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NDICE

CAPTULO I

PROCEDIMIENTOS Y TCNICAS DE AUDITORA

1.1

Diferencia entre tcnica y procedimiento de auditoria

1.2

Memoria de las tcnicas y procedimientos de auditora

CAPITULO II

TCNICAS DE AUDITORA

2.1

Concepto de Tcnicas de Auditoria

2.2

Clasificacin de Tcnicas

2.2.1

Tcnica del Estudio General

2.2.2

Tcnica del Anlisis

2.2.3

Tcnica de la Inspeccin

2.2.4

Tcnica de la confirmacin

10

2.2.5

Tcnica de la investigacin

19

2.2.6

Tcnica de las certificaciones

21

2.2.7

Tcnica de la observacin

21

2.2.8

Tcnica del clculo

22

2.2.9

Tcnica de la comprobacin

22

2.2.10 Tcnica de hechos posteriores

23

2.2.11 Reclculo

24

2.2.12 Re ejecucin

24

2.2.13 Indagacin

24

CAPITULO III

26

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

26

3.1

Concepto de Procedimiento de Auditora

26

3.2

Extensin o alcance de los procedimientos

27

3.3

Oportunidad de los procedimientos

28

3.4

Pruebas selectivas en la auditoria

29

3.5

Clasificacin de los procedimientos de auditoria

30

3.6

Procedimientos sustantivos

30

3.6.1

Pruebas de detalle

34

3.6.2

Procedimientos Analticos

42

1
INTRODUCCIN

2
OBJETIVOS

JUSTIFICACIN

4
CAPTULO I
PROCEDIMIENTOS Y TCNICAS DE AUDITORA
En cumplimiento de la Norma Internacional de Auditora relativa a la ejecucin del
trabajo y a la rendicin de informes, el Auditor desarrolla varios procedimientos que
en su conjunto lo llevan a conocer en forma objetiva las operaciones bajo examen.
Para cumplir con los procedimientos, el auditor utiliza las denominadas Tcnicas de
Auditora.
Normalmente se tiende a confundir el trmino Procedimiento con Tcnica, por lo que
se hace necesario clasificar los dos conceptos.
1.1

Diferencia entre tcnica y


procedimiento de auditoria

Para lograr hacer una inferencia sobre las diferencias entre tcnicas y los
procedimientos de Auditora, mencionaremos cada concepto as:
Tcnicas de auditoria: Son recursos particulares de investigacin que el auditor
utiliza para obtener la informacin necesaria para comprobar lo encontrado en la
evidencia primaria.
Procedimientos de auditoria: Los procedimientos de Auditora son la serie de
tcnicas, que el auditor sigue en forma lgica y secuencial, para cumplir con los
objetivos que se ha propuesto al realizar el examen.
En otras palabras, los procedimientos son la forma de aplicar la tcnica o conjunto de
tcnicas de Auditora. Como se observa los procedimientos de Auditora contienen a
las tcnicas, es decir, las tcnicas son una parte de los procedimientos.
Las tcnicas son las herramientas de trabajo del Contador Pblico y los
procedimientos la combinacin que se hace de esas herramientas para un estudio
particular.

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Las tcnicas y los procedimientos estn estrechamente relacionados. Si las tcnicas
son desacertadas, la auditoria no alcanzar las normas aceptadas de ejecucin.
1.2

Memoria de las tcnicas y


procedimientos de auditora

El auditor en todos los casos debe dejar el rastro de cada tcnica y procedimiento de
Auditora aplicado durante el examen.
Esta memoria se plasma en lo que se ha denominado por la profesin Papeles de
Trabajo del auditor, los cuales son documentos obtenidos o elaborados por el auditor
en el transcurso del examen, que contienen los datos e informaciones pertinentes
para fundamentar su juicio profesional.
La labor de la Auditora tiene como finalidad la obtencin de elementos de juicio
bsico y fundamental para la emisin de una opinin profesional sobre la
razonabilidad del producto del sistema de informacin financiero.
Para obtener las bases sobre las cuales su opinin, el Auditor se vale de una serie
recursos intelectuales y materiales que de acuerdo a su capacidad profesional son
los ms adecuados en las circunstancias.
Estos recursos y su secuencia de aplicacin en el examen de las partidas o hechos
econmicos relacionados con la informacin financiera son lo que se ha llamado
Tcnicas y Procedimientos de Auditora.
En cumplimiento de la Norma de Auditora referente a la evaluacin y estudio
adecuado del Control Interno, el Auditor determina el grado de confianza que este le
inspira y a la vez establece la extensin alcance de los procedimientos de
Auditora, as como tambin la oportunidad en que estos debern ser aplicados.
El Auditor deja la memoria de todos y cada uno los procedimientos en Papeles de
Trabajo.

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CAPTULO II
TCNICAS DE AUDITORA
2.1

Concepto de Tcnicas de Auditoria

Las tcnicas son el conjunto de recursos que se emplean en un arte o una ciencia.
Son pasos lgicos para llegar al examen de auditora. Recursos investigativos que
realiza el auditor para hacer el examen.
Las tcnicas de auditora son los recursos particulares de investigacin, utilizados
por el auditor para obtener los datos necesarios para corroborar la informacin que
ha obtenido o le han suministrado (Evidencia Primaria). Son los mtodos prcticos de
investigacin y prueba que el Contador Pblico utiliza para lograr la informacin y
comprobacin necesaria para poder emitir su opinin profesional.
Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el contador pblico utiliza
para comprobar la razonabilidad de la informacin financiera que le permita emitir su
opinin profesional.
Las tcnicas de mayor uso en Auditora son:

Estudio General: Es la apreciacin y juicio de las caractersticas generales de la


empresa, las cuentas o las operaciones, a travs de sus elementos ms
significativos para elaborar las conclusiones se ha de profundizar en su estudio y
en la forma que ha de hacerse.

Anlisis: Es el estudio de los componentes de un todo. Esta tcnica se aplica


concretamente al estudio de las cuentas o rubros genricos de los estados
financieros.

Investigacin: Es la recopilacin de informacin mediante entrevistas o


conversaciones con los funcionarios y empleados de la empresa.

Certificacin: Obtencin de un documento en el que se asegure la verdad de un


hecho, legalizado por lo general, con la firma de una autoridad.

Comprobacin

Inspeccin (revisin de la coherencia y concordancia de los registros contables y


examen de documentos y activos tangibles). Es la verificacin fsica de las cosas
materiales en las que se tradujeron las operaciones, se aplica a las cuentas cuyos
saldos tienen una representacin material, (efectivos, mercancas, bienes, etc.).

Observacin (contemplacin y seguimiento de la ejecucin de un proceso o


procedimiento efectuado por otros).

Preguntas (obtencin de informacin apropiada de las personas de dentro y


fuera de la empresa que tienen los conocimientos).

Confirmaciones (corroboracin, normalmente por escrito, de informaciones


contenidas en los registros contables, as como la carta de manifestaciones de la
direccin).

Clculos (comprobacin de la exactitud aritmtica de los registros contables y de


los clculos y anlisis realizados por la entidad, as como la realizacin de
clculos independientes).

Re clculo

Re Ejecucin

Indagacin

Hechos posteriores
2.2

Clasificacin de Tcnicas

Algunas de las tcnicas que el auditor puede hacer uso al momento de practicar la
auditoria son las siguientes:

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Apreciacin sobre la fisonoma o caractersticas generales de la empresa, de sus
estados financieros y de los rubros y partidas importantes, significativas o
extraordinarias.
Esta apreciacin se hace aplicando el juicio profesional del Contador Pblico, que
basado en su preparacin y experiencia, podr obtener de los datos e informacin de
la empresa que va a examinar, situaciones importantes o extraordinarias que
pudieran requerir atencin especial.

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Por ejemplo, el auditor puede darse cuenta de las caractersticas fundamentales de
un saldo, por la simple lectura de la redaccin de los asientos contables, evaluando
la importancia relativa de los cargos y abonos anotados.
En forma semejante, el auditor podr observar la existencia de operaciones
extraordinarias, mediante la comparacin de los estados de resultados del ejercicio
anterior y del actual.
Por medio del Estudio General, el auditor analiza en forma general a la empresa,
conoce el giro de sus negocios y obtiene una visin panormica de todo el sistema a
examinar. Esta tcnica sirve de orientacin para la aplicacin de las otras tcnicas.
Con el estudio general, el Contador Pblico puede darse cuenta de qu asuntos
merecen prioridad en su examen a la empresa, dedicando a ellas mayor atencin.
Este estudio aplicado con cuidado y diligencia, sirve al auditor para enfocar su
examen a los hechos trascendentales y de importancia en la empresa y no perder su
tiempo en cuestiones que no la ameriten. Este estudio debe ser aplicado por un
auditor con preparacin, experiencia y madurez para asignar un juicio profesional
slido y amplio.
Su aplicacin puede ser formal o informal.
Es una tcnica formal cuando, para lograr esta visin panormica, el auditor se vale
de estudios comparativos o de recursos tcnicos elaborados.
Sera una tcnica informal cuando el auditor realiza el estudio, al ojo de buen cubero,
o sea con la simple lectura y sin utilizar otras tcnicas con mayor elaboracin.

