NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 200

OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y LA

CONDUCCIÓN DE UNA AUDITORÍA DE ACUERDO CON NORMAS
INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

(Vigente para auditorías de estados financieros de periodos que inicien en o después del 15
de diciembre de 2009)

CONTENIDO

Párrafo
Introducción
Alcance de esta NIA ...................... 1-2
Una auditoría de estados financieros .......................3-9
Fecha de vigencia .........................10
Objetivos generales del auditor .................. 11-12
Definiciones ........................ 13
Requerimientos
Requerimientos éticos relativos a una auditoría
de estados financieros .........................14
Escepticismo profesional ........................ 15
Juicio profesional ........................ 16
Evidencia de auditoría suficiente y
apropiada y riesgo de auditoría ........................ 17
Conducción de una auditoría de acuerdo con las
Normas Internacionales de Auditoria ...................18-24
Guía de aplicación y otro material explicativo
Una auditoría de estados financieros ................Al-A13
Requerimientos éticos relativos a una auditoría
de estados financieros ............. A14-A17
Escepticismo profesional ............. A18-A22
Juicio profesional ............. A23-A27
Evidencia de auditoría suficiente y apropiada
y riesgo de auditoría ............. A28-A52
Conducción de una auditoría de acuerdo con las NIA ............. A53-A76
Introducción
Alcance de esta NIA
1. Esta NIA 200 se refiere a las responsabilidades generales del auditor independiente
cuando lleva a cabo una auditoría de estados financieros de acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditoría (NIA). En específico, establece los objetivos generales
del auditor independiente y explica la naturaleza y alcance de una auditoría diseñada
para permitir al auditor independiente cumplir dichos objetivos También explica el
alcance, autoridad y estructura de las NIA e incluye las responsabilidades generales
del auditor independiente, aplicables en todas las auditorias, incluyendo la
obligación de cumplir las MA. En adelante, el término auditor independiente se
refiere a "el auditor".
2. Las NIA están escritas en el contexto de una auditoría de estados financieros
realizada por un auditor. Estas normas se deben adaptar lo necesario, de acuerdo
con las circunstancias, cuando se apliquen en auditorías de otra información
financiera histórica. Las NIA no abarcan las responsabilidades del auditor que
pudieran derivarse de alguna legislación, regulación u otro marco regulatorio, por
ejemplo, en una oferta pública de valores. Dichas responsabilidades pueden ser
diferentes a las establecidas en las NIA; en consecuencia, aunque el auditor puede,
en tales circunstancias, encontrar útiles algunos aspectos de las MA, es su
responsabilidad asegurarse del cumplimiento de todas las obligaciones legales,
regulatorias o profesionales que le sean aplicables.

Una auditoría de estados financieros

3. El objetivo de una auditoría es incrementar el grado de confianza que los usuarios
depositan en los estados financieros. Esto se logra a través de la expresión de una
opinión del auditor sobre si los estados financieros están preparados, en todos los
aspectos importantes, de acuerdo con el marco de referencia de información
financiera aplicable. En términos generales, las NIA se refieren a la opinión sobre si
los estados financieros están presentados razonablemente, en todos los aspectos
importantes o expresan una opinión sobre la veracidad y razonabilidad de acuerdo
con el marco de referencia de información financiera aplicable. Una auditoria
conducida de acuerdo con las NIA y los requerimientos éticos permite al auditor
formarse esa opinión. (Párrafo Al)
4. Los estados financieros sujetos a una auditoría son los preparados por la
Administración de la entidad con supervisión de los encargados del gobierno
corporativo. Las NIA no imponen responsabilidades sobre la Administración o
sobre los encargados del gobierno corporativo y no desconocen las leyes y
regulaciones que rigen sus responsabilidades. Sin embargo, una auditoría de
acuerdo con las NIA se conduce sobre la premisa de que la Administración y,
 cuando sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo reconocen sus
responsabilidades sobre las que se fundamenta la conducción de una auditoría. La
auditoría de los estados financieros no releva a la Administración o a los encargados
del gobierno corporativo de sus responsabilidades. (Párrafos A2-A11)
5. Como base para la opinión del auditor, las NIA requieren que el auditor obtenga una
seguridad razonable sobre si los estados financieros en su conjunto, están libres de
errores materiales, por fraude o por equivocaciones humanas no intencionales. Una
seguridad razonable es un alto nivel de seguridad. Esta seguridad se logra cuando el
auditor ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y apropiada para reducir el
riesgo de auditoría (es decir, el riesgo que el auditor exprese una opinión inadecuada
cuando los estados financieros contienen errores materiales) a un nivel
aceptablemente bajo. Sin embargo, la seguridad razonable no es equivalente a un
nivel absoluto de seguridad, debido a que existen limitaciones inherentes de una
auditoria y a que la mayor parte de la evidencia de auditoría sobre la cual el auditor
fundamenta las conclusiones y basa la opinión de auditoría, es evidencia persuasiva
más que conclusiva. (Párrafos A28-A52)

6. El concepto de materialidad es aplicado por el auditor en la planeación y en la

ejecución de la auditoría, así como en la evaluación del efecto de los errores
identificados y en su caso, de los errores no corregidos, sobre los estados
financieros) En general, los errores, incluyendo las omisiones, se consideran
materiales si individualmente o en el agregado se espera que influyan en las
decisiones económicas de los usuarios, tomando como base los estados financieros.
Los juicios sobre materialidad se realizan a la luz de las circunstancias del entorno,
y son afectados por la percepción del auditor sobre las necesidades de información
financiera de los usuarios de los estados financieros, por el tamaño o naturaleza de
un error, o una combinación de ambos. La opinión del auditor se refiere a los
estados financieros en su conjunto y, por lo tanto, el auditor no es responsable de la
detección de errores que no son materiales sobre los estados financieros en su
conjunto.

7. Las NIA contienen objetivos, requerimientos, guía de aplicación y otro material

explicativo diseñados para apoyar al auditor a obtener seguridad razonable. Las NIA
requieren que el auditor ejerza su juicio profesional y

1 NIA 320, Materialidad en la planeación y ejecución de una auditoría y NIA 450, Evaluación de errores materiales
identificados durante la auditoría.
 mantenga el escepticismo profesional durante la planeación y ejecución de la
auditoría, y además:

• Identifique y evalúe los riesgos de error material, debido a fraude o por

equivocaciones humanas no intencionales, con base en un entendimiento de la
entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad.

• Obtenga suficiente y apropiada evidencia de auditoría sobre si existen errores

materiales, mediante el diseño e implementación de respuestas adecuadas a los
riesgos evaluados.

• Se forme una opinión sobre los estados financieros, con base en conclusiones
fundamentadas en la evidencia de auditoría obtenida.

8. El tipo de opinión expresada por el auditor depende del marco de referencia de

información financiera aplicable y de cualquier legislación, regulación u otro marco
regulatorio aplicable. (Párrafos A 12-A13)

9. El auditor puede también tener otras responsabilidades de comunicación e

información a los usuarios. Administración, encargados del gobierno corporativo o
usuarios externos, en relación con asuntos que se originen de la auditoría. Estas
responsabilidades pueden ser establecidas por las NIA o por alguna legislación,
regulación u otro marco regulatorio aplicable.2

Fecha de vigencia

10. Esta NIA entra en vigor para auditorías de estados financieros de ejercicios que
inicien en, o después del, 15 de diciembre de 2009.

Objetivos generales del auditor

11. Al conducir una auditoría de estados financieros, los objetivos generales del auditor
son:

(a) Obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros tomados en
su conjunto, están libres de errores materiales, debido a fraude o por
equivocaciones humanas no intencionales, permitiendo al auditor expresar una
opinión sobre si los estados financieros están preparados, en todos los
aspectos importantes, de conformidad con un marco de referencia de
información financiera aplicable; y

2 Ver, por ejemplo. NIA 260. Comunicación con los encargados del gobierno corporativo, y párrafo 43 de la NIA 240,
Responsabilidades del auditor en relación con e! fraude en una auditoria de estados financieros.
 (b) Emitir un informe sobre los estados financieros y comunicar, según requieren
las NIA, los hallazgos de auditoría.

12. En todos los casos, cuando no pueda obtenerse una seguridad razonable y la emisión
de una opinión con salvedad, sea insuficiente en las circunstancias, a fin de informar
a los presuntos usuarios de los estados financieros, las NIA requieren que el auditor
emita una abstención de opinión o se retire (o renuncie)3 del trabajo, si la
legislación, regulación u otro marco regulatorio aplicable lo permita.

Definiciones

13. Para propósitos de las NIA, los siguientes términos tienen el significado aplicable
que se atribuye a continuación:

(a) Marco de referencia de información financiera aplicable. Es el marco de

referencia de información financiera adoptado por la administración y, en su
caso, por los encargados del gobierno corporativo, para la preparación de los
estados financieros, generalmente aceptado a la luz de la naturaleza de la
entidad y objetivo de los estados financieros, o bien, sea requerido por la
legislación, regulación u otro marco regulatorio aplicable.

