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Facultad de ciencias económicas

Carrera: Contador Público

Materia: Impuesto a la Renta y Patrimonio

Profesor: Héctor Arce

Tema: Incentivos Tributarios

Alumnos:
Castro Citera, Lucia
Olivera, Agustina
Trinidad, Yohani
VIllarroel, Elvia

n 1
INDICE
...................................................................................................................................................
Introduccion.............................................................................................................................. 3
Diversos tipo de beneficios ....................................................................................................... 3
Control ..................................................................................................................................... 3
Reseña historica de los incentivos vigentes en nuestro pais .................................................... 4
Sistemas de control implementados ........................................................................................ 6
Regimen Promocionales vigentes ........................................................................................... 8
Incentivos a la inversión en bienes de capital e infraestructura ................................................ 8
Incentivos sectoriales ............................................................................................................... 8
Incentivos a la localización ....................................................................................................... 8
Incentivos a la innovación y al desarrollo tecnológico ............................................................... 8
Incentivos al empleo ................................................................................................................. 9
Financiamiento a la inversión ................................................................................................... 9
Promoción a las exportaciones................................................................................................. 9
Conclusion ................................................................................ Error! Bookmark not defined.
Ley de Promoción de la industria de Software 25.922 ............................................................ 10
Actividades Definidas (art. 4) ................................................................................................ 10
Tratamiento Fiscal .................................................................................................................. 10
Régimen de Importación de Líneas de Producción Usadas ................................................... 12
Zonas Francas ....................................................................................................................... 14
Zonas francas habilitadas en Argentina: ................................................................................. 15
Ley N° 24331 ......................................................................................................................... 16
Capacitacion PyME ................................................................................................................ 19
Tipos de capacitacion ................................................................ Error! Bookmark not defined.
Reintegros .............................................................................................................................. 21
Aprendizaje a distancia ............................................................. Error! Bookmark not defined.
Ley pyme 27.264 .................................................................................................................... 22
¿Cómo se asocia una Pyme a la SGR? ................................................................................. 25
Garantías que ofrecen las SGR.............................................................................................. 26
Instituciones de Capital Emprendedor(Ley 27.349) ................................................................ 31
Conclusiones………………………………………………………………………………………… 31
Bibliografia…………………………………………………………………………………………… 32

n 2
Incentivos Tributarios

Introduccion
Los tributos, como es sabido, producen en la economía efectos adicionales a la mera
transferencia de fondos del sector privado al sector público; esto significa que los tributos en
muchos casos son utilizados para alcanzar ciertos objetivos económicos que difieren del
recaudatorio.
Ahora bien, los medios con que se obtienen esos objetivos económicos, distintos al
recaudatorio, pueden afectar diversos aspectos del tributo; así los relacionados con el aspecto
objetivo o material pueden asumir la forma de exenciones, las relacionadas con el aspecto
subjetivo pueden ser también exenciones de ese carácter, los relacionados con la base
imponible pueden ser desgravaciones, los relacionados con el pago pueden consistir en
diferimientos, créditos contra otro impuesto, entre otros.
Estos medios que genéricamente son denominados beneficios fiscales se caracterizan por
alterar la estructura del tributo y tienen como fin promocionar ciertas actividades o beneficiar a
ciertos sujetos; su costo fiscal es siempre una merma o postergación de la recaudación ya
que estos beneficios implican, desde el punto de vista del Estado Nacional, un gasto fiscal. No
obstante, el Estado Nacional, según el fin perseguido con dichos beneficios, puede considerar
el otorgamiento de un beneficio fiscal como una inversión y no como incremento del gasto
público, como por ejemplo cuando se hace para promover el desarrollo de determinada
actividad en determinada zona geográfica del territorio.
Sin perjuicio de las consideraciones efectuadas en el párrafo precedente, debe tenerse en
cuenta que al crear cualquier sistema de incentivo se reduce la recaudación fiscal y esto,
necesariamente implica, que de mantener el Estado el mismo nivel de gasto público, deberá
compensar dicha merma recaudatoria con mayores impuestos a otros sectores.

Diversos tipos de beneficios


En Argentina, los incentivos pueden asumir diversas formas. Una de ellas y considerando la
forma de acceder a sus beneficios, permite clasificarlos en automáticos o discrecionales. Los
primeros son los que requieren para su consecución cumplimentar ciertos requisitos, una vez
cubiertos, el otorgamiento es automático; mientras que, por parte de los segundos, además
de la cobertura de los requisitos mencionados, se requiere el otorgamiento por parte de la
administración.
En cualquiera de los casos, el beneficio concedido consiste en una disminución o
postergación de impuesto y los medios habitualmente utilizados son desgravaciones,
amortizaciones aceleradas o deducción de las inversiones realizadas, aunque también
pueden consistir en diferimientos de impuesto, créditos contra otros impuestos e, incluso
disminución de las alícuotas aplicables.
Control
El control de los incentivos debe realizarse en varias etapas:
a) En primer lugar, su consideración como gastos fiscales hace que deba existir una
previa autorización por el congreso que los cuantifique y apruebe;
b) Luego existe el control del organismo de aplicación, que verifica que el requirente
cumpla con las condiciones necesarias para hacerse acreedor del beneficio;

n 3
c) Por último, se debe observar el cumplimiento por el contribuyente de las obligaciones
posteriores al otorgamiento de modo de establecer si cumple con las mismas.
En Argentina este control no siempre ha existido, sino que con el devenir de los años el
Estado fue implementando paulatinamente el mismo mediante la adopción de diferentes
medidas que en muchos casos, cuando no eran seguidas por las empresas promovidas
hacían decaer el beneficio fiscal.

Reseña histórica de los incentivos vigentes en nuestro pais


En Argentina, durante la década del ´70 se implementaron una serie de regímenes
promocionales para actividades industriales y no industriales, cuyos objetivos estuvieron
orientados a la radicación de nuevas actividades industriales, la ampliación y modernización
de los proyectos productivos en marcha, el estímulo a la descentralización geográfica, el
desarrollo nacional de la tecnología, el desarrollo de las economías regionales, y la
consolidación de la industria nacional.
Dentro de ellos, los más importantes han sido los establecidos mediante las Leyes N° 19.640,
20.560 (derogada por la Ley 21.608), 21.608 y 22.021 que abordaremos seguidamente.

Ley N° 19.640
Esta norma tuvo por objeto incrementar el nivel de actividad económica en el territorio de la
provincia de Tierra del Fuego cumpliendo así un objetivo geopolítico y creando a su vez un
adecuado marco para el desarrollo de una actividad económica estable, favoreciendo el
crecimiento homogéneo de la población en un territorio extremadamente austral.
Estableció un régimen especial fiscal y aduanero de aplicación en el territorio de Tierra del
Fuego, Antártica e Islas del Atlántico Sur mediante la constitución de un área franca y un área
especial aduanera.
El régimen exime del pago de todo impuesto nacional que pudiere corresponder por los
hechos, actividades u operaciones que se realicen en el territorio mencionado o por bienes
existentes en dicho territorio explicitándose que, en los casos de hechos, actividades u
operaciones relativas a bienes la exención prevista sólo procederá cuando dichos bienes se
encuentren radicados en la jurisdicción amparada por la franquicia o se importaren a ésta.
En materia aduanera, se exime del pago de los derechos de exportación e importación a las
mercaderías provenientes del área franca y aduanera especial como así también a aquellas
que ingresen a dicho territorio.
Actualmente, el presente Régimen se encuentra vigente para aquellos proyectos ya iniciados
y para nuevos proyectos siempre que los mismos se encuentren destinados a la producción
de computadoras portátiles (notebook y netbook), moduladores o demoduladores de señales
de comunicación (modems), tablet pc y cámaras fotográficas. Estos últimos podrán hacer uso
del beneficio hasta el 31 de diciembre de 2023.

Ley N° 21.608
La particularidad de esta ley es que crea un régimen general integrado por la ley, su decreto
reglamentario general y decretos nacionales y provinciales dictados por cada jurisdicción,
creándose, en consecuencia, regímenes sectoriales, regionales y especiales. Este régimen
promocional se caracterizó por otorgar determinados beneficios a aquellas firmas cuyos

n 4
proyectos de dedicasen especialmente a las industrias que:
a) fabricasen productos básicos o estratégicos;
b) contribuyeran a la sustitución de importaciones o asegurasen exportaciones en
condiciones convenientes para el país;
c) se dedicasen a la transformación de materias primas zonales;
d) tuvieran gran efecto multiplicador y se radicasen en áreas con altas tasas de desempleo
o muy bajo producto bruto zonal, o altos índices de migración interna o donde razones de
seguridad o consideraciones geopolíticas así lo aconsejasen;
e) utilizasen avanzada tecnología y desarrollasen la investigación aplicada;
f) fabricasen productos de acuerdo con normas o con niveles internacionales de calidad;
g) proporcionaren beneficios sociales adicionales a sus empleados y obreros, siempre que
no tuvieran origen ni financiamiento directo ni indirecto en las medidas promocionales que se
otorgasen por esta ley.

