Guía de Fundamentos Contables

GUÍA DE FUNDAMENTOS
CONTABLES
Unidad 1: Normativa General Contable
Autor: CPA Diana Catalina Arce Bau

Fecha: Mayo, 2021
GUÍA DE FUNDAMENTOS CONTABLES
TABLA DE CONTENIDOS
Breve Descripción del Capítulo ...................................................................................................... 5
Objetivos........................................................................................................................................ 5
Resultados de aprendizaje ............................................................................................................. 5
1. Normativa General Contable ................................................................................................. 6
1.1 Empresa ......................................................................................................................... 6
1.1.1 Definición................................................................................................................... 6
1.1.2 Clasificación de las empresas..................................................................................... 6
1.1.3 Tipos de sociedades ................................................................................................... 7
1.2 Contabilidad................................................................................................................... 8
1.2.1 Definición................................................................................................................... 8
1.2.2 Objetivos .................................................................................................................... 8
1.2.3 Usuarios de la información contable ......................................................................... 9
1.3 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados ................................................... 9
1.3.1 Definición................................................................................................................... 9
1.3.2 Objetivo ..................................................................................................................... 9
1.3.1 Clasificación ............................................................................................................... 9
1.4 Código de Ética del Contador ...................................................................................... 10
1.4.1 Estructura del Código de Ética del Contador ........................................................... 10
1.4.2 Principios fundamentales del Código de Ética ......................................................... 11
1.5 Normativa Contable .................................................................................................... 12
1.5.1 Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) ...................................... 12
1.5.2 Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) ........................................................ 15
1.6 Leyes y Reglamentos ................................................................................................... 19
1.6.1 Código Tributario ..................................................................................................... 19
1.6.2 Ley de Régimen Tributario Interno (L.R.T.I.) ............................................................ 19
1.6.2.1 Impuesto al Valor Agregado .................................................................................... 19
1.6.2.2.1 Transferencias que no son objeto del impuesto .................................................. 19
1.6.2.2.2 Transferencias e importaciones con tarifa cero................................................... 20
1.6.2.2.3 Servicios con tarifa cero....................................................................................... 22
1.6.2.2.4 Base Imponible .................................................................................................... 24
1.6.2.2.5 Hecho generador y sujetos del impuesto ............................................................ 24
1.6.2.2.6 Tarifa y Crédito Tributario.................................................................................... 26
1.6.2.2.7 Fechas de declaración ......................................................................................... 28
2
Universidad Politécnica Salesiana
Página No.
1.6.2.2.8 Aplicación práctica ............................................................................................... 30

1.6.3 Normas de Calificación, presentación de declaraciones y pago de impuestos, de los
Agentes de Retención y de Contribuyentes Especiales ........................................................... 32
1.6.4 Normas para la Aplicación del Régimen Impositivo para Microempresas ............... 33
1.6.5. Retenciones en la fuente de IVA .............................................................................. 35
1.6.5 Retenciones en la fuente Renta ............................................................................... 36
1.6.6 Aplicación práctica ................................................................................................... 37
Autoevaluación ............................................................................................................................ 47
Videos .......................................................................................................................................... 48
Enlace electrónico (Libro, PDF, Página Web) ............................................................................... 48
Bibliografía ................................................................................................................................... 48
3
Página No.
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla 1. Clasificación de las empresas según su tamaño ............................................................... 7
Tabla 2 Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) vigentes................................ 13
Tabla 3 Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) vigentes ................................................. 15
Tabla 4 Fórmula de liquidación del IVA........................................................................................ 28
Tabla 5. Resultado por liquidación del IVA .................................................................................. 28
Tabla 6. Fechas de declaración mensual...................................................................................... 29
Tabla 7. Fechas de declaración semestral ................................................................................... 29
Tabla 8. Desarrollo Caso Práctico Caso 1 ..................................................................................... 37
Tabla 9. Desarrollo Liquidación IVA Caso Práctico 1 .................................................................... 41
Tabla 10. Desarrollo Caso Práctico 2 ........................................................................................... 42
Tabla 11. Desarrollo Liquidación IVA Caso Práctico 2 .................................................................. 46
4
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Breve Descripción del Capítulo

Esta unidad pretende dar a conocer desde la conceptualización e identificación de las empresas,
de igual manera los conceptos básicos sobre la contabilidad; Código de Ética del Contador, así
como la Normativa Contable y Tributaria vigente según las disposiciones que emiten los
diversos entes de control sobre el manejo adecuado entre la Contabilidad y su ente de control
respectivo, manteniendo todos los parámetros establecidos.
Objetivos
Identificar claramente los conceptos básicos que se utilizan en la Contabilidad; así como las
Normas Contables y Tributarias, en el manejo diario de las mismas, así como el IVA y sus
retenciones.
Resultados de aprendizaje
Conoce, analiza y aplica la normativa contable vigente
5
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1. Normativa General Contable
1.1 Empresa
1.1.1 Definición
La empresa se define como un ente económico con responsabilidades y obligaciones, bajo
la fusión de uno o varios propietarios ya sean personas naturales o jurídicas, con el fin de
realizar una actividad económica ya sea en la prestación de un bien o servicio; con la
finalidad de obtener utilidades en el futuro.
1.1.2 Clasificación de las empresas

a. Por su actividad económica:
1. Comerciales.- aquellas que se dedican a comprar y comercializar directamente sus

productos, por ejemplo: Almacenes Tía, Supermaxi.
2. Servicios.- ofrecen únicamente a la prestación de servicios para satisfacer

necesidades, por ejemplo: TV Cable, Empresa Claro.
3. Industriales.- se dedican a la producción y de manera posterior a comercializar

dicho producto, por ejemplo: Grupo Graiman, Continental Tire Andina.
4. Mineras.- exploran y evalúan recursos minerales no renovables, por ejemplo:

Empresa Solgold, ECSA.
5. Agropecuarias.- dedicadas a las actividades contables en el manejo de activos

biológicos ya sean animales o plantas, por ejemplo: Agroecuador, Agrorum S.A.,
Exportadora de banano Aurumagri S.A.
6. Financieras.- su enfoque se encuentra direccionado a aquellas empresas del sector

bancario, tales como: Banco del Pichincha, Banco del Pacífico, Banco de Guayaquil,
y todos aquellos bancos y cooperativas que se encuentran controlados por la
Superintendencia de Bancos de Ecuador; así como por la Superintendencia de
Economía Popular y Solidaria.
7. Constructoras.- se dedican netamente a la construcción de inmuebles, tales como

edificios, casas, etc, para posteriormente comercializarlos en el mercado, por
ejemplo: Zion Inmobiliaria, Manta Properties.
b. Por el origen de su capital:
1. Públicas.- cuyo capital proviene del Estado, por ejemplo: Empresa Eléctrica Centro
Sur CA.
2. Privadas.- cuenta con capitales privados ya sea de personas naturales o jurídicas,

por ejemplo: Lapromesa Cía.Ltda.
6
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3. Mixtas.- aquellas conformadas por capitales tanto públicos como privados, por
ejemplo: Corporación Nacional de Telecomunicaciones CNT.
c. Por su tamaño:
Según la Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros, clasifica a las empresas

por su tamaño según indica la Tabla No. 1 que a continuación se indica:1
TABLA 1. CLASIFICACIÓN DE LAS EMPRESAS SEGÚN SU TAMAÑO
Número de Ingresos brutos

Tipo de empresa Activo totales
trabajadores anuales
Menores a Menores a
Microempresas 1 hasta 9
$ 100,000.00 $ 100,000.00
$ 100,001.00 hasta $ 100,001.00 hasta
Pequeñas 10 hasta 49
$ 1,000,000.00 $ 750,000.00
$ 1,000,001.00 hasta $ 750,001.00 hasta
Medianas 50 hasta 199
$ 5,000,000.00 $ 4,000,000.00
Más de
Grandes 200 en adelante Más de $ 5,000,001.00
$ 4,000,001.00
Elaborado por: Autora

Fuente: Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros:
https://appscvs.supercias.gob.ec/rankingCias/#pt (Superintendencia de Compañías, 2021)
d. Por la constitución de su capital
1. Unipersonales.- constituidas por un solo propietario
2. Sociedades.- constituidos por varios propietarios,
1.1.3 Tipos de sociedades

Las sociedades según el Artículo 2 de la Ley de Compañías pueden clasificarse en:
- Compañía en nombre colectivo.- se contrae entre dos o más personas naturales que
hacen el comercio bajo una razón social, la misma que debe contener al final “y
compañía”, sólo los nombres de los socios pueden formar parte de la razón social.
- Compañía en comandita simple y divida por acciones.- se contrae entre uno o varios
socios solidaria e ilimitadamente responsables y otro u otros, simples
suministradores de fondos, llamados socios comanditarios, cuya responsabilidad se
limita al monto de sus aportes, su razón social será necesariamente, el nombre de
uno o varios de los socios solidariamente responsables, al que se agregara siempre
las palabras “compañía en comandita”, escritas con todas sus letras.
1Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros: https://appscvs.supercias.gob.ec/rankingCias/#pt (Superintendencia de

Compañías, 2021)
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- Compañía de responsabilidad limitada.- es la que se contrae entre dos o más

personas, que solamente responden por las obligaciones sociales hasta el monto de
sus aportaciones individuales y hacen el comercio bajo una razón social o
denominación objetiva, a la que se añadirá, en todo caso, las palabras “Compañía
Limitada” o su correspondiente abreviatura; en esta compañía el capital estará
representado por participaciones que podrán transferir de acuerdo con lo que
establece la Ley; el monto mínimo de capital que tiene esta sociedad es de $
400.00.
- Compañía anónima.- es una sociedad cuyo capital, divido en acciones negociables,

está formado por la aportación de los accionistas que responden únicamente por el
monto de sus acciones, su denominación deberá contener la indicación “compañía
anónima” o “sociedad anónima, el monto mínimo de capital que tiene esta
sociedad es de $ 800.00.
- Compañía de economía mixta.- el Estado, las municipalidades, los consejos

provinciales y las entidades u organismos del sector público, podrán participar,
conjuntamente con el capital privado, en el capital y en la gestión social de esta
compañía. (Superintendencia de Compañías, Ley de Compañías, 2018)2
- Sociedad por acciones simplificada.- Es un tipo de compañía que se constituye por

una o varias personas naturales o jurídicas, mediante un trámite simplificado sin
costo. Tiene como objetivo impulsar la economía mediante la formalización de los
emprendimientos, constituyéndolos en sujetos de crédito y con ello ampliar sus
procesos productivos. (Superintendencia de Compañías, Guía Constitución de
Sociedades por Acciones Simplificada, 2020)3
1.2 Contabilidad
1.2.1 Definición
La Contabilidad se define como la ciencia, técnica y el arte de reconocer , valorar, presentar
y analizar las operaciones económicas y financieras que realiza una empresa durante un
período determinado, con el fin de conocer los resultados obtenidos y estructurar los
estados financieros que servirán de base para la toma de decisiones generales. (Zapata,
2021)4
1.2.2 Objetivos
Dentro de los objetivos de la contabilidad encontramos:
- Llevar el registro de todos sus movimientos contables, considerando el proceso

contable que implica el mismo.
- Establecer el resultado de un periodo económico, identificando de manera correcta

los ingresos, costos y gastos.
2
Superintendencia de Compañías, Ley de Compañías, 2018
3 Superintendencia de Compañías, Guía Constitución de Sociedades por Acciones Simplificada, 2020
4
Zapata Pedro, Contabilidad General, 2021
8
Página No.
- Construir la situación financiera de la empresa, identificando correctamente los

activos, pasivos y patrimonios.
- Evaluación continúa del flujo de efectivos, para el manejo oportuno del disponible
que mantienen las empresas.
- Presentación oportuna de estados financieros para la toma de decisiones para la

empresa.
1.2.3 Usuarios de la información contable

Los usuarios de la información contable se clasifican en:
a. Internos.- aquellos que se encuentran dentro de la empresa por ejemplo, los socios,
gerente, financiero.
b. Externos.- aquellos que se encuentran fuera de la empresa por ejemplo: bancos,

proveedores, entes de control.
1.3 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
1.3.1 Definición
Son un conjunto de reglas generales y normas que sirven de guía contable para la formulación
de criterios contables.
1.3.2 Objetivo
Constituyen parámetros para la elaboración de los Estados Financieros, estableciendo los
métodos uniformes de técnicas contables.
1.3.1 Clasificación
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, se clasifican en:
1. Ente.- lo constituye la empresa como tal, desarrollando su actividad económica.
2. Equidad.- constituye el registro de los hechos económicos y su información sea basada

en la igualdad.
3. Partida doble.- se basa de manera principal en que todo lo que se recibe se debe
entregar en iguales términos económicos, para que exista equilibrio en la misma.
4. Bienes económicos.- corresponde darle un valor económico a todos los bienes que
posee la empresa.
5. Moneda.-hace referencia a la unidad monetaria con la cual se trabaja, en el caso de

nuestro país se refiere al dólar.
9
Página No.
6. Empresa en marcha.- parten del supuesto de la continuidad de las operaciones de la

empresa, es decir que la empresa se encuentre con su actividad económica activa y no
en el proceso de liquidación o cierre.
7. Valuación al costo.- considera la formulación base para los estados financieros, dándoles
un valor estable a los bienes que posee la empresa.
8. Período de tiempo.- corresponde al ejercicio económico en el cual se está trabajando,

pudiendo ser mensual, trimestral, semestral o anual.
9. Devengado.- establece que los hechos económicos o transacciones, deben ser

registrados en el momento en que ocurren, independientemente de la fecha de pago o
de la fecha de recepción de su comprobante de venta.
10. Objetividad.- los cambios surgidos en las cuentas del activo, pasivo y patrimoniales,
deberán ser reconocidos formalmente tan pronto sean identificados, en términos
monetarios tal cual lo establecen las normas.
11. Realización.- los resultados económicos se registran cuando estos se presenten,

respetando las normas contables y tributarias vigentes.
12. Prudencia.- contabilizar con criterio profesional las pérdidas o ganancias que se
presentasen en el proceso contable.
13. Uniformidad.- las normas aplicadas en una empresa deben ser aplicados
uniformemente de un ejercicio a otro, manteniendo todos los criterios contables que
pudiesen presentarse.
14. Importancia relativa o significación.- debe considerar cualquier partida que se considere
importante en la presentación de estados financieros para la toma de decisiones.
1.4 Código de Ética del Contador

El Código de Ética del Contador Ecuatoriano (CECE), contiene los objetivos, los principios
fundamentales y las normas generales de conducta, aplicables a la práctica diaria del
contador, permitiéndole mayores oportunidades de solvencia moral en su actuación
profesional.
1.4.1 Estructura del Código de Ética del Contador

El Código de Ética del Contador Ecuatoriano se encuentra estructurado de la siguiente
manera:
TÍTULO I. Introducción, prologo y agradecimiento
TÍTULO II. La profesión de contaduría pública
II.1. El interés público
II.2. Objetivos de la profesión
II.3. Principios fundamentales del Código de Ética
10
Página No.
TÍTULO III. El Código de Ética
CAPÍTULO 1 Sección A
Aplicable a todos los contadores
CAPITULO 2 Sección B
Aplicable a los contadores de la práctica pública
CAPÍTULO 3 Sección C
Aplicable a los contadores con relación de dependencia
CAPÍTULO 4 De las sanciones
ANEXOS
ANEXOS I Aplicación de principios a situaciones especificas
ANEXO II Definición de la terminología del código
1.4.2 Principios fundamentales del Código de Ética

Para lograr los objetivos de la profesión de contaduría pública, los contadores tienen que
cumplir con los principios fundamentales que son:
 Integridad. Un contador deberá ser franco, honesto e íntegro en el desempeño de los

servicios profesionales.
 Objetividad. Un contador deberá ser justo y no debe permitir que un prejuicio o falta de
imparcialidad, conflictos de interés o influencia de otros anulen la objetividad.
 Competencia profesional y debido cuidado profesional. Un contador deberá ejecutar sus

servicios profesionales con el debido cuidado, competencia y diligencia. Tiene la
obligación de mantener sus conocimientos y habilidades profesionales en el nivel
requerido para asegurar que una entidad auditada o un empleador reciben las ventajas
de un servicio profesional basados en desarrollos actualizados en práctica, legalidades y
técnica.
 Confidencialidad. .Un contador deberá respetar el carácter confidencial de la

información que se obtenga durante el desarrollo de los servicios profesionales y no
deberá revelar tal información sin autorización apropiada y específica, a menos que
exista un requerimiento de tipo judicial o profesional.
 Comportamiento profesional. Un contador deberá actuar de modo tal que sea acorde
con la buena reputación de la profesión y evitar cualquier conducta que pueda
desacreditar la profesión.
 Normas técnicas. Un contador deberá llevar a cabo los servicios profesionales en

concordancia con la técnica y normas profesionales pertinentes. Los contadores tienen
la obligación de ejecutar con cuidado y habilidad las instrucciones de la entidad
auditada y del empleador en cuanto sean compatibles con los requisitos de integridad,
11
Página No.
objetividad y, en el caso de contadores en la práctica pública, independencia.

(Contables, 2005)5
1.5 Normativa Contable
1.5.1 Normas Internacionales de Información

Financiera (NIIF)
También conocidas por sus siglas en inglés como (IFRS), International Financial Reporting
Standard, son unas normas contables adoptadas por el IASB, institución privada con sede en
Londres. Constituyen los Estándares Internacionales o normas internacionales en el desarrollo
de la actividad contable y suponen un manual Contable, ya que en ellas se establecen los
lineamientos para llevar la Contabilidad de la forma como es aceptable en el mundo.
Las NIIF son “basadas en principios” como un conjunto de normas en el sentido de que
establecen normas generales, así como dictar tratamientos específicos. Las Normas
Internacionales de Información Financiera comprenden:
- Normas Internacionales de Información Financiera (Normas después de 2001).
- Normas Internacionales de Contabilidad (Normas antes de 2001)
- Interpretaciones NIIF (Normas después de 2001)
- Interpretaciones de las NIC (Normas antes de 2001)
La Unión Europea ha exigido a las empresas que coticen en bolsa, la aplicación de las NIIF a
partir del año 2005. Paulatinamente esta decisión o exigibilidad se ha ido globalizando en
todo el mundo, por tanto, el uso de las NIIF deja de ser un mero enunciado técnico en
materia contable, para convertirse en una necesidad urgente de aplicación, habiendo el
Ecuador decidido adoptar estas normas a partir del 1 de enero del 2010, según la Resolución
No.08.G.DSC.010 de la Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros:
1. Aplicarán a partir del 1 de enero del 2010: Las Compañías y los entes sujetos y
regulados por la Ley de Mercado de Valores, así como todas las compañías que
ejercen actividades de auditoría externa. Se establece el año 2009 como período de
transición; para tal efecto, este grupo de compañías y entidades deberán elaborar y
presentar sus estados financieros comparativos con observancia de las Normas
Internacionales de Información Financiera “NIIF” a partir del ejercicio económico del
año 2009.
2. Aplicarán a partir del 1 de enero del 2011: Las compañías que tengan activos totales
iguales o superiores a US$ 4’000.000,00 al 31 de diciembre del 2007; las compañías
Holding o tenedoras de acciones, que voluntariamente hubieren conformado grupos
empresariales; las compañías de economía mixta y las que bajo la forma jurídica de
Sociedades constituya el Estado y Entidades del Sector Público; las sucursales de
compañías extranjeras u otras empresas extranjeras estatales, paraestatales, privadas
o mixtas, organizadas como personas jurídicas y las asociaciones que éstas formen y
que ejerzan sus actividades en el Ecuador. Se establece el año 2010 como período de
transición; para tal efecto, este grupo de compañías y entidades deberán elaborar y
5
Código de Ética del Contador Ecuatoriano, Año 2005
12
Página No.
presentar sus estados financieros comparativos con observancia de las “NIIF” a partir
del ejercicio económico del año 2010.
3. Aplicarán a partir del 1 de enero de 2012: Las demás compañías no consideradas en

los dos grupos anteriores. Se establece el año 2011 como período de transición; para
tal efecto este grupo de compañías deberán elaborar y presentar sus estados
financieros comparativos con observancia de las Normas Internacionales de
Información Financiera “NIIF”, a partir del año 2011. (Superintendencia de Compañías,
Resolución No. 08.G.DSC.010, 2008)
A continuación se detallan las NIIF vigentes según Tabla 2 adjunta:
TABLA 2 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) VIGENTES
NIIF Nombre Objetivo

Es asegurar que los primeros estados financieros
Adopción por Primera Vez de las conforme a las NIIF de una entidad, así como sus
NIIF 1 Normas Internacionales de informes financieros intermedios, relativos a una
Información Financiera parte del periodo cubierto por tales estados
financieros
Consiste en especificar la información financiera
que ha de incluir una entidad cuando lleve a cabo
una transacción con pagos basados en acciones. En
concreto, requiere que la entidad refleje en el
NIIF 2 Pagos Basados en Acciones resultado del periodo y en su posición financiera
los efectos de las transacciones con pagos basados
en acciones, incluyendo los gastos asociados a las
transacciones en las que se conceden opciones
sobre acciones a los empleados.
Es mejorar la relevancia, la fiabilidad y la
comparabilidad de la información sobre
NIIF 3 Combinaciones de Negocios combinaciones de negocios y sus efectos, que una
entidad que informa proporciona a través de su
estado financiero.
Es especificar el tratamiento contable de los
Activos no Corrientes
activos mantenidos para la venta, así como la
NIIF 5 Mantenidos para la Venta y
presentación e información a revelar sobre las
Operaciones Discontinuadas
operaciones discontinuadas.
Exploración y Evaluación de Es especificar la información financiera relativa a la
NIIF 6
Recursos Minerales exploración y evaluación de recursos minerales.
Es requerir a las entidades que, en sus estados
Instrumentos Financieros:
NIIF 7 financieros, revelen información que permita a los
Información a Revelar
usuarios evaluar
Una entidad revelará información que permita que
los usuarios de sus estados financieros evalúen la
NIIF 8 Segmentos de Operación naturaleza y los efectos financieros de las
actividades de negocio que desarrolla y los
entornos económicos en los que opera.
13
Página No.
Es establecer los principios para la información

financiera sobre activos financieros y pasivos
financieros, de forma que se presente información
NIIF 9 Instrumentos Financieros útil y relevante para los usuarios de los estados
financieros para la evaluación de los importes,
calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo
futuros de la entidad.
El objetivo de esta NIIF es establecer los principios
para la presentación y preparación de estados
NIIF 10 Estados Financieros Consolidados
financieros consolidados cuando una entidad
controla una o más entidades distintas.
El objetivo de esta NIIF es establecer los principios
para la presentación de información financiera por
NIIF 11 Acuerdos conjuntos entidades que tengan una participación en
acuerdos que son controlados conjuntamente (es
decir, acuerdos conjuntos).
El objetivo de esta NIIF es requerir que una entidad
revele información que permita a los usuarios de
sus estados financieros evaluar:
Información a Revelar sobre
NIIF 12 Participaciones en Otras (a) la naturaleza de sus participaciones en otras
Entidades entidades y los riesgos asociados con estas; y
(b) los efectos de esas participaciones en su
situación financiera,
rendimiento financiero y flujos de efectivo.
Esta NIIF:
(a) Define valor razonable;

NIIF 13 Medición del Valor Razonable (b) establece en una sola NIIF un marco para la
medición del valor razonable; y
(c) requiere información a revelar sobre las
mediciones del valor razonable.
Es especificar los requerimientos de información
financiera para los saldos de las cuentas de
Cuentas de Diferimientos de diferimientos de actividades reguladas que surgen
NIIF 14
Actividades Reguladas cuando una entidad proporciona bienes o servicios
a clientes a un precio o tarifa que está sujeto a
regulación de tarifas.
Es establecer los principios que aplicará una

Ingresos de Actividades entidad para presentar información útil a los
NIIF 15 Ordinarias Procedentes de usuarios de los estados financieros sobre la
Contratos con Clientes naturaleza, importe, calendario e incertidumbre de
los ingresos de actividades ordinarias y flujos de
efectivo que surgen de un contrato con un cliente.
14
Página No.
Establece los principios para el reconocimiento,

medición, presentación e información a revelar de
los arrendamientos. El objetivo es asegurar que los
arrendatarios y arrendadores proporcionen
información relevante de forma que represente
NIIF 16 Arrendamientos fielmente esas transacciones. Esta información
proporciona una base a los usuarios de los estados
financieros para evaluar el efecto que los
arrendamientos tienen sobre la situación
financiera, el rendimiento financiero y los flujos de
efectivo de una entidad.

Fuente: IFRS: https://www.ifrsmeaning.com/conceptos-generales-niif/lista-de-niif-vigentes-2021/
1.5.2 Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)

Son un conjunto de normas o leyes que establecen la información que deben presentarse en
los estados financieros y la forma en que esa información debe aparecer, en dichos estados.
Son normas contables de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la
esencia económica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situación
financiera de una empresa. Las NIC son emitidas por el International Accounting Standards
Board (IASB, anterior International Accounting Standards Committee, IASC).
Estas normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes entidades
educativas, financieras y profesionales del área contable a nivel mundial, para estandarizar
la información financiera presentada en los estados financieros.
A continuación se detallan las NIC vigentes según Tabla 3 adjunta:
TABLA 3 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC) VIGENTES
NIC Nombre Objetivo

Establece las bases para la presentación de los estados
financieros de propósito general para asegurar que los
mismos sean comparables, tanto con los estados
financieros de la misma entidad correspondientes a
Presentación de Estados
NIC 1 periodos anteriores, como con los de otras entidades.
Financieros
Esta Norma establece requerimientos generales para la
presentación de los estados financieros, guías para
determinar su estructura y requisitos mínimos sobre su
contenido.
15
Página No.
Es prescribir el tratamiento contable de los inventarios.