El término "marco de referencia de presentación razonable" se refiere a un

marco de referencia de información financiera que requiere el cumplimiento
con los requerimientos de información financiera aplicables, y

(i) Reconoce explícita o implícitamente que, para lograr una presentación

razonable de los estados financieros, puede ser necesario que la
administración proporcione revelaciones más extensas a las requeridas
específicamente por el marco de referencia de información financiera
aplicable; o

(ii) Reconoce explícitamente que puede ser necesario que la administración

se desvíe de algún requerimiento del marco de referencia de
información financiera aplicable, para lograr una presentación razonable
de los estados financieros. Se espera que dichas desviaciones sean
necesarias, sólo en circunstancias extremadamente inusuales.

El término de "marco de referencia de cumplimiento" se refiere a un marco

que requiere cumplimiento de los requerimientos del

3 En las NIA, el término "retiro" es utilizado como cancelación del contrato.

 marco de referencia de información financiera, pero no contiene los
reconocimientos mencionados en los sub incisos (i) y (ii) anteriores.

(b) Evidencia de auditoría. Información utilizada por el auditor para llegar a las
conclusiones sobre las cuales basa la opinión de auditoría. La evidencia de
auditoría incluye, tanto la información contenida en los registros contables
con la cual se preparan los estados financieros, como alguna otra información.
Para propósito de las NIA:

(i) Evidencia suficiente de auditoría. Es la medida de la cantidad de

evidencia de auditoría. Dicha cantidad de evidencia depende de la
evaluación del riesgo de error material realizada por el auditor, así como
de la calidad de la misma.

(ii) Evidencia apropiada de auditoría. Es la medida de la calidad de la

evidencia de auditoría; es decir, la relevancia y confiabilidad de la
evidencia para soportar las conclusiones sobre las cuales se basa la
opinión del auditor.

(c) Riesgo de auditoría. Es el riesgo de que el auditor exprese una opinión de

auditoría inadecuada cuando los estados financieros contienen errores
materiales. El riesgo de auditoría está en función del riesgo de error material y
del riesgo de detección.

(d) Auditor. El término "auditor" se refiere a la persona o personas que conducen

la auditoría, generalmente el socio del trabajo, otros miembros del equipo del
trabajo o la firma, según sea aplicable. Cuando una NIA expresamente
establezca que un requerimiento o responsabilidad se cumpla por el socio del
trabajo, se utiliza el término "socio a cargo del trabajo". "Socio a cargo del
trabajo" y "firma", deben entenderse con sus equivalentes en el sector público,
cuando sea aplicable.

(e) Riesgo de detección. Es el riesgo de que los procedimientos desempeñadas

por el auditor para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente
bajo, no detecten los errores que existan y que pudieran ser materiales, ya sea
en lo individual o en el agregado con otros errores.

(f) Estados financieros. Es una presentación estructurada de la información

financiera histórica, incluyendo las notas relativas, que intentan comunicar
los recursos u obligaciones económicas de una entidad, en un momento del
tiempo, o los cambios correspondientes por un periodo de tiempo, de
conformidad con un marco de referencia de información financiera. Las notas
relacionadas generalmente comprenden un resumen de las políticas contables
 más relevantes y otra información explicativa. El término "estados
financieros" generalmente se refiere a un juego completo de estados
financieros, como lo especifiquen los requerimientos del marco de referencia
de información financiera aplicable, pero puede también referirse a un solo
estado financiero.

(g) Información financiera histórica. Es la información que se expresa en términos

financieros en relación con una entidad en particular, derivada principalmente
del sistema contable de dicha entidad, sobre hechos económicos que
ocurrieron en un periodo pasado o, sobre condiciones o circunstancias
económicas en un momento del tiempo pasado.

(h) Administración. La(s) persona(s) con responsabilidad ejecutiva sobre la

conducción de las operaciones de la entidad. Para algunas entidades y en
ciertas jurisdicciones, la administración incluye a algunos o a todos los
encargados del gobierno corporativo, por ejemplo, miembros de un consejo de
administración o un administrador-dueño.

(i) Error. Una diferencia entre el monto, clasificación, presentación o revelación

de una partida reportada en un estado financiero y, el monto, clasificación,
presentación o revelación que se requiere para que dicha partida esté de
acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable. Los
errores pueden originarse por equivocaciones humanas no intencionales o por
fraude.

Cuando el auditor expresa una opinión, sobre si los estados financieros están
presentados razonablemente, en todos los aspectos importantes, o sobre la
veracidad y razonabilidad de los mismos, los errores también incluyen
aquellos ajustes al monto, clasificación, presentación o revelación que, a
juicio del auditor, son necesarios para que dichos estados financieros se
presenten razonablemente, en todos los aspectos importantes, o se exprese una
opinión sobre la veracidad y razonabilidad de los mismos.

(j) Premisa relativa a la responsabilidad de la administración y, en su caso, de los

encargados del gobierno corporativo, sobre las bases en que se conduce una
auditoría. Se refiere a que la administración y, en su caso, los encargados del
gobierno corporativo, tengan el conocimiento y entendimiento de que tienen
las siguientes responsabilidades, en virtud de que son fundamentales para la
conducción de una auditoría de acuerdo con las NIA.
 Es decir, responsabilidad:

(i) Sobre la preparación de los estados financieros de acuerdo con el marco

de referencia de información financiera aplicable, incluyendo, en su
caso, su presentación razonable;

(ii) Sobre el control interno que la administración y, en su caso, los

encargados del gobierno corporativo determinen como necesario, para
permitir la preparación de estados financieros libres de errores
materiales, por fraude o por equivocaciones humanas no intencionales, y

(iii) De proporcionar al auditor:

a. Acceso a toda la información de que tenga conocimiento la

administración y, en su caso, los encargados del gobierno
corporativo, relevante para la preparación de los estados
financieros, tales como: registros contables, documentación y otros
asuntos;

b. Información adicional que pudiera solicitar a la administración y, en

su caso, a los encargados del gobierno corporativo, para propósitos
de la auditoría; y

c. Acceso sin restricción a personas, dentro de la entidad, que

determine el auditor como necesarias para obtener evidencia de
auditoría.

Para un marco de referencia de presentación razonable, pudiera remitirse el

subinciso (i) anterior, "para la preparación y presentación razonable de los
estados financieros de acuerdo con el marco de referencia de información
financiera", o bien "para la preparación de estados financieros veraces y
razonables, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera".

La "premisa relativa a la responsabilidad de la administración y, en su caso, de

los encargados del gobierno corporativo, sobre las bases en que se conduce
una auditoría", puede también citarse como la "premisa".

(k) Juicio profesional. La aplicación del entrenamiento, conocimiento y

experiencia relevantes, dentro del contexto de las normas de auditoría,
contabilidad y ética, para la toma de decisiones a cerca del curso de acción del
trabajo de auditoría, apropiado en las circunstancias.
 (l) Escepticismo profesional. Se refiere a una actitud que incluye una mente
inquisitiva y alerta a condiciones que puedan indicar errores, debido a fraude
o por equivocaciones humanas no intencionales y a una evaluación crítica de
la evidencia de auditoría.

(m) Seguridad razonable. En el contexto de una auditoría de estados financieros, se

refiere a un nivel de seguridad alto, pero no absoluto.

(n) Riesgo de error material. Se refiere al riesgo de que los estados financieros
contengan errores materiales antes de la auditoría. Consta de dos componentes
a nivel de aseveración:

(i) Riesgo inherente. Susceptibilidad de que una aseveración sobre una

clase de transacción, saldo o revelación sea errónea y que pueda ser
material, en lo individual o en el agregado, con otros errores y antes de
la consideración de cualquier control relacionado.

(ii) Riesgo de control. Es el riesgo de que un error pueda ocurrir en una

aseveración sobre una clase de transacción, saldo o revelación y que
pudiera ser material, en lo individual o en el agregado con otros errores
y, no se prevenga, detecte o corrija oportuna- mente por el control
interno de la entidad.

(o) Encargados del gobierno corporativo. La(s) persona(s) u organización(es) (por

ejemplo, un fiduciario corporativo) con responsabilidad de supervisar la
dirección estratégica de la entidad y las obligaciones relacionadas con la
rendición de cuentas de la entidad. Esto incluye supervisar el proceso de
información financiera. En ciertas entidades de algunas jurisdicciones, los
encargados del gobierno corporativo pueden incluir personal de la
administración, por ejemplo, miembros ejecutivos del Consejo de
Administración de una entidad del sector público o privado, o un
administrador-dueño.

