Apoyo para Clase F

BIENVENIDOS
BIENVENIDOS
CARRERA
CONTABILI
CONTABILIDAD DE
DAD PUBLI
PUBLICA
CA
Y FINANZAS
Facilitador: Pedro Francisco Espinoza Calderón.

E- mail: Pedrocontador@yahoo.es
Teléfonos: 58883126 C/ 77393258 M

UNIDAD I: REGISTRO DE MERCANCIAS

1 . SISTEMA DE REGISTRO DE MERCANCÍAS,
“INVENTARIOS
“INVENTARIOS PERPETUO
PERPETUO O CONST
CONSTANTE”.
ANTE”.
a) DEFINICION
Consiste en registrar las operaciones de mercancías, de tal
manera que se pueda conocer, en cualquier momento el
importe del inventario final, del costo de venta y de la
utilidad o perdida bruta.
Uno de los conceptos más escuchados en contabilidad es el
de costo, de tal forma que para el manejo de la información
contable identificarlo representó un principio de
contabilidad(antes PCGA Valor Histórico, ahora postulado
Reconocimiento y Valuación).
Seleccionar un procedimiento u otro dependerá del tipo de
empresa y, más concretamente, del tipo de producto que
estemos manejando. A
manejando. Así
sí pues, el inventario perpetuo lo

utilizan empresas que trabajan mercancías que son

susceptibles de identificarse unitariamente, es decir, que
en cada venta se puede conocer el costo respectivo.
b) IMPORTANCIA
IMPORTANCIA
Este procedimiento resulta especialmente adecuado en los
negocios que manejan artículos con número de serie o que
son posibles de identificar individualmente, como
automóviles, cámaras fotográficas, aparatos ópticos,
equipos de cómputo, joyas, libros, muebles, medicinas y
ropa, por citar sólo algunos. Conforme los medios
electrónicos (lectores ópticos, códigos de barras, etc.)
avanzan y nos sirven como herramienta, cada vez más
empresas pueden trabajar con este procedimiento.
Lo anterior nos recuerda la ayuda de los procedimientos
computarizados. En los supermercados, por ejemplo, el
lector óptico registra la venta del producto, la salida

del almacén y aun informa si las existencias han llegado al

mínimo. La idea del inventario perpetuo está siendo una
realidad y el empresario actual prácticamente puede estar
informado en línea de sus existencias.
c) CUENTAS QUE SE UTILIZAN
En realidad, el inventario perpetuo controla la mercancía con
tres cuentas típicas. Veamos:
Veamos:
1 – Almacén
2 - Ventas
3 – Costo de ventas
ALMACEN
Se carga: al iniciar el ejercicio
1 – Del importe del inventario inicial
Durante el ejercicio
2 – Del importe de las compras a precio de costo.
3 – Del importe de los gastos de compra-

4 – Del
Del importe de las devoluciones sobre ventas a precio de
costo.
Se abona: Durante el ejercicio:
1-Del importe de las ventas a precio de costo.
2-Del importe de las devoluciones sobre compras.
3-Del importe de las rebajas sobre compras.
Su saldo es deudor y representa el valor del inventario final.
COSTO DE VENTAS
Se carga; Durante el ejercicio:
1- Del importe de las ventas a precio de costo.
1-Del importe de las devoluciones sobre ventas a precio de
costo.
Su saldo es deudor y representa el costo de lo vendido.

VENTAS
Se carga: Durante el ejercicio
1-Del importe de las devoluciones sobre ventas a precio de
ventas.
2-Del importe de las rebajas sobre ventas.
1-Del importe de las ventas a precio de ventas.
Su saldo es acreedor y representa el valor de las ventas netas.
Del movimiento de las cuentas anteriores, se puede observar que
las cuentas ventas y devoluciones sobre ventas, registran
operaciones de mercancías, tanto a precio de venta, como a
precio de costo. Bajo este método, por cada operación de
venta o de devoluciones sobre ventas, se deben de realizar
dos asientos, uno por el precio de venta y otro por el costo de
venta.
Ejemplificar casos

d) Aplicación de la metodología
En desarrollo de ejercicios prácticos
e)1)VENTAJAS
Se ppued
uedee DE
conESTE
conoce PROCEDIMIENTO
ocerr en cualq
cualquie
uierr mom
moment ento,
o, el vvalo
alorr del
inventario final sin necesidad de cerrar la empresa o el
negocio para realizar el inventario físico.
2) No es n
nece
ecesar
sario
el inventario io ce
finalcerra
derrarmercancías
r el negoci
negocioo puesto
par
para
a pod
poder
er existe
que de
deter
termin
minar
ar
una
cuenta que controla la existencia.
3) Se p pued
uede
e descub
descubrir
rir extra
extravío
víoss de memerca
rcancí
ncías,
as, rrobo
oboss o
errores puestoque
la mercancía quedebería
se conoce
haber.con exactitud el importe de
4) Se ppued
uedee conoce
conocerr en cu
cualq
alquie
uierr mom
momen
ento
to el iimpo
mporte
rte d
del
el
costo de venta.
5) Se p pued
uedee conoce
conocerr en cualq
cualquie
uierr mom
moment
ento
o el im
impor
porte
te de la
utilidad o perdida.

DESVENTAJAS
1 – No se puede conocer por separado el costo de las ventas
netas puesto que ambos conceptos aparecen registrados en la
misma cuenta de costo y ventas
AJUSTES
AJUST ES PARA DETRRMI
DETRRMINAR
NAR LA UTILIDA
UTILIDADD O PERDID
PERDIDA A
1 – Para la utilidad o perdida bruta basta con restar de la cuenta
de ventas el costo de lo vvendido
endido que aparece en la cuenta de
costo de ventas.
f) Ejemplos y ejercicios
g) Fundamento legal
Mar co
co normativo Internacional y Nacional
 NIC
 NIIF

Normatividad
contable y lasyInstituciones
regulación local o nacional
Nacionales (PCGA)
(Colegio de en materia
Contadores
Públicos de Nicaragua).

Marco legal o Jurídico nacional

 Leyes mercantiles

Leyes
Marco tributarias
jurídico Municipal
 Normas de carácter General
 Planes de arbitrio y gravámenes específicos
 Tributación a la propiedad inmobiliaria

2 . SISTEMA DE REGISTRO DE MERCANCÍAS,
“INVENTARIO
“INVENT ARIO ANALÍTICO O PORMENORIZADO”.
a) Definición
1 -Este sistema consiste en abrir una cuenta especial en el
libro mayor para cada operación de mercancía realizada.
2 - Consiste eenn la identificación
identificación y separación de los conceptos
conceptos
afectados por las operaciones realizadas con mercancías.
3 - Consiste, fundamentalmente, en el establecimiento de una

cuenta por cada concepto afectado por las operaciones

realizadas directamente con mercancías, para llevar a cabo
el control de sus aumentos y disminuciones.
b) Importancia
El procedimiento de inventarios pormenorizado o analítico es
conveniente
que se midenpara por
mercancías
peso o que se manejan
volumen.
volumen. a granel
En este o
caso
encontramos los productos del campo, los de pesca, los de
minería, muchas materias primas en las manufactureras y
algunos productos comerciales.
El procedimiento pormenorizado o analítico como puede
verse, corresponde a las empresas que venden sus
productos sin que puedan o quieran identificarlos
individualmente.

c) Cuentas que se utilizan

En este procedimiento se utilizan las siguientes cuentas:
- Inventario
- Compras
- Gastos de compras
- Devoluciones sobre compras
- Rebajas sobre compras
- Ventas
- Devoluciones sobre ventas
- Rebajas sobre ventas
INVENTARIO
Se carga: Durante el ejercicio:
Del importe del inventario inicial de mercancías.
Esta cuenta
cuenta al comenzar e
ell ejercicio se debe de conside
considerar
rar

activo circulante pues su saldo representa la existencia de

mercancía.
COMPRAS
Del importe de las compras de mercancías efectuadas al
contado o al crédito.
Sucompras
saldo es deudor y representa
de mercancías efectuadaseldurante
importe total de las
el ejercicio.
GASTOS DE COMPRA
Se carga: Durante el ejercicio
Del importe de todos los gastos por fletes, derechos, seguros,
gastos y comisiones de agentes aduaneros, acarreos etc,
que origine la mercancía comprada.
Su saldo es deudor y representa el total de gastos efectuados
por la compra de mercancías.

DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS

Del importe de las mercancías devueltas a los proveedores.
Sumercancías
saldo es devueltas
acreedor aylosrepresenta el importe total de las
proveedores
REBAJAS SOBRE COMPRAS
Se abona: Durante
abona: Durante el ejercicio:
Del importe de las bonificaciones obtenidas sobre el precio de las
mercancías compradas.
Su saldo es acreedor y representa el total de las rebajas
obtenidas sobre el precio de las mercancías compradas.
VENTAS
Del importe total de las ventas de mercancías efectuadas al
contado o al crédito.
Su saldo es acreedor y representa el importe total de las ventas
efectuadas durante el ejercicio.

DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS

Del
Su importe total
saldo es de las ymercancías
deudor representadevueltas por los
el importe totalclientes.
de las
mercancías devueltas por los clientes.
REBAJAS SOBRE VEN VENT TAS
Del importe de las bonificaciones y rebajas concedidas sobre
el precio de las mercancías vendidas.
Su saldo es deudor y representa el importe total de las rebajas
sobre el precio de las mercancías vendidas.
d) Aplicación de la metodología
Desarrollo de ejercicios prácticos

e) Ventajas de Este Procedimiento

1 – En cualquier momento se puede conocer el importe del
inventario inicial, de las ventas, de las compras, de los
gastos dey ventas.
compras compras, de las rebajas y devoluciones sobre
Debido a que para cada cuenta de estos conceptos se ha
establecido una cuenta especial.
2 – Facilita la formación del estado de resultados debido a que
se conoce por separado el importe de cada uno de los
conceptos que lo forman.
3 – Mayor claridad en el registro de las operaciones de
mercancías.
DESVENTAJAS
1 – No se puede conocer en un momento dado el importe del
inventario final de mercancías, puesto que no existe
ninguna cuenta que controle las existencias.