Un tema fundamental en la contabilidad de los
inventarios es la cantidad de costo que debe
reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta
que los ingresos correspondientes sean reconocidos.
Esta Norma suministra una guía práctica para la
NIC 2 Inventarios
determinación de ese costo, así como para el
subsiguiente reconocimiento como un gasto del
periodo, incluyendo también cualquier deterioro que
rebaje el importe en libros al valor neto realizable.
También suministra directrices sobre las fórmulas del
costo que se usan para atribuir costos a los inventarios.
Es requerir el suministro de información sobre los
cambios históricos en el efectivo y equivalentes al
efectivo de una entidad mediante un estado de flujos de
NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo
efectivo en el que los flujos de fondos del período se
clasifiquen según si proceden de actividades de
operación, de inversión o de financiación.
Es prescribir los criterios para seleccionar y modificar las
políticas contables, así como el tratamiento contable y la
información a revelar acerca de los cambios en las
políticas contables, de los cambios en las estimaciones
Políticas Contables, Cambios
contables y de la corrección de errores. La Norma trata
NIC 8 en las Estimaciones
de realzar la relevancia y fiabilidad de los estados
Contables y Errores
financieros de una entidad, así como la comparabilidad
con los estados financieros emitidos por ésta en
periodos anteriores, y con los elaborados por otras
entidades.
Es prescribir:
(a) cuándo una entidad debería ajustar sus estados

financieros por hechos ocurridos después del periodo
Hechos Ocurridos Después
sobre el que se informa; y
NIC 10 del Periodo sobre el que se
(b) la información a revelar que una entidad debería
Informa
efectuar respecto a la fecha en que los estados
financieros fueron autorizados para su publicación, así
como respecto a los hechos ocurridos después del
periodo sobre el que informa.
Es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las
NIC 12 Impuesto a las Ganancias
ganancias.
Es prescribir el tratamiento contable de propiedades,
planta y equipo, de forma que los usuarios de los
estados financieros puedan conocer la información
acerca de la inversión que la entidad tiene en sus
propiedades, planta y equipo, así como los cambios que
Propiedades, Planta y
NIC 16 se hayan producido en dicha inversión. Los principales
Equipo
problemas que presenta el reconocimiento contable de
propiedades, planta y equipo son la contabilización de
los activos, la determinación de su importe en libros y
los cargos por depreciación y pérdidas por deterioro que
deben reconocerse con relación a los mismos.
16
Página No.
Es prescribir el tratamiento contable y la información a

NIC 19 Beneficios a los Empleados
revelar sobre los beneficios a los empleados.
Contabilización de las
Sobre la contabilización e información a revelar acerca
Subvenciones del Gobierno
de las subvenciones del gobierno, así como de la
NIC 20 e Información a Revelar
información a revelar sobre otras formas de ayudas
sobre Ayudas
gubernamentales.
Gubernamentales
Es prescribir cómo se incorporan, en los estados
Efectos de las Variaciones financieros de una entidad, las transacciones en moneda
NIC 21 en las Tasas de Cambio de la extranjera y los negocios en el extranjero, y cómo
Moneda Extranjera convertir los estados financieros a la moneda de
presentación elegida.
Los costos por préstamos que sean directamente
atribuibles a la adquisición, construcción o producción
NIC 23 Costos por Préstamos de un activo apto forman parte del costo de dichos
activos. Los demás costos por préstamos se reconocen
como gastos.
Es asegurar que los estados financieros de una entidad
contengan la información a revelar necesaria para poner
de manifiesto la posibilidad de que su situación
Información a Revelar sobre
NIC 24 financiera y resultados del periodo puedan haberse visto
Partes Relacionadas
afectados por la existencia de partes relacionadas, así
como por transacciones y saldos pendientes, incluyendo
compromisos, con dichas partes.
Contabilización e
Información Financiera Esta Norma se aplica a los estados financieros de planes
NIC 26
sobre Planes de Beneficio de beneficio por retiro cuando éstos se preparan.
por Retiro
Es prescribir los requerimientos de contabilización e
Estados Financieros información a revelar para inversiones en subsidiarias,
NIC 27
Separados negocios conjuntos y asociadas cuando una entidad
prepara estados financieros separados.
Es prescribir la contabilidad de las inversiones en
Inversiones en Asociadas y asociadas y establecer los requerimientos para la
NIC 28
Negocios Conjuntos aplicación del método de la participación al contabilizar
las inversiones en asociadas y negocios conjuntos.
Será de aplicación a los estados financieros incluyendo a
Información Financiera en
los estados financieros consolidados, de una entidad
NIC 29 Economías
cuya moneda funcional es la moneda correspondiente a
Hiperinflacionarias
una economía hiperinflacionaria.
Es establecer principios para presentar los instrumentos
financieros como pasivos o patrimonio y para
compensar activos y pasivos financieros. Ella aplica a la
clasificación de los instrumentos financieros, desde la
Instrumentos Financieros: perspectiva del emisor, en activos financieros, pasivos
NIC 32
Presentación financieros e instrumentos de patrimonio; en la
clasificación de los intereses, dividendos y pérdidas y
ganancias relacionadas con ellos; y en las circunstancias
que obligan a la compensación de activos financieros y
pasivos financieros.
17
Página No.
Es establecer los principios para la determinación y

presentación de la cifra de ganancias por acción de las
entidades, cuyo efecto será el de mejorar la
NIC 33 Ganancias por Acción
comparación de los rendimientos entre diferentes
entidades en el mismo periodo, así como entre
diferentes periodos para la misma entidad.
Es establecer el contenido mínimo de la información
financiera intermedia así como prescribir los criterios
Información Financiera para el reconocimiento y la medición que deben ser
NIC 34
Intermedia seguidos en los estados financieros intermedios, ya se
presenten de forma completa o condensada para un
periodo intermedio.
Consiste en establecer los procedimientos que una
Deterioro del Valor de los entidad aplicará para asegurarse de que sus activos
NIC 36
Activos están contabilizados por un importe que no sea superior
a su importe recuperable.
Es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el
reconocimiento y la medición de las provisiones, pasivos
Provisiones, Pasivos contingentes y activos contingentes, así como que se
NIC 37 Contingentes y Activos revele la información complementaria suficiente, por
Contingentes medio de las notas, como para permitir a los usuarios
comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e
importes, de las anteriores partidas.
Es prescribir el tratamiento contable de los activos
intangibles que no estén contemplados específicamente
en otra Norma. Esta Norma requiere que las entidades
reconozcan un activo intangible si, y sólo si, se cumplen
NIC 38 Activos Intangibles
ciertos criterios. La Norma también especifica cómo
determinar el importe en libros de los activos
intangibles, y exige revelar información específica sobre
estos activos.
Se aplicará por las entidades a todos los instrumentos
financieros dentro del alcance de la NIIF 9 Instrumentos
Financieros si, y en la medida en que:
Instrumentos Financieros: (a) la NIIF 9 permita que se apliquen los requerimientos
NIC 39
Reconocimiento y Medición de la contabilidad de coberturas de esta Norma; y
(b) el instrumento financiero sea parte de una relación
de coberturas que cumpla los requisitos de la
contabilidad de coberturas de acuerdo con esta Norma.
Es prescribir el tratamiento contable de las propiedades
NIC 40 Propiedades de Inversión de inversión y las exigencias de revelación de
información correspondientes.
Es prescribir el tratamiento contable, la presentación en
NIC 41 Agricultura los estados financieros y la información a revelar en
relación con la actividad agrícola.
Fuente: IFRS: https://www.ifrsmeaning.com/conceptos-generales-niif/lista-de-niif-vigentes-2021/
18
Página No.
1.6 Leyes y Reglamentos
1.6.1 Código Tributario

En su artículo 1 en su ámbito de aplicación, menciona que “los preceptos de este Código regulan
las relaciones jurídicas provenientes de los tributos, entre los sujetos activos y los contribuyentes
o responsables de aquellos. Se aplicarán a todos los tributos: nacionales, provinciales,
municipales o locales o de otros entes acreedores de los mismos, así como a las situaciones que
se deriven o se relacionen con ellos.”
Para estos efectos, entiéndase por tributos los impuestos, las tasas y las contribuciones
especiales o de mejora.
1.6.2 Ley de Régimen Tributario Interno (L.R.T.I.)
Ley creada con el fin de controlar y regular los impuestos a cancelar sobre los impuestos o
rentas, producto de actividades económicas (profesionales, comerciales, industriales,
agropecuarios, mineras, de servicios, exportaciones, otras. y aún sobre ingresos gratuitos. En
términos generales se consideran renta de fuente ecuatoriana los ingresos obtenidos a título
gratuito o a título oneroso proveniente del trabajo, del capital o de ambas fuentes, consistente
en dinero, especies o servicios.
1.6.2.1 Impuesto al Valor Agregado

Art. 52.- Objeto del impuesto.- Se establece el Impuesto al Valor Agregado (IVA), que grava al
valor de la transferencia de dominio o a la importación de bienes muebles de naturaleza
corporal, en todas sus etapas de comercialización, así como a los derechos de autor, de
propiedad industrial y derechos conexos; y al valor de los servicios prestados, en la forma y en
las condiciones que prevé esta Ley.
Art. 53.- Concepto de transferencia.- Para efectos de este impuesto, se considera transferencia:
1. Todo acto o contrato realizado por personas naturales o sociedades que tenga por objeto
transferir el dominio de bienes muebles de naturaleza corporal, así como los derechos de
autor, de propiedad industrial y derechos conexos, aun cuando la transferencia se efectúe a
título gratuito, independientemente de la designación que se dé a los contratos o
negociaciones que originen dicha transferencia y de las condiciones que pacten las partes.
2. La venta de bienes muebles de naturaleza corporal que hayan sido recibidos en

consignación y el arrendamiento de éstos con opción de compraventa, incluido el
arrendamiento mercantil, bajo todas sus modalidades; y,
3. El uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto, de los bienes muebles
de naturaleza corporal que sean objeto de su producción o venta.
1.6.2.2.1 Transferencias que no son objeto del

impuesto
Art. 54.- Transferencias que no son objeto del impuesto.- No se causará el IVA en los siguientes
casos:
19
Página No.
1. Aportes en especie a sociedades;
2. Adjudicaciones por herencia o por liquidación de sociedades, inclusive de la sociedad

conyugal;
3. Ventas de negocios en las que se transfiera el activo y el pasivo;
4. Fusiones, escisiones y transformaciones de sociedades;
5. Donaciones a entidades y organismos del sector público, inclusive empresas públicas; y,

a instituciones de carácter privado sin fines de lucro legalmente constituidas, definidas
como tales en el Reglamento;
6. Cesión de acciones, participaciones sociales y demás títulos valores.
7. Las cuotas o aportes que realicen los condóminos para el mantenimiento de los
condominios dentro del régimen de propiedad horizontal, así como las cuotas para el
financiamiento de gastos comunes en urbanizaciones.
1.6.2.2.2 Transferencias e importaciones con tarifa cero

Art. 55.- Transferencias e importaciones con tarifa cero.- Tendrán tarifa cero las transferencias e
importaciones de los siguientes bienes:
1. Productos alimenticios de origen agrícola, avícola, pecuario, apícola, cunícola,

bioacuáticos, forestales, carnes en estado natural y embutidos; y de la pesca que se
mantengan en estado natural, es decir, aquellos que no hayan sido objeto de
elaboración, proceso o tratamiento que implique modificación de su naturaleza. La sola
refrigeración, enfriamiento o congelamiento para conservarlos, el pilado, el desmote, la
trituración, la extracción por medios mecánicos o químicos para la elaboración del
aceite comestible, el faenamiento, el cortado y el empaque no se considerarán
procesamiento;
2. Leches en estado natural, pasteurizada, homogeneizada o en polvo de producción

nacional, quesos y yogures. Leches maternizadas, proteicos infantiles;
3. Pan, azúcar, panela, sal, manteca, margarina, avena, maicena, fideos, harinas de
consumo humano, enlatados nacionales de atún, macarela, sardina y trucha, aceites
comestibles, excepto el de oliva;
4. Semillas certificadas, bulbos, plantas, esquejes y raíces vivas. Harina de pescado y los
alimentos balanceados, preparados forrajeros con adición de melaza o azúcar, y otros
preparados que se utilizan como comida de animales que se críen para alimentación
humana. Fertilizantes, insecticidas, pesticidas, fungicidas, herbicidas, aceite agrícola
utilizado contra la sigatoka negra, antiparasitarios y productos veterinarios así como la
materia prima e insumos, importados o adquiridos en el mercado interno, para
producirlas, de acuerdo con las listas que mediante Decreto establezca el Presidente de
la República;
5. Tractores de llantas de hasta 200 hp incluyendo los tipo canguro y los que se utiliza en
el cultivo del arroz; arados, rastras, surcadores y vertedores; cosechadoras,
sembradoras, cortadoras de pasto, bombas de fumigación portables, aspersores y
rociadores para equipos de riego y demás elementos de uso agrícola, partes y piezas
que se establezca por parte del Presidente de la República mediante Decreto;
20
Página No.
6. Medicamentos y drogas de uso humano, de acuerdo con las listas que mediante
Decreto establecerá anualmente el Presidente de la República, así como la materia
prima e insumos importados o adquiridos en el mercado interno para producirlas. En el
caso de que por cualquier motivo no se realice las publicaciones antes establecidas,
regirán las listas anteriores;
Los envases y etiquetas importados o adquiridos en el mercado local que son utilizados
exclusivamente en la fabricación de medicamentos de uso humano o veterinario.
7. Papel bond, libros y material complementario que se comercializa conjuntamente con

los libros;
8. Los que se exporten; y,
9. Los que introduzcan al país:
a. Los diplomáticos extranjeros y funcionarios de organismos internacionales,

regionales y subregionales, en los casos que se encuentren liberados de derechos e
impuestos;
b. Los pasajeros que ingresen al país, hasta el valor de la franquicia reconocida por la
Ley Orgánica de Aduanas y su reglamento;
c. En los casos de donaciones provenientes del exterior que se efectúen en favor de

las entidades y organismos del sector público y empresas públicas; y las de
cooperación institucional con entidades y organismos del sector público y empresas
públicas;
d. Los bienes que, con el carácter de admisión temporal o en tránsito, se introduzcan

al país, mientras no sean objeto de nacionalización;
e. Los administradores y operadores de Zonas Especiales de Desarrollo Económico

(ZEDE), siempre que los bienes importados sean destinados exclusivamente a la
zona autorizada, o incorporados en alguno de los procesos de transformación
productiva allí desarrollados.
10. Nota: Numeral derogado
11. Energía Eléctrica;
12. Lámparas fluorescentes;
13. Aviones, avionetas y helicópteros destinados al transporte comercial de pasajeros, carga

y servicios; y,
14. Vehículos híbridos o eléctricos, cuya base imponible sea de hasta USD 35.000. En caso
de que exceda este valor, gravarán IVA con tarifa doce por ciento (12%).
15. Los artículos introducidos al país bajo el régimen de Tráfico Postal Internacional y
Correos Rápidos, siempre que el valor en aduana del envío sea menor o igual al
equivalente al 5% de la fracción básica desgravada del impuesto a la renta de personas
naturales, que su peso no supere el máximo que establezca mediante decreto el
Presidente de la República, y que se trate de mercancías para uso del destinatario y sin
fines comerciales.
21
Página No.
16. El oro adquirido por el Banco Central del Ecuador en forma directa o por intermedio de
agentes económicos públicos o privados, debidamente autorizados por el propio Banco.
A partir del 1 de enero de 2018, la misma tarifa será aplicada al oro adquirido por
titulares de concesiones mineras o personas naturales o jurídicas que cuenten con
licencia de comercialización otorgada por el ministerio sectorial.
17. Cocinas de uso doméstico eléctricas y las que funcionen exclusivamente mediante
mecanismos eléctricos de inducción, incluyendo las que tengan horno eléctrico, así
como las ollas de uso doméstico, diseñadas para su utilización en cocinas de inducción y
los sistemas eléctricos de calentamiento de agua para uso doméstico, incluyendo las
duchas eléctricas.
1.6.2.2.3 Servicios con tarifa cero

Art. 56.- Impuesto al valor agregado sobre los servicios.- El impuesto al valor agregado IVA, grava
a todos los servicios, entendiéndose como tales a los prestados por el Estado, entes públicos,
sociedades, o personas naturales sin relación laboral, a favor de un tercero, sin importar que en
la misma predomine el factor material o intelectual, a cambio de una tasa, un precio pagadero
en dinero, especie, otros servicios o cualquier otra contraprestación.
Se encuentran gravados con tarifa cero los siguientes servicios:
1. Los de transporte nacional terrestre y acuático de pasajeros y carga, así como los de
transporte internacional de carga y el transporte de carga nacional aéreo desde, hacia y
en la provincia de Galápagos. Incluye también el transporte de petróleo crudo y de gas
natural por oleoductos y gasoductos;
2. Los de salud, incluyendo los de medicina prepagada y los servicios de fabricación de

medicamentos;
3. Los de alquiler o arrendamiento de inmuebles destinados, exclusivamente, para

vivienda, en las condiciones que se establezca en el reglamento;
4. Los servicios públicos de energía eléctrica, agua potable, alcantarillado y los de

recolección de basura;
5. Los de educación en todos los niveles;
6. Los de guarderías infantiles y de hogares de ancianos;
7. Los religiosos;
8. Los de impresión de libros;
9. Los funerarios;
10. Los administrativos prestados por el Estado y las entidades del sector público por lo que
se deba pagar un precio o una tasa tales como los servicios que presta el Registro Civil,
otorgamiento de licencias, registros, permisos y otros;
11. Los espectáculos públicos;
12. Los bursátiles prestados por las entidades legalmente autorizadas para prestar los
mismos;
22
Página No.
14. Los que se exporten. Para considerar una operación como exportación de servicios
deberán cumplirse las siguientes condiciones:
a. Que el exportador esté domiciliado o sea residente en el país;
b. Que el usuario o beneficiario del servicio no esté domiciliado o no sea residente en

el país;
c. Que el uso, aprovechamiento o explotación de los servicios por parte del usuario o
beneficiario tenga lugar íntegramente en el extranjero, aunque la prestación del
servicio se realice en el país; y,
d. Que el pago efectuado como contraprestación de tal servicio no sea cargado como
costo o gasto por parte de sociedades o personas naturales que desarrollen
actividades o negocios en el Ecuador;
15. Los paquetes de turismo receptivo, facturados dentro o fuera del país, a personas
naturales o sociedades no residentes en el Ecuador.
16. El peaje y pontazgo que se cobra por la utilización de las carreteras y puentes;
17. Los sistemas de lotería de la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegría;
18. Los de aero fumigación;
19. Los prestados personalmente por los artesanos calificados por los organismos públicos
competentes. También tendrán tarifa cero de IVA los servicios que presten sus talleres
u operarios y bienes producidos y comercializados por ellos. Esta tarifa aplicara siempre
y cuando no superen los límites establecidos en esta ley para estar obligados a llevar
contabilidad. (Artículo reformado en el Art. 25 de la Ley Orgánica de Simplificación y
Progresividad Tributaria).
20. Los de refrigeración, enfriamiento y congelamiento para conservar los bienes

alimenticios mencionados en el numeral 1 del artículo 55 de esta Ley, y en general
todos los productos perecibles, que se exporten así como los de faenamiento, cortado,
pilado, trituración y, la extracción por medios mecánicos o químicos para elaborar
aceites comestibles.
22. Los seguros y reaseguros de salud y vida individuales, en grupo, asistencia médica y
accidentes personales, así como los obligatorios por accidentes de tránsito terrestres; y,
23. Los prestados por clubes sociales, gremios profesionales, cámaras de la producción,
sindicatos y similares, que cobren a sus miembros cánones, alícuotas o cuotas que no
excedan de 1.500 dólares en el año. Los servicios que se presten a cambio de cánones,
alícuotas, cuotas o similares superiores a 1.500 dólares en el año estarán gravados con
IVA tarifa 12%.
24. Los servicios de construcción de vivienda de interés social, definidos como tales en el
Reglamento a esta Ley, que se brinden en proyectos calificados como tales por el ente
rector del hábitat y vivienda.
25. El arrendamiento de tierras destinadas a usos agrícolas.
23
Página No.
26. El suministro de dominios de páginas web, servidores (hosting), computación en la nube

(cloud computing), conforme las condiciones y cumpliendo los requisitos previstos en el
reglamento a esta Ley.
27. El servicio de carga eléctrica brindado por las instituciones públicas o privadas para la
recarga de todo tipo de vehículos cien por ciento (100%) eléctricos.
1.6.2.2.4 Base Imponible

Art. 58.- Base imponible general.- La base imponible del IVA es el valor total de los bienes
muebles de naturaleza corporal que se transfieren o de los servicios que se presten, calculado a
base de sus precios de venta o de prestación del servicio, que incluyen impuestos, tasas por
servicios y demás gastos legalmente imputables al precio. Del precio así establecido sólo podrán
deducirse los valores correspondientes a:
1. Los descuentos y bonificaciones normales concedidos a los compradores según los usos
o costumbres mercantiles y que consten en la correspondiente factura;
2. El valor de los bienes y envases devueltos por el comprador; y,
3. Los intereses y las primas de seguros en las ventas a plazos.
Art. 59.- Base imponible en los bienes importados.- La base imponible, en las importaciones, es el
resultado de sumar al valor en aduana los impuestos, aranceles, tasas, derechos, recargos y
otros gastos que figuren en la declaración de importación y en los demás documentos
pertinentes.
Art. 60.- Base imponible en casos especiales.- En los casos de permuta, de retiro de bienes para
uso o consumo personal y de donaciones, la base imponible será el valor de los bienes, el cual
se determinará en relación a los precios de mercado y de acuerdo con las normas que señale el
reglamento de la presente Ley.
1.6.2.2.5 Hecho generador y sujetos del impuesto

Art. 61.- Hecho generador.- El hecho generador del IVA se verificará en los siguientes
momentos:
1. En las transferencias locales de dominio de bienes, sean éstas al contado o a crédito, en

el momento de la entrega del bien, o en el momento del pago total o parcial del precio
o acreditación en cuenta, lo que suceda primero, hecho por el cual, se debe emitir
obligatoriamente el respectivo comprobante de venta.
2. En las prestaciones de servicios, en el momento en que se preste efectivamente el

servicio, o en el momento del pago total o parcial del precio o acreditación en cuenta, a
elección del contribuyente, hecho por el cual, se debe emitir obligatoriamente el
respectivo comprobante de venta.
3. En el caso de prestaciones de servicios por avance de obra o etapas, el hecho generador

del impuesto se verificará con la entrega de cada certificado de avance de obra o etapa,
hecho por el cual se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta.
4. En el caso de uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto, de los
bienes que sean objeto de su producción o venta, en la fecha en que se produzca el
retiro de dichos bienes.
24
Página No.
5. En el caso de introducción de mercaderías al territorio nacional, el impuesto se causa en

el momento de su despacho por la aduana.
6. En el caso de transferencia de bienes o prestación de servicios que adopten la forma de

tracto sucesivo, el impuesto al valor agregado -IVA- se causará al cumplirse las
condiciones para cada período, momento en el cual debe emitirse el correspondiente
comprobante de venta.
Art. 62.- Sujeto activo.- El sujeto activo del impuesto al valor agregado es el Estado. Lo
administrará el Servicio de Rentas Internas (SRI).
El producto de las recaudaciones por el impuesto al valor agregado se depositará en la cuenta

del Servicio de Rentas Internas que, para el efecto, se abrirá en el Banco Central del Ecuador.
Luego de efectuados los respectivos registros contables, los valores se transferirán en el plazo
máximo de 24 horas a la Cuenta Corriente Única del Tesoro Nacional para su distribución a los
partícipes.
Art. 63.- Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos del IVA:
a) En calidad de contribuyentes: Quienes realicen importaciones gravadas con una tarifa,

ya sea por cuenta propia o ajena.
a.1. En calidad de agentes de percepción:
1. Las personas naturales y las sociedades que habitualmente efectúen

transferencias de bienes gravados con una tarifa;
2. Las personas naturales y las sociedades que habitualmente presten servicios

gravados con una tarifa.
b) En calidad de agentes de retención:
1. Las entidades y organismos del sector público y las empresas públicas; y las
sociedades, sucesiones indivisas y personas naturales consideradas como
contribuyentes especiales por el Servicio de Rentas Internas; por el IVA que deben
pagar por sus adquisiciones a sus proveedores de bienes y servicios cuya
transferencia o prestación se encuentra gravada, de conformidad con lo que
establezca el reglamento;
2. Las empresas emisoras de tarjetas de crédito por los pagos que efectúen por
concepto del IVA a sus establecimientos afiliados, en las mismas condiciones en que
se realizan las retenciones en la fuente a proveedores;
3. Las empresas de seguros y reaseguros por los pagos que realicen por compras y
servicios gravados con IVA, en las mismas condiciones señaladas en el numeral
anterior; y,
4. Los exportadores, sean personas naturales o sociedades, por la totalidad del IVA
pagado en las adquisiciones locales o importaciones de bienes que se exporten, así
como aquellos bienes, materias primas, insumos, servicios y activos fijos empleados
en la fabricación y comercialización de bienes que se exporten.
5. Los Operadores de Turismo que facturen paquetes de turismo receptivo dentro o

fuera del país, por la totalidad del IVA pagado en las adquisiciones locales de los
bienes que pasen a formar parte de su activo fijo; o de los bienes o insumos y de los
25
Página No.
servicios necesarios para la producción y comercialización de los servicios que

integren el paquete de turismo receptivo facturado;
6. Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades, que importen servicios

gravados, por la totalidad del IVA generado en tales servicios; y,
7. Petrocomercial y las comercializadoras de combustibles sobre el IVA presuntivo en

la comercialización de combustibles.
Los agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado (IVA), retendrán el impuesto en los
porcentajes que, mediante resolución, establezca el Servicio de Rentas Internas. Los citados
agentes declararán y pagarán el impuesto retenido mensualmente y entregarán a los
establecimientos afiliados el correspondiente comprobante de retención del impuesto al valor
agregado (IVA), el que le servirá como crédito tributario en las declaraciones del mes que
corresponda.
Los agentes de retención del IVA estarán sujetos a las obligaciones y sanciones establecidas
para los agentes de retención del Impuesto a la Renta.
1.6.2.2.6 Tarifa y Crédito Tributario