Requerimientos

Requerimientos éticos relativos a una auditoría de estados financieros

14. El auditor debe cumplir los requerimientos de ética relevantes, incluyendo los
relativos a independencia, relacionados a los trabajos de auditoría de estados
financieros. (Párrafos A14- A17)
Escepticismo profesional

5. El auditor debe planear y ejecutar una auditoria con escepticismo profesional

reconociendo que pueden existir circunstancias que originen que los estados
financieros contengan errores materiales. (Párrafos A18-A22)

Juicio profesional

6. El auditor debe ejercer su juicio profesional al planear y ejecutar una auditoría de

estados financieros. (Párrafos A23-A27)

Evidencia de auditoría suficiente y apropiada y riesgo de auditoría

7. Para obtener una seguridad razonable, el auditor debe obtener evidencia de auditoría
suficiente y apropiada para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente
bajo y de esa forma permitirle llegar a conclusiones razonables sobre las cuales
basar la opinión de auditoría. (Párrafos A28-A52)

Conducción de una auditoría de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria

Cumplimiento de las NIA relevantes a la auditoria

8. El auditor debe cumplir con todas las NIA relevantes a la auditoria. Una NIA es
relevante a la auditoria cuando está en vigor y las circunstancias a que se refiere,
existen. (Párrafos A53-A57)

9. El auditor debe obtener un entendimiento de todo el texto de una NIA, incluyendo la

gula de aplicación y otro material explicativo, para entender los objetivos y aplicar
los requerimientos establecidos por la misma, apropiadamente. (Párrafos A58-A66)

10. El auditor no debe referirse al cumplimiento con las NIA en el dictamen de auditoría,
a menos de que haya cumplido los requerimientos de ésta y todas las NIA relevantes
a la auditoría,

Objetivos establecidos en las NIA individuales

11. Para alcanzar los objetivos generales de la auditoría, el auditor debe utilizar los
objetivos establecidos en las NIA relevantes, al planear y desempeñar la auditoria,
tomando en consideración las interrelaciones entre las NIA, para: (Párrafos A67-
A69)
 (a) Determinar si es necesario aplicar algún procedimiento adicional de auditoría,
además de los requeridos por las NIA, para lograr el cumplimiento de los
objetivos establecidos en las NIA, y (Párrafo A70)

(b) Evaluar si se ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y apropiada.

(Párrafo A71)

Cumplimiento de los requerimientos

22. Sujeto a lo establecido en el párrafo 23 siguiente, el auditor debe cumplir cada

requerimiento de una NIA, a menos de que, en las circunstancias de la auditoría:

(a) Toda la NIA no sea relevante, o

(b) El requerimiento no sea relevante porque es condicional y la condición no

existe. (Párrafos A72-A73)

23. En circunstancias excepcionales, el auditor puede juzgar necesario desviarse de

algún requerimiento relevante de una NIA. En tales circunstancias, el auditor debe
desempeñar procedimientos de auditoría alternativos para lograr el objetivo de
dicho requerimiento. Se espera que la necesidad de desviarse de algún
requerimiento relevante surja sólo cuando dicho requerimiento sea para desempeñar
algún procedimiento específico y, de acuerdo con las circunstancias específicas de
la auditoría, dicho procedimiento sería inefectivo para lograr el objetivo del
requerimiento. (Párrafo A74)

Falta de logro de algún objetivo

24. Si algún objetivo de una MA no puede lograrse, el auditor debe evaluar si esto le
impide alcanzar los objetivos generales de auditoría y, por lo tanto, de acuerdo con
las NIA, debe modificar la opinión de auditoría o retirarse del trabajo (si es posible
retirarse del trabajo, de acuerdo con la legislación, regulación u otro marco
regulatorio aplicable). La falta del logro de un objetivo representa un asunto
significativo que requiere documentarse de acuerdo con la NIA 230.4 (Párrafos
A75-A76)

4 NIA 230, Documentación de auditoría, párrafo 8(c).

Guía de aplicación y otro material explicativo

Una auditoría de estados financieros

Alcance de la auditoría (Párrafo 3)

A1. La opinión del auditor sobre los estados financieros, se refiere a si los estados
financieros están preparados, en todos los aspectos importantes, de conformidad con
el marco de referencia de información financiera aplicable. Esta opinión es común
para todas las auditorias de estados financieros. La opinión del auditor, por lo tanto,
no asegura, por ejemplo, la viabilidad futura de la entidad ni la eficiencia o
efectividad con la que la administración ha conducido los asuntos de la entidad. En
algunas jurisdicciones; sin embargo, la legislación, regulación u otro marco
regulatorio aplicable puede requerir que los auditores emitan opiniones sobre
asuntos específicos, como la efectividad del control interno o la consistencia de un
informe preparado por la administración emitido por separado, pero con los estados
financieros. Aunque las NIA incluyen requerimientos y guías en relación con estos
asuntos para formar una opinión sobre los estados financieros, se requerirá que el
auditor efectúe trabajo adicional, en caso de tener responsabilidades adicionales, al
emitir dichas opiniones.

Preparación de estados financieros (Párrafo 4)

A2. La legislación, regulación u otro marco regulatorio pueden establecer

responsabilidades para la administración y, en su caso, para los encargados del
gobierno corporativo, en relación con la información financiera. Sin embargo, el
grado de dichas responsabilidades, o la forma en que se describen, pueden diferir
entre cada jurisdicción. Pese a estas diferencias, una auditoría desarrollada de
acuerdo con las NIA se conduce bajo la premisa de que la administración y, en su
caso, los encargados del gobierno corporativo, tienen conocimiento y entienden que
tienen responsabilidad:

(a) Sobre la preparación de los estados financieros, de acuerdo con el marco de

referencia de información financiera aplicable, incluyendo, en su caso, la
presentación razonable de los mismos;

(b) Sobre el control interno que la administración y, en su caso, los encargados del
gobierno corporativo, determinen como necesario para facilitar la preparación
de estados financieros libres de errores materiales, por fraude o por
equivocaciones humanas no intencionales, y

(e) De proporcionar al auditor:

 (i) Acceso a toda la información que la administración y, en su caso, los
encargados del gobierno corporativo, estén conscientes de que es
relevante para la preparación de los estados financieros, tales como:
registros contables, documentación y otros asuntos;

(ii) Información adicional que el auditor pueda requerir a la administración

y, en su caso, a los encargados del gobierno corporativo, para propósitos
de la auditoria, y

(iii) Acceso a la entidad sin restricción, al personal que el auditor determine

como necesario para obtener evidencia de auditoría.

A3. La preparación de los estados financieros por la administración y, en su caso, por

los encargados del gobierno corporativo, requiere:

• La identificación del marco de referencia de información financiera aplicable,

en el contexto de cualquier legislación, regulación u otro marco regulatorio.

• La preparación de los estados financieros de acuerdo con dicho marco de

referencia de información financiera.

• La inclusión de una adecuada descripción del marco de referencia de

información financiera aplicable en la preparación de los estados financieros.

La preparación de estados financieros requiere que la administración ejerza su juicio

profesional al hacer estimaciones contables razonables en las circunstancias, así
como para seleccionar y aplicar las políticas contables adecuadas. Estos juicios se
hacen en el contexto del marco de referencia de información financiera aplicable.

A4. Los estados financieros pueden ser preparados de acuerdo con un marco de
referencia de información financiera, diseñado para cumplir:

• La necesidad común de información financiera para una amplia gama de

usuarios (es decir, estados financieros con propósito general), o

• La necesidad de información financiera para usuarios específicos (es decir,

estados financieros con propósito especial).

A5. El marco de referencia de información financiera aplicable, generalmente

comprende normas de información financiera establecidas por una organización
autorizada de reconocido prestigio, o bien, por requerimientos
 emitidos por alguna ley u organismo regulatorio. En algunos casos, el marco de
referencia de información financiera puede abarcar, tanto normas de información
financiera corno aquéllas establecidas por alguna organización autorizada de
reconocido prestigio, o por alguna ley u organismo regulatorio. Asimismo, otras
fuentes pueden proporcionar directrices sobre la aplicación del marco de referencia
de información financiera. En algunos casos, eL marco de referencia de información
financiera puede comprender otras fuentes, como son:

 Los entornos legal y ético, incluyendo estatutos, regulaciones, decisiones de la

corte, y obligaciones éticas profesionales en relación con asuntos contables.

 Interpretaciones contables emitidas por diversas autoridades u organizaciones

autorizadas para emitir normas profesionales o regulatorias.

 Puntos de vista publicados por diversas autoridades, sobre nuevos temas

contables emitidos por alguna organización autorizada, o por alguna ley u
organismo regulatorio.

 Prácticas generales y de industria ampliamente reconocidas.

 Literatura contable.

Cuando existan conflictos entre el marco de referencia de información financiera y

las fuentes que emitan directrices sobre su aplicación, o entre las fuentes que emiten
el marco de referencia de información financiera, prevalece la fuente con mayor
autoridad.

A6. Los requerimientos del marco de referencia de información financiera determinan la

forma y contenido de los estados financieros. Aunque dicho marco pueda no
especificar cómo contabilizar o revelar todas las transacciones o hechos,
generalmente incorpora principios amplios que sirven de base para desarrollar y
aplicar políticas de contabilidad consistentes con los conceptos fundamentales de
los requerimientos del marco de referencia de información financiera.

