CAPÍTULO 5

Licda. Nora Reiner Alvarado, MSc.

EL PRESUPUESTO DE
COSTOS INDIRECTOS
Y GASTOS DE OPERACIÓN

Texto: Licda. Nora María Reiner Alvarado, MSc.

“Presupuestos, Guía Aplicada a Tres Modelos” Edición 2013,
Universidad Galileo
1
Costos Indirectos en Empresas Industriales
• Son aquellos que se utilizan en el proceso productivo, pero no
son el elemento principal en la fabricación de un artículo y sus
costos no son rastreables hasta el costo unitario del producto
terminado
• Se toman como gastos indirectos de fabricación todos los
costos que intervienen en el proceso de producción, pero de

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manera indirecta, excepto los materiales y mano de obra
directa
• Suelen ser conocidos como suministros de la fábrica, gastos
generales, carga fabril u “overhead” (en inglés)
• Comprenden:
1. los materiales indirectos
2. la mano de obra indirecta
3. los gastos varios de la fábrica 2
 Tabla 5-1 Ejemplos de Costos Indirectos de Producción
Etiquetas, aceites, combustibles y lubricantes para
Materiales máquinas, cajas de cartón para empaque, pegamento
Indirectos para la fabricación de muebles, el hilo en la confección de
uniformes, un crayón para trazar la tela

Mano de Obra Sueldos de supervisores, vigilantes, personal de servicios o

Indirecta mantenimiento, seguridad

Las depreciaciones de la maquinaria y equipo, los gastos

Gastos Varios de la
por energía eléctrica, teléfono y agua, los gastos de

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Fábrica repuestos, reparaciones y mantenimiento.

• Generalmente son un Costo Semi-Variable, lo que significa que tienen

una parte fija y una variable.
• Se originan en los departamentos de servicios que generalmente
incluyen: la Administración de la Fábrica, Mantenimiento, Control de
Calidad, y Compras.
• Empresas grandes podrían incluir otros como Suministro de Energía
3
Eléctrica e Ingeniería Industrial.
Bases de Asignación de Costos Indirectos
• Para estimar el costo de producción de los productos resulta
necesario determinar el importe de los gastos de producción
que son indirectos y vincularlos a los productos para poder
establecer el costo total de la producción.
• Este proceso se denomina asignación (o prorrateo) de los
gastos indirectos a los productos. También se le conoce como
“costeo de productos”.

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• Una base de asignación representa una medida adecuada a la
producción o actividad.
Tabla 5-2 Bases de Asignación de Gastos Indirectos a los Productos
Departamentos Productivos Departamentos de Servicio
a. Unidades de producción Mantenimiento—horas directas de reparaciones
Horas de mano de obra Departamento de energía eléctrica—kilovatio
b.
directa horas
c. Horas-máquina directas Departamento de compras—compras netas
4
Costo de la mano de obra Administración general—horas MOD o superficie
d.
directa de espacio ocupada
El Presupuesto de Costos Indirectos
• El Administrador General de la fábrica tiene la responsabilidad
de seleccionar la base de asignación de gastos indirectos
• El Presupuesto de Costos Indirectos de Producción se puede
desarrollar inmediatamente después del Presupuesto de
Producción
• El Gerente de Producción tendrá la responsabilidad de

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elaborar este presupuesto con la participación de todos los
departamentos que generan gastos indirectos
• El Presupuesto de Costos Indirectos de Producción sólo aplica
a empresas de manufactura o de tipo industrial.
• Una empresa comercial no calcula costos indirectos.
• Una empresa de servicios sí tendrá gastos indirectos, que se
establecen para el período en que se presta el servicio.
5
Aplicación: Modelo Industrial
• PROGLOBSA opera en un edificio cuya administración maneja
el presupuesto de gastos de operación y mantenimiento del
inmueble
• El Administrador General realiza estas estimaciones en
coordinación con la Gerencia de Producción

