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CAPÍTULO I
PROCEDIMIENTOS Y TÉCNICAS DE AUDITORÍA
Para lograr hacer una inferencia sobre las diferencias entre técnicas y los
procedimientos de Auditoría, mencionaremos cada concepto así:
El auditor en todos los casos debe dejar el rastro de cada técnica y procedimiento de
Auditoría aplicado durante el examen.
Esta memoria se plasma en lo que se ha denominado por la profesión Papeles de
Trabajo del auditor, los cuales son documentos obtenidos o elaborados por el auditor
en el transcurso del examen, que contienen los datos e informaciones pertinentes
para fundamentar su juicio profesional.
La labor de la Auditoría tiene como finalidad la obtención de elementos de juicio
básico y fundamental para la emisión de una opinión profesional sobre la
razonabilidad del producto del sistema de información financiero.
Para obtener las bases sobre las cuales su opinión, el Auditor se vale de una serie
recursos intelectuales y materiales que de acuerdo a su capacidad profesional son
los más adecuados en las circunstancias.
Estos recursos y su secuencia de aplicación en el examen de las partidas o hechos
económicos relacionados con la información financiera son lo que se ha llamado
Técnicas y Procedimientos de Auditoría.
En cumplimiento de la Norma de Auditoría referente a la evaluación y estudio
adecuado del Control Interno, el Auditor determina el grado de confianza que este le
inspira y a la vez establece la extensión ó alcance de los procedimientos de
Auditoría, así como también la oportunidad en que estos deberán ser aplicados.
El Auditor deja la memoria de todos y cada uno los procedimientos en Papeles de
Trabajo.
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CAPÍTULO II
TÉCNICAS DE AUDITORÍA
Las técnicas son el conjunto de recursos que se emplean en un arte o una ciencia.
Son pasos lógicos para llegar al examen de auditoría. Recursos investigativos que
realiza el auditor para hacer el examen.
Algunas de las técnicas que el auditor puede hacer uso al momento de practicar la
auditoria son las siguientes:
De análisis de Saldo:
El análisis de saldo puede estudiarse así: Existen cuentas en las que los distintos
movimientos que se registran en ellas son compensaciones unos de otros, por
ejemplo, en una cuenta de clientes, los abonos por pagos, devoluciones,
bonificaciones, etc., son compensaciones totales o parciales de los cargos
por ventas.
En este caso, el saldo de la cuenta está formado por un neto que representa la
diferencia entre las distintas partidas que se registraron en la cuenta. En este caso,
se pueden analizar solamente aquellas partidas que forman parte del saldo de la
cuenta. El detalle de estas partidas residuales y su clasificación en grupos
homogéneos y significativos, es lo que constituye el análisis de saldo.
Ejemplo:
Por ejemplo, un análisis de la cuenta Vehículos podría presentar los valores totales
de cada clase de vehículos: automóviles, camionetas, camiones, etc., o podría
presentar el detalle de cada vehículo y su valor
Análisis de movimientos:
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Ejemplo:
Ejemplo:
El ejemplo más típico es la confirmación de saldos de los clientes por medio de una
carta escrita y autorizada para que el cliente pueda responder a la pregunta del
auditor, para la confirmación del saldo.
Del saldo bancario que presenta la empresa en un momento determinado. Este saldo
puede comprobarse, solicitando al banco o a los bancos según el caso el saldo de la
cuenta corriente a la fecha requerida, el cual una vez obtenido el comparado con el
mostrado por la contabilidad de la empresa.
Esta técnica puede ser aplicada de diferentes formas:
Ejemplos:
El auditor puede formarse su opinión sobre la contabilidad de los saldos de
deudores, mediante informaciones y comentarios que obtenga de los jefes de los
departamentos de crédito y cobranzas de la empresa.
Con respecto a la cuenta clientes: Posteriormente de recibir la repuesta del el cliente
en caso de nuestro saldo es incorrecto se hará el seguimiento para determinar el
motivo porque no se registró, se entregó se extravió esa factura.
Proveedores: Cuando tengamos la respuesta del proveedor sobre los saldos se
realizará una compulsa con la persona encargada de recibir las mercancías con su
factura para verificar porque no se extravió y no se entregó a contabilidad para su
registro.
IVA Acreditable: Cuando tengamos la duda sobre un producto o servicio se gravado
o exento de IVA debemos de revisar el la ley aplicable o este impuesto o solicitar la
opinión de un experto puede ser un fiscalista o un agente aduanal.
