(NIA 200)

OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR

ALCANCE DE LA NORMA

La Norma Internacional de Auditora (NIA) 200 trata en particular, los objetivos

globales del auditor independiente y explica la naturaleza y el alcance de una
auditora que permita al auditor independiente alcanzar dichos objetivos. As
mismo explica el alcance, la aplicabilidad y la estructura de las NIA e incluye
requerimientos los cuales establecen las responsabilidades globales del auditor
independiente en la aplicacin en todas las auditoras, incluida la obligacin del
cumplimiento de las NIA. Por otra parte tambin indica las responsabilidades
globales que tiene el auditor independiente cuando realiza una auditora de
estados financieros de conformidad con las NIA.
Las NIA estn redactadas en el contexto de una auditora de estados financieros
realizada por un auditor. Cuando se apliquen las auditoras, de otra informacin
financiera histrica, se adaptarn en la medida en que sea necesario, en funcin
de las circunstancias. Las NIA no tratan las responsabilidades del auditor que
puedan estar previstas en las disposiciones legales, reglamentarias u otras
disposiciones relacionadas.

OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR

En la realizacin de la auditora de estados financieros, los objetivos globales del

auditor son:

1)

La obtencin de una seguridad razonable de que los estados financieros en

su conjunto estn libres de incorreccin material, debido a un fraude o error,
que permita al auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros
y que estn preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad
con un marco de informacin financiero aplicable.
1

2)

La emisin de un informe sobre los estados financieros, y el cumplimiento

de los requerimientos de comunicacin contenidos en las NIA, a la luz de
los hallazgos del auditor.
En todos los casos en los que no pueda alcanzar un nivel de seguridad
aceptable o razonable y dadas las situaciones, una opinin con salvedades
en el informe de auditora no sea suficiente para informar a los usuarios de
los estados financieros, las NIA requieren que el auditor deniegue la opinin
o que renuncie al encargo, si las disposiciones legales o reglamentarias
aplicables as lo permiten.

A EFECTOS DE LAS NIA, LOS SIGUIENTES TRMINOS TIENEN LOS

SIGNIFICADOS QUE FIGURAN A CONTINUACIN:

1) Marco de informacin financiera aplicable: marco de informacin financiera

adoptado por la direccin y, cuando proceda, por los responsables del
gobierno de la entidad, para preparar los estados financieros, y que resulta
aceptable considerando la naturaleza de la entidad y el objetivo de los
estados financieros, o que se requiere por las disposiciones legales o
reglamentarias.
El trmino marco de imagen fiel se utiliza para referirse a un marco de
informacin financiera que requiere el cumplimiento de sus requerimientos y
adems:
1.1. reconoce de forma explcita o implcita que, para lograr la
presentacin fiel o exacta de los estados financieros, puede ser
necesario que la direccin revele informacin adicional a la
requerida especficamente por el marco.
1.2. reconoce explcitamente que puede ser necesario que la
direccin no cumpla alguno de los requerimientos del marco para
lograr la presentacin fiel de los estados financieros. Se espera
que esto slo sea necesario en circunstancias extremadamente
poco frecuente.
El trmino marco de cumplimiento se utiliza para referirse a un
marco de informacin financiera que requiere el cumplimiento de
sus requerimientos,
2