A7. Algunos marcos de información financiera se refieren a la presentación razonable,

mientras que otros se refieren al cumplimiento. Los marcos de información
financiera relativos a la preparación de estados financieros de propósito general,
están diseñados para lograr una presentación razonable, por ejemplo, las IFRS
emitidas por el IASB.
A8. Los requerimientos del marco de referencia de información financiera también
determinan lo que constituye un juego completo de estados financieros. La mayoría
de ellos requieren que los estados financieros proporcionen información sobre la
posición financiera, el desempeño financiero y los flujos de efectivo de una entidad.
Para dichos marcos de referencia, un juego completo de estados financieros incluye
un balance general, un estado de resultados, un estado de cambios en el capital, un
estado de flujos de efectivo y notas relacionadas. Para algunos otros marcos de
referencia, un solo estado financiero y las notas relacionadas pudieran constituir un
juego completo de estados financieros:

• Por ejemplo, la Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público

(IPSAS) Información financiera bajo una base de contabilidad en efectivo,
emitida por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector
Público, establece que el estado de efectivo recibido y pagado, es un estado
financiero básico para una entidad del sector público que prepara sus estados
financieros de acuerdo con dicha IPSAS.

• Otros ejemplos de un estado financiero básico, por el que cada cual debe incluir
notas relacionadas, son:

o Balance general.

o Estado de resultados o estado de operaciones.

o Estado de utilidades retenidas.

o Estado de flujos de efectivo.

o Estado de activos y pasivos que no incluye capital de los socios.

o Estado de cambios en capital de los socios.

o Estado de ingresos y gastos.

o Estado de operaciones por líneas de producto.

A9. La NIA 210 establece requerimientos y proporciona guías para determinar la

aceptabilidad del marco de referencia de información financiera aplicable.' La NIA
800 establece las consideraciones especiales cuando los estados financieros se
preparan de acuerdo con un marco de referencia para propósito especial. 6

5 NIA 210, Acuerdo de los términos de los trabajos de auditoría, párrafo 6(a).
6 NIA 800, Importe del auditor sobre auditorias de estados financieros preparados con marcos de referencia
de propósito especial, párrafo 8.
A10. Debido a la importancia de la premisa para la conducción de una auditoría, se
requiere que el auditor obtenga una confirmación de la administración y, en su caso,
de los encargados del gobierno corporativo, de que tienen conocimiento y entienden
las responsabilidades expuestas en el párrafo A2 como condición previa para
aceptar el trabajo de auditoría.7

Consideraciones específicas para auditorías de entidad del sector público

A11. Los requerimientos para auditorías de estados financieros de entidades del sector
público pueden ser más amplios que Los aplicables a otras entidades, por lo tanto, la
premisa, relativa a las responsabilidades de la administración sobre las cuales se
conduce una auditoría de estados financieros en una entidad del sector público,
puede incluir responsabilidades adicionales, como las relativas a la ejecución de
transacciones y eventos de acuerdo con la ley, regulación u otra autoridad
reguiatoria.8

Forma de la opinión del auditor (Párrafo 8)

A12. La opinión expresada por el auditor se refiere a si los estados financieros están
preparados, en todos los aspectos importantes, de conformidad con el marco de
referencia de información financiera aplicable. Sin embargo, la forma de la opinión
del auditor depende del marco de referencia de información financiera, legislación,
regulación u otro marco regulatorio aplicable. La mayoría de las NIF incluyen
requerimientos relativos a la razonable presentación de los estados financieros; por
lo cual, la preparación de estados financieros de acuerdo con el marco de referencia
de información financiera aplicable, incluye presentación.

A13. Cuando el marco de referencia de información financiera se refiere a la presentación

razonable, como lo es para estados financieros que se emiten con propósito general,
la opinión que requieren las NIA es sobre si los estados financieros están
presentados de manera razonable, en todos los aspectos importantes, o sobre la
veracidad y razonabilidad de los mismos. Cuando el marco de referencia de
información financiera se refiere al cumplimiento, la opinión requerida es sobre si
los estados financieros están preparados, en todos Los aspectos importantes, de
acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable. A menos de
que se establezca lo contrario, la referencia a las NIA en la opinión del auditor,
cubren ambas formas de opinión.

7 NIA 210, párrafo b(b).

8 Véase párrafo A57.
Requerimientos éticos relativos a una auditoría de estados financieros (Párrafo 14)

A14. El auditor está sujeto a requerimientos éticos relevantes, incluyendo los relativos a la
independencia de trabajos de auditoría de estados financieros. Los requerimientos
éticos relevantes, generalmente comprenden las partes A y B del Código de Ética
para Contadores Profesionales (Código del IFAC) relativos a una auditoría de
estados financieros junto con los requerimientos nacionales.

A15. La parte A del Código del IFAC establece los principios fundamentales de la ética
profesional propios del auditor cuando conduce una auditoría de estados financieros
y da un marco de referencia para aplicar dichos principios. Los principios
fundamentales que el Código de IFAC requiere que el auditor cumpla, son:

(a) Integridad,

(b) Objetividad;

(c) Competencia profesional y diligencia,

(d) Confidencialidad, y

(e) Desempeño profesional.

La parte B del Código del IFAC ejemplifica la forma en que debe aplicarse el marco
de referencia en situaciones específicas.

A16. Para una auditoría de estados financieros, es de interés público (y, por lo tanto, el
Código del IFAC lo requiere), que el auditor sea independiente de la entidad sujeta a
auditoría. Para el Código del IFAC la independencia comprende, tanto la
independencia mental como la independencia de apariencia. La independencia del
auditor respecto a la entidad, salvaguarda la capacidad del auditor para formar una
opinión de auditoría sin que lo afecten influencias que comprometan su opinión. La
independencia enriquece la capacidad del auditor para actuar con integridad,
objetividad y mantener una actitud de escepticismo profesional.

A17. La Norma Internacional de Control de Calidad (ISQC1)9 o los requerimientos

locales, cuando son igual de estrictos, 10 establecen la responsabilidad de

9 ISQC I, Control de calidad para firmas que desempeñan auditoras y revisiones de estados financieros, y
otros trabajos para atestiguar y servicios relacionados.
10 NIA 220, Control de calidad para una auditoría de estados financieros, párrafo 2.
 las firmas de implementar y mantener un sistema de control de calidad para trabajos
de auditoría. La ISQC 1 establece la responsabilidad de las firmas de establecer
políticas y procedimientos diseñados para proveer una seguridad razonable de que
la firma y su personal, cumplen dichos requerimientos, incluyendo los relativos a
independencia.11 La NIA 220 establece la responsabilidad del socio del trabajo,
respecto al cumplimiento de los requerimientos de ética adecuados, los cuales
incluyen el permanecer alerta, observando e investigando, según sea adecuado,
sobre evidencia del incumplimiento de los requerimientos éticos por parte de los
miembros del equipo del trabajo, determinando la acción adecuada, en caso que
algún asunto o miembro del equipo del trabajo no haya cumplido los requerimientos
éticos y/o los requerimientos de independencia que aplican al trabajo de auditor a.
12

La NIA 220 reconoce que el equipo del trabajo tiene derecho a confiar en que el
sistema de control de calidad de su firma, cumple su responsabilidad con respecto a
los procedimientos de control de calidad aplicables al trabajo de auditoría, a menos
de que la información proporcionada por la propia firma u otras partes de la firma,
sugieran lo contrario.

Escepticismo profesional (Párrafo 15)

A18. El escepticismo profesional incluye estar alerta a, por ejemplo:

• Evidencia de auditoría que contradiga a otra evidencia de auditoría obtenida.

• Información que permita cuestionar la confiabilidad de documentos y

respuestas a investigaciones, para utilizarse como evidencia de auditoría.

• Condiciones que puedan indicar posibilidad de fraude.

• Circunstancias que sugieran la necesidad de aplicar procedimientos de

auditoría adicionales a los requeridos por las MA.

A19. Es necesario mantener el escepticismo profesional durante la auditoría, y además, el

auditor tiene que reducir los riesgos de, por ejemplo:

• Pasar por alto circunstancias inusuales.

• Generalizar en exceso, cuando llegue a conclusiones sobre las observaciones

de auditoría.

11 ISQC 1, párrafos 20-25.

12 NIA 220, párrafos 9-12.
 • Utilizar inadecuadamente supuestos para determinar la naturaleza, alcance y
oportunidad de los procedimientos de auditoría y al evaluar los resultados
correspondientes.

A20. El escepticismo profesional es necesario para la evaluación crítica de la evidencia

de auditoría. Esto incluye cuestionar la evidencia de auditoría contradictoria y la
confiabilidad de documentos y respuestas a investigaciones y otra información
obtenida de la administración y de los encargados del gobierno corporativo.
También incluye la consideración de la evaluación de la suficiencia y apropiada
evidencia de auditoría obtenida a la luz de las circunstancias, por ejemplo, en caso
de que existieran factores de riesgo de fraude y un solo documento, cuya naturaleza
es susceptible a fraude, fuera la única evidencia de soporte de un monto material de
los estados financieros.

