Diplomado en Planificacin Tributaria

PROYECTO FINAL DIPLOMADO

EN PLANIFICACION TRIBUTARIA

Carolina Nicol Carrasco Valladares.

Gerson Ignacio Inostroza Inostroza.
Carolina Alejandra Milanesi Moraga.
Mara Isabel Plaza Mardones.
Michael Joao Sereo Pizarro.
02 de Diciembre, 2015.

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Diplomado en Planificacin Tributaria

ndice

Tabla de contenidos
Resumen...3
Antecedentes del Caso4 y 5
Pago Provisional Mensual .........................................6
Activo Fijo..7 y 8
Bien Raz.9
Fondo de Utilidades Tributables.10
Nuevos Negocios.....11
Adopcin Rgimen Tributario ao 2017. ...12
Conclusiones del Caso.. 13
Bibliografa.

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Resumen
En el presente anlisis del caso expuesto, se analizarn y evaluarn los antecedentes entregados por Inversiones
CDF Ltda. con el fin de asesorar a la sociedad en el proceso de entrada en vigencia de la Reforma Tributaria,
para lo cual le propondremos las alternativas ms eficientes para poder hacer frente a este cambio Tributario.
Por otra parte la sociedad quiere que se evale una posible divisin, y as crear una nueva sociedad que se
denominar Inversiones CDF Ltda. para lo sealado, se realizar un diagnstico tributario, en donde se indicar
si existe algn beneficio tributario.
Adems, con la nueva ley N20.780 se vern afectadas varias materias como PPM, Activo Fijo, Bienes Races y
FUT. Para esto se analizara como se podrn ver afectados los puntos anteriormente sealados y si existe algn
cambio que pueda perjudicar a la sociedad, o al contario algn beneficio tributario.
Finalmente, dentro del diagnstico tributario se evaluar de forma simple y precisa, cual podr ser el efecto que
podra sufrir la sociedad y sus socios al acogerse a uno de los nuevos regmenes tributarios y recomendar el
rgimen que ms se acomode a la estructura de la sociedad.

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Antecedentes del Caso:

Resuelva el siguiente caso prctico, respondiendo las consultas que se detallarn en forma posterior a la entrega
de antecedentes:

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a. Giro: La
sociedad
actualmente se
dedica a invertir
su capital en
diferentes tipos
de
negocios,
entre ellos, el
inmobiliario,
transportes entre
otros.
Para
efectos
tributarios,
Inversiones
CDF Ltda. es un
contribuyente de
IVA.
b. Estructura:
La estructura de
la sociedad ha sido la misma desde su constitucin de fecha 05.03.1998.
c. Resultado Tributario:
- La Renta Lquida Imponible asciende a M$400.000.- Considerar el presente Resultado Tributario para todos los ejercicios que se pidan en los casos siguientes como
el mismo resultado en cada ao que necesiten evaluar.
d. PPM: La sociedad aplica como tasa de PPM la siguiente:
- Enero a Marzo: 2,5%
- Abril a Diciembre: 3,0%
e. Determinaciones tributarias.
- El FUT al 31.12.2013 asciende a M$900.000.- con crdito e incremento de tasa 20% (factor 0,25).
- El FUT al 31.12.2014 asciende a M$1.200.000.- con crdito e incremento de tasa 20% (factor 0,25).
- Los socios no han efectuado retiros en ningn ejercicio.
f. Activos fijos.
- La cuenta maquinarias de balance, se encuentra compuesta por 3 mquinas las cuales fueron
adquiridas el 01.02.2006 y en donde la sociedad aprovecho el crdito fiscal.
- En el mes de diciembre de 2015 aparece un comprador de esas maquinarias, por lo que ofrece a
la sociedad un precio de M$35.000.Pgina 5

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- Para el caso que se plantear por este tem,
considerar el mismo balance adjuntado, tanto para el
ao comercial 2015 como para el 2016 o cualquier otro ejercicio que necesiten evaluar.
g. Bienes Races:
- La sociedad posee sus bienes races desde el ao comercial 2012.
- El socio Pedro Ziga posee un bien raz adquirido en el ao 2005 y donde posee un 70%, 10% su cnyuge y
el 20% restante lo posee una sociedad donde el participa llamada El Alerce S.A.
- La socia Sara Altamirano posee un bien raz adquirido en el ao 2002 en un 100%.
Por todo lo antes sealado, es que la administracin decide contratarlo a usted, para que pueda asesorarlo
en el proceso entrada en vigencia de la Reforma Tributaria, para lo cual, le pide un Diagnstico Tributario
y de esta manera pueda proponerle la mejor forma de estructurarse y hacer frente a este cambio
normativo. Por lo tanto, se pide pueda responder las siguientes inquietudes:

Pago Provisional Mensual

1.- De acuerdo a la publicacin de la Ley 20.780 (29.09.2014), la Sociedad Inversiones CDF limitada, no
obtendr ningn tipo de beneficio tributario en lo referido al reajuste de las tasas de PPM, ya que los objetivos de
este siguen siendo idnticamente igual al establecido antes de la reforma, estos son principalmente:
-

Para el Servicio de Impuestos Internos, recaudar impuestos.