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Es la agrupacin de los distintos elementos individuales que forman el todo (cuenta o
partida determinada) de tal manera, que los grupos conformados constituyan
unidades homogneas de estudio. Consiste en ir de lo general a lo especfico
(mtodo deductivo) con el propsito de examinar con responsabilidad y bajo el
criterio de razonabilidad en que las operaciones se ajusten a la Ley, los estatutos,
procedimientos, polticas y manuales de la compaa.
En la tcnica del anlisis se descompone el sistema en elementos de ms fcil
manejo, para su estudio y posterior recomposicin o sntesis (induccin), sin olvidar
que estas partes as estudiadas continan formando parte del todo, por lo cual no
pueden omitirse sus relaciones.
El anlisis, generalmente, se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros
para conocer cmo se encuentran integrados y pueden ser de dos clases
bsicamente:

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De anlisis de Saldo:

El anlisis de saldo puede estudiarse as: Existen cuentas en las que los distintos
movimientos que se registran en ellas son compensaciones unos de otros, por
ejemplo, en una cuenta de clientes, los abonos por pagos, devoluciones,
bonificaciones, etc., son compensaciones totales o parciales de los cargos
por ventas.
En este caso, el saldo de la cuenta est formado por un neto que representa la
diferencia entre las distintas partidas que se registraron en la cuenta. En este caso,
se pueden analizar solamente aquellas partidas que forman parte del saldo de la
cuenta. El detalle de estas partidas residuales y su clasificacin en grupos
homogneos y significativos, es lo que constituye el anlisis de saldo.

Ejemplo:
Por ejemplo, un anlisis de la cuenta Vehculos podra presentar los valores totales
de cada clase de vehculos: automviles, camionetas, camiones, etc.,

o podra

presentar el detalle de cada vehculo y su valor

Anlisis de movimientos:

En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por compensacin de


partidas, sino por acumulacin de ellas, por ejemplo, en las cuentas de resultados; y
en algunas cuentas de movimientos compensados, puede suceder que no sea
factible relacionar los movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o
bien, por razones particulares no convenga hacerlo. En este caso, el anlisis de la
cuenta debe hacerse por agrupacin, conforme a conceptos homogneos y
significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que constituyen el
saldo de la cuenta.

Ejemplo:

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Por el ejemplo el anlisis del movimiento de la cuenta vehculos presentar el saldo
al principio del ao. Las compras o adquisiciones, las ventas o retiros, y el saldo al fin
de ao.

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La tcnica de la inspeccin consiste en examinar los recursos materiales y registros
de la compaa, los cules comprenden desde los registros de actas de la asamblea
y de la junta directiva hasta los libros oficiales y los auxiliares y/o documentos que
tengan como fin respaldar y facilitar las gestiones contables, financieras y
administrativas, as como todos los bienes de propiedad de la empresa examinada.

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Puede afirmarse que la tcnica de la inspeccin es el examen fsico de bienes


materiales y/o documentos con el fin de comprobar la existencia de un recurso de
una transaccin registrada por el sistema de informacin financiera presentada en los
estados financieros. La tcnica de la Inspeccin se aplica sobre objetos inanimados o
estticos, nunca sobre procedimientos o personas. Se inspecciona por ejemplo un
vehculo de la empresa, el edificio de la misma, las letras por cobrar, la maquinaria y
equipo, los inventarios fsicos, etc.
Tres categoras importantes de evidencia de auditora documentaria, que
proporcionan diferentes grados de confiabilidad:
1. Evidencia de auditora documentaria creada y retenida por terceras partes.
2. Evidencia de auditora documentaria creada por terceras partes y retenida por
la entidad.
3. Evidencia de auditora documentaria creada y retenida por la entidad.
La inspeccin de activos tangibles proporciona evidencia de auditora confiable con
respecto a su existencia pero no necesariamente a su propiedad o valor.
De acuerdo con la Norma Internacional de Auditoria (NIA) 500, en su gua de
aplicacin dice que la inspeccin implica el examen de registros o de documentos, ya
sean internos o externos, en papel, en soporte electrnico o en otro medio, o un
examen fsico de un activo.
El examen de los registros o documentos proporciona evidencia de auditora con
diferentes grados de fiabilidad, dependiendo de la naturaleza y la fuente de aqullos,
y, en el caso de registros y documentos internos, de la eficacia de los controles sobre
su elaboracin. Un ejemplo de inspeccin utilizada como prueba de controles es la
inspeccin de registros en busca de evidencia de autorizacin.

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Algunos documentos constituyen, directamente, evidencia de auditora sobre la
existencia de un activo; por ejemplo, un documento que sea un instrumento
financiero, como una accin o un bono. Es posible que la inspeccin de dichos
documentos no proporcione necesariamente evidencia de auditora sobre su
propiedad o su valor. Adicionalmente, la inspeccin de un contrato ejecutado puede
proporcionar evidencia de auditora relevante con respecto a la aplicacin de las
polticas contables por la entidad, como el reconocimiento de ingresos.
La inspeccin de activos tangibles puede proporcionar evidencia de auditora fiable
con respecto a su existencia, pero no necesariamente sobre los derechos y
obligaciones de la entidad o sobre la valoracin de los activos. La inspeccin de
partidas individuales de las existencias puede aadirse a la observacin del recuento
de las existencias.
La inspeccin de las existencias, al presenciar un recuento fsico, facilita al auditor la
determinacin de su realidad (aunque no necesariamente de su propiedad) y la
identificacin, por ejemplo, de existencias obsoletas, daadas o antiguas.

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Consiste en la obtencin de una comunicacin escrita de un tercero independiente
de la empresa examinada y que se encuentra en posibilidad de conocer la naturaleza
y condiciones del hecho econmico y de informar vlidamente sobre la misma.
La empresa auditada se dirige a la persona a la cual se pide confirmacin que se
solicita, pero la respuesta escrita de esta debe ser dirigida a los auditores. El auditor
debe colocar personalmente en el correo la solicitud de confirmacin.

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La tcnica de confirmacin consiste realmente en ratificar que lo expresado por los
registros contables corresponde a hechos ciertos e, igualmente que lo manifestado
por los funcionarios en las indagaciones que efecta el auditor o revisor fiscal se
ajusta a la realidad. La tcnica de la confirmacin se realiza solamente con persona o
personas ajenas a la institucin.
Ejemplo:
El ejemplo ms tpico es la confirmacin de saldos de los clientes por medio de una
carta escrita y autorizada para que el cliente pueda responder a la pregunta del
auditor, para la confirmacin del saldo.
Circularizaciones de saldos (cuentas por cobrar, inventarios en consignacin,
acreedores).
Del saldo bancario que presenta la empresa en un momento determinado. Este saldo
puede comprobarse, solicitando al banco o a los bancos segn el caso el saldo de la
cuenta corriente a la fecha requerida, el cual una vez obtenido el comparado con el
mostrado por la contabilidad de la empresa.
Esta tcnica puede ser aplicada de diferentes formas:
De acuerdo a las respuestas esperadas:
Confirmacin Positiva: Se enva la solicitud de confirmacin de saldo, esperndose
que contesten todas las personas circularizadas.
En la prctica no todos contestan, pero se acude a tcnicas de estadstica para
determinar la validez de la prueba. Es de utilidad cuando el volumen de cuentas a
circularizar no es muy alto y permite al auditor analizar todas las respuestas.
La confirmacin consiste en la respuesta a una investigacin para corroborar
informacin contenida en los registros contables. Por ejemplo el auditor
ordinariamente busca confirmacin directa de cuentas por cobrar por medio de
comunicacin con los deudores

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Ejemplo de confirmacin positiva:

Confirmacin

Negativa: Se

enva

la

solicitud

de

confirmacin

de

saldo,

esperndose que contesten solamente las personas cuyo saldo no est conforme
con el de la empresa. Se utiliza para los casos de grandes volmenes de cuentas a
circularizar. El auditor gana mucho tiempo estudiando solamente las respuestas
inconformes.
Ejemplo de confirmacin Negativa:

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Es la obtencin de datos e informacin, a por medio de los funcionarios de la propia
empresa. El auditor, por ejemplo, en gran parte puede formar su opinin sobre la
autenticidad y posibilidad de cobro de los saldos de Deudores Clientes mediante
informaciones y comentarios que obtengan de los jefes de departamento de crdito y
cobranza de la empresa.
El auditor puede averiguar si los compromisos internos y externos de importancia
contrados por la compaa se encuentran registrados y/o revelados y que no hay
otros que puedan efectuar la situacin financiera de la empresa, interrogando a los

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funcionarios que por razn de su cargo tengan este conocimiento, para as completar
la evidencia corroborativa.

La tcnica de la investigacin puede ser formal o

informal, de acuerdo a la manera en que la aplique el auditor.


La investigacin consiste en buscar informacin de personas esteradas, dentro o
fuera de la entidad. Las investigaciones pueden tener un rango desde
investigaciones formales por escrito dirigidas a terceras partes hasta investigaciones
orales informales dirigidas a personas dentro de la entidad. Las respuestas a
investigaciones pueden dar al auditor informacin no poseda previamente o
evidencia de auditora corroborativa.
Ejemplos:
El auditor puede formarse su opinin sobre la contabilidad de los saldos de
deudores, mediante informaciones y comentarios que obtenga de los jefes de los
departamentos de crdito y cobranzas de la empresa.
Con respecto a la cuenta clientes: Posteriormente de recibir la repuesta del el cliente
en caso de nuestro saldo es incorrecto se har el seguimiento para determinar el
motivo porque no se registr, se entreg se extravi esa factura.
Proveedores: Cuando tengamos la respuesta del proveedor sobre los saldos se
realizar una compulsa con la persona encargada de recibir las mercancas con su
factura para verificar porque no se extravi y no se entreg a contabilidad para su
registro.
IVA Acreditable: Cuando tengamos la duda sobre un producto o servicio se gravado o
exento de IVA debemos de revisar el la ley aplicable o este impuesto o solicitar la
opinin de un experto puede ser un fiscalista o un agente aduanal.
Bancos: Despus de realizar la bsqueda se puede dar la situacin de que la
persona autorizada del manejo de las cuentas bancarias hizo mal uso de sus
facultades realizo gastos personales por cuenta de la empresa.