A21. El auditor puede aceptar registros y documentos como genuinos a menos de que
tenga razones para creer lo contrario. Sin embargo, se requiere que el auditor
considere la confiabilidad de información que va a utilizar como evidencia de
auditoría." En caso de duda sobre la confiabilidad de información o indicios de
posible fraude (por ejemplo, si se identifican condiciones durante la auditoría que
originan que el auditor dude sobre la autenticidad de un documento, o bien que los
términos del documento hayan podido ser falsificados), las N requieren que el
auditor realice una investigación adicional y determine que procedimientos de
auditoría para resolver el problema.14

A22. Se espera que el auditor considere la experiencia pasada sobre la honestidad e

integridad de la administración de la entidad y de los encargados del gobierno
corporativo. Sin embargo, esta experiencia no releva la necesidad de mantener el
escepticismo profesional durante la auditoría y no permite que el auditor quede
satisfecho con evidencia de auditoría menos que persuasiva, cuando se requiere
obtener una seguridad razonable.

Juicio profesional (párrafo16)

A23. El juicio profesional es esencial para la adecuada conducción de una auditoría. Esto
es debido a que la interpretación de los requerimientos éticos relevantes de las NIA
y las decisiones informadas, requieren que la auditoría no pueda realizarse sin
aplicar a los hechos y circunstancias un conocimiento y experiencia adecuados. El
juicio profesional es necesario, en particular, para las decisiones sobre:

• Materialidad y riesgo de auditoría.

13 NIA 500. Evidencia de auditoría, párrafos 7-9.

14 NIA 240, párrafol3: MA 500. párrafo 11; NIA 505, Confirmaciones externas, párrafos 10-11 y 16.
 • Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría utilizados,
para cumplir los requerimientos de las NIA y recabar evidencia de auditoría.

• Evaluación sobre la obtención de evidencia de auditoría suficiente y apropiada, y

sobre si es necesario realizar trabajo de auditoría adicional para lograr los
objetivos de las NIA y con eso, lo objetivos generales del auditor.

• Evaluación de los juicios de la administración al aplicar el marco de referencia de

información financiera aplicable a la entidad.

• Llegar a conclusiones con base en la evidencia de auditoría obtenida, por ejemplo,

evaluar la razonabilidad de las estimaciones hechas por la administración en la
preparación de los estados financieros.

A24. La característica distintiva del juicio profesional que se espera de un auditor, es que
se ejerza por un auditor cuyo entrenamiento, conocimiento y experiencia le han
permitido desarrollar la competencia y habilidad necesarias para lograr juicios
razonables.

A25. El ejercicio de juicio profesional en cualquier caso, se basa en los hechos y

circunstancias conocidos por el auditor. Las consultas sobre asuntos difíciles o
críticos durante el curso de la auditoría, tanto dentro del equipo del trabajo, como
con otros profesionales de nivel apropiado dentro o fuera de la firma, como lo
requiere la NIA 220, 15 ayuda al auditor a hacer juicios informados y razonables.

A26. El juicio profesional puede evaluarse considerando si la conclusión que se alcanzó

refleja una aplicación competente de los principios contables y de auditoría y es
apropiada a la luz de, y está conforme a, los hechos y circunstancias conocidos por
el auditor a la fecha de emisión del dictamen de auditoría.

A27. El juicio profesional necesita ejercerse durante la auditoría y necesita ser

documentado adecuadamente. A este respecto se requiere que el auditor prepare
documentación suficiente, que permita a un auditor con experiencia, que no tenga
alguna relación previa con la auditoría, entender los juicios profesionales
significativos efectuados para alcanzar las conclusiones sobre asuntos significativos
surgidos durante la auditoría. 16 El juicio profesional no debe utilizarse como
justificación para decisiones que, de otra forma, no están soportados por los hechos
y circunstancias del trabajo o no están soportados con evidencia de auditoría
suficiente y apropiada.

15 NIA 220, párrafo 18.

16 NIA 230, párrafo 8,
Evidencia de auditoría suficiente y apropiada y riesgo de auditoría (Párrafos 5 y 17)

Evidencia de auditoría, suficiencia y apropiada

A28. La evidencia de auditoría se necesita para soportar la opinión y dictamen del

auditor. Es acumulativa en naturaleza y principalmente se obtiene de
procedimientos de auditoría desempeñados durante el curso de la auditoría. Sin
embargo, puede también incluir información obtenida de otras fuentes, auditorías de
ejercicios anteriores (siempre y cuando el auditor haya evaluado los cambios
ocurridos de las auditorías previas que pudieran afectar su relevancia para la
auditoria actual}" o los procedimientos de control de calidad de una firma para la
aceptación y continuidad del cliente. Además de otras fuentes de evidencia, dentro y
fuera de la entidad, los registros contables son una importante fuente de evidencia
de auditoría. También pudiera utilizarse como evidencia de auditoría la información
preparada por un experto, empleado o contratado por la entidad. La evidencia de
auditoría comprende, tanto información que soporta y corrobora las aseveraciones
de la administración como cualquier otra información que contradiga dichas
aseveraciones. Además, en algunos casos, la falta de información (por ejemplo, la
negación de la administración para proporcionar alguna confirmación que se le
solicite) también constituye evidencia de auditoria y que, por lo tanto, utiliza el
auditor. La mayor parte del trabajo que realiza el auditor para formar la opinión de
auditoría, consiste en obtener y evaluar la evidencia de auditoría.

A29. La suficiencia y lo apropiado de la evidencia de auditoría están interrelacionados.

La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditoría. La cantidad de
evidencia de auditoría que se necesita, depende de la evaluación del auditor de los
riesgos de error (mientras más alto se evalúen los riesgos, es probable que se
requiera mayor evidencia de auditoría) y por la calidad de dicha evidencia (a mayor
calidad, pudiera requerirse menos cantidad). No obstante, obtener más evidencia de
auditoría no compensa la calidad.

A30. Lo apropiado de la evidencia de auditoría es la medida de la calidad de la misma, es

decir, su relevancia y confiabilidad para dar soporte a las conclusiones sobre las que
se basa la opinión del auditor. La confiabilidad de la evidencia está influenciada por
la fuente y por la naturaleza de información obtenida, y depende de las
circunstancias bajo las cuales se obtiene.

17 NIA 315, Identificación y evaluación de los riesgos de error material mediante el entendimiento de la
entidad y su entorno, párrafo 9.
A31. Si se ha obtenido evidencia apropiada, suficiente para reducir el riesgo de auditoría a
un nivel aceptablemente bajo, y por lo tanto, permite al auditor llegar a conclusiones
razonables sobre las cuales basar la opinión de auditoría, es un asunto de juicio
profesional. La NIA 500 y otras NIA relevantes, establecen lineamientos
adicionales respecto a las consideraciones del auditor para obtener evidencia
apropiada y suficiente de auditoría.

Riesgo de auditoría

A32. El riesgo de auditoría es una combinación del riesgo de error material y del riesgo de
detección. La evaluación de los riesgos se basa en procedimientos de auditoría para
obtener información necesaria para dicho propósito y evidencia de auditoría. La
evaluación de riesgos es un asunto de juicio profesional, más que un asunto que
pueda medirse en forma de evaluación precisa.

A33. Para propósito de las NIA, el riesgo de auditoría no incluye el riesgo de que el
auditor pudiera expresar una opinión de que los estados financieros son
materialmente incorrectos, cuando no lo son. En general, este riesgo no es
significativo. Además, el riesgo de auditoría es un término técnico relacionado con
el proceso de auditar; no se refiere a los riesgos de negocio del auditor, como una
pérdida de litigio, publicidad adversa u otros hechos que surjan en conexión con la
auditoria de estados financieros.

Riesgos de error material

A34. Los riesgos de error material pueden existir en dos niveles:

• A nivel general del estado financiero y

• A nivel aseveración para las clases de transacciones, saldos y revelaciones.

A35. Los riesgos de error material a nivel general del estado financiero se refieren a riesgos
materiales relacionados de forma persuasiva con los estados financieros tomados en
su conjunto, y potencialmente pueden afectar muchas aseveraciones.

A36. Los riesgos de error material a nivel aseveración se evalúan para determinar la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría, adicionales y
necesarios para obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada. Esta evidencia
permite al auditor expresar una opinión sobre los estados financieros con un nivel
aceptablemente bajo de riesgo de auditoría. Los auditores utilizan diversos enfoques
para lograr el objetivo de evaluar los riesgos de error material. Por ejemplo, puede
hacer uso de un modelo que exprese la relación general de los componentes de
riesgo de auditoría en términos matemáticos para llegar a un nivel aceptable del
 riesgo de detección. Este modelo pudiera resultar útil para algunos auditores al
planear los procedimientos de auditoría.