Por su parte, los beneficios recaían en razón del bien a producir o por la naturaleza del
mismo.
1) En función de los bienes:
a) de capital: exención o reducción de derechos de importación sobre bienes de capital y
sus repuestos cuando no se fabricasen localmente o cuando los que se fabricasen en el país
no cumplieran las condiciones de calidad, de plazos de entrega o precios razonables;
b) del dominio del Estado: facilidades para la compra, locación o comodato;
c) bienes similares a importados: establecimiento de restricciones temporarias a la
importación, durante el período de instalación y hasta la puesta en marcha del proyecto a fin
de evitar prejudiciales acumulaciones de inventarios; y fijación de derechos de importación,
tendiendo a establecer escalas decrecientes de protección que estimulen el aumento de
productividad y eficiencia del sector industrial correspondiente.

2) Según la naturaleza del beneficio:


a) exención, reducción, suspensión, desgravación y diferimiento de tributos y
amortizaciones aceleradas de bienes de uso, por períodos determinados, en forma total o
parcial;
b) fijación de incentivos a las exportaciones.

3) Según el sujeto o titular del proyecto a ser beneficiario:


a) persona física residente en el país o de existencia ideal constituida o habilitada para
operar en Argentina: podrá ser declarada comprendida en el régimen subexamen,
acreditándose su condición de beneficiaria y su acceso a los beneficios descriptos en los
puntos 1 y 2 anteriores;
b) inversor extranjero o empresa local de capitales extranjeros: los beneficios previstos en el
punto 2) a), sólo se otorgarán respondiendo a un criterio selectivo y a la posibilidad de orientar
la inversión extranjera en forma programada. Asimismo, estos beneficios no producirán
efectos en la medida en que ello pudiera resultar una transferencia de ingresos a fiscos
extranjeros.

n 5
Ley N° 22.021
Se estableció un régimen especial de franquicias tributarias para proyectos, principalmente,
de inversión no industriales que tuvo por objeto estimular el desarrollo económico de las
provincias de La Rioja, San Juan, Catamarca y San Luis atrayendo la radicación de capitales
en los sectores agropecuario, industrial y turístico.
Las medidas de carácter promocional tuvieron naturaleza tributaria y consistieron en
desgravaciones, exenciones y diferimientos cuya vigencia estuvo limitada a un plazo máximo
de hasta quince ejercicios.
Particularmente los beneficios fueron:
- Para los inversionistas: opción de diferimiento del pago de las sumas que debieran
abonar en concepto de Impuesto a las Ganancias, Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta,
Impuesto a los Bienes Personales e Impuesto al Valor Agregado o deducción del monto
imponible a los efectos del cálculo del impuesto a las ganancias de las sumas efectivamente
invertidas en el ejercicio fiscal como aportaciones directas de capital o integraciones por
suscripción de acciones.
- Para la empresa promovida: exención del pago del Impuesto a las Ganancias por el
término de 15 años, contados a partir de la fecha de puesta en marcha del proyecto, de
acuerdo a una escala decreciente del 100% al 15%.

Sistemas de control implementados


Hasta la década del ´80, los regímenes de promoción industrial en la República Argentina han
sufrido la falta de mecanismos adecuados de control por parte del Estado
Nacional. Esto implicaba, en la práctica, que quienes se acogían a un régimen promocional,
utilizaban los beneficios derivados del mismo sin estar sometidos a ningún tipo de control por
parte del Estado.
Consecuentemente, hacia fines de la década del ´80 y principios de la década del ´90, debido
en parte a la presión de organismos internacionales, comenzó a instrumentarse un sistema de
control. Este sistema de control es probablemente, con sus desarrollos posteriores, el mayor
aporte de la experiencia argentina en materia de incentivos económicos con herramientas
fiscales.
En este sentido, y como una de las primeras medidas adoptadas, en el año 1989 se dictó la
Ley N° 23.658 que sustituyó los beneficios tributarios que había hasta ese momento por un
sistema de bonos de crédito fiscal. Dichos bonos tienen las siguientes características:
- Nominativos;
- No reintegrables;
- Intransferibles;
- Actualizables;
- Utilizables sólo para el pago de obligaciones tributarias;
- Pre imputados por ejercicio fiscal;
- Caducan automáticamente a los 30 meses de la fecha de su otorgamiento si no se
utilizan contra obligaciones tributarias devengadas en el ejercicio pre imputado o en el
inmediato siguiente;
- No generan saldos a favor del contribuyente.
En virtud de ello, las empresas beneficiarias de regímenes de promoción industrial otorgados

n 6
por las leyes 21.608 y 22.021 (anteriormente mencionadas) debieron incorporarse al Régimen
de Sustitución de Beneficios Fiscales establecido por la ley en trato a fin de poder continuar
siendo beneficiadas por el régimen promocional respectivo. Además, la mentada ley
suspendió la concesión de nuevos beneficios y estableció la utilización del sistema de bonos
de crédito fiscal como condición para el mantenimiento del beneficio.
En pocas palabras, con esta ley se pasó de un régimen en el cual las desgravaciones se
usaban sin sujeción a cifras predeterminadas a uno que cuantificaba el monto de los
beneficios, cuyo monto también estaba acotado por el grado de cumplimiento del proyecto.
Por otra parte, en el mismo año mediante el Decreto N° 311, se dispuso el empadronamiento
general de los proyectos promovidos lo que obligó a las empresas a presentar copia de sus
proyectos y de todos los actos administrativos inherentes al mismo.
Seguidamente, en el año 1990 se dictó el Decreto 1355 mediante el cual se obligó a las
empresas beneficiarias a presentar regularmente declaraciones juradas informativas
acreditando el cumplimiento de los compromisos contraídos en materia de metas de
producción.
Finalmente, una de las medidas más relevantes adoptadas en materia de control fue la
implementación de la utilización de una cuenta corriente computarizada, administrada por la
Dirección General Impositiva mediante el Decreto 2054/92. Por medio de este Decreto se
reglamentó el Régimen de Sustitución de Beneficios promocionales al establecer que los
beneficiarios del dicho régimen se harán acreedores de los bonos de crédito fiscal a través de
una cuenta corriente.
De tal manera, además del control fiscal dado por la administración de la cuenta corriente, el
Estado Nacional comienza a cruzar la información que tiene la Administración Fiscal con la
que surge de la actividad propia de los proyectos generando así un mayor cumplimiento de
las obligaciones fiscales de los beneficiarios de los proyectos, de sus proveedores y de sus
clientes.
A partir de 1996, se abrió una nueva “ronda” de proyectos por la sanción del Decreto 804 que
dispuso que los titulares de proyectos promovidos que hubieran formalizado su permanencia
en el Régimen de Sustitución de Beneficios deben presentar una declaración jurada, en la
forma, plazos y condiciones que establezca la Dirección General Impositiva donde se acredite
el cumplimiento de las obligaciones promocionales desde el 1° de enero de 1992 y hasta el 31
de julio de 1996.
Por último, no puede dejar de mencionarse, la obligación que tienen hoy en día las empresas
promovidas de utilizar el sistema de factura electrónica para sus operaciones la cual, sin
ninguna duda, optimiza y acelera el ejercicio de las potestades de verificación del fisc
o. Esta obligación fue instaurada por medio de la Resolución General N° 3056/2011 de la
Administración Federal de Ingresos Públicos -AFIP- que establece que los titulares de
proyectos promovidos deberán emitir comprobantes electrónicos originales a los fines de
respaldar todas las operaciones de compraventa de cosas muebles, locaciones y
prestaciones de servicios, locaciones de cosas y de obras y de las señas o anticipos que
congelen precio, realizadas en el mercado interno.
Se encuentran excluidos de este régimen, según indica la Resolución de AFIP comentada, los
sujetos exceptuados de emitir comprobantes conforme a situaciones especiales y/o a su
actividad.

n 7
Régimen promocionales vigentes en Argentina
Actualmente, Argentina cuenta con un conjunto de Regímenes destinados a promover
inversiones en diferentes actividades, que puede ser utilizado tanto por inversores locales
como por inversores extranjeros.
Estos Regímenes, destinados a promover inversiones, pueden dividirse en las siguientes
categorías:
 Incentivos a la inversión en bienes de capital e infraestructura;
 Incentivos sectoriales;
 Incentivos a la localización;
 Incentivos a la innovación y a desarrollo tecnológico;
 Incentivos al empleo;
 Financiamiento a la inversión y
 Promoción a las exportaciones.

Incentivos a la inversión en bienes de capital e infraestructura


Dentro de este tipo podemos citar los siguientes:
 Ley de promoción de inversiones en bienes de capital y obras de infraestructura;
 Reducción del arancel de importación de bienes de capital;
 Reducción del Impuesto al Valor Agregado;
 Incentivo a la producción de bienes de capital, informática, telecomunicaciones y
maquinaria agrícola;
 Importación de bienes integrantes de grandes proyectos de inversión
 Impostación temporal de bienes de capital.

Incentivos sectoriales
Al igual que en el caso anterior, aquí también encontramos distintos regímenes de inversión,
como por ejemplo:
 Régimen de promoción automotriz y autopartista;
 Régimen de promoción de la industria del software;
 Promoción del desarrollo y producción de la biotecnología moderna;
 Régimen de promoción de biocombustibles;
 Régimen de promoción de motocicletas y motopartes;
 Régimen forestal;
 Programas de incentivos a la exploración y explotación de hidrocarburos;
 Obras de infraestructura pública.

Incentivos a la localización
Dentro de esta categoría ubicamos a
 Regímenes provinciales;
 Zonas Francas.