Bancos: Después de realizar la búsqueda se puede dar la situación de que la
persona autorizada del manejo de las cuentas bancarias hizo mal uso de sus
facultades realizo gastos personales por cuenta de la empresa.
Observar si el personal que participa en la toma física de los inventarios sigue las
instrucciones impartidas por la compañía y si éstas son adecuadas.
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Ejemplo:
Son eventos que ocurren entre la fecha de los estados financieros y la fecha del
informe de auditoría, así como hechos que llegan a ser del conocimiento del auditor
después de la fecha del informe de auditoría.
La técnica de Hechos Posteriores se puede aplicar en los tipos o clases de hechos
que el auditor debe evaluar, sucesos que suministran evidencia adicional con respeto
a condiciones que existían a la fecha del balance general y que afectan las
estimaciones inherentes al proceso de preparación de los estados financieros.
También cuando existen sucesos que evidencian condiciones que no existían a la
fecha del balance, sobre el cual se emite el dictamen y cuya ocurrencia fue posterior
a esa fecha.
Ejemplo
La sociedad «ALFA» cierra el ejercicio con fecha 31 de diciembre. El día 15 de enero
de 2016, fecha anterior a la formulación definitiva de las cuentas del año 2015, los
auditores observan que el cálculo de la depreciación del mobiliario y equipo de 2015
se han efectuado incorrectamente y que existe un exceso de dotación de Q12,750.00
En este caso, al igual que los anteriores, se ha de realizar el ajuste oportuno para
que el importe de los saldos al 31 de diciembre de 2015 sea el correcto.
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2.2.11 Recálculo
Los recálculos son pruebas de corroboración de las cifras que afectan los resultados
administración se hacen los recálculos y las verificaciones de las cifras que se hayan
registrado.
El importe de intereses ganados que puede haber sido originalmente calculado sobre
la base de cómputos mensuales de operaciones individuales, puede ser comprobado
por un cálculo global de la tasa de interés a todo un período de inversión.
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2.2.12 Re ejecución
2.2.13 Indagación
Ejemplo:
Un ejemplo sencillo de indagación es obtener de un trabajador de manera verbal si
de dicha afirmación.
Otros ejemplos:
CAPÍTULO III
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Ejemplo:
Respecto a los inventarios, el auditor necesita satisfacerse de que la mercancía en
existencia esté razonablemente valorizada, para cumplir con ello puede utilizar
Procedimientos de Auditoría tales como:
1. La comparación de los precios aplicados a los inventarios con los precios
según facturas.
2. La investigación de los precios actuales del mercado, y
3. La verificación de la exactitud de los conjuntos de las columnas y los anexos
en las listas de inventario.
Por otro lado, la aplicación de procedimientos de auditoría antes del cierre del
periodo puede facilitar al auditor la identificación de cuestiones significativas en una
fase temprana de la auditoría y, por consiguiente, su resolución con la ayuda de la
dirección o el desarrollo de un enfoque de auditoría eficaz para tratar dichas
cuestiones.
Los resultados que arrojen las pruebas selectivas deben ser sopesados
cuidadosamente para poder generalizarlos al todo. Los resultados satisfactorios
deben dar seguridad en tanto que los resultados negativos pueden provocar una
extensión del trabajo, bien ampliando la muestra o cambiando el enfoque, o
simplemente pueden considerarse plenamente aplicables al universo, y en
consecuencia considerarlo erróneo.
El Auditor debe considerar en primer término los objetivos específicos de la Auditoría
que debe alcanzar, lo que le permitirá determinar el procedimiento de Auditoría o
combinación de procedimientos más indicados para lograr dichos objetivos. Además
cuando el muestreo de Auditoría es apropiado, la naturaleza de evidencia de la
auditoría buscada, y las condiciones de error posible u otras características relativas
a tal evidencia ayudaran al Auditor a definir lo que constituye un error y el universo
que deberá utilizarse para el muestreo.
El Auditor supervisor y los integrantes del equipo de Auditoría con mayor experiencia
definirán la estrategia que consideren la más adecuada para desarrollar la Auditoría.
Estos criterios se basarán en el conocimiento de la Entidad o Empresa auditada, así
como la experiencia general de la especialidad, que les permita a los Profesionales
determinar de antemano los principales procedimientos de Auditoría a aplicar en
cada uno de los casos que se presentan a lo largo del proceso de Auditoría.