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Tabla 5-3 PROGLOBSA Presupuesto Gastos del Edificio Año 20X1
Agua 1,500.00
Aseo y Limpieza 12,000.00
Depreciación 40,000.00
Energía Eléctrica 24,000.00
Papelería y Útiles 9,600.00
Seguros 30,000.00
Sueldos 48,000.00
Provisión Aguinaldo 4,000.00
Provisión Bono Anual 4,000.00 6
Teléfono 2,400.00
Total 175,500.00
• Estos gastos deben reflejarse con los gastos indirectos de
producción, pero la asignación no se realiza a los productos
sino a todas las áreas de la empresa, puesto que todas ocupan
un espacio y un gasto relativo.
• Una base de asignación relevante para asignar los gastos del
edificio es el espacio ocupado por cada área.
Tabla 5-5 Asignación de Gastos de Edificio por Áreas

25% Administración
43,875.00

Licda. Nora Reiner Alvarado, MSc.

25% Ventas
43,875.00
50% Producción
87,750.00
100% Total
175,500.00

• Los presupuestos de gastos indirectos fueron elaborados

por la Gerencia de Producción y los jefes de cada
departamento y se reflejan en la Tabla 5-6. 7
 Tabla 5-6 PROGLOBSA
Presupuesto Gastos Indirectos de Producción Año 20X1
(1) Departamentos de Servicios (2) (1) + (2)
Gerencia Total Deptos. de Total
TALLER Mantenimiento Compras
Producción Servicios Departamentos
Depreciación 10,480.00 - - - 10,480.00
Energía Eléctrica 10,000.00 - 10,000.00
Mano de Obra
Indirecta 15,885.00 24,885.00 24,885.00 40,770.00
Papelería y Útiles 4,800.00 3,600.00 4,800.00 5,200.00 13,600.00 18,400.00
Reparaciones y
Mantenimiento
13,825.00 16,225.00 16,225.00 30,050.00

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Salarios de
Supervisión 36,000.00 - - - 36,000.00
108,000.0
Sueldos 78,000.00 78,000.00 264,000.00 264,000.00
0
Provisión Aguinaldo 3,000.00 9,000.00 6,500.00 6,500.00 22,000.00 25,000.00
Provisión Bono
3,000.00 9,000.00 6,500.00 6,500.00 22,000.00 25,000.00
Anual
Teléfono 1,800.00 1,200.00 1,500.00 4,500.00 4,500.00
131,400.0
Total 96,990.00 138,110.00 97,700.00 367,210.00 464,200.00
0
Total Asignación Gastos Edificio 50% 87,750.00
Total Presupuesto de Gastos de Fabricación Indirectos 551,950.00
8
Costo de Producción
• Obtenido el Presupuesto de Gastos Indirectos de Producción
se puede establecer el costo de producción total y por unidad
del producto que se fabrica (Tabla 5-8) para el período que se
planifica.
Tabla 5-8 PROGLOBSA Resumen Costo de Producción
MATERIALES 131,400.00 14%

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MANO DE OBRA 262,800.00 28%
GASTOS INDIRECTOS 551,950.00 58%
TOTAL COSTO PRODUCCIÓN 946,150.00 100%
UNIDADES PRODUCCION 36,500
COSTO POR UNIDAD 25.92

• El siguiente paso consiste en hacer la asignación de este

presupuesto a los productos, para poder obtener el
presupuesto de costo de producción mensual.
• Se estableció una base de asignación sobre las horas de MOD. 9
Aplicación de Gastos Indirectos
• Tabla 5-9 Cuota Gastos Indirectos / Hora
Total Gastos Indirectos 551,950.00
Horas MOD 14600
Cuota de Indirectos /
37.80
Hora