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La tcnica de la certificacin consiste en la obtencin de cartas o documentos,
firmados por funcionarios de la empresa en su calidad de tales, en los cuales se
certifica o se asegura la verdad sobre hechos de importancia para las investigaciones
que realiza el auditor. Cuando la importancia de los datos lo amerita, el auditor
presenta por escrito en forma de resmenes o memorandos el resultado de las
investigaciones con las firmas autgrafas de los participantes, en ellas.

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Conviene hacer nfasis en que la validez de estas certificaciones o declaraciones


tiene limitaciones y por consiguiente, el auditor debe condicionar su valor a esta
limitacin. La limitacin estriba en el hecho de ser datos suministrados por personas
que o bien participen en las operaciones realizadas, o bien tuvieron injerencia en la
formacin de los estados financieros que se estn examinando.

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Es la tcnica por medio de la cual, el auditor se cerciora personalmente de hechos y
circunstancias relacionados con la forma como se realizan las operaciones en la
empresa

por

parte

del

personal

de

la

misma.

Consiste

en

observar

conscientemente, con el propsito de asegurarse de que los hechos son concretos y


guardan correlacin. La tcnica de la observacin es una habilidad que hay que
desarrollar con esmero para agilizar y hacer ms efectiva la ejecucin del trabajo.
La observacin puede efectuarse de tal manera que las personas observadas son
conscientes de estar siendo objetos de la tcnica. Esta es una observacin de tipo

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abierto. Si el auditor lleva a cabo la tcnica sin que el personal de la empresa tenga
conocimiento de ser objetos de la misma, la observacin se denomina discreta.
La observacin proporciona evidencia de auditora sobre la realizacin de un proceso
o procedimiento, pero est limitada al momento en el que tiene lugar la observacin y
por el hecho de que observar el acto puede afectar al modo en que se realiza el
proceso o el procedimiento.
Ejemplo:
El ejemplo ms comn de esta tcnica es en la que el auditor puede obtener
conviccin de que los inventarios fsicos fueron tomados de manera satisfactoria
observando la manera como es desarrollada la labor de preparacin y realizacin
prctica del levantamiento de inventarios.
Observar si el personal que participa en la toma fsica de los inventarios sigue las
instrucciones impartidas por la compaa y si stas son adecuadas.
La observacin consiste en mirar un proceso o procedimiento siendo desempeado
por otros, por ejemplo, la observacin por el auditor del conteo de inventarios por
personal de la entidad o el desarrollo de procedimientos de control que no dejan
rastro de auditora.

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En las empresas existen bases predeterminadas para la obtencin de datos
contables; en vista de esto el auditor establece sus propios clculos para verificar,
por una parte si han sido correctamente liquidadas, y por otra parte si son las ms
convenientes para la empresa. Bsicamente es validar las operaciones matemticas
al unsono con las otras variables que participan en los resultados determinados por
los clculos. Para hacer un poco ms concreta esta definicin se presentan dos
ejemplos:

Consolidacin de cesantas - Variable bsica: tiempo: variables movibles:


salarios, promedios extras, comisiones, primas anuales, etc.

Impuesto sobre la Renta - Variable bsica: utilidad: variables movibles: tiempo,


porcentaje y valores.

Cmputo: El cmputo consiste en verificar la exactitud aritmtica de documentos


fuente y registros contables o en desarrollar clculos independientes.

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Es la tcnica mediante la cual el auditor, corrobora las transacciones registradas por
el sistema de contabilidad, inspeccionando los documentos que sustentan cada una
de las mismas. Por la tcnica de la comprobacin se puede verificar la legalidad de
cada transaccin y se pueden obtener conclusiones sobre la interpretacin contable
de la misma para de esta manera formarse una opinin al respecto.
La tcnica de comprobacin se aplica teniendo en cuenta que los documentos
examinados cumplan con requisitos mnimos para su validez. Estos requisitos los

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determinan las pruebas de cumplimiento a los cuales les somete el auditor, tales
como el nombre de la empresa, fecha de expedicin, IVA, etc.
Los documentos comnmente sujetos a la tcnica de comprobacin son las facturas,
actas de Junta Directiva, actas de Asamblea General, recibos, contratos escrituras.

Ejemplo:
En el anlisis de la cuenta maquinaria, un aumento sustancial de su saldo requerir
que el auditor examine las facturas correspondientes al nuevo equipo y cualquier
gasto de instalacin, as como el contrato de compra y el de servicios similares. Es
indispensable el anlisis de todos los documentos vinculados a la operacin.

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Son eventos que ocurren entre la fecha de los estados financieros y la fecha del
informe de auditora, as como hechos que llegan a ser del conocimiento del auditor
despus de la fecha del informe de auditora.
La tcnica de Hechos Posteriores se puede aplicar en los tipos o clases de hechos
que el auditor debe evaluar, sucesos que suministran evidencia adicional con respeto

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a condiciones que existan a la fecha del balance general y que afectan las
estimaciones inherentes al proceso de preparacin de los estados financieros.
Tambin cuando existen sucesos que evidencian condiciones que no existan a la
fecha del balance, sobre el cual se emite el dictamen y cuya ocurrencia fue posterior
a esa fecha.
Ejemplo
La sociedad ALFA cierra el ejercicio con fecha 31 de diciembre. El da 15 de enero
de 2016, fecha anterior a la formulacin definitiva de las cuentas del ao 2015, los
auditores observan que el clculo de la depreciacin del mobiliario y equipo de 2015
se han efectuado incorrectamente y que existe un exceso de dotacin de Q12,750.00
En este caso, al igual que los anteriores, se ha de realizar el ajuste oportuno para
que el importe de los saldos al 31 de diciembre de 2015 sea el correcto.
Concepto

Debe

Deprec. Acum. mobiliario y equipo

12750.00

Amortizacin del mobiliario y equipo

Haber

12750.00

Ajuste del clculo de la amortizacin de mobiliario


y equipo

12750.00

12750.00

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El Reclculo consiste en comprobar la exactitud de los clculos matemticos
incluidos en los documentos o registros. El Reclculo se puede realizar manualmente
o por medios electrnicos.

Los reclculos son pruebas de corroboracin de las cifras que afectan los resultados
como por ejemplo: de depreciaciones, de intereses, de amortizaciones, donde con
base en la normatividad vigente, pagars, ttulos valores y polticas de la
administracin se hacen los reclculos y las verificaciones de las cifras que se hayan
registrado.
Un ejemplo de la aplicacin de esta tcnica:
El importe de intereses ganados que puede haber sido originalmente calculado sobre
la base de cmputos mensuales de operaciones individuales, puede ser comprobado
por un clculo global de la tasa de inters a todo un perodo de inversin.

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La re ejecucin implica la ejecucin independiente por parte del auditor de
procedimientos o de controles que en origen fueron realizados como parte del control
interno de la entidad.
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La indagacin consiste en la bsqueda de informacin, financiera o no financiera, a
travs de personas bien informadas tanto de dentro como de fuera de la entidad. La
indagacin se utiliza de forma extensiva a lo largo de la auditora y adicionalmente a
otros procedimientos de auditora.

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Las indagaciones pueden variar desde la indagacin formal planteada por escrito
hasta la indagacin verbal informal. La evaluacin de las respuestas obtenidas es
parte integrante del proceso de indagacin.
Las respuestas a las indagaciones pueden proporcionar al auditor informacin que
no posea previamente o evidencia de auditora corroborativa. Por el contrario, las
respuestas podran proporcionar informacin que difiera significativamente de otra
informacin que el auditor haya obtenido; por ejemplo, informacin relativa a la
posibilidad de que la direccin eluda los controles. En algunos casos, las respuestas
a las indagaciones constituyen una base para que el auditor modifique o aplique
procedimientos de auditora adicionales.
Si bien la corroboracin de la evidencia obtenida mediante indagaciones es a
menudo de especial importancia, en el caso de indagaciones sobre la intencin de la
direccin, la informacin disponible para confirmar dicha intencin de la direccin
puede ser limitada.
En estos casos, el conocimiento de los antecedentes de la direccin a la hora de
llevar a cabo sus intenciones declaradas, las razones declaradas por la direccin
para elegir una va de actuacin determinada y la capacidad de la direccin para
adoptar una va de actuacin especfica, pueden proporcionar informacin relevante
para corroborar la evidencia obtenida mediante indagaciones.
Con respecto a algunas cuestiones, el auditor puede considerar necesario obtener
manifestaciones escritas de la direccin y, cuando proceda, de los responsables del
gobierno de la entidad, para confirmar las respuestas a las indagaciones verbales.
Ejemplo:
Un ejemplo sencillo de indagacin es obtener de un trabajador de manera verbal si
se estn cumpliendo o no las polticas de depositar los ingresos diarios en el banco,

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si la respuesta es negativa el auditor deber aplicar otras tcnicas para la verificacin
de dicha afirmacin.