Incentivos a la innovación y al desarrollo tecnológico


En este caso, podemos mencionar como regímenes los siguientes:

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 El Fondo Tecnológico Argentino;
 El Fondo Fiduciario de Promoción de la Industria del Software;
 El Fondo para la Investigación Científica y Tecnológica;
 El Consejo Federal de Ciencia y Tecnología;
 Promoción y Fomento de la innovación tecnológica.

Incentivos al empleo
Dentro de esta categoría se encuentran los siguientes regímenes:
 Programa de Regulación Impositiva y Promoción y Protección del Empleo;
 Programa de Inserción Laboral;
 Programa de Jóvenes “Más y Mejor trabajo”;
 Programas de capacitación para trabajadores.

Financiamiento a la inversión
En esta categoría existen distintos regímenes, a saber:
 Líneas de crédito del Banco de la Nación Argentina;
 Programa de Financiamiento Productivo del Bicentenario;
 Líneas de crédito del Banco de Inversión y Comercio Exterior;
 Líneas de crédito del Consejo Federal de Inversiones;
 Créditos a tasa subsidiada para micro, pequeñas y medianas empresas;
 Fondo Nacional de Desarrollo para la micro, pequeña y mediana empresa;
 Programa del Banco Nación para financiamiento de emprendimientos
innovadores.

Promoción a las exportaciones


Por último en esta categoría podemos mencionar los siguientes incentivos:
 Draw Back;
 Reintegros a la exportación;
 Importación temporaria para perfeccionamiento industrial;
 Exportación de plantas “llave en mano”;
 Régimen de Aduana de Factoría;
 Régimen de Aduana domiciliaria;
 Reembolsos a las exportaciones desde puertos patagónicos.

Conclusión
A modo de conclusión, podemos observar que en Argentina, si bien los regímenes
promocionales han existido desde la década del ´70, lo atinente al control de los mismos por
parte del Estado se ha ido desarrollando hacia fin de la década del ´80, habiendo transcurrido
así cierto lapso de tiempo en el cual se otorgaban beneficios fiscales sin ejercer ningún tipo
de control.
Desde entonces y hasta la actualidad, mediante la implementación de diversas medidas
(empadronamiento, bonos de crédito fiscal, cuenta corriente computarizada, declaración
jurada, factura electrónica) el Estado ha intentado controlar de la manera más eficaz posible a
las empresas beneficiadas con estos regímenes, con el objeto de que reflejen una inversión y

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no un únicamente un incremento en el gasto público.
Todo lo atinente al control de las empresas promovidas es probablemente el mayor aporte de
la experiencia argentina en materia de incentivos económicos con herramientas fiscales.

Ley de Promoción de la industria de Software 25.922

¿Quiénes pueden inscribirse en la presente Ley?


Las personas físicas y jurídicas constituidas en la República Argentina cuya actividad principal
sea la industria del software, que se encuentren habilitadas para actuar dentro de su territorio
con ajuste a sus leyes, debidamente inscriptas conforme a las mismas y desarrollen en el país
y por cuenta propia las actividades definidas en el artículo 4° de la presente ley.

Actividades Definidas (art. 4)


Las actividades comprendidas en el régimen establecido por la ley son, creación, diseño,
desarrollo, producción e implementación y puesta a punto de los sistemas de software
desarrollados y su documentación técnica asociada, tanto en su aspecto básico como
aplicativo, incluyendo el que se elabore para ser incorporado a procesadores utilizados en
bienes de diversa índole, tales como consolas, centrales telefónicas, telefonía celular,
máquinas y otros dispositivos. Queda excluida del régimen establecido en la presente ley la
actividad de auto desarrollo de software. (Ver también art 23, actividades excluidas.)

¿Cómo se efectúa el acogimiento a la ley?


A través de la inscripción en el registro habilitado por la autoridad de aplicación.
El artículo 21 de la presente ley establece que la Autoridad de Aplicación del Régimen es la
Secretaria de Industria, Comercio y de la Pequeña y Mediana Empresa del Ministerio de
Economía y Producción dependiente del Ministerio de Economía y Producción.
El artículo 15, establece a La Secretaría de Ciencia, Tecnología e Innovación Productiva, a
través de la Agencia Nacional de Promoción Científica y Tecnológica, como la autoridad de
aplicación en lo referido al Fonsoft (Fondo Fiduciario de Promoción de la Industria del
Software). Por tal motivo se faculta a la autoridad de aplicación (art. 16) a celebrar los
respectivos convenios con las provincias que adhieran al presente régimen, con el objeto de
facilitar y garantizar la inscripción de los interesados de cada jurisdicción provincial.

¿Cuáles son los beneficios que aporta?


El Régimen de Promoción de la Industria del Software que regirá en todo el territorio de la
REPUBLICA ARGENTINA, prevé una serie de estímulos de carácter impositivo.
Los referidos estímulos comprenden.

Tratamiento Fiscal
-Estabilidad Fiscal (art. 7), Los sujetos que adhieran a este régimen gozarán de estabilidad
fiscal por el término de diez (10) años contados a partir del momento de la entrada en
vigencia de la presente ley (año 2004). La estabilidad fiscal alcanza a todos los tributos
nacionales, entendiéndose por tales los impuestos directos, tasas y contribuciones impositivas
que tengan como sujetos pasivos a los beneficiarios inscriptos. La estabilidad fiscal significa
n 10
que los sujetos que desarrollen actividades de producción de software no podrán ver
incrementada su carga tributaria total nacional al momento de la incorporación de la empresa
al presente marco normativo general.
-Impuesto a las Ganancias (art. 9), Desgravación del sesenta por ciento (60%) en el monto
total del impuesto a las ganancias determinado en cada ejercicio.
Este beneficio alcanzará a quienes acrediten gastos de investigación y desarrollo y/o
procesos de certificación de calidad y/o exportaciones de software, en las magnitudes que
determine la autoridad de aplicación.

Tratamiento Previsional (art. 8)


Los beneficiarios del régimen de la presente ley que desempeñen actividades de
investigación y desarrollo en software y/o procesos de certificación de calidad de software
desarrollado en el territorio nacional y/o exportaciones de software (asegurando a los
trabajadores de la actividad la legislación laboral vigente), podrán convertir en un bono de
crédito fiscal intransferible hasta el 70% (setenta por ciento) de las contribuciones patronales
que hayan efectivamente pagado sobre la nómina salarial total de la empresa con destino a
los sistemas y subsistemas de seguridad social previstos en las leyes 19.032 (INSSJyP),
24.013 (Fondo Nacional de Empleo) y
24.241 (Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones).
¿Qué se puede hacer con ese bono intransferible?
Los beneficiarios podrán utilizar dichos bonos para la cancelación de tributos nacionales que
tengan origen en la industria del software, en particular el impuesto al valor agregado (IVA) u
otros impuestos nacionales y sus anticipos, en caso de proceder, excluido el impuesto a las
ganancias. El bono no podrá utilizarse para cancelar deudas anteriores a la efectiva
incorporación del beneficiario al régimen de la presente ley y, en ningún caso, eventuales
saldos a su favor harán lugar a reintegros o devoluciones por parte del Estado.

Condiciones necesarias para acceder a los beneficios impositivos y previsionales:


Los beneficios previstos del régimen de la presente ley alcanzarán a quienes acrediten
actividades de investigación y desarrollo en software y/o procesos de certificación de normas
de calidad reconocida aplicable a los productos de software desarrollado en el territorio
nacional y/o exportaciones de software.
Durante el primer año de vigencia del régimen (2004), la autoridad de aplicación deberá exigir
el cumplimiento de al menos una de las condiciones referidas. A partir del tercer año de
vigencia del presente régimen se deberá exigir el cumplimiento de al menos (2) de dichas
condiciones

Conclusión
La ley 25.922 de Promoción de la Industria del Software fue sancionada en 2004, en plena
etapa de crecimiento y recuperación de la economía argentina. En el año 2011, la ley 26.692
que contiene algunas modificaciones a la original; y en 2013, por medio de un decreto
presidencial (1315), se sanciona la prórroga de los beneficios de la Ley del Software hasta
2019.

La ley en cuestión apunta a desarrollar un área que, según el Ministerio de Industria, se


considera como “estratégica para el desarrollo nacional”, ya que pretende promover el
“incremento del empleo calificado, las exportaciones, las actividades de investigación y
desarrollo y los estándares de calidad.”.

