NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 210

ACUERDO DE LOS TÉRMINOS DEL ENCARGO DE

AUDITORÍA
 Alcance
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las
responsabilidades que tiene el auditor al
acordar los términos del encargo de auditoría con la dirección
y, cuando proceda, con los
responsables del gobierno de la entidad.

Ello incluye determinar si concurren ciertas condiciones

previas a la auditoría cuya responsabilidad corresponde a la
dirección y, cuando proceda, a los
responsables del gobierno de la entidad.
 Objetivo
El objetivo del auditor es aceptar o continuar con un encargo de
auditoría únicamente cuando se
haya acordado la premisa sobre la que la auditoría se va a
realizar mediante:

(a) la determinación de si concurren las condiciones previas a

una auditoría; y
(b) la confirmación de que existe una comprensión común por
parte del auditor y de la dirección
y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la
entidad acerca de los términos del
encargo de auditoría.
 Definiciones
Condiciones previas a la auditoría: utilización por la dirección
de un marco de información
financiera aceptable para la preparación de los estados
financieros y conformidad de la dirección y,
cuando proceda, de los responsables del gobierno de la
entidad, con la premisasobre la que se
realiza una auditoría.

A efectos de esta NIA, las referencias a “la dirección” deberán

interpretarse en lo sucesivo como
referidas a “la dirección y, cuando proceda, los responsables del
gobierno de la entidad”.
 REQUERIMIENTOS
Condiciones previas a la auditoría
Para determinar si concurren las condiciones previas a la auditoría, el auditor:

(a) determinará si el marco de información financiera que se utilizará para la

preparación de los EF es aceptable; y
(b) obtendrá la confirmación de la dirección de que ésta reconoce y comprende su
responsabilidad en relación con:

(i) la preparación de los EF de conformidad con el marco de información

financiera aplicable, así como, en su caso, su presentación fiel;
(ii) el control interno que la dirección considere necesario para permitir la preparación
de EF libres de incorrección material, debida a fraude o error
 (iii) la necesidad de proporc
ionar al auditor:

a. acceso a toda la informa

ción de la que tenga
conocimiento la dirección
que sea
relevante para la preparac
ió n de los EF, tal como
registros, documentación
y otro material;
b. información adicional q
u e pueda solicitar el audito
r
a la dirección para los fine
s de
la auditoría; y
c. acceso ilimitado a las pe
rsonas de la entidad de las
cuales el auditor considere
necesario obtener evidenc
ia de auditoría.
Limitación al alcance de la auditoría antes de la aceptación del encargo de auditoría

Si la dirección o los responsables del gobierno de la entidad incluyen en la propuesta de

los términos de un encargo de auditoría la imposición de una limitación al alcance del
trabajo del auditor de tal forma que el auditor considere que tendrá que denegar la
opinión sobre los EF, el auditor no aceptará dicho encargo con limitaciones como
encargo de auditoría, salvo que esté obligado a ello por las disposiciones legales o
reglamentarias.

Otros factores que afectan a la aceptación de un encargo de auditoría

Si no se dan las condiciones previas a la auditoría, el auditor lo discutirá con la dirección.

Salvo que esté obligado a ello por las disposiciones legales o reglamentarias, el auditor
no aceptará el encargo de auditoría propuesto:
(a) si determina que no es aceptable el marco de información financiera que se utilizará
para la preparación de los EF
 d e lo s té rm in o s d e l en c a rg o de a ud it o rí a
Acuerd o
en ca rgo de au di torí a co n la di re cc ión o co n
El auditor acordará los términos del
go bi er no de la entid ad , se gú n co rres po nd a.
los responsables del

s té rm inos del en ca rg o de au di to rí a ac or da dos

Lo
en ca rg o u ot ra form a ad ec ua da de acuerd o
se harán constar en una carta de
escrito, e incluirán:

o y el al ca nc e de la au di to rí a de lo s EF;
(a) el objetiv
(b) las responsabilidades del auditor;
(c) las responsabilidades de la dirección;
fo rm ac ió n fin an ciera ap licable pa ra la
(d) la identificación del marco de in
preparación de los EF; y
tu ra y co nt enid o qu e se es pe ra de cu al quier
(e) una referencia a la estruc
informe emitido por el auditor
 Auditorías recurrente
s
En las auditorías recur
rentes, el auditor valor
ará si las
circunstancias requiere
n la revisión de los
términos del encargo d
e auditoría y si es nece
sario
recordar a la entidad lo
s términos existentes d
el
encargo de auditoría.
 Aceptación de una modificación de los términos del
encargo de auditoría
El auditor no aceptará una modificación de los términos del encargo de auditoría si no existe una
justificación razonable para ello.