A37. Los riesgos de error material a nivel aseveración constan de dos componentes:
riesgo inherente y riesgo de control. Ambos son riesgos de la entidad y éstos existen
independientemente de la auditoría de los estados financieros.

A38. El riesgo inherente es más alto para algunas aseveraciones y clases de transacciones
relativas, saldos y revelaciones, que para otras; por ejemplo, puede ser más alto para
cálculos complejos o para cuentas cuyos saldos derivan de estimaciones contables
sujetas a evaluaciones subjetivas, significativas e inciertas. Algunas circunstancias
externas que dan origen a riesgos de negocios pueden también influir en el riesgo
inherente. Por ejemplo, los desarrollos tecnológicos podrían hacer obsoleto un
producto en particular, causando que el inventario sea más susceptible a estar
sobrevaluado. Los factores en la entidad y su entorno que se relacionan con varias o
todas las clases de transacciones, saldos o revelaciones, pueden también influir el
riesgo inherente relativo a una aseveración específica. Dichos factores pueden
incluir, por ejemplo, una falta de suficiencia de capital de trabajo para continuar
operando o una industria en declive caracterizada por un gran número de fracasos de
negocios.

A39. El riesgo de control es una función de la efectividad del diseño, implementación y

mantenimiento del control interno por parte de la administración para atender
riesgos identificados que amenazan el logro de los objetivos relevantes en la
preparación de los estados financieros de la entidad. Sin embargo, el control interno,
no importando lo bien diseñado que esté o funcional que sea, sólo reduce, pero no
elimina, los riesgos de error material en los estados financieros, debido a las
limitaciones inherentes del control interno. Estas limitaciones incluyen, por
ejemplo, la posibilidad de errores o equivocaciones humanas o que los controles
sean eludidos por colusión o por evasión por parte de la administración. En
consecuencia, siempre existirá algún riesgo del control. Las MA prevén las
condiciones bajo las cuales el auditor es requerido, o puede decidir, validar la
efectividad operativa de los controles, para determinar la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos sustantivos a desempeñar. 18

A40. En general las NIA no se refieren al riesgo inherente y al riesgo de control por
separado, sino a una evaluación combinada de los "riesgos de error material". Sin
embargo, el auditor puede realizar evaluaciones separadas o combinadas del riesgo
inherente y de control, dependiendo de las técnicas o metodología de auditoría
preferidas y de consideraciones prácticas. La evaluación de los

18 NIA 330, Respuestas del auditor a los riesgos evaluados, párrafos 7 - 17.
 riesgos de error material pueden expresarse en términos cuantitativos (por ejemplo,
en porcentajes o en términos no cuantitativos. En todo caso, la necesidad de que el
auditor realice evaluaciones adecuadas del riesgo, es más importante que los
diferentes enfoques que pueda aplicar en la auditoría.
A41. La NIA 315 establece requerimientos y proporciona guías sobre la identificación y
evaluación de los riesgos de error material a nivel estados financieros y de
aseveración.
A42. Dado el nivel de riesgo de auditoría, el nivel aceptable del riesgo de detección tiene
una relación inversa a los riesgos de error material evaluados a nivel aseveración.
Por ejemplo, mientras el auditor considere que existe mayor riesgo de error
material, es menor el riesgo de detección que puede aceptarse y, en consecuencia, la
evidencia de auditoría requiere ser más persuasiva.
A43. El riesgo de detección se relaciona con la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoría determinados por el auditor para reducir el riesgo de
auditoría a un nivel aceptablemente bajo. Por Io tanto, el riesgo de detección se
reduce en función a la efectividad del procedimiento de auditoría y su adecuada
aplicación. Por lo tanto, aspectos como:
 Una planeación adecuada,

 Una asignación del personal adecuado al equipo del trabajo,

 La aplicación del escepticismo profesional, y

 Una adecuada supervisión y revisión del trabajo de auditoría desempeñado,

ayudan a aumentar la efectividad de un procedimiento de auditoría, de su
aplicación, reduciendo la posibilidad de que el auditor pueda elegir
procedimientos de auditoría inadecuados, aplicarlos erróneamente o
malinterpretar los resultados de la auditoría.

A44. La NIA 30019 y la NIA 330 establecen requerimientos y dan guías para la planeación
de una auditoría de estados financieros y las respuestas del auditor a riesgos
evaluados. Sin embargo, el riesgo de detección sólo puede reducirse pero no
eliminarse, debido a las limitaciones inherentes de una auditoría. En consecuencia,
siempre existirá algún riesgo de detección.

Limitaciones inherentes de una auditoría

A45. No se espera que el auditor, y de hecho el auditor no puede, reducir el riesgo de

auditoría a cero y, por lo tanto, no puede obtener una seguridad absoluta

19 NIA 300, Planeación de una auditoría de estados financieros.

 de que los estados financieros están libres de error material, debido a fraude o
equivocaciones humanas no intencionales. Debido a las limitaciones inherentes de
una auditoría, la mayor parte de la evidencia de auditoría sobre la cual el auditor
soporta las conclusiones y basa la opinión de auditoría, se espera sea persuasiva más
que conclusiva. Las limitaciones inherentes de una auditoría surgen de:

• La naturaleza de la información financiera.

• La naturaleza de los procedimientos de auditoría y,

• La necesidad de que la auditoría se conduzca en un periodo razonable y a un

costo razonable.

Naturaleza de la información financiera

A46. La preparación de los estados financieros implica juicio de la administración en la

aplicación de los requerimientos del marco de referencia de información financiera
aplicable y a los hechos y circunstancias de la entidad. En adición, muchas partidas
de los estados financieros implican decisiones o evaluaciones subjetivas o un grado
de incertidumbre puede haber una gama de interpretaciones o juicios aceptables
que pudieran efectuarse. En consecuencia, algunas partidas de los estados
financieros están sujetas a un nivel inherente de variabilidad que no puede
eliminarse con la aplicación de procedimientos adicionales de auditoría. Este es el
caso, por ejemplo, de ciertas estimaciones contables, para las cuales, las NIA
requieren que el auditor dé una consideración específica a si las estimaciones
contables son razonables en el contexto del marco de referencia de información
financiera aplicable, incluyendo las revelaciones relacionadas y los aspectos
cualitativos de las prácticas contables de la entidad, conteniendo indicadores de
posibles inclinaciones en los juicios de la administración. 20

Naturaleza de los procedimientos de auditoría

A47. Existen limitaciones prácticas y legales en la capacidad del auditor para obtener
evidencia de auditoría, por ejemplo:

• Existe la posibilidad de que la administración u otros, no puedan proporcionar

en forma completa, intencionalmente o no, información relevante para la
preparación de los estados financieros solicitada por el auditor. En
consecuencia, el auditor no puede tener certeza de la integridad de la
información, aun cuando haya desempeñado

20 NIA 540, Auditoría de estimaciones contables, incluyendo estimaciones contables del valor razonable, y
revelaciones relacionadas, y NIA 700, Formando una opinión e informando sobre los estados financieros,
párrafo 12.
 procedimientos de auditoría para obtener seguridad de que ha obtenido toda la
información relevante.

• El fraude puede implicar esquemas sofisticados y cuidadosamente organizados,

diseñados para ocultarlo. Por lo tanto, los procedimientos de auditoría que se
utilizan para recabar evidencia de auditoría, pueden no ser efectivos para
detectar un error material intencional, que implique, por ejemplo, la
falsificación de documentos que cause que el auditor crea que la evidencia de
auditoría es válida, cuando no lo es. El auditor no está entrenado y no se espera
que sea un experto en la autentificación de documentos.

• Una auditoría no es una investigación oficial de presuntas faltas. Por ende, no

se otorgan poderes legales específicos al auditor, como el poder de cateo que
pudiera ser necesario para una investigación de este tipo.

Oportunidad de la información financiera y equilibrio entre costo-beneficio

A48. El problema de dificultad, tiempo o costos implicados no es justificación válida para

que el auditor omita un procedimiento de auditoría, si no existe otra alternativa, o
para quedar satisfecho con evidencia de auditoría menos persuasiva. Una planeación
adecuada ayuda a tener tiempo y recursos suficientes y disponibles para la
conducción de la auditoría. No obstante, la relevancia de la información y su valor,
tiende a disminuir con el tiempo, debiendo buscar un equilibrio entre la
confiabilidad de la información y su costo. Esto se reconoce en ciertos marcos de
referencia de información financiera (ver, por ejemplo, el "Marco de referencia para
la preparación y presentación de estados financieros", de IASB). Por lo tanto, existe
la expectativa de los usuarios de los estados financieros, que el auditor forme su
opinión sobre los estados financieros en un periodo de tiempo y a un costo
razonables, reconociendo que es impráctico requerir información de cada asunto en
forma exhaustiva, bajo el supuesto de que es errónea o fraudulenta, hasta que se
pruebe Io contrario.