2 – No es p posible
osible descubrir si ha
ha hhabido
abido extravió, robo o
errores en el manejo
manejo de la mercancía ya que no es posible
determinar con exactitud el importe de las mercancías
mercancías qque
ue
deberían haber debido a que no hay ninguna cuenta que
controle la existencia.
3 – Para conocer el importe del inventario final es preciso
hacer un recuento físico de las existencias.
4 – No se puede conocer rápidamente el costo de venta ni la
utilidad o p
perdida
erdida bruta mientras no se conozca el im importe
porte
del inventario final.
Ajustes
Para para determinar
determinar la utilidadlaoutilidad
perdidao bruta
perdida
de bruta
un periodo se
hace necesario correr los siguientes ajustes de cierre:
1 – Para obtener las ventas netas se debe trasladar el importe

de las devoluciones y rebajas sobre ventas a la cuenta de

ventas mediante cargos y abonos saldando
simultáneamente
simultáneament e las dos cuentas anteriores.
2 – Para obtener las compras totales se debe sumar a la
cuenta de compras por medio de un cargo el importe de los
gastos de compras saldando la cuenta de gastos de
compras.
3 – Para obtener las compras netas se debe restar de la cuenta
de compra por medio de un abono el importe de las rebajas
y devoluciones sobre compras.
4 - Para obtener la ssumauma total
total de las mercancías se d
debe
ebe
sumar a la cuenta de compras por medio de un cargo el
importe del inventario inicial.
5 – Para obtener el importe del costo de lo vendido se debe
restar de la cuenta de compras por me medio
dio de un abono el
importe del inventario final.

6 – Para
Para obtene
obtenerr la utilidad o perdida bruta se debe restar de
la cuenta de ventas por medio de un cargo el importe del
costo de lo vendido que aparece como saldo en la cuenta

de compras.
f) Ejemplos y ejercicios
g) Fundamento legal
IDEM
3 –Ejemplos y ejercicios prácticos
4 – Ventajas y desventajas de cada uno de los sistemas

Expuestos en puntos anteriores

FIN UNIDAD I

UNIDAD II: HOJA DE TRABAJO

INTRODUCCION
La secuencia de los procedimientos contables utilizada para
registrar, clasificar y resumir la información contable se
denomina, con , frecuencia, el ciclo contable
contable.. El ciclo
contable empieza con el registro inicial de las transacciones
u operaciones del negocio y termina con la preparación de
los estados
estos financierosdeben
procedimientos formales.
serElrepetidos
termino ciclo indica que
continuamente
para permitir que la empresa prepare estados financieros
actualizados nuevos a intervalos razonables.
Al operaciones
terminar el efectuadas
ejercicio, una vez elregistradas
durante mismo, eltodas las
proceso
contable que se debe seguir para hacer el cierre anual de
operaciones es el siguiente:
1. que
Se formula
aparecenlaabiertas
Balanzaende comprobación
el libro Mayor. con las cuentas

2. Se verifica, por medio de la Balanza de comprobación, que

el registro de las operaciones se haya hecho respetando la
partida doble.
3. Se comprueba que el saldo de cada una de las cuentas
coincida con el de su Mayor auxiliar correspondiente.
4. Se determina cuáles son los saldos de las cuentas que no
coinciden con la realidad.
5 . Se hacen los asientos de ajuste necesarios para que el
saldo de cada una de las cuentas coincida con la realidad, o
por lo menos sea lo más exacto posible.
6. de
Se las
formula unayanueva
cuentas balanza en la que figuren los saldos
ajustados.
7. Se hacen los asientos de pérdidas y ganancias para
determinar la utilidad o pérdida del ejercicio.
8. Se hace el asiento de cierre.

9. Se formula el Estado de situación o Balance general.

10. Se elabora el Estado de resultados o Estado de pérdidas y
1.2ganancias.
Definición de Balanza de Comprobación
a) Lista del saldo de cada una de las cuentas del mayor
general para determinar si los totales de los saldos
deudores y acreedores son iguales.
b) Es el documento por medio del cual se puede verificar si
todos los cargos y abonos de los asientos del Diario han
sido trasladados a las cuentas correspondientes del Mayor,
respetando el principio de la partida doble.
c) Es una lista de las cuentas utilizadas durante un periodo, y
sus respectivos movimientos deudores y acreedores a una
fecha determinada, que será habitualmente la del último día
del periodo.

2.2 Elementos y partes de la Balanza de Comprobación

Encabezado
1
2 -- Nombre
Nombre de
Nombre delladocume
Empresa
documento
nto o sea Balanza de comproba
comprobación.
ción.
3 – Fecha o pperiodo
eriodo a que se refiere.
Cuerpo
3 - Folio del mayor de cada cuenta
4 - Nombre de las cuentas
c uentas
5 - Movimiento deudor y acreedor de las cuentas.
6 - Saldo deudor y acreedor de las cuentas.
Pie
1- Firmas de quienes elabora, revisa y autoriza el documento.
Ejemplificar con formato
2.3 Importancia y utilidad de la Balanza de Comprobación
La Balanza de Comprobación, permite verificar que no haya

habido equivocaciones al calcular los saldos deudores y

acreedores de cada una de las cuentas del Libro mayor y que
éstos se han clasificado adecuadamente. También facilita la
detección de posibles incoherencia o errores en los registros de
las operaciones.
Otra función importante de la Balanza de Comprobación es que
facilita la preparación de los asientos de ajustes contables, que
resultan indispensables para preparar los Estados Financieros
finales.
2.4 Insumos y productos de la Balanza de Comprobación
2.5 Balanza Corta y Balanza Extendida (aplicación de ajustes)

Balanza corta: Balanza de comprobación con sus saldos de
movimientos y sus saldos respect
respectivamente
ivamente (Debe y Haber)
Balanza Extendida (Hoja de Trabajo): Balanza de Comprobación
mas asientos de ajustes, Balanza de saldos ajustados, Estado
de Resultados y Balance General.

Ejemplificar con formato

2.6 Ejemplos y ejercicios
2.7 Relación de la Balanza de Comprobación con los
documentos primarios
Es un documento complementario del estado de resultados y
lo es también para el Balance General.
PARENTESIS
Para estar seguros de la exactitud de los saldos de las
cuentas que contiene la Balanza de comprobación, es
preciso examinar el saldo de cada cuenta para verificar si
cada uno de ellos coincide con el de su mayor auxiliar
correspondiente.
No obstante haber cumplido con el principio de la partida
doble, y como haber comprobado que todos los saldos de

las cuentas coinciden con el de su Mayor auxiliar correspondiente, no

es posible formular los estados financieros con ellos, aun cuando no
se hayan cometido errores en el registro, debido a que por motivos
ajenos o imprevistos, no siempre coinciden con la realidad.
Los motivos que originan que los saldos de las cuentas no siempre
coinciden con la realidad pro vienen de:
a) Operaciones no reportadas.
b) empresa.
Extravíos, robos o malos manejos de bienes propiedad de la
c) Activos en malas condiciones no incluidos en los inventarios.
d) Créditos de cobro dudoso.
e) Depreciación y revaluación del activo fijo.
F) Amortización
Amortización y consumo del activo diferido.
g) Acumulación de activo y pasivo pendiente de registrar.
registrar.
Éstos y algunos otros de la misma índole son la causa de que los
saldos de la balanza de comprobación no concuerdan al terminar
el ejercicio con la realidad.

ASIENTOS DE AJUSTE
CONCEPTO
1. Es un procedimiento de final del periodo asociado con la
preparación de los estados financieros.
2. Son los asientos (cargos y abonos) que se realizan para corregir
los saldos de las cuentas de la balanza de comprobación.
Al terminar un periodo de operaciones y preparar una balanza de

comprobación, deben estudiarse cada una de las cuentas que
aparecen en ella.
Puede darse el caso de que algunas cantidades no representen la
realidad y sea
nuevamente necesario
reflejen modificar
la situación dichas de
financiera cifras para lograr
lograr que
la empresa.
Ejemplos
Arqueos de caja
Depreciaciones por
Amortizaciones de activos fijos etc.
incobrabilidad

HOJA DE TRABAJO
CONCEPTO
Planilla de múltiples columnas que muestran la relación entre los
saldos de cuentas actuales (una Balanza de Comprobación),
asientos o transacciones de ajustes propuestos y los estados
financieros que resultarían si se registraran estos asientos o
transacciones.
Se utiliza al final del periodo tonto como una ayuda para preparar
los estados financieros, como para fines de planificación.
Todo el proceso desarrollado, desde la balanza de comprobación
hasta la formulación de los estados financieros, se puede hacer
en un solo documento denominado Hoja de Trabajo.
Hoja de trabajo, también conocida con el nombre de Estado de
trabajo, no es un documento-contable obligatorio o
indispensable, tiene carácter optativo, y además de índole

interna, que el contador formula antes de hacer el cierre anual

de operaciones y que le sirve de guía para hacer con
seguridad los asientos de ajuste, los de pérdidas y
ganancias y el de cierre en el libro Diario, así como los
Estados financieros: Estado de situación y Estado de
resultados en el libro de Inventarios y balances.
El Estado de trabajo
t rabajo se desarrolla en una hoja tabular de doce
columnas, en las cuales se hace el resumen del cierre
mensual o anual de operaciones.
BIBLIOGRAFÍA
Primer curso de contabilidad 16ª edición
Contabilidad financiera 6ª edición
Contabilidad I
Contabilidad la base de decisiones gerenciaales

FIN UNIDAD II

UNIDAD III:
I II: CUENT
CU ENTAS
AS DE AJUSTES CONTABLES-
CONTABLES- PARTE I
A.- INVENT
INVENTARIOS
ARIOS
INTRODUCCION
Los inventarios representan uno de los principales recursos de
que dispone una entidad comercial o industrial. Es
importante tener un adecuado abastecimiento de
inventarios,
primarias parapues de ellos
las que dependen
se constituyó las actividades
la organización, es
decir, las operaciones de compraventa que concluirán en
utilidades y proporcionarán flujos de efectivo, con lo que se
reiniciará el como
industriales ciclo financiero a corto
de empresas plazo tanto de empresas
comerciales.
Este rubro representa uno de los principales activos a corto
plazo del estado de posición financiera en la mayoría de las
empresas. El inventario final resulta de disminuir
disminuir,, a las

mercancías disponibles para la venta durante el periodo, el

costo de las mercancías vendidas en ese mismo periodo. El
inventario aparece en el estado de resultados en el renglón
del costo de ventas.
Cuando presentamos el inventario final en el estado de
resultados, aparece restando a las mercancías disponibles
para la venta, para determinar el costo de ventas.
1 - Definiciones de inventario
1-Es el conjunto de mercancías o artículos que tiene la
empresa para comerciar con aquellos, permitiendo la
compra y ventaeconómico
en un periodo o la fabricación primero antes de venderlos,
determinado.
2-Son bienes tangibles que se tienen para la venta en el curso
ordinario del negocio o para ser consumidos en la
producción de bienes o servicios para su posterior
comercialización.