2) Evidencia de auditora: informacin utilizada por el auditor para alcanzar las

conclusiones con las cuales basa su opinin. La evidencia de auditora
incluye tanto la informacin contenida en los registros contables de los que
se obtienen los estados financieros, como otra informacin. Para los
propsitos de las NIA se consideran los siguientes aspectos:
2.1. La suficiencia de la evidencia de auditora es la medida
cuantitativa. En otras palabras es la cantidad de evidencia de
auditora necesaria depende de la valoracin del auditor del
riesgo de incorreccin material, as como de la calidad de dicha
evidencia de auditora.
2.2. La adecuacin de la evidencia de auditora es la medida
cualitativa de sta, es decir, su relevancia y seguridad para
respaldar las conclusiones en las que se basa la opinin del
auditor.
3) Riesgo de auditora: riesgo de que el auditor exprese una opinin de
auditora inadecuada cuando los estados financieros contienen
incorrecciones materiales. El riesgo de auditora es una funcin del riesgo
de incorreccin material y del riesgo de deteccin.
4)
5) Auditor: el trmino auditor se utiliza para referirse a la persona o personas
que realizan la auditora, normalmente el socio del encargo u otros
miembros del equipo del trabajo y, en su caso, la firma de auditora.
Cuando una NIA establece expresamente que un requerimiento ha de
cumplirse o una responsabilidad ha de asumirse por el socio del encargo,
se utiliza el trmino socio del encargo en lugar de auditor.
6) Riesgo de deteccin: es el riesgo en el que los procedimientos aplicados
por el auditor son para reducir el riesgo de auditora a un nivel
aceptablemente bajo.
7) Estados financieros: indican a presentacin estructurada de informacin
financiera histrica, que incluye notas explicativas, cuya finalidad es la de
informar sobre los recursos econmicos y las obligaciones de una entidad
en un momento determinado o sobre los cambios registrados en ellos en un
periodo de tiempo, de conformidad con un marco de informacin financiera
aplicable.

El trmino estados financieros normalmente se refiere a un conjunto

completo de estados financieros establecido por los requerimientos del
marco de informacin financiera aplicable por ejemplo (Estado de
Resultados, Estado de Situacin General, Estado de Cambios en el
Patrimonio, Estado de Flujos de Efectivo y Notas a los estados financieros),
pero tambin puede referirse a un solo Estado Financiero de los
mencionados anteriormente.
8) Informacin financiera histrica: es la informacin relativa a una entidad
determinada, expresada en trminos financieros y recopilada
principalmente del sistema contable de la entidad, acerca de hechos
econmicos ocurridos en periodos de tiempo anteriores o de condiciones o
circunstancias econmicas de fechas anteriores.
9) Direccin: se refiere a la persona o las personas con responsabilidad
ejecutiva para dirigir las operaciones de la entidad. En algunas entidades se
les denomina Administracin que incluye a algunos o a todos los
responsables del gobierno de la entidad, por ejemplo, los miembros
ejecutivos del consejo de administracin o un propietario gerente.
10)Incorreccin: hace referencia a, diferencia entre la cantidad, clasificacin,
presentacin o informacin revelada respecto a una partida incluida en los
estados financieros, la cantidad, clasificacin, presentacin o revelacin de
informacin requeridas, respecto de dicha partida de conformidad con el
marco de informacin financiera aplicable. Las incorrecciones pueden
deberse a errores o fraudes.
11) Premisa: se refiere a las responsabilidades de la direccin y, cuando
proceda, de los responsables del gobierno de la entidad, sobre la que se
realiza la auditora: la direccin y, cuando proceda, los responsables del
gobierno de la entidad reconocen y entienden que tienen las siguientes
responsabilidades, fundamentales para realizar una auditora de
conformidad con las NIA. Es decir, son responsables de:
10.1. De la preparacin de los estados financieros de conformidad
con el marco de informacin financiera aplicable, as como, en su
caso, de su presentacin fiel
10.2. Del control interno que la direccin y, cuando proceda, los
responsables del gobierno de la entidad consideren necesario
4

para permitir la preparacin de estados financieros libres de

incorreccin material, debida a fraude o error.
10.3. De proporcionar al auditor lo siguiente:
10.3.1. Acceso a toda la informacin de la que tenga
conocimiento la direccin y cuando proceda, los
responsables del gobierno de la entidad, y que sea relevante
para la preparacin de los estados financieros, tal como los
registros, y otro material.
10.3.2. Informacin adicional que pueda solicitar el auditor a la
direccin y cuando proceda, a los responsables del gobierno
de la entidad para los fines de la auditoria.
10.3.3. Acceso ilimitado a las personas de la entidad de las
cuales considere necesario obtener evidencia de auditoria
12)Juicio profesional: se refiere al conocimiento y la experiencia relevante, en
el contexto de las normas de auditora, contabilidad y tica, para tomar de
decisiones informadas acerca de las acciones adecuadas en funcin de las
circunstancias del encargo de auditora.
13)Escepticismo profesional: indica una actitud que implica una mentalidad
inquisitiva, una especial atencin a las circunstancias que puedan ser
indicativas de posibles incorrecciones debidas a errores o fraudes, y una
valoracin crtica de la evidencia de auditora.
14)Seguridad razonable: en el contexto de una auditora de estados
financieros, es un grado de seguridad alto, aunque no absoluto.
15)Riesgo de incorreccin material: es el riesgo en el que los estados
financieros contengan incorrecciones materiales antes de la realizacin de
la auditora. El riesgo comprende dos componentes, descritos del siguiente
modo, en las afirmaciones:
14.1. Riesgo inherente: susceptibilidad de una afirmacin sobre un
tipo de transaccin, saldo contable u otra revelacin de
informacin a una incorreccin que pudiera ser material, ya sea
individualmente o de forma agregada con otras incorrecciones,
antes de tener en cuenta los posibles controles
correspondientes.
5