Para los contribuyentes, es anticipar el pago de impuestos.
Buscar que la tasa del PPM al final del perodo debe ser proporcional al impuesto adeudado, es decir,
que se iguale a cero.

2.- El efecto tributario que tendra la tasa de PPM en el ao 2014, es un reajuste en los meses de octubre,
noviembre y diciembre, por un factor establecido por el SII del 1,05 sobre la tasa que hayan aplicado en el mes
de septiembre del mismo perodo. La entidad tambin tendr derecho a rebajar el 15% de dichas tasas de PPM,
durante los meses de octubre del 2014 hasta septiembre del 2015, ya que su utilidad fue de 42.901 UF en el ao
comercial 2013.
La Sociedad CDF limitada no podr acogerse al reajuste de la tasa de PPM, en lo referido a recalcular las tasas
de los meses de enero, febrero y marzo de cada ao, debido a que los ingresos de la organizacin han sido
menores a las 100.000 UF, por lo tanto, no debern reajustar la tasa por los factores establecidos en la tabla de
reclculo de PPM. La empresa tendr que realizar el clculo de sus nuevas tasas de PPM, segn lo dispuesto en
la Circular N 52.
A continuacin se muestran los clculos realizados para la determinacin de los ingresos en UF de la Sociedad:
2014

1.000.000.000 =

42.901 UF
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23.309,56

2015

1.000.000.000
=
24.627,10

40.606 UF

2016

1.000.000.000
=
25.629,09

39.018 UF

NOTA: La UF utilizada en el ao 2016 es del da 09 de diciembre del ao 2015, ya que es la ltima que aparece
publicada en la pgina del SII hasta la fecha, por lo que se presume en este caso dicho valor aplicado en el
clculo.

Activo Fijo

Respecto a la solicitud que ha realizado la Sociedad Inversiones CDF Ltda., si es ms conveniente vender sus
maquinarias el ao 2015 o el ao 2016, para esto el equipo de auditores decidi analizar qu efectos tributarios
podran repercutir si vende este ao o el prximo. El comprador ofrece a la sociedad$35.000.000 por la compra
de las maquinarias.
Maquinaria
Depreciacin Acumulada
Costo Tributario

20.000.000
(3.000.000)
17.000.000

Precio de Venta
Costo Tributario
Utilidad por Venta

35.000.000
(17.000.000)
18.000.000

Renta
En materia tributaria a la sociedad le convendra vender el ao 2015, porque la utilidad generada por la venta
aumentara la Renta Lquida Imponible y la tasa correspondiente al ao 2015 es de un 22,5%, al contario si
vendiera el ao 2016 tendra que pagar un mayor valor de impuesto, ya que la tasa aumentar a un 24% en dicho
perodo.
IVA
Otro efecto en el que podra repercutir la venta de las maquinarias, es en materia de IVA, en el ao 2015 debe
cumplir con los requisitos copulativos (primero que nada se debe tener en cuenta que las maquinarias fueron
adquiridas el 01.02.2006), los requisitos para poder vender con IVA:
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Que el vendedor sea una persona que
desarrolle actividades afectas al Impuesto al Valor Agregado.

Que la compra de la camioneta que se enajena le haya dado derecho al Crdito Fiscal.

Que la camioneta usada se enajene antes de que haya terminado su vida til normal o que hayan
transcurrido cuatro aos desde su primera adquisicin.