3-Son todos los productos y materias primas que posee la

3-Son
empresa y que son potenciales para la futura venta y que
proporcione beneficios a la organización.
4- “Para las empresas comerciales, el inventario consta de
todos los bienes propios y disponibles para la venta en el
curso regular del comercio.”
5- 2De acuerdo
, relativa con la Norma
a inventarios, losInternacional
“inventarios de
sonContabilidad
activos: NIC
a) pos
poseíd
eídos
os para
para ser
ser vendi
vendidos
dos en
en el curs
curso
o norma
normall de la
la
operación;
b) en proc
proceso
eso de prod
producc
ucción
ión con vis
vistas
tas a esa ven
venta,
ta, y
c) en fo
forma
rma dede materi
materiale
aless o sumini
suministro
stross para
para ser cons
consumi
umidos
dos
en el proceso de producción o en la prestación de
servicios.

De acuerdo a la NIC 2, entre los inventarios también se

incluyen los bienes comprados y almacenados para su
reventa, entre
mercaderías los que por
adquiridas se un
encuentran, por revenderlas
minorista para ejemplo, las a
sus clientes, así como los terrenos u otras propiedades de
inversión que se tienen para ser vendidos a terceros.
terceros. De
igual manera, son inventarios los productos terminados o
en curso de fabricación mantenidos por la entidad, como
los materiales y suministros para ser usados en el proceso
productivo. En el caso de un prestador de servicios, los
inventarios incluirán el costo de los servicios para los que la
entidad aún no haya reconocido el ingreso de operación
correspondiente”.

2 - Características de la cuenta de inventarios

Los inventarios en las empresas, se refiere a los bienes
disponibles en stock
negocio, o para para venta
ser utilizados enen el proceso normal
la fabricación de un
de productos
comercializados por la empresa, y suelen contener la
descripción del producto tal como la cantidad existente y el
lugar donde se encuentra.
Y tiene que tener ciertos rasgos o características para ser
considerado un inventario:
 Esta relacionado con la mercancía principal
 Cosas listas para venderse

 Gran variedad de materiales
 Registros
Movimientos y saldo de esta cuenta

Se carga: al iniciar el ejercicio

1. Del importe de su saldo deudor que represente el inventario

inicial a precio de costo.
1. Del importe de las compras de mercancías a precio de
costo.
2. Del importe de los gastos de compra a precio de costo.
3. costo.
Del importe de las devoluciones sobre venta a precio de
Se abona: al iniciar el ejercicio
1. Del importe de las ventas de mercancías a precio de costo.
2. Del importe de las devoluciones sobre compra a precio de
costo.
3. Del importe de las rebajas sobre compra
c ompra a precio de costo.

4. Por los montos debidos a: deterioros, vencimientos,

perdidas etc.
Al finalizar el ejercicio
1. Del iimpo
mporte
rte d
de
e su sa
saldo
ldo p
para
ara ssald
aldarl
arla,
a, pa
para
ra ci
cierr
erre
e de lilibro
bros.
s.
Saldo
Su saldo es deudor y representa al finalizar el ejercicio (y en
cualquier
precio de momento)
costo. el importe del inventario final, valuado a
Se presenta en el estado de posición financiera dentro del
grupo del activo a corto plazo, formando parte de los
inventarios.

3 - Elementos de control de los inventarios

Para lograr una eficaz administración de los inventarios, la
tecnología moderna
elementos como basesseñala por loque
principales menos,
deben los siguientes
establecerse
desde un principio.
Definir Objetivos.
Los objetivos más comunes son:
a).- Tener el mínimo de inversión en existencia de cualquier
tipo. (Producto terminado, producción en proceso, materias
primas).
b).- Mantener el nivel de existencia de productos terminados,
de acuerdo con la demanda de los clientes, para ofrecer un
servicio óptimo.
c).- Descubrir y tomar decisiones con materiales o productos
que no tengan movimiento, o que estén deteriorados.

d).- Establecer una adecuada custodia en los almacenes, para

evitar fugas, despilfarros o maltrato por descuido.
e).- Estar
Definir alerta a los cambios en la demanda del mercado.
Políticas.
Las empresas que se manejan con éxito y tienen utilidades,
son las que planean bien y con anticipación todas sus
decisiones y operaciones.
el establecimiento Una que
de políticas de las baseslasprincipales
regirán operacioneses
futuras.
La mayoría de las empresas, tienen políticas tales como:
a).- Determinar si sus ventas serán sobre pedido o se
mantendrán existencias en almacenes, a disposición de los
clientes.
b).- Definir niveles de existencia por estacionalidad del
mercado.

c).- Es necesario determinar si habrá un solo almacén, o si

habrá varios en diversos puntos de la localidad.
d).-riesgos
Debendedefinirse
escasez políticas de compras
o por conocimiento anticipadas
de futuras alzas por
de
precios.
DESARROLLO DE PLANES Y NORMAS.
Deestablecido,
acuerdo conse los objetivos
deben y las
formalizar lospolíticas
planes deque se hayan
acción.
a).- Desarrollo de planes a corto, mediano y largo plazo.
b).- Planes de ocupación de personal en lapsos de bajas o
altas ventas.
c).- Adopción de normas para la periodicidad de compra de
cada producto.
d).- Determinación de normas para los puntos económicos de
compra.

e).- Establecimiento de normas de costos de abastecimiento,

de mantenimiento de existencias en los almacenes y por
pérdidas en ventas por no surtir los pedidos en cantidad y
tiempo.
ESTABLECIMIENTO DE SISTEMAS Y PROCEDIMIENTOS.
Una vez que los planes de acción hayan sido establecidos,
deberán implementarse mediante los siguientes
procedimientos:
a).- Sistema de máximos y mínimos.
b).- Sistema para nivelar las cantidades de los inventarios de
seguridad.
c).- Sistema para el control de los materiales de acuerdo a su
valor.
d).- Sistema de control de entradas y salidas de cualquier tipo
e).-deRegistros
material.estadísticos.

f).- Procedimiento para determinar lotes económicos de

compra.
g).- Procedimiento para calcular ventajas o desventajas de
descuentos por volumen de compra.
Debe disponerse asimismo, de un sistema continuo y
constante de retroinformación de resultados, de análisis y
evaluación de la retroalimentación de medidas correctivas
(control interno).
4 - Métodos de valuación de inventarios
Introducción
Porque
lo general,
se hace los precios
durante sufren variaciones
el periodo contable. Elenobjetivo
cada compra
de los
métodos de valuación es determinar el costo que será
asignado a las mercancías vendidas y el costo de las
mercancías disponibles al terminar el periodo.

Se debe seleccionar el que brinde al negocio la mejor forma de

medir la utilidad neta del periodo y el que sea más
representativo de su actividad.
actividad.
Aunque la compra inicial de mercancías
mercancías se registre a su precio de
métodos mediante
costo, existen varios métodos mediante los cuales, al terminar
el periodo contable, el contador puede valorar las mercancías
no vendidas. La selección del método es importante porque el
valor del inventario final afecta el costo de las mercancías
vendidas y la utilidad neta que aparecen en el estado de
resultados, así como el inventario final que se presenta como
un activo en el balance general.
Como ya se menciono, los métodos son varios, veremos los
métodos que se utilizan mas para valuar los inventarios finales:
Costos identificados, promedios ponderados, primeras entradas,
primeras salidas (PEPS ), ultimas entradas, primeras salidas
(UEPS ), y Todos
internacional de se estudian a continuación, aunque la norma

contabilidad NIC 2 no permite el uso de la formula ultimas

entradas, primeras salidas en la medición del costo de los
inventarios; aquí se reseñara ese método (al igual que los
otros tres), pero solo con propósitos de ilustración.
Concepto
Los métodos de valuación de inventarios se definen, como un
conjunto de procedimientos que se utilizan para valuar los
inventarios.
COSTOS IDENTIFICADOS
El método de costos identificados para valuar inventarios
requiere quecon
relacionada se lleve
cadaun registro detallado
operación de compra,depara
la información
identificar
las facturas especificas a que corresponden las mercancías
disponibles, al final del periodo. A cada compra se le asigna
un numerose especial,
especifico o tarjeta,
le pone una a los deproductos deenunel pedido
modo que

momento de la venta sea posible determinar la factura a la que

corresponde el articulo vendido. De esta forma se conoce a
que facturas corresponden las mercancías disponibles y se
calcula el costo real con base en dichas facturas. El método
de costos identificados es el mas útil para las compañías
que compran productos que se identifican con facilidad
mediante un numero especial de serie o modelo, o bien
para compañías que manejan un numero limitado de
mercancías.
Este método no es practico para grandes organizaciones que
compren cantidades importantes de mercancías durante el
periodo contable, debido al trabajo y alto costo que
representa identificarlas y llevar los registros de costos, a
pesar de que se obtiene una medida exacta del costo de las
mercancías vendidas en el periodo contable.
Ejercicio ejemplo

“La Providencia S.A”., aplica el método de costos identificados

para valorar el inventario final; durante el primer año de
operaciones se hicieron las siguientes compras de costales
de harina:
Fecha Cantidad Precio Costo total Fecha Cantidad
de compra por unidad de la venta
6 de enero 50 costales C$ 100.00 C$ 5 ,000.00 10 de enero 25 costales
20 de marzo 100 costales C$ 105.00 C$ 10 ,500.00 25 de marzo 120 costales

29 de abril 150 costales C$ 110.00 C$ 16 ,500.00 5 de mayo 145 costales
26 de octubre 200 costales C$ 115.00 C$ 23 ,000.00 31 de octubre 195 costales
7 de noviembre 75 costales C$ 120.00 C$ 9 ,000.00 9 de noviembre 50 costales

Totales 575 costales $64 ,000.00 35 costales
En el transcurso del año se vendieron 535 costales de harina;

al terminar el ano quedaban en existencia 40 costales, de
estos, el encargado del almacén, mediante sus registros,
reporto que quedaron 10 costales de la compra del 7 de

noviembre y los otros 30 son de la compra del 26 de octubre. El

costo del inventario final por el método de costos
identificados se calcula de la siguiente forma:
30 costales a C$ 115.00 cada uno = C$ 3, 450.00
10 costales a C$ 120.00 cada uno = C$ 1, 200.00
--------------- -----------------------
40 costales C$ 4, 650.00 Costo de
inventario final según el método de la factura especifica.
El costo de ventas seria:
50 costales a C$100.00 cada uno = C$ 5, 000.00
100 costales a C$105.00 cada uno = C$ 10,500.00
150 costales a C$110.00
C$110.00 cada uno = C$ 16, 500.00
170 costales a C$115.00
C$115.00 cada uno = C$ 19, 550.00
65 costales a C$120.00 cada uno = C$ 7,800.00
--------------- -------------------
535 costales = C$ 59,350.00 Costo de
ventas según el método de factura especifica