• Tabla 5-10 Presupuesto de Gastos Indirectos Mensuales 20X1

Tasa de Aplicación 37.80

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MES Total Horas Estándar de Producción Indirectos Aplicados a Producción
Fuente: 4-11
Enero 1,216.80 46,000.87
Febrero 1,216.80 46,000.87
Marzo 1,216.80 46,000.87
Abril 1,216.80 46,000.87
Mayo 1,216.80 46,000.87
Junio 1,216.80 46,000.87
Julio 1,216.80 46,000.87
Agosto 1,216.80 46,000.87
Septiembre 1,216.80 46,000.87
Octubre 1,216.80 46,000.87 10
Noviembre 1,216.80 46,000.87
Diciembre 1,215.20 45,940.43
TOTAL 14,600.00 551,950.00
 Tabla 5-11 PROGLOBSA Presupuesto Costo de Producción
Mensual Año 20X1
MANO DE GASTOS TOTAL COSTO UNIDADES COSTO POR
MATERIALES PRODUCCION UNIDAD
OBRA INDIRECTOS PRODUCCIÓN
Fuente: 4-2 4-11 5-10
Enero 10,951.20 21,902.40 46,000.87 78,854.47 3042 25.92
Febrero 10,951.20 21,902.40 46,000.87 78,854.47 3042 25.92
Marzo 10,951.20 21,902.40 46,000.87 78,854.47 3042 25.92
Abril 10,951.20 21,902.40 46,000.87 78,854.47 3042 25.92

Licda. Nora Reiner Alvarado, MSc.

Mayo 10,951.20 21,902.40 46,000.87 78,854.47 3042 25.92
Junio 10,951.20 21,902.40 46,000.87 78,854.47 3042 25.92
Julio 10,951.20 21,902.40 46,000.87 78,854.47 3042 25.92
Agosto 10,951.20 21,902.40 46,000.87 78,854.47 3042 25.92
Septiembre 10,951.20 21,902.40 46,000.87 78,854.47 3042 25.92
Octubre 10,951.20 21,902.40 46,000.87 78,854.47 3042 25.92
Noviembre 10,951.20 21,902.40 46,000.87 78,854.47 3042 25.92
Diciembre 10,936.80 21,873.60 45,940.43 78,750.83 3038 25.92 11
Total 131,400.00 262,800.00 551,950.00 946,150.00 36500 25.92
Los Gastos de Operación
• Comprende las actividades de ventas y
distribución y las de administración
• Incluyen actividades que las empresas realizan
para generar utilidades, pero no se asignan a los
productos como los gastos indirectos, sino que

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se calculan por separado para el período del
presupuesto
• Se estiman de manera similar en empresas
industriales, comerciales y de servicios.
• En empresas pequeñas puede elaborarse en un
solo presupuesto. 12
El Presupuesto de Gastos de Venta
• Comprende los gastos de las actividades de ventas y
distribución.
• El Gerente de Ventas tiene la responsabilidad de elaborar este
presupuesto
• Los gastos que incluyen las actividades de venta son los
sueldos y comisiones de vendedores, viáticos, gastos de la

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oficina de ventas, la publicidad y propaganda, gastos de
transporte y fletes o gastos de almacén de artículos que están
para la venta
• Se pueden clasificar como fijos y variables o semi-variables.
• La publicidad y propaganda es parte importante tanto de las
estrategias de la empresa como del presupuesto de gastos de
venta.
• El monto estimado constituye una asignación fija en el
presupuesto. 13
El Presupuesto Gastos de Administración
• Incluye los presupuestos de los departamentos que ejercen
una actividad de dirección y control así como de apoyo en el
área administrativa.
• Generalmente incluyen la Gerencia General, la Administración
Central, Recursos Humanos, Informática, la Gerencia
Financiera y/o Tesorería.