Otros ejemplos:
* Indagar sobre los procedimientos de compras de bienes saber si es lo ms
conveniente para la empresa.
* Indagar sobre la prdida de un activo fijo.
CAPTULO III
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
3.1

Concepto de Procedimiento de
Auditora

Son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicado a una partida o a un grupo de


hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen
mediante los cuales el Contador Pblico obtiene las bases para fundamentar su
opinin.
Los procedimientos de Auditora son el conjunto de tcnicas detalladas que integran
el trabajo de investigacin. La gua usual de procedimientos de auditora la constituye
la inspeccin y verificacin de activos del cliente, tales como Disponible, Inversiones
y Deudores.
Ejemplo:
Respecto a los inventarios, el auditor necesita satisfacerse de que la mercanca en
existencia est razonablemente valorizada, para cumplir con ello puede utilizar
Procedimientos de Auditora tales como:
1. La comparacin de los precios aplicados a los inventarios con los precios
segn facturas.
2. La investigacin de los precios actuales del mercado, y

34
3. La verificacin de la exactitud de los conjuntos de las columnas y los anexos
en las listas de inventario.
Estos tres aspectos de trabajo de investigacin son los llamados Procedimientos de
Auditora.
No existe un juego de procedimientos aplicados a todas las Auditoras; en cada caso
la naturaleza de los registros contables, el sistema de control interno y otras
peculiaridades de la empresa dictarn los procedimientos de auditora aplicables, por
lo cual se puede afirmar las circunstancias alteran los procedimientos.
Los procedimientos de auditora cambian para adecuarse a las circunstancias de
cada caso. Los procedimientos de auditora no son determinados por el cliente.
El carcter de independencia que tiene el auditor, est indicado por el hecho de que
es l y no el cliente quien determina los Procedimientos de Auditora que deberan de
aplicarse.
En conclusin se puede afirmar que los Procedimientos de Auditora se consideran
como el conjunto y tcnicas de auditora que el Auditor aplica a una partida o a un
grupo de hechos econmicos relacionados con el sistema sujeto a examen, para
lograr obtener las bases suficientes sobre las cuales emitir una opinin sobre el
mismo.
3.2

Extensin

alcance

de

los

procedimientos
Se llama extensin o alcance a la amplitud que se da a los procedimientos, es decir,
la intensidad y profundidad con que se aplican prcticamente estos en cada uno de
los casos para lo cual se deber tomar en cuenta la actividad u operacin que realiz
la empresa o entidad.
En la gua de aplicacin de la NIA 330 nos habla acerca de la extensin de un
procedimiento de auditora que se estima necesario tras considerar la importancia

35
relativa, el riesgo valorado y el grado de seguridad que tiene previsto alcanzar el
auditor. Cuando es necesaria una combinacin de procedimientos para alcanzar un
solo objetivo, la extensin de cada procedimiento se examina por separado. En
general, la extensin de los procedimientos de auditora se ampla a medida que
aumenta el riesgo de incorreccin material. Por ejemplo, en respuesta al riesgo
valorado de incorreccin material debida a fraude, puede resultar adecuado
incrementar el tamao de las muestras o aplicar procedimientos analticos
sustantivos ms detallados.
La utilizacin de tcnicas de auditora asistidas por ordenador (TAAO) puede permitir
la realizacin de pruebas ms extensas sobre transacciones electrnicas y ficheros
contables, las cuales pueden resultar de utilidad cuando el auditor decide modificar la
extensin de las pruebas, por ejemplo, en respuesta a los riesgos de incorreccin
material debida a fraude. Dichas tcnicas pueden utilizarse para seleccionar
muestras de transacciones a partir de ficheros electrnicos clave, para separar las
transacciones con caractersticas especficas o para realizar pruebas sobre toda la
poblacin en lugar de una muestra.
Sin embargo, incrementar la extensin de un procedimiento de auditora slo resulta
eficaz si el procedimiento en s es relevante para ese riesgo especfico.
3.3

Oportunidad de los procedimientos

Es la poca en que deben aplicarse los procedimientos al estudio de partidas


especficas, y al anlisis total de las actividades de la Empresa o Entidad. Se debe
tomar en cuenta que la oportunidad en que se aplica un procedimiento determina la
conclusin u observacin que se puede obtener para el anlisis al final del examen
realizado.
De acuerdo a la gua de aplicacin en la NIA 330 en los Apartados 11,12 y 13 se
indica que el auditor puede realizar pruebas de controles o procedimientos
sustantivos en una fecha intermedia o al cierre del periodo. Cuanto mayor sea el

36
riesgo de incorreccin material, mayor ser la probabilidad de que el auditor decida
que es ms eficaz aplicar procedimientos sustantivos ms cercanos al cierre del
periodo, o en la fecha de dicho cierre, en lugar de en una fecha anterior, o aplicar
procedimientos de auditora sin previo aviso o en momentos imprevistos (por
ejemplo, realizando procedimientos de auditora en ubicaciones seleccionadas sin
previo aviso). Esto es especialmente relevante cuando se trata de considerar la
respuesta a los riesgos de fraude. Por ejemplo, el auditor puede concluir que, cuando
se han identificado riesgos de incorreccin intencionada o de manipulacin, no son
eficaces los procedimientos de auditora que hacen extensivas al cierre del periodo
las co nclusiones de auditora obtenidas en una fecha intermedia.
Por otro lado, la aplicacin de procedimientos de auditora antes del cierre del
periodo puede facilitar al auditor la identificacin de cuestiones significativas en una
fase temprana de la auditora y, por consiguiente, su resolucin con la ayuda de la
direccin o el desarrollo de un enfoque de auditora eficaz para tratar dichas
cuestiones.
Adicionalmente, ciertos procedimientos de auditora slo pueden aplicarse al cierre o
despus del cierre del periodo. Por ejemplo:

La comprobacin de la concordancia de los estados financieros con los registros


contables.

El examen de los ajustes realizados durante el proceso de preparacin de los


estados financieros, y

Los procedimientos para responder al riesgo de que, al cierre del periodo, la


entidad pueda haber celebrado contratos de ventas impropios o puedan existir
transacciones que no se hayan finalizado.
3.4

Pruebas selectivas en la auditoria

El trabajo de revisin de las operaciones que realiza la empresa a lo largo de un ao,


no es ni puede ser exhaustivo, ya que no es posible realizarlo en un perodo corto de
tiempo (30, 45 o 60 das) con un grupo de tres o cuatro personas lo que a la empresa

37
le lleva un ao en registrar las operaciones, por lo que no es razonable que el Auditor
disponga de un tiempo tan limitado para obtener sus conclusiones. Por lo tanto se
hace necesario que el Auditor establezca sus evidencias con pruebas selectivas.
Los resultados que arrojen las pruebas selectivas deben ser sopesados
cuidadosamente para poder generalizarlos al todo. Los resultados satisfactorios
deben dar seguridad en tanto que los resultados negativos pueden provocar una
extensin del trabajo, bien ampliando la muestra o cambiando el enfoque, o
simplemente pueden considerarse plenamente aplicables al universo, y en
consecuencia considerarlo errneo.
El Auditor debe considerar en primer trmino los objetivos especficos de la Auditora
que debe alcanzar, lo que le permitir determinar el procedimiento de Auditora o
combinacin de procedimientos ms indicados para lograr dichos objetivos. Adems
cuando el muestreo de Auditora es apropiado, la naturaleza de evidencia de la
auditora buscada, y las condiciones de error posible u otras caractersticas relativas
a tal evidencia ayudaran al Auditor a definir lo que constituye un error y el universo
que deber utilizarse para el muestreo.
3.5

Clasificacin de los procedimientos


de auditoria

Como ya se ha mencionado los procedimientos de Auditora son la agrupacin de


tcnicas aplicables al estudio particular de una operacin o accin realizada por la
Empresa o Entidad a examinar, por lo que resulta prcticamente inconveniente
clasificar los procedimientos ya que la experiencia y el criterio del Auditor deciden las
tcnicas que integran el procedimiento en cada uno de los casos en particular.
El Auditor supervisor y los integrantes del equipo de Auditora con mayor experiencia
definirn la estrategia que consideren la ms adecuada para desarrollar la Auditora.
Estos criterios se basarn en el conocimiento de la Entidad o Empresa auditada, as
como la experiencia general de la especialidad, que les permita a los Profesionales

38
determinar de antemano los principales procedimientos de Auditora a aplicar en
cada uno de los casos que se presentan a lo largo del proceso de Auditora.
Tal como las NIA 315 y 330 requieren y explican en detalle, la evidencia de auditora
para alcanzar conclusiones razonables en las que basar la opinin del auditor, la
Norma Internacional de Auditoria (NIA) 500, hace mencin de los procedimientos de
auditora para obtener evidencia de auditora.

3.6

Procedimientos de valoracin del


riesgo

Procedimientos de auditora aplicados para obtener conocimiento sobre la entidad y


su entorno, incluido su control interno, con el objetivo de identicar y valorar los
riesgos de incorreccin material, debida a fraude o error, tanto en los estados
nancieros como en las armaciones concretas contenidas en stos.
Al aplicar procedimientos de valoracin del riesgo y realizar actividades relacionadas
para obtener conocimiento de la entidad y su entorno, incluido su control interno, tal y
como requiere la NIA 315, el auditor, con el n de disponer de una base para la
identicacin y valoracin del riesgo de incorreccin material de las estimaciones
contables, deber obtener conocimiento de los siguientes aspectos:
(a) Los requerimientos del marco de informacin nanciera aplicable relacionados
con las estimaciones contables, incluida la correspondiente informacin a revelar.
(b)

El modo en que la direccin identica aquellas transacciones, hechos y

condiciones que pueden dar lugar a la necesidad de que las estimaciones contables
se reconozcan o revelen en los estados nancieros. Para obtener este conocimiento,
el auditor realizar indagaciones ante la direccin sobre los cambios de
circunstancias que pueden dar lugar a estimaciones contables nuevas o a la
necesidad de revisar las existentes.