Los beneficios a empresas que promueve la ley son variados, pero se centran en dos puntos
n 11
fundamentales:
Permite que las firmas que exportan cancelen el Impuesto a las Ganancias con el bono fiscal
que reciben en la actualidad, equivalente al 70% de las contribuciones patronales que
realizan.
Desgravar el 60% en el monto total del impuesto a las ganancias.(1)

Por otro lado, lo que exige el Estado para otorgar el beneficio, consiste en:

 Acreditar actividades de Investigación y Desarrollo (I+D) de Software


 Realizar actividades tendientes a la obtención de una norma de Calidad reconocida y/o
 Realizar exportaciones de Software

Régimen de Importación de Líneas de Producción Usadas


El Decreto Nº 1174 de fecha 15 de noviembre de 2016 instituyo el Régimen de Importación de
Líneas de Producción Usadas, entendiéndose por tales aquellas cuyo componente principal
sea la maquinaria usada importada y que formen parte de un proyecto de inversión para la
producción industrial.
ARTICULO 2: Los bienes usados a importarse deberán formar parte exclusivamente de una
línea de producción completa y autónoma a ser instalada por la empresa solicitante, dentro
del predio en que funciona tal empresa y ser imprescindibles para la realización del proceso
productivo objeto de la petición. Dichos bienes usados importados no deberán superar los 20
años de antigüedad. (ARTICULO 4) Quedarán alcanzados también aquellos bienes
complementarios o accesorios a la línea cuando cumplan na función inherente a la misma.
ARTÍCULO 5: No podrán ingresar al país bienes o componentes de bienes comprendidos
dentro del marco de la Ley Nº 24.051 de Residuos Peligrosos y sus modificaciones y de la
Ley Nº 24.040 de Compuestos Químicos. Se requerirá una declaración jurada por parte del
peticionante en la que se comprometa a cumplir esta condición.
ARTICULO 6: La SECRETARÍA DE COMERCIO y la SECRETARÍA DE INDUSTRIA Y
SERVICIOS, ambas del MINISTERIO DE PRODUCCIÓN, actuarán en forma conjunta como
Autoridad de Aplicación del presente régimen, quedando facultadas para dictar las normas
complementarias y aclaratorias que resulten necesarias, así como a establecer los
mecanismos de control suficientes a los efectos del correcto funcionamiento del presente
régimen.
ARTÍCULO 7: Los beneficiarios del presente régimen deberán cumplir con los siguientes
requisitos:
a) Anunciar el plazo aproximado de importación de los bienes para la implementación del
proyecto.
b) Denunciar los valores de los bienes que componen la línea de producción, discriminando
entre usados importados, nuevos importados y nuevos nacionales, adjuntando la
documentación respaldatoria.
c) Presentar un dictamen técnico de un organismo especializado en el tipo de proyecto
presentado por el peticionario. Dicho organismo podrá ser el INSTITUTO NACIONAL DE
TECNOLOGÍA INDUSTRIAL (INTI), organismo descentralizado en el ámbito del MINISTERIO
DE PRODUCCIÓN, u otro organismo dependiente del ESTADO NACIONAL o de
Universidades Nacionales. El objetivo de dicho dictamen será contar con la opinión autorizada
e idónea de un organismo de reconocida solvencia técnica que evalúe las siguientes
n 12
características del emprendimiento:
I) Categorización del proyecto, con descripción detallada del objeto y características de la
línea, así como también del proceso productivo y la función que cada uno de los bienes
importados y nacionales desarrolla dentro de la misma.
II) Análisis del listado de bienes del cual surja el exceso o el defecto de alguno de ellos, así
como sus cantidades acompañando un plano de layout con la distribución de los mismos.
III) Antigüedad de los bienes y condiciones de uso de los mismos conforme a los lineamientos
que se establezcan mediante normas complementarias del Artículo 4° de la presente medida.
IV) Valoración económica de la maquinaria a incorporar en el proyecto, discriminando entre
origen nacional y origen extranjero, usado y nuevo.
V) Capacidad productiva de la empresa y conveniencia de entrega de bienes a los
proveedores de la peticionante, en los casos en que esto ocurra, así como la pertinencia de
dicha entrega de acuerdo a los usos y costumbres de la cadena de valor de que se trate.
ARTÍCULO 9: La solicitante deberá adquirir para su proyecto de inversión bienes de uso
nuevos de origen nacional por un monto igual o superior al TREINTA POR CIENTO (30%) del
valor total de aquellos bienes usados importados para los cuales se solicita el beneficio
previsto en el presente régimen.
ARTICULO 10: Establécese que los bienes importados usados que correspondan a los
proyectos presentados en el marco de este régimen, tributarán el equivalente al
VEINTICINCO POR CIENTO (25%) de los derechos de importación que les correspondan al
momento de la importación.
ARTÍCULO 14: La Autoridad de Aplicación está facultada para realizar auditorías a la planta
desde el momento de la presentación de la solicitud y a los DOS (2) años posteriores a la
resolución. Los bienes importados bajo el presente régimen no podrán enajenarse previo a
dicha auditoría. En todos los casos, el costo de las mismas deberá ser sufragado por la
empresa beneficiaria auditada.
ARTICULO 16: La infracción o incumplimiento de las condiciones dispuestas en el presente
régimen serán tratadas de la siguiente manera:
- Se considerará que ha existido falta grave al régimen en los casos en que la línea de
producción no sea instalada o puesta en marcha dentro de los plazos y condiciones
establecidos. La Autoridad de Aplicación deberá considerar a la peticionante excluida de los
beneficios del régimen y solicitar la inmediata ejecución de las garantías totales que se
hubieran constituido.
- Se considerará que ha operado un incumplimiento en los casos de venta o traslado total o
parcial de la empresa o de los bienes objeto del beneficio en infracción a las exigencias del
régimen, pudiendo la Autoridad de Aplicación evaluar si corresponde o no la ejecución total o
parcial de las garantías constituidas por la peticionante.
- En los casos en que la peticionante no alcance el cumplimiento de la exigencia de inversión
total en bienes nuevos de origen nacional del TREINTA POR CIENTO (30%) referida en dicho
artículo, la Autoridad de Aplicación solicitará la ejecución de las garantías oportunamente
constituidas por la solicitante de manera proporcional al incumplimiento operado.
ARTICULO 17: Ante cualquier supuesto de incumplimiento de las obligaciones del presente
régimen, la Autoridad de Aplicación podrá imponer una sanción pecuniaria adicional

n 13
equivalente al VEINTE POR CIENTO (20%) del importe correspondiente a los tributos no
ingresados, con más los intereses aplicables de acuerdo al tiempo transcurrido, considerando
las tasas activas máximas que informe el BANCO DE LA NACIÓN ARGENTINA, entidad
autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE HACIENDA Y FINANZAS PÚBLICAS, más un
cargo punitorio del DOS POR CIENTO (2%) mensual. La Autoridad de Aplicación deberá
dictar las normas complementarias necesarias para hacer efectiva la presente sanción.
En el caso que la peticionante no realice el registro contable en la manera establecida en el
Artículo 12 del presente decreto, podrá aplicarse, también la sanción económica prevista en el
presente artículo.
ARTICULO 20: Independientemente de lo dispuesto en los Artículos 16 y 17 de la presente
medida, en el caso de que la empresa beneficiaria del presente régimen incurra en infracción
o incumplimiento del mismo, deberá realizar la reexportación forzada de aquellos bienes
usados importados en el presente régimen que se encontraran en infracción y estuvieren al
momento de su despacho a plaza, prohibidos para su importación definitiva en el marco de la
Resolución N° 909/94 del ex MINISTERIO DE ECONOMÍA Y OBRAS Y SERVICIOS
PÚBLICOS y/o de aquellas que la modifiquen o sustituyan.
ARTICULO 25: Por el término de DOS (2) años contados a partir de la fecha de vencimiento
del último Certificado contemplado en el Artículo 15 de la presente norma o desde la
aprobación del proyecto, lo que ocurra primero, la peticionante no podrá transferir a título
gratuito u oneroso los bienes adquiridos al amparo del presente régimen, ni enajenar total o
parcialmente la empresa beneficiaria.

En fin, este Decreto está dirigido a aquellas industrias que quieren importar una maquinaria
usada, por la cual solo pagaran el 25% del arancel establecido, además de estar exentas del
pago de la tasa aduanera de comprobación de destino.
Estas empresas deberán cumplir ciertos requisitos para obtener estos beneficios, como estar
inscriptas en el Régimen Único del Ministerio de Producción, los bienes que se importan
deberán tener una antigüedad no mayor de 20 años, entre otras.

Zonas Francas
Las zonas francas son espacios en los cuales la mercadería no es sometida al control
habitual del servicio aduanero y, tanto su importación como su exportación, no están
gravadas con tributos ni alcanzadas por prohibiciones de tipo económico.

Su principal objetivo es fomentar el comercio y la actividad industrial exportadora a través de


la reducción de costos y la simplificación de los procedimientos administrativos, ofreciendo,
además, incentivos fiscales.

En las Zonas Francas podrán desarrollarse las siguientes actividades:

Almacenamiento: La mercadería, si bien puede ser transferida, se encuentra a la espera de


un destino posterior y sólo puede ser objeto de las operaciones necesarias para su
conservación y manipulaciones ordinarias destinadas a mejorar su presentación, calidad
comercial o acondicionada para su transporte.

n 14
Comercialización: La mercadería podrá ser comercializada, utilizada o consumida.
Industrialización: La mercadería podrá ser transformada, elaborada, combinada, reparada o
sometida a cualquier perfeccionamiento.

Se podrán introducir en las Zonas Francas toda clase de mercaderías y servicios, con la sola
excepción de armas, municiones y otras especies que atenten contra la moral, la salud, la
sanidad vegetal y animal, la seguridad y la preservación del medio ambiente.

El Poder Ejecutivo Nacional acuerda con los gobiernos provinciales el establecimiento de


estas áreas que estarán ubicadas en regiones geográficas donde la situación económica sea
crítica o que por su vecindad con otros países así lo requieran.

Así, el Ejecutivo podrá:

Disponer que no se apliquen las prohibiciones de carácter no económico a la introducción o


extracción de mercaderías de la zona franca.
Reducir las medidas de control aduanero de la zona franca.
Establecer un régimen de estímulo a la venta de mercaderías originarias del área franca que
se destinen al extranjero.