14.2. Riesgo de control: riesgo de que una incorreccin que pudiera

existir en una afirmacin sobre un tipo de transaccin, saldo
contable u otra revelacin de informacin, y que pudiera ser
material, ya sea individualmente o de forma agregada con otras
incorrecciones, no sea prevenida, o detectada y corregida
oportunamente, por el sistema de control interno de la entidad
16)Responsables del gobierno de la entidad: es la persona o las personas u
organizaciones (por ejemplo, una sociedad que acta como administrador)
con responsabilidad en la supervisin de la direccin estratgica de la
entidad y con obligaciones relacionadas con la rendicin de cuentas de la
entidad. Ello incluye la supervisin del proceso de informacin financiera.
En algunas entidades de determinadas jurisdicciones, los responsables del
gobierno de la entidad pueden incluir miembros de la direccin, por ejemplo
los miembros ejecutivos del consejo de administracin de una empresa del
sector pblico o privado o un propietario o gerente.

REQUERIMIENTOS DE REALIZACIN DE LA AUDITORA DE CONFORMIDAD

CON LAS NIA

1. El auditor est sujeto a los requerimientos de tica aplicables, incluidos los

relativos a la independencia, aplicables a los encargos de auditora de
estados financieros.
La NIA 220 establece las responsabilidades del socio del encargo con
respecto a los requerimientos de tica aplicables. Estas responsabilidades
implican mantener una especial atencin, mediante la observacin y la
realizacin de las indagaciones necesarias, ante los posibles indicios de
incumplimiento de los requerimientos de tica aplicables por parte de los
miembros del equipo del encargo, determinar las medidas adecuadas a
adoptar, si llegan a conocimiento del socio del encargo elementos que
indiquen que los miembros del equipo del encargo han incumplido los
requerimientos de tica.

2. El auditor planificar y ejecutar la auditora con escepticismo profesional,

reconociendo que pueden darse circunstancias que supongan que los

estados financieros contengan incorrecciones materiales. Para ello se

deber de aplicar un Juicio profesional razonable.
El juicio o escepticismo profesional implica una especial atencin, por
ejemplo a:
La evidencia de auditora que contradiga otra evidencia de auditora
obtenida.
La informacin que cuestione la fiabilidad de los documentos y las
respuestas a las indagaciones, que vayan a utilizarse como
evidencia de auditora.
Los indicadores que sealen un posible fraude.
El mantenimiento del escepticismo profesional durante toda la auditoria es
necesario para que el auditor reduzca riesgos
3. El auditor aplicar su juicio profesional en la planificacin y ejecucin de la
auditora de estados financieros. La Evidencia de auditora suficiente y
adecuada y riesgo de auditora
4. Con el fin de alcanzar una seguridad razonable, el auditor obtendr
evidencia de auditora suficiente y adecuada para reducir el riesgo de
auditora a un nivel aceptablemente bajo y, en consecuencia, para permitirle
alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinin.
5. El auditor cumplir todas las NIA aplicables a la auditora. Una NIA es
aplicable a la auditora cuando la NIA est en vigor y concurren las
circunstancias a las que se refiere la NIA.
6. El auditor visualizara el texto completo de la NIA, incluidas la gua de
aplicacin y otras anotaciones explicativas, con el fin de comprender sus
objetivos y aplicar sus requerimientos adecuadamente.
7. El auditor no manifestar en el informe de auditora haber cumplido con los
requerimientos de las NIA a no ser que haya cumplido con los
requerimientos de la presente NIA y los de todas las dems NIA aplicables
a la auditora. Y los objetivos establecidos en cada NIA.
8. Con el fin de alcanzar los objetivos globales del auditor, ste seguir los
objetivos mencionados en cada NIA aplicable, al planificar y ejecutar la
7