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• Entre los gastos se encuentran los honorarios y sueldos de los
directores y ejecutivos, honorarios de auditores y abogados,
los gastos de representación y gastos propios de oficina de
cada área.
• Conviene revisar los períodos anteriores, para determinar la
razón de los gastos incurridos y si procede que continúen o es
necesario realizar cambios, y establecer sobre quién recae la
responsabilidad de cada área 14
Aplicación: Modelo Industrial
Presupuestos de Gastos de Venta y Administración
• El Gerente de Ventas en coordinación con la Gerencia General desarrolló el
Presupuesto de Gastos de Venta y solicitó a sus Gerentes de las Áreas 1 y 2
la elaboración de sus respectivos presupuestos de gastos para sus regiones
• El gasto en promoción y publicidad representa una asignación fija anual para
la Oficina Central quien la administrará según las directivas fijadas por la alta
administración
Tabla 5-12 PROGLOBSA – Presupuesto de Gastos de Venta Año 20X1

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Oficina AREA DE AREA DE
TOTAL
Central VENTAS A1 VENTAS A2
Fuente: Datos Dados
Comisiones (5% sobre Ventas) 58,500.00 58,500.00 117,000.00
Depreciación 2,880.00 2,880.00
Papelería y Útiles 3,600.00 1,200.00 1,800.00 6,600.00
Publicidad 24,000.00 - - 24,000.00
Seguros 6,000.00 6,000.00 12,000.00
Sueldos 108,000.00 72,000.00 72,000.00 252,000.00
Provisión Aguinaldo 9,000.00 6,000.00 6,000.00 21,000.00
Provisión Bono Anual 9,000.00 6,000.00 6,000.00 21,000.00
Teléfono 3,600.00 1,200.00 1,800.00 6,600.00
Viáticos 6,000.00 6,000.00 12,000.00 15
Total 160,080.00 156,900.00 158,100.00 475,080.00
Asignación Gastos de Edificio a Gastos de Venta 43,875.00
Total Presupuesto de Gastos de Venta 518,955.00
Aplicación: Presupuesto Gastos de Venta y
Gastos de Administración (cont.)
• Para la elaboración del presupuesto de gastos de venta detallado
mensual se presenta una provisión de una doceava parte del gasto
anual. Sin embargo, en el caso de la Publicidad, esto no refleja las
fechas en que se hacen los pagos, ya que éstas se establecen de
acuerdo a una programación de pagos.
• Se pagan comisiones a los vendedores de las áreas 1 y 2 fijadas en el
5% de las ventas de cada área.

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• Los cálculos de estos presupuestos se realizan para el período de la
planeación y no se asignan a los productos, ya que constituyen los
gastos para operar la compañía en general.
• Los Gastos del Edificio se encuentran asignados a las Áreas de Venta
y Administración de acuerdo al porcentaje establecido de 25% para
cada una (Tabla 5-5) según el espacio ocupado.
• En todos los presupuestos es importante considerar las prestaciones
laborales del personal de acuerdo a las leyes vigentes del momento. 16
 Tabla 5-14 PROGLOBSA - Presupuesto Gastos de Administración
Año 20X1
Gerencia
Administración Finanzas Total
General
Fuente: Datos dados
Depreciación 3,000.00 2,400.00 11,000.00 16,400.00
Papelería y Útiles 3,600.00 2,400.00 3,000.00 9,000.00
Sueldos 180,000.00 111,000.00 150,000.00 441,000.00
Provisión Aguinaldo 15,000.00 9,250.00 12,500.00 36,750.00
Provisión Bono Anual 15,000.00 9,250.00 12,500.00 36,750.00

Licda. Nora Reiner Alvarado, MSc.

Teléfono 3,600.00 3,000.00 1,800.00 8,400.00
Total 220,200.00 137,300.00 190,800.00 548,300.00
Asignación Gastos de Edificio a Gastos de Administración 43,875.00
Total Presupuesto de Administración 592,175.00

• Los presupuestos mensuales son desarrollados en base a una

doceava parte de los gastos anuales presupuestados.
• Esto no refleja las fechas efectivas de los desembolsos, las cuales
17
se tomarán en cuenta posteriormente, en el Flujo de Efectivo.
Modelo Comercial
• Las empresas que no son manufactureras deben desarrollar
presupuestos de gastos de operación de forma similar que las
empresas industriales
• Cada gerente que tenga responsabilidad y facultad para
incurrir en gastos desarrolla sus presupuestos de su área
• Se puede realizar un estimado del monto para gastos con el