Como se observa, la suma del costo de ventas y el inventario

final es igual al costo total (C$ 59,350 + C$ 4,650 = C$ 64,
000).
VENTAJAS
El método de costos identificados permite determinar
específicamente tanto el costo de ventas como el inventario
final, por lo que se usa en empresas en las que cada unidad
tiene un número de serie individual, como distribuidoras de
automóviles, joyerías, mueblerías y tiendas de aparatos
eléctricos.
Además, permite cumplir con el principio de periodo contable,
ya que laporque
racional, correlación de ingresos
se adhiere al flujocon losreal
físico costos
del parece muy
inventario.
DESVENTAJAS
La identificación específica puede dar resultados sesgados de
unidades completamente
idénticas tienen intercambiables.
costos diferentes, Si unidades
la administración,

mediante una elección deliberada de las unidades que se debe

entregar, puede influir sobre el tamaño del costo de los
bienes vendidos y, a la vez, manipular el monto de las
utilidades informadas. Algunos bienes no pueden
mantenerse físicamente separados ni ser identificados en
forma específica.
COSTOS PROMEDIOS
Laspromedios,
NIIF expresan que de
el costo de acuerdo con eldebe
cada partida método de costos
determinarse
mediante el promedio del costo de partidas similares al inicio
de un periodo y el costo de partidas similares compradas o
producidas durante éste. El promedio debe calcularse
periódicamente o a medida en que entren nuevos artículos al
inventario, ya sea adquiridos o producidos.
En este sentido, la NIC-2 menciona que si se utiliza el método
o fórmula del costo promedio ponderado, el costo de cada
unidad de producto se determinará a partir del promedio
ponderado del costo de los artículos similares, poseídos

al principio del periodo, y del costo de los mismos artículos

comprados o producidos durante el periodo. El promedio
puede calcularse periódicamente o después de recibir cada
envío adicional, dependiendo de las circunstancias de la
entidad.
De acuerdo con su nombre, la forma de determinarlo es sobre
la base de dividir el importe acumulado de las erogaciones
aplicables entre el número de artículos adquiridos o
producidos.
Del concepto anterior se obtiene la fórmula empleada para
calcular el precio promedio, considerando que el importe
acumulado
el número de de artículos
las erogaciones aplicables
adquiridos se llama
o producidos designay
se saldo,
como existencia; ambos datos se obtendrán de la tarjeta
auxiliar de almacén en las columnas respectivas.
Ejemplo de Tarjeta auxiliar de almacén (Control de Inventario)

El costo promedio puede ser calculado de diversas formas,

como los métodos del promedio simple, del promedio
ponderado y del promedio móvil.
PROMEDIO SIMPLE
Este supuesto consiste en determinar un promedio aritmético
simple (media aritmética) de los precios unitarios del
inventario inicial más los precios unitarios de todas las
compras
número dedelco ejercicio,
compras
mpras máss dividiendo
má 1 (del inveneste
inventario importe entre el
tario inicial).
Ejemplo de costos específicos.
Inventario inicial C$ 250.00
Primera compra C$ 260.00
Segunda compra C$ 270.00 total de compras = 3
Tercera compra C$ 280.00
Hacerlo en tarjeta

250.00 + 260.00 + 270.00 + 280.00 = 1060.00

Costo unitario = ------------------------------
----------------------------------------------
---------------- -----------
= C$ 265.00 4 4
Desventajas
Note que en la determinación del costo unitario no se tomó en
consideración
su costo; por elello
número
una de las unidades
crítica vendidas,
que suele hacersesino sólo
a este
método es que resulta un tanto ilógico, porque al efectuar el
cálculo se le otorga la misma importancia a las compras de
grandes volúmenes que a las de pequeñas cantidades.
PROMEDIO PONDERADO
En este método se le da importancia relativa al volumen de
unidades adquiridas en la determinación del costo.
costo.
Usaremos los datos del ejemplo anterior, pero ahora
incorporaremos el número de unidades adquiridas.

Ejemplo
Usando los datos del ejemplo anterior, pero ahora
incorporaremos el número de unidades adquiridas.
Unidades Costo unitario Costo total
Inventario inicial 6 C$ 250.00 C$ 1 500.00
Primera compra 5 C$ 260.00 C$ 1 300.00
Segunda compra 6 C$ 270.00 C$ 1 620.00
Tercera compra 7 C$ 280.00 C$ 1 960.00
-------- -------------------
-------------------
24 C$ 6 380.00
Existencias Saldo
Saldo 6 380.00
Costo promedio = -------------- = ------------- = C$ 265.8333
Existencia 24
Hacerlo en tarjeta

Valuación del costo de ventas

Considerando que durante el ejercicio se vendieron 17
unidades, el costo de ventas se determina utilizando el
precio de costo promedio de C$ 265.8333.
Costo de ventas = 17 × 265.8333 = C$ 4 519.16
Valuación del inventario final

La valuación del inventario final se obtiene multiplicando el
número de unidades (7) por el precio unitario de C$
265.8333.
Inventario final = 7 × 265.8333 = C$ 1 860.84
Ventajas
En épocas donde los cambios de precios no son bruscos, este
método limita las distorsiones de los precios en el corto
plazo, ya que normaliza los costos unitarios en el periodo.

Desventajas
Teóricamente es ilógico porque se basa en la idea de que las
ventas se realizan en proporción a las compras, y que el
promedio ponderado se ve afectado por el inventario inicial,
las primeras y las últimas adquisiciones, lo que puede
ocasionar un retraso entre los costos de compra y la
valuación del inventario, pues los costos iníciales pueden
llegar a influir
PROMEDIO tanto o másMÓVIL
PONDERADO que los costos finales.
Una manera de reducir la desventaja comentada en el párrafo
anterior es mantener un procedimiento de inventarios
perpetuos
perpetuos
compra y, ysiendo
determinar un nuevo
más prolijos
prolijos costodilatado
(Largo, promedio
conpor cada
exceso,
cuidadoso, esmerado), después de cada operación realizada
con los inventarios.
Con lo anterior,
anterior, la valuación del costo de ventas se determinará
aplicando a la salida de mercancías el último costo promedio
ponderado móvil determinado en la anterior

operación, y el inventario final se determinará aplicando a las

existencias el último promedio ponderado móvil.
Usando los datos del ejemplo anterior, incorporaremos el número
de unidades adquiridas y la determinación del promedio
ponderado móvil después de cada compra de mercancías.
Ejercicio ejemplo
Unidades Costo Costo Costo promedio
Existencia unitario total ponderado
móvil
Inventario inicial 6 C$ 250.00 C$ 1 500.00 C$ 250.00
Primera compra 5 C$ 260.00 C$ 1 300.00
Inventario 11 C$ 2 800.00 C$ 254.5454
Segunda compra 6 C$ 270.00 C$ 1 620.00
Inventario 17 C$ 4 420.00 C$ 260.00
Tercera compra 7 C$ 280.00 C$ 1 960.00 -----------------
Inventario 24 C$ 6 380.00 C$ 265.8333
Hacerlo en tarjeta

Ventajas
Este tipo de promedio contiene una serie de ventajas y
desventajas que se deben tener en cuenta, algunas de ellas
son:
Permite la aproximación del futuro, lo que puede llegar a
facilitar la toma de decisiones.
Los pronósticos planificados tienen mucho más valor y
exactitud que los que son intuitivos.
Desventajas
Solamente pueden llegar a pronosticar un período más.
Suelen ser simplificaciones reales y no garantizan las variables
influyentes en el futuro de los pronósticos que se
encuentren incluidos en el modelo de dicho pronóstico.

PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS (PEPS)

(FIFO)
De conformidad con las NIIF :
[…] la fórmula PEPS se basa en la suposición de que los
primeros artículos en entrar al almacén o a la producción son
los primeros en salir, por lo que las existencias al finalizar
cada ejercicio quedan reconocidas a los últimos precios de
adquisición o de producción, mientras que en resultados los
costos de venta son los que corresponden al inventario inicial
y a las primeras compras o costos de producción del ejercicio.
El manejo físico de los artículos no necesariamente tiene que
coincidir con la forma
una correcta en quebajo
asignación se asigna su costo,
la fórmula y para deben
PEPS, lograr
establecerse y controlarse capas del inventario según las
fechas de adquisición o producción de éste.
En cuanto al método PEPS, la NIC 2 señala que:
[…] la fórmula FIFO asume que los productos en inventarios,

comprados o producidos antes, serán vendidos en primer

lugar, y consecuentemente, que los productos que queden
en la existencia final serán los producidos o comprados más
recientemente.
Es importante mencionar que, en época de alza de precios,
esta fórmula puede originar que las utilidades representadas
por incrementos del renglón de inventarios se deban al
aumento en los costos de adquisición o producción, y no a
aumentos en el número de unidades.
Ejercicio ejemplo; hacerlo en tarjeta
1. Alpha y Omega, S.A., inicia operaciones el 1º de enero de
2020 con los datos de su
250.00 c/u = C$ 1 500.00. inventario inicial: 6 artículos a C$
Durante el ejercicio efectúa las siguientes operaciones:
2. Compra mercancías por:

Primera compra 5 artículos a C$ 260.00 c/u = C$ 1 300.00

Segunda compra 6 artículos a C$ 270.00 c/u = C$ 1 620.00
Tercera compra 18
7 artícul
artículos
os a C$ 280.00 c/u = C$
C$14960.00
880.00
3. Vende de contado 17 artículos en C$ 5 525.00.
Ventajas
• Cuando el estado de resultados es menor su utilidad bruta
es mayor
mayor..
• Cuando se genera una inflación se toma en cuenta las
existencias
mayor en el con losdecostos
estado altos, yobservándose
resultados, así valorando un valor
el precio
de los activos en el mercado actual.
• Los inventarios que se venden se calculan con los costos de
su compra,
estado para sea
resultados quemenor.
llegue a la conclusión de que su

Desventajas
• Lo
Loss co
costo
stoss de proproduc
ducció
ciónn y ven
ventas
tas son men menore
ores,
s, pporq
orque
ue
muestran el incremento de las utilidades, originando un
mayor impuesto.
• Cu
Cuand
ando o exis
exista
ta una
una inf
inflac
lación
ión la u util
tilida
idad
d reresul
sulta
ta ser muy
exagerada porque compara los costos de compras pasadas
con los precios de ventas actuales.
• Lo
Loss co
costo
stoss de inv
invent
entari
arios
os ccon
on e
ell pa
paso
so d del
el tiem
tiempo
po,, su ing
ingres
reso
o
tributario suele ser más alto que el costo del inventario
inicial.
• Cu
Cuand
ando o la uti
utilid
lidad
ad es a alta
lta influy
influyee een n u
unn ma
mayor
yor pag
pago o de
impuestos.
Características
• El método PEPS realiza una valuación ordenada y
cronológicamente.
• Cuando existe una inflación en las mercaderías se juntan
los últimos costos de adquisición.