Art. 65.- Tarifa.- La tarifa del impuesto al valor agregado es del 12.
Art. 66.- Crédito tributario.- El uso del crédito tributario se sujetará a las siguientes normas:
1. Los sujetos pasivos del impuesto al valor agregado IVA, que se dediquen a: la
producción o comercialización de bienes para el mercado interno gravados con tarifa
doce por ciento (12%), a la prestación de servicios gravados con tarifa doce por ciento
(12%), a la comercialización de paquetes de turismo receptivo, facturados dentro o
fuera del país, brindados a personas naturales no residentes en el Ecuador, a la venta
directa de bienes y servicios gravados con tarifa cero por ciento de IVA a exportadores,
o a la exportación de bienes y servicios, tendrán derecho al crédito tributario por la
totalidad del IVA, pagado en las adquisiciones locales o importaciones de los bienes que
pasen a formar parte de su activo fijo; o de los bienes, de las materias primas o insumos
y de los servicios necesarios para la producción y comercialización de dichos bienes y
servicios;
2. Los sujetos pasivos del IVA que se dediquen a la producción, comercialización de bienes
o a la prestación de servicios que en parte estén gravados con tarifa cero por ciento
(0%) y en parte con tarifa doce por ciento (12%) tendrán derecho a un crédito
tributario, cuyo uso se sujetará a las siguientes disposiciones:
a. Por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisición local o importación de

bienes que pasen a formar parte del activo fijo;
b. Por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisición de bienes, de materias

primas, insumos y por la utilización de servicios;
c. La proporción del IVA pagado en compras de bienes o servicios susceptibles de ser

utilizado mensualmente como crédito tributario se establecerá relacionando las
ventas gravadas con tarifa 12%, más las Exportaciones, más las ventas de paquetes
de turismo receptivo, facturadas dentro o fuera del país, brindados a personas
naturales no residentes en el Ecuador, más las ventas directas de bienes y servicios
gravados con tarifa cero por ciento de IVA a exportadores con el total de las ventas.
26
Página No.
Si estos sujetos pasivos mantienen sistemas contables que permitan diferenciar,

inequívocamente, las adquisiciones de materias primas, insumos y servicios gravados con tarifas
doce por ciento (12%) empleados exclusivamente en la producción, comercialización de bienes
o en la prestación de servicios gravados con tarifa doce por ciento (12%); de las compras de
bienes y de servicios gravados con tarifa doce por ciento (12%) pero empleados en la
producción, comercialización o prestación de servicios gravados con tarifa cero por ciento (0%),
podrán, para el primer caso, utilizar la totalidad del IVA pagado para la determinación del
impuesto a pagar.
No tienen derecho a crédito tributario por el IVA pagado, en las adquisiciones locales e
importaciones de bienes o utilización de servicios realizados por los sujetos pasivos que
produzcan o vendan bienes o presten servicios gravados en su totalidad con tarifa cero, ni en las
adquisiciones o importaciones de activos fijos de los sujetos que produzcan o vendan bienes o
presten servicios gravados en su totalidad con tarifa cero.
No tendrán derecho a crédito tributario por el IVA pagado en la adquisición local e

importaciones de bienes y utilización de servicios, las instituciones, entidades y organismos que
conforman el Presupuesto General del Estado, entidades y organismos de la Seguridad Social,
las entidades financieras públicas, ni los Gobiernos Autónomos Descentralizados.
De manera general se presenta un resumen de los tipos de crédito tributario, mismos que se
detallan a continuación:
- Crédito Total.- cuando el contribuyente únicamente mantiene ventas 12%
- Crédito parcial.- cuando el contribuyente mantiene ventas 12% y 0%
- Crédito nulo.- cuando el contribuyente mantiene únicamente ventas 0%
Art. 68.- Liquidación del impuesto.- Los sujetos pasivos del IVA obligados a presentar declaración
efectuarán la correspondiente liquidación del impuesto sobre el valor total de las operaciones
gravadas. Del impuesto liquidado se deducirá el valor del crédito tributario de que trata el
artículo 66 de esta Ley.
Para la aplicación de la liquidación del impuesto se utilizara el factor de proporcionalidad,

mismo que se calculará con la siguiente fórmula:
Ventas tarifa 12% que dan derecho a crédito tributario

Total de ventas
27
Página No.
TABLA 4 FÓRMULA DE LIQUIDACIÓN DEL IVA
IVA ventas en este mes

IVA compras y gastos (crédito tributario por aplicación del factor de
(-)
proporcionalidad)
Impuesto causado (si la diferencia del IVA ventas es mayor que IVA
(=)
compras)
Crédito tributario aplicable en este período (si la diferencia del IVA ventas
(=)
es menor que IVA compras)
(-) Saldo crédito tributario por adquisiciones e importaciones mes anterior
(-) Saldo crédito tributario por retenciones en la fuente de IVA mes anterior
(-) Retenciones IVA que le han sido efectuadas en este período
Impuesto por pagar (si la diferencia del Impuesto Causado menos los
(=)
créditos tributarios son mayores)
Crédito tributario para el próximo mes por adquisiciones (si la diferencia

(=)
del Impuesto Causado menos los créditos tributarios son menores)
Crédito tributario para el próximo mes por retenciones (si la diferencia del
(=)
Impuesto Causado menos los créditos tributarios son menores)
Fuente: Servicio de Rentas Internas https://srienlinea.sri.gob.ec/sri-declaraciones-web-internet/
TABLA 5. RESULTADO POR LIQUIDACIÓN DEL IVA
Resultado por liquidación
Cuando el IVA pagado es mayor que el

Crédito tributario por adquisiciones
IVA cobrado
Cuando el IVA cobrado es mayor que el

IVA por pagar
IVA pagado
Elaborado por: Universidad Politécnica Salesiana
1.6.2.2.7 Fechas de declaración

Declaraciones mensuales.- Todos los contribuyentes que venden bienes y/o prestan servicios
gravados con tarifa 12% de IVA, deben presentar declaraciones mensualmente a través del
internet La declaración se debe presentar el mes siguiente al que se efectúan las operaciones y
de acuerdo al noveno dígito del RUC, como se muestra en el siguiente cuadro:
28
Página No.
TABLA 6. FECHAS DE DECLARACIÓN MENSUAL
Noveno digito del RUC o

Vencimiento (último día)
cédula
1 10 del siguiente mes

Fuente: Guía Tributara No.2 emitida por el Servicio de Rentas Internas
Declaraciones semestrales.- en el caso de que los contribuyentes tengan únicamente ventas

taifa 0% o les retuviesen el 100% de IVA, deberán presentar la declaración de manera
semestral.
TABLA 7. FECHAS DE DECLARACIÓN SEMESTRAL
Semestre Período Mes - declaración

1er semestre enero - junio Julio del mismo año
2do. Semestre julio - diciembre enero del siguiente año
Las fechas de declaración se mantendrán según el noveno dígito según corresponda el semestre
que se encuentre en el proceso de declaración
En el caso de que una fecha de vencimiento coincida con días de descanso obligatorio o
feriados, se trasladará al siguiente día hábil. (SRI, Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno,
2018.
29
Página No.
1.6.2.2.8 Aplicación práctica

Caso 1:
RUC: 0101750421001
Nombres del Contribuyente: Carlos Jimmy Ríos Sánchez
Mes que se declara: abril 2021
Tipo de actividad:
1. Copiadora IVA 12%
Datos:
Ventas Base Imponible ventas 12% $ 1,000.00
Compras Base Imponible ventas 12% $ 900.00
Base Imponible ventas 0% $ 200.00
Crédito tributario por adquisiciones del mes anterior $ 100.00
Retenciones del IVA ventas $ 40.00
Desarrollo:
1. Aplicación del factor de proporcionalidad
Ventas tarifa 12% que dan derecho a crédito tributario = 1,000.00 = 1

Total de ventas 1,000.00
2. IVA en compras por aplicación del factor de proporcionalidad:
$ 900.00 x 12% = 108.00
$ 108.00 x 1 (FP) = 108.00
3. Liquidación del IVA:
IVA ventas en este mes 1.000,00

(-) IVA compras y gastos 108,00
(=) Impuesto causado 892,00
Saldo crédito tributario por adquisiciones e importaciones
(-) -10,00
mes anterior
Saldo crédito tributario por retenciones en la fuente de IVA
(-)
mes anterior -
(-) Retenciones IVA que le han sido efectuadas en este período -40,00
(=) Impuesto por pagar 842,00
30
Página No.
Caso 2:
RUC: 0301250461001
Nombres del Contribuyente: Marco Eduardo Andrade Abril
Mes que se declara: febrero 2021
Tipo de actividad:
1. Tienda: Venta de productos de primera necesidad (IVA 12%, IVA 0%)
Datos:
Ventas Base Imponible ventas 12% $ 4,000.00
Base Imponible ventas 0% $ 2,000.00
Compras Base Imponible ventas 12% $ 5,000.00
Base Imponible ventas 0% $ 1,000.00
Crédito tributario por adquisiciones del mes anterior $ 100.00
Retenciones del IVA ventas $ 200.00
Desarrollo:
4. Aplicación del factor de proporcionalidad
Ventas tarifa 12% que dan derecho a crédito tributario = 4,000.00 = 0.667
Total de ventas 6,000.00
5. IVA en compras por aplicación del factor de proporcionalidad:
$ 5,000.00 x 12% = 600.00
$ 600.00 x 0.667 (FP) = 400.00
6. Liquidación del IVA:
IVA ventas en este mes 480,00

(-) IVA compras y gastos -400,00
(=) Impuesto causado 80,00
(-) Saldo crédito tributario por adquisiciones e importaciones mes anterior -100,00
(-) Saldo crédito tributario por retenciones en la fuente de IVA mes anterior -
(-) Retenciones IVA que le han sido efectuadas en este período -200,00
(=) Crédito tributario para el próximo mes por adquisiciones 20,00
(=) Crédito tributario para el próximo mes por retenciones 200,00
31
Página No.
1.6.3 Normas de Calificación, presentación de

declaraciones y pago de impuestos, de los Agentes
de Retención y de Contribuyentes Especiales
Artículo 1. Calificación de agentes de retención y contribuyentes especiales.- El Servicio de Rentas
Internas, de conformidad a sus competencias legalmente establecidas, podrá realizar, en
cualquier tiempo, la designación de agentes de retención y contribuyentes especiales, de la
siguiente forma:
1. Agentes de retención:
i) A través de resolución de carácter general, que tendrá efecto en la fecha

dispuesta en la misma; y,
ii) Mediante acto administrativo debidamente motivado, la cual tendrá efecto

desde el primer día del mes siguiente a la fecha de la notificación de la
resolución correspondiente.
2. Contribuyentes especiales: A través de acto administrativo debidamente motivado. La

designación tendrá efecto desde el primer día del mes siguiente a la fecha de la
notificación de la resolución correspondiente.
Los sujetos pasivos designados como agentes de retención o contribuyentes

especiales mantendrán aquella calificación hasta que la misma sea revocada en la
forma prevista en esta Resolución.
La impugnación que interponga el sujeto pasivo, sobre la designación de agente de

retención o de contribuyente especial, no suspende el ejercicio de las obligaciones
inherentes a tal designación, hasta que mediante sentencia o resolución firme o
ejecutoriada se disponga lo contrario.
Artículo 2. Revocatoria de la designación de agentes de retención y contribuyentes especiales.-La

Administración Tributaria podrá revocar la designación de agentes de retención y
contribuyentes especiales de las mismas formas previstas en el artículo anterior.
La revocatoria tendrá efecto desde la fecha prevista en la resolución de carácter general, o

desde el primer día del mes siguiente a la fecha de la notificación del acto administrativo de
revocatoria correspondiente.
Artículo 4. Plazos y forma de declaración de los contribuyentes especiales.- Los contribuyentes

especiales, deberán presentar sus declaraciones y realizar el pago del impuesto a la renta,
retenciones en la fuente del impuesto a la renta, del impuesto al valor agregado (IVA), del
impuesto a los consumos especiales (ICE); y en los casos en que corresponda del impuesto a la
salida de divisas (ISD) y el anexo de movimiento internacional de divisas (MID), hasta el día
nueve (9) del respectivo mes de vencimiento de cada obligación, sin atender al noveno dígito de
su Registro Único de Contribuyentes; cuando esta fecha coincida con días de descanso
obligatorio o feriados nacionales o locales, aquella se trasladará al día hábil anterior a ésta.
La disposición señalada en el inciso anterior, no será aplicable para aquellos contribuyentes

especiales que tengan domicilio en la Provincia de Galápagos, quienes podrán efectuar la
declaración y pago de sus obligaciones hasta el veinte y ocho (28) del respectivo mes, sin
necesidad de atender al noveno dígito del RUC; así como también, las instituciones del Estado y
empresas públicas reguladas por la Ley Orgánica de Empresas Públicas, quienes deberán
32
Página No.
declarar y pagar sus obligaciones, hasta el día veinte (20) del respectivo mes, cumpliendo
además las condiciones propias previstas en la normativa tributaria aplicable.
Las obligaciones no previstas en este artículo deberán cumplirse en los plazos establecidos en la
normativa tributaria vigente. (SRI, Resolución NAC-DGERCGC20-00000057: Expedir las Normas
para la calificación, presentación de declaraciones y pago de impuestos, de los agentes de
retención y de contribuyentes especiales, 2020)
1.6.4 Normas para la Aplicación del Régimen Impositivo

para Microempresas
Artículo 2. Definiciones.- Para efectos del Régimen Impositivo para Microempresas, además de
las definiciones previstas en la normativa tributaria vigente, se considerarán las siguientes:
1. Actividad económica principal: Consiste en el desarrollo de una actividad económica

previamente registrada en el Registro Único de Contribuyentes (RUC), cuyos ingresos
obtenidos en un ejercicio fiscal superan a otros obtenidos en cualquier actividad
económica adicional.
2. Comisionista: Aquella persona natural, sociedad o establecimiento permanente de una

sociedad no residente en Ecuador, que se dedica habitualmente a la venta de bienes, de
derechos o la prestación de servicios a cambio de una comisión, sin exponerse, en esencia
económica, a los riesgos y ventajas significativos asociados a la realización de dichas
transacciones.
Sin perjuicio de la regla general prevista en el inciso anterior, también se establecerá la

calidad de comisionista siempre que se cumplan con todas las condiciones siguientes:
a. Que no tenga el riesgo del inventario ni antes ni después de la venta.
b. Que no puedan fijar precios para los bienes y/o servicios del comitente o principal.
c. Que no estén expuestos al riesgo de crédito por la venta.
3. Rentas de capital: Aquellos beneficios o rentas obtenidos por la colocación de capital,

derechos representativos de capital, de créditos e inversiones de cualquier naturaleza
como rendimientos financieros o aquellos que procedan del arrendamiento de bienes
inmuebles, así como las regalías, marcas y patentes que disponga una persona natural o
jurídica, siempre que no existan procesos productivos o prestación de servicios u otros
factores de trabajo.
4. Trabajador autónomo: Toda persona que ejerce un oficio o ejecuta una obra o realiza
regularmente una actividad económica por cuenta propia, sin relación de dependencia, y
percibe un ingreso en forma distinta al sueldo o salario; se excluyen las actividades
económicas de ocupación liberal.
5. Servicios profesionales: Los efectuados por personas naturales que hayan obtenido título
profesional otorgado por establecimientos regulados por la Ley Orgánica de Educación
Superior, y debidamente registrado por el ente rector de educación superior, los cuales
deberán estar directamente relacionados con el título profesional obtenido. Se incluyen
las actividades de educación, enseñanza, capacitación y formación relacionadas con el
título profesional.
33
Página No.
Artículo 4. Inclusión de oficio.- El Servicio de Rentas Internas efectuará la actualización de oficio

del Registro Único de Contribuyentes (RUC) a los sujetos pasivos que, según lo previsto en el
Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones y el Reglamento a la Estructura e
Institucionalidad de Desarrollo Productivo, de la Inversión y de los Mecanismos e Instrumentos
de Fomento Productivo, Establecidos en el Código Orgánico de la Producción, Comercio e
Inversiones, a la fecha de tal actualización, sean considerados microempresas, y siempre que no
se encuentren dentro de las limitaciones al régimen, para lo cual publicará en la página web
institucional (www.sri.gob.ec) el catastro respectivo hasta el 30 de septiembre de cada año.
Para la categorización de microempresas se considerará a aquellos sujetos pasivos con ingresos

brutos de hasta trecientos mil dólares de los Estados Unidos de América (USD. 300.000) y que a
la fecha de generación del catastro cuenten con hasta 9 trabajadores. Para dicha
categorización, prevalecerá el monto de ingresos sobre la condición de número de
trabajadores.
Artículo 5. Inscripción de nuevos contribuyentes.- Las personas naturales ecuatorianas o

extranjeras residentes fiscales en el Ecuador, al momento de su inscripción en el RUC, deberán
incluirse en el Régimen Impositivo para Microempresas e iniciarán su actividad económica con
sujeción a este; siempre que cumplan las condiciones previstas en la Ley de Régimen Tributario
Interno y su reglamento de aplicación. Para el efecto, al momento de su inscripción en el RUC
deberán informar todas las actividades económicas que desarrollarán, los ingresos que
presuman obtener durante el ejercicio fiscal corriente, así como el número de trabajadores. La
inclusión en el régimen consignada en el RUC constituye la aceptación del contribuyente del
cumplimiento de las condiciones tanto en ingresos brutos como en número de trabajadores; de
verificarse con posterioridad el incumplimiento de aquellas, se procederá con la exclusión del
régimen, la cual surtirá efecto a partir del ejercicio fiscal siguiente al de la exclusión.
Artículo 9. Deberes formales y materiales.- Los contribuyentes sujetos al Régimen Impositivo

para Microempresas deberán cumplir con los deberes formales y materiales según lo previsto
en la normativa tributaria vigente. La falta de cumplimiento será sancionada de conformidad
con la ley.
Artículo 10. Contabilidad y registro de ingreso y egreso.- Las sociedades sujetas al Régimen
Impositivo para Microempresas, estarán obligados a llevar contabilidad en las condiciones
previstas en la Ley de Régimen Tributario Interno, su reglamento de aplicación y la normativa
expedida por los organismos de regulación y control correspondiente.
Las personas naturales que, de acuerdo con lo previsto en la Ley de Régimen Tributario Interno
y su reglamento de aplicación, se encuentren obligados a llevar contabilidad, deberán hacerlo
bajo las Normas Internacionales de Información Financiera para PYMES; por el contrario, si no
se encuentran obligados a llevar contabilidad, deberán mantener un registro de ingresos y
gastos con los requisitos previstos en la normativa tributaria vigente.
Artículo 11. Comprobantes de venta.- Los contribuyentes sujetos al Régimen Impositivo para
Microempresas deberán emitir comprobantes de venta, retención y documentos
complementarios en los casos que procedan, cumpliendo los requisitos y condiciones
establecidos en la normativa tributaria vigente.
Los sujetos pasivos, en sus comprobantes de venta, deberán diferenciar los bienes, servicios o
derechos objeto de la transacción, identificando a su vez aquellos que correspondan a
actividades no sujetas a este régimen.
Los documentos autorizados de los contribuyentes de este régimen deberán llevar la leyenda
“Contribuyente Régimen Microempresas”; y, adicionalmente se consignarán las leyendas
34
Página No.
“Contribuyente Especial”, “Agente de Retención” u otras que correspondan de conformidad con

la normativa tributaria vigente.
Artículo 12. Declaración del IVA.- Los contribuyentes sujetos al Régimen Impositivo para
Microempresas deberán efectuar la liquidación, declaración y pago del impuesto al valor
agregado (IVA) en forma semestral, en los meses de julio -primer semestre- y enero -segundo
semestre conforme lo dispuesto en el Reglamento para la aplicación a la Ley de Régimen
Tributario Interno.
Artículo 14. Declaración semestral del impuesto a la renta.- Los contribuyentes incluidos en el
Régimen Impositivo para Microempresas deberán liquidar, declarar y pagar el impuesto a la
renta en forma semestral, exclusivamente por los ingresos sujetos a este régimen, en los meses:
1. En julio –primer semestre- y,
2. En enero -segundo semestre-,
Artículo 15. Declaración anual del impuesto a la renta.- Los sujetos pasivos, además de las
declaraciones semestrales previstas en el artículo anterior, deberán presentar la declaración
anual del impuesto a la renta en los siguientes casos:
1. Las sociedades y los establecimientos permanentes de sociedades no residentes, en

todos los casos.
2. Las personas naturales que obtengan ingresos por otras fuentes adicionales a la
actividad empresarial sujeta al Régimen Impositivo para Microempresas.
3. Las personas naturales que requieran solicitar el pago en exceso o presentar el reclamo
de pago indebido del impuesto a la renta.
La declaración se efectuará dentro de los plazos previstos en el Reglamento para la aplicación

de la Ley de Régimen Tributario Interno.
Los valores del capital cancelados en las declaraciones semestrales constituyen crédito
tributario para la declaración anual del impuesto a la renta.
Artículo 16. Retenciones en la fuente.- Los contribuyentes sujetos al Régimen Impositivo para
Microempresas no serán agentes de retención del impuesto a la renta ni del impuesto al valor
agregado, excepto en los casos en que sean calificados por el Servicio de Rentas Internas como
contribuyentes especiales o agentes de retención, y en los demás casos en los que la normativa
tributaria vigente establezca dicha obligatoriedad. (SRI, Resolución NAC-DGERCGC20-00000060;
Normas para la aplicación del Régimen Impositivo para Microempresas, 2020)
Los contribuyentes que se encuentran bajo el Régimen Impositivo para microempresas,

presentarán y pagarán el impuesto a la renta en forma semestral, aplicando la tarifa del 2%
respecto de las ventas netas provenientes de la actividad empresarial sujetos a este régimen,
menos las retenciones en la fuente que le hubieren efectuado en el mismo periodo respecto de
las actividades sujetas al régimen, conjuntamente con el Impuesto al Valor Agregado (IVA).
1.6.5. Retenciones en la fuente de IVA
De conformidad con el literal b) del artículo 63 de la LORTI y el numeral 1 del artículo 147 de su
Reglamento para la Aplicación deberán efectuar retenciones del IVA, por todas las adquisiciones
de bienes, derechos y/o servicios, que se encuentren gravadas con tarifa diferente de 0%.
35
Página No.
 Los contribuyentes calificados como agentes de retención y contribuyentes especiales

por el SRI.
 Las entidades emisoras de tarjetas de crédito o débito, por los pagos que efectúen por
concepto del IVA a sus proveedores de bienes, derechos y servicios, y por los que
realicen a sus establecimientos afiliados; así como en los pagos que realicen por
concepto de servicios digitales importados por cuenta de sus clientes a sujetos no
residentes en el Ecuador que no se hayan registrado en el SRI.
 Las empresas de seguros y reaseguros, por todos los pagos que realicen a sus
proveedores de bienes, derechos y servicios, y por los que realicen por cuenta de
terceros en razón de sus obligaciones contractuales.
Adicionalmente, respecto a aquellos contribuyentes que no sean designados o calificados como

agentes de retención o contribuyentes especiales, deberán efectuar la correspondiente
retención en la fuente del Impuesto al Valor Agregado, únicamente por las operaciones y casos
señalados a continuación:
1. Las sociedades, las personas naturales y las sucesiones indivisas, residentes o

establecidas en el Ecuador, en la importación de servicios; y en general, cuando emitan
liquidaciones de compras de bienes y prestación de servicios, exclusivamente en las
operaciones que sustenten tales comprobantes.
2. Los contribuyentes que estén obligados a realizar retención sobre el IVA presuntivo de
conformidad con lo establecido por la LORTI, su reglamento, y las normas que expida
para el efecto el SRI mediante resolución de carácter general.
3. Las entidades del sistema financiero, por los pagos, acreditaciones o créditos en cuenta
que realicen, amparados en convenios de recaudación o de débito, de conformidad con
lo establecido mediante resolución por el SRI.
4. Las sociedades creadas para el desarrollo de proyectos públicos bajo la modalidad de

asociación público-privada actuarán como agentes de retención de IVA en los mismos
términos y bajo los mismos porcentajes que las empresas públicas. (Internas, 2021)
Los porcentajes se establecerán según la normativa vigente en la página correspondiente al

Servicio de Rentas Internas adjunto: https://www.sri.gob.ec/normativa-para-agentes-de-
retencion-y-contribuyentes-especiales
1.6.5 Retenciones en la fuente Renta
Toda persona jurídica o persona natural obligada a llevar contabilidad que pague o acredite en
cuenta cualquier tipo de ingreso que constituya renta gravada para quien los reciba, actuará
como agente de retención del Impuesto a la Renta. Los agentes de retención están obligados a
entregar el respectivo comprobante de retención, dentro del término no mayor de cinco días de
recibido el comprobante de venta, a las personas a quienes deben efectuar la retención.
Igualmente están obligados a proporcionar al SRI cualquier tipo de información vinculada con
las transacciones por ellos efectuadas.