39
(c) La manera en que la direccin realiza las estimaciones contables y los datos en
los que se basan, incluidos:
(i)

el mtodo y, en su caso, el modelo, empleado para realizar la estimacin

contable; (ii) los controles relevantes; (iii) si la direccin ha utilizado los servicios de
un experto; (iv) las hiptesis en las que se basan las estimaciones contables; (v) si
se ha producido o se debera haber producido, con respecto al periodo anterior, un
cambio en los mtodos utilizados para la realizacin de las estimaciones contables y,
si es as, los motivos correspondientes; y (vi) si la direccin ha valorado el efecto de
la incertidumbre en la estimacin y, en este caso, el modo en que lo ha hecho.
El auditor revisar el desenlace de las estimaciones contables incluidas en los
estados nancieros correspondientes al periodo anterior o, en su caso, su
reestimacin posterior a efectos del periodo actual.
La naturaleza y extensin de la revisin a llevar a cabo por el auditor tendr en
cuenta la naturaleza de las estimaciones contables, y si la informacin obtenida de la
revisin es o no relevante para identicar y valorar los riesgos de incorreccin
material en las estimaciones contables realizadas en los estados nancieros del
periodo actual. Sin embargo, el propsito de la revisin no es poner en duda los
juicios realizados en los periodos anteriores basados en la informacin disponible en
aquel momento.
Los procedimientos de valoracin del riesgo y las actividades relacionadas
requeridos por el apartado 8 de la NIA 540 facilitan al auditor el desarrollo de una
previsin de la naturaleza y del tipo de estimaciones contables que puede tener una
entidad.
El principal aspecto a considerar por el auditor es si el conocimiento que se ha
obtenido es suciente para identicar y valorar el riesgo de incorreccin material en
relacin con las estimaciones contables y para planicar la naturaleza, el momento
de realizacin y la extensin de los procedimientos de auditora posteriores.

40
3.7

Pruebas de Control

Son aquellos que disea el auditor al objeto de conseguir evidencia razonable, que
no absoluta, de que los procedimientos de control interno en los que basa su
confianza en el sistema estn siendo aplicados en la forma establecida. El auditor
deber asegurarse de su existencia, efectividad y continuidad.
Tienen por objeto obtener evidencia de que los procedimientos de control interno en
los que el auditor basa su confianza, estn siendo aplicados. Tiene que averiguar:
1 existe control o no
2 trabaja con eficacia o no
3 trabaja con continuidad o slo cuando lo vigilo.
Las pruebas de control representan procedimientos de auditora diseados para
verificar si el sistema de control interno del cliente est siendo aplicado de acuerdo a
la manera en que se le describi al auditor y de acuerdo a la intencin de la gerencia.
Las pruebas de cumplimiento estn relacionadas con tres aspectos de los controles
del cliente:

La frecuencia con que los procedimientos de control necesarios fueron

llevados a efecto.

La calidad con que se ejecutan los procedimientos de control. Los

procedimientos de control se deben ejecutar en forma apropiada. La calidad de su


ejecucin puede ser probada mediante discusiones sobre el criterio seguido para
tomar ciertas decisiones.

La persona que ejecuta el procedimiento. La persona responsable de los

procedimientos de control, debe ser independiente de funciones incompatibles para


que el control sea efectivo.

3.8

Procedimientos sustantivos

Son aquellos que disea el auditor al objeto de conseguir evidencia de auditora


relacionada con la integridad, exactitud y validez de la informacin financiera

41
auditada. Consisten en las pruebas de transacciones y saldos, as como en las
tcnicas de examen analtico.
Las pruebas sustantivas las debemos plantear con un alcance inversamente
proporcional a los resultados o ausencia de las pruebas a los controles.
Es decir, si los resultados de las pruebas a los controles fueron satisfactorios
(positivos) el alcance de nuestras pruebas sustantivas debe ser menor, pero si los
resultados de las pruebas a los controles no fueron satisfactorios (negativos) o no
realizamos pruebas a los controles, el alcance de nuestras pruebas sustantivas debe
ser mayor. Para estos casos es necesario que el Auditor utilice su juicio profesional
para determinar si obtuvo evidencia suficiente y adecuada que le permita concluir si
las cifras auditadas son razonables.
Por ejemplo,
De acuerdo a la gua de aplicacin de la NIA 330, en el Apartado 10: Si un riesgo se
valora como ms bajo debido a las caractersticas especficas de un tipo de
transacciones sin considerar los controles correspondientes, entonces el auditor
puede resolver que aplicar nicamente procedimientos analticos sustantivos
proporciona evidencia de auditora suficiente y adecuada.
Por el contrario, si el riesgo se valora como ms bajo debido a los controles internos,
y el auditor tiene previsto basar los procedimientos sustantivos en esa valoracin
baja, entonces realizar pruebas sobre dichos controles, como requiere el apartado
8(a).
8(a): la valoracin de los riesgos de incorreccin material en las afirmaciones
realizada por el auditor comporta la expectativa de que los controles estn operando
eficazmente (es decir, para la determinacin de la naturaleza, momento de
realizacin y extensin de los procedimientos sustantivos, el auditor tiene previsto
confiar en la eficacia operativa de los controles)

42
Este puede ser el caso, por ejemplo, si se trata de un tipo de transacciones con
caractersticas razonablemente uniformes y no complejas, que son procesadas y
controladas de forma rutinaria por el sistema de informacin de la entidad.
Una forma sencilla de plantear el tipo de pruebas y el alcance de las mismas es
identificando que riesgos de los estados financieros se pueden materializar.
Uno de los principales riesgos como auditores es que la compaa sobreestime sus
activos y/o subestime sus pasivos, con el fin de mostrar unos estados financieros
atractivos a terceras partes. Teniendo en cuenta lo anterior, debemos elaborar
procedimientos sustantivos que nos ayuden a identificar la ocurrencia de este tipo de
riesgo.
Qu procedimientos utilizamos para cubrir el riesgo de sobreestimacin de
activos?
A continuacin se nombraran algunos de los procedimientos sustantivos que cubren
el riesgo de sobreestimacin de activos:

Confirmaciones con terceras partes (bancos, inversiones, cuentas por cobrar,


seguros, etc.)

Revisin de las conciliaciones de cuentas del activo (bancos, cuentas por cobrar,
inventarios, propiedad, planta y equipo, diferidos)

Participacin en la toma fsica de inventarios

Correcta clasificacin de los activos diferidos. Muchas compaas tienen como


prctica disfrazar gastos como activos. Lo que sobrestima el activo y subestima el
gasto.

Revisin de la suficiencia de la provisin de cuentas por cobrar

Revisin de la suficiencia de la provisin de inventarios

Revisin de la valuacin de la propiedad, planta y equipo

Revisin de la valuacin de las inversiones

Revisiones analticas de las cuentas del activo

43

Qu procedimientos utilizamos para cubrir el riesgo de subestimacin de


pasivos?
A continuacin se mencionan algunos de los procedimientos sustantivos que cubren
el riesgo de subestimacin de pasivos:

Confirmacin

de

terceras

partes

(Obligaciones

financieras,

proveedores,

abogados, compaas vinculadas)

Revisin de las conciliaciones de cuentas del pasivo (proveedores, nmina por


pagar, otras cuentas por pagar, etc.)

Procedimientos para identificar pasivos no registrados

Revisin de pagos posteriores

Revisiones analticas de las cuentas del pasivo

De acuerdo con la Norma Internacional de Auditora, 330, emitida por el Consejo de


Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (IAASB, por sus siglas en
ingls) que hace parte de la International Federation of Accountants (IFAC), vigente a
partir del 15 de diciembre de 2009, el auditor deber disear y ejecutar
procedimientos sustantivos para cada clase de transaccin importante, saldo de
cuenta y revelacin, independientemente de los riesgos evaluados, para lo que
puede considerar la aplicacin, slo, de procedimientos sustantivos analticos, o
pruebas de detalles o una combinacin de procedimientos sustantivos analticos y de
pruebas de detalles.
De acuerdo con la NIA 330, Procedimientos sustantivos,

significa pruebas

realizadas para obtener evidencia de auditora para detectar representaciones


errneas de importancia en los estados financieros, y son de dos tipos:
(a)

Pruebas

de

detalles

de

transacciones

balances;

(b) Procedimientos analticos sustantivos


De acuerdo con esta NIA los procedimientos sustantivos se clasifican en:

44

3.8.1 P
r
u
e
b
a
s
d
e
d
e
t
a
ll
e
Se refiere a los procedimientos que realiza el auditor con el fin de obtener mayor
evidencia de la proporcionada por las pruebas a los controles y los procedimientos
analticos.
Las siguientes son algunas de las pruebas de detalle ms comunes ejecutadas por
los auditores:
a) Confirmacin con terceras partes:
Se refiere a solicitar que un tercero con el cual la compaa ha realizado algn tipo
de transaccin le confirme al auditor dicha transaccin y las caractersticas
solicitadas.
Ejemplo:
Confirmacin de saldos por cobrar con clientes.
b) Pruebas de corte:

45
Son procedimientos que se realizan con el fin de verificar la integridad de la
informacin auditada.
Ejemplo: En un corte de ventas, mediante la revisin de las ltimas facturas del
periodo auditado y las primeras facturas del periodo siguiente, busca verificar que las
ventas quedaron registradas en el periodo adecuado.
c) Inspeccin fsica de activos:
Se refiere a la verificacin que realiza el auditor, con el fin de comprobar la existencia
fsica de determinado rubro.
Ejemplos:
1. Revisar la existencia de propiedad, planta y equipo mediante observacin
directa del activo. (Lotes, edificios, vehculos, maquinaria, etc.)
2. Revisar la existencia de los inventarios participando en una de la toma fsica
de inventarios.

d) Revisin de clculos realizados por el cliente:


Se refiere a procedimientos que realiza el auditor y que buscan verificar la exactitud
de un clculo que realiza el cliente.
Ejemplo: Calcular las prestaciones sociales de los empleados y comparar contra lo
calculado por el cliente.
e) Revisin de conciliaciones realizadas por el cliente:
Se refiere a la revisin que realiza el auditor a las conciliaciones realizadas por la
compaa en donde se verifica: las operaciones aritmticas, que cruzan con lo
registrado en libros y con la otra parte (extracto, mdulos, informacin de clientes,
informacin de proveedores, etc.), la existencia y validez de las partidas
conciliatorias, las implicaciones en los estados financieros de las partidas
conciliatorias, etc.
f) Revisin de documentacin soporte:

46
Se refiere a la observacin de documentacin soporte con el fin de verificar la
existencia de rubros de los estados financieros. Ejemplos:
1. Mediante la revisin de la documentacin soporte verificar la existencia de los
gastos de publicidad.
2. Mediante la revisin de las facturas de venta, verificar la existencia de las
ventas.
g) Pruebas asistidas por computador:
Para compaas en donde existe un gran volumen de informacin el auditor puede
recurrir al uso de software que maneja datos, ejemplo: ACL o Excel, con el fin de
generar reportes con base en archivos planos directamente del sistema de la
compaa y/o realizar procedimientos de auditora a esos datos (analticos y de
detalle).

h) Pasivos no registrados:
Mediante la revisin de los pagos realizados o facturas causadas en periodo
siguiente, se busca identificar gastos y/o costos que no fueron reconocidos por la
compaa en el periodo auditado.
Ejemplo: Revisar los pagos y causaciones realizadas en los meses de enero y
febrero de 2010, con el fin de identificar gastos y costos del periodo 2009.

i) Pagos posteriores:
Se refiere a verificar mediante un pago posterior (puede ser de un activo o un pasivo)
la existencia de un saldo.
Ejemplos:
1. Para probar la existencia de una cuenta por cobrar a 31 de diciembre de 2009,
el auditor puede verificar su existencia revisando el recibo de caja y el extracto

47
bancario, en donde se registr el pago efectuado por el cliente durante el
periodo 2010.
2. Para probar la existencia de un pasivo a 31 de diciembre de 2009, el auditor
puede verificar su existencia revisando contra el comprobante de egreso y el
extracto bancario el pago efectuado por la compaa auditada durante el
periodo 2010.
En algunos casos (compaas con gran volumen de transacciones) en la ejecucin
de las pruebas de detalle no es prctico probar el 100% de las partidas que
conforman una cuenta. Por lo anterior, el auditor debe recurrir a alguno de los
siguientes mtodos para la seleccin de las partidas. (Ref: NIA 330, A52)
Una prueba ser eficaz si proporciona evidencia de auditora adecuada, de tal modo
que, considerada junto con otra evidencia de auditora obtenida o que se vaya a
obtener, sea suficiente para los fines del auditor. Para la seleccin de los elementos
sobre los que se realizarn las pruebas, el auditor deber, determinar la relevancia y
fiabilidad de la informacin que se utilizar como evidencia de auditora; el otro
aspecto de la eficacia (la suficiencia) es una consideracin importante a tener en
cuenta para la seleccin de los elementos sobre las que se realizarn pruebas.
Los medios a disposicin del auditor para seleccionar dichos elementos son:
(a) la seleccin de todos los elementos (examen del 100%);
(b) la seleccin de elementos especficos; y
(c) El muestreo de auditora.
En algunos casos (compaas con gran volumen de transacciones) en la ejecucin
de las pruebas de detalle no es prctico probar el 100% de las partidas que
conforman una cuenta.
Por lo anterior, el auditor debe recurrir a alguno de los siguientes mtodos para la
seleccin de las partidas:
1) A juicio del auditor

48
2) Muestreo de auditora
i.

A juicio del auditor


La planeacin de auditora, la evaluacin de los controles de los procesos, y la
ejecucin de procedimientos analticos deben proveer al auditor de conocimiento
suficiente que le permita dirigir sus pruebas de detalle a aquellas reas en donde
pueden existir riesgos de errores e irregularidades significativos.
La definicin de pruebas de detalle a juicio del auditor se pueden enfocar a:
1) 100% de la poblacin
Para clientes en donde el nmero de transacciones es reducido el auditor puede
tomar la decisin de probar el 100% de una poblacin.
Ejemplo: En un cliente en donde mensualmente se genera una factura de venta, el
auditor puede tomar la decisin de verificar las 12 facturas, y estara probando el
100% de las ventas revisando un nmero reducido de partidas.
2) Cubrimiento
Se refiere a identificar un nmero reducido de partidas con valor significativo dentro
de una poblacin. El cubrimiento lo podemos aplicar tanto en saldos (Balance) como
en transacciones (Estado de Resultados) y le ayuda al auditor a obtener evidencia
significativa con un trabajo reducido.
Ejemplo: A 31 de diciembre de 2009, de 100 clientes con los que cuenta la compaa,
10 clientes, representan el 70% del saldo por cobrar. Teniendo en cuenta lo anterior,
el auditor puede tomar la decisin de confirmar los saldos de los 10 clientes ms
significativos con lo que estara cubriendo la existencia del 70% de la poblacin, y
para el 30% restante de la poblacin lo puede realizar mediante un muestreo
teniendo en cuenta el riesgo de errores e irregularidades que tenga identificados.
3) Partidas especficas
Con base en el conocimiento del cliente, el auditor puede identificar saldos o
transacciones que le pueden dar indicios de la existencia de errores e irregularidades

49
significativos o saldos o transacciones que por su naturaleza y forma de contabilizar
pueden ser fciles de manipular.

Partidas sospechosas

Se refiere a partidas que por su monto y naturaleza el pueden dar indicios al auditor
de algn tipo de error e irregularidad.
Ejemplo: Ajustes significativos al final del ejercicio con el objetivo de maquillar los
estados financieros.

Partidas extraordinarias

Se refiere a registros por su importancia y naturaleza dentro de los estados


financieros deben ser revisados por el auditor.
Ejemplo: La venta de una unidad de negocio que representa el 40% de las ventas de
la compaa.

Ajustes manuales

Se refiere a los comprobantes manuales que elabora la compaa y que


normalmente pueden ser de fcil manipulacin.
Ejemplo: Comprobante de ajustes para el cierre.

Transacciones no rutinarias

Se refiere a aquellas transacciones que por su importancia y naturaleza pueden ser


de fcil manipulacin por la gerencia.
Ejemplo: Provisiones por descuentos en ventas.

Saldos inactivos

Son saldos que el auditor puede identificar fcilmente porque no han tenido
movimiento durante los ltimos meses y generalmente pueden contener errores e
irregularidades. Este tipo de saldos se encuentran normalmente en las cuentas por
cobrar o por pagar.

50
Ejemplo: Saldos de anticipos a proveedores que no han tenido movimiento en los
ltimos 90 das.
ii.

Muestreo de auditora
Es un medio de obtener informacin sobre un colectivo (poblacin o universo)
utilizando slo una parte del mismo (muestra).
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 530 es de aplicacin cuando el auditor ha
decidido emplear el muestreo de auditora en la realizacin de procedimientos de
auditora. Trata de la utilizacin por el auditor del muestreo estadstico y no
estadstico para disear y seleccionar la muestra de auditora, realizar pruebas de
controles y de detalle, as como evaluar los resultados de la muestra.
Para que la muestra sea vlida debe reunir unas caractersticas:

Adecuada: debe dar los mismos o similares resultados que tomando otra
muestra.

Representativa: caractersticas similares al resto de muestras.

Estable: los resultados no varan aunque se aumente el tamao de la muestra.