Para el ao 2016, en atencin a la Ley N 20.780 publicada en el Diario Oficial del 29 de Septiembre del 2014,
la letra m) del artculo 8 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, referida a la venta de bienes del
activo fijo, fue reemplazada totalmente en su texto, con vigencia a partir del 01.01.2016, quedando como sigue:
" m) La venta de bienes corporales muebles e inmuebles que formen parte del activo inmovilizado de la empresa,
siempre que por estar sujeto a las normas de este Ttulo, el contribuyente haya tenido derecho a crdito fiscal
por su adquisicin, importacin, fabricacin o construccin".
En conclusin, y revisando detalladamente la situacin de la empresa se cree que la mejor opcin para la
sociedad sera vender el ao 2015, debido a que la venta no estara afecta a IVA, ya que a partir del ao 2016 la
maquinaria estar afecta a dicho impuesto y slo podr quedar exento de IVA si vende el bien a un contribuyente
afecto al 14 ter y, que posteriormente hayan transcurrido 36 meses desde la adquisicin del bien.
Con la adquisicin de las 3 nuevas mquinas por la suma de 30.000.000, la sociedad podr utilizar el crdito por
compras de activo fijo, en el cual podr constituir un crdito contra el impuesto de primera categora, para esto
se realizaron clculos de los 3 ejercicios anteriores a la compra del bien:
Ao 2012
Unidad de Fomento (U.F)
1.000.000.000 / 22.840,75
43.781 U.F
Ao 2013
1.000.000.000 / 23.309,56
42.901 U.F
Ao 2014
1.000.000.000 / 24.627,10
40.606 U.F
U.F promedio 3 ejercicios.
42.429 U.F
La sociedad tiene un ingreso promedio anual, en los 3 ejercicios anteriores a la compra del bien, mayor a 25.000
U.F e inferior a 100.000 U.F, igualmente tendr derecho al crdito pero de forma proporcional, en donde la
proporcin no podr ser inferior al 4%.
Fecha de Adquisicin

Promedio de Ventas
(3 ltimos aos)

Crdito

Norma

Desde el 01.10.2014
Hasta el 30.09.2015

Promedio de ventas
superior a 25.000 U.F pero
inferiores a 100.000 U.F

8% * ((100.000- 42.429)/
75.000)

Transitoria, podr
utilizar como
crdito el 6,14%
del valor del bien.

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6% * ((100.000Promedio de ventas
42.429)/ 75.000)
superior a 25.000 U.F pero
inferiores a 100.000 U.F

Definitiva, podr
utilizar como
crdito el 4,61%
del valor del bien.
Respecto de la norma transitoria podr utilizar de los 30.000.000 del valor del bien, slo el 6,14% equivalente a
$1.842.000, y para la norma definitiva podr utilizar el 4,61% equivalente a $1.383.000. (Valores sin reajustes)
para lo antes sealado a la sociedad le beneficiara comprar las 3 nuevas maquinarias dentro de la norma
transitoria, y as aprovechar un mayor valor de crdito contra el impuesto de primera categora.
A contar del 01.01.2015

Depreciacin nuevo numeral del articulo 31 N5 bis

La empresa tiene un ingreso promedio anual en los ltimos 3 ejercicios mayor a 25.000 UF e inferior a 100.000
UF, este beneficio slo se aplicar a bienes nuevos o importados y la vida til a considerar ser un dcimo de la
que establece la Ley.
Vida til para maquinarias segn el SII
Vida til segn el artculo 31 N5 bis (15:10)

: 30 aos.
: 3 aos.

Este nuevo sistema de depreciacin es un incentivo a la inversin en donde podremos llevar a gasto la
depreciacin en 3 aos y as rebajar el impuesto de primera categora.

Bienes Races

La Sociedad Inversiones CDF Ltda. no puede tasar su bien raz, ya que esta al ser una persona jurdica y
no una persona natural no estara cumpliendo con uno de los requisitos que estable el Servicio de
Impuestos Internos que es que no sea contribuyente de Impuesto de Primera Categora

El socio Pedro Ziga solo puede tasar por la participacin que posee de dicho bien raz (70%), al igual
que su cnyuge (10%). En el caso del 20% que pertenece a la Sociedad El Alerce S.A no puede tasar su
participacin ya que esta es una persona jurdica.
En este caso se debe tomar en cuenta que si el bien tiene ms de un propietario, el representante de todos
los copropietarios, deber dirigirse a la Direccin regional/Unidad correspondiente a su domicilio o en la
Direccin de Grandes contribuyentes, segn corresponda, con el Formulario 2897 denominado
Formulario de comunicacin de tasacin del valor de mercado de bienes races, establecido en la Ley
N 20.780 y con la documentacin necesaria que acredite dicha representacin y el dominio de la
propiedad, adems deber completar el anexo del formulario, es decir, el F2897.1, con la lista de
copropietarios y porcentaje de participacin en el dominio del bien raz a comunicar.

La socia Sara Altamirano no puede efectuar la tasacin de su bien, porque ella lo adquiri en el bien el
ao 2002 y la ley 20.780 indica que se pueden tasar los bienes adquiridos a contar del 01 de Enero de
2004 y con anterioridad al 29 de Septiembre de 2014.