A49. En consecuencia, es necesario que el auditor:

• Planee la auditoría de modo que ésta se desempeñe en forma efectiva;

• Dirija el esfuerzo de auditoría a las áreas que se espera contengan mayor riesgo
de error material, ya sea por fraude o equivocaciones humanas no intencionales
y, en consecuencia, con menos esfuerzo a otras áreas, y

• Utilice pruebas y otros medios para examinar poblaciones de información en

busca de errores.
A50. A la luz de enfoque descrito en el párrafo A49 anterior, las NIA contienen
requerimientos para planear y ejecutar la auditoría, las cuales consideran, entre otras
cosas, que el auditor:

• Determine una base para la identificación y evaluación de riesgos de error

material a nivel de estados financieros y de aseveración; desempeñando
procedimientos de evaluación de riesgos y actividades relacionadas, 21 y

• Utilice pruebas y otros medios para examinar poblaciones de información, de

tal forma que proporcionen una base razonable para que el auditor llegue a
conclusiones sobre dicha población.'

Otros asuntos que afectan las limitaciones inherentes de una auditoría

A51. Existen ciertas aseveraciones o asuntos, cuyas limitaciones inherentes sobre la

capacidad del auditor para detectar errores materiales, son particularmente
importantes y con efectos potenciales. Dichas aseveraciones o temas incluyen:

• Fraude, en particular el que involucra a la Dirección o colusión. Ver NIA 240

para mayor análisis.

• Existencia e integridad de las relaciones y transacciones con partes

relacionadas. Ver MA 550 23 para mayor análisis.

• Ocurrencia de incumplimiento de leyes y regulaciones. Ver NIA 25024 para

mayor análisis.

• Problemas de negocio en marcha, generado por eventos o condiciones futuros.

Ver NIA 57025 para mayor análisis.

Las NIA relevantes identifican procedimientos específicos de auditoría para ayudar

a mitigar el efecto de estas limitaciones inherentes.

A52. Debido a las limitaciones inherentes de una auditoría, existe un riesgo inevitable de
que no puedan detectarse algunos errores materiales de los estados financieros, a
pesar de que la auditoría haya sido adecuadamente desempeñada de acuerdo con las
NIA. En consecuencia, el descubrimiento posterior de errores materiales en los
estados financieros, por fraude o por equivocaciones humanas no intencionales, no
es un indicio de que la auditoría no haya sido conducida de acuerdo con las NIA;
sin embargo,

21 NIA 315, párrafos 5-10.

22 NIA 330, NIA 500; NIA 520, Procedimientos analíticos, NIA 530, Muestreo de auditoría.
23 NIA 550, Partes relacionadas.
24 NIA 250, Consideración de leyes y regulaciones en una auditoría de estados financieros.
25 NIA 570, Negocio en marcha.
 dichas limitaciones inherentes no son una justificación para que el auditor quede
satisfecho con evidencia de auditoría que sea menos que persuasiva. El que un
auditor haya desempeñado una auditoría de acuerdo con las NIA, se determina por
los procedimientos de auditoría desempeñados en las circunstancias, por la
suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoría obtenida y por lo adecuado del
dictamen del auditor, basado en una evaluación de dicha evidencia, a la luz de los
objetivos generales de la auditoría.

Conducción de una auditoria de acuerdo con las NIA

Naturaleza de las NIA (Párrafo18)

A53. Las NIA tomadas en conjunto, proporcionan normas para que el trabajo de auditoría
cumpla los objetivos generales del auditor. Las NIA tratan las responsabilidades
generales del auditor, así como las consideraciones relevantes adicionales en la
aplicación de dichas responsabilidades a temas específicos.

A54. El alcance, vigencia y cualquier limitación específica en la aplicabilidad de alguna

NIA específica se aclara en la propia NIA; a menos de que se establezca lo
contrario; que se permite al auditor aplicar una NIA antes de la fecha de entrada en
vigor.

A55. Al desempeñar una auditoría se puede requerir al auditor, cumplir los requerimientos
legales o regulatorios además de las NIA. Las NIA no desconocen a la legislación,
regulación u otro marco regulatorio que rige una auditoría de estados financieros.
En caso de que dicha legislación, regulación u otro marco regulatorio difiera de las
NIA, una auditoría conducida sólo de acuerdo con la legislación, regulación u otro
marco regulatorio, no cumplirá automáticamente con las NIA.

A56. El auditor puede también conducir una auditoria de acuerdo con las NIA y con las
normas de auditoría de alguna jurisdicción o país específico. En tales casos, además
de cumplir con cada una de las NIA aplicables a la auditoría, puede ser necesario
que el auditor desempeñe procedimientos adicionales de auditoría para cumplir las
normas de dicha jurisdicción o país.

Consideraciones específicas a auditorías del sector público

A57. Las NIA son aplicables para los trabajos de auditoría del sector público. Sin embargo,
la responsabilidad del auditor de entidades del sector público puede verse afectada
por disposición gubernamental, o por obligaciones derivadas de la ley, regulación u
autoridad aplicable (como directivas
 ministeriales, requerimientos gubernamentales o resoluciones de la legislatura), que
puedan tener mayor alcance que una auditoría de estados financieros de acuerdo con
NIA. Estas responsabilidades adicionales no son cubiertas por las NIA; más bien,
dichas responsabilidades pueden incluirse en los pronunciamientos de la
Organización Internacional de Instituciones Supremas de Auditoría o de los
emisores de normas nacionales o guías• desarrolladas por dependencias del
gobierno.

Contenido de las NIA (Párrafo 19)

A58. En adición a los objetivos y requerimientos (los requerimientos se expresara en las

NIA con el uso de la palabra "debe"), una NIA contiene lineamientos relacionados
en la forma de aplicación y otro material explicativo. Puede también contener
material introductorio, que proporciona el contexto general de la NIA para su
entendimiento, y definiciones. Por lo tanto, el texto completo de una NIA es
relevante para el entendimiento de los objetivos establecidos y para la adecuada
aplicación de los requerimientos.

A59. Cuando es necesario, las guías de aplicación y otro material explicativo, proporcionan
explicaciones adicionales de los requerimientos de una NIA y lineamientos para
llevarlos a cabo. En particular:

• Explica, en forma más precisa, lo qué significa un requerimiento o lo que

pretende cubrir.

• Incluye ejemplos de procedimientos que pueden ser adecuados en las

circunstancias.

Si bien estos lineamientos no imponen en sí mismos un requerimiento, son

relevantes para la adecuada aplicación de los requerimientos de una NIA. guía de
aplicación y otro material explicativo, también puede proporcionar antecedentes de
los asuntos que se tratan en una NIA.

A60. Los apéndices forman parte de la guía de aplicación y otro material explicativo. El
propósito y la intención del apéndice se explican en el cuerpo de la propia NIA o en
el título e introducción del apéndice mismo.

A61. El material introductorio puede incluir, según se necesite, como una explicación de:

• El propósito y alcance de la NIA, incluyendo cómo se relaciona con otras NIA.

• El objetivo principal de la NIA.

 • Las responsabilidades del auditor u otros, en relación con el objetivo principal
de la NIA.

• El contexto en el cual se ha establecido la NIA.

A62. Una NIA puede incluir, en una sección por separado bajo el encabezado
"Definiciones", una descripción de los significados atribuidos a ciertos términos
para fines de las NIA. Éstos se proporcionan para ayudar en la aplicación e
interpretación uniforme de las NIA, y no tiene la intención de desconocer las
definiciones que puedan establecerse para otros propósitos, ya sea en la ley,
regulación o algún normatividad aplicable. A menos de que se indique lo contrario,
dichos términos conservarán los mismos significados a lo largo de las NIA. El
Glosario de Términos relativo a las NIA, emitido IASB, en el Manual de Normas
Internacionales de Auditoría y Control de Calidad publicado por IFAC, contiene
una lista completa de términos definidos en las NIA. También incluye descripciones
de otros términos que se encuentran en las NIA para ayudar a una interpretación y
traducción común y uniforme.

A63. Cuando es apropiado, se incluyen consideraciones adicionales específicas para

auditorías de entidades pequeñas y de entidades del sector público dentro de la guía
y otro material explicativo de una NIA. Estas consideraciones adicionales ayudan a
la aplicación de los requerimientos de la NIA en la auditoría de dichas entidades.
Sin embargo, no limitan o reducen la responsabilidad del auditor de aplicar y
cumplir los requerimientos de las NIA.

Consideraciones específicas a pequeñas entidades

A64. Con objeto de realizar ciertas consideraciones adicionales específicas para

auditorías de entidades pequeñas, una "entidad pequeña" se refiere a una entidad
que típicamente posee características cualitativas como:

(a) Concentración de propietarios y administración de un número pequeño de

personas (generalmente una sola persona —ya sea una persona física o alguna
otra empresa que posee a la entidad, siempre y cuando el dueño presente las
características cualitativas relevantes), y

(b) Una o más de las siguientes:

(i) Transacciones sencillas o no complejas;

(ii) Registros contables sencillos;

(iii) Pocas líneas de negocios y pocos productos dentro de las líneas de

negocios;
 (iv) Pocos controles internos;

(y) Pocos niveles de administración con responsabilidad de una amplia

gama de actividades;

(vi) Poco personal, teniendo muchos de ellos una amplia gama de deberes.
Estas características cualitativas no son limitativas ni exclusivas de las
entidades pequeñas, ya que dicha entidad no necesariamente cumple
con todas las características.