Servicio de Rentas Internas adjunto: https://www.sri.gob.ec/retenciones-en-la-fuente
36
Página No.
1.6.6 Aplicación práctica

Caso 1:
Con los siguientes datos establezca el resultado correspondiente al Impuesto al Valor Agregado
RUC: 0103070157001
Nombres del Contribuyente: Diana Catalina Arce Bau
Mes que se declara: diciembre 2020
Tipo de actividad: Tienda de comercialización
Tipo de contribuyente: Contribuyente Especial
Datos:
1. Ventas
- Diciembre 01. Vende (agente de retención) azúcar por $ 90,000.00 al contado y aceite
de oliva por $ 30.000 a crédito de 15 días; con facturas.
- Diciembre 10. Vende (Contribuyente especial) jabones por $ 25,000 con factura; otorga
crédito por 45 días.
- Diciembre 15. Vende (exportador) duraznos enlatados por $ 35,000 y arroz por $
30,000 con factura y al contado.
- Diciembre 17. De la venta del día 15 nos devuelven un valor en duraznos enlatados por
$ 5,000.
- Diciembre 25. Donación de víveres a la Curia valoradas en $ 8,000
2. Compras
- Diciembre 05. Compra (Contribuyente especial) azúcar por $40,000 y aceite de oliva por
$ 18.400 con factura a crédito de 45 días
- Diciembre 06. Adquiere (agente de retención) perchas para colocar sus productos para
su negocio por $ 5.500 con factura.
- Diciembre 15. Cancelamos (PNOC) por servicio de mantenimiento de las bodegas con
liquidación de compras por un valor de $ 9,000
- Diciembre 20. Compramos (inscrito en el RISE) $ 200 por útiles de oficina con facturas.
- Diciembre 25. Compra (Régimen Microempresas) duraznos enlatados por $ 30,000 con
factura a crédito de 45 días
- Diciembre 26. Devolvemos de la compra del día 25 $ 3000 en duraznos enlatados
3. Adicionales
- Tiene un crédito tributario por adquisiciones del período anterior por $ 500,00.
- Tiene un crédito por retenciones de IVA que le fueron efectuadas del período anterior
que no fueron compensadas por $ 380,00
Se solicita:
a. Establezca en un cuadro los valores que generan IVA 12% y 0% así como sus bases
imponibles tanto en ventas como en compras, sus retenciones en la fuente de IVA y
Renta; así como la debida liquidación de IVA que necesite.
Desarrollo del ejercicio:

TABLA 8. DESARROLLO CASO PRÁCTICO CASO 1
37
Página No.
RUC: 0103070274001
Nombres del
Contribuyente: Diana Catalina Arce Bau
Mes que se declara: diciembre del año en curso
VENTAS (+) (+) (+) (=)

Retenciones IVA Retenciones Retenciones Fuente
Dí Base Imponible Base
Nombre IVA 12% Total venta recibidas Fuente recibidas recibidas
a 0% Imponible 12%
% Valor Retenido % Valor Retenido % Valor Retenido
A (Agente de
1 Retención) 90.000,00 30.000,00 3.600,00 123.600,00 0 - 1 900,00 1,75 525,00
B (Contribuyente
10 especial) - 25.000,00 3.000,00 28.000,00 10 300,00 - 1,75 437,50
15 C (Exportador) 30.000,00 35.000,00 4.200,00 69.200,00 100 4.200,00 1 300,00 1,75 612,50
Totales: 120.000,00 90.000,00 10.800,00 220.800,00 4.500,00 1.200,00 1.575,00
DEVOLUCIÓN EN VENTAS (+) (+) (+) (=)

Dí Base Imponible Base Total devolución en
Nombre IVA 12%
a 0% Imponible 12% venta
17 C (Exportador) 5.000,00 600,00 5.600,00

Totales: - 5.000,00 600,00 5.600,00
DONACIONES (+) (+) (+) (=)

Base Imponible Base
D Nombre IVA 12% Total donación
0% Imponible 12%
25 Curia 8.000,00 - 8.000,00

Totales: 8.000,00 - - 8.000,00
COMPRAS Y GASTOS (+) (+) (+) (=)

Nombre IVA 12% Total venta emitidas Fuente emitidas emitidas
a 0% Imponible 12%
E (Contribuyente
5 Especial) 40.000,00 18.400,00 2.208,00 60.608,00 10 220,80 1 400,00 1,75 322,00
15 G (PNOC) - 9.000,00 1.080,00 10.080,00 100 1.080,00 2,75 247,50

I (Régimen
25 Microempresas) - 30.000,00 3.600,00 33.600,00 30 1.080,00 1,75 525,00
Totales: 40.000,00 57.400,00 6.888,00 104.288,00 2.380,80 400,00 1.094,50
COMPRAS Y GASTOS RISE (+) (=)
Dí Base Imponible
Nombre Total venta
a 0%
20 H (RISE) 200,00 200,00

Totales: 200,00 200,00
39
Página No.
DEVOLUCIÓN EN
COMPRAS (+) (+) (+) (=)
Dí Base Imponible Base Total devolución en
Nombre IVA 12%
a 0% Imponible 12% venta
I (Régimen
26 Microempresas) 3.000,00 360,00 3.360,00
Totales: - 3.000,00 360,00 3.360,00
COMPRAS ACTIVOS FIJOS (+) (+) (+) (=)

Nombre IVA 12% Total venta recibidas Fuente recibidas recibidas
a 0% Imponible 12%
F (Agente de 1,75
6 Retención) - 5.500,00 660,00 6.160,00 30 198,00 - % 96,25
Totales: - 5.500,00 660,00 6.160,00 198,00 - 96,25
40
Página No.
Factor Proporcionalidad = 85.000,00 = 0,41
205.000,00
TABLA 9. DESARROLLO LIQUIDACIÓN IVA CASO PRÁCTICO 1
Liquidación del IVA
Valor Neto Impuesto

Cuentas Valor Bruto
(VB - NC) Generado
IVA ventas en este mes 10.800,00 10.200,00 10.200,00
IVA compras y gastos 6.888,00 6.528,00 6.528,00
IVA compras a ser utilizado por
(-) aplicación del factor de
proporcionalidad 2.706,73
(=) Impuesto causado 7.493,27
Saldo crédito tributario por
(-) adquisiciones e importaciones mes 500,00
anterior
Saldo crédito tributario por
(-) retenciones en la fuente de IVA mes 380,00
anterior
Retenciones IVA que le han sido
(-) 4.500,00
efectuadas en este período
(=) Impuesto por pagar 2.113,27
Caso 2:
Con los siguientes datos establezca el resultado correspondiente al Impuesto al Valor Agregado
RUC: 0103905717001
Nombres del Contribuyente: Ana Fernanda Andrade Ríos
Mes que se declara: diciembre 2020
Tipo de actividad: distribución al por mayor y por menor de productos de primera necesidad
Tipo de contribuyente: Agente de Retención
Datos:
1. Ventas
- Diciembre 01. Vende al RUC 1792586985001 (contribuyente especial) azúcar por $
75,000.00 al contado y aceite de oliva por $ 20.000 a crédito de 15 días; con facturas.
- Diciembre 10. Vende al RUC 1918563254001 (Agente de Retención) jabones por $
18,000 con factura; otorga crédito por 45 días.
- Diciembre 15. Vende al RUC 1798563258001 (exportador) duraznos enlatados por $
25,000 y arroz por $ 20,000 con factura y al contado.
- Diciembre 17. De la venta del día 10 nos devuelven un valor en jabones por $ 2,000.
- Diciembre 25. Donación de víveres a la Cruz Roja valoradas en $ 5,000
2. Compras
- Diciembre 05. Compra al RUC 1192586542001 (Contribuyente especial) azúcar por
$10,000 y aceite de oliva por $ 18.400 con factura a crédito de 45 días
- Diciembre 06. Adquiere al RUC 1298563654001 (agente de retención) perchas para su
negocio por $ 3.500 con factura.
- Diciembre 15. Cancelamos al RUC 0103070158001 (PNNOC) por servicio de
mantenimiento de las bodegas con liquidación de compras por un valor de $ 3,000 con
factura.
- Diciembre 20. RUC 115274582001 (inscrito en el RISE) $ 200 por útiles de oficina con
facturas.
- Diciembre 25. Compra al RUC 0104439344001 (Régimen Microempresas) jabones por $
10,000 con factura a crédito de 45 días
3. Adicionales
- Tiene un crédito tributario por adquisiciones del período anterior por $ 100,00.
- Tiene un crédito por retenciones de IVA que le fueron efectuadas del período anterior
que no fueron compensadas por $ 180,00
Se solicita:
a. Establezca en un cuadro los valores que generan IVA 12% y 0% así como sus bases
imponibles tanto en ventas como en compras, sus retenciones en la fuente de IVA y
Renta; así como la debida liquidación de IVA que necesite.
Desarrollo del ejercicio:
TABLA 10. DESARROLLO CASO PRÁCTICO 2
42
Página No.
RUC: 0103070274001
Nombres del Contribuyente: Diana Catalina Arce Bau
Mes que se declara: diciembre del año en curso
VENTAS (+) (+) (+) (=)

Retenciones IVA Retenciones Fuente Retenciones Fuente
Base Imponible
Día Base Imponible 0% IVA 12% Total venta recibidas recibidas recibidas
12%
1 75.000,00 20.000,00 2.400,00 97.400,00 30 720,00 1,75 1.312,50 1,75 350,00
10 18.000,00 2.160,00 20.160,00 30 648,00 - 1,75 315,00
15 20.000,00 25.000,00 3.000,00 48.000,00 30 900,00 1,75 350,00 1,75 437,50
Totales: 95.000,00 63.000,00 7.560,00 165.560,00 2.268,00 1.662,50 1.102,50
DEV. EN
VENTAS (+) (+) (+) (=)
Base Imponible Total devolución en

Día Base Imponible 0% IVA 12%
12% venta
29 2.000,00 240,00 2.240,00

Totales: - 2.000,00 240,00 2.240,00
DONACIONES (+) (+) (+) (=)

Base Imponible
Día Base Imponible 0% IVA 12% Total donación
12%
25 5.000,00 - 5.000,00
Totales: - 5.000,00 - 5.000,00
COMPRAS Y
GASTOS (+) (+) (+) (=)
Retenciones IVA Retenciones Fuente Retenciones Fuente
Base Imponible
Día Base Imponible 0% IVA 12% Total venta emitidas emitidas emitidas
12%
5 18.400,00 10.000,00 1.200,00 29.600,00 - 1,75 322,00 1,75 175,00
15 3.000,00 360,00 3.360,00 100 360,00 2,00 60,00
Totales: 18.400,00 13.000,00 1.560,00 32.960,00 360,00 322,00 235,00
COMPRAS Y
GASTOS RISE (+) (=)
Día Base Imponible 0% Total venta
20 200,00 200,00
Totales: 200,00 200,00
44
Página No.
DEVOLUCIÓN
EN COMPRAS (+) (+) (+) (=)
Base Imponible Total devolución en

Día Base Imponible 0% IVA 12%
12% venta
25 500,00 60,00 560,00

Totales: - 500,00 60,00 560,00
COMPRAS
ACTIVOS
FIJOS (+) (+) (+) (=)
Retenciones IVA Retenciones Fuente
Base Imponible
Día Base Imponible 0% IVA 12% Total venta emitidas emitidas
12%
% Valor Retenido % Valor Retenido
6 3.500,00 420,00 3.920,00 30 126,00 1,75 61,25
Totales: - 3.500,00 420,00 3.920,00 126,00 61,25

45
Página No.
Factor Proporcionalidad = 61.000,00 = 0,39

156.000,00
TABLA 11. DESARROLLO LIQUIDACIÓN IVA CASO PRÁCTICO 2
Liquidación del IVA:
Valor Valor Neto (VB Impuesto

Cuentas
Bruto - NC) Generado
IVA ventas en este mes 7.560,00 7.320,00 7.320,00
IVA compras y gastos 1.560,00 1.360,00 1.360,00
IVA compras a ser utilizado por aplicación del
(-)
factor de proporcionalidad 531,79
(=) Impuesto causado 6.788,21
Saldo crédito tributario por adquisiciones e
(-) 8.000,00
importaciones mes anterior
Saldo crédito tributario por retenciones en la
(-) 380,00
fuente de IVA mes anterior
Retenciones IVA que le han sido efectuadas
(-) 2.268,00
en este período
Crédito tributario para el próximo mes por
(=) 1.211,79
adquisiciones
Crédito tributario para el próximo mes por
(=)
retenciones 2.648,00
46
Página No.
Autoevaluación
1. Indique en sus propias palabras el concepto contable.
……………………………………………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………………………………………………
2. Indique tres ejemplos que Usted aplicaría la ética al ejercer su función de Contador.
……………………………………………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………………………………………………
3. Explique la importancia de la gestión de las empresas frente a la Ley de Régimen
Tributario Interno.
……………………………………………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………………………………………………
4. Detalle los principales Impuestos en el Ecuador.
……………………………………………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………………………………………………
5. ¿Cómo se genera el crédito tributario?
……………………………………………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………………………………………………
6. ¿Qué requisitos son fundamentales en la creación de una Compañía?
……………………………………………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………………………………………………
7. Numere tres tipos de Compañías.
……………………………………………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………………………………………………
8. Explique el concepto de NIIF y su importancia en la aplicación.
……………………………………………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………………………………………………
9. Enumere 5 NIIFs y 5 NICs
……………………………………………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………………………………………………
Fuente: Claustro de Contabilidad
47
Página No.
Videos
 La importancia de los impuestos y a recaudación tributaria:

https://www.youtube.com/watch?v=foQWJNvBxns
 Impuesto a la Renta: https://www.youtube.com/watch?v=0aM2dOXO7ug
Enlace electrónico (Libro, PDF, Página Web)

- Aguilar Lambarry, H.A. (2017). Prácticas de contabilidad. Grupo Editorial Patria.
https://elibro.net/es/lc/bibliotecaups/titulos/40500
- Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera. (2018). Normas de

Información Financiera 2018. Instituto Mexicano de Contadores Públicos.
https://bibliotecas.ups.edu.ec:3488/es/lc/bibliotecaups/titulos/116956
- García Montaño, C. A. y Ortiz Carvajal, L. A. (2019). Normas Internacionales de

Contabilidad (2a. ed.). Ediciones de la U.
- IFRS.(2021). Lista de NIIF vigentes 2021.(30 de Abril de 2021). Recuperado de

https://www.ifrsmeaning.com/conceptos-generales-niif/lista-de-niif-vigentes-2021/
- Servicio de Rentas Internas: Impuesto al valor agregado. (30 de Abril de 2021).

Recuperado de https://www.sri.gob.ec/impuesto-al-valor-agregado-iva
- Servicio de Rentas Internas: Retenciones en la fuente IVA. (30 de Abril de 2021).

Recuperado de https://www.sri.gob.ec/normativa-para-agentes-de-retencion-y-
contribuyentes-especiales
- Servicio de Rentas Internas: Retenciones en la fuente Renta. (30 de Abril de 2021).

Recuperado de https://www.sri.gob.ec/retenciones-en-la-fuente
- Superintendencia de Compañías, V. y. (30 de Abril de 2021). RANKING EMPRESARIAL

2021. Obtenido de https://appscvs.supercias.gob.ec/rankingCias/#pt
Bibliografía
- SRI. (2018). Código Tributario. Quito.
- SRI. (2018). Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno. Quito.
- SRI. (2018). Mi Guía Tributaria 2. Quito.
- SRI. (2020). Resolución NAC-DGERCGC20-00000057: Expedir las Normas para la

calificación, presentación de declaraciones y pago de impuestos, de los agentes de
retención y de contribuyentes especiales. Quito.
48
Página No.
- SRI. (2020). Resolución NAC-DGERCGC20-00000060; Expedir las Normas para la

aplicación del Régimen Impositivo para Microempresas. Quito.
- Superintendencia de Compañías, V. y. (2008). Resolución No. 08.G.DSC.010. Quito.
- Superintendencia de Compañías, V. y. (2018). Ley de Compañías. Quito.
- Superintendencia de Compañías, V. y. (2020). Guía Constitución de Sociedades por

Acciones Simplificada. Quito.
- Zapata, P. (2021). Contabilidad General. Colombia: Alpha Editorial.
49
Página No.
CONTABLES
Unidad 2: Proceso Contable

Fecha: Mayo, 2021
50
Página No.
TABLA DE CONTENIDOS
Breve Descripción del Capítulo .................................................................................................... 57
Objetivos...................................................................................................................................... 57
Resultados de aprendizaje ........................................................................................................... 57
2. Proceso Contable ................................................................................................................. 58
2.1 Cuenta Contable .......................................................................................................... 58
2.1.1 Definición................................................................................................................. 58
2.1.2 Clasificación ............................................................................................................. 58
2.1.3 Saldo de las cuentas contables ................................................................................ 59
2.1.4 Ecuación contable.................................................................................................... 60
2.1.4.1 Aplicación práctica de ecuación contable ................................................................ 60
2.2 Plan de cuentas bajo NIIF ............................................................................................ 60
2.2.1 Definición................................................................................................................. 60
2.2.2 Códigos cuentas contables ...................................................................................... 60
2.2.3 Modelo del plan de cuentas para las empresas ....................................................... 61
2.2.4 Análisis de cuentas contables .................................................................................. 62
2.2.4.1 Activo ...................................................................................................................... 63
2.2.4.2 Pasivo....................................................................................................................... 67
2.2.4.3 Patrimonio ............................................................................................................... 72
2.2.4.4 Ingresos ................................................................................................................... 74
2.2.4.5 Costos y Gastos ........................................................................................................ 75
2.2.4.6 Cuentas de Orden .................................................................................................... 77
2.2 Proceso contable ......................................................................................................... 78
2.2.1 Definición................................................................................................................. 78
2.2.2 Flujo del proceso contable....................................................................................... 78
2.2.2.1 Documentos fuente ................................................................................................ 78
2.2.2.2 Estado de Situación Financiera Inicial ..................................................................... 87
2.2.2.3 Diario General ......................................................................................................... 90
2.2.2.3.1 Tipos de asientos contables ................................................................................. 91
2.2.2.4 Mayorización ........................................................................................................... 93
2.2.2.4.1 Mayor General ..................................................................................................... 94
2.2.2.4.2 Mayor Auxiliar...................................................................................................... 95
2.2.2.4.3 Tipos de saldos contables .................................................................................... 96
2.2.2.5 Balance de Comprobación ...................................................................................... 97
51
Página No.
2.2.2.6 Ajustes contables según Norma Internacional de Contabilidad No. 8 ..................... 97

2.2.2.7 Estados Financieros según lo establece la Norma Internacional de Contabilidad No.
1 . ................................................................................................................................ 98
Autoevaluación .......................................................................................................................... 101
Videos ........................................................................................................................................ 103
Enlace electrónico (Libro, PDF, Página Web) ............................................................................. 103
Bibliografía ................................................................................................................................. 104
52
Página No.
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla 1. Modelo Estado de Situación Financiera Inicial (Vertical)................................................ 88
Tabla 2. Modelo Estado de Situación financiera Inicial (Horizontal) ............................................ 89
Tabla 3. Diario general, modelo de asiento contable .................................................................. 91
Tabla 4. Diario general, modelo de asiento contable simple ....................................................... 92
Tabla 5. Diario general, modelo de asiento contable compuesto ............................................... 93
Tabla 6. Diario General, modelo de Asiento de apertura de libros .............................................. 93
Tabla 7. Ejemplo mayores en cuenta T ........................................................................................ 94
Tabla 8. Ejemplo 1: Mayores en tarjeta ....................................................................................... 95
Tabla 9. Ejemplo 2: Mayores en tarjeta ....................................................................................... 95
Tabla 10. Ejemplo saldo deudor .................................................................................................. 96
Tabla 11. Ejemplo saldo acreedor................................................................................................ 96
Tabla 12. Ejemplo saldo nulo ....................................................................................................... 96
Tabla 13. Estructura del Estado de Resultados Integral............................................................... 99
Tabla 14. Estructura del Estado de Situación Financiera final ................................................... 100
53
Página No.
ÍNDICE DE ILUSTRACIONES
Ilustración 1. Representación gráfica “Cuenta Contable” ............................................................ 58
Ilustración 2 Saldos “Cuentas Contables” .................................................................................... 59
Ilustración 3. Códigos principales de las cuentas contables ........................................................ 61
Ilustración 4. Plan de Cuentas ..................................................................................................... 61
Ilustración 5. Caja ........................................................................................................................ 63
Ilustración 6 Caja Chica ................................................................................................................ 63
Ilustración 7. Bancos .................................................................................................................... 63
Ilustración 8. Clientes .................................................................................................................. 64
Ilustración 9. Documentos por cobrar ......................................................................................... 64
Ilustración 10. Inventario de mercaderías ................................................................................... 64
Ilustración 11. Anticipo de sueldos .............................................................................................. 64
Ilustración 12. IVA Pagado ........................................................................................................... 65
Ilustración 13. Retención fuente IVA ventas ................................................................................ 65
Ilustración 14. Retención fuente renta ventas............................................................................. 65
Ilustración 15. Crédito tributario por adquisiciones .................................................................... 65
Ilustración 16. Crédito tributario por retenciones ....................................................................... 66
Ilustración 17. Arriendos pagados por anticipados...................................................................... 66
Ilustración 18. Propiedad, planta y equipo .................................................................................. 67
Ilustración 19. Depreciación acumulada de propiedad, planta y equipo ..................................... 67
Ilustración 20. Proveedores ......................................................................................................... 67
Ilustración 21. Documentos por pagar ........................................................................................ 68
Ilustración 22. Sueldos por pagar ................................................................................................ 68
Ilustración 23. Aporte personal por pagar ................................................................................... 68
Ilustración 24. Aporte patronal por pagar ................................................................................... 68
Ilustración 25. Fondos de reserva por pagar ............................................................................... 69
Ilustración 26. Décimo tercer sueldo por pagar .......................................................................... 69
Ilustración 27. Décimo cuarto sueldo por pagar .......................................................................... 69
Ilustración 28. Vacaciones por pagar ........................................................................................... 70
54
Página No.
Ilustración 29Participación trabajadores por pagar ..................................................................... 70
Ilustración 30. IVA Cobrado ......................................................................................................... 70
Ilustración 31. Retención fuente IVA por pagar ........................................................................... 70
Ilustración 32. Retención fuente por pagar ................................................................................. 71
Ilustración 33. Impuesto a la renta por pagar.............................................................................. 71
Ilustración 34. Anticipo de clientes .............................................................................................. 71
Ilustración 35. Hipotecas por pagar ............................................................................................. 72
Ilustración 36. Préstamos bancarios por pagar............................................................................ 72
Ilustración 37. Capital .................................................................................................................. 72
Ilustración 38. Reserva Legal ....................................................................................................... 72
Ilustración 39. Reserva Estatutaria .............................................................................................. 73
Ilustración 40. Reserva Facultativa .............................................................................................. 73
Ilustración 41. Utilidades acumuladas ......................................................................................... 73
Ilustración 42. Pérdidas acumuladas ........................................................................................... 73
Ilustración 43. Utilidad del ejercicio ............................................................................................ 74
Ilustración 44. Pérdida del ejercicio ............................................................................................. 74
Ilustración 45. Ventas .................................................................................................................. 74
Ilustración 46. Intereses ganados ................................................................................................ 75
Ilustración 47. Comisiones ganados............................................................................................. 75
Ilustración 48. Costo de ventas .................................................................................................... 75
Ilustración 49 Gastos operacionales ............................................................................................ 77
Ilustración 50 Servicios bancarios ................................................................................................ 77
Ilustración 51 Intereses pagados ................................................................................................. 77
Ilustración 52. Clasificación de los documentos fuente ............................................................... 78
Ilustración 53. Modelo de Factura ............................................................................................... 80
Ilustración 54. Modelo de Nota de venta .................................................................................... 81
Ilustración 55. Modelo de Liquidación de compras ..................................................................... 81
Ilustración 56. Modelo de Tiquetes emitidos por máquinas registradoras ................................. 82
Ilustración 57. Modelo de Boletos ............................................................................................... 82
55
Página No.
Ilustración 58. Modelo de Comprobante de retención ............................................................... 83
Ilustración 59. Modelo de Nota de Débito .................................................................................. 84
Ilustración 60. Modelo de Nota de crédito .................................................................................. 84
Ilustración 61. Modelo de Guías de remisión .............................................................................. 85
Ilustración 62. Modelo de Diario General .................................................................................... 90
Ilustración 63. Modelo de mayorización en T .............................................................................. 94
Ilustración 64. Modelo de mayorización en tarjeta ..................................................................... 94
Ilustración 68. Tipos de saldos en cuentas contables .................................................................. 97
Ilustración 69. Formato Balance de Comprobación ..................................................................... 97
56
Página No.

La presente unidad permitirá que el estudiante adquiera los conocimientos elementales para la
aplicación de un correcto proceso contable en empresas comerciales y de servicios,
considerando el enfoque principal de aplicación de las normas contables y tributarias vigentes.
Objetivos
 Identifica de manera detallada las cuentas contables que intervienen en el proceso
contable.
 Identifica los procesos contables en las empresas
 Conoce, analiza y aplica la normativa contable vigente
 Identifica las etapas del proceso de la contabilidad
57
Página No.
2. Proceso Contable
2.1 Cuenta Contable
2.1.1 Definición
Se define como cuenta contable al nombre que se asigna a un movimiento contable, que
cumplan las mismas características, siendo utilizada de manera continua en la Contabilidad,
para la identificación de cada movimiento que se generase en la empresa.
Representación gráfica.- para la representación gráfica de las cuentas contables se deberá

utilizar por medio de una “T”.
ILUSTRACIÓN 1. REPRESENTACIÓN GRÁFICA “CUENTA CONTABLE”
Nombre de la cuenta contable

Debe Haber
Se registra todo lo que se Se registra todos los
recibe o ingresan cobros y egresos de
(Activos, Costos y los Activos, Costos y
Gastos); así como los Gastos; así como las
pagos que se generan deudas contraídas con
(Pasivos) terceros
1. Debe.- Se registra todo lo que se recibe o ingresan (Activos, Costos y Gastos); así como los pagos
que se generan (Pasivos).
2. Haber.- Se registra todos los cobros y egresos de los Activos, Costos y Gastos; así como las
deudas contraídas con terceros
Para el registro contable se considerara el Principio de Contabilidad Generalmente Aceptado

más utilizado en el mundo denominado “Partida Doble”, mismo que se basa de manera principal
en que todo lo que se recibe se debe entregar en iguales términos económicos, para que exista
equilibrio en la misma.
Por ejemplo:
Se compra un vehículo por un monto de $ 20,000.00, se cancela con un cheque de la empresa.
Recibe: Vehículo $ 20,000.00
Entrega: Cheque $ 20,000.00
De esta manera se cumple el principio de la “Partida Doble”, recibimos y entregamos algo a

cambio en los mismos términos económicos, pactados en la transacción.
2.1.2 Clasificación
58
Página No.
Las cuentas contables pueden clasificarse según los siguientes puntos de vista:
a. Por el grupo de cuenta:
Activo.- Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos

pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos. (IASB,
2010).
Pasivo.- Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos

pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de
recursos que incorporan beneficios económicos. (IASB, 2010).
Patrimonio.- Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos
todos sus pasivos. (IASB, 2010).
Ingresos.- son los valores que la empresa obtuvo por la venta de bienes o servicios.
Gastos.- desembolsos de dinero que debe realizar la empresa para cumplir con su finalidad
principal.
b. Por el saldo
Deudoras.- aquellas cuentas que se encuentran dentro de los activos, costos y gastos; a
excepción de las cuentas de depreciación, amortización y provisiones acumuladas, mismas
que son casos especiales dentro de los activos.
Acreedoras.- aquellas cuentas que se encuentran dentro de los pasivos, patrimonios e

ingresos.
c. Por el estado financiero en el cual se encuentran
Estado de Situación Financiera.- representan las cuentas de activos, pasivos y patrimonios.
Estado de Resultados Integral.- representan las cuentas de ingresos, costos y gastos.
2.1.3 Saldo de las cuentas contables

Las cuentas contables pueden tener los siguientes saldos contables, según el tipo de cuenta
contable que maneje:
4. Saldo deudor.- cuando la suma del debe es mayor que la suma del haber.
5. Saldo acreedor.- cuando la suma del haber es mayor que la suma del debe.
6. Saldo nulo.- cuando la suma del debe y del haber son iguales,
ILUSTRACIÓN 2 SALDOS “CUENTAS CONTABLES”
Activos, Costos y Gastos Pasivos, Patrimonios e Ingresos

Debe Haber Debe Haber
Saldo deudor Saldo acreedor
59
Página No.
2.1.4 Ecuación contable

Bajo el principio de partida doble se estable la ecuación contable en base a las cuentas
principales del Estado de Situación Financiera:
Activos = Pasivos + Patrimonio
Pasivos = Activos - Patrimonio
Patrimonio = Activo – Pasivos
2.1.4.1 Aplicación práctica de ecuación contable

Según la fórmula de ecuación contable encuentre la cuenta contable faltante:
a. Activos $39,000.00. Pasivos $18,000.00
Activo – Pasivos = Patrimonio
39,000.00 – 18,000.00 = 21,000.00
Patrimonio = 21,000.00
b. Pasivos $ 22,000, Patrimonio $ 30,000.00
Pasivo + Patrimonio = Activo
22,000.00 + 30,000.00 = 55,000.00
Activo = 55,000.00
c. Activos $ 70,000, Patrimonio $ 50,000.00
Activo – Patrimonio = Pasivo
70,000.00 – 50,000.00 = 20,000.00
Pasivo = 20,000.00
3.6.1. 2.2 Plan de cuentas bajo NIIF
2.2.1 Definición
Es una lista de cuentas contables, misma que permite identificar de manera ordenada cada una
de ellas dependiendo el grupo en el cual constan.
2.2.2 Códigos cuentas contables

Las cuentas contables son codificadas con un número, asignados de manera ordenada y
sistemática, identificando a cada grupos, subgrupos, cuentas y subcuentas, mismos que
conforman el plan de cuentas.
Primer dígito, identifica al grupo de cuentas
60
Página No.
Segundo dígito, Identifica la clasificación del grupo
Tercer digito, identifica la subclasificación del grupo
Cuarto dígito, identifica las cuentas a nivel de mayor
Quinto dígito, identifica las cuentas a nivel de auxiliar
Por ejemplo:
1. Activo
1.1. Activo corriente
1.1.1. Efectivo y equivalentes al efectivo
1.1.1.1. Bancos
1.1.1.1.1. Banco del Pichincha
A continuación se dará a conocer la codificación principal de las cuentas contables:

ILUSTRACIÓN 3. CÓDIGOS PRINCIPALES DE LAS CUENTAS CONTABLES
Código Cuenta Contable

1 Activo
2 Pasivo
3 Patrimonio
4 Ingresos
5 Costos y Gastos
2.2.3 Modelo del plan de cuentas para las empresas

Cabe resaltar que dependiendo la necesidad de la empresa, podrán codificarla; pero siempre
considerando los parámetros que estable la Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros,
mismos que a continuación se detallan:
ILUSTRACIÓN 4. PLAN DE CUENTAS

1 ACTIVO
101 ACTIVO CORRIENTE
10101 Efectivo y equivalentes al efectivo
10102 Activos Financieros
10103 Inventarios
10104 Servicios y otros pagos anticipados
10105 Activos por impuestos corrientes
102 ACTIVO NO CORRIENTE
10201 Propiedad, planta y equipo
10202 Activo Intangible
61
Página No.
2 PASIVO
201 PASIVO CORRIENTE
20101 Obligaciones comerciales
20102 Obligaciones con la Administración Tributaria
20103 Obligaciones con el IESS
20104 Obligaciones con empleados
20105 Servicios y otros cobros anticipados
20106 Otras obligaciones Corrientes
202 PASIVO NO CORRIENTE
20201 Obligaciones comerciales
20202 Obligaciones con Instituciones Financieras
3 PATRIMONIO NETO
31 Capital
32 Aportes de socios o accionistas para futuras capitalizaciones
33 Reservas
34 Resultados acumulados
35 Resultados del ejercicio
4 INGRESOS
41 INGRESOS DE ACTIVIDADES
4101 Ingresos ordinarios
4102 Ingresos no ordinarios
5 COSTOS Y GASTOS
51 COSTO DE VENTAS Y PRODUCCIÓN
5101 Materiales Utilizados o productos vendidos
5102 (+) Mano de Obra Directa
5103 (+) Mano de Obra Indirecta
5104 (+) Costos Indirectos de Fabricación
52 GASTOS
5202 Gastos Operacionales
5203 Gastos Financieros
5204 Otros gastos
6 CUENTAS DE ORDEN
61 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
62 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS

Fuente: Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros
2.2.4 Análisis de cuentas contables

El presente análisis permitirá que se identifique claramente cada una de las cuentas a ser
utilizadas en el proceso contable.
62
Página No.
2.2.4.1 Activo
Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que
la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos. (IASB, 2010).
101. Activo corriente
Se encuentran incluidos el efectivo y equivalentes al efectivo, activos financieros, inventarios,

servicios y otros pagos anticipados y anticipos por impuestos corrientes, cabe recalcar que en
este grupo se consideraran las cuentas que no superen un año.
Caja
Dinero en efectivo y cheques que mantiene la empresa en sus instalaciones.