B)

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Si, lo ms recomendable es realizar la
venta del bien raz en el ao 2016, porque a partir del 2017 la Reforma
Tributaria asimila la ganancia de la venta del bien raz con el de las acciones, es por eso que estar afecto
al impuesto global complementario o a un impuesto nico del 10% (a eleccin del contribuyente), por la
parte que supere las 8.000 UF.
En lo referente a la situacin tributaria del socio Pedro Ziga al momento de que se realice la venta del
bien el socio y la cnyuge van a poder recibir un ingreso proporcional que equivale a la participacin
que cada uno tenga en el bien raz.

NOTA: Requisitos que se deben cumplir para realizar una tasacin:

Personas naturales con domicilio o residencia en Chile, que no determinen el impuesto de primera
categora sobre rentas efectivas (artculo tercero, numeral XVI de las disposiciones transitorias de la Ley
N 20.780) y cuya propiedad est a su nombre.

Fondo de Utilidades Tributables

De acuerdo al N 11, del numeral I.-, del artculo tercero de las disposiciones transitorias de la Ley N 20.780,
publicada en el Diario Oficial el 29 de septiembre de 2014, y el artculo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta
establece que existen dos opciones para la tributacin sobre el FUT y sobre los excesos de retiros, que slo se
aplicarn para aquellos contribuyentes sujetos al impuesto de primera categora obligados a declarar sobre la
base de sus rentas efectivas que hubieren iniciado actividades antes del 01.01.2013 y que el contribuyente de
IDPC registre un saldo de utilidades tributables acumuladas (FUT al 31 de diciembre de 2014), pendientes de
tributacin con el IGC o IA, segn corresponda.
Los contribuyentes podrn optar durante el ao comercial 2015, por aplicar un impuesto sustitutivo con una tasa
general del 32% (personas naturales o personas jurdicas), con derecho a utilizar el crdito que le corresponda,
donde podr deducir dicho crdito contra el impuesto que resulte de la aplicacin de la tasa general de 32%.
Tambin, podrn optar a una tasa variable (personas naturales contribuyentes del I.G.C), que es equivalente al
promedio ponderado de acuerdo a la participacin que cada socio, comunero o accionista mantenga en la
empresa, de las tasas ms altas del Impuesto Global Complementario que les haya afectado en los aos
tributarios 2012, 2013 y 2014.
De acuerdo a los prrafos sealados anteriormente, como equipo, se le debe sealar a la sociedad Inversiones
CDF Limitada que si es posible y beneficioso tributar durante el ao comercial 2015 por el saldo FUT disponible
al 31.12.2014, ya que el nuevo Sistema Tributario elimina los retiros en exceso a partir del ao 2015, y en caso
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de trmino de giro, los retiros en exceso
tributarn con impuesto del 35%.
Dado que la Sociedad Inversiones CDF Limitada mantiene una saldo Fut al 31.12.2014 de $120.000.000.000 y
en donde los socios no han efectuado retiros en ningn ejercicio, se sugiere que la opcin ms recomendable es
pagar como impuesto sustitutivo la tasa del 32% sobre el FUT al 31.12.2014, ya que dichas utilidades una vez
pagado el impuesto pasarn a formar parte del FUNT de la sociedad y por ende cuando los socios realicen los
retiros estos no pagarn impuestos y debern certificar que dichos retiros ya han sido gravados con la
aplicacin del rgimen de impuesto sustitutivo.

FUT al 31.12.2014

1.200.000.000

Incremento

300.000.000

Base Imponible

1.500.000.000

Impuesto Sustitutivo (32%)

480.000.000

Crdito

(300.000.000)

Impuesto

180.000.000

Nuevos Negocios

Nuevos negocios
La sociedad inversiones CDF ltda. Nos a pedido analizar si seria conveniente realizar una divisin y asi crear
una nueva sociedad denominada Inmobiliaria CDF ltda. A la cual les traspasara los bienes races sin incluir los
bienes muebles, y de manera que esta nueva sociedad le arriende a inversiones CDF ltda y asi aprovechar los
beneficios que le recomend su anterior asesor que podra aprovechar en el ao 2010, para esto primero
pasaremos a mostrar como afectara primerio la divisin a las sociedades.
Estructura actual

Inversiones
CDF Ltda.