Las mercaderías que ingresen o egresen a través de estas áreas serán exentas de los
tributos que gravaren su importación/exportación para consumo, salvo las tasas
correspondientes a los servicios prestados y, a su vez, las industrias radicadas en estas áreas
estarán exentas de impuestos nacionales que gravan los servicios básicos:
telecomunicaciones, gas, electricidad, agua corriente, cloacales y desagüe.
Los estímulos a la exportación serán liquidados una vez que la mercadería sea extraída de la
Zona Franca hacia otro país, dentro del plazo que establecen las normas generales. Esa
mercadería no gozará de otros estímulos que los correspondientes por la devolución de
tributos efectivamente pagados.
Los usuarios de las Zonas Francas no podrán acogerse a los regímenes de promoción
industrial.

Zonas francas habilitadas en Argentina:

Jurisdicción Fecha de
Provincia Localización Aduana de: Nº Resolución Resolución

3235/96 (ANA)
Derogada
Buenos Res. Nº 1240 18/09/1996
Aires La Plata La Plata (AFIP) 21/03/2002

Buenos R.G. N° 3396/12


Aires Bahía Blanca Bahía Blanca (AFIP) 24/10/2012

3896/96 (ANA) 18/11/1996


San Luis Justo Daract San Luis Derogada 19/11/1998

n 15
Res. Nº 270/98
(AFIP)

255/98
(AD TUCU)
696/99 08/07/1998
Tucumán Cruz Alta Tucumán (AFIP) 05/10/1999

541/99
Córdoba Córdoba Córdoba (AFIP) 05/04/1999

587/99
Mendoza Luján de Cuyo Mendoza (AFIP) 13/05/1999

717/99
La Pampa General Pico Bahía Blanca (AFIP) 08/11/1999

Comodoro Comodoro 1019/01


Chubut Rivadavia Rivadavia (AFIP) 01/01/2001

1074/01
Salta Salta Salta (AFIP) 27/08/2001

1230/02
Misiones Iguazú Iguazú (AFIP) 04/03/2002

C. del 2422/08
Entre Ríos C. del Uruguay Uruguay (AFIP) 03/03/2008

Santa Fe Villa Constitución Santa Fe

Santa Cruz Caleta Oliva Santa Cruz

Santa Cruz Rio Gallegos Santa Cruz

Ley N° 24331 (Capital federal)

18 de Mayo de 1994

ZONAS FRANCAS: REGIMEN JURIDICO

ARTICULO 2°.- Facultase al Poder Ejecutivo Nacional para crear en el territorio de cada
provincia una zona franca, incluyéndose las ya existentes a los efectos de este cómputo,
pudiendo crear adicionalmente no más de cuatro (4) en todo el territorio nacional, a ser
ubicadas en aquellas regiones geográficas que por su situación económica crítica y/o
vecindad con otros países, justifiquen la necesidad de este instrumento de excepción.

ARTICULO 4°.- Las zonas francas tendrán como objetivo impulsar el comercio y la actividad
industrial exportadora, facilitando que, el aumento de la eficiencia y la disminución de los
costos asociados a las actividades que se desarrollan en ellas, se extiendan a la inversión y al
empleo.

n 16
ARTICULO 6°.- En las zonas francas podrán desarrollarse actividades de almacenaje,
comerciales, de servicios e industriales, esta última con el único objeto de exportar la
mercadería resultante a terceros países.

ARTICULO 13.- Será autoridad de aplicación de la presente ley el Ministerio de Economía y


Obras y Servicios Públicos.

ARTICULO 18.- La explotación de la zona franca será de carácter privado o mixto. Las obras
y la infraestructura necesarias correrán por cuenta del concesionario.

ARTICULO 19. - La explotación se ofrecerá por licitación pública, nacional e internacional, la


que se ajustará a las condiciones que establezca la comisión de evaluación y selección
prevista en el artículo 14 de la presente.

ARTICULO 21. - Los usuarios deberán ser personas físicas o jurídicas, nacionales o
extranjeras, que adquieran derecho a desarrollar actividades dentro de la zona franca
mediante el pago de un precio convenido.

ARTICULO 22. - Los usuarios de la zona franca deberán llevar contabilidad separada de otras
actividades o sociedades, del mismo titular, instaladas en el territorio aduanero general o
especial

Tierra del Fuego

En el caso de Tierra del Fuego, se crea a partir de la Ley 19640, el Área Aduanera Especial
de Tierra del Fuego y la zona franca de Antártida e Islas del Atlántico Sur. Esta ley establece
un régimen especial fiscal y Aduanera para atraer a más personas a este lugar, a cambio de
mayores libertades impositivas a las empresas y a sus residentes.

En la década del 70, Tierra del Fuego estaba en una situación extrema, había recíprocas
reclamaciones territoriales con la República de Chile y, un alto componente migratorio
extranjero. Esto requería de una intervención estatal, de manera tal de reajustar la realidad
con un sentido de visión estratégica; cumpliendo con las principales premisas de la
geopolítica y asegurar de esta manera la integridad territorial del país. La Ley 19640 surge
como una herramienta de estímulo para la radicación de emprendimientos productivos.
La ley 19640 no debe evaluarse como una ley orientada a fines propios de la económica, sino
por el contrario, desde una perspectiva estratégica en función de un ideal de país.

LEY 19.640

EXENCION IMPOSITIVA EN EL TERRITORIO NACIONAL DE LA TIERRA DEL FUEGO,


ANTARTIDA E ISLAS DEL ATLANTICO SUR Bs. As. 16/05/72

ARTICULO 1º.-Exímese del pago de todo impuesto nacional que pudiere corresponder por
hechos, actividades u operaciones que se realizaren en el Territorio Nacional de la Tierra del
Fuego, Antártida e Islas del Atlántico Sur, o por bienes existentes en dicho Territorio, a:

a) Las personas de existencia visible;

b) Las sucesiones indivisas;

c) Las personas de existencia ideal.

n 17
ARTICULO 4º.-La exención a que se refiere el artículo 1 comprende, en particular, a:

a) El impuesto a los réditos;

b) El impuesto a las ventas;

c) El impuesto a las ganancias eventuales;

d) El impuesto a la transmisión gratuita de bienes;

e) El impuesto sustitutivo del gravamen a la transmisión gratuita de bienes;

f) Los impuestos internos;

g) El impuesto nacional de emergencia a las tierras aptas para la explotación agropecuaria;

h) El impuesto sobre las ventas, compras, cambio o permuta de divisas;

i) El impuesto sobre la venta, cambio o permuta de valores mobiliarios; y

j) Los impuestos nacionales que pudieran crearse en el futuro, siempre que se ajustaren a lo
dispuesto en el artículo 1, con las limitaciones establecidas por el artículo 3.

ARTICULO 5º.-Constitúyese en área franca al Territorio Nacional de la Tierra del Fuego,


Antártida e Islas del Atlántico Sur, excepción hecha del territorio nacional correspondiente a la
Isla Grande de la Tierra del Fuego.

ARTICULO 10.-Constitúyese en área aduanera especial al territorio nacional constituido por la


Isla Grande de la Tierra del Fuego, comprendido en el Territorio Nacional de la Tierra del
Fuego, Antártida e Islas del Atlántico Sud.

Podemos concluir diciendo, que las zonas francas tienen como principal objetivo promover las
exportaciones de un país y, suministrar mercaderías al mercado interno.
Y el objetivo fundamental del área aduanera especial en la Argentina, es favorecer a una
región apartada de los grandes centros de consumo del país. Lo cual, contribuye al
mantenimiento y al aumento de la población autóctona.

Una mercadería proveniente de una zona franca al territorio aduanero es considerada por
éste, como una importación sometida al régimen correspondiente. A la inversa, las
mercaderías que son introducidas en las zonas francas son para el territorio aduanero una
exportación. La ley argentina agrega “suspensiva”.

Algunas de las diferencias entre, las áreas aduaneras especiales y las zonas francas es que,
en las primeras están habitadas, y en las segundas no. Por ejemplo las ciudades de Río
Grande y Ushuaia. Otra diferencia es respecto al comercio minorista, la cual puede realizarse
en las áreas aduaneras especial y en las zonas francas está prohibido o es muy limitado.

El territorio aduanero se establecería en toda la provincia, mientras que la zona franca es


limitada a un lugar o región. En el mismo no rigen las prohibiciones y al contrario de las
zonas francas, que son lugares de promoción industrial.

Las zonas francas están perimetralmente cerradas y el servicio aduanero controla el


movimiento de las mercaderías, tanto en su ingreso como en su egreso. Las mercaderías de

n 18
cualquier origen pueden ingresar sin estar sometidas en su plenitud a la legislación aduanera,
incluyendo los tributos.

No rigen las prohibiciones económicas dentro del mismo. Y hasta el momento solo la
provincia de Tierra del Fuego goza de este beneficio a través de la ley 19.640.

Concluyendo, lo que se produzca en el territorio aduanero si tiene más del 40 por ciento de
agregado nacional, la mercadería es nacional y adquiere libre circulación. Y en el área franca
lo producido debe ser exportado, y excepcionalmente podría introducirse siempre que no
exista en esa zona dicho producto, pero requerirá de reglamentación.