ILUSTRACIÓN 5. CAJA
Debe Haber
Valores recibidos en la
empresa en efectivo o en
cheques por ventas o Pagos realizados en efectivo
cobros de cuentas
pendientes.
Sobrantes de caja Depósitos bancarios
Faltantes de caja
Saldo deudor
Caja Chica
Dinero en efectivo en pequeños montos que sirven para cubrir pequeños gastos que surgieren.
ILUSTRACIÓN 6 CAJA CHICA
Debe Haber
Reposición de caja chica Pago de gastos pequeños
Saldo deudor
Bancos
Dinero que dispone la empresa en las instituciones financieras, ya sean cuentas corrientes o de
ahorros.
ILUSTRACIÓN 7. BANCOS
Debe Haber
Pagos realizados con
Depósitos o transferencias
cheques o transferencias
recibidos
realizadas
Notas de débito
Notas de crédito bancarias
bancarias
Saldo deudor
63
Página No.
Clientes
Representan todas las cuentas pendientes de cobro por la venta de los productos a ser
comercializados sin que intervenga un documento de por medio más que solo el comprobante
de venta legal.
ILUSTRACIÓN 8. CLIENTES
Debe Haber
Notas de crédito a clientes
Venta de mercaderías a crédito
(devolución o descuento)
Por cobros realizados

Saldo deudor
Documento por cobrar
Representan todas las cuentas pendientes de cobro por la venta de los productos a ser
comercializados con la intervención de un documento, por ejemplo letras de cambio o pagarés.
ILUSTRACIÓN 9. DOCUMENTOS POR COBRAR
Debe Haber
Notas de crédito a clientes
Venta de mercaderías a crédito
(devolución o descuento)
Por cobros realizados

Saldo deudor
Inventario de mercaderías
Aquellos productos que poseen las empresas para posteriormente ser comercializados.
ILUSTRACIÓN 10. INVENTARIO DE MERCADERÍAS
Debe Haber
Venta de mercaderías
Inventario Inicial
(registro al costo)
Compras de mercaderías Notas de crédito de
Devolución en ventas (registro al proveedores (devolución o
costo) descuento)
Saldo deudor
Anticipo de sueldos
Registra todos los anticipos realizados a los empleados.

ILUSTRACIÓN 11. ANTICIPO DE SUELDOS
Debe Haber
Descuento realizado en el
Anticipo realizado a los empleados
rol de pagos
Saldo deudor
64
Página No.
IVA Pagado
Es el impuesto generado sobre las compras y gastos que realizan las empresas, que gravan el
Impuesto al Valor Agregado.
ILUSTRACIÓN 12. IVA PAGADO
Debe Haber
Notas de crédito por
IVA en compras y gastos
devoluciones o descuentos

Saldo deudor
Retención fuente IVA ventas
Son los valores que retienen en ventas sobre el valor del IVA, en calidad de agente de retención.
ILUSTRACIÓN 13. RETENCIÓN FUENTE IVA VENTAS
Debe Haber
Ventas de bienes actúa como
agentes de retención
Saldo deudor
Retención fuente renta ventas
Son los valores que retienen en ventas sobre la base imponible, en calidad de agente de
retención.
ILUSTRACIÓN 14. RETENCIÓN FUENTE RENTA VENTAS
Debe Haber
Ventas de bienes actúa como Liquidación del IRTA anual o
agentes de retención semestral, depende el caso
Saldo deudor
Crédito tributario por adquisiciones
Se genera por la liquidación del IVA, cuando el saldo es a favor de la empresa, únicamente
considerando el IVA por las adquisiciones que hayan sido realizadas en un período.
ILUSTRACIÓN 15. CRÉDITO TRIBUTARIO POR ADQUISICIONES
Debe Haber
Cuando el IVA pagado es mayor Liquidación del IVA en el
que el IVA cobrado en el momento siguiente período para
de la liquidación del IVA liquidar impuestos
Saldo deudor
65
Página No.
Crédito tributario por retenciones
Se genera por la liquidación del IVA, cuando el saldo es a favor de la empresa, únicamente
considerando las retenciones que le hayan sido realizadas en un período.
ILUSTRACIÓN 16. CRÉDITO TRIBUTARIO POR RETENCIONES
Debe Haber
Cuando el IVA pagado es mayor
que el IVA cobrado en el momento Liquidación del IVA en el
de la liquidación del IVA, y siguiente período para
hubiesen generado retenciones en liquidar impuestos
ventas a favor en la liquidación.
Saldo deudor
Arriendos, seguros o publicidad pagados por anticipado
Valores entregados de manera anticipada por concepto de arriendos, seguros o publicidad.

ILUSTRACIÓN 17. ARRIENDOS PAGADOS POR ANTICIPADOS
Debe Haber
El momento de la recepción
Por el valor pagado
de la factura y en el proceso
anticipadamente
de devengar los valores.
Saldo deudor
Cabe recalcar que cada cuenta contable se identificara de la siguiente manera: arriendo
pagados por anticipado, seguros pagados por anticipado y publicidad pagada por anticipado.
102. Activo no corriente
Representa todos los activos que mantiene la empresa, y que vida útil es mayor a un año.
Propiedad, planta y equipo
En esta cuenta se contemplarán las siguientes subcuentas:
- Terrenos.- terrenos de propiedad de la empresa.
- Edificios.- edificación adquirida o construida por el ente.
- Muebles y enseres.- inmobiliarios adquiridos por la empresa, tales como: escritorios,

sillas, bibliotecas y todos aquellos muebles que se necesitaren para la ejecución normal
del ente.
- Equipos de computación.- todos los equipos informáticos de propiedad de la empresa y

utilizados por la misma.
- Vehículos.- vehículos de propiedad de la empresa.
66
Página No.
ILUSTRACIÓN 18. PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Debe Haber
Por el costo de adquisición Por la venta o baja del bien
Remodelaciones o mejoras Pérdida de valor del bien
Donaciones recibidas Donaciones entregadas
Saldo deudor
- Depreciaciones acumuladas.- registra el valor de disminución de valor de los rubros de

propiedad, planta y equipo, acorde a los establecido tanto en la normativa contable y
tributaria.
ILUSTRACIÓN 19. DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Debe Haber
Por la venta o baja del bien Por la depreciación acumulada
Pérdida de valor
Donaciones entregadas
Saldo acreedor
2.2.4.2 Pasivo
Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al
vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios económicos. (IASB, 2010).
201 Pasivo corriente
Representa todas las obligaciones pendientes de pago a corto plazo (un año), incluye las
siguientes subcuentas: obligaciones comerciales, obligaciones con la administración tributaria,
obligaciones con el IESS, obligaciones con empleados, servicios y otros cobros anticipados, así
como otras obligaciones corrientes.
Proveedores
Representan todas las cuentas pendientes de pago por las compras de mercaderías, así como
los gastos que se generen, sin que intervenga un documento de por medio más que solo el
comprobante de venta legal.
ILUSTRACIÓN 20. PROVEEDORES
Debe Haber
Pagos realizados por las compras
Compras y gastos a crédito
a crédito
Devoluciones o descuentos de
proveedores
Saldo acreedor
67
Página No.
Documentos por pagar
Representan todas las cuentas pendientes de pago por las compras de mercaderías, así como
los gastos que se generen, con la intervención de un documento, por ejemplo letras de cambio
o pagarés.
ILUSTRACIÓN 21. DOCUMENTOS POR PAGAR
Debe Haber
Pagos realizados por las compras
Compras y gastos a crédito
a crédito
Devoluciones o descuentos de
proveedores
Saldo acreedor
Sueldos por pagar
Valores pendientes a pago por concepto de sueldo a empleados.

ILUSTRACIÓN 22. SUELDOS POR PAGAR
Debe Haber
Cancelación de valores Sueldos pendientes de pago
pendientes en sueldos y salarios en el rol de pagos mensual
Saldo acreedor
Aporte personal por pagar
Valores pendientes de cancelar al IESS por concepto de la retención a empleados por concepto
de aporte personal, mismo que consta en el rol de pagos, según el porcentaje establecido en la
Ley.
ILUSTRACIÓN 23. APORTE PERSONAL POR PAGAR
Debe Haber
Cancelación de valores
calculado en el rol de pagos
pendientes al IESS
mensual
Saldo acreedor
Aporte patronal por pagar
Valores pendientes de cancelar al IESS por concepto de aporte patronal, mismo que consta en
el rol de beneficios sociales, según porcentaje establecido en Ley.
ILUSTRACIÓN 24. APORTE PATRONAL POR PAGAR
Debe Haber
pendientes al IESS
mensual
Saldo acreedor
68
Página No.
Fondos de reserva por pagar
Valores pendientes de cancelar al IESS por concepto de fondos de reserva, por acumulación
solicitada previamente por el empleador, mismo que consta en el rol de beneficios sociales,
según porcentaje establecido en Ley.
ILUSTRACIÓN 25. FONDOS DE RESERVA POR PAGAR
Debe Haber
pendientes al IESS
mensual
Saldo acreedor
Décimo tercer sueldo por pagar
Valores pendientes de pago por concepto de décimo tercer sueldo a los empleados que
acumulan sus beneficios sociales, mismos que serán cancelados en las fechas estipuladas en la
ley.
ILUSTRACIÓN 26. DÉCIMO TERCER SUELDO POR PAGAR
Debe Haber
Décimo tercer sueldo
pendiente de pago, calculado
pendientes a los empleados
en el rol de beneficios sociales
Saldo acreedor
Décimo cuarto sueldo por pagar
Valores pendientes de pago por concepto de décimo cuarto sueldo a los empleados que
acumulan sus beneficios sociales, mismos que serán cancelados en las fechas estipuladas en la
ley.
ILUSTRACIÓN 27. DÉCIMO CUARTO SUELDO POR PAGAR
Debe Haber
Décimo cuarto sueldo
Saldo acreedor
Vacaciones por pagar
Valores pendientes de pago por concepto de vacaciones a los empleados, dicho valor se
encuentra en el rol de beneficios sociales, según la fórmula establecida en el Código de Trabajo.
69
Página No.
ILUSTRACIÓN 28. VACACIONES POR PAGAR
Debe Haber
Décimo cuarto sueldo
Saldo acreedor
Participación trabajadores por pagar
Contiene los valores pendientes de cancelación por utilidades a ser entregadas a los
trabajadores, al cierre de un ejercicio económico, según los porcentajes que establece la ley.
ILUSTRACIÓN 29PARTICIPACIÓN TRABAJADORES POR PAGAR
Debe Haber
Porcentaje de utilidades
establecido en la ley para el
Cancelación de valores pago a empleados, por
pendientes a los empleados concepto de utilidades el
momento de establecer la
utilidad o pérdida del ejercicio
Saldo acreedor
IVA Cobrado
Impuesto generado en las ventas que graban el impuesto al valor agregado, dicha tarifada será
regulada por el Servicio de Rentas Internas.
ILUSTRACIÓN 30. IVA COBRADO
Debe Haber
Liquidación del IVA IVA generado en ventas
Notas de crédito por
devoluciones o descuentos en
ventas.
Saldo acreedor
Retención fuente IVA por pagar
Dicha cuenta contable se encontrara subdivida según los porcentajes que se encuentren
vigentes según lo establece la ley, la misma abarcará las retenciones del IVA que se hubiesen
generado en calidad de retención de compras.
ILUSTRACIÓN 31. RETENCIÓN FUENTE IVA POR PAGAR
Debe Haber
Retenciones IVA generadas en
Liquidación de retenciones
compras, según el porcentaje
fuente IVA por pagar al SRI
establecido.
Saldo acreedor
70
Página No.
Retención fuente renta por pagar
Dicha cuenta contable se encontrara subdivida según los porcentajes que se encuentren
vigentes según lo establece la ley, la misma abarcará las retenciones sobre las bases imponibles
que se hubiesen generado en calidad de retención de compras.
ILUSTRACIÓN 32. RETENCIÓN FUENTE POR PAGAR
Debe Haber
Retenciones fuente renta
generadas en compras, según
fuente renta por pagar SRI
el porcentaje establecido.
Saldo acreedor
Impuesto a la renta por pagar
Valor correspondiente a la liquidación anual o semestral del impuesto a la renta dependiendo

del tipo de contribuyente que realice dicha liquidación, según los porcentajes que estable la ley.
ILUSTRACIÓN 33. IMPUESTO A LA RENTA POR PAGAR
Debe Haber
Retenciones fuente renta
generadas en compras, según
fuente renta por pagar SRI
el porcentaje establecido.
Saldo acreedor
Anticipos de clientes
Valores entregados de manera anticipada por nuestros clientes por concepto de ventas
posteriores.
ILUSTRACIÓN 34. ANTICIPO DE CLIENTES
Debe Haber
El momento que se genera el
comprobante de venta legal para Cobro del anticipo
generar la venta en curso
Saldo deudor
202 Pasivo no corriente

En este grupo de cuentas contables se debe considerar todas las obligaciones pendientes de
pago a largo plazo.
Hipotecas por pagar
Obligaciones contraidas con instituciones del sistema financiero, en la cual existe una hipoteca
de un bien de por medio.
71
Página No.
ILUSTRACIÓN 35. HIPOTECAS POR PAGAR
Debe Haber
Cancelación de cuotas de la Contrae la obligación
obligación financiera
Saldo deudor
Préstamos bancarios por pagar

Obligaciones contraidas con instituciones del sistema financiero.
ILUSTRACIÓN 36. PRÉSTAMOS BANCARIOS POR PAGAR
Debe Haber
Cancelación de cuotas de la Contrae la obligación
obligación financiera
Saldo deudor
2.2.4.3 Patrimonio
Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.
(IASB, 2010).
Capital
Aporte inicial de los socios o accionistas, el momento de la constitución de la empresa.
ILUSTRACIÓN 37. CAPITAL
Debe Haber
Aporte inicial de los socios o
Disminución de capital
accionistas
Incremento de capital
Saldo acreedor
Reserva Legal
Son valores calculados sobre las utilidades obtenidas por la empresa, posterior al Impuesto a la
Renta, según porcentajes establecidos por la Ley de Compañías.
ILUSTRACIÓN 38. RESERVA LEGAL
Debe Haber
Reserva legal establecida en la
Utilización de las reservas
Ley
Capitalización de reservas
Saldo acreedor
Reserva Estatutaria
Renta, según porcentajes establecidos en la escritura de constitución de la empresa.
72
Página No.
ILUSTRACIÓN 39. RESERVA ESTATUTARIA
Debe Haber
Reserva estatutario en la
Utilización de las reservas escritura de constitución de la
empresa.
Saldo acreedor
Reserva Facultativa
Renta, según porcentajes establecidos por la junta general de socios y accionistas
ILUSTRACIÓN 40. RESERVA FACULTATIVA
Debe Haber
Reserva estatutario en la
Utilización de las reservas escritura de constitución de la
empresa.
Saldo acreedor
Utilidades acumuladas
Son valores acumulados de todas las utilidades que la empresa ha obtenido en ejercicios
anteriores.
ILUSTRACIÓN 41. UTILIDADES ACUMULADAS
Debe Haber
Utilidades acumuladas de
Entrega de utilidades a socios o
ejercicios económicos de años
accionistas
anteriores
Saldo acreedor
Pérdidaa acumuladas
Son valores acumulados de todas las pérdidas que la empresa ha obtenido en ejercicios
anteriores.
ILUSTRACIÓN 42. PÉRDIDAS ACUMULADAS
Debe Haber
Pérdidas acumuladas en ejercicios Por compensación de
económicos de años anteriores. pérdidas
Saldo deudor
Utilidad del ejercicio
Corresponde a la utilidad líquida obtenida en el ejercicio económico.
73
Página No.
Ilustración 43. Utilidad del ejercicio

Debe Haber
Entrega de utilidades a socios o Utilidades líquida del ejercicio
accionistas económico actual
Saldo acreedor
Pérdida del ejercicio
Corresponde a la pérdida líquida obtenida en el ejercicio económico.
ILUSTRACIÓN 44. PÉRDIDA DEL EJERCICIO
Debe Haber
Pérdidas líquida del ejercicio Por compensación de
económico actual pérdidas
Saldo deudor
2.2.4.4 Ingresos
Corresponde a los valores que la empresa obtuvo por la venta de bienes o servicios.
4101 Ingresos ordinarios
Ventas bienes
Valores que la empresa registra por concepto de ventas de bienes.
ILUSTRACIÓN 45. VENTAS
Debe Haber
Liquidación de las cuentas de
resultados
Ventas de bienes
Devoluciones y descuentos en
ventas
Saldo acreedor
Ventas servicios
Valores que la empresa registra por concepto de ventas de servicios.
Debe Haber
resultados
Ventas de servicios
ventas
Saldo acreedor
74
Página No.
4102 Ingresos no ordinarios
Intereses ganados
Valores percibidos por concepto de intereses ganados.
ILUSTRACIÓN 47. INTERESES GANADOS
Debe Haber
Intereses ganados
resultados
Saldo acreedor
Comisiones ganados
Valores percibidos por concepto de comisiones ganados.
ILUSTRACIÓN 48. COMISIONES GANADOS
Debe Haber
Comisiones ganados
resultados
Saldo acreedor
2.2.4.5 Costos y Gastos

Son desembolsos de dinero que debe realizar la empresa para cumplir con su finalidad principal.
51 Costo de Ventas
Costo de Ventas
Registra los valores correspondiente al costo de las ventas que realiza la empresa
ILUSTRACIÓN 49. COSTO DE VENTAS
Debe Haber
resultados
Registro de ventas al costo
Devoluciones de ventas al
costo
Saldo deudor
52 Gastos
5201 Gastos operacionales
75
Página No.
 Sueldos y salarios.- representa las remuneraciones que reciben los empleados de la

empresa, según lo establece el Código de Trabajo.
 Horas extras .- representa las horas extras que recibirán los empleados de la empresa,
según lo establece el Código de Trabajo.
 Horas suplementarias- representa las horas suplementarias que recibirán los empleados
de la empresa, según lo establece el Código de Trabajo.
 Décimo tercer sueldo- valores correspondientes al décimo tercer sueldo que recibirán
los empleados de la empresa, según lo establece el Código de Trabajo, ya sea
acumulados o mensuales dichos valores.
 Décimo cuarto sueldo- valores correspondientes al décimo cuarto sueldo que recibirán
los empleados de la empresa, según lo establece el Código de Trabajo, ya sea
 Fondos de reserva.- representa los valores correspondientes a los fondos de reserva que
recibirán los empleados de la empresa, según lo establece el Código de Trabajo, ya sea
 Aporte patronal.- representa los valores correspondientes al cálculo del aporte patronal
que aporta la empresa, según lo establece el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social
(IESS).
 Vacaciones.- representa los valores correspondientes al cálculo vacaciones, según lo

establece el Código de Trabajo.
 Comisiones pagadas.- reconoce los valores por comisiones pagadas por la empresa.
 Bonificaciones pagadas.- reconoce los valores correspondientes a vbonificaciones

canceladas a empleados.
 Servicios básicos.- valores cancelados por agua, luz, teléfono e internet.
 Honorarios profesionales.- representa valores cancelados a profesionales por servicios

prestados .
 Combustibles y lubricantes.- corresponde a valores por combustibles y lubricantes.
 Arriendos pagados.- resgistra el valor de arriendos pagados por bienes inmubles, para
cumplir con el giro normal de la empresa.
 Seguros pagados.- registra valores por seguros pagados por la empresa.
 Suministros de oficina.- corresponde a los utiles de oficina que la empresa utiliza para su
actividad comercial.
 Mantenimientos y reparaciones.- registra los valores pagados por mantenimientos y

reparaciones en los activos fijos.
 Transporte y movilización.- registra valores pagados por transporte y movilización.
76
Página No.
 Promoción y publicidad.- registra valores pagados por concepto de promoción y

publicidad.
 Viáticos.- registra valores pagados por concepto de viáticos a empleados, por la

ejecución en la comercialización de sus productos.
 Suministros de aseo y limpieza.- registra valores correspondientes a suministros pagados

en aseo y limpieza.
 Depreciación propiedad, planta y equipo.- registra los valores correspondientes a la

depreciación de los rubros de propiedad, planta y equipo, acorde a los establecido
tanto en la normativa contable y tributaria.
ILUSTRACIÓN 50 GASTOS OPERACIONALES
Debe Haber
Registro del gasto operacional Liquidación de las cuentas de
generado en la empresa resultados
Saldo deudor
5202 Gastos financieros
Servicios bancarios
Registra los valores pagados por servicios bancarios a las instituciones financieras.
ILUSTRACIÓN 51 SERVICIOS BANCARIOS
Debe Haber
Servicios bancarios
resultados
Saldo deudor
Intereses pagados
Registra los valores pagados por intereses sobre préstamos bancarios realizados a instituciones
financieraas.
ILUSTRACIÓN 52 INTERESES PAGADOS
Debe Haber
Intereses pagados
resultados
Saldo deudor
2.2.4.6 Cuentas de Orden

Son aquellas cuentas que no afectan las cuentas del estado de situación financiera, así como a
las cuentas de resultados, sin embargo es necesario registrarlas por los posibles contingentes
que podrían presentarse.
77
Página No.
2.2 Proceso contable
2.2.1 Definición
Son todos aquellos pasos que debe cumplir la empresa de manera ordenada en su contabilidad,
con la finalidad de obtener información confiable y oportuna para la toma de decisiones.
2.2.2 Flujo del proceso contable

El flujo operacional del proceso contable consta de los siguientes pasos:
1. Documentos fuente
2. Estado de Situación Financiera Inicial
3. Diario general
4. Mayorización
5. Balance de Comprobación
6. Asientos de ajuste (Diario General)
7. Estados financieros según lo estable la Norma Internacional de Contabilidad No. 1
2.2.2.1 Documentos fuente

Son todos aquellos documentos a ser utilizados en el proceso contable de las empresas, mismo
que sirve como justificación de las diversas transacciones que se realizan en los ejercicios
económicos de la misma y sustentan un valor significativo para las empresas.
Los documentos fuente se clasifican en:

ILUSTRACIÓN 53. CLASIFICACIÓN DE LOS DOCUMENTOS FUENTE
Internos aquellos generados por la empresa

Por su origen aquellos generados por externos para la
Externos empresa
aquellos que tienen un valor significativo para
Negociables la empresa, por ejemplo: letra de cambio,
póliza de acumulación, inversiones
Por su naturaleza
aquellos documentos que por su naturaleza
No
no implican un valor significativo, por ejemplo:
negociables
comprobante de caja
son aquellos que justifican una transacción u
Principal operación de la empresa, por ejemplo: la
factura
Por su importancia
aquellos que intervienen en el proceso
relativa
contable, pero no contienen un valor
Secundario
significativo para la misma, por ejemplo: guía
de remisión
78
Página No.
Aquellos documentos que se encuentran

regulados por los entes de control, por
Regulados
ejemplo: factura, nota de venta, liquidaciones
de compras, notas de débito, notas de crédito.
Por la formalidad Aquellos documentos que no se encuentran
regulados por los entes de control, por
No regulados ejemplo: comprobante de caja, ingreso de
mercadería; es decir son formatos propios de
la empresa.
Fuente: Zapata P. Contabilidad general.2021
Comprobantes de venta autorizados
Son documentos que sustentan la transferencia de bienes y/o la presentación de servicios o

cualquier otra transacción gravada con tributos.
Las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, inscritas en el régimen general, deben
emitir y entregar los comprobantes de venta autorizados en todas sus transacciones.
Solo por aquellas ventas iguales o inferiores a $4,00 en que el consumidor no requiera su
comprobante de venta, se podrá emitir un comprobante de venta diario que resuma dichas
ventas. (SRI, 2016)
Estos documentos cuentan con autorización del SRI para ser

Según la Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y Documentos Complementarios,
los siguientes documentos que se encuentran como comprobantes de venta autorizados los
siguientes documentos:
a. Facturas;
b. Notas de venta - RISE;
c. Liquidaciones de compra de bienes y prestación de servicios;
d. Tiquetes emitidos por máquinas registradoras;
e. Boletos o entradas a espectáculos públicos; y,
f. Otros documentos autorizados en el presente reglamento.
De igual manera se considerara como documentos complementarios, los siguientes

documentos:
a. Notas de débito
b. Notas de crédito
c. Guías de remisión
Existen documentos adicional que son de alguna manera soporte para las diferentes actividades
que realizan las empresas, tales como:
a. Comprobantes de Retención
b. Otros documentos autorizados
79
Página No.
Vigencias de los comprobantes de venta físicos
El tiempo de vigencia de los comprobantes de venta físicos, dependerá del cumplimiento de sus
obligaciones tributarias, regirá según los siguientes parámetros.
a. 1 año Si se encuentra al día en el cumplimiento y pago de sus obligaciones
No mantener deudas pendientes en el SRI
Información de datos se encuentre correcta
b. 3 meses: Se otorgara por una sola vez, en el caso de que mantenga alguna obligación
tributaria pendiente.
c. Sin autorización : Si hubiese existido una autorización previa de 3 meses, y todavía

mantiene obligaciones o deudas pendientes con la administración tributaria. En el caso
del RUC suspendido, o el contribuyente no fue ubicado por ningún medio de contacto.
Factura
Documento que muestra la compraventa de un bien o un servicio prestado, es decir, la

transacción mercantil que se realiza entre el comprador y el vendedor.
ILUSTRACIÓN 54. MODELO DE FACTURA
Elaborado por: Servicio de Rentas Internas

Fuente: Mi Guía Tributaria 1 Deberes Formales
Nota de venta
Este documento refleja la transacción mercantil que se realiza entre el comprador y el vendedor
y se lo emite a todas aquellas personas que están inscritas en el en el Régimen Impositivo
Simplificado.
80
Página No.
La diferencia que existe entre una factura y una nota de venta es que en la nota de venta no se
desglosa el valor del IVA, mientras que en las facturas si se lo desglosa.
ILUSTRACIÓN 55. MODELO DE NOTA DE VENTA

Liquidaciones de compra
Documento acredita la transferencia de bienes o servicios u otras transacciones que gravan

tributos.
Son emitidas y entregadas por personas naturales, personas naturales obligadas a llevar
contabilidad y personas sociedades, a personas que por su rusticidad no pueden emitir un
documento legal.
ILUSTRACIÓN 56. MODELO DE LIQUIDACIÓN DE COMPRAS
81
Página No.