Hay dos cuestiones capitales:


El tamao de la muestra: De acuerdo con el Apartado 10 de la Norma Internacional
de Auditoria 530 cuanto menor sea el riesgo que el auditor est dispuesto a aceptar,
mayor tendr que ser el tamao de la muestra. El tamao de la muestra se puede
determinar mediante la aplicacin de una frmula con base estadstica o mediante la
aplicacin del juicio profesional.
Los elementos que la componen: acorde al apartado 12 de la NIA 530 en el caso del
muestreo estadstico, los elementos de la muestra se seleccionan de modo que cada
unidad de muestreo tenga una probabilidad conocida de ser seleccionada.
En el caso del muestreo no estadstico, se hace uso del juicio para seleccionar los
elementos de la muestra. Puesto que el objetivo del muestreo consiste en

51
proporcionar una base razonable para que el auditor extraiga conclusiones sobre la
poblacin de la que se selecciona la muestra.
Aplicaciones del muestreo en auditora.
Bsicamente en aquellas reas en que el nmero de operaciones es elevado, son
masivas, homogneas, de cuanta poco significativa individualmente y fcilmente
ordenables.
Por ejemplo en ventas, compras clientes (puede que no sean muy homogneos),
proveedores, inventarios, cajas, dividendos (activos y pasivos).
No es aplicable, por ejemplo, en el inmovilizado (hay pocas operaciones y muy
grandes), fondos propios, realizacin de arqueos, conciliaciones bancarias, etc.
Ventajas y limitaciones.
Ventajas:
Economicidad.
Rapidez.
Viabilidad: algunas cosas no se podran hacer sin la tcnica del muestreo.
Facilidad.
Fiabilidad, si se hace correctamente, para lo que es necesario analizar la poblacin,
decidir si es posible aplicarle el muestreo, si es conveniente y el tamao de la
muestra, una vez fijado un nivel de confianza y precisin.
Limitaciones:
Cuando hay pocos elementos, o son heterogneos.
Que la muestra no sea representativa.
No es aplicable, en general, en los casos de fraude o, al menos, hay que ampliar el
tamao de la muestra.
Tcnicas de seleccin de muestras.
1) Muestreo aleatorio simple:
a. Con reposicin.

52
b. Sin reposicin: es lo normal.
2) Muestreo por estratos:
La eficiencia de la auditora puede aumentar si el auditor estratifica una poblacin,
dividindola en subconjuntos discretos que tengan una caracterstica que los
identifique. El objetivo de la estratificacin es reducir la variabilidad de los elementos
dentro de cada estrato y as permitir la reduccin del tamao de la muestra sin
aumentar el riesgo de muestreo.
P.ej.: cajas, sucursales,...
3) Muestreo por etapas:
Se elige un conglomerado, dentro de ste un subconglomerado,..., y as
sucesivamente.
4) Muestreo por unidades monetarias:
Cuanto mayor es el importe, mayor es la probabilidad de salir elegido. Mtodo ABC:
p.ej.:
Grupo A: >100.000 =

100% Las grandes cantidades se revisan todas.

Grupo B: 10.000<x<100.000 =

10%

Grupo C: <10.000=

1%

53
3.8.2 P
r
o
c
e
d
i
m
i
e
n
t
o
s
A
n
a
l
ti
c
o
s
Los procedimientos analticos consisten en evaluaciones de informacin financiera
realizadas mediante el anlisis de las relaciones que razonablemente quepa suponer
que existan entre datos financieros y no financieros.
Los procedimientos analticos tambin incluyen, si es necesario, la investigacin de
variaciones o de relaciones identificadas que resultan incongruentes con otra
informacin relevante o que difieren de los valores esperados en un importe
significativo.
De acuerdo a la NIA 315, Identificacin y evaluacin de los riesgos de error material
mediante el entendimiento de la entidad y su entorno, se debern aplicar los

54
procedimientos analticos como procedimientos de evaluacin del riesgo, conforme a
la NIA 520, Procedimientos analticos, los objetivos del auditor en la aplicacin de
procedimientos analticos, incluyen:

La obtencin de evidencia de auditora relevante y confiable cuando utilice


procedimientos analticos sustantivos.

El diseo y realizacin de procedimientos analticos cerca del final de la auditora


que ayuden al auditor a llegar a una conclusin general sobre si los estados
financieros son consistentes con el entendimiento del auditor sobre la entidad.

Procedimientos analticos para la identificacin y evaluacin de riesgos de error


material, la NIA 315, los procedimientos de evaluacin de riesgo debern incluir,
entre otros, los procedimientos analticos. La aplicacin de esos procedimientos
ayuda al auditor a disear e implementar la respuesta a los riesgos evaluados, es
decir, la definicin de los procedimientos de auditora que buscara aplicar para
reducir esos riesgos. Ejemplo de estos procedimientos puede ser el comparativo de
razones financieras de la entidad auditada respecto a varios ejercicios y contra
parmetros de entidades similares en la industria; alguna relacin inusual o no
esperada entre stas, podra llamar la atencin del auditor para posibles errores o
fallas en los estados financieros de la entidad auditada, o incluso fraude en su
preparacin.
Es importante sealar que los procedimientos analticos en la evaluacin de riesgos
de error material, por s mismos, no proporcionan evidencia para confirmar
determinada situacin (cuando se utiliza informacin muy general o resumida), sino
que slo proporcionan una idea general inicial sobre si pudiera existir un error
material.
El auditor deber, en su caso, hacerse de las conclusiones de otros procedimientos
para la evaluacin de riesgos, tales como cuestionamientos a la administracin y
otros relacionados, as como procedimientos de observacin e inspeccin para llegar
a una conclusin final sobre la existencia de los riesgos de error material.
La NIA 520 define los procedimientos analticos como las evaluaciones de
informacin financiera, por medio del anlisis de las relaciones razonables entre

55
datos financieros y no financieros. Tambin seala que los procedimientos analticos
incluyen la investigacin que sea necesaria sobre variaciones o relaciones
identificadas que sean inconsistentes con otra informacin relevante, o que difieran
de manera significativa de los valores esperados. Por lo anterior, la aplicacin de
estos procedimientos no termina con la evaluacin, sino que implica la investigacin
sobre conclusiones inconsistentes con la expectativa del auditor.
Sabemos que los procedimientos sustantivos de auditora a nivel de aseveracin
pueden ser:
Pruebas de detalles.
Procedimientos analticos sustantivos.
Una combinacin de ambos.
La decisin del auditor sobre qu procedimientos debera utilizar depender, segn
su juicio profesional, de su expectativa de efectividad y eficiencia de los
procedimientos disponibles. Es decir, no hay un esquema sobre qu procedimientos
utilizar y de qu tipo. Esto depender de qu tan efectivo y eficiente sea el
procedimiento (que proporcione evidencia de auditora y fcil de aplicar); es decir,
que se logre cumplir con los objetivos de la auditora, de la manera ms rpida y
eficiente.
Al disear y llevar a cabo procedimientos analticos sustantivos como procedimientos
sustantivos, ya sea independiente o junto con pruebas de detalle, el auditor debe
observar lo siguiente:

Determinar qu tan adecuados son los procedimientos analticos sustantivos.

Evaluar la confiabilidad de la informacin (fuente, comparabilidad, naturaleza y


relevancia).

Desarrollar una expectativa sobre los importes registrados o los porcentajes y


evaluar si es precisa para identificar errores.

Determinar el importe de diferencias aceptables.

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Comparacin de la informacin financiera con la no financiera.

Los procedimientos analticos sustantivos son ms aplicables a grandes volmenes


de transacciones que tienden a ser predecibles en el tiempo. A estos procedimientos
podra pertenecer el comparativo de los mrgenes brutos de sucursales de una
tienda de autoservicio, en donde se tiene un alto volumen de operaciones y que por
su naturaleza deberan, en principio, tener mrgenes brutos similares, considerando
que las condiciones de las sucursales son similares.
La efectividad de los procedimientos analticos sustantivos no implica que stos
deban referirse a modelos sofisticados; ciertos modelos sencillos proporcionan
evidencia efectiva de auditora. Por ejemplo, tenemos los siguientes:

Revisin global de la depreciacin del ejercicio, a partir de los saldos brutos de


activos fijos y las tasas de depreciacin.

Validacin del importe global anual de gastos por nminas cuando se revisa una
nmina quincenal y los empleados tienen sueldos que permanecen relativamente
fijos.

La comparacin de mrgenes brutos u operativos de la industria, con los de la


empresa.

Comparativo de variaciones en ventas de unidades de productos, con las


variaciones en los ingresos monetarios correspondientes.

De acuerdo con su naturaleza, los procedimientos analticos proporcionan diferentes


niveles de seguridad; en la medida que el nivel de seguridad disminuye puede ser
necesaria la incorporacin de otro tipo de procedimiento o, en su caso, la no
aplicacin de ese procedimiento.
Es necesario evaluar la posibilidad de aplicar junto con los procedimientos analticos
sustantivos, pruebas de detalles. Por ejemplo, para la validacin del saldo de
clientes, es posible que el auditor determine realizar pruebas analticas sustantivas

57
(evaluacin de la antigedad de saldos) y aplicar pruebas de detalle (verificacin de
cobros posteriores).
Al evaluar la confiabilidad de la informacin, el auditor deber tomar en cuenta lo
siguiente para la informacin disponible: la fuente, comparabilidad, naturaleza y
relevancia y los controles establecidos en la preparacin. La informacin obtenida de
fuentes independientes de la entidad es ms confiable; asimismo, cuando sta ha
sido auditada o revisada por externos independientes. Es recomendable tener
cuidado en la confiabilidad de la informacin utilizada para las pruebas analticas
sustantivas; por eso, el auditor debe asegurarse de que puede confiar en ella. No
todo reporte proporcionado por la entidad revisada pudo haber sido preparado con
diligencia.
Los asuntos relevantes para la evaluacin del auditor acerca de la expectativa puede
ser desarrollada suficientemente precisa para identificar un error (cuando junto con
otros errores, pueden causar que los estados financieros tengan fallas), incluyen los
siguientes:

La confiabilidad con que pueden predecirse los resultados esperados de los


procedimientos analticos sustantivos.