Tal como las NIA 315 y 330 requieren y explican en detalle, la evidencia de auditoría
para alcanzar conclusiones razonables en las que basar la opinión del auditor, la
Norma Internacional de Auditoria (NIA) 500, hace mención de los procedimientos de
auditoría para obtener evidencia de auditoría.
(c) La manera en que la dirección realiza las estimaciones contables y los datos en
los que se basan, incluidos:
Son aquellos que diseña el auditor al objeto de conseguir evidencia razonable, que
no absoluta, de que los procedimientos de control interno en los que basa su
confianza en el sistema están siendo aplicados en la forma establecida. El auditor
deberá asegurarse de su existencia, efectividad y continuidad.
Tienen por objeto obtener evidencia de que los procedimientos de control interno en
los que el auditor basa su confianza, están siendo aplicados. Tiene que averiguar:
1º existe control o no
2º trabaja con eficacia o no
3º trabaja con continuidad o sólo cuando lo vigilo.
Por ejemplo,
De acuerdo a la guía de aplicación de la NIA 330, en el Apartado 10: Si un riesgo se
valora como más bajo debido a las características específicas de un tipo de
transacciones sin considerar los controles correspondientes, entonces el auditor
puede resolver que aplicar únicamente procedimientos analíticos sustantivos
proporciona evidencia de auditoría suficiente y adecuada.
Por el contrario, si el riesgo se valora como más bajo debido a los controles internos,
y el auditor tiene previsto basar los procedimientos sustantivos en esa valoración
baja, entonces realizará pruebas sobre dichos controles, como requiere el apartado
8(a).
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Este puede ser el caso, por ejemplo, si se trata de un tipo de transacciones con
características razonablemente uniformes y no complejas, que son procesadas y
controladas de forma rutinaria por el sistema de información de la entidad.
De acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría, 330, emitida por el Consejo de
Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB, por sus siglas en
inglés) que hace parte de la International Federation of Accountants (IFAC), vigente a
partir del 15 de diciembre de 2009, el auditor deberá diseñar y ejecutar
procedimientos sustantivos para cada clase de transacción importante, saldo de
cuenta y revelación, independientemente de los riesgos evaluados, para lo que
puede considerar la aplicación, sólo, de procedimientos sustantivos analíticos, o
pruebas de detalles o una combinación de procedimientos sustantivos analíticos y de
pruebas de detalles.
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b) Pruebas de corte:
Son procedimientos que se realizan con el fin de verificar la integridad de la
información auditada.
Ejemplo: En un corte de ventas, mediante la revisión de las últimas facturas del
periodo auditado y las primeras facturas del periodo siguiente, busca verificar que las
ventas quedaron registradas en el periodo adecuado.
h) Pasivos no registrados:
Mediante la revisión de los pagos realizados o facturas causadas en periodo
siguiente, se busca identificar gastos y/o costos que no fueron reconocidos por la
compañía en el periodo auditado.
Ejemplo: Revisar los pagos y causaciones realizadas en los meses de enero y
febrero de 2010, con el fin de identificar gastos y costos del periodo 2009.
i) Pagos posteriores:
Se refiere a verificar mediante un pago posterior (puede ser de un activo o un pasivo)
la existencia de un saldo.
Ejemplos:
1. Para probar la existencia de una cuenta por cobrar a 31 de diciembre de 2009,
el auditor puede verificar su existencia revisando el recibo de caja y el extracto
bancario, en donde se registró el pago efectuado por el cliente durante el
periodo 2010.
2. Para probar la existencia de un pasivo a 31 de diciembre de 2009, el auditor
puede verificar su existencia revisando contra el comprobante de egreso y el
extracto bancario el pago efectuado por la compañía auditada durante el
periodo 2010.
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Una prueba será eficaz si proporciona evidencia de auditoría adecuada, de tal modo
que, considerada junto con otra evidencia de auditoría obtenida o que se vaya a
obtener, sea suficiente para los fines del auditor. Para la selección de los elementos
sobre los que se realizarán las pruebas, el auditor deberá, determinar la relevancia y
fiabilidad de la información que se utilizará como evidencia de auditoría; el otro
aspecto de la eficacia (la suficiencia) es una consideración importante a tener en
cuenta para la selección de los elementos sobre las que se realizarán pruebas.
Los medios a disposición del auditor para seleccionar dichos elementos son:
(a) la selección de todos los elementos (examen del 100%);
(b) la selección de elementos específicos; y
(c) El muestreo de auditoría.”