A65. Las consideraciones específicas para entidades pequeñas que se incluyen en las
NIA, se han desarrollado básicamente para entidades que no cotizan e bolsa. Sin
embargo, algunas consideraciones pueden ser útiles en auditorías de entidades
pequeñas que coticen en bolsa.

A66. Las NIA se refieren al propietario de una entidad pequeña involucrado en manejar el
día con día, la entidad como el "administrador-dueño".

Objetivos establecidos en las NIA individuales (Párrafo 21)

A67. Cada NIA contiene uno o más objetivos que proporcionan un vínculo entre los
requerimientos y los objetivos generales del auditor. Los objetivos en las NIA
individuales sirven para enfocar al auditor sobre el resultado deseado de la NIA,
además de que son bastante específicos para ayudar al auditor a:

• Entender qué necesita lograrse, cuándo, los medios adecuados para hacerlo, y

• Decidir si se necesita hacer algo más, de acuerdo con las circunstancias

particulares de la auditoria.

A68. Los objetivos deben entenderse en el contexto de los objetivos generales del auditor,
establecidos en el párrafo 11 de esta NIA. Del mismo modo que con los objetivos
generales del auditor, la capacidad para lograr un objetivo individual está sujeta a
las limitaciones inherentes de una auditoría.

A69. Al utilizar los objetivos se requiere que el auditor considere la interrelación' que
existe entre todas las NIA. Esto es porque, según se explica en el párrafo A53, las
NIA tratan, en algunos casos las responsabilidades generales y, en otros, la
aplicación de dichas responsabilidades en temas específicos. Por ejemplo, esta NIA
requiere que el auditor adopte una actitud de escepticismo profesional, lo cual es
necesario en todos los aspectos de la planeación y ejecución de una auditoría; sin
embargo, no se repite corno requerimiento de
 cada NIA. En un nivel más detallado, la NIA 315 y la NIA 330 contienen, entre
otras cosas, objetivos y requerimientos sobre las responsabilidades del auditor en la
identificación y evaluación de los riesgos de error material en el diseño y desarrollo
de procedimientos de auditoría para mitigar dichos riesgos; estos objetivos y
requerimientos aplican en toda la auditoria. Una NIA que trata los aspectos
específicos de la auditoría (por ejemplo, la NIA 540) puede extenderse sobre cómo
los objetivos y requerimientos de a NIA 315 y la NIA 330, deben aplicarse en
relación con el tema de la NIA; sin embargo, no los repite. Por lo cual, para lograr el
objetivo en la NIA 540, el auditor debe tomar en cuenta los objetivos y
requerimientos establecidos.

Uso de los objetivos para determinar la necesidad de procedimientos adicionales de

auditoría [Párrafo 21, (a)]

A70. Los requerimientos de las NIA están planeados para facilitar al auditor el logro de
los objetivos establecidos en las NIA y los objetivos generales del auditor. Por lo
tanto, se espera que la adecuada aplicación por parte del auditor, de los
requerimientos de las NIA, proporcione una base suficiente para el logro de los
objetivos de la auditoría. Sin embargo, debido a que las circunstancias de los
trabajos de auditoría varían, no pueden preverse en las NIA, por lo que el auditor es
responsable de determinar los procedimientos de auditoría necesarios para cumplir
los requerimientos de las NIA y lograr los objetivos. En las circunstancias de un
trabajo, puede haber asuntos particulares que requieran que el auditor desempeñe
procedimientos de auditoría adicionales de los requeridos por las MA para cumplir
los objetivos especificados en las NIA.

Uso de los objetivos para evaluar si se ha obtenido evidencia de auditoría de una entidad a
otra y si es suficiente y apropiada [(Párrafo 21, (b)]

A71. Se requiere que el auditor utilice los objetivos para evaluar si se ha obtenido
evidencia de auditoría suficiente y apropiada, en el contexto de los objetivos
generales del auditor. Si como resultado de esta evaluación el auditor concluye que
la evidencia de auditoría no es suficiente, entonces puede seguir uno o más de los
siguientes enfoques para cumplir el requerimiento adecuado del párrafo 21(b):

• Evaluar si se ha obtenido o se obtendrá evidencia de auditoría adicional

relevante como resultado del cumplimiento con otras MA,

• Extender el trabajo desempeñado al aplicar uno o más requerimientos, o

• Desempeñar otros procedimientos que el auditor juzgue necesarios en las

circunstancias.
En caso de que se prevea que ninguno de los anteriores sea factible o posible en las
circunstancias, se entenderá que el auditor no podrá obtener evidencia apropiada y
suficiente de auditoría; por lo tanto, las NIA requieren que determine el efecto de dicha
limitación en el dictamen del auditor, o en la posibilidad de concluir la relación de trabajo.

Cumplir los requerimientos relevantes

Requerimientos relevantes (Párrafo 22)

A72. En algunos casos, una NIA (y, por tanto, todos sus requerimientos) pueden no ser
relevantes en las circunstancias. Por ejemplo, si una entidad no tiene una función de
auditoría interna, lo establecido en la NIA 61026 no le es relevante.

A73. Dentro de una NIA relevante puede haber requerimientos condicionales. Tal
requerimiento es relevante cuando las circunstancias contempladas en el
requerimiento aplican y la condición existe. En general, la condicionalidad es
explícita o implícita, por ejemplo:

 El requerimiento para calificar la opinión del auditor si existe una limitación en

el alcance27 representa un requerimiento condicional explícito.

 El requerimiento de comunicar a los encargados del gobierno corporativo

deficiencias de control interno identificadas durante la auditoría,28 depende de
la existencia de tales deficiencias; el requerimiento de obtener evidencia
apropiada de auditoría respecto de la presentación y revelación de la
información por segmentos, de acuerdo con el marco de referencia de
información financiera aplicable,29 depende de que dicho marco requiera dicha
revelación; todos estos ejemplos son condicionales implícitos.

En algunos casos, un requerimiento puede expresarse como condicional de la

legislación, regulación u otro marco regulatorio aplicable. Por ejemplo, se puede
requerir al auditor que se retire del trabajo de auditoría, cuando esto es posible bajo
la legislación, regulación o otro marco regulatorio aplicable, o puede requerir al
auditor que haga algo, a menos de que lo prohíba la legislación, regulación u otro
marco regulatorio. Dependiendo de la jurisdicción, ley o regulación, la prohibición
puede ser explícita o implícita.

26 NIA 610, Uso del trabajo de auditores internos.

27 NIA 705, Modificaciones u la opinión en el dictamen del auditor independiente, párrafo 13.
28 NIA 265, Comunicación de deficiencias en control interno a las encargados del gobierno corporativo
y a la administración.
29 NIA 501. Evidencia de auditoría-Consideraciones específicas para partidas seleccionadas, párrafo 1
Desviación de un requerimiento (Párrafo 23)

A74. La NIA 230 establece requerimientos de documentación en circunstancias especiales

cuando el auditor se desvía de un requerimiento relevante. 30 Las NIA no piden el
cumplimiento de un requerimiento que no sea relevante en las circunstancias de la
auditoria.

Falta de logro de un objetivo (Párrafos 24)

A75. Determinar si se ha logrado un objetivo es un caso de juicio profesional del auditor.

Ese juicio toma en cuenta los resultados de los procedimientos de auditoría
desempeñados para cumplir los requerimientos de las NIA, de la evaluación del
auditor de si se ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y apropiada, y de si se
necesita hacer algo más en las circunstancias particulares de la auditoría para lograr
los objetivos establecidos en las NIA. En consecuencia, las circunstancias que
pueden dar origen a la falta de logro de un objetivo incluyen las que:

• Impiden al auditor cumplir los requerimientos relevantes de una NIA.

• Dan como resultado que no sea factible o posible para el auditor llevar a cabo
los procedimientos adicionales de auditoría u obtener evidencia adicional de
auditoría según se determine necesario, o sean los objetivos establecidos en el
párrafo 2. Por ejemplo, debido a una limitación en la evidencia de auditoría
disponible.

A76. La documentación de auditoría que cumple los requerimientos de la NIA 230 y los
requerimientos de documentación específicos de otras NIA relevantes, proporciona
evidencia de la base del auditor para una conclusión sobre el logro de los objetivos
generales del auditor. Aunque no es necesario que el auditor documente por
separado (como un checklist, por ejemplo) que se han logrado los objetivos
individuales, la documentación de la falta de logro de un objetivo, ayuda a la
evaluación del auditor de si dicha falta ha evitado que el auditor logre los objetivos
generales del auditor.

30 NIA 230, párrafo 12.