El grado al que puede desglosarse la informacin.

La disponibilidad de la informacin, tanto financiera como no financiera.

La determinacin del auditor del importe de diferencia de los valores esperados


que puede aceptarse sin realizar investigacin adicional se ve influenciada por la
importancia relativa y la consistencia con el nivel deseado de seguridad, tomando
en cuenta la posibilidad de que un error, individual o junto con otros errores,
pueda causar que los estados financieros incluyan errores significativos.

Procedimientos analticos para asistir a formarse una conclusin general, el auditor


debe disear y llevar a cabo los procedimientos analticos cerca del cierre de su
auditora que le ayuden a llegar a una conclusin general sobre si los estados
financieros son consistentes con su entendimiento de la entidad. Este tipo de
procedimientos analticos son utilizados para

comprobar o corroborar las

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conclusiones alcanzadas al examinar los componentes individuales de los estados
financieros, para obtener conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin
del auditor.
Es evidente que, no es posible, slo por medio de los procedimientos analticos llegar
a una conclusin general de auditora, sin haber realizado el examen de los
componentes individuales necesarios.
Al llevar a cabo lo anterior, es posible que el auditor identifique un riesgo de error
material no reconocido, en tal caso, conforme a la NIA 315 se deber revisar la
evaluacin de riesgo y modificar los procedimientos de auditora planeados.
Tipos de procedimientos analticos
Al decir que los procedimientos analticos son evaluaciones que realiza el auditor a
los estados financieros y que consisten en comparar lo registrado con expectativas
del auditor.
Los tipos de procedimientos analticos estn definidos por las clases de expectativas
del auditor, que pueden ser las siguientes:
a)

Expectativa de la industria

Se refiere a los procedimientos que realiza el auditor con el fin de comparar


informacin financiera y/o no financiera con informacin de la industria en donde el
cliente desarrolla su objeto y/o con compaas similares.
Ejemplo: El auditor puede comparar los indicadores claves de desempeo de su
cliente (liquidez, endeudamiento, rendimiento y actividad), con los indicadores de la
industria del cliente. De este anlisis el auditor puede identificar informacin til
acerca del desempeo de su cliente.
b)

Expectativa del cliente

Se refiere a la comparacin de la informacin contable con las expectativas que


prepara el cliente (presupuesto) Ejemplo: El auditor puede realizar una comparacin
de los gastos presupuestados contra los gastos reales a determinada fecha. Las

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variaciones significativas pueden dar indicio de errores e irregularidades en los
estados financieros.
Antes de que auditor tome la decisin de realizar este tipo de anlisis, es necesario
que evale el proceso de preparacin y aprobacin del presupuesto. Lo anterior,
debido a que en algunas ocasiones la preparacin y aprobacin del presupuesto no
asegura su razonabilidad.
Ejemplo: presupuestos que son preparados con la informacin contable del ao
anterior, incrementada por la inflacin, sin tener en cuenta factores internos y
externos que van a afectar las cifras (nuevos productos, nuevos competidores, crisis
econmica, etc.)
c)

Expectativa del auditor

Son clculos que realiza el auditor con el fin de determinar la razonabilidad de una
cuenta de los estados financieros. Para estos clculos el auditor puede utilizar
informacin operacional o financiera.
Ejemplo: En una empresa que vende leche, para determinar la razonabilidad de los
ingresos, el auditor puede tomar la cantidad de litros de leche vendidos (informacin
operacional) y multiplicarlo por el precio promedio de venta del litro de leche y el
resultado compararlo con las ventas registradas.
4. Expectativa de los estados financieros
Se refiere a analizar los cambios que ocurren en las cuentas de balance y/o
resultados entre dos o ms periodos. Igualmente, se pueden analizar las tendencias
de indicadores claves de desempeo (Liquidez, rendimiento, endeudamiento,
actividad) del periodo corriente con periodos anteriores.
Ejemplo 1: El auditor puede revisar la tendencia mensual de los gastos del ao
corriente con la tendencia mensual de los gastos del ao anterior.

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Ejemplo 2: El auditor puede revisar el comportamiento mensual de los ingresos vs el
costo de ventas. Las variaciones importantes le pueden dar indicios de errores y
irregularidades.
Momento oportuno de los procedimientos analticos
Los procedimientos analticos los podemos aplicar durante todo el proceso de
auditora:
a) Planeacin de la auditora:
En la planeacin de auditora los utilizamos al final de esta, con el fin de identificar
riesgos adicionales a los identificados dentro del proceso de planeacin.
Ejemplos de procedimientos analticos que podemos realizar en la planeacin de
auditora:
Revisin de las variaciones presentadas entre los estados financieros del periodo
intermedio en donde se realiz la planeacin y el periodo anterior. El balance
normalmente lo comparamos con el del periodo anterior (31 de diciembre) y el estado
de resultados con el PYG acumulado a la fecha de planeacin del ao anterior para
que sean comparativos (Ejemplo: junio de 2008)
El objeto de este anlisis es la identificacin de variaciones inusuales que nos
puedan indicar reas de riesgo en donde el auditor debe enfocar su trabajo.
Igualmente podemos comparar los principales indicadores con el fin de identificar
tendencias que nos puedan indicar reas de riesgo en aumento.
Ejemplo: Un incremento significativo en los das de rotacin de cartera nos puede
indicar un riesgo que va a impactar los estados financieros (Provisin de cartera).

b) Ejecucin de procedimientos sustantivos


Cuando realizamos el pre cierre y el cierre nos pueden ayudar a determinar la
razonabilidad de las principales cuentas de los estados financieros.

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Ejemplo: Clculos globales de las ventas y los gastos.
c) Finalizacin de la auditora
Al final de la auditora, el auditor debe efectuar una revisin comparativa de los
estados financieros del ao corriente con los estados financieros del ao anterior,
con el fin confirmar que estn de acuerdo con las expectativas del auditor de acuerdo
con su conocimiento del cliente.
Cmo realizar procedimientos analticos sustantivos de forma efectiva?
Los procedimientos analticos sustantivos son procedimientos que utiliza el auditor
con el fin de evaluar la razonabilidad de una cuenta y consisten en comparar lo
registrado con expectativas del auditor.
Los procedimientos analticos sustantivos pueden ser aplicados para evaluar cuentas
de balance y/o cuentas de resultados.
Los procedimientos analticos sustantivos ms utilizados son:
1) Anlisis de tendencias
2) Pruebas de razonabilidad
1) Anlisis de tendencias
El anlisis de tendencias consiste en revisar el comportamiento de determinada
cuenta de los estados financieros durante un periodo con el fin de identificar
variaciones significativas.
El anlisis de tendencias normalmente es comparado con periodos anteriores.
Ejemplo:
Para revisar los gastos de personal, el auditor puede revisar el comportamiento
mensual de la cuenta gastos de personal del ao auditado y compararlo con el
comportamiento mensual de los gastos de personal del ao anterior.
En el anlisis de tendencias, igualmente, podemos analizar las tendencias entre
cuentas relacionadas.
Ejemplo:

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El comportamiento mensual de las ventas est relacionado de forma directa con el
costo de ventas. Teniendo en cuenta lo anterior, podemos realizar un anlisis
mensual del comportamiento de las ventas vs el costo de ventas.
Es recomendable que grafiquemos estos anlisis, ya que le permiten al auditor
detectar variaciones importantes de una forma sencilla.
Para que el anlisis de tendencias sea efectivo, es recomendable que el auditor
cuente con un conocimiento previo del cliente que le permita crear expectativas. Este
conocimiento normalmente se adquiere en la etapa de planeacin de la auditora y le
permite al auditor conocer que cambios importantes van a ocurrir en la compaa y
que finalmente se van a ver reflejados en los estados financieros.
2) Pruebas de razonabilidad
Se refiere a clculos que se realizan con el fin de estimar el monto de una cuenta e
implica la utilizacin de informacin operativa y/o financiera.
Ejemplo:
En una empresa que vende un nico producto por kilos el auditor puede determinar
el valor de las ventas, tomando total de los kilos vendidos durante el ao y
multiplicndolo por un precio promedio por kilo.
Estos clculos muchas veces pueden volverse demasiado complejos, sin embargo,
un punto clave para el xito de estos procedimientos, es el conocimiento de los
factores que afectan las cuentas, con este conocimiento el auditor puede plantear las
pruebas de tal forma que aseguren su efectividad.
Las pruebas de razonabilidad pueden evitar o reducir las pruebas de detalle, que
implican una mayor inversin de tiempo para el auditor en los casos en donde no hay
confianza en controles o no realizamos pruebas a los controles.
Sin embargo, es importante resaltar que estos clculos se deben realizar con
informacin confiable, independiente y verificable que provea al auditor de evidencia
suficiente y adecuada.

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Informacin confiable: El auditor debe evaluar la confiabilidad de la informacin base
para el clculo, tanto financiera como no financiera.
Informacin independiente: La informacin que se utilice para el clculo en lo posible
debe provenir de otras reas diferentes a la contable.
Ejemplo: Si vamos a realizar un clculo global de los gastos de nmina no es
recomendable que tomemos la informacin que se encuentra en los estados
financieros, si no que tomemos la informacin generada por el rea de nmina
directamente.
Informacin verificable: La informacin base para el clculo debe ser fcil de verificar
por personas diferentes a las que realizaron el clculo.

CONCLUSIONES

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RECOMENDACIONES

65

BIBLIOGRAFA