1) 100% de la población
Para clientes en donde el número de transacciones es reducido el auditor puede
tomar la decisión de probar el 100% de una población.
Ejemplo: En un cliente en donde mensualmente se genera una factura de venta, el
auditor puede tomar la decisión de verificar las 12 facturas, y estaría probando el
100% de las ventas revisando un número reducido de partidas.
2) Cubrimiento
Se refiere a identificar un número reducido de partidas con valor significativo dentro
de una población. El cubrimiento lo podemos aplicar tanto en saldos (Balance) como
en transacciones (Estado de Resultados) y le ayuda al auditor a obtener evidencia
significativa con un trabajo reducido.
Ejemplo: A 31 de diciembre de 2009, de 100 clientes con los que cuenta la
compañía, 10 clientes, representan el 70% del saldo por cobrar. Teniendo en cuenta
lo anterior, el auditor puede tomar la decisión de confirmar los saldos de los 10
clientes más significativos con lo que estaría cubriendo la existencia del 70% de la
población, y para el 30% restante de la población lo puede realizar mediante un
muestreo teniendo en cuenta el riesgo de errores e irregularidades que tenga
identificados.
3) Partidas específicas
Con base en el conocimiento del cliente, el auditor puede identificar saldos o
transacciones que le pueden dar indicios de la existencia de errores e irregularidades
significativos o saldos o transacciones que por su naturaleza y forma de contabilizar
pueden ser fáciles de manipular.
Partidas sospechosas
Se refiere a partidas que por su monto y naturaleza el pueden dar indicios al auditor
de algún tipo de error e irregularidad.
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Ejemplo: Ajustes significativos al final del ejercicio con el objetivo de maquillar los
estados financieros.
Partidas extraordinarias
Se refiere a registros por su importancia y naturaleza dentro de los estados
financieros deben ser revisados por el auditor.
Ejemplo: La venta de una unidad de negocio que representa el 40% de las ventas de
la compañía.
Ajustes manuales
Se refiere a los comprobantes manuales que elabora la compañía y que
normalmente pueden ser de fácil manipulación.
Ejemplo: Comprobante de ajustes para el cierre.
Transacciones no rutinarias
Se refiere a aquellas transacciones que por su importancia y naturaleza pueden ser
de fácil manipulación por la gerencia.
Ejemplo: Provisiones por descuentos en ventas.
Saldos inactivos
Son saldos que el auditor puede identificar fácilmente porque no han tenido
movimiento durante los últimos meses y generalmente pueden contener errores e
irregularidades. Este tipo de saldos se encuentran normalmente en las cuentas por
cobrar o por pagar.
Ejemplo: Saldos de anticipos a proveedores que no han tenido movimiento en los
últimos 90 días.
Por ejemplo en ventas, compras clientes (puede que no sean muy homogéneos),
proveedores, inventarios, cajas, dividendos (activos y pasivos).
No es aplicable, por ejemplo, en el inmovilizado (hay pocas operaciones y muy
grandes), fondos propios, realización de arqueos, conciliaciones bancarias, etc.
Ventajas y limitaciones.
Ventajas:
• Economicidad.
• Rapidez.
• Viabilidad: algunas cosas no se podrían hacer sin la técnica del muestreo.
• Facilidad.
• Fiabilidad, si se hace correctamente, para lo que es necesario analizar la población,
decidir si es posible aplicarle el muestreo, si es conveniente y el tamaño de la
muestra, una vez fijado un nivel de confianza y precisión.
Limitaciones:
• Cuando hay pocos elementos, o son heterogéneos.
• Que la muestra no sea representativa.
• No es aplicable, en general, en los casos de fraude o, al menos, hay que ampliar el
tamaño de la muestra.
dentro de cada estrato y así permitir la reducción del tamaño de la muestra sin
aumentar el riesgo de muestreo.
P.ej.: cajas, sucursales,...
La decisión del auditor sobre qué procedimientos debería utilizar dependerá, según
su juicio profesional, de su expectativa de efectividad y eficiencia de los
procedimientos disponibles. Es decir, no hay un esquema sobre qué procedimientos
utilizar y de qué tipo. Esto dependerá de qué tan efectivo y eficiente sea el
procedimiento (que proporcione evidencia de auditoría y fácil de aplicar); es decir,
que se logre cumplir con los objetivos de la auditoría, de la manera más rápida y
eficiente.
