CAPÍTULO II

Acuerdo de los términos del encargo de auditoría

(NIA 210)
1. Síntesis

Apartado Desarrollo
Definiciones Condiciones previas a la auditoría: utilización
de un marco de información aceptable y
aceptación de la dirección de las premisas sobre
las que se realiza una auditoría.

Dirección: las referencias a la dirección en la

NIA 210 deberán interpretarse en lo sucesivo
como “la dirección y, cuando proceda, los
encargados del gobierno de la entidad”.
Introducción Esta NIA trata la responsabilidad que tiene el
auditor a la hora de acordar los términos del
encargo de auditoría con la dirección.
Objetivo El objetivo del auditor es tomar o continuar con
el encargo únicamente cuando:

a) Se determine si concurren las condiciones

previas a una auditoría.

b) Se confirme que existe una comprensión

común por parte del auditor y de la dirección y/o
encargados de gobierno de la entidad acerca de
los términos del encargo.
Requerimientos Se muestran las condiciones para determinar si
se cumplen las condiciones previas a la
auditoría, es decir, si el marco de información
financiera (MIF) es aceptable, y si la dirección
confirma que reconoce sus responsabilidades.

También se establecen los acuerdos de los

términos del encargo y la forma general en que
estos se harán constar en una carta de
encargo, se proporcionan directrices en caso de
auditorías recurrentes, y se determina la forma
de actuar ante la existencia de conflicto alguno
entre las disposiciones legales y reglamentarias
frente al marco de información financiera
aplicadas.
Guía de aplicación y otras anotaciones Se desarrollan con mayor profundidad los
explicativas requerimientos anteriores, y otros temas clave
como lo son los marcos de información con
fines generales y con fines específicos, la
responsabilidad de la dirección de establecer un
control interno, y especificaciones para
entidades de pequeña dimensión y del sector
público.
Anexos Anexo 1: Ejemplo de carta de encargo.
 Anexo 2: Determinación de la aceptabilidad de
un marco de información con fines generales
para jurisdicciones que carecen de organismos
emisores de normas autorizados.

2. Desarrollo de la norma
Definiciones (párr.4 y 5)
Condiciones previas a la auditoría: utilización por parte de la dirección de un marco de información
financiera aceptable para elaborar los estados financieros y aceptación de la dirección de las premisas
sobre las que se realiza una auditoría.
Dirección: las referencias a “la dirección” en la presente NIA deberán interpretarse en lo sucesivo
como “la dirección y, cuando proceda, los encargados del gobierno de la entidad”.

Introducción (párr. 1)
Esta NIA trata la responsabilidad que tiene el auditor a la hora de acordar los términos del encargo
de auditoría con la dirección. Asimismo, el auditor tendrá que determinar si se cumplen una serie de
responsabilidades por parte de la dirección.
Por tanto, se señala que los encargos de auditoría que proporcionan un grado de seguridad
razonable, solo se podrán aceptar cuando se cumplan los requerimientos de ética aplicables,
tales como la independencia (¿soy capaz de opinar de forma plenamente independiente de mi cliente?)
y la competencia profesional (¿tengo la capacidad necesaria para acometer el encargo?).
La NIA 210 se centra en las cuestiones o condiciones previas que están bajo control de la entidad y
sobre las cuales el auditor y la dirección han de alcanzar un acuerdo.

Objetivo (párr. 3)
El objetivo del auditor es el de tomar o continuar con el encargo únicamente cuando:
a) Determine si concurren las condiciones previas a una auditoría.
b) Confirme que existe una comprensión común por parte del auditor y de la dirección acerca
de los términos del encargo.

Requerimientos y aplicación (párrs.6 a A37)

Condiciones previas a la auditoría
Antes de suscribir el contrato de auditoría, el auditor debe:
 a) Determinar si el marco de información financiera que se utiliza para elaborar los estados
financieros es aceptable para reflejar la imagen fiel de la entidad.
Este marco establece los criterios básicos sobre los cuales el auditor podrá auditar los estados
financieros. Podría ocurrir, por ejemplo, que una empresa esté obligada a aplicar normas contables
basadas en los estándares internacionales de presentación de reportes financieros, por ejemplo, las
NIF para el grupo 1 en Colombia, contenidas en el DUR 2420 del 2015, y sin embargo, siga aplicando
los criterios contables propios del país, que ya no son obligatorios.
Los factores para determinar la aceptabilidad del marco son:

Así, en cuanto al objetivo de los estados financieros, podemos distinguir:

• Marcos de información financiera para usuarios específicos: las necesidades específicas de
esos usuarios determinarán que marco es aplicable.
• Marcos de información financiera para usuarios generales: diseñados para satisfacer las
necesidades comunes de un amplio espectro de usuarios.
Al no existir fundamentos aceptados mundialmente, este marco se compondrá de las normas
emitidas por organismos autorizados. Por ejemplo, los estándares internacionales de presentación de
reportes financieros, el de las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP),
o principios contables promulgados por organismos emisores de normas autorizados en una
determinada jurisdicción.
En el anexo II de la NIA 210 se determina la aceptabilidad de un marco de información con fines
generales para jurisdicciones que carecen de organismos emisores de normas autorizados.
b) Obtener de la dirección la confirmación de que reconoce y comprende sus
responsabilidades.
Esta confirmación se obtiene a través de la carta de encargo de auditoría. En los casos en los que la
dirección no reconozca sus responsabilidades, no se podrá encontrar evidencia adecuada y suficiente,
por lo que no deberá aceptarse el encargo.
Por tanto las responsabilidades de la dirección comprenden:
• La preparación de los estados financieros de conformidad con el marco de información aplicable y
su presentación fiel. El concepto de auditoría independiente requiere que el auditor no asuma la
elaboración de los estados financieros, pues esta recae en la propia entidad, y normalmente, la
dirección es la responsable de su ejecución y los encargados del gobierno de la supervisión de
esto.

• El control interno que se considere necesario para evitar incorrecciones materiales al elaborar los
estados financieros, el cual debe proporcionar a la entidad únicamente una seguridad razonable de que
alcanzará sus objetivos de información financiera, dada su limitación inherente.
Aun cuando la auditoría se haga de conformidad con las NIA, esto no eximirá a la dirección de su
responsabilidad de mantener un control interno, por lo que el auditor deberá obtener confirmación de
que esta es consciente de esa responsabilidad.
Es importante tener en cuenta que el control interno de una empresa comprende un conjunto de
deberes y responsabilidades para todos los involucrados en él, un plan de organización, un sistema de
información financiera, y además, tal como lo resaltó el Instituto Mexicano de Contadores Públicos en
su momento, un grupo de procedimientos y métodos encaminados a la protección de activos, a la
obtención de información financiera útil y pertinente, entre otros. Vale la pena recordar que el
establecimiento de un sistema de control interno recae en la dirección de la entidad, y su cumplimiento
debe ser socializado y aplicado por todo el recurso humano de la misma.
Mediante la evaluación del sistema de control interno se pueden detectar las fortalezas y debilidades
de la entidad auditada, lo cual será de vital importancia a la hora de la planeación de la auditoría.
Limitaciones al alcance de la auditoría antes de aceptar el encargo
Si la dirección incluye en la propuesta de los términos del encargo limitaciones al alcance del trabajo
del auditor, cuya magnitud provoque que él tenga que denegar la opinión sobre los estados financieros,
no debería aceptarse dicho encargo de auditoría.
Otros factores que afectan a la aceptación de un encargo de auditoría
Salvo que las disposiciones legales lo obliguen, el auditor no aceptará el encargo cuando:
a) Determine que el marco de información financiera no es aceptable.
b) La dirección no reconozca sus responsabilidades.
Acuerdo en los términos del encargo de auditoría
El auditor acordará los términos del encargo con la dirección; las funciones de esta última
dependerán de la estructura de la entidad y de las disposiciones legales o reglamentarias aplicables.
De igual manera, estas disposiciones pueden establecer de forma clara los términos de un trabajo de
auditoría; en caso contrario, el auditor los hará constar en la carta del encargo, la cual incluirá:

Si bien en el anexo I de la NIA 210 se presenta un ejemplo de carta de encargo, podemos remitirnos
al caso práctico de este capítulo para encontrar un modelo de contrato más completo y que contiene
requerimientos de otras NIA.
Otras cuestiones a considerar
Aun cuando el auditor considere que no es necesaria la carta de encargo, porque las disposiciones
legales o reglamentarias establecen claramente los términos de este, deberá hacer constar en dicho
documento que estas disposiciones son aplicables y que la dirección las conoce y comprende.
Si las disposiciones legales establecen que la dirección ha de reconocer y comprender sus
responsabilidades, el auditor podrá determinar que estas disposiciones tienen efectos equivalentes, y
se podrá usar el acuerdo por escrito para hacerlas constar en el contrato.
En las auditorías del sector público las disposiciones legales o reglamentarias generalmente regulan
el nombramiento de auditores y establecen sus responsabilidades y facultades, así como el acceso a
los registros de la entidad. Sin embargo, el auditor podrá considerar beneficioso emitir una carta de
encargo más completa.
Auditorías recurrentes
En este tipo de trabajos, el auditor deberá determinar si las circunstancias han variado con
respecto al período de los encargos precedentes, por lo que sería fundamental revisar los términos
de dicho encargo, y si es necesario, recordárselos a la entidad.
Los cambios en las circunstancias se pueden presentar por: encontrar indicios de que la entidad
interpreta erróneamente el objetivo y alcance de la auditoría, un cambio reciente en la alta dirección, un
cambio sustantivo en la naturaleza o dimensión de la entidad, un cambio en el marco de la
información financiera (por ejemplo, pasó de COL-GAAP bajo Decreto 2649 de 1993 a COL-
GAAP basado en las Normas de Información Financiera aplicables al grupo donde se haya
clasificado la empresa, contenido en el DUR 2420 del 2015), entre otros.
Aceptación de una modificación de los términos del encargo de auditoría
Deberá existir una justificación razonable para que el auditor acepte una modificación de los términos
del encargo, por ejemplo, una de las áreas de auditoría en la que se esperaba hacer menos trabajo y
que finalmente absorbe más de la mitad de las horas presupuestadas.
El modificar los términos del encargo antes de su finalización por otros que ofrezcan menor grado de
confianza (por ejemplo, un trabajo de revisión limitada), requiere que el auditor considere cualquier
implicación legal o contractual, y concluya si existe una justificación razonable para esta modificación.
Partiendo de lo anterior, es preciso aclarar que no es lo mismo opinar sobre la imagen fiel de unos
estados financieros que, por ejemplo, sobre la razonabilidad y el contenido de los estados financieros,
que parece más un check-list a modo de trabajo de revisión limitada.
El informe sobre el nuevo servicio no debe mencionar:
a) El encargo original de auditoría.
b) Cualquier procedimiento que se haya aplicado durante el encargo original.
Si se cambian los términos del encargo, el auditor y la dirección harán constar estos términos en una
nueva carta de encargo o documento similar.
Si el auditor no puede aceptar cambios en los términos del encargo y la dirección no le permite
continuar con el encargo original, se procederá del siguiente modo:
a) Renunciar al encargo de auditoría si las disposiciones legales lo permiten.
b) Determinar si existe obligación de informar a terceras partes.
Consideraciones adicionales relacionadas con la aceptación del encargo
Normas de información financiera complementadas por disposiciones legales o
reglamentarias
El auditor deberá determinar si existe conflicto entre las disposiciones legales o reglamentarias y las
normas que emiten los organismos emisores autorizados y reconocidos; en caso de existir, lo discutirá
con la dirección y se establecerán los requerimientos adicionales a cumplir (acordar si proceden
revelaciones adicionales o si es necesario modificar la descripción del MIF en los estados financieros).
Marco de información financiera prescrito por disposiciones legales o reglamentarias
 Si dentro de la realización de su trabajo, el auditor encuentra que el marco de información financiera
prescrito por disposiciones legales o reglamentarias no sería aceptable de no estar soportado en estas,
la aceptación del encargo se basará en que:
a) La dirección acepté revelar información adicional en los estados financieros para evitar que estos
induzcan a errores.
b) Siempre que sea posible, se evite la frase “imagen fiel” en la opinión del auditor, y se introduzca
en el informe un párrafo de énfasis para llamar la atención de los usuarios sobre las revelaciones
adicionales de la información debido a la prescripción del marco aplicable.
Informe de auditoría prescrito por las disposiciones legales o reglamentarias
Cuando las disposiciones legales o reglamentarias determinen un modelo de informe de auditoría
que difiera significativamente de las NIA, el auditor evaluará:
a) Si los usuarios pueden interpretar erróneamente la seguridad obtenida de la auditoría de estados
financieros.
b) Si una explicación adicional en el informe de auditoría podría mitigar la posible interpretación
errónea. En caso contrario, salvo la disposición que lo determine, el auditor deberá rechazar el encargo.
En el caso de auditorías del sector público, se pueden establecer requerimientos adicionales, como
por ejemplo, exigirle al auditor que informe directamente a un ministro, al Parlamento o al público.