• Su cos
costo
to d
de
e in
inven
ventar
tario
io e
ess mu
muyy ba
bajo
jo q
que
ue llos
os d
dem
emás
ás m
méto
étodo
doss
de “Kardex”, también influye en las ganancias de las
existencias.
• Tiene una estructura de salida de mercadería muy
adecuada.
ULTIMAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS (UEPS) (LIFO)

Esta fórmula asume que los costos de los últimos artículos en
entrar al almacén o a la producción son los primeros en
salir. Mediante la aplicación de esta fórmula, las existencias
al finalizar el ejercicio quedan reconocidas a los precios de
adquisición o de producción más antiguos, mientras que en
el estado de resultados los costos son más actuales.
Esto no es una representación veraz de los flujos reales de los
inventarios, por lo que no se considera adecuada la
utilización de esta fórmula.

La aplicación de la fórmula (antes método) UEPS requiere para

su control que se establezcan “capas” en las que se
registran los costos de los inventarios conforme se van
adquiriendo. Cuando los inventarios se reducen, esas capas
se van consumiendo, cargando los costos registrados en
ellas al costo de ventas. Esto da lugar a que el costo de
ventas que se obtiene cuando se consumen capas antiguas
del UEPS
costo sea inferiorutilizando
se cuantifica al que selosdetermina si ese mismo
costos actuales. Esta
situación puede provocar distorsiones importantes en los
resultados.
El uso de la fórmula (antes método) UEPS puede dar lugar a
que por las fluctuaciones, generalmente incrementos, en los
precios de adquisición, el costo asignado al inventario que
se presenta en el estado de posición financiera difiera en
forma importante de su valor actual.
Mismo ejemplo del anterior

Ventajas
Las ventajas del método UEPS son:
• Paga
valuadamenos impuesto
a costos a la renta
más altos ya quelolaque
(recientes) mercadería está
disminuye la
base sobre la cual se calcula el impuesto.
• El costo de inventario final es bajo dado que los bienes
que permanecen en el depósito son valorizados a precios
más antiguos y por ende, de menor valor.
• Refleja con mayor precisión los costos de reemplazo del
inventario por basarse en costos de adquisiciones recientes.
Desventajas
Las desventajas del método UEPS son:
• La aapli
plicac
cación
ión del mét
método
odo es más comcomple
pleja
ja lo
lo que
que de
deman
manda
da
un trabajo exhaustivo mayor en la valuación de las diferentes
líneas de producto.
• Al es
estar
tar valuad
valuados
os a los pre
precio
cioss má
máss an
antig
tiguos
uos,, el inv
invent
entari
ario
o no
representa el valor real de los artículos en stock.

• Varios países han prohibido su uso como método de

valuación por la distorsión que produce en el cálculo del
impuesto a la renta. En una empresa multinacional, la
aplicación de este criterio generaría dificultades a la hora de
consolidar balances contables basados en diferentes
métodos.
5 - Metodología de aplicación de cada método
6 - Aplicación contable en comprobantes y cuentas T
En entradas
entradas y salidas de almacén, por compras o consumo
consumo,,
ventas de mercadería o insumos.
Un ejemplo seria el registro de la compra de un producto,
articulo o insumo.
7 - Ejemplos y ejercicios

8 - Ventajas y desventajas de la aplicación de cada

método
En la descripción de cada método
9 - Relación ccon
on los sistemas
sistemas de registro de mercancías y
documentos primarios
Pueden ser utilizados con cualquiera de los métodos de
registro de mercancías, están presentes en el Balance
General en la cuenta de inventarios o almacén y el Estado
de Resultados como el costo de venta o costo de lo
vendido.
Ampliar tema en:
Contabilidad intermedia 3ª edición
Contabilidad financiera 6ª edición
Primer curso de contabilidad 22ª edición

B.- INVENTARIOS EN TRANSITO (MERCANCIAS EN TRANSITO)

Como parte del manejo de la cuenta de almacén, puede
presentarse la situación de que se adquieran mercancías en
una ciudad diferente a la que nos encontramos y entonces
entramos en posesión de un bien mientras éste viene en
camino.
Las compras de mercancía realizadas fuera de la ciudad o
plaza se registran en la cuenta mercancías en tránsito,
donde se acumularán todos los conceptos que forman parte
del costo (importe de la factura del proveedor más fletes,
seguros, impuestos, etc.). Una vez que el costo total se
haya completado y la mercancía llegue, se hará el traspaso
respectivo a la cuenta de almacén mediante un cargo a
almacén y un abono a mercancías en tránsito.

1- Definiciones de inventario en transito

Es la que normalmente se adquiere en una ciudad o plaza
diferente a aquella
probablemente en el en la que, bajo
extranjero
extranjero, se encuentra la empresa,
el criterio libre a bordo
(LAB). Es decir, que hemos entrado en posesión de ella
cuando el proveedor la ha depositado en un transporte, tal vez
un barco en el país de origen. Un ejemplo cercano a nosotros
serían los libros o discos compactos que adquirimos con
Amazon. La mercancía en tránsito es ya propiedad de la
empresa que la adquirió, pero viene en camino y, como podrá
apreciarse en el ejercicio resuelto, es parte del activo
circulante, colocada después del almacén y de la mercancía
consignación (porque es menor en monto y, sobre todo, menosen
disponible).
Libros: Contabilidad I pagina 117 y 118
Libros:
Primer curso de contabilida
contabilidadd 22ª edic paginas 217 a 220
Contabilidad intermedia 3ª edición pagina 238

2- Características de la cuenta inventarios en transito

Se carga
Al inicio del ejercicio
1. Del valor de las compras de mercancías hechas en otras
plazas que vengan en camino por cuenta y riesgo del
negocio.
2 . Del valor de las nuevas compras de mercancías que se
hagan en las mismas condiciones anteriores.
3 . Del importe de todos los gastos que originen dichas
mercancías hasta su llegada.
Se abona:
1. Del valor del costo total de las mercancías que lleguen al

almacén; este valor se debe traspasar a.las cuentas de

Mercancías generales, Compras o Almacén, puesto que las

mercancías han dejado de estar en camino.
El mercancías
saldo de esta
quecuenta
todavíaessedeudor y representa
encuentran en camino. el valor de las
Se presenta
en el Balance general en el grupo del Activo circulante.
3- Elementos de control de los inventarios en transito
t ransito
Mismos de los inventarios

4- Metodología de control de inventarios en transito
Cuando se hace compra de mercancías de esta naturaleza al
recibir la factura y documentos que amparan determinado envió
de mercancías su importe no se debe cargar a la cuenta de
mercancía general, compras o almacén debido a que no se
conoce su costo total, sino que se debe contabilizar en una
cuenta especial que se denomina “Mercancía en transito o en
camino”.
Ejemplificar

5- Importancia de los inventarios en transito

Su importancia radica en que es un método de control bastante
efectivo
hacen enen el manejo
el exterior de las compras de mercancías que se
(importaciones).
6- Aplicación en comprobantes y cuentas T
En desarrollo de ejercicios prácticos.

7- Ejemplos y ejercicios
8- Relación con los sistemas de registro de mercancías

Se puede utilizar con cualquier sistema de registro de mercancía
(pormenorizado o perpetuo).
9- Ventajas y desventajas

FIN UNIDAD III

UNIDAD IV: CUENTAS DE AJUSTES CONTABLES- PARTE II

A.- CUENT
CUENTAS AS POR COBRAR
Casi todas las transacciones comerciales se caracterizan por
hacerse a crédito. Cuando los comerciantes, industriales o
prestadores de servicios realizan una venta de mercancías
o prestación de servicios lo hacen suponiendo y confiando
en que sus clientes les pagarán oportunamente, en
condiciones normales, los importes vendidos.
1- Definición de cuentas por cobrar
1-Son recursos económicos que son propiedad de una
organización, los cuales generaran un beneficio en el futuro;
forman parte de la clasificación de activo corriente , y entre
sus principales cuentas figuran las siguientes:
• Clientes : son las cuentas pendientes de pago que se
derivan de la actividad normal de la empresa , ya sea la
venta de mercancías o la prestación de servicios a crédito.
• Documentos por cobrar : esta partida esta integrada por los

documentos pendientes de pago que surgen por la venta de
mercancías o ylaempleados
• Funcionarios prestación de servicios
: son a crédito.
las cuentas o documentos
que se originan por prestamos otorgados a los empleados,
funcionarios o accionistas de la empresa.
• Deudores diversos : son los documentos o cuentas que se
originan por transacciones distintas a la actividad normal de la
empresa.
Asimismo, existen otras cuentas por cobrar entre las que se
encuentran las siguientes: intereses por cobrar , dividendos
por cobrar , rentas por cobrar y otros conceptos también por
cobrar. De los tipos de partidas por cobrar mencionados, los
mas conocidos son clientes y documentos por cobrar.
2 Son las cuentas pendientes de pago que se derivan de la
actividad normal de la empresa, ya sea la venta de

mercancías o la prestación de servicios a crédito.

Representan derechos exigibles originados por venta,
servicios
concepto. prestados, otorgamiento de préstamos u otro
2- Importancia de las cuentas por cobrar
Reflejan la importancia que tienen las ventas a crédito en
cualquier empresa, porque la mayoría de las veces, si no se
concede crédito, el nivel de ventas disminuye en gran
proporción, pero lo mas relevante de otorgar crédito
consiste en administrar correctamente los cobros para evitar
quedarse sin efectivo disponible.
Las cuentas por cobrar son generadas por las ventas a crédito
que realiza la compañía. Al efectuarse el cobro de estas, el
efectivo aumenta, condición indispensable para que la
empresa siga operando.
3- Elementos de anális
análisis
is de las cu
cuentas
entas por cobrar
Para determinar la estimación para incobrabilidad, la
administración de la entidad debe efectuar, utilizando
juicio profesional, una evaluación de las pérdidas esperadassu
por deterioro de las cuentas por cobrar, considerando la
experiencia histórica de pérdidas crediticias, las condiciones
actuales
diferentesy eventos
pronósticos razonables
futuros y sustentables
cuantificables de los
que pudieran
afectar el importe de los flujos de efectivo futuros por
recuperación de las cuentas por ccobrar
obrar..
4- empresa
Definición de incobrabilidad y su importancia en la
Es el estudio o análisis que se lleva a cabo de la antigüedad
que tienen las partidas que forman su saldo y se determina
cuáles tienen mayor probabilidad de no cobrarse.
Importancia
Al terminar cada periodo contable se estima el importe de las
cuentas
pérdidasincobrables
en cuentaspara obtener una
incobrables cifraaparecerán
que razonable de
en las
el
estado de resultados. Cuando algunas cuentas de clientes
adquieren carácter de dudosas o incobrables, se deben
disminuir
cobros. Depara
otraque muestren
forma, la suma
el importe estimadaende
que aparece el futuros
estado
de situación financiera no se ajustaría a la realidad y la
situación financiera del negocio que se presentaría a los
administradores,
sería engañosa. acreedores y otros grupos interesados
5- Métodos de valuación de cuentas por cobrar
Existen varios métodos para estimar las perdidas por cuentas
incobrables, pero se consideran los mas importantes los
señalados a continuación:

Los gastos por la estimación de cuentas incobrables propuesta

por los métodos; un % sobre las ventas y un % sobre las
cuentas
acuerdo por
a lo cobrar no se
propuesto poraceptan
la s NICpara
las y laspropósitos
NIIF
NIIF.. fiscales, de
a) Estimación sobre las ventas (un tanto por % sobre
las ventas)
Este procedimiento
sufridas consiste
por créditos en dividirenel los
incobrables valor de lasejercicios,
últimos pérdidas
entre el valor de las ventas de esos mismos periodos, y
multiplicar la tasa del tanto por ciento resultante por el valor
de las ventas del ejercicio en el cual se va a calcular la
pérdida probable por créditos incobrables.
Libro: Primer curso de contabilidad 16ª edic pag 258

Ejemplo
Perdidas por créditos
Años Ventas
2015 1,240,000.00
incobrables
24,000.00
2016 1,680,00.000 28,000.00
2017 1,350,000.00 16,000.00
2018 1,740.000.00 24,000.00
2019 1,990.000.00 28,000.00
Totales 8,000,000.00 120,000.00
El ascendió
valor de las ventas
a C$ 1 800efectuadas
000.00. durante el siguiente ejercicio
120 000.00
---------------- = 0.02 taza qu
que
e equiva
equivale
le al 2%
8000000.00
1800 000.00 X 0.02 = a C$ 36 000.00

De acuerdo con lo anterior, al terminar el ejercicio, se deben

considerar C$ 36,000.00 de perdida probable por créditos
incobrables.
----------- AD --------
Gastos de venta C$ 36,000.00
Provisión para cuentas incobrables C$ 36,000.00
b) Estimación sobre las cuentas por cobrar (un tanto %

sobre el saldo de cuentas por cobrar/clientes)
Este procedimiento consiste en dividir el valor de las pérdidas
sufridas
entre el por
valorcréditos
de los incobrables
saldos de las encuentas
los últimos ejercicios,
por cobrar de
esos mismos periodos, y multiplicar la tasa del tanto por
ciento, que resulte, por el valor del saldo de las cuentas por
cobrar del ejercicio en el cual se va a calcular la perdida
probable originada por créditos incobrables.
Ejemplo
Supongamos que durante los últimos cinco años hubo las
pérdidas siguientes:
Saldo de la cuenta Perdidas por
Años
de clientes créditos incobrables
2015 180,000.00 24,000.00
2016 220,000.00 28,000.00
2017 160,000.00 16,000.00
2018 200,000.00 24,000.00
2019 240,000.00 28,000.00
Totales 1,000,000.00 120,000.00
Libro: Primer
Primer curso de cont
contabilidad
abilidad 1
16ª
6ª edic pag 258
Contabilidad: la base para la toma de decisiones pag 280
Contabilidad financiera 5ª edic pag 334
Contabilidad intermedia pagina 178

y que el saldo de la cuenta de Clientes en el siguiente año fue

de C$ 260,000.00. Para determinar la pérdida probable
arrojada por créditos
siguiente ejercicio, primeroincobrables correspondiente
se divide el valor al
de las pérdidas
entre la suma de los saldos de la cuenta de Clientes, de
esta forma:

120 000.00
------------------ =. 0.12 tasa que equivale al 12%
1000 000.00
Después se multiplica la tasa del tanto por ciento por el valor
del saldo de la cuenta de Clientes.
260 000.00 X 0.12 = á C$ 31,200.00
El resultado de estas operaciones (á 31 200.00~ expresa la
perdida probable por créditos incobrables que debe
considerarse en el presente ejercicio.
----------- AD --------

c) Por antigüedad de Saldos (Un tanto por ciento sobre

cada saldo de cobro dudoso).
Este procedimiento
para conocer tantoconsiste en que
el tiempo examinar,
tienen cuenta por cuenta,
de vencidas como
los antecedentes de los clientes,,, y de acuerdo con el
grado de riesgo, aplicar en cada caso un tanto por ciento de
pérdida probable.
Ejemplo

Saldo de cobro Tanto por ciento Perdida

Nº Nombre del cliente
dudoso incobrable probable
8 Albero Marnez Ruiz 2,000.00 50% 1000.00
17 Eduardo Rosas Pliego 3,000.00 20% 600.00

26 Almacenes corona 6,000.00 30% 1,800.00
43 Rodolfo Sosa 8,000.00 20% 1,600.00
58 Emilio Ortega 2,000.00 10% 200.00
69 Marco A. Rodríguez 1,400.00 50% 700.00
83 Federico Campos Gómez 9,000.00 80% 720.00
87 Casa Madero 2,400.00 10% 240.00
96 Catalina Lara 6,000.00 40% 2,400.00
Totales C$ 9,260.00

ASPECTO CONTABLE
Registro de la pérdida probable originada por créditos
incobrables. Una vez calculada la pérdida probable causada
por créditos incobrables, por cualquiera de los
procedimientos anteriores, su valor se debe cargar en la
cuenta de Gastos de venta, puesto que dicha pérdida
proviene de la venta de mercancías, y abonar, por ser
estimativa, en la cuenta
denominada Provisión complementaria
para créditos incobrables. del activo
Para entender con mejor claridad, tomemos como base la
pérdida que resultó en el último procedimiento, para hacer
el asiento de ajuste correspondiente.
----------- AD --------
Cabe indicar que la pérdida probable no se abona

directamente en la cuenta de Clientes, pues si así se
hiciera,
que no sesu tiene
saldo laresultaría
absolutaevidentemente
certeza de queequivocado, ya
dicha pérdida
realmente sea incobrable; por ello, el abono se hace en la
cuenta de Provisión para créditos incobrables.
Lanaturaleza
cuenta deacreedora;
Provisión aparece
para créditos
en elincobrables es de
Balance general
disminuyendo el saldo de la cuenta de Clientes, de esta
forma:
Clientes C$ 260,000
Menos: Provisión Para
créditos incobrables 9,260 C$ 250,740

d) Cancelación directa (Cancelación de créditos incobrables).

incobrables).
El valor de los créditos que se consideren absolutamente
incobrables, se debe cancelar por medio de la cuenta de
Provisión para créditos incobrables.
Ejemplo:
Supongamos que en el ejercicio anterior se constituyó una
provisión para créditos incobrables por valor de C$ 90
000.00 y que en el transcurso del presente una cuenta por
C$ 1,250.00 a cargo del cliente Rodolfo Pesado, se
considera absolutamente incobrable, el asiento para
cancelar dicha cuenta sería:
----- AD -------
Clientes C$ 1,250.00
Rodolfo Pesado
Desde luego, la cancelación de estas cuentas se debe hacer

después de haber agotado todos los recursos .para su
recuperación y tener el convencimiento de que realmente
son incobrables.
6- Metodología de aplicación
Aplicación de los métodos
métodos en desarrollo de ejercicios
prácticos.
7- Aplicación
Aplicación contable en comprobantes y cuentas T
Registro en asientos de diario de los montos estimados de
provisión para créditos incobrables.
Son métodos
registro aplicados
contable en ycualquiera
(Analítico perpetuo) de los sistemas de

B.- ACTIVOS FIJOS DEPRECIA

DEPRECIADOSDOS
Los activos fijos son activos con vida útil de mas de un año
que se adquieren para ser utilizados en las operaciones de
un negocio, con el fin de obtener ingresos. De acuerdo con
la, NIC 16 :
Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles
que:
a) posee una entidad para su uso en la producción o
suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros
o para propósitos administrativos, y
b) se esperan usar durante mas de un periodo.
Es importante conocer la relevancia de este tipo de activos
porque el tratamiento contable que se les da incluye la
adquisición de los activos, el uso que reciben y el retiro de
estos, ya sea por causa de terminación de su vida útil o por
obsolescencia. Todos los activos fijos son tangibles.

Los edificios, equipos, mobiliario, enseres, maquinarias,

automóviles y camiones son ejemplos de activos fijos que
se deprecian
o activos a lo largo
agotables sonde
unasuforma
vida útil. Los recursos
de activos naturales
fijos cuyo costo
se distribuye en periodos futuros y que se cargan a un activo
conocido como agotamiento . Los yacimientos de minerales
como el petróleo y el gas, así como los bosques y terrenos
cultivados son ejemplos de recursos o activos naturales que
se agotan al ser extraídos o removidos de la tierra.
Los terrenos
terrenos son
son activos de duración ilimitada; por lo tanto, no
son susceptibles de ser depreciados. Los terrenos y edificios
adquiridos con fines especulativos, es decir, que están
desocupados, no se clasifican
clasifican com
comoo activos fijos sino
sino com
comoo
inversiones a largo plazo. Las compañías fraccionadoras, en
cambio, clasifican los terrenos que tienen para vender como
inventario.
1- Definición de Depreciación
1- Es un procedimiento que tiene como fin distribuir de una
manera
tangiblessistemática
entre la yvida
razonable el costo de
útil estimada de los
la activos
unidad.fijos
La
depreciación es un proceso de distribución y no de
valuación.
2- recurso
Es una para
utilidad que
estar enlaposibilidad
empresa de decide conservar
sustituir activoscomo
fijos
que han dejado de ser útiles.

2- Importancia de la aplicación de la depreciación.

Estado de resultados Estado de resultados sin
con depreciación depreciación
Ventas 100 Ventas 100
.Costos 20 .Costos 20
.Gastos 40 .Gastos 20
(Incluye depreciación) (No incluye depreciación)
Utilidad 40 Utilidad 60

Nótese que si no existieran la depreciación y la amortización,

nuestro estado de resultados mostraría mayor utilidad; pero
esto que parece
negativos en lasun cifras:
beneficio, nos generaría
pagaríamos más tres efectos
impuestos,
PTU y
pagaríamos más PTU y entregaríamos más dividendos a los
socios. Estos tres efectos disminuirían nuestros recursos y
persistiría
final de su la necesidad
vida útil. de reponer nuestros activos fijos al
Definida de una manera muy simple, la depreciación es una
utilidad que la empresa decide conservar como recurso para
estar
de seren posibilidad de sustituir activos fijos que han dejado
útiles.
3- Elementos de análisis en la determinación de la
depreciación
El residual
tipo de activo de que se trate, su costo, vida útil y el valor
o de desecho.