Modelos de documentos complementarios
Tiquetes emitidos por máquinas registradoras y boletos o entradas a espectáculos públicos
Son documentos que serán utilizados en una transacción de compraventa con consumidores
finales, es decir, que en caso de requerir un crédito tributario por el IVA éstos tiquetes no serán
válidos ya que no se identifica al consumidor.
ILUSTRACIÓN 57. MODELO DE TIQUETES EMITIDOS POR MÁQUINAS REGISTRADORAS

ILUSTRACIÓN 58. MODELO DE BOLETOS
82
Página No.

Comprobantes de retención: según el Reglamento de comprobantes de venta, retención y

documentos complementarios del año 2014, son comprobantes de retención los documentos
que acreditan las retenciones de impuestos realizadas por los agentes de retención en
cumplimiento de lo dispuesto en la Ley de Régimen Tributario Interno, este reglamento y las
resoluciones que para el efecto emita el Director General del Servicio de Rentas Internas.
ILUSTRACIÓN 59. MODELO DE COMPROBANTE DE RETENCIÓN

83
Página No.
Nota de débito: éste documento legal es de carácter comercial que se le entrega al cliente por
parte del vendedor o el que presta el servicio, por medio del cual se notifica al cliente el cargo
de un valor monetario ya sea por intereses de mora o para recuperar costos y gastos que fueron
incurridos por el vendedor luego de haber emitido el comprobante de venta.
ILUSTRACIÓN 60. MODELO DE NOTA DE DÉBITO

Nota de crédito: Las notas de crédito son documentos que se emitirán para anular operaciones,
aceptar devoluciones y conceder descuentos o bonificaciones (Reglamento de Comprobantes
de venta retención y documentos complementarios, 2014).
ILUSTRACIÓN 61. MODELO DE NOTA DE CRÉDITO

84
Página No.
Guías de remisión.- documento que avala el traslado de mercaderías de un lugar a otro.

ILUSTRACIÓN 62. MODELO DE GUÍAS DE REMISIÓN

Facturación electrónica
La facturación electrónica es otra forma de emisión de comprobantes de venta que cumple con
los requisitos legales y reglamentarios exigibles para su autorización por parte del SRI,
garantizando la autenticidad de su origen e integridad de su contenido, ya que incluye en cada
comprobante la firma electrónica del emisor.
¿Qué es un comprobante electrónico?
Un comprobante electrónico es un documento que cumple con los requisitos legales y

reglamentarios exigibles para todos comprobantes de venta, garantizando la autenticidad de su
origen y la integridad de su contenido.
Un comprobante electrónico tendrá validez legal siempre que contenga una firma electrónica.
Beneficios
 Tiene la misma validez que los documentos físicos.
85
Página No.
 Reducción de tiempos de envío de comprobantes.
 Ahorro en el gasto de papelería física y su archivo.
 Contribuye al medio ambiente, debido al ahorro de papel y tintas de impresión.
 Mayor seguridad en el resguardo de los documentos.
 Menor probabilidad de falsificación.
 Procesos administrativos más rápidos y eficientes.
Documentos que pueden emitirse electrónicamente
 Facturas
 Liquidaciones de compras de bienes y prestación de servicios
 Notas de crédito
 Notas de débito
 Comprobantes de retención
 Guías de remisión
Requisitos
Los contribuyentes deberán revisar los requisitos para la emisión del nuevo esquema de
facturación electrónica.
Recuerde que la emisión de comprobantes electrónicos contribuye con el medio ambiente.
¿Qué requisitos debo tener para emitir un documento electrónico?
 Firma electrónica
 Software que genere comprobantes electrónicos (puede ser propio o se puede utilizar
la herramienta de comprobantes electrónicos de uso gratuito)
 Conexión a Internet
 Clave de acceso a SRI en Línea
 Convenio de débito registrado
¿Qué es una firma electrónica?
Son los datos en forma electrónica que se adjuntan o asocian a un mensaje de datos, y que
pueden ser utilizadas para identificar al titular de la firma en relación con el mensaje de datos, e
indicar que el titular de la firma aprueba y reconoce la información contenida en dicho mensaje.
La firma electrónica reemplaza a la firma escrita. (SRI, Facturación electrónica, 2020)
86
Página No.
2.2.2.2 Estado de Situación Financiera Inicial

Este documento detallara la situación financiera con la que inicia la empresa en cada ejercicio
económico, el modelo será acorde a las indicaciones que establece la Norma Internacional de
Contabilidad (NIC) No. 1.
Dicho estado financiero podrá mostrarse de manera vertical como horizontal.
Ejemplo:
Enero 01 La empresa UPS S.A da inicio a su actividad comercial del año XXX con la
siguiente información:
Caja $3,000.00, Bancos $60,000.00, Inventario de Mercaderías Art. A 600 u a

$100.00 c/u, Edificios $120,000.00, Muebles y enseres $5,000.00, Vehículos
$30,000.00, Clientes $25,0000.00, Proveedores $40,000.00.
Se pide: Elaborar el Estado de Situación Inicial
87
Página No.
TABLA 12. MODELO ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA INICIAL (VERTICAL)
Empresa UPS S.A.

Estado de Situación Financiera Inicial
Al 01 de Enero de XXXX
1 Activo
Activo corriente 148.000,00
Efectivo y equivalentes 63.000,00
Caja 3.000,00
Bancos 60.000,00
Activos financieros 25.000,00
Clientes 25.000,00
Inventarios 60.000,00
Inventario de mercaderías 60.000,00
Activo no corriente 155.000,00
Propiedad, planta y equipo 155.000,00
No depreciables -
Depreciables 155.000,00
Edificios 120.000,00
Muebles y enseres 5.000,00
Vehículos 30.000,00
Total Activos: 303.000,00
2 Pasivo
Pasivos corrientes 40.000,00
Obligaciones comerciales 40.000,00
Proveedores 40.000,00
Total Pasivos: 40.000,00
3 Patrimonio
Capital 263.000,00
Capital Social 263.000,00
Total Patrimonio 263.000,00
Total Pasivo más Patrimonio 303.000,00
Gerente Contador
88
Página No.
TABLA 13. MODELO ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA INICIAL (HORIZONTAL)
Empresa UPS S.A.

1 Activo 2 Pasivo
Activo corriente 148.000,00 Pasivos corrientes 40.000,00
Efectivo y equivalentes 63.000,00 Obligaciones comerciales 40.000,00
Caja 3.000,00 Proveedores 40.000,00
Bancos 60.000,00 Total Pasivos: 40.000,00
Clientes 25.000,00 3 Patrimonio
Inventarios 60.000,00 Capital 263.000,00
Inventario de mercaderías 60.000,00 Capital Social 263.000,00
No depreciables -
Edificios 120.000,00
Total Activos: 303.000,00 Total Pasivo más Patrimonio: 303.000,00
Gerente Contador
89
Página No.
2.2.2.3 Diario General

Es el documento que detallará todas las transacciones efectuadas por la empresa, de manera
ordenada cronológicamente.
Cabe recalcar que en el Diario General con carácter obligatorio, se aplicará el principio más
importante que tiene la contabilidad, la “Partida Doble”, es decir la suma del debe será igual
que la suma del haber (por todo lo que se recibe, hay que entregar algo a cambio).
El modelo del Diario General, deberá contener las siguientes partes:
1. Fecha.- deberá detallar la fecha de la transacción o movimiento contable.
2. Código.- código de la cuenta contable.
3. Detalle.- contendrá las cuentas contables que intervendrán en el proceso así como, un
detalle de dicha transacción, especificando las características principales necesarias; a
dicho proceso se lo conoce como asiento contable.
4. Auxiliar.- contendrá valores en calidad de auxiliares, mismos que permitirán definir

claramente las cuentas que serán registradas en él Debe y en el Haber.
5. Debe.- columna que registrara todo que se recibe.
6. Haber.- columna que registrara todo que entrega.
7. Totales.- deberá sumarse las columnas tanto del debe como del haber, mismas que al
final siempre deberán valores iguales, para cumplir con el principio de la Partida Doble.
ILUSTRACIÓN 63. MODELO DE DIARIO GENERAL
Nombre de la empresa
Diario General
Fecha Código Detalle Auxiliar Debe Haber
Totales
Por ejemplo tenemos:
Enero 05.- cobrados en efectivo una cuenta pendiente de cobro de un cliente por un monto de
$5,000.00.
1. Planteamiento
¿Qué recibo? Dinero
¿Qué entrego? Cuenta pendiente de cobro
2. Cuentas contables que intervienen
90
Página No.
Dinero: Caja
Cuenta pendiente de cobro: Clientes
3. Registro contable:
Debe: 5,000.00
Haber: 5,000.00
TABLA 14. DIARIO GENERAL, MODELO DE ASIENTO CONTABLE
Diario General

5-ene -1
1 Caja 5.000,00
1 Clientes 5.000,00
p/r cobro pendiente a clientes
Totales 5.000,00 5.000,00
2.2.2.3.1 Tipos de asientos contables

Asiento contable
En el Diario General se puede encontrar dos tipos de asientos:
a. Asiento simple.- aquel que tiene una sola cuenta contable en él debe y una sola cuenta
en el haber.
Por ejemplo: la empresa adquiere escritorios para la oficina por un monto de

$2,000.00., cancelamos con cheque No.20.
1. Planteamiento
¿Qué recibo? escritorio
¿Qué entrego? Cheque
Escritorio: Muebles y enseres
Cheque: Bancos
Debe: 2,000.00
Haber: 2,000.00
91
Página No.
TABLA 15. DIARIO GENERAL, MODELO DE ASIENTO CONTABLE SIMPLE
Diario General

5-ene -1
1 Muebles y enseres 2.000,00
1 Bancos 2.000,00
p/r cobro pendiente a clientes
Totales .000,00 2.000,00
b. Asiento compuesto.- aquel que tiene varias cuentas contables en él debe y varias en el
haber.
Por ejemplo: la empresa compra mercaderías por un monto de $ 10,000.00 más IVA,
cancelamos el 50% con cheque y por la diferencia nos otorgan crédito de 90 días plazo.
Planteamiento
¿Qué recibo? Mercadería con IVA
¿Qué entrego? Cheque y nos otorgan crédito de 90 d.p.
Mercaderías: Inventario de mercaderías
IVA compras: IVA Pagado
Cheque: Bancos
Crédito de 90 d.p.: Proveedores
Debe: 10,000.00
1,200.00
Haber: 5,600.00
5,600.00
92
Página No.
TABLA 16. DIARIO GENERAL, MODELO DE ASIENTO CONTABLE COMPUESTO
Diario General

5-ene -1
1 Inventario de mercaderías 10.000,00
1 IVA Pagado 1.200,00
1 Bancos 5.600,00
2 Proveedores 5.600,00
p/r compra de mercaderías
Totales 11.200,00 11.200,00
Asiento de apertura de libros
El Diario General siempre tendrá que dar inicio con el asiento de apertura de libros.
Considerando como ejemplo el Estado de Situación Financiero Inicial en la Tabla 1 y 2, se

realizará el asiento de apertura de libros, mismo que adjuntamos a continuación:
TABLA 17. DIARIO GENERAL, MODELO DE ASIENTO DE APERTURA DE LIBROS
Diario General

1-ene -1
1 Caja 3.000,00
1 Bancos 60.000,00
1 Clientes 25.000,00
1 Inventario de mercaderías 60.000,00
1 Edificios 120.000,00
1 Vehículos 30.000,00
3 Capital Social 263.000,00
p/r Estado de Situación Financiera Inicial
Totales 303.000,00 303.000,00
2.2.2.4 Mayorización
La Mayorización de las cuentas es uno de los procesos que se realiza al final de cada período
contable, su objetivo principal es dar a conocer cuáles son los saldos de cada cuenta que se usó
93
Página No.
en ese periodo, estos saldos que servirán para conocer el comportamiento de la empresa en
esas operaciones.
2.2.2.4.1 Mayor General

Es el segundo registro contable principal, presenta todas las cuentas y movimientos que
constan en el libro diario, permite conocer los diferentes registros de las cuentas contables,
así como el saldo de cada una de ellas.
A continuación se presentará los siguientes modelos con los cuales se puede realizar el
proceso de Mayorización:
a. Modelo en cuenta T:
ILUSTRACIÓN 64. MODELO DE MAYORIZACIÓN EN T
Título o nombre de la cuenta

DEBE HABER
Sumas:
SALDO:
b. Modelo tarjeta:
ILUSTRACIÓN 65. MODELO DE MAYORIZACIÓN EN TARJETA
Mayor General
Código cuenta: Cuenta contable:

No. asiento Movimiento Saldo
Fecha Descripción
contable Debe Haber Deudor Acreedor
Totales:
Ejemplos de mayores en cuenta T:

TABLA 18. EJEMPLO MAYORES EN CUENTA T
1.01.01 Caja 2.01.01 Proveedores

Debe Heber Debe Haber
500,00 300,00 500,00 300,00
200,00 200,00 1.200,00
300,00 500,00
500,00 500,00
Sumas 1.500,00 300,00 Sumas: 700,00 2.500,00
94
Página No.
SALDO: 1.200,00 SALDO: 1.800,00

Deudor Acreedor
Ejemplos de mayores en tarjeta:

TABLA 19. EJEMPLO 1: MAYORES EN TARJETA
Mayor General
Código: 1.01.01 Cuenta: Caja

Fecha Descripción
1-ene 1 Apertura de libros 800,00 - 800,00 -
3-feb 5 Cobros realizados a clientes 200,00 - 1.000,00 -
31-mar 7 Pago por servicios básicos - 300,00 700,00 -
3-abr 20 Reposición de caja 300,00 - 1.000,00 -
31-may 35 Cobros realizados a clientes 500,00 - 1.500,00 -
Totales: 1.800,00 300,00 1.500,00 -
TABLA 20. EJEMPLO 2: MAYORES EN TARJETA
Mayor General
Código: 2.01.01 Cuenta: Proveedores

Fecha Descripción
1-ene 1 Apertura de libros - 300,00 - 300,00
Compra a crédito a
3-feb 8 - 1.200,00 - 1.500,00
proveedores
Pago realizado a
31-mar 10 500,00 - - 1.000,00
proveedores
Compra a crédito a
3-abr 12 - 500,00 - 1.500,00
proveedores
Pago realizado a
31-may 17 200,00 - - 1.300,00
proveedores
Totales: 700,00 2.000,00 - 1.300,00
2.2.2.4.2 Mayor Auxiliar

Se encarga del control de las subcuentas, con la finalidad de tener una información más amplia
y objetiva. Su formato o diseño, es similar al del mayor general.
La sumatoria de los saldos de los mayores auxiliares deberá ser siempre igual al saldo final de la
cuenta del mayor general.
95
Página No.
2.2.2.4.3 Tipos de saldos contables

Es la diferencia entre la sumatoria del debe y la sumatoria del haber del mayor de la cuenta
contable.
Saldo deudor
Cuando la suma de los valores recibidos en él DEBE, es mayor que la suma de los valores
entregados en el HABER de la misma cuenta, a ello se denomina saldo Deudor; generalmente
este tipo de saldo es propio de las cuentas de Activo, Costos y Gastos.
TABLA 21. EJEMPLO SALDO DEUDOR
1. CAJA
DEBE HABER
500,00 300,00
200,00
300,00
500,00
Sumas: 1.500,00 300,00
SALDO: 1.200,00
Saldo acreedor
Cuando la suma de los valores recibidos en él HABER, es mayor que la suma de los valores
entregados en él DEBE de la misma cuenta, a ello se denomina saldo Acreedor; generalmente
este tipo de saldo es propio de las cuentas de Pasivo, Patrimonio e Ingresos.
TABLA 22. EJEMPLO SALDO ACREEDOR
2. PROVEEDORES
DEBE HABER
500,00 300,00
200,00 1.200,00
500,00
500,00
Sumas: 700,00 2.500,00
SALDO: (1.800,00 )
Saldo nulo
Cuando la suma de los valores recibidos en él DEBE, y la suma de los valores entregados en el
HABER de la misma cuenta son iguales, a ello se denomina saldo Nulo. (Zapata, 2011)
TABLA 23. EJEMPLO SALDO NULO
1. BANCOS
DEBE HABER
500,00 300,00
200,00 1.200,00
800,00 500,00
96
Página No.
1.000,00 500,00
Sumas: 2.500,00 2.500,00
SALDO: -
ILUSTRACIÓN 66. TIPOS DE SALDOS EN CUENTAS CONTABLES
Cuenta Contable Debe Haber Tipo de saldo

1. ACTIVOS + - Deudor
2. PASIVOS - + Acreedor
3. PATRIMONIO - + Acreedor
4. INGRESOS - + Acreedor
5. COSTOS Y GASTOS + - Deudor
3.6.2. 2.2.2.5 Balance de Comprobación

Es un registro interno que presenta en forma agrupada todas las cuentas a nivel de mayor con
los movimientos totales del debe, haber y el saldo respectivo, permite entre otros principios
contables, verificar el cumplimiento de la partida doble.
A continuación detallaremos un modelo de Balance de Comprobación:

ILUSTRACIÓN 67. FORMATO BALANCE DE COMPROBACIÓN
Balance de Comprobación
Al__________________________
Sumas Saldos
Debe Haber Deudor Acreedor
Total
F. Contador
Las columnas de Sumas deben coincidir con la sumatoria total del Libro Diario General.
3.6.3. 2.2.2.6 Ajustes contables según Norma Internacional de

Contabilidad No. 8
La NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores, prescribe los
criterios para seleccionar y cambiar las políticas contables, junto con el tratamiento contable y
la revelación de cambios en las políticas contables, cambios en las estimaciones contables y
corrección de errores. Las políticas contables son los principios, bases, convenciones, reglas y
prácticas específicas que aplica una entidad al preparar y presentar estados financieros. Cuando
97
Página No.
una Norma NIIF o una Interpretación NIIF se aplica específicamente a una transacción, otro
evento o condición, una entidad debe aplicar esa Norma.
En ausencia de una Norma NIIF que se aplique específicamente a una transacción, otro evento o
condición, la administración usa su juicio para desarrollar y aplicar una política contable que dé
como resultado información que sea relevante y confiable. Al hacer ese juicio, la gestión se
refiere a las siguientes fuentes en orden descendente:
- los requisitos y la orientación de las Normas NIIF que tratan cuestiones similares y
relacionadas; y
- las definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medición de activos,

pasivos, ingresos y gastos en el Marco Conceptual.
Los cambios en una política contable se aplican retrospectivamente a menos que esto sea
impracticable o que otra Norma NIIF establezca disposiciones transitorias específicas.
Los cambios en las estimaciones contables son el resultado de nueva información o nuevos
desarrollos y, en consecuencia, no son correcciones de errores. El efecto de un cambio en una
estimación contable se reconoce de forma prospectiva incluyéndolo en resultados en:
- el período del cambio, si el cambio afecta solo a ese período; o
- el período del cambio y períodos futuros, si el cambio afecta a ambos.
Los errores de periodos anteriores son omisiones y errores en los estados financieros de la
entidad para uno o más periodos anteriores que surgen de la falta de uso o mal uso de la
información confiable disponible. A menos que sea impracticable determinar los efectos del
error, una entidad corrige los errores materiales del período anterior de forma retroactiva re
expresando los importes comparativos del período anterior presentado en el que ocurrió el
error (IFRS, 2020).
3.6.4. 2.2.2.7 Estados Financieros según lo establece la Norma

Internacional de Contabilidad No. 1
La NIC 1 establece requisitos generales para la presentación de estados financieros, directrices
para su estructura y requisitos mínimos para su contenido. Requiere que una entidad presente
un juego completo de estados financieros al menos una vez al año, con montos comparativos
del año anterior (incluyendo montos comparativos en las notas). Un juego completo de estados
financieros comprende:
- un estado de situación financiera al final del período;
- un estado de resultados y otros resultados integrales del período. Otro resultado

integral son aquellas partidas de ingresos y gastos que no se reconocen en resultados
de acuerdo con las Normas NIIF. La NIC 1 permite que una entidad presente un solo
estado combinado de pérdidas y ganancias y otro resultado integral o dos estados
separados;
- un estado de cambios en el patrimonio del período;
- un estado de flujos de efectivo del período;
- notas, que incluyen un resumen de las políticas contables más importantes y otra
información explicativa; y
98
Página No.
- un estado de situación financiera al comienzo del período comparativo anterior cuando

una entidad aplica una política contable de forma retroactiva o realiza una re expresión
retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifica partidas en sus
estados financieros (IFRS, 2020).
Tabla 24. Estructura del Estado de Resultados Integral
Empresa UPS Cía. Ltda. C.E

Estado de Resultado Integral
Del 01 de Enero al 31 de Enero del 20XX
(Expresado en dólares americanos)
4 Ingresos
Ingresos por actividades ordinarias xxxxx
Servicios prestados xxxxx
5 Gastos
Gastos de administración y venta xxxxx
Aporte patronal xxxxx
Combustible xxxxx
Comisiones xxxxx
Décimo Cuarto Sueldo xxxxx
Décimo Tercer Sueldo xxxxx
Depreciación de propiedad planta y equipo xxxxx
Fondos de reserva xxxxx
Horas Extras xxxxx
Horas Suplementarias xxxxx
Publicidad xxxxx
Servicios Básicos xxxxx
Servicios de mantenimiento xxxxx
Sueldos y salarios xxxxx
Suministros de oficina xxxxx
Vacaciones xxxxx
(=) Utilidad antes P.T xxxxx
(-) 15% participación trabajadores xxxxx
(=) Utilidad Imponible xxxxx
Impuesto Causado xxxxx
(=) Utilidad antes de reserva xxxxx
(-) 5 % reserva legal xxxxx
(=) Utilidad del ejercicios xxxxx
F. Gerente F. Contador
- Elaborado por: Autora
99
Página No.
TABLA 25. ESTRUCTURA DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA FINAL
Empresa UPS C.E

Estado de Situación Financiera Final
Al 31 de enero del 20XX
Expresado en dólares Americanos
1 Activo
Activo Corriente xxxxx
Efectivo y equivalente al efectivo xxxxx
Caja xxxxx
Banco xxxxx
Activos Financieros xxxxx
Clientes xxxxx
Documentos por cobrar xxxxx
Activos por impuestos corrientes xxxxx
Retención fuente Renta ventas xxxxx
Otros activos corrientes xxxxx
Publicidad pagada por anticipo xxxxx
Activo no corriente xxxxx
Propiedad, Planta y Equipo xxxxx
Edificio xxxxx
Equipos de computación xxxxx
(-) Depreciación Acumulada propiedad planta y equipo xxxxx
Total Activo xxxxx
2 Pasivo
Pasivo corriente xxxxx
Obligaciones Comerciales xxxxx
Proveedores xxxxx
Obligaciones con la Administración Tributaria xxxxx
Retención fuente IRTA por pagar xxxxx
Impuesto a la Renta por pagar xxxxx
Obligaciones con el IESS xxxxx
Aporte Patronal por pagar xxxxx
Obligaciones con empleados xxxxx
Décimo cuarto sueldo por pagar xxxxx
Vacaciones por pagar xxxxx
Total Pasivo xxxxx
3 Patrimonio xxxxx
Capital xxxxx
Capital xxxxx
Reserva xxxxx
Reserva Legal xxxxx
Resultado del ejercicio xxxxx
Utilidad del ejercicio xxxxx
Total Patrimonio xxxxx
Total Pasivo más Patrimonio xxxxx
100
Página No.
- Elaborado por: Autora
Autoevaluación
Autoevaluación N° 1
1. Indique con sus propias palabras, que es el proceso contable

……………………………………………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………
2. Indique como están clasificadas las cuentas
……………………………………………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………
3. ¿Qué se registra en una cuenta T?
……………………………………………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………
4. Registre la siguiente transacción: una empresa adquiere 10 computadores a 1,000.00 usd.
más IVA cada una, se cancela el 50% al contado y el 50% a crédito a 60 días.
……………………………………………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………
5. ¿En la cuenta T, en donde se registran las cuentas de activo?
……………………………………………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………
6. ¿Qué se registra en la cuenta de muebles y enseres?
……………………………………………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………
7. ¿Qué se registra en la cuenta proveedores?
……………………………………………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………
8. ¿Por qué es importante la codificación de las cuentas en el plan de cuentas de una
empresa?
……………………………………………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………
9. Indique tres características de los documentos fuentes.
……………………………………………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………
10. ¿Qué beneficios tiene la elaboración de facturas electrónicas?
………………………………………………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
101
Página No.
1. Identifique cuál de los siguientes conceptos define claramente a los Activos:
a. Es el conjunto de bienes, valores y derechos que posee una empresa, y dichos bienes
tienen un valor económico expresado en términos monetarios.
b. Es el conjunto únicamente de valores que posee una empresa, y dichos bienes tienen
un valor económico expresado en términos monetarios.
c. Es el conjunto únicamente de valores que debe una empresa, y dichos bienes tienen un
valor económico expresado en términos monetarios.
d. Son los aportes iniciales con los cuales empieza una empresa
2. En la cuenta Bancos al realizar el cierre anual para la elaboración del Balance de

Comprobación se identifica que la sumatoria del debe es $ 3,800.00 y la del
haber es de $ 2,700.00, ¿Qué tipo de saldo tiene esta cuenta? Identifique la
respuesta correcta.
a. Saldo acreedor $ 1,100.00
b. Saldo deudor $ 1,100.00
c. Saldo Acreedor $ 2,700
d. Saldo Deudor $ 3,800.00
3. La empresa Victoria S.A inicia su periodo económico con la siguiente información:

Edificios $ 10,000.00, Proveedores $ 3,000.00, Documentos por cobrar $
1,000.00, Caja $ 2,000.00, Depreciación Acumulada Edificios $ 2,000.00, Clientes
$ 5,000.00, Bancos $ 3,000.00, Sueldos por pagar $ 2,000.00, obtenga el valor de
capital con el cual iniciara.
a. Capital $ 10,000.00
b. Capital $ 16,000.00
c. Capital $ 22,000.00
d. Capital $ 14,000.00
102
Página No.
Videos
 La Cuenta Contable y los asientos contables:

https://www.youtube.com/watch?v=N9OXdywqyWo
 Proceso Contable: https://www.youtube.com/watch?v=DARTTNXdAyA
 Como registrar los asientos contables:
https://www.youtube.com/watch?v=WLz_cy6wWbk
 Partida Doble: https://www.youtube.com/watch?v=nilGlPwTx30
 T de Mayor: https://www.youtube.com/watch?v=vz_K6uCW9Nk
 Mayorización y Balance de Comprobación:
https://www.youtube.com/watch?v=r_-8UKURBXU
 Libro Diaro, Libro Mayor y Balance de Comprobación:
https://www.youtube.com/watch?v=NYyNk2fUgnU
 Estados financieros básicos: https://www.youtube.com/watch?v=ld8mBkF7FQ

- Aguilar Lambarry,H.A.(2017). Prácticas de contabilidad. Grupo Editorial Patria.
https://elibro.net/es/lc/bibliotecaups/titulos/40500
- Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera. (2018). Normas de

Información Financiera 2018. Instituto Mexicano de Contadores Públicos.
- García Montaño, C. A. y Ortiz Carvajal, L. A. (2019). Normas Internacionales de

Contabilidad (2a. ed.). Ediciones de la U.
https://bibliotecas.ups.edu.ec:3488/es/lc/bibliotecaups/titulos/127099.
- Guerrero Reyes, J. C. (2015). Contabilidad 1. Grupo Editorial Patria.