auditora, teniendo en cuenta las relaciones existentes entre las NIA, con la
finalidad de:
8.1. determinar si es necesario algn procedimiento de auditora adicional a
los exigidos por las NIA para alcanzar los objetivos establecidos en
ellas; se espera una adecuada aplicacin de los requerimientos de las
NIA por parte del auditor para una suficiente base para que se
alcancen los objetivos.
8.2. evaluar si se ha obtenido evidencia de auditora suficiente y adecuada.
Por lo tanto se sugiere que el auditor se guie por los objetivo para
evaluar si ha recabado evidencia de auditora suficiente y adecuada en
dentro del marco de sus objetivos globales y por lo tanto el
cumplimiento de los requerimientos aplicables.
9. El auditor cumplir cada uno de los requerimientos de las NIA salvo que en
las circunstancias siguientes:
9.1. no sea aplicable la totalidad de la NIA.
9.2. el requerimiento no sea aplicable porque incluya una condicin y sta
no concurra. En algunos casos una NIA puede no ser aplicable en las
actividades concurrentes previstas en el requerimiento y existe la
condicin.
10. En circunstancias excepcionales, el auditor puede considerar necesario no
cumplir un requerimiento aplicable de una NIA. En dichas circunstancias, el
auditor aplicar procedimientos de auditora alternativos para alcanzar el
objetivo de dicho requerimiento. Es previsible que la necesidad de que el
auditor no cumpla un requerimiento aplicable surja nicamente cuando el
requerimiento consista en la aplicacin de un determinado procedimiento y,
en las circunstancias especficas de la auditora, dicho procedimiento no
resulte efectivo para alcanzar el objetivo del requerimiento. Por ejemplo la
NIA 230 indica los requerimientos de documentacin en los casos
excepcionales en los que el auditor no cumpla un requerimiento aplicable.
Por lo tanto la NIA no es exigente si no se cumple con un requerimiento
aplicable.
11.
EN EL CASO QUE UN OBJETIVO NO SEA ALCANZADO

El auditor evaluar si se le dificulta alcanzar sus objetivos globales y, en

consecuencia, si requiere que el auditor, de conformidad con las NIA, exprese una
opinin modificada o renuncie al encargo.

(NIA 210)
ACUERDO DE LOS TERMINOS DEL ENCARGO DE AUDITORIA
9

ALCANCE DE LA NORMA

Las responsabilidades que tiene el auditor al acordar los trminos del encargo de
auditora con la direccin o los responsables del gobierno de la entidad.

OBJETIVO DEL AUDITOR

Aceptar o continuar con un encargo de auditora nicamente cuando se haya

acordado la premisa sobre que la auditoria se va a realizar mediante:
1)

La determinacin de si concurren las condiciones previas a una auditoria.

2)

La confirmacin de que existe una comprensin comn por parte del auditor
y de la direccin acerca de los trminos del encargo de auditora.

AREAS Y REQUERIMIENTOS

CONDICIONES PREVIAS A LA AUDITORIA

1)

Marco de informacin financiera que se utilizar para la preparacin de los

estados financieros es aceptable.

2)

Que incluyan en la propuesta de los trminos de un encargo de auditora la

imposicin de una limitacin al alcance del trabajo del auditor de tal forma
que el auditor considere que tendr que denegar la opinin sobre los
estados financieros, el auditor no aceptar dicho encargo con limitaciones
10

como encargo de auditora, salvo que est obligado a ello por las
disposiciones legales o reglamentarias.
3)

Si no se dan las condiciones previas a la auditora, el auditor lo discutir

con la direccin. Salvo que est obligado a ello por las disposiciones
legales.

ACUERDO DE LOS TERMINOS

1)

El auditor acordar los trminos del encargo de auditora con la direccin o

con los responsables del gobierno de la entidad.