4- Definición de valor de ssalvamento,

alvamento, residual, tiempo d
dee
vida
La NIC 16 establece que la vida útil es:
a) El periodo durante el cual se espera utilizar el activo
depreciable por parte de la entidad; o bien
b) El numero de unidades de producción o similares que se
espera obtener de dicho periodo por parte de la entidad.
Por lo general, una compañía estima la vida útil según la
experiencia previa obtenida con activos similares propiedad
de la empresa. Las autoridades fiscales y diversos
organismos técnicos también establecen pautas para llegar
a estimaciones aceptables.
Por otra parte, el valor residual, de desecho o de recuperación
es una estimación del valor de un activo fijo al termino de su
vida útil;
útil; también representa el importe que se obtendrá en
el momento de venderlo, o cuando se

deseche o retire del servicio activo. El valor de recuperación

estimado depende del uso que se le de al activo, así como
de las normas
compañía. de no
El activo mantenimiento y reparación
puede depreciarse mas allá de la
de su
valor residual.
La NIC16 establece que:
El valor residual de un activo es el importe estimado que la
entidad podría obtener actualmente por desapropiarse del
elemento, después de deducir los costos estimados por tal
desapropiación, si el activo ya hubiera alcanzado la
antigüedad y las demás condiciones esperadas al termino
de su vida útil.
La estimación de la vida útil y el valor de desecho o
recuperación de un activo fijo no esta exenta de
complejidades
antes de calculartécnicas, pero
el gasto de es necesario
depreciación de undeterminarla
periodo.

5- Métodos de Depreciación
Existen dos tipos de métodos para estimar el gasto por
depreciación de los activos fijos tangibles:
a ) Métodos lineales:
La depreciación lineal es aquella que a través de una tasa de
depreciación previamente fijada se aplica de manera lineal
a lo largo de toda la vida útil del medio. Con ello se logra
que el gasto por concepto de depreciación se mantenga
igual durante todos los años que dura el medio. Este
método no ofrece incentivos fiscales a sus tenedores,
quienes se ven obligados a registrar igual gasto en el
primer año cuando el medio está en óptimas condiciones
físicas y tecnológicas que durante el último año de vida útil
cuando la productividad del activo inexorablemente es
menor por su moral
envejecimiento elevado desgastea las
en relación tecnológico y por su
nuevas tecnologías
existentes en el mercado.

Los métodos lineales mas conocidos son:

1. Línea recta
Es aquella que a través de una tasa de depreciación
previamente fijada se aplica de manera lineal a lo largo de
toda la vida útil del medio.
Cuando se aplica el método de depreciación en línea recta se
supone que el activo se desgasta por igual durante cada
periodo contable. Este método se emplea con frecuencia
debido a que es sencillo y fácil de calcular. El método de línea
recta se basa en el numero de años de vida útil del activo,
según la siguiente formula:
Costo – valor de desecho Monto de depreciación por
DA = ------------------------------
---------------------------------
--- = año o gasto de depreciación
Años de vida útil anual

Con base en este método, la depreciación anual de una

maquina con un costo de C$760 000, un valor de rescate o
desecho de C$40 000 y una vida útil de seis anos es:
C$760 000 – C$40 000 C$ 120 000 de gasto de
DA = ---------------------------
----------------- ---------- = depreciación anual
6 anos
C$120 000
DA = --------------
12 meses = C$ 10 000 de deprecia
depreciación
ción mensual

Ejemplo
Utilizando como base los años de vida útil estimados por el
fabricante.
Bajo este método el desgaste físico que sufre el activo fijo será
registrado con un valor uniforme a lo largo de todos los
años de vida útil. Se determinaría de la siguiente forma:
Depreciación Anual = Valor Depreciable ÷ Años de Vida Útil

Estimada
Depreciación Anual = C$ 499 500.00 ÷ 10 años = C$ 49
950.00 anuales.

2. Unidades producidas.
Concepto
Consiste en distribuir el costo actualizado del bien en partes o
fracciones desiguales durante sus años de vida útil
estimados, aplicando una depreciación en función a la
cantidad de unidades producidas por el bien sin importar las
horas trabajadas.
Su aplicabilidad es similar al método de las horas de trabajo,
con la variante que en vez utilizar las horas de trabajo se
utiliza la producción realizada.
• Método de las Unidades de Producción (Sin valor de
desecho)
Fórmula:
CAB
FDDPU = --------------
UEP

D = FDDPU * UP =
Donde:
FDDPU = Fracción de depreciación por unidad
CAB = Costo del activo
UEP = Unidades estimadas a producir
Ejemplo:
• Método de las Unidades de Producción (Con valor de

desecho)
Fórmula:
CAB - VDD
FDDPU = ---------------------
UEP
D = FDDPU * UP =
Donde:
FDDPU = Fracción de depreciación por unidades
VDD = Valor de desecho
UEP = Unidades estimadas a producir

Ejemplo:
Valor inicial = C$ 10 000.00
Valor de desecho = C$ 500.00
Tiempo de Vida Útil = 5 años = 5 x 12 meses = 60 meses.
Unidades posibles a producir = 100 000 unidades.
3. Horas trabajadas.
Concepto
Consiste en distribuir el costo actualizado del bien en partes o

fracciones desiguales durante sus años de vida útil estimados,
aplicando
trabajadasuna depreciación
del bien en función
sin importar a la cantidad de horas
la producción.
Método de las Horas de Trabajo (Sin valor de desecho)
Fórmula:
FDDPH = ----------------------
CAB
HVUE
D = FDDPH * HT =
Donde:
FDDPH = Fracción de depreciación por hora
HVUE = Horas de vida útil estimado
Ejemplo:
• Método de las Horas de Trabajo (con valor de desecho)

Fórmula:
CAB - VDD
FDDPH = ---------------------
HVUE
D = FDDPH * HT =
Donde:
FDDPH = Fracción de depreciación por hora
VDD = Valor
Valor de de
desecho
secho
HVUE = Horas de vida útil estimado
Ejemplo:
Valor inicial = C$ 10 000.00
Valor dede
Tiempo desech
desecho
Vida oÚtil
= C$= 55
500.00
00.00= 5 x 12 meses = 60 meses.
años
b ) Métodos acelerados:
La depreciación acelerada
acelerada es un método de cálculo del
desgaste del activo, donde a través del uso de índices se
asigna un mayor desgaste a los primeros años de uso, el
que de forma paulatina va disminuyendo con el paso de los
años en la medida que el medio envejece. Este método
supone
encuentraque durante condiciones
en mejores los primeros años
físicas el activo
y técnicas por se
lo
que puede ser sometido a un uso más intenso, generando
mayor cantidad de unidades producidas o servicios
prestados,
menores. donde los gastos de mantenimiento serán
Muchos nos hemos hecho la pregunta ¿para qué sirve la
depreciación acelerada?. Este método representa un
incentivo paradeladepreciación
mayor gasto empresa queenlolos
aplica ya que
primeros al reflejar
años su un
utilidad en este período será inferior, lo que traerá como

consecuencia una menor carga fiscal. Esto le permitirá entre
otras cosas pagar
reponerse menosdesembolso
del gran al fisco y contar
queconrepresenta
efectivo para
la
adquisición de un activo fijo, pues estos bienes por lo
general tienen un elevado coste, duran varios ejercicios
Loseconómicos
métodos yacelerados
van perdiendo
massu valor paulatinamente.
conocidos son:
1. Método de suma de dígitos anuales decrecientes:
Para el calculo de este método “Se suman los dígitos que
representan los ejercicios o años de vida útil del activo, este
resultado se usa como denominador y como numerador los
mismos números en orden inverso”.
inverso”. La depreciación anual
será multiplicado por las fracciones obtenidas.
Los activos fijos tangibles en la medida en que envejecen
necesitan más gastos de mantenimiento y reparaciones.

Este método trata de compensar los gastos totales del

sostenimiento de los activos, es decir, mientras más nuevo
es el se
tanto activo menos
deben gastos
aumentar de mantenimiento
el gastos necesita
de depreciación, y porpor
el
contrario, en la medida que envejezca aumentarán los
gastos de mantenimiento y se disminuirá el gasto en
depreciación. Se calcula de la siguiente forma:
Ejemplo:
Valor inicial y/o original = C$ 10 000.00
Valor de desecho = C$ 500.00
Tiempo de Vida Útil = 5 años.
Cifra depreciable total o Base para el calculo de la
depreciación = VO – VD
= C$ 10,000 - C$ 500 = C$ 9,500
Utilizando los datos del ejemplo anterior: Se suman los dígitos
de los años de vida útil:

Calculo del denominador = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 para obtener la

fracción para multiplicar la base de la depreciación.
5/15 = 0.3333 * 9,500 = C$ 3,167
Se calcula un índice a aplicar para cada año. La suma de los
índices anuales debe dar 1.0. En caso necesario se puede
ajustar el índice del último año para que de 1.0. (Ver tabla)
El forma
índicedecreciente)
a aplicar seelcalcula
númerodividiendo de mayor
del año entre a menor
la suma (en
de dígitos.
La depreciación anual para cada año se obtiene al multiplicar el
índice obtenido por la cifra depreciable total. Como puede
apreciarse, la depreciación en los primeros años es mayor que
en los años finales. Finalmente si deseas conocer la
depreciación para un mes en cuestión basta con dividir el
importe anual entre los doce meses que tiene el año y ya
tendremos el importe a cargar al mes.
Se construye una tabla de depreciación para mostrar la
información:

Año (1) Índice (2) Importe Depreciable (3) Depreciación

Anual (4),=
(2) x (3)
1er año 5/15=0.3333 $ 9 500.00 $ 3 166.35
2do año 4/15=0.2666 $ 9 500.00 $2 532.70
3er año 3/15=0.2000 $ 9 500.00 $1 900.00
4to año 2/15=0.1333 $ 9 500.00 $1 266.35

5to año 1/15=0.0668 $ 9 500.00 $634.60
Total 1.00 $9 500.00
2. Método del doble saldo decreciente.