- IFRS.(2021). Lista de NIIF vigentes 2021.(30 de Abril de 2021). Recuperado de

https://www.ifrsmeaning.com/conceptos-generales-niif/lista-de-niif-vigentes-2021/
- SRI, Facturación electrónica, 2020. Recuperado el 01 de mayo de 2021

https://www.sri.gob.ec/facturacion-electronica
- Superintendencia de Compañías, V. y. (30 de Abril de 2021). RANKING EMPRESARIAL

2021. Obtenido de https://appscvs.supercias.gob.ec/rankingCias/#pt
103
Página No.
- Vargas restrepo, C. M. (2011). Contabilidad tributaria. Ecoe Ediciones.

- Vite Rangel, V. T. (2017). Contabilidad general. Editorial Digital UNID.

Bibliografía
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- SRI. (2018). Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno. Quito.
- SRI. (2018). Mi Guía Tributaria 1. Quito.
- Superintendencia de Compañías, V. y. (2008). Resolución No. 08.G.DSC.010. Quito.
- Superintendencia de Compañías, V. y. (2018). Ley de Compañías. Quito.
- Zapata, P. (2021). Contabilidad General. Colombia: Alpha Editorial.
104
Página No.
CONTABLES
Unidad 3: Proceso Contable de las empresas
comerciales y de servicios (I parte)

Fecha: Mayo, 2021
105
Página No.
TABLA DE CONTENIDOS
Breve Descripción del Capítulo .................................................................................................. 111
Objetivos.................................................................................................................................... 111
Resultados de aprendizaje ......................................................................................................... 111
3 Proceso Contable de las empresas comerciales y de servicios (I parte) ................................. 112
3.1 Estado de Situación Financiera Inicial ........................................................................ 112
3.2 Diario General ............................................................................................................ 113
3.3 Mayorización ............................................................................................................. 114
3.3.1 Mayor General ....................................................................................................... 114
3.3.1 Mayor Auxiliar........................................................................................................ 115
3.3.2 Tipos de saldos contables ...................................................................................... 116
3.4 Balance de Comprobación ....................................................................................... 116
3.5 Ajustes contables según Norma Internacional de Contabilidad No. 8 ...................... 117
3.6 Estados Financieros según lo establece la Norma Internacional de Contabilidad No. 1.
….. .............................................................................................................................. 118
3.7 Asiento de cierre o liquidación de cuentas de resultados ............................................... 118
3.7 Impuesto al Valor Agregado ...................................................................................... 121
3.7.1 Transferencias que no son objeto del impuesto .................................................... 122
3.7.2 Transferencias e importaciones con tarifa cero..................................................... 122
3.7.3 Servicios con tarifa cero......................................................................................... 124
3.7.4 Base Imponible ...................................................................................................... 126
3.7.5 Hecho generador y sujetos del impuesto .............................................................. 126
3.7.6 Tarifa y Crédito Tributario...................................................................................... 128
3.7.7 Fechas de declaración ........................................................................................... 130
3.8 Retenciones en la fuente de IVA ................................................................................ 131
3.9 Retenciones en la fuente Renta ................................................................................. 132
3.10 Aplicación práctica de IVA y retenciones fuente IVA y renta para empresas de servicios
….. .............................................................................................................................. 133
3.11 Roles .......................................................................................................................... 139
3.11.1 Roles de pago ........................................................................................................ 139
3.11.1.1 Ingresos en roles de pago .................................................................................. 140
3.11.1.1.1 Salario y sueldo .............................................................................................. 140
3.11.1.1.2 Horas extras ................................................................................................... 140
3.11.1.1.3 Horas suplementarias .................................................................................... 141
3.11.1.1.4 Otros Ingresos................................................................................................ 141
106
Página No.
3.11.1.2 Egresos en roles de pago ................................................................................... 141

3.11.1.2.1 Aporte personal ............................................................................................. 141
3.11.1.2.2 Préstamo quirografario e hipotecario ........................................................... 142
3.11.1.2.3 Impuesto a la renta en relación de dependencia .......................................... 142
3.11.1.2.4 Otros egresos................................................................................................. 146
3.11.2 Roles de Beneficios Sociales .................................................................................. 147
3.11.2.1 Décimo tercer sueldo ........................................................................................ 148
3.11.2.2 Décimo cuarto sueldo ........................................................................................ 148
3.11.2.3 Vacaciones ......................................................................................................... 149
3.11.2.4 Fondos de reserva ............................................................................................. 149
3.11.2.5 Aporte Patronal ................................................................................................. 150
3.11.2.6 Utilidades o participación trabajadores ............................................................. 150
3.11.3 Aplicación práctica roles de pago y de beneficios sociales .................................... 151
3.12 Depreciaciones .......................................................................................................... 158
3.12.1 Definiciones importantes contempladas en el NIC 16 ........................................... 158
3.12.2 Métodos de depreciación ...................................................................................... 159
3.12.2.1 Método legal...................................................................................................... 159
3.12.2.2 Método de línea recta ....................................................................................... 160
3.12.3 Aspecto tributario que rige a la depreciación según la Ley de régimen Tributario
Interno 161
3.12.4 Aspecto contable que rige a la depreciación según la Norma Internacional de
Contabilidad 16...................................................................................................................... 162
3.13 Aplicación práctica proceso contable ........................................................................ 164
3.13 Anexos de la aplicación práctica proceso contable................................................... 180
Videos ........................................................................................................................................ 183
Bibliografía ................................................................................................................................. 184
107
Página No.
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla 1. Modelo Estado de Situación Financiera Inicial para las empresas de servicios (Vertical)
................................................................................................................................................... 113
Tabla 2. Diario General, modelo de Asiento de apertura de libros empresa de servicios ......... 114
Tabla 3. Ejemplo mayores en cuenta T ...................................................................................... 115
Tabla 4. Asiento de liquidación de cuentas de resultados ......................................................... 118
Tabla 5. Estructura del Estado de Resultados Integral................................................................. 99
Tabla 6. Estructura del Estado de Situación Financiera final ..................................................... 100
Tabla 7 Fórmula de liquidación del IVA...................................................................................... 130
Tabla 8. Resultado por liquidación del IVA ................................................................................ 130
Tabla 9. Fechas de declaración mensual.................................................................................... 130
Tabla 10. Fechas de declaración semestral ............................................................................... 131
Tabla 11. Diario general caso práctico 1 (IVA) ........................................................................... 134
Tabla 12. Mayorización caso práctico 1 (IVA) ............................................................................ 135
Tabla 13. Liquidación del IVA caso práctico 1 (IVA) ................................................................... 136
Tabla 14. Diario general caso práctico 2 (IVA) ........................................................................... 137
Tabla 15. Mayorización caso práctico 2 (IVA) ............................................................................ 138
Tabla 16. Liquidación del IVA caso práctico 2 (IVA) ................................................................... 139
Tabla 17. Caso 1: Cálculo IRTA en relación de dependencia ...................................................... 145
Tabla 18. Caso 2: Cálculo IRTA en relación de dependencia ...................................................... 146
Tabla 19. Caso 1. Rol de Pagos (Mensualiza) ............................................................................. 152
Tabla 20. Caso1. Rol de Beneficios Sociales (Mensualiza) ......................................................... 153
Tabla 21. Caso 1. Diario General (Mensualiza) .......................................................................... 154
Tabla 22. Caso 2. Rol de Pagos (Acumula) ................................................................................. 155
Tabla 23. Caso 2. Rol de Beneficios Sociales (Acumula)............................................................. 156
Tabla 24. Caso 2. Diario General (Acumula)............................................................................... 157
Tabla 25. Cuadro de depreciación Método Legal ...................................................................... 160
Tabla 26. Diario General (Depreciaciones Método Legal) ......................................................... 160
Tabla 27. Cuadro de depreciación Método línea recta .............................................................. 161
108
Página No.
Tabla 28. Diario General (Depreciaciones Método Línea Recta) ............................................... 161
Tabla 29. Caso práctico. Estado de Situación Financiera Inicial ................................................. 165
Tabla 30. Caso práctico. Diario General ..................................................................................... 166
Tabla 31. Caso práctico. Mayorización ...................................................................................... 170
Tabla 32. Caso práctico. Balance de Comprobación .................................................................. 175
Tabla 33. Caso práctico. Estado de Resultados Integral ............................................................ 176
Tabla 34. Caso práctico. Estado de Situación Financiera Final ................................................... 177
Tabla 35. Anexo 1 Cuadro de dereciaciones Propiedad, planta y equipo .................................. 180
Tabla 36. Anexo 2 Roles de pago ............................................................................................... 181
Tabla 37. Anexo 2 Rol de Beneficios Sociales ............................................................................ 182
109
Página No.
Ilustración 1. Modelo de Diario General .................................................................................... 113
Ilustración 2. Modelo de mayorización en T .............................................................................. 115
Ilustración 3. Modelo de mayorización en tarjeta ..................................................................... 115
Ilustración 5. Formato Balance de Comprobación ..................................................................... 116
Ilustración 6. Porcentaje de aplicación del beneficio según el grado de discapacidad .............. 142
Ilustración 7. Plazos para declaración del Impuesto a la ........................................................... 143
Ilustración 8. Límites para la deducción de gastos personales .................................................. 144
Ilustración 9.Depreciación ......................................................................................................... 158
Ilustración 10. Porcentaje de Depreciación de Activos Fijos...................................................... 159
110
Página No.

La presente unidad permitirá que el estudiante adquiera los conocimientos necesarios para la
aplicación del proceso contable en empresas de servicios, por la aplicación tanto de normas
contables como tributarias vigentes.
Objetivos
 Elaborar e interpretar el Estado de Situación Financiera al inicio de un periodo contable.
 Proporcionar los lineamientos necesarios para la elaboración del Diario General
 Registrar los asientos contables de liquidación del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y
retenciones en la fuente IVA.
 Conocer los fundamentos teóricos relacionados con el Impuesto a la Renta,
específicamente aquellas disposiciones emitidas por los entes de control.
 Registrar los asientos contables de liquidación del Impuesto a la Renta (IRTA) y
retenciones en la fuente renta.
 Conocer los fundamentos teóricos relacionados con el Rol de Pagos y el de Beneficios
Sociales, así como aquellas disposiciones emitidas por los entes de control vigentes.
 Realizar los respectivos roles de pago y de beneficios sociales, así como los asientos
contables necesarios, que sustenten el valor en libros correspondiente a los empleados.
 Proporcionar lineamientos para elaborar y analizar los estados financieros para
empresas comerciales y de servicio de acuerdo con la normativa tributaria y contable
vigente.
 Presentar el proceso contable que se debe seguir para realizar el cierre del ejercicio
económico al final del ejercicio.
 Aplicar los conocimientos adquiridos a través de la resolución de casos y/o ejercicios
prácticos de los diferentes temas desarrollados.
 Aplica las etapas del proceso de contabilidad
111
Página No.
3 Proceso Contable de las empresas comerciales y de

servicios (I parte)
Este proceso contable para las empresas se encontrará direccionado únicamente a las empresas
que prestan servicios, en el unidad 2, se dio a conocer cuál será el proceso a seguir, en la
presente unidades daremos a conocer el proceso contable para este tipo de empresas.
Las empresas de servicios se caracterizan en que no mantienen inventarios de mercaderías, ya

que su objetivo principal es el de prestar un servicio, por ejemplo hospitales, servicios
profesionales, etc.
3.1 Estado de Situación Financiera Inicial

Ejemplo:
Febrero 01 La empresa UPS S.A da inicio a su actividad comercial del año XXX con la
Caja $5,000.00, Bancos $100,000.00, Edificios $50,000.00, Muebles y enseres

$5,000.00, Vehículos $30,000.00, Clientes $25,0000.00, Proveedores
$40,000.00.
Se pide: Elaborar el Estado de Situación Inicial
112
Página No.
TABLA 26. MODELO ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA INICIAL PARA LAS EMPRESAS DE SERVICIOS
(VERTICAL)
Empresa UPS S.A.

Al 01 de Febrero de XXXX
1 Activo
Activo corriente 130.000,00
Efectivo y equivalentes 105.000,00
Caja 5.000,00
Bancos 100.000,00
Clientes 25.000,00
No depreciables -
Edificios 50.000,00
Total Activos: 215.000,00
2 Pasivo
Pasivos corrientes 40.000,00
Obligaciones comerciales 40.000,00
Total Pasivos: 40.000,00
3 Patrimonio
Capital 175.000,00
Capital Social 175.000,00
Gerente Contador
3.2 Diario General

ILUSTRACIÓN 68. MODELO DE DIARIO GENERAL
113
Página No.
Diario General
Totales
Como se mencionó anteriormente el Diario General siempre tendrá que dar inicio con el asiento
de apertura de libros.
Considerando como ejemplo el Estado de Situación Financiero Inicial en la Tabla 1, se realizará

el asiento de apertura de libros, mismo que adjuntamos a continuación:
TABLA 27. DIARIO GENERAL, MODELO DE ASIENTO DE APERTURA DE LIBROS EMPRESA DE SERVICIOS
Empresa UPS S.A.

Diario General

1-ene -1
1 Caja 5.000,00
1 Bancos 100.000,00
3 Capital Social 175.000,00
p/r Estado de Situación Financiera Inicial
Totales 215.000,00 215.000,00
3.3 Mayorización
esas operaciones.
3.3.1 Mayor General

A continuación se presentará los siguientes modelos con los cuales se puede realizar el
114
Página No.
proceso de Mayorización:
c. Modelo en cuenta T:
ILUSTRACIÓN 69. MODELO DE MAYORIZACIÓN EN T
Título o nombre de la cuenta

DEBE HABER
Sumas:
SALDO:
d. Modelo tarjeta:
ILUSTRACIÓN 70. MODELO DE MAYORIZACIÓN EN TARJETA
Mayor General
Código cuenta: Cuenta contable:

Fecha Descripción
Totales:
Ejemplos de mayores en cuenta T:

TABLA 28. EJEMPLO MAYORES EN CUENTA T
1.01.01 Caja 2.01.01 Proveedores

Debe Heber Debe Haber
500,00 300,00 500,00 300,00
200,00 200,00 1.200,00
300,00 500,00
500,00 500,00
Sumas 1.500,00 300,00 Sumas: 700,00 2.500,00
SALDO: 1.200,00 SALDO: 1.800,00
Deudor Acreedor
3.3.1 Mayor Auxiliar

115
Página No.
3.3.2 Tipos de saldos contables

contable.
Saldo deudor
Saldo acreedor
Saldo nulo

3.4 Balance de Comprobación

A continuación detallaremos un modelo de Balance de Comprobación:
ILUSTRACIÓN 72. FORMATO BALANCE DE COMPROBACIÓN
Al__________________________
116
Página No.
Sumas Saldos
Total
F. Contador
Las columnas de Sumas deben coincidir con la sumatoria total del Libro Diario General.
3.5 Ajustes contables según Norma

En ausencia de una Norma NIIF que se aplique específicamente a una transacción, otro evento o
condición, la administración usa su juicio para desarrollar y aplicar una política contable que dé
como resultado información que sea relevante y confiable. Al hacer ese juicio, la gestión se
refiere a las siguientes fuentes en orden descendente:
- los requisitos y la orientación de las Normas NIIF que tratan cuestiones similares y
relacionadas; y
- las definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medición de activos,

pasivos, ingresos y gastos en el Marco Conceptual.
Los cambios en una política contable se aplican retrospectivamente a menos que esto sea
impracticable o que otra Norma NIIF establezca disposiciones transitorias específicas.
Los cambios en las estimaciones contables son el resultado de nueva información o nuevos
desarrollos y, en consecuencia, no son correcciones de errores. El efecto de un cambio en una
estimación contable se reconoce de forma prospectiva incluyéndolo en resultados en:
- el período del cambio, si el cambio afecta solo a ese período; o
- el período del cambio y períodos futuros, si el cambio afecta a ambos.
Los errores de periodos anteriores son omisiones y errores en los estados financieros de la
entidad para uno o más periodos anteriores que surgen de la falta de uso o mal uso de la
información confiable disponible. A menos que sea impracticable determinar los efectos del
error, una entidad corrige los errores materiales del período anterior de forma retroactiva re
expresando los importes comparativos del período anterior presentado en el que ocurrió el
error (IFRS, 2020).
117
Página No.
3.6 Estados Financieros según lo establece la Norma


separados;

3.7 Asiento de cierre o liquidación de cuentas de resultados

Este asiento es el último con el que se cierra el Diario para la ejecución de los Estados
Financieros, en el mismo se establecerá la participación trabajadores en el caso de que hubiese
utilidad; el impuesto a la renta, la reserva legal (en el caso de compañías) y la utilidad o pérdida
del ejercicio.
TABLA 29. ASIENTO DE LIQUIDACIÓN DE CUENTAS DE RESULTADOS

Libro Diario General
FECHA CÓDIGO DESCRIPCIÓN AUXILIAR DEBE HABER
31-01-20XX 18
4 Ventas en Servicios 100.000,00
5 Aporte patronal 360,86
118
Página No.
5 Combustible 500,00
5 Comisiones 500,00
5 Décimo Cuarto Sueldo 120,00
5 Décimo Tercer Sueldo 247,50
5 Depreciación de propiedad planta y equipo 1.342,97
5 Fondos de reserva 261,42
5 Horas Extras 106,67
5 Horas Suplementarias 150,00
5 Publicidad 500,00
5 Servicios Básicos 170,00
5 Servicios de mantenimiento 2.000,00
5 Sueldos y salarios 2.213,33
5 Suministros de oficina 100,00
5 Vacaciones 123,75
2 Impuesto a la Renta por pagar 19.402,00
2 Participación trabajadores por pagar 13.695,53
3 Reserva Legal 2.910,30
3 Utilidad del ejercicio 55.295,69
P/r Cierre del ejercicio contable.
TOTAL 100.000,00 100.000,00
TABLA 30. ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL

4 Ingresos
5 Gastos
Gastos de administración y venta xxxxx
119
Página No.

Combustible xxxxx
Comisiones xxxxx
Horas Extras xxxxx
Publicidad xxxxx
Vacaciones xxxxx
TABLA 31. ESTRUCTURA DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA FINAL
Empresa UPS C.E

1 Activo
Caja xxxxx
Banco xxxxx
120
Página No.

Clientes xxxxx
Edificio xxxxx
Total Activo xxxxx
2 Pasivo
Proveedores xxxxx
Total Pasivo xxxxx
3 Patrimonio xxxxx
Capital xxxxx
Capital xxxxx
Reserva xxxxx
Reserva Legal xxxxx
3.7 Impuesto al Valor Agregado

121
Página No.

3.7.1 Transferencias que no son objeto del impuesto

Art. 54.- Transferencias que no son objeto del impuesto.- No se causará el IVA en los siguientes
casos:
1. Aportes en especie a sociedades;
2. Adjudicaciones por herencia o por liquidación de sociedades, inclusive de la sociedad

conyugal;
3. Ventas de negocios en las que se transfiera el activo y el pasivo;
4. Fusiones, escisiones y transformaciones de sociedades;
5. Donaciones a entidades y organismos del sector público, inclusive empresas públicas; y,

a instituciones de carácter privado sin fines de lucro legalmente constituidas, definidas
como tales en el Reglamento;
6. Cesión de acciones, participaciones sociales y demás títulos valores.
7. Las cuotas o aportes que realicen los condóminos para el mantenimiento de los
condominios dentro del régimen de propiedad horizontal, así como las cuotas para el
financiamiento de gastos comunes en urbanizaciones.
3.7.2 Transferencias e importaciones con tarifa cero

Art. 55.- Transferencias e importaciones con tarifa cero.- Tendrán tarifa cero las transferencias e
importaciones de los siguientes bienes:
1. Productos alimenticios de origen agrícola, avícola, pecuario, apícola, cunícola,

bioacuáticos, forestales, carnes en estado natural y embutidos; y de la pesca que se
mantengan en estado natural, es decir, aquellos que no hayan sido objeto de
elaboración, proceso o tratamiento que implique modificación de su naturaleza. La sola
refrigeración, enfriamiento o congelamiento para conservarlos, el pilado, el desmote, la
trituración, la extracción por medios mecánicos o químicos para la elaboración del
aceite comestible, el faenamiento, el cortado y el empaque no se considerarán
procesamiento;
2. Leches en estado natural, pasteurizada, homogeneizada o en polvo de producción

nacional, quesos y yogures. Leches maternizadas, proteicos infantiles;
122
Página No.
3. Pan, azúcar, panela, sal, manteca, margarina, avena, maicena, fideos, harinas de
consumo humano, enlatados nacionales de atún, macarela, sardina y trucha, aceites
comestibles, excepto el de oliva;
4. Semillas certificadas, bulbos, plantas, esquejes y raíces vivas. Harina de pescado y los
alimentos balanceados, preparados forrajeros con adición de melaza o azúcar, y otros
preparados que se utilizan como comida de animales que se críen para alimentación
humana. Fertilizantes, insecticidas, pesticidas, fungicidas, herbicidas, aceite agrícola
utilizado contra la sigatoka negra, antiparasitarios y productos veterinarios así como la
materia prima e insumos, importados o adquiridos en el mercado interno, para
producirlas, de acuerdo con las listas que mediante Decreto establezca el Presidente de
la República;
5. Tractores de llantas de hasta 200 hp incluyendo los tipo canguro y los que se utiliza en
el cultivo del arroz; arados, rastras, surcadores y vertedores; cosechadoras,
sembradoras, cortadoras de pasto, bombas de fumigación portables, aspersores y
rociadores para equipos de riego y demás elementos de uso agrícola, partes y piezas
que se establezca por parte del Presidente de la República mediante Decreto;
6. Medicamentos y drogas de uso humano, de acuerdo con las listas que mediante
Decreto establecerá anualmente el Presidente de la República, así como la materia
prima e insumos importados o adquiridos en el mercado interno para producirlas. En el
caso de que por cualquier motivo no se realice las publicaciones antes establecidas,
regirán las listas anteriores;
Los envases y etiquetas importados o adquiridos en el mercado local que son utilizados
exclusivamente en la fabricación de medicamentos de uso humano o veterinario.
7. Papel bond, libros y material complementario que se comercializa conjuntamente con

los libros;
8. Los que se exporten; y,
9. Los que introduzcan al país:
a. Los diplomáticos extranjeros y funcionarios de organismos internacionales,

regionales y subregionales, en los casos que se encuentren liberados de derechos e
impuestos;
b. Los pasajeros que ingresen al país, hasta el valor de la franquicia reconocida por la
Ley Orgánica de Aduanas y su reglamento;
c. En los casos de donaciones provenientes del exterior que se efectúen en favor de

las entidades y organismos del sector público y empresas públicas; y las de
cooperación institucional con entidades y organismos del sector público y empresas
públicas;
d. Los bienes que, con el carácter de admisión temporal o en tránsito, se introduzcan

al país, mientras no sean objeto de nacionalización;
e. Los administradores y operadores de Zonas Especiales de Desarrollo Económico

(ZEDE), siempre que los bienes importados sean destinados exclusivamente a la
zona autorizada, o incorporados en alguno de los procesos de transformación
productiva allí desarrollados.
123
Página No.
11. Energía Eléctrica;
12. Lámparas fluorescentes;
13. Aviones, avionetas y helicópteros destinados al transporte comercial de pasajeros, carga

y servicios; y,
14. Vehículos híbridos o eléctricos, cuya base imponible sea de hasta USD 35.000. En caso
de que exceda este valor, gravarán IVA con tarifa doce por ciento (12%).
15. Los artículos introducidos al país bajo el régimen de Tráfico Postal Internacional y
Correos Rápidos, siempre que el valor en aduana del envío sea menor o igual al
equivalente al 5% de la fracción básica desgravada del impuesto a la renta de personas
naturales, que su peso no supere el máximo que establezca mediante decreto el
Presidente de la República, y que se trate de mercancías para uso del destinatario y sin
fines comerciales.
16. El oro adquirido por el Banco Central del Ecuador en forma directa o por intermedio de
agentes económicos públicos o privados, debidamente autorizados por el propio Banco.
A partir del 1 de enero de 2018, la misma tarifa será aplicada al oro adquirido por
titulares de concesiones mineras o personas naturales o jurídicas que cuenten con
licencia de comercialización otorgada por el ministerio sectorial.
17. Cocinas de uso doméstico eléctricas y las que funcionen exclusivamente mediante
mecanismos eléctricos de inducción, incluyendo las que tengan horno eléctrico, así
como las ollas de uso doméstico, diseñadas para su utilización en cocinas de inducción y
los sistemas eléctricos de calentamiento de agua para uso doméstico, incluyendo las
duchas eléctricas.
3.7.3 Servicios con tarifa cero