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cual se puede definir el margen de ganancia necesario que la
empresa espera obtener en el período
• Cada empresa definirá de acuerdo a sus metas y objetivos el
margen necesario
• En el caso del modelo de empresa BBB, S.A. asumimos que el
margen necesario sea del 9% sobre las ventas netas.
18
 Tabla 5-16 BBB, S.A.
Cálculo del Remanente para Gastos,
Segundo Semestre Año 20X1
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL
Ventas Planificadas
270,072.00 210,056.00 180,048.00 210,056.00 255,068.00 375,100.00 1,500,400.00 100%
(3-12 a))
Costo de Ventas al
100,735.35 97,092.38 125,929.17 157,305.23 218,644.59 74,419.81 774,126.54 52%
Costo (3-14)
Utilidad Bruta
(margen comercial 169,336.65 112,963.62 54,118.83 52,750.77 36,423.41 300,680.19 726,273.46 48%
esperado)

Licda. Nora Reiner Alvarado, MSc.

Margen de
Ganancia Necesario
24,306.48 18,905.04 16,204.32 18,905.04 22,956.12 33,759.00 135,036.00 9%
(sobre las Ventas
Netas) del 9%
Monto
Presupuesto para 145,030.17 94,058.58 37,914.51 33,845.73 13,467.29 266,921.19 591,237.46 39%
Gastos

• En base al monto presupuestado para gastos del segundo semestre

del período del presupuesto, los gerentes de área presentaron sus
estimados para ese periodo.
19
 • Tabla 5-17 BBB, S.A. Gastos de Venta Segundo Semestre 20X1
Gerencia de
Tienda Total
Mercadeo y Ventas
Depreciación 300.00 1,800.00 2,100.00
Papelería y Útiles 1,200.00 1,200.00 2,400.00
Promoción y
Publicidad 24,000.00 24,000.00
Sueldos 54,000.00 91,200.00 145,200.00
Provisión Aguinaldo 4,500.00 7,600.00 12,100.00
Provisión Bono Anual 4,500.00 7,600.00 12,100.00
Luz y Teléfono 1,800.00 7,800.00 9,600.00

Licda. Nora Reiner Alvarado, MSc.

Total 90,300.00 117,200.00 207,500.00

• Tabla 5-18 BBB, S.A. Gastos de Administración Segundo Semestre 20X1

Gerencia Administración Gerencia de
Gerencia Financiera Total
General Central Compras
Depreciación 600.00 12,800.00 300.00 300.00 14,000.00
Papelería y Útiles 1,200.00 1,200.00 1,200.00 900.00 4,500.00
Sueldos 90,000.00 54,000.00 54,000.00 108,000.00 306,000.00
Provisión Aguinaldo 7,500.00 4,500.00 4,500.00 9,000.00 25,500.00
Provisión Bono Anual 7,500.00 4,500.00 4,500.00 9,000.00 25,500.00
Luz y Teléfono 2,400.00 1,500.00 1,800.00 1,800.00 7,500.00
20
Total 109,200.00 78,500.00 66,300.00 129,000.00 383,000.00
 • Tabla 5-19 BBB, S.A. Resumen Gastos de Operación Segundo
Semestre 20X1
RESUMEN GASTOS Total Gastos de Total Gastos de
Total Gastos de Venta
DE OPERACIÓN Administración Operación
Depreciación 2,100.00 14,000.00 16,100.00
Papelería y Útiles 2,400.00 4,500.00 6,900.00
Promoción y Publicidad 24,000.00 - 24,000.00
Sueldos 145,200.00 306,000.00 451,200.00
Provisión Aguinaldo 12,100.00 25,500.00 37,600.00
Provisión Bono Anual 12,100.00 25,500.00 37,600.00
Luz y Teléfono 9,600.00 7,500.00 17,100.00

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Total 207,500.00 383,000.00 590,500.00

Disponible para Gastos según Cálculo del

Remanente para Gastos (Tabla 5-16) 591,237.46
Total Gastos de Operación (Tabla 5-19) 590,500.00
Exceso del Disponible 737.46

