ASPECTO TRIBUTARIO

En general, se deriva de la obligación formal de presentar la declaración jurada de renta ante la

SUNAT en los plazos que señala la ley, como consecuencia de las operaciones realizadas durante el
proceso de liquidación y que, en la práctica, puede abarcar uno o más ejercicios económicos. El
plazo para la presentación de las declaraciones juradas mensuales es el mismo que se otorga a una
empresa sin marcha, no así para la presentación del denominado balance final de liquidación ahora
estado de situación financiera que se debe cumplir dentro de los tres meses de emitido. Al
respecto, la Ley del Impuesto a la Renta señala que las personas jurídicas seguirán siendo sujetas
del impuesto hasta el momento en que se extingan, considerando que ello sucede en la fecha de
inscripción de la extinción en el Registro; este hecho debe ser comunicado a la SUNAT con el fin de
dar de baja la inscripción en el Registro Único de Contribuyentes (RUC)ç

Para la aplicación del impuesto a la renta se considera renta gravable de la sociedad, los bienes
adjudicados al socio por retiro de éste en los casos de disolución parcial o total de cualquier
sociedad; en este caso, la materia imponible estará representada por la diferencia entre el costo
histórico asignado a dichos bienes.

Tratándose de bienes del activo fijo el costo será el valor neto en bienes.
 PROCESO TÉCNICO CONTABLE
Se inicia con la formulación del inventario y el estado de situación financiera de la sociedad a la
fecha en que comienza la liquidación.
Las operaciones de liquidación se asentarán en los libros de contabilidad utilizados por el negocio,
conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Las operaciones mercantiles prácticamente se restringen ya que, como se expresó anteriormente,

el proceso de liquidación consiste fundamentalmente en convertir los activos en dinero líquido que
permita la cancelación de las obligaciones sociales y la distribución del saldo entre los socios o
accionistas.

En consecuencia, es conveniente que el movimiento de entradas y salidas de dinero relacionado

con el proceso liquidatorio se centralice en una sola cuenta que, por aplicación del Plan Contable
General Empresarial debe ser la cuenta 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO con sus
divisionarias 101 Caja – Cuenta de liquidación y 104. Cuentas corrientes en instituciones financieras –
Cuenta de liquidación. El agregado de la expresión “Cuenta de liquidación” a ambas sub-cuentas
expresa que están íntimamente ligadas al proceso en mención.

La ley señala que los bienes sociales deben ser transferidos a título oneroso, ello supone que el
ingreso puede ser mayor o menor al costo contable del bien. En ninguno de los casos se origina
problemas de tipo contable por cuanto el valor recibido se considera como precio de venta y el
resultado de la operación se verificará restando el costo de venta al valor de venta.
Cuando se trate de cobranza de facturas, letras u otros documentos, generalmente se obtienen los mismos
valores. Las circunstancias, sin embargo, pueden recomendar, en algunos casos, conceder descuentos con
el objeto de agilizar la cobranza, en otros probablemente se declare la incobrabilidad. Al final, cualquiera
que sea el resultado de la operación, debe registrarse igual que si se tratara de una empresa en marcha.
Con relación a la adjunción de inmuebles, esta debe sin omitir el registro, hacerse constar en escritura
pública.

La distribución del haber social se practica con arreglo a las normas establecidas por la ley, el estatuto, el
pacto social y los convenios entre accionistas inscritos ante la sociedad. En defecto de estos, la distribución
se realiza en proporción a la participación de cada socio en el capital social.

Se deben observar las siguientes normas:

1. Los liquidadores no pueden distribuir entre los socios el haber social sin que se hayan satisfecho las
obligaciones con los acreedores o consignado el importe de sus créditos;
2. Si todas las acciones o participaciones sociales no se hubiesen integrado al capital social en la misma
proporción, se paga en primer termino y en orden descendente a los socios que hubiesen
desembolsado mayor cantidad, hasta por el exceso sobre la aportación del que hubiese pagado
menos; el saldo se distribuye entre los socios en proporción a su participación en el capital social;
3. Si los dividendos pasivos se hubiesen integrado al capital social durante el ejercicio en curso, el haber
social se repartirá primero y en orden descendente entre los socios cuyos dividendos pasivos se
hubiesen pagado antes;
4. Las cuotas no reclamadas deben ser consignadas en una empresa bancaria o financiera del sistema
financiero nacional; y,
5. Bajo responsabilidad solidaria de los liquidadores, puede realizarse adelantos a cuenta del haber social
a los socios.
EXTINCIÓN
Una vez efectuada la distribución del haber social la extinción de la sociedad se
inscribe en el Registro.

La solicitud se presenta mediante recurso firmado por el o los liquidadores,

indicando la forma como se ha dividido el haber social, la distribución del
remanente y las consignaciones efectuadas y se acompaña la constancia de
haberse publicado el aviso a que se refiere el articulo 419.

Al inscribir la extinción se debe indicar el nombre y domicilio de la persona

encargada de la custodia de los libros y documentos de la sociedad.