2)

Pactar los trminos de auditora en una carta de encargo u otra forma

adecuada de acuerdo escrito, debe de incluir:
2.1. El objetivo y el alcance de la auditora de los estados financieros.
2.2. Las responsabilidades del auditor.
2.3. Las responsabilidades de la direccin.
2.4. La identificacin del marco de informacin financiera aplicable para la

3)

preparacin de los estados financieros.

Una referencia a la estructura y contenido que se espera de cualquier informe
emitido por el auditor y una declaracin de que pueden existir circunstancias en
las que el contenido y la estructura del informe difieran de lo esperado.

AUDITORAS RECURRENTES

El auditor debe valorar si las circunstancias requieren la revisin de los trminos

del encargo de auditora y si es necesario recordar a la entidad los trminos
existentes del encargo de auditora.
11

MODIFICACION DE LOS TERMINOS

1)

No aceptar cambios en los trminos del encargo de auditora si no existe

una justificacin razonable para ello.

2)

Convertir el encargo de auditora en un encargo que ofrezca un menor

grado de seguridad, para determinar si existe una justificacin razonable
para ello.

3)

El auditor y la direccin acordarn y harn constar los nuevos trminos del

encargo en una carta de encargo u otra forma adecuada de acuerdo
escrito.

CONSIDERACIONES ADICIONALES PACTADAS

1)

Disposiciones legales o reglamentarias que complementen las normas de

informacin financiera establecidas por un organismo emisor de normas
autorizado o reconocido.

2)

Si determina que el marco de informacin financiera prescrito por las

disposiciones legales o reglamentarias sera inaceptable si no estuviera
previsto por dichas disposiciones, el auditor aceptar el encargo de
auditora.

12

3)

Si no se llevan a cabo las condiciones en el apartado (B) est obligado por

las disposiciones legales a llevar a cabo el encargo de auditora.

4)

En algunos casos, las disposiciones legales o reglamentarias de la

jurisdiccin correspondiente establecen el formato o la redaccin del
informe de auditora en trminos que difieren de manera significativa de los
requerimientos de las NIA.

13

Casos Prcticos de
propuesta de
auditoria

Guatemala, 22 de julio del 2016.

Seor
Gerente Propietario
Ciudad

Estimado Seor:
14

En relacin a sus trminos de referencia para la toma fsica de los vehculos, propiedad
de la empresa Transportes Unidos, S.A. en la cual se solicita la cotizacin para servicios
profesionales para la verificacin fsica de los vehculos, al 31 de diciembre del 2016, por
este medio sometemos a su consideracin nuestra propuesta.
Nuestra experiencia descrita en esta propuesta, nos permite garantizar que tenemos la
capacidad tcnica para cumplir con las expectativas del servicio solicitado por la
compaa. Los beneficios que la compaa obtendr, si furamos contratados para la
verificacin fsica de los vehculos, son los siguientes:
A. Contamos con una amplia experiencia en auditoras de industrias, construccin,
comercio, servicios, banca y finanzas, proyectos, empresas que se dedican a
prestar servicios de ingeniera y organismos internacionales, que se ampla en la
presente propuesta.
B. La calidad de nuestro trabajo es garantizada por el soporte y supervisin de
nuestra firma, la cual requiere que cumplamos con requerimientos tcnicos para
llenar a cabalidad la revisin independiente de normas profesionales y con el
control de calidad para cada compromiso adquirido por la Firma.

Agradeciendo su atencin a la presente, se suscribe de usted,

Atentamente,

Auditores & Consultores, S.A

15

CONCLUSION

El propsito de esta Na fue sobre los trminos de los trabajos de auditora,

considerando de importancia la carta de propuesta donde se informa al auditado
sobre la naturaleza del trabajo y aclarar las responsabilidades de la partes
involucradas; para ayudar a evitar malos entendidos respecto al trabajo, siendo til
a ambas partes.

16

RECOMENDACIN

Se recomienda la aplicacin de esta Norma para determinar los objetivos globales

del auditor y la carta de propuesta donde se informa al auditado sobre la
naturaleza del trabajo y aclarar las responsabilidades de la partes involucradas;
para ayudar a evitar malos entendidos respecto al trabajo, siendo til a ambas
partes.

17

BIBLIOGRAFIA

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIAS)

https://www.google.com.gt

18