Los asuntos relevantes para la evaluación del auditor acerca de la expectativa puede
ser desarrollada suficientemente precisa para identificar un error (cuando junto con
otros errores, pueden causar que los estados financieros tengan fallas), incluyen los
siguientes:
La confiabilidad con que pueden predecirse los resultados esperados de los
procedimientos analíticos sustantivos.
El grado al que puede desglosarse la información.
La disponibilidad de la información, tanto financiera como no financiera.
La determinación del auditor del importe de diferencia de los valores esperados
que puede aceptarse sin realizar investigación adicional se ve influenciada por la
importancia relativa y la consistencia con el nivel deseado de seguridad, tomando
en cuenta la posibilidad de que un error, individual o junto con otros errores,
pueda causar que los estados financieros incluyan errores significativos.
Los tipos de procedimientos analíticos están definidos por las clases de expectativas
del auditor, que pueden ser las siguientes:
a) Expectativa de la industria
Se refiere a los procedimientos que realiza el auditor con el fin de comparar
información financiera y/o no financiera con información de la industria en donde el
cliente desarrolla su objeto y/o con compañías similares.
Ejemplo: El auditor puede comparar los indicadores claves de desempeño de su
cliente (liquidez, endeudamiento, rendimiento y actividad), con los indicadores de la
industria del cliente. De este análisis el auditor puede identificar información útil
acerca del desempeño de su cliente.
b) Expectativa del cliente
Se refiere a la comparación de la información contable con las expectativas que
prepara el cliente (presupuesto) Ejemplo: El auditor puede realizar una comparación
de los gastos presupuestados contra los gastos reales a determinada fecha. Las
variaciones significativas pueden dar indicio de errores e irregularidades en los
estados financieros.
Antes de que auditor tome la decisión de realizar este tipo de análisis, es necesario
que evalúe el proceso de preparación y aprobación del presupuesto. Lo anterior,
debido a que en algunas ocasiones la preparación y aprobación del presupuesto no
asegura su razonabilidad.
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Ejemplo: presupuestos que son preparados con la información contable del año
anterior, incrementada por la inflación, sin tener en cuenta factores internos y
externos que van a afectar las cifras (nuevos productos, nuevos competidores, crisis
económica, etc.)
Ejemplo: En una empresa que vende leche, para determinar la razonabilidad de los
ingresos, el auditor puede tomar la cantidad de litros de leche vendidos (información
operacional) y multiplicarlo por el precio promedio de venta del litro de leche y el
resultado compararlo con las ventas registradas.
a) Planeación de la auditoría:
En la planeación de auditoría los utilizamos al final de esta, con el fin de identificar
riesgos adicionales a los identificados dentro del proceso de planeación.
c) Finalización de la auditoría
Al final de la auditoría, el auditor debe efectuar una revisión comparativa de los
estados financieros del año corriente con los estados financieros del año anterior,
con el fin confirmar que están de acuerdo con las expectativas del auditor de acuerdo
con su conocimiento del cliente.
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1) Análisis de tendencias
El análisis de tendencias consiste en revisar el comportamiento de determinada
cuenta de los estados financieros durante un periodo con el fin de identificar
variaciones significativas.
2) Pruebas de razonabilidad
Se refiere a cálculos que se realizan con el fin de estimar el monto de una cuenta e
implica la utilización de información operativa y/o financiera.
Ejemplo:
En una empresa que vende un único producto por kilos el auditor puede determinar
el valor de las ventas, tomando total de los kilos vendidos durante el año y
multiplicándolo por un precio promedio por kilo.
Estos cálculos muchas veces pueden volverse demasiado complejos, sin embargo,
un punto clave para el éxito de estos procedimientos, es el conocimiento de los
factores que afectan las cuentas, con este conocimiento el auditor puede plantear las
pruebas de tal forma que aseguren su efectividad.
Las pruebas de razonabilidad pueden evitar o reducir las pruebas de detalle, que
implican una mayor inversión de tiempo para el auditor en los casos en donde no hay
confianza en controles o no realizamos pruebas a los controles.
Sin embargo, es importante resaltar que estos cálculos se deben realizar con
información confiable, independiente y verificable que provea al auditor de evidencia
suficiente y adecuada.
Información confiable: El auditor debe evaluar la confiabilidad de la información base
para el cálculo, tanto financiera como no financiera.
Información verificable: La información base para el cálculo debe ser fácil de verificar
por personas diferentes a las que realizaron el cálculo.