De acuerdo con este método, no se deduce el valor de
desecho o de recuperación del costo del activo para
obtener la cantidad a depreciar. En el primer año, el costo
total
al del activo se multiplica por un porcentaje equivalente
doble porcentaje de la depreciación anual por el método de

línea recta. En el segundo año, lo mismo que en los
subsiguientes, el porcentaje se aplica al valor en libros del
activo. El valor en libros significa el costo del activo menos
la depreciación acumulada.
Ejemplo:
• Su
Supon
ponga
ga que
que sse
e ad
adqui
quirió
rió un vveh
ehícu
ículo
lo d
de
e trans
transpor
porte
te ccon
on u
un
n
costo de C$ 230,000.00, que su vida útil se estima en 5
años y su valor de rescate en C$ 20,000. La depreciación
anual se calcula de la siguiente manera:
• 100 %/5 años de vida útil = 20% x 2 = 40% anual, también

1/5 = 0.2 equivalente a 20% * 2 = 40%
• 40% x valor en libros (costo – depreciación acumulada) =
depreciación anual.
También se puede calcular:
100% = 20% X 2
------------------------- = 40% anual
5 anos de vida útil
40% × valor en libros (costo – depreciación acumulada) =
depreciación anual
DA = 230000/5 = 46000/230000 = 0.2 *2 = 0.4 = 40%
DA = 230000*40% = 92000
DA = 138000*40% = 52200
Hacer tabla de depreciación

7- Aplicación
Aplicación contable en comprobantes y cuentas T
Registro en AD
AD de los montos de estimación

Son utilizados con todos los sistemas de registro de
mercancías.
Ampliar en:
Contabilidad financiera 6ª edic pag 338
Documento word Métodos de depreciación
C.- CUENT
CUE NTAS
AS BANCARIAS
Cuando una empresa abre una cuenta de cheques, el banco le
pide que llene una tarjeta de firmas en la que aparezcan las
firmas de todas las personas autorizadas para firmar o girar
cheques de la empresa. Esta tarjeta la guarda el banco en
sus archivos para que, si existe alguna duda sobre la firma
en un cheque, el cajero pueda compararla con la registrada
en la tarjeta y así asegurarse de que ha firmado una
persona autorizada por la compañía. Una vez abierta la
cuenta, el banco entrega cheques numerados con el
nombre Cada
cuenta. de lames,
empresa, sub dirección
la compañía y el unnumero
debe recibir de
estado de
cuenta enviado por el banco. El estado de cuenta muestra
los saldos de efectivo (inicial y final), los depósitos, los
cobros efectuados
los cheques porlas
pagados, el deducciones
banco a nombre de la compañía,
correspondientes a
honorarios por servicios y otros cargos, así

a sí como los cheques de
clientes que fueron depositados pero que no pudo cobrar el
banco.
del Todasque
Todas
banco, las no
adicione
adicioness y deducciones
corresponden al estado
a depósitos de cuenta
realizados o
cheques pagaderos durante el mes, se identifican mediante
una letra clave. En el estado del banco debe aparecer una
Losexplicación del significado

comprobantes de cada
de deposito una de estas
se preparan letras.
por duplicado: un
ejemplar se queda en los registros del banco y otro se
conserva en los registros de la compañía, cuyo objetivo es
contar con un historial de cada partida depositada. La
información relacionada con los depósitos también puede ser
necesaria para efectos de auditoria. Junto con el estado del
banco se incluyen las notas de cargo (N/D notas de debito) de
todas las deducciones que no sean cheques y las notas de
abono (N/C notas de crédito) correspondientes a los
incrementos que no sean depósitos.

1- Definición de cuenta bancaria y conciliación bancaria.

Bancos
Forma de mantener efectivo mediante cuentas de cheques en
instituciones bancarias.
Conciliación bancaria
Reporte que se presenta en forma mensual y se guarda en los
archivos permanentes de la compañía.
2- Importancia
La conciliación de la cuenta bancaria se hace para determinar la
razón de cualquier diferencia entre el saldo que aparece en los
libros y el que muestra el estado del banco.
3- Elementos de análisis en la determinación del monto
conciliado
Depósitos en transito, cheques pendientes de cobro o flotantes y
errores del banco entre otros.

4- Métodos de conciliación bancaria

Existen tres formas de conciliar
conciliar los saldos de
dell banco y de los
registros contables (libros):
 A partir del saldo de los registros contables de la empresa se
llega al saldo del estado de cuenta. Saldo según libro
• Con base en el saldo del estado de cuenta se llega al saldo en
libros (conciliación simple). Saldo según Banco
• Por conciliación cuadrada, en la que se parte de ambos saldos
para llegar a un saldo conciliado.
Existen dos etapas en la preparación de una conciliación bancaria
para determinar el saldo correcto a fin de mes:
1. Determinar las diferencias en el estado del banco.
2. Precisar las diferencias en el saldo en libros.
a) Conciliación simple
A partir del saldo de los registros contables de la empresa se llega
al saldo del estado de cuenta. (saldo según libro)
li bro)

Procedimiento para conciliar el saldo en bancos (según

banco)
1. Se anota el saldo que aparece en el estado de cuenta del
banco.
2. Con los comprobantes de deposito se verifica si los depósitos
realizados por la compañía concuerdan con aquellos que
aparecen
aparezcan en el estado
en el estadodeldelbanco
banco. Los depósitos
se denominan que no
depósitos en
tránsito . Los que están en transito se añaden al saldo final y
se obtiene un subtotal.
3. hayan
Se identifican en orden
sido pagados por elnumérico
banco, delos cheques
acuerdo girados
con el estadoque
de
cuenta. Después se toman los talones de los cheques y se
pone una contraseña en todos los que hayan sido cancelados
(pagados). A los cheques emitidos y no pagados por el banco
se les llama cheques pendientes o flotantes. Se ordena cada
cheque pendiente, se anota su numero,

importe, el monto total de cheques pendientes y se deduce del

subtotal anterior. Siempre debe conservarse una relación
completa de los cheques pendientes con fines de referencia y
seguimiento.
4. Después de completar los puntos 2 y 3 se revisa si existe
algún error. Si el banco ha cometido alguno, se anota en el
estado de conciliación.
para corregir el subtotalSeanterior.
suma o Aresta
esteeltotal
importe
se lenecesario
conoce
como saldo de banco conciliado . Se traza doble línea debajo
del saldo del banco conciliado.
Procedimiento para conciliar el saldo en libros (según libros)
1. Se anota el saldo, tal como aparece en los libros de la
empresa.
2. Se revisa si existen algunos cobros de documentos e intereses
realizados por el banco. Se añade estos importes al saldo de
efectivo en libros para obtener el subtotal.
3. Se verifica si se han efectuado deducciones por:

• Cargos por servicios bancarios.
• Cargos por cobro de documentos.
• Pagos de documentos e intereses.
• Deposito de cheques SF recibidos de clientes.
• Posteriormente
deducciones, consesus
elabora unay relación
importes se restandedeltodas las
subtotal
anterior.
4. Se comprueba si existen errores cometidos por la
compañía
se descubre al registrar
algún las entradas
error, y salidas
se anota en de
el efectivo.
estado de Si
conciliación. Se añade o deduce el importe necesario para
rectificar los registros.
5. Se obtiene unhechas
deducciones total final,
por tomando en cuenta
el saldo que aparecelasenadiciones
los libros.o
Este total se denomina saldo en libros conciliado y debe ser

igual que el saldo bancario conciliado. Se traza una doble
raya debajo del saldo en libros conciliado.
Primero se anotan todas las adiciones y luego las deducciones
en las secciones de los estados en que se concilia el saldo
del banco y el saldo en libros. Se revisan y agrupan las
adiciones y deducciones al saldo del banco de la conciliación
bancaria. Después de terminar la conciliación bancaria, el
saldo bancario y el saldo en libros conciliados deben ser
iguales si se han seguido todos los pasos en forma correcta.
b) Conciliación Cuadrática
En la que se parte de ambos saldos (Saldo en libros y saldo
estado de cuenta) para llegar a un saldo conciliado. Se
aplican los mismos procedimientos para conciliar,
indicados anteriormente .

Libro: Contabilidad financiera 6ª edic pag 244 - 246
6Registro
- Aplicación
ADcontable
en AD en comprobantes
de diferencia injustificada si lay hubiere.
cuentas T

Se realizan conciliaciones bancarias en cualquiera de los
sistemas de registros de mercancías (analítico y perpetuo).
Ejemplo
FIN UNIDAD IV

Apoyo para Clase F

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Facilitador: Pedro Francisco Espinoza Calderón.

UNIDAD I: REGISTRO DE MERCANCIAS

utilizan empresas que trabajan mercancías que son

del almacén y aun informa si las existencias han llegado al

Su saldo es deudor y representa el costo de lo vendido.

Marco legal o Jurídico nacional

 Tributación a la propiedad inmobiliaria

cuenta por cada concepto afectado por las operaciones

c) Cuentas que se utilizan

activo circulante pues su saldo representa la existencia de

DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS

DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS

e) Ventajas de Este Procedimiento

de las devoluciones y rebajas sobre ventas a la cuenta de

costo de lo vendido que aparece como saldo en la cuenta

4 – Ventajas y desventajas de cada uno de los sistemas

UNIDAD II: HOJA DE TRABAJO

2. Se verifica, por medio de la Balanza de comprobación, que

8. Se hace el asiento de cierre.

9. Se formula el Estado de situación o Balance general.

2.2 Elementos y partes de la Balanza de Comprobación

habido equivocaciones al calcular los saldos deudores y

2.5 Balanza Corta y Balanza Extendida (aplicación de ajustes)

Ejemplificar con formato

las cuentas coinciden con el de su Mayor auxiliar correspondiente, no

Al terminar un periodo de operaciones y preparar una balanza de

interna, que el contador formula antes de hacer el cierre anual

mercancías disponibles para la venta durante el periodo, el

3-Son todos los productos y materias primas que posee la

De acuerdo a la NIC 2, entre los inventarios también se

2 - Características de la cuenta de inventarios

 Cosas listas para venderse

Movimientos y saldo de esta cuenta

1. Del importe de su saldo deudor que represente el inventario

4. Por los montos debidos a: deterioros, vencimientos,

3 - Elementos de control de los inventarios

d).- Establecer una adecuada custodia en los almacenes, para

c).- Es necesario determinar si habrá un solo almacén, o si

e).- Establecimiento de normas de costos de abastecimiento,

f).- Procedimiento para determinar lotes económicos de

Se debe seleccionar el que brinde al negocio la mejor forma de

contabilidad NIC 2 no permite el uso de la formula ultimas

momento de la venta sea posible determinar la factura a la que

“La Providencia S.A”., aplica el método de costos identificados

20 de marzo 100 costales C$ 105.00 C$ 10 ,500.00 25 de marzo 120 costales

26 de octubre 200 costales C$ 115.00 C$ 23 ,000.00 31 de octubre 195 costales

7 de noviembre 75 costales C$ 120.00 C$ 9 ,000.00 9 de noviembre 50 costales

En el transcurso del año se vendieron 535 costales de harina;

noviembre y los otros 30 son de la compra del 26 de octubre. El

Como se observa, la suma del costo de ventas y el inventario

mediante una elección deliberada de las unidades que se debe

al principio del periodo, y del costo de los mismos artículos

El costo promedio puede ser calculado de diversas formas,

250.00 + 260.00 + 270.00 + 280.00 = 1060.00

Valuación del costo de ventas

Valuación del inventario final

operación, y el inventario final se determinará aplicando a las

PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS (PEPS)

comprados o producidos antes, serán vendidos en primer

Primera compra 5 artículos a C$ 260.00 c/u = C$ 1 300.00

ULTIMAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS (UEPS) (LIFO)

La aplicación de la fórmula (antes método) UEPS requiere para