Capacitación PyME

¿QUÉ ES?
Es una línea de apoyo a programas de formación a través del reintegro parcial de los costos
de capacitación. El beneficio se hace efectivo mediante la emisión de un certificado
electrónico de Crédito Fiscal utilizable para la cancelación de impuestos nacionales. El
programa permite a las PyMEs obtener reintegros por gastos que realicen en la capacitación
de sus recursos humanos, ya sea en actividades abiertas (dictadas en instituciones públicas o
privadas) o cerradas (como cursos a medida de la empresa).

OBJETIVOS

● Aumentar la productividad de las PyMEs a través de la capacitación.

● Enriquecer la formación del capital humano y desarrollo del talento, a través de un trabajo
de análisis conjunto que permita identificar cuál es la formación apropiada acorde al objetivo
de cada empresa.

● Fortalecer la construcción de una visión integral del negocio y la extensión de las redes de
contacto del personal.

REQUISITOS

● La PyME no debe superar los montos de ventas anuales establecidos en la


CLASIFICACIÓN PYME

● La PyME debe cumplir con las disposiciones de la Resolución N 24/01 que establece la
clasificación de la PyME y que la habilita para aplicar al programa.

¿CÓMO SE ACCEDE?

1) Presentación del proyecto

La empresa solicitante debe ingresar, generar su usuario y completar el formulario con el


proyecto. Deberá incluir una descripción de sus objetivos, la/s actividad/es que contribuyan a
su cumplimiento y los resultados esperados. Además deberá presentar información de su
masa salarial, el número del Registro PyME y exponer la existencia de deudas impositivas o
previsionales.

2) Evaluación del proyecto

En caso de que el proyecto sea técnicamente viable, se le informará a la empresa que las
actividades fueron preaprobadas y se detallarán los términos y condiciones para continuar. En
caso de no resultar viable, se notificará la evaluación y las posibles recomendaciones para su
reformulación.
n 19
3) Aprobación y ejecución de la capacitación

Los proyectos de capacitación serán aprobados por la autoridad de aplicación. Las


capacitaciones abiertas podrán iniciar desde el 1 de enero de 2018, pudiendo presentarse los
proyectos supeditados a la aprobación por parte de la autoridad de aplicación. En las
actividades de capacitación cerradas, una vez pre-aprobado el proyecto, las empresas
pueden comenzar a ejecutar los proyectos una vez que presentan el cronograma de
capacitación.

4) Rendición de cuentas y reintegro

Las empresas presentarán las rendiciones de cuentas una vez que el proyecto se haya
ejecutado, pagado y publicado en el Boletín Oficial. Se deberá completar el formulario de
rendición de cuentas de forma online.

Tipos de capacitación

● Abiertas: las actividades abiertas serán realizadas exclusivamente por universidades públicas,
privadas y demás instituciones acreditadas, que estén orientadas al público en general, es
decir, no financiadas únicamente por las empresas solicitantes. Para las actividades de
master, posgrados o similares en universidades públicas o privadas, el porcentaje de
reembolso será de un CINCUENTA POR CIENTO (50 %) del porcentaje que le
correspondiere acorde a la tabla enunciada.

● La modalidad capacitación para Cadenas de Valor tiene un porcentaje de reintegro del 70%
(setenta por ciento). Además, tendrán un reembolso adicional del cinco% (5%) por actividades
de capacitación asistida.

● Cerradas: las actividades cerradas serán diseñadas específicamente para las empresas
solicitantes y con el financiamiento exclusivo de la misma.

Modalidades

● Tradicional o autocapacitación de la MIPyME solicitante: proyectos de capacitación presentados


directamente por una o más MIPyMEs para la capacitación de su personal.

● Capacitación para MIPyMEs de las Cámaras Sectoriales/Regionales: proyectos de capacitación


presentados por MIPyMEs o Grandes Empresas para la capacitación de MIPyMEs miembros
de la Cámara Sectorial o Regional de la empresa cedente. Para esta modalidad el porcentaje
de reintegro será del 60% (sesenta por ciento) del costo total de la actividad. Tendrán un
reembolso adicional del cinco% (5%) por actividades de capacitación asistida. Esta modalidad
admitirá la capacitación en actividades abiertas (se podrán admitir actividades cerradas sólo
en los casos en los que la temática sea aprobada por la dirección).

● Capacitación para cadenas de valor: proyectos de capacitación presentados por MIPyMEs o


Grandes Empresas para la capacitación de MIPyMEs dentro de su cadena de valor. Para esta
modalidad el porcentaje de reintegro será del 70% (setenta por ciento) del costo total de la
actividad. Tendrán un Reembolso adicional del cinco% (5%) por actividades de capacitación
asistida. Esta modalidad admitirá la capacitación en actividades abiertas (podrá admitir
actividades cerradas solo en los casos en los cuales la temática sea aprobada por la
dirección).

n 20
Beneficiarios

● Solo podrán acceder al programa los empleados y/o presidentes, vicepresidentes o socios
gerentes (dependiendo del tipo societario) que trabajen en la empresa y mantengan tales
condiciones durante la capacitación.

● Las Micro, Pequeñas y Medianas Tramo 1 y 2, pueden presentar proyectos para beneficio
propio o de otra PyME.

● Las grandes empresas, pueden presentar proyectos sólo para beneficio de PyMEs de su
cadena de valor.
Emprendedor

Podrán participar como beneficiarios en aquellas actividades desarrolladas en la modalidad de


cadena de valor.

● No podrán participar del programa aquellas empresas que tengan deudas fiscales nacionales o
previsionales exigibles.

Reintegros
Los reembolsos a través de un Bono Electrónico, serán acorde al siguiente cuadro:

n 21
Modalidad capacitación para MIPyMEs de las Cámaras Sectoriales/Regionales:

Modalidad capacitación para la cadena de valor:

Aprendizaje a distancia
La creciente expansión de modelos de inclusión tecnológica promueve abordar el proceso de
enseñanza y aprendizaje integrando los lineamientos del mundo digital. Las Tecnologías de la
Información y la Comunicación (TIC) atraviesan los modos de conocer, crear, pensar y
aprender, por lo que cada vez más los entornos tecnológicos se transforman en creadores de
oportunidades inéditas, en facilitadores, especialmente en lo referido a los procesos de
colaboración y en la externalización de la producción individual. En este contexto, la
modalidad de aprendizaje a distancia permite acceder a un programa de formación libre y
gratuita.

Ley pyme 27.264


La Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) puso en vigencia la nueva Ley PyME,
el paquete de beneficios para impulsar la competitividad en las pequeñas y medianas
empresas del país. Ahora las PyMEs gozan de un tratamiento normativo diferenciado de
menor presión tributaria, más créditos, trámites más simples e incentivos fiscales a la
inversión productiva. Entre los beneficios, las Pymes accederán a la compensación del
impuesto al cheque, el de créditos y débitos bancarios, como pago a cuenta de Ganancias,

n 22
siendo 100% para las micro y pequeñas y 50% para las medianas.

¿Cuáles son los beneficios de la Ley Pyme?


 Alivio fiscal
 Eliminación del Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta.
 Compensación del Impuesto a Créditos y Débitos bancarios como pago a cuenta de
Ganancias. 100% para micro y pequeñas empresas, y 50% para medianas tramo 1
industriales.
 Diferimiento del pago del IVA a 90 días.

Fomento a inversiones
 Desgravación del Impuesto a las Ganancias, hasta el 10% de las inversiones
realizadas.
 Devolución de IVA de las inversiones a través de un Bono de crédito fiscal para el
pago de impuestos.

Menos retenciones
 Se elevaron los umbrales de retención de IVA, en 135%, y de percepción de
Ganancias, en 400%.
 Para las micro empresas se otorgan certificados de no retención de IVA automáticos.

Más crédito
 Se amplió el cupo prestable de la Línea de Créditos de Inversión Productiva del 14 al
15.5%. Además, a través del Banco de Inversión y Comercio Exterior (BICE), se lanzó la línea
Primer Crédito PyME a una tasa variable de 16% máximo y con un plazo de hasta 7 años,
para montos entre $500 mil y $5 millones.

Mejoras para exportadores


 Extensión de 365 días a 5 años del plazo para el ingreso de divisas.

En cuanto a la desgravación del Impuesto a las Ganancias, (hasta el 10% de las inversiones
realizadas). Se entiende por inversiones productivas aquellas que se realicen en bienes de
capital tangibles u obras de infraestructura, amortizables en el impuesto a las Ganancias,
excluyendo los automóviles. Aquellas empresas que cuentan con el Certificado Pyme y que
hayan apostado a la inversión en bienes de capital u obras de Infraestructura, podrán acceder
al Régimen de Fomento de Inversiones, por lo cual el 10% de lo invertido en dichos bienes
podrá ser utilizado como pago a cuenta en el impuesto a las ganancias, siempre que dicho
importe no supere el 2% de los Ingresos Netos o 3% si son manufactureras del tramo
Mediana tramo I.
Esto podrá ser solicitado durante el transcurso del cuarto mes posterior al cierre del ejercicio.
Si hablamos de un cierre de una sociedad que operó en diciembre de 2017, se tendrá la
oportunidad durante todo el mes de abril de 2018 para realizar la solicitud y poder utilizar el
beneficio en el vencimiento de la declaración jurada en el mes de mayo de 2018.

n 23
n 24
Sociedades de garantía recíproca (SGR

Las sociedades de garantía recíproca (SGR) son sociedades comerciales que tienen por
objeto facilitar el acceso al crédito a las pequeñas y medianas empresas (pymes), a través del
otorgamiento de avales financieros (préstamos), técnicos (cumplimiento de contratos) o
mercantiles (ante proveedores o anticipo de clientes) mediante la celebración de Contratos de
Garantía Recíproca.
Las SGR acercan a las empresas al sistema de financiamiento y las acompañan en su
estrategia de negocios, asesorándolas en cuanto a la elección de la herramienta de crédito y
la entidad y el mercado de origen. Las SGR no prestan dinero sino que les facilitan a las
MiPymes el acceso a oportunidades en cuanto a plazo, tasa y condiciones de crédito
financiero y comercial, únicos en el mercado.