Si algún liquidador se niega a firmar el recurso, no obstante haber sido requerido, o

se encuentra impedido de hacerlo, la solicitud se presenta por los demás
liquidadores acompañando copia del requerimiento con la debida constancia
de su recepción
MODELO Nº5 ACTA DE ACUERDO DE DISOLUCIÓN Y LIQUIDACIÓN DE UNA
SOCIEDAD
En Lima, a los tres días del mes de enero del año 200X, siendo las 13 horas, en el local
de La Sociedad (Av. De los Patriotas #230 - San Miguel), se reunieron los
accionistas de PROTO BEC S.A.C., con el fin de tratar lo relacionado con la
disolución y liquidación de la sociedad. Asistieron a la junta los accionistas:
Roberto Flores, poseedor de 200 acciones de valor nominal S/.100 c/u; Fortunato
Marin, poseedor de 100 acciones de valor nominal S/.100 c/u; Victor Cabrera,
poseedor de 200 acciones de valor nominal S/.100 c/u. Bajo la presidencia de
Victor Cabrera Cotrina y como secretario el Gerente de la Sociedad Francisco
Cairo, por secretaría se informó que estaban presentes todos los socios que
representan el total de las acciones y el 100% del Capital Social de la Firma,
existiendo por tanto el: QUÓRUM reglamentario. Se informó igualmente, que se
había cumplido con efectuar la convocatoria previa de acuerdo al estatuto
social, según avisos publicados en los diarios “EL PERUANO” y “EL COMERCIO”
de fecha (…).

Acto seguido el presidente declaró instalada la junta general de accionistas de

PROTO BEC S.A.C., pasando a la orden del día
ORDEN DEL DÍA

Disolución y liquidación de la Sociedad.

El presidente informó que el objeto de la reunión era tratar sobre la disolución y liquidación de la
Sociedad, teniendo como causal el numeral 2 del artículo 407 de La Ley General de Sociedades, es
decir, conclusión del objeto social.

Acto seguido se dio lectura de los artículos pertinentes del Estatuto de la Sociedad, luego de lo cual
se delibero sobre el particular, acordando la junta por unanimidad la disolución y liquidación de la
Sociedad. Nombrando como liquidadores a Victor Cabrera, Fortunato Marin y Francisco Cairo,
quienes están presentes y aceptan el cargo. Para cumplir los trámites y curso legal, se dio poder
especial a favor del Presidente Victor Cabrera para que a nombre y representación de la Sociedad,
efectúe los trámites para perfeccionar el acuerdo y la inscripción de la extinción en el registro.

Se levanto la sesión siento las 15 horas del mismo día, luego de un intermedio necesario para
redactar el acta, que leída es aprobada y firmada por los presentes.
 EJERCICIO DE APLICACIÓN
Los liquidadores Álvarez, Buendía y Caballero, con fecha 15 de marzo de 200x inician el proceso de
liquidación de REUTER S.A.C. con el siguiente balance:
REUTER SAC
ESTADO DE SITUCACIÓN FINANCIERA
AL 15 DE MARZO DE 200X
(en nuevos soles)
ACTIVOS CORRIENTES PASIVOS CORRIENTES
Efectivo y equivalente de Ef. 10,000 Efectivo y equivalente de Ef. 1,000
Cuentas Corrientes Nº1 Cuentas Corrientes Nº2
Cuentas por cobrar comerciales - Tributos, contraprestaciones y
Terceros 5,000 aportes al sistema de pensiones 5,000
Facturas, boletas y otros Impuesto general a las ventas
comprobantes 4,000 Remuneraciones y participaciones
Cobranza dudosa 1,000 por pagar 1,000
Estimación de cuentas de Beneficios sociales de los T.
cobranza dudosa (1,000) Cuentas por pagar comerciales -
Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 19,000
Terceros Facturas, boletas y otros
Mercaderías 12,000 comprobantes
Mercaderías manufacturadas Cuentas por pagar diversas -
Total activos corrientes 26,000 Terceros 2,000
Depósitos recibidos en
ACTIVOS NO CORRIENTES garantía
Inmueble, maquinaría y equipo 8,000 Total pasivos corrientes 28,000
Muebles y enseres
Depreciación, amortización y (3,000) PATRIMONIO
agotamiento acumulados Capital 6,000
Depreciación acumulada Capital social
Total activos no corrientes 5,000 Reservas 1,000
Legal
Total activos 31,000 Resultados acumulados (4,000)
Pérdidas acumuladas
---------- Total patrimonio 3,000
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO 31,000
 OPERACIONES
1. Las dos cuentas corrientes están en movimiento en un solo banco. Los liquidadores acuerdan cerrar definitivamente la que
está sobregirada; el banco cobra S/.12.00 de intereses por sobregiro. La otra cuenta corriente hará las funciones de
liquidadora.
2. Se aplican las reservas
3. Cobramos facturas por S/.4,600.00 descontando por pago adelantado 10%. En este importe está incluida una factura de
S/.600.00 estimada como de cobranza dudosa. El saldo debe ser castigado por incobrable.
4. Cancelamos tributos según saldo de balance.
5. Vendemos un lote de mercaderías cuyo costo es S/.10,000.00 con utilidad en 70% monto afecto al IGV. El saldo de las
existencias se rematan en S/.1,000.00 más IGV.
6. Cancelamos las obligaciones que figuran en el pasivo corriente del estado de situación financiera; obtenemos 20% de
descuento fuera de factura.
7. Con fecha 15 de setiembre del 200X se venden los activos fijos en S/.9,200.00 A estos activos se les venía aplicando la tasa de
depreciación de 10%
8. Se liquidan los beneficios sociales de los trabajadores. Según cálculos, el importe que se presenta en el estado de situación
financiera es correcto; además, se acuerda pagarles S/.1,000.00 de incentivo por cese.
9. Se cancelan los siguientes gastos relacionados con la liquidación:
- Publicidad de avisos en EL PERUANO Y EL COMERCIO. S/.200 y S/.300 respectivamente
- Honorarios de los tres liquidadores S/.1000 a cada uno (retener 10% de impuesto a la renta)
1. Se pagan todos los impuestos y contribuciones acumulados a la fecha.
2. Con fecha 20 de diciembre del 200X se termina el proceso de liquidación
SOLUCIÓN: https://docs.google.com/spreadsheets/d/16hDEO9b64pr_rQode1Yk9Fz6rARF0aMDOr4l6Tw7j0U/edit?usp=sharing