Pedro Zuiga
20%

Sara
Altamirano
50%

Inv. San Ramon

SpA.
30% Pgina
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Estructura despus de la
divisin
Inmobiliaria
Muebles
60.000.0000
CDF150.000.000
Ltda
(NEWCO)

Sara
Inv. San
Pedro Zuiga
Bienes
races
Altamirano
Ramon SpA
Depreciacin
20.000.000
20%
50%
30%
acumulada B. races
Contribuciones
4.000.000
Capital

134.000.000

Con esta nueva estructura inmobiliaria CDF Ldta le arrendara a Inversiones CDF Ltda. As podra utilizar el
depreciacin de los bienes races como gasto y las contribuciones como crdito contra el impuesto de primera
categora y la sociedad Inversiones CDF Ltda. Podr utilizar el gasto por arriendo de bienes races.
Uno de los puntos de la reforma tributaria es la eliminacin del beneficio a usar las contribuciones como crdito
contra el impuesto a primera categora, para el ao 2014 se podrn utilizar el 100% de las contribuciones, en el
ao 2015 se podr utilizar solo el 50 % de las contribuciones como crdito, a partir del ao 2016 se eliminara de
forma permanente el beneficio.
Tienen derecho al crdito por contribuciones de bienes races los contribuyentes:
Los contribuyentes que exploten en calidad de propietario o usufructuario bienes races no agrcolas mediante su
arrendamiento o entrega en usufructo a ttulo oneroso (dentro de los cuales se comprenden las empresas
inmobiliarias que no sean sociedades annimas).

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Adopcin Rgimen Tributario Ao 2017.

Al adoptar
integrado:

el

sistema

parcialmente

Al aportar el sistema de renta atribuida:

-Permite a los socios que retiren las utilidades,

usando como un crdito slo una parte del
impuesto de 27%, el crdito a utilizar ser un
65% y se perder el 35% restante (en el caso
del ao tributario 2019).

-Las perdidas tributarias -del ejercicio y/o

ejercicios anteriores- podrn ser absorbida por
las utilidades tributarias atribuidas por otras
entidades. Se mantiene el derecho a recuperar
los impuestos pagados por esas utilidades
(PPVA).

-Considera la reversin
de utilidades de
utilidades de un 50% de la renta lquida
imponible de la empresa, con un tope de 4000
UF ($96.000.000 aproximadamente).

-Las rentas se atribuirn a los socios accionistas

o comuneros segn lo acordado en el contrato
social, los estatutos o la escritura pblica
respectiva, siempre que se haya informado
previamente al SII.

-Ao tributario 2018: tasa transitoria del 25,5%.

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-Se debe mantener este rgimen por 5 aos 13
comerciales.
-Se tributar por las utilidades, slo cuando los
socios realicen retiros.

-Considera la reinversin de utilidades de un

20% de la renta lquida imponible de la
empresa, con un tope de 4000 UF ($96.000.000
aproximadamente).
-Se debe mantener este rgimen por 5 aos
comerciales.

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El equipo auditor determin que sera
ms conveniente para la Sociedad Inversiones CDF Ltda. el sistema
parcialmente integrado, ste parecera ser ms favorable para los socios, conforme a lo establecido por
la nueva reforma tributaria (Ley 20.780 al 29.09.2014), ya que la situacin histrica de los socios
muestra que han decido y establecido, no retirar la mayor parte de las utilidades generada,
mantenindolas en el registro de FUT, por lo que al adoptar el sistema anteriormente sealado, se
tributar slo cuando los socios realicen retiros (pueden retirar sus utilidades de manera parcial, para que
su IGC no aumente sustancialmente) y no se les atribuir dicha accin.

Conclusiones del Caso

El equipo auditor realiz una serie de anlisis para determinar los procedimientos y los principales cambios que
puedan surgir con aplicacin de la nueva reforma tributaria vigente en Chile (Ley 20.780). Para ejecutar cada
proceso, los auditores se enfocaron principalmente en los requerimientos solicitados por el cliente, el cual
contrat el servicio de asesora en materia tributaria, para estar al tanto de la existencia de algn tipo de beneficio
que fuera provechoso para la sociedad. De acuerdo a las peticiones efectuadas por el cliente, se puede
recomendar que la Sociedad Inversiones CDF Ltda. sea dividida, para que ocurra una separacin de los giros de
negocio que existen en dicha entidad y as podr acogerse al rgimen de renta presunta.
Finalmente, cabe mencionar que se recomienda que en el perodo 2016 la sociedad decida adoptar el sistema
parcialmente integrado (el cual comenzar a regir el ao 2017), ya que los socios no acostumbran a efectuar
retiros sobre las utilidades, por lo tanto, tributarn slo cuando realicen retiros.

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