¿Cómo se asocia una Pyme a la SGR?


I. La Pyme se acerca a la SGR con documentación societaria, balances, reseña del proyecto
o necesidad específica, ventas actualizadas, referencias comerciales y bancarias ,garantías
ofrecidas, etc.
II. La SGR realiza la evaluación crediticia correspondiente.
3-La SGR informa los límites de créditos otorgados para los distintos instrumentos de acuerdo
con lo solicitado.
4-Se constituyen las contragarantías, momento a partir de cual la Pyme se convierte en socia
de la SGR.

Socios
Las SGR se integran con dos tipos de socios: las pymes a las que avalan (denominados
socios partícipes) y las personas físicas o jurídicas —que pueden ser nacionales, extranjeras,
públicas o privadas— que aportan capital a la SGR y al fondo de riesgo de la SGR
(denominados socios protectores).
Los socios partícipes pueden ser micro, pequeñas o medianas empresas (ya sean personas
físicas o jurídicas) y no deben ser controlantes, controladas ni estar vinculadas a empresas o
grupos económicos que excedan la calificación de micro, pequeñas o mediana empresa.
Es importante tener en cuenta que la condición de pyme es auditada y verificada por la
Secretaría de la Pequeña y Mediana Empresa y Desarrollo Regional, dependiente del
Ministerio de Industria de la Nación, según el nivel de ventas totales anuales en pesos netas
de IVA, impuestos internos y deducido hasta el 50% de las exportaciones (según Resolución
24/2001).
Los socios protectores pueden ser personas físicas o jurídicas que realicen aportes al capital
social y al Fondo de Riesgo de las SGR.

Requisitos Socios Partícipes


Ser Pyme.
No resultar controlante, controlado o vinculado a empresa o grupo económico que exceda la
calificación de MIPyME.
No ser Socio Protector (incompatibles entre si).

n 25
Ser accionista de la SGR, mediante la suscripción de capital social

Requisitos Socios Protectores


Ser accionista de la SGR, mediante la suscripción e integración del capital social.
Realizar aportes al Fondo de Riesgo que debe mantener por un mínimo de 2 años, como
condición para obtener el beneficio fiscal.
No ser Socio Partícipe (incompatibles entre sí)
Fondo de riesgo
El Fondo de riesgo de una SGR, garantiza el cumplimiento de las obligaciones asumidas por
las Pymes con las entidades financieras, comerciales y/o mercado de capitales y es SOLO
utilizado con ese fin.
El rendimiento obtenido por las inversiones del Fondo de riesgo es pagado periódicamente a
los socios protectores.

Se invierte en el mercado local por ejemplo en:


-Depósitos en plazo fijo,
-Títulos públicos, letras del tesoro, ON , Títulos valores,
-Fondos comunes de inversión.

Capital social: estará integrado por los aportes de los socios y representado por acciones
ordinarias nominativas de igual valor y número de votos. El estatuto social podrá prever que
las acciones sean registrales. El capital social mínimo será fijado por vía reglamentaria. El
capital social podrá variar, sin requerir modificación del estatuto, entre dicha cifra y un máximo
que represente el quíntuplo de la misma. La participación de los socios protectores no podrá
exceder del cincuenta por ciento (50%) del capital social y la de cada socio partícipe no podrá
superar el cinco por ciento (5%) del mismo.
A los fines de la representación del Capital Social, la sociedad podrá adoptar el sistema de
acciones escriturales, en cuyo caso la sociedad emisora deberá presentar a la Autoridad de
Aplicación una descripción del sistema de registro de los valores escriturales, el que deberá
asegurar la acreditación, ejercicio y transmisión de los derechos correspondientes. Si se
tratare de registros manuales, deberá rubricarse un libro al efecto. Cuando se tratare de
sistemas computarizados, se deberá acreditar la aprobación de la respectiva autoridad de
contralor.
Las acciones de los socios protectores y de los socios partícipes tendrán el mismo número de
votos y precios de emisión, dentro de sus respectivas categorías, aunque pudiendo diferir
entre ambas categorías de acciones sin que con ello pueda afectarse el máximo de votos del
CINCUENTA POR CIENTO (50%) del capital social para los socios protectores, ni del CINCO
POR CIENTO (5%) para cada socio partícipe, establecido en la Ley Nº 24.467 y sus
modificatorias
Capital Social Mínimo para la constitución de las Sociedades de Garantía Recíproca es de
PESOS DOSCIENTOS CUARENTA MIL ($ 240.000).

Garantías que ofrecen las SGR


Financieras
Capital de Trabajo

n 26
Proyectos de Inversión.
Adelantos financieros.
Reprogramación de pasivos.
Operaciones en el mercado bursátil
Operaciones de cobertura de contratos y precios para los mercados a término.

Comerciales
Compras de maquinarias, herramientas /materias primas y materiales.
Ampliaciones plazos de pago.
Anticipos de Clientes.
Compra de ganado.
Compra y arrendamiento de campos, permutas, cesión de terrenos, etc.

Técnicas
Reparación de vehículos, maquinarias y herramientas.
Licitaciones, Ejecución de obras, Gestiones de serv., Prestaciones de suministros.
Avales para almacenar y/o esperar mejores precios de granos en el mercado.
Garantías ante la AFIP.

Productos
En cuanto a los productos que ofrecen las SGR se puede mencionar:
Avales en PRÉSTAMOS a tasa fija y variable, corto, mediano o largo plazo o a tasa
subsidiada.
Avales en Operaciones de LEASING.
Avales COMERCIALES A FAVOR DE PROVEEDORES.
Avales de OBLIGACIONES NEGOCIABLES PyMES.
Avales de FIDEICOMISOS FINANCIEROS.
Avales de CHEQUES DE PAGO DIFERIDO (CPD) propios o de terceros.
Avales de PAGARÉS propios o de terceros.
Avales en OBLIGACIONES DE HACER ante la AFIP, DGI y DGA
Avales en ON SIMPLE GARANTIZADAS.

Beneficios
Se puede mencionar:
Ante entidades Bancarias: Aumentar montos, mejorar plazos, disminuir tasa de interés.
Ante líneas especiales Gubernamentales: Poder acceder a ellas, disminuir tasa de interés.
Ante proveedores: Acceder a crédito de grandes compras en condiciones especiales.
Ante compromisos de obras o prestación de servicios: Reemplazar los costos de un seguro
de caución.
Ante el mercado de capitales: Acceder a financiamiento sin usar sus cupos bancarios, con
cheques de terceros o propios, con tasas de interés muy competitivas. Acceder a sumas
importantes de dinero mediante fideicomisos financieros u ON.

n 27
Beneficios impositivos:
a) Exención en el impuesto a las ganancias, Ley de Impuesto a las Ganancias (texto
ordenado 1997) y sus modificaciones, por las utilidades que generen.
b) Exención en el impuesto al valor agregado, Ley de Impuesto al Valor Agregado (texto
ordenado 1997) y sus modificaciones, de toda la operatoria que se desarrolle con motivo de
los mismos.
Los aportes de capital y los aportes al fondo de riesgo de los socios protectores y partícipes,
serán deducibles del resultado impositivo para la determinación del impuesto a las ganancias
de sus respectivas actividades, en el ejercicio fiscal en el cual se efectivicen, siempre que
dichos aportes se mantengan en la sociedad por el plazo mínimo de dos (2) años calendario,
contados a partir de la fecha de su efectivización. En caso de que no se cumpla el plazo de
permanencia mínimo de los aportes en el fondo de riesgo, deberá reintegrarse al balance
impositivo del ejercicio fiscal en que tal hecho ocurra el monto de los aportes que hubieran
sido deducidos oportunamente, con más los intereses y/o sanciones que pudiere
corresponderle de acuerdo a la Ley 11.683 (texto ordenado 1998) y sus modificaciones. La
deducción impositiva a que alude el párrafo anterior operará por el ciento por ciento (100%)
del aporte efectuado, no debiendo superar en ningún caso dicho porcentaje. El grado de
utilización del fondo de riesgo en el otorgamiento de garantía deberá ser como mínimo del
ochenta por ciento (80%) como promedio en el período de permanencia de los aportes. En
caso contrario, la deducción se reducirá en un porcentaje equivalente a la diferencia entre la
efectuada al momento de efectivizar el aporte y el grado de utilización del fondo de riesgo en
el otorgamiento de garantías, verificado al término de los plazos mínimos de permanencia de
los aportes en el fondo. Dicha diferencia deberá ser reintegrada al balance impositivo del
impuesto a las ganancias correspondiente al ejercicio fiscal a aquel en que se cumplieron los
plazos pertinentes a que alude este artículo, con más los intereses que pudieren corresponder
de acuerdo a la Ley 11.683 (texto ordenado 1998) y sus modificaciones. A los efectos de
obtener la totalidad de la deducción impositiva aludida, podrá computarse hasta un (1) año
adicional al plazo mínimo de permanencia para alcanzar el promedio del ochenta por ciento
(80%) en el grado de utilización del fondo de riesgo, siempre y cuando el aporte se mantenga
durante dicho período adicional. La autoridad de aplicación determinará la fórmula aplicable
para el cálculo del grado de utilización del fondo de riesgo en el otorgamiento de garantías.
Todos los beneficios impositivos instituidos por el presente artículo serán extensivos bajo las
mismas condiciones a los fondos de garantía provinciales o regionales constituidos por los
gobiernos respectivos, existentes o que se creen en el futuro.