• La Tabla 5-19 muestra un Resumen de los Gastos de Operación estimados

con el monto disponible para gastos estimado en la Tabla 5-16. Hay un 21
excedente del disponible el cual no es representativo para las estimaciones.
Modelo de Servicios
• SEISA es una empresa organizada por centros de
responsabilidad.
• El dueño es el Gerente General y para cada línea de servicio
tiene un Gerente de Área. La Gerencia Financiera como la
Gerencia General son la administración y sus gastos
conforman los gastos indirectos, puesto que no se pueden

Licda. Nora Reiner Alvarado, MSc.

identificar directamente con un servicio particular.
• Los gastos generales que no se puedan relacionar
directamente con un servicio ocurren a un nivel más alto y son
gastos no controlables por los gerentes de área.
• Los gastos identificables con cada servicio son gastos
controlables por los gerentes, quienes son responsables de
que ocurran.
22
 Tabla 5-22 SEISA - Presupuesto de Gastos Año 20X1
GASTOS CONTROLABLES POR ÁREA PLAN TACTICO 4 Área de Tecnología
1 Área de Computadoras Papelería y Útiles 1,200.00
Servicios Promoción y Publicidad 4,000.00
Combustibles 3,000.00
Papelería y Útiles 1,200.00 Sueldos del personal 96,000.00
Promoción y Publicidad 2,500.00 Provisión Aguinaldo y Bono
16,,000.00
Sueldos del personal 72,000.00 Anual
Provisión Aguinaldo y Bono Anual 12,000.00 Teléfono 3,600.00
Teléfono 600.00 Total Gastos Área de Tecnología 120,800.00
Total Gastos de Servicios 91,300.00
TOTAL GASTOS CONTROLABLES 435,026.00
2 Venta de Equipo
Combustibles 3,000.00 GASTOS GENERALES NO

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Comisiones 5% sobre ventas y CONTROLABLES POR ÁREA
13,826.00
accesorios
Combustibles 6,000.00
Papelería y Útiles 1,200.00
Papelería y Útiles 2,400.00
Promoción y Publicidad 2,500.00
Sueldos del personal 63,600.00 Sueldos del personal 330,000.00
Provisión Aguinaldo y Bono Anual 10,600.00 Provisión Aguinaldo y Bono
55,000.00
Teléfono 600.00 Anual
Total Gastos Venta de Equipo 95,326.00 Teléfono 4,800.00
Total Gastos Área de Computadoras 186,626.00 Alquiler del local 48,000.00
3 Área de Diseño Web Depreciaciones 3,500.00
Papelería y Útiles 2,400.00 Energía Eléctrica 12,360.00
Promoción y Publicidad 5,000.00 Seguros 20,000.00
Sueldos del personal 102,000.00 TOTAL GASTOS GENERALES NO
482,060.00
Provisión Aguinaldo y Bono Anual 17,000.00 CONTROLABLES POR ÁREA 23
Teléfono 1,200.00
Total Gastos por Servicios de
127,600.00
Diseño Web TOTAL GASTOS 917,086.00
• Los gerentes de las áreas de servicios y ventas desarrollaron
sus presupuestos correspondientes de sus áreas para el
período del plan táctico, año 20X1.
• La Gerencia General en concordancia con la Gerencia
Financiera desarrolló sus Presupuestos y los Gastos Generales
de la empresa, los que se muestran como integrados como
GASTOS GENERALES NO CONTROLABLES POR ÁREA.
• Como en los otros modelos, se debe elaborar el presupuesto
de gastos sobre una base mensual o trimestral para poder

Licda. Nora Reiner Alvarado, MSc.

luego realizar la estimación del flujo de efectivo.
• Se incluyeron las provisiones de aguinaldo y bono anual de
acuerdo a la legislación vigente.
• Los Gastos Generales representan los gastos indirectos que no
pueden ser identificados de manera directa con un servicio,
por lo cual puede considerarse una base de asignación que
permita establecer el margen de utilidad correcto de cada
servicio.
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