Si, antes de finalizar el encargo de auditoría, se solicita al auditor que convierta el encargo de
auditoría en un encargo que ofrezca un menor grado de seguridad, el auditor determinará si
existe una justificación razonable para ello.

Si se cambian los términos del encargo de auditoría, el auditor y la dirección acordarán y harán
constar los nuevos términos del encargo en una carta de encargo u otra forma adecuada de
acuerdo escrito.
 rmin o s d e l e n c a rgo d e a ud it o rí a y
e d e a c e p ta r u n c a m b io d e lo s té
Si el auditor no pu l, el a ud it o r
o n e l e n ca rg o d e a u d ito rí a o rig in a
it e c o n ti n u a r c
la dirección no le perm
p roc e d erá d e l si g uie n te m o d o :

o si c io n es le g a le s o re g la m e n ta ria s
n c a rg o d e a u d it o rí a , si la s d is p
(a) renunciará al e
aplicables lo permiten; y in fo rm a r d e
c ió n , c o n tr actu a l o d e o tr o tip o , d e
e xis te a lg u n a o b li ga
(b) determinará si o d e la
c o m o lo s re sp o n sa b les d e l g o b ie rn
c ias a o tr a s p a rt es, ta le s
las circunstan
la s a u to ri d ad e s re g u la d o ra s.
entidad, los propietarios o
Consideraciones adicionales relacionadas con la
aceptación del encargo
Normas de información financiera complementadas por las disposiciones
legales o reglamentarias
El auditor determinará si hay algún conflicto entre las normas de información
financiera y los requerimientos adicionales. Si existen conflictos de este tipo, el
auditor discutirá con la dirección la naturaleza de los requerimientos adicionales y
acordará si:

a) los requerimientos adicionales pueden cumplirse mediante revelaciones de

información adicionales en los estados financieros; o
b) la descripción del marco de información financiera aplicable realizada en los EF
puede modificarse en consecuencia.

Si ninguna de las actuaciones anteriores es posible, el auditor decidirá si es necesario

 Marco de información financiera prescrito por las disposiciones
legales o reglamentarias: otras
cuestiones que afectan a la aceptación
Si el auditor determina que el marco de información financiera prescrito por las disposiciones
legales o reglamentarias sería inaceptable si no estuviera previsto por dichas disposiciones, el
auditor aceptará el encargo de auditoría sólo si se dan las siguientes condiciones:

(a) que la dirección acepte revelar la información adicional en los EF que sea necesaria para evitar que éstos
induzcan a error; y
(b) que en los términos del encargo de auditoría se disponga:
(i) que el informe de auditoría sobre los EF incluya un párrafo de énfasis para llamar la atención de los usuarios
sobre las revelaciones de información adicionales, de conformidad con la NIA 706; y
(ii) que salvo que las disposiciones legales o reglamentarias requieran que en la opinión
del auditor sobre los estados financieros se empleen las frases “expresan la imagen
fiel”, o “presentan fielmente, en todos los aspectos materiales” de conformidad con el
marco de información financiera aplicable, la opinión del auditor sobre los EF no incluya dicha frase.
Informe de auditoría prescrito por las disposiciones
legales o reglamentarias
En algunos casos, las disposiciones legales o reglamentarias de la jurisdicción
correspondiente establecen el formato o la redacción del informe de auditoría en
términos que difieren de manera significativa de los requerimientos de las NIA. En
estas circunstancias, el auditor evaluará:

(a) si los usuarios podrían interpretar erróneamente la seguridad obtenida de la

auditoría de los estados financieros y, si éste fuera el caso,
(b) si una explicación adicional en el informe de auditoría podría mitigar la posible
interpretación errónea

Si el auditor concluye que una explicación adicional en el informe de auditoría no

puede mitigar la posible interpretación errónea, el auditor no aceptará el encargo de
auditoría, salvo que esté obligado a ello por las disposiciones legales o
reglamentarias.
Dudas, p r eg u nt a s ,
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