En conclusión se puede decir que al convertirse en socio protector, 100% del aporte al fondo
de riesgo será deducible de ese impuesto en el ejercicio fiscal en el cual haya sido
efectivizado.

El artículo 79 de la ley 24467 estableció que “los aportes de capital y los aportes al fondo de
riesgo serán deducibles del resultado impositivo para la determinación del impuesto a las
Ganancias…”. Esto es, por ejemplo, si se estima que al 31/12/2017 se va a arribar a una
ganancia imponible (la renta neta de todos los gastos y deducciones que la ley del impuesto a
las Ganancias permite), por ejemplo de $100.000 y se realiza dicha inversión de $100.000 en
una SGR, su resultado imponible pasa a ser cero y por ende su impuesto resultará cero.
n 28
“Puede invertirse menos de $100.000; en tal caso la deducción resultará parcial y
proporcional al aporte”.

El mecanismo puede ser utilizado también por los empleados en relación de dependencia que
sean alcanzados por Ganancias.

Para que la deducción opere en la totalidad del aporte, el monto debe permanecer mínimo
dos años calendario en el fondo, y éste debe otorgar garantías como mínimo por 80%. Si se
retira el aporte antes de transcurrido ese plazo, se pierde el beneficio de la desgravación y se
debe devolver el impuesto no pagado. Asimismo, si no se cumpliere con el grado de
utilización señalado (80%), la desgravación se reducirá porcentualmente al grado de
incumplimiento.

El régimen tiene un “plus” para el socio protector: no sólo se evita pagar Ganancias en el año
de la inversión sino que se reduce la base de cálculo de anticipos a ingresar a cuenta del año
fiscal subsiguiente.

Rentabilidad generada por el fondo de riesgo: las SGR abonan al socio protector los
rendimientos obtenidos por las inversiones del fondo. El retiro de aportes es en efectivo y al
vencimiento. Al cumplirse el plazo previsto, el aportante podrá optar entre retirar su aporte
inicial o reintegrarlo y volver a hacer uso del beneficio de la desgravación.

Instituciones de Capital Emprendedor (Ley 27.349)

La ley 27.349 dispone la creación de un registro de Instituciones de Capital Emprendedor en


el que deberán inscribirse todas las instituciones interesadas en acogerse a los beneficios
previstos por la presente ley. El objetivo de la ley es apoyar la actividad emprendedora en el
país y su expansión internacional, así como la generación de capital emprendedor en la
República Argentina. En particular, se promoverá el desarrollo de capital emprendedor
considerando la presencia geográfica de la actividad emprendedora en todas las provincias
del país, de modo de fomentar el desarrollo local de las distintas actividades productivas.

Se considerara cualquier actividad con o sin fines de lucro desarrollada en la República


Argentina por una persona jurídica nueva o cuya fecha de constitución no exceda los 7 años.

Dentro de la categoría “Emprendimiento” se considera “Emprendimiento Dinámico” a una


actividad productiva con fines de lucro, cuyos emprendedores originales conserven el control
político e la persona jurídica, entendido este como los votos necesarios para formar la
voluntad social, elegir a la mayoría de los miembros del órgano de administración y adoptar
decisiones en cuanto a su gestión. La calidad de “Emprendimiento” se perderá en caso que
se deje de cumplir alguno de los requisitos.

Se entenderá por emprendedores a aquellas personas humanas que den inicio a nuevos
proyectos productivos en la República Argentina o desarrollen y lleven a cabo un
emprendimiento en los términos de esta ley.

En el caso de las personas humanas no registradas ante la AFIP y que no realicen aportes a
la seguridad social, se instruye al Poder Ejecutivo Nacional a adoptar un plan de

n 29
regularización tendiente a favorecer la inclusión de estas personas y la posibilidad de gozar
de beneficios de esta ley y el acceso al financiamiento en igualdad de condiciones.

Se entenderá por “Instituciones de capital emprendedor” a la persona jurídica –pública,


privada o mixta o al fondo o fideicomiso público, privado o mixto que hubiese sido constituido
en el país y tenga como único objetivo aportar recursos propios o de terceros a un conjunto
de emprendimientos.

Con relación al financiamiento y el acceso a capital, la ley establece un Fondo Fiduciario para
el Desarrollo de Capital Emprendedor cuyo consejo asesor federal estará integrado por
representantes de las provincias y de las principales instituciones de apoyo, que tendrá a su
cargo el desarrollo de programas de financiamiento para emprendedores en todo el país,
como el Fondo Semilla, Incubadoras, celadoras y Fondos de Inversión de Capital
Emprendedor.

Además de agrega un fomento a la inversión en emprendimientos mediante un incentivo


fiscal con un plus para los proyectos de las regiones menos desarrolladas y la regulación de
plataforma de financiamiento colectivo.

Los emprendedores de inversión en capital realizados por inversores en capital emprendedor


podrán ser deducidos de la determinación del impuesto a las ganancias, bajo las condiciones
y en los porcentajes que establezca la reglamentación, los cuales no podrán exceder del 75%
de tales aportes y hasta el límite del 10% de la ganancia neta sujeta a impuesto del ejercicio o
su proporcional a los meses del inicio de actividades, pudiéndose deducir, el excedente en los
5 ejercicios fiscales inmediatos siguientes a aquel en el que se hubieran efectuado los
aportes.

Para el caso de aportes de inversión en capital en emprendimientos identificados como


pertenecientes a zonas de menor desarrollo y con menos acceso al financiamiento, según lo
definida la reglamentación, la deducción anterior podrá extenderse hasta el 85% de los
aportes realizados.

n 30
Conclusiones

En este trabajo se ha hecho un recorrido a través de los principales regímenes de incentivos


tributarios vigentes en Argentina, normativa aplicable, beneficiarios, requisitos para acceder a
los mismos y beneficios que trae su aplicación, lo que ha permitido revelar la realidad del país
respecto a la variedad de posibilidades que ofrece como estimulo para el desarrollo
económico.
De este análisis sobre la normativa surge la importancia de los mismos para el
desenvolvimiento eficiente de la economía de un país, ya que es la propia ley la que brinda
una amplia gama de incentivos para promover las distintas actividades regionales de
Argentina.
La aplicación adecuada de esto fomenta el crecimiento del país al permitir incrementar la
actividad sin sufrir demasiado la gran presión tributaria existente sobre los contribuyentes.
El conocimiento adecuado y en profundidad de dichos mecanismos abre, para el
profesional en ciencias económicas, las puertas hacia un mejor asesoramiento impositivo de
sus clientes, permitiéndole desenvolverse en empresas de mayor envergadura que son las
que hoy en día se ven principalmente beneficiadas con este tipo de incentivos.
A todo lo expuesto se contrapone la burocracia presente en lo innumerables tramites
que deben cumplirse para poder gozar de los beneficios y el largo plazo que lleva la
percepción de los mismos. Esto afecta la magnitud del impacto positivo que el incentivo busca
generar en el resultado.
Se concluye que si bien en los últimos años que ha avanzado tanto en la legislación
como en la aplicación de la misma, aun existe mucho para mejorar. El gobierno debería
plantearse al corto plazo generar una mayor difusión de los mismos para que la generalidad
de las personas conozcan su existencia. También deberían tomarse medidas para facilitar el
acceso a los mismos y mejorar así su efectividad.

n 31
Bibliografía:

https://www.argentina.gob.ar/produccion

https://www.argentina.gob.ar/capacitar-al-personal-de-tu-pyme

https://pymes.afip.gob.ar/estiloAFIP/PYMES/default.asp
https://www.argentina.gob.ar/produccion/autoridades/secretaria
-de-emprendedores-y-pymes
https://www.iprofesional.com/impuestos/249021-Extienden-hasta-el-15-de-mayo-el-plazo-del-
beneficio-para-descontar-Ganancias-que-tienen-las-Pymes

http://www.telam.com.ar/notas/201610/167591-afip-pymes-creditos-iva-inversion-
empresas.html
http://www.argencon.org/nota272-Ley-Pyme-Todo-lo-que-hay-que-saber-sobre-esta-nueva-ley
https://www.cronista.com/columnistas/Las-pymes-que-invirtieron-pagaran-menos-Ganancias-
20180301-0019.html

http://www.economis.com.ar/zona-franca-o-zona-especial-aduanera-cual-es-la-diferencia/

https://www.infofueguina.com/social/2014/6/21/para-sirve-19640-2662.html

http://www.cira.org.ar/index.php?option=com_content&view=article&id=7086:decreto-1174-
2016&catid=112&Itemid=500

https://www.argentina.gob.ar/importar-maquinas-usadas-con-aranceles-mas-bajos

http://www.afip.gob.ar/zonasFrancas/#ver

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