Art. 56.- Impuesto al valor agregado sobre los servicios.- El impuesto al valor agregado IVA, grava
a todos los servicios, entendiéndose como tales a los prestados por el Estado, entes públicos,
sociedades, o personas naturales sin relación laboral, a favor de un tercero, sin importar que en
la misma predomine el factor material o intelectual, a cambio de una tasa, un precio pagadero
en dinero, especie, otros servicios o cualquier otra contraprestación.
Se encuentran gravados con tarifa cero los siguientes servicios:
1. Los de transporte nacional terrestre y acuático de pasajeros y carga, así como los de
transporte internacional de carga y el transporte de carga nacional aéreo desde, hacia y
en la provincia de Galápagos. Incluye también el transporte de petróleo crudo y de gas
natural por oleoductos y gasoductos;
2. Los de salud, incluyendo los de medicina prepagada y los servicios de fabricación de

medicamentos;
3. Los de alquiler o arrendamiento de inmuebles destinados, exclusivamente, para

vivienda, en las condiciones que se establezca en el reglamento;
4. Los servicios públicos de energía eléctrica, agua potable, alcantarillado y los de

recolección de basura;
5. Los de educación en todos los niveles;
124
Página No.
6. Los de guarderías infantiles y de hogares de ancianos;
7. Los religiosos;
8. Los de impresión de libros;
9. Los funerarios;
10. Los administrativos prestados por el Estado y las entidades del sector público por lo que
se deba pagar un precio o una tasa tales como los servicios que presta el Registro Civil,
otorgamiento de licencias, registros, permisos y otros;
11. Los espectáculos públicos;
12. Los bursátiles prestados por las entidades legalmente autorizadas para prestar los
mismos;
14. Los que se exporten. Para considerar una operación como exportación de servicios
deberán cumplirse las siguientes condiciones:
a. Que el exportador esté domiciliado o sea residente en el país;
b. Que el usuario o beneficiario del servicio no esté domiciliado o no sea residente en

el país;
c. Que el uso, aprovechamiento o explotación de los servicios por parte del usuario o
beneficiario tenga lugar íntegramente en el extranjero, aunque la prestación del
servicio se realice en el país; y,
d. Que el pago efectuado como contraprestación de tal servicio no sea cargado como
costo o gasto por parte de sociedades o personas naturales que desarrollen
actividades o negocios en el Ecuador;
15. Los paquetes de turismo receptivo, facturados dentro o fuera del país, a personas
naturales o sociedades no residentes en el Ecuador.
16. El peaje y pontazgo que se cobra por la utilización de las carreteras y puentes;
17. Los sistemas de lotería de la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegría;
18. Los de aero fumigación;
19. Los prestados personalmente por los artesanos calificados por los organismos públicos
competentes. También tendrán tarifa cero de IVA los servicios que presten sus talleres
u operarios y bienes producidos y comercializados por ellos. Esta tarifa aplicara siempre
y cuando no superen los límites establecidos en esta ley para estar obligados a llevar
contabilidad. (Artículo reformado en el Art. 25 de la Ley Orgánica de Simplificación y
Progresividad Tributaria).
20. Los de refrigeración, enfriamiento y congelamiento para conservar los bienes

alimenticios mencionados en el numeral 1 del artículo 55 de esta Ley, y en general
todos los productos perecibles, que se exporten así como los de faenamiento, cortado,
pilado, trituración y, la extracción por medios mecánicos o químicos para elaborar
aceites comestibles.
125
Página No.
22. Los seguros y reaseguros de salud y vida individuales, en grupo, asistencia médica y
accidentes personales, así como los obligatorios por accidentes de tránsito terrestres; y,
23. Los prestados por clubes sociales, gremios profesionales, cámaras de la producción,
sindicatos y similares, que cobren a sus miembros cánones, alícuotas o cuotas que no
excedan de 1.500 dólares en el año. Los servicios que se presten a cambio de cánones,
alícuotas, cuotas o similares superiores a 1.500 dólares en el año estarán gravados con
IVA tarifa 12%.
24. Los servicios de construcción de vivienda de interés social, definidos como tales en el
Reglamento a esta Ley, que se brinden en proyectos calificados como tales por el ente
rector del hábitat y vivienda.
25. El arrendamiento de tierras destinadas a usos agrícolas.
26. El suministro de dominios de páginas web, servidores (hosting), computación en la nube

(cloud computing), conforme las condiciones y cumpliendo los requisitos previstos en el
reglamento a esta Ley.
27. El servicio de carga eléctrica brindado por las instituciones públicas o privadas para la
recarga de todo tipo de vehículos cien por ciento (100%) eléctricos.
3.7.4 Base Imponible

Art. 59.- Base imponible en los bienes importados.- La base imponible, en las importaciones, es el
resultado de sumar al valor en aduana los impuestos, aranceles, tasas, derechos, recargos y
otros gastos que figuren en la declaración de importación y en los demás documentos
pertinentes.
Art. 60.- Base imponible en casos especiales.- En los casos de permuta, de retiro de bienes para
uso o consumo personal y de donaciones, la base imponible será el valor de los bienes, el cual
se determinará en relación a los precios de mercado y de acuerdo con las normas que señale el
reglamento de la presente Ley.
3.7.5 Hecho generador y sujetos del impuesto

Art. 61.- Hecho generador.- El hecho generador del IVA se verificará en los siguientes
momentos:
126
Página No.
1. En las transferencias locales de dominio de bienes, sean éstas al contado o a crédito, en

el momento de la entrega del bien, o en el momento del pago total o parcial del precio
o acreditación en cuenta, lo que suceda primero, hecho por el cual, se debe emitir
obligatoriamente el respectivo comprobante de venta.
2. En las prestaciones de servicios, en el momento en que se preste efectivamente el

servicio, o en el momento del pago total o parcial del precio o acreditación en cuenta, a
elección del contribuyente, hecho por el cual, se debe emitir obligatoriamente el
respectivo comprobante de venta.
3. En el caso de prestaciones de servicios por avance de obra o etapas, el hecho generador

del impuesto se verificará con la entrega de cada certificado de avance de obra o etapa,
hecho por el cual se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta.
4. En el caso de uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto, de los
bienes que sean objeto de su producción o venta, en la fecha en que se produzca el
retiro de dichos bienes.
5. En el caso de introducción de mercaderías al territorio nacional, el impuesto se causa en

el momento de su despacho por la aduana.
6. En el caso de transferencia de bienes o prestación de servicios que adopten la forma de

tracto sucesivo, el impuesto al valor agregado -IVA- se causará al cumplirse las
condiciones para cada período, momento en el cual debe emitirse el correspondiente
comprobante de venta.
Art. 62.- Sujeto activo.- El sujeto activo del impuesto al valor agregado es el Estado. Lo
administrará el Servicio de Rentas Internas (SRI).
El producto de las recaudaciones por el impuesto al valor agregado se depositará en la cuenta

del Servicio de Rentas Internas que, para el efecto, se abrirá en el Banco Central del Ecuador.
Luego de efectuados los respectivos registros contables, los valores se transferirán en el plazo
máximo de 24 horas a la Cuenta Corriente Única del Tesoro Nacional para su distribución a los
partícipes.
Art. 63.- Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos del IVA:
a) En calidad de contribuyentes: Quienes realicen importaciones gravadas con una tarifa,

ya sea por cuenta propia o ajena.
a.1. En calidad de agentes de percepción:
1. Las personas naturales y las sociedades que habitualmente efectúen

transferencias de bienes gravados con una tarifa;
2. Las personas naturales y las sociedades que habitualmente presten servicios

gravados con una tarifa.
b) En calidad de agentes de retención:
1. Las entidades y organismos del sector público y las empresas públicas; y las
sociedades, sucesiones indivisas y personas naturales consideradas como
contribuyentes especiales por el Servicio de Rentas Internas; por el IVA que deben
pagar por sus adquisiciones a sus proveedores de bienes y servicios cuya
transferencia o prestación se encuentra gravada, de conformidad con lo que
establezca el reglamento;
127
Página No.
2. Las empresas emisoras de tarjetas de crédito por los pagos que efectúen por
concepto del IVA a sus establecimientos afiliados, en las mismas condiciones en que
se realizan las retenciones en la fuente a proveedores;
3. Las empresas de seguros y reaseguros por los pagos que realicen por compras y
servicios gravados con IVA, en las mismas condiciones señaladas en el numeral
anterior; y,
4. Los exportadores, sean personas naturales o sociedades, por la totalidad del IVA
pagado en las adquisiciones locales o importaciones de bienes que se exporten, así
como aquellos bienes, materias primas, insumos, servicios y activos fijos empleados
en la fabricación y comercialización de bienes que se exporten.
5. Los Operadores de Turismo que facturen paquetes de turismo receptivo dentro o

fuera del país, por la totalidad del IVA pagado en las adquisiciones locales de los
bienes que pasen a formar parte de su activo fijo; o de los bienes o insumos y de los
servicios necesarios para la producción y comercialización de los servicios que
integren el paquete de turismo receptivo facturado;
6. Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades, que importen servicios

gravados, por la totalidad del IVA generado en tales servicios; y,
7. Petrocomercial y las comercializadoras de combustibles sobre el IVA presuntivo en

la comercialización de combustibles.
Los agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado (IVA), retendrán el impuesto en los
porcentajes que, mediante resolución, establezca el Servicio de Rentas Internas. Los citados
agentes declararán y pagarán el impuesto retenido mensualmente y entregarán a los
establecimientos afiliados el correspondiente comprobante de retención del impuesto al valor
agregado (IVA), el que le servirá como crédito tributario en las declaraciones del mes que
corresponda.
Los agentes de retención del IVA estarán sujetos a las obligaciones y sanciones establecidas
para los agentes de retención del Impuesto a la Renta.
3.7.6 Tarifa y Crédito Tributario

Art. 65.- Tarifa.- La tarifa del impuesto al valor agregado es del 12.
1. Los sujetos pasivos del impuesto al valor agregado IVA, que se dediquen a: la
producción o comercialización de bienes para el mercado interno gravados con tarifa
doce por ciento (12%), a la prestación de servicios gravados con tarifa doce por ciento
(12%), a la comercialización de paquetes de turismo receptivo, facturados dentro o
fuera del país, brindados a personas naturales no residentes en el Ecuador, a la venta
directa de bienes y servicios gravados con tarifa cero por ciento de IVA a exportadores,
o a la exportación de bienes y servicios, tendrán derecho al crédito tributario por la
totalidad del IVA, pagado en las adquisiciones locales o importaciones de los bienes que
pasen a formar parte de su activo fijo; o de los bienes, de las materias primas o insumos
y de los servicios necesarios para la producción y comercialización de dichos bienes y
servicios;
128
Página No.
2. Los sujetos pasivos del IVA que se dediquen a la producción, comercialización de bienes
o a la prestación de servicios que en parte estén gravados con tarifa cero por ciento
(0%) y en parte con tarifa doce por ciento (12%) tendrán derecho a un crédito
tributario, cuyo uso se sujetará a las siguientes disposiciones:
a. Por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisición local o importación de

bienes que pasen a formar parte del activo fijo;
b. Por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisición de bienes, de materias

primas, insumos y por la utilización de servicios;
c. La proporción del IVA pagado en compras de bienes o servicios susceptibles de ser

utilizado mensualmente como crédito tributario se establecerá relacionando las
ventas gravadas con tarifa 12%, más las Exportaciones, más las ventas de paquetes
de turismo receptivo, facturadas dentro o fuera del país, brindados a personas
naturales no residentes en el Ecuador, más las ventas directas de bienes y servicios
gravados con tarifa cero por ciento de IVA a exportadores con el total de las ventas.
Si estos sujetos pasivos mantienen sistemas contables que permitan diferenciar,

inequívocamente, las adquisiciones de materias primas, insumos y servicios gravados con tarifas
doce por ciento (12%) empleados exclusivamente en la producción, comercialización de bienes
o en la prestación de servicios gravados con tarifa doce por ciento (12%); de las compras de
bienes y de servicios gravados con tarifa doce por ciento (12%) pero empleados en la
producción, comercialización o prestación de servicios gravados con tarifa cero por ciento (0%),
podrán, para el primer caso, utilizar la totalidad del IVA pagado para la determinación del
impuesto a pagar.
No tienen derecho a crédito tributario por el IVA pagado, en las adquisiciones locales e
importaciones de bienes o utilización de servicios realizados por los sujetos pasivos que
produzcan o vendan bienes o presten servicios gravados en su totalidad con tarifa cero, ni en las
adquisiciones o importaciones de activos fijos de los sujetos que produzcan o vendan bienes o
presten servicios gravados en su totalidad con tarifa cero.
No tendrán derecho a crédito tributario por el IVA pagado en la adquisición local e

importaciones de bienes y utilización de servicios, las instituciones, entidades y organismos que
conforman el Presupuesto General del Estado, entidades y organismos de la Seguridad Social,
las entidades financieras públicas, ni los Gobiernos Autónomos Descentralizados.

129
Página No.
Total de ventas

(-)
proporcionalidad)
Impuesto causado (si la diferencia del IVA ventas es mayor que IVA
(=)
compras)
Crédito tributario aplicable en este período (si la diferencia del IVA ventas
(=)
es menor que IVA compras)
Impuesto por pagar (si la diferencia del Impuesto Causado menos los
(=)
créditos tributarios son mayores)
Crédito tributario para el próximo mes por adquisiciones (si la diferencia

(=)
del Impuesto Causado menos los créditos tributarios son menores)
(=)
TABLA 33. RESULTADO POR LIQUIDACIÓN DEL IVA
Resultado por liquidación

Cuando el IVA pagado es mayor que el IVA cobrado Crédito tributario por adquisiciones
Cuando el IVA cobrado es mayor que el IVA pagado IVA por pagar
3.7.7 Fechas de declaración

Declaraciones mensuales.- Todos los contribuyentes que venden bienes y/o prestan servicios
gravados con tarifa 12% de IVA, deben presentar declaraciones mensualmente a través del
internet La declaración se debe presentar el mes siguiente al que se efectúan las operaciones y
de acuerdo al noveno dígito del RUC, como se muestra en el siguiente cuadro:
TABLA 34. FECHAS DE DECLARACIÓN MENSUAL
Noveno digito del RUC o

Vencimiento (último día)
cédula
130
Página No.

Declaraciones semestrales.- en el caso de que los contribuyentes tengan únicamente ventas

taifa 0% o les retuviesen el 100% de IVA, deberán presentar la declaración de manera
semestral.
TABLA 35. FECHAS DE DECLARACIÓN SEMESTRAL
Semestre Período Mes - declaración

1er semestre enero - junio Julio del mismo año
2do. Semestre julio - diciembre enero del siguiente año
Las fechas de declaración se mantendrán según el noveno dígito según corresponda el semestre
que se encuentre en el proceso de declaración
En el caso de que una fecha de vencimiento coincida con días de descanso obligatorio o
feriados, se trasladará al siguiente día hábil. (SRI, Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno,
2018.
h. Retenciones en la fuente de IVA

por el SRI.
131
Página No.





i. Retenciones en la fuente Renta

Servicio de Rentas Internas adjunto: https://www.sri.gob.ec/retenciones-en-la-fuente.
132
Página No.
3.10 Aplicación práctica de IVA y retenciones fuente

IVA y renta para empresas de servicios
Caso 1
El Sr. Carlos Andrade contribuyente especial (C.E.), dedicado a la prestación de servicios
profesionales, realiza los siguientes asientos contables correspondientes al mes de enero del
año en curso:
- Enero 05.- Se cancela con cheque a un Agente de Retención por servicios de
mantenimiento por un valor de $ 3,000.00 más IVA.
- Enero 06.- prestamos servicios profesionales por un valor de $ 30,000.00 más IVA nos
cancelan con transferencia bancaria.
- Enero 10.- se cancela en efectivo a una persona natural no obligada a llevar
contabilidad, con la intervención de una liquidación de compras, por servicios de
limpieza por un valor de $ 5,000.00 más IVA.
- Enero 15.- cancelamos en efectivo consumo de combustible a un contribuyente
especial por un valor de $ 100.00 más IVA.
Se pide:
1. Diario General con el respectivo asiento de liquidación de IVA
2. Procedimiento de liquidación del IVA
3. Mayorización cuentas principales de IVA y retenciones fuente IVA
Caso 2
133
Página No.
EL Señor Marco Ríos Agente de Retención (A.R.), dedicado a la prestación de servicios por
medio de un taller de mecánica, realiza los siguientes asientos contables correspondientes al
mes de enero del año en curso:
- Enero 09.- Se cancela con cheque a un Agente de Retención por servicios de arriendo
por un valor de $ 1,000.00 más IVA.
- Enero 10.- se cancela en efectivo servicios públicos por un valor de $ 60.00.
- Enero 16.- prestamos servicios en el taller mecánico por valor de $ 20,000.00 más IVA
nos cancelan con transferencia bancaria un agente de retención.
- Enero 19.- cancelamos en efectivo consumo de combustible a un contribuyente
especial por un valor de $ 90.00 más IVA.
- Enero 20.- cancelamos con cheque al contador por honorarios profesionales por un
monto de $ 500.00 más IVA, persona natural no obligada a llevar contabilidad.
Se pide:
4. Diario General con el respectivo asiento de liquidación de IVA
5. Procedimiento de liquidación del IVA
6. Mayorización cuentas principales de IVA y retenciones fuente IVA
Desarrollo caso 1:
TABLA 36. DIARIO GENERAL CASO PRÁCTICO 1 (IVA)
Carlos Andrade C.E.

Diario General
5-ene -1
1 IVA Pagado 360,00
2 Retención fuente IVA 70% por pagar 252,00
2 Retención fuente IRTA 2,75% por pagar 82,50
1 Bancos 3.025,50
p/r. cancelación por servicios de mantenimiento
6-ene -2
1 Bancos 27.000,00
1 Retención fuente IVA ventas 3.600,00
1 Retención fuente IRTA ventas 3.000,00
4 Ventas 30.000,00
2 IVA Cobrado 3.600,00
p/r. venta de servicios profesionales
10-ene -3
5 Servicios de limpieza 5.000,00
1 IVA Pagado 600,00
2 Retención fuente IRTA 2 % por pagar 100,00
1 Caja 4.900,00
134
Página No.
p/r. cancelación por servicios de limpieza

15-ene -4
5 Combustibles y lubricantes 100,00
1 IVA Pagado 12,00
1 Caja 112,00
p/r cancelación de combustibles
31-ene -5
1 Crédito tributario por retenciones 972,00
1 IVA Pagado 972,00
p/r liquidación del IVA mes de enero
31-ene -6
2 Retención fuente IVA por pagar 852,00
p/r liquidación de retenciones fuente IVA mes de enero
31-ene -7
2 Retención fuente IRTA 2 % por pagar 100,00
2 Retención fuente IRTA por pagar 182,50
p/r liquidación de retenciones fuente IRTA mes de enero
Totales 48.278,50 48.278,50
TABLA 37. MAYORIZACIÓN CASO PRÁCTICO 1 (IVA)
IVA Cobrado IVA Pagado

3.600,00 3.600,00 360,00 972,00
600,00
12,00
3.600,00 3.600,00 972,00 972,00
Saldo - Saldo -

Retención fuente IVA 70% por pagar
3.600,00 3.600,00 252,00 252,00
-
-
3.600,00 3.600,00 252,00 252,00
Saldo - Saldo -
Retención fuente IVA 100% por pagar Retención fuente IRTA 2,75% por pagar
600,00 600,00 82,50 82,50
600,00 600,00 82,50 82,50
135
Página No.
Saldo - Saldo -
Retención fuente IRTA 2 % por pagar Retención fuente IVA por pagar
100,00 100,00 - 852,00
100,00 100,00 - 852,00

Saldo - Saldo -852,00
Retención fuente IRTA por pagar

Debe Haber
- 182,50
- 182,50
Saldo -182,50
TABLA 38. LIQUIDACIÓN DEL IVA CASO PRÁCTICO 1 (IVA)
IVA ventas 3.600,00

(=) Impuesto causado (si la diferencia del IVA ventas es mayor que IVA compras) 2.628,00
(=) Crédito tributario aplicable en este período -
(-) Saldo crédito tributario por adquisiciones e importaciones mes anterior -
(-) Retenciones IVA que le han sido efectuadas en este período 3.600,00
(=) Impuesto por pagar -
(=) Crédito tributario para el próximo mes por adquisiciones -
(=) Crédito tributario para el próximo mes por retenciones 972,00
136
Página No.
Desarrollo caso 2:
TABLA 39. DIARIO GENERAL CASO PRÁCTICO 2 (IVA)
Marco Ríos (A.R)
Diario General
9-ene -1
5 Arriendos pagados 1.000,00
1 IVA Pagado 120,00
2 Retención fuente IRTA 8% por pagar 80,00
1 Bancos 956,00
10-ene -2
5 Servicios básicos 60,00
1 Caja 60,00
p/r cancelación de servicios básicos
16-ene -3
1 Bancos 20.320,00
1 Retención fuente IRTA ventas 400,00
4 Ventas 20.000,00
p/r. venta de servicios profesionales
19-ene -3
5 Combustibles y lubricantes 90,00
1 IVA Pagado 10,80
1 Caja 100,80
p/r cancelación de combustibles
20-ene -4
137
Página No.
5 Honorarios profesionales 500,00

1 IVA Pagado 60,00
1 Bancos 450,00
31-ene -5
1 IVA Pagado 190,80
2 IVA por pagar 529,20
p/r liquidación del IVA mes de enero
31-ene -6
p/r liquidación de retenciones fuente IVA mes de enero
31-ene -7
p/r liquidación de retenciones fuente IRTA mes de enero
Totales 26.914,80 26.914,80
TABLA 40. MAYORIZACIÓN CASO PRÁCTICO 2 (IVA)
IVA Cobrado IVA Pagado

2.400,00 2.400,00 120,00 190,80
10,80
60,00
2.400,00 2.400,00 190,80 190,80
Saldo - Saldo -

Retención fuente IVA 70% por pagar
1.680,00 1.680,00 84,00 84,00
-
-
1.680,00 1.680,00 84,00 84,00
Saldo - Saldo -
Retención fuente IVA 100% por pagar Retención fuente IRTA 8% por pagar
60,00 60,00 80,00 80,00
60,00 60,00 80,00 80,00

Saldo - Saldo -
138
Página No.
Retención fuente IRTA 10% por pagar Retención fuente IVA por pagar
50,00 50,00 - 144,00
50,00 50,00 - 144,00

Saldo - Saldo -144,00
Retención fuente IRTA por pagar

Debe Haber
- 130,00
- 130,00
Saldo -130,00
TABLA 41. LIQUIDACIÓN DEL IVA CASO PRÁCTICO 2 (IVA)
IVA ventas 2.400,00

(=) Impuesto causado (si la diferencia del IVA ventas es mayor que IVA compras) 2.209,20
(=) Crédito tributario aplicable en este período -
(-) Saldo crédito tributario por adquisiciones e importaciones mes anterior -
(-) Retenciones IVA que le han sido efectuadas en este período 1.680,00
(=) Impuesto por pagar 529,20
(=) Crédito tributario para el próximo mes por adquisiciones -
(=) Crédito tributario para el próximo mes por retenciones -
3.11 Roles
Son registros que las empresas utilizan para controlar el rubro de sueldos y salarios que genera
la empresa, así como todos los beneficios sociales que generan estas.
3.11.1 Roles de pago

Es un registro que realiza toda empresa para llevar el control de los pagos y descuentos que
debe realizar a sus empleados cada mes, de manera general, en este documento se consideran
dos secciones, una para registrar los ingresos y otra para registrar los descuentos.
Mensualmente se cancela al personal de la empresa el sueldo que les corresponde por los
servicios prestados.
Algunas definiciones que considerar:
139
Página No.
El valor devengado: está constituido por las sumas que el empleador paga al trabajador por los
distintos conceptos que forman el salario.
Deducciones: voluntarias o de ley corresponden a dineros que disminuyen el valor devengado

por cada uno de los trabajadores.
El valor neto: corresponde a la diferencia del total devengado y el total deducido de cada
trabajador.
Las apropiaciones: corresponde a los aportes que debe cancelar el empleador por concepto
provisiones.
3.11.1.1 Ingresos en roles de pago

Dentro de los rubros más comunes por concepto de ingresos del rol de pagos en las empresas,
se tienen:
3.11.1.1.1 Salario y sueldo

Art. 80.- Salario y sueldo.- Salario es el estipendio que paga el empleador al obrero en virtud del
contrato de trabajo; y sueldo, la remuneración que por igual concepto corresponde al
empleado.
El salario se paga por jornadas de labor y en tal caso se llama jornal; por unidades de obra o por
tareas. El sueldo, por meses, sin suprimir los días no laborables.
Art. 81.- Estipulación de sueldos y salarios.- Los sueldos y salarios se estipularán libremente,
pero en ningún caso podrán ser inferiores a los mínimos legales, de conformidad con lo
prescrito en el artículo 117 de este Código.
Se entiende por Salario Básico la retribución económica mínima que debe recibir una persona
por su trabajo de parte de su empleador, el cual forma parte de la remuneración y no incluye
aquellos ingresos en dinero, especie o en servicio, que perciba por razón de trabajos
extraordinarios y suplementarios, comisiones, participación en beneficios, los fondos de
reserva, el porcentaje legal de utilidades, los viáticos o subsidios ocasionales, las
remuneraciones adicionales, ni ninguna otra retribución que tenga carácter normal o
convencional y todos aquellos que determine la Ley.
El monto del salario básico será determinado por el Consejo Nacional de Salarios CONADES, o
por el Ministerio de Relaciones Laborales en caso de no existir acuerdo en el referido Consejo.
La revisión anual del salario básico se realizará con carácter progresivo hasta alcanzar el salario
digno de acuerdo con lo dispuesto en la Constitución de la República y en el presente Código.
(Código deTrabajo, 2012)
3.11.1.1.2 Horas extras

También llamadas horas extraordinarias son aquellas en las que el empleado trabaja en
sábados, domingos o días feriados.
140
Página No.
Para el pago de estas horas debe realizarse un recargo del 100%.
La forma de calcular las horas extras consiste en dividir la remuneración mensual para 240
obteniendo el valor hora normal, a este valor se suma el 100% para obtener el valor hora extra.
Fórmula: ((Remuneración mensual (sueldo) / 240 horas) x No. Horas extras) x 2
3.11.1.1.3 Horas suplementarias

O complementarias son aquellas en las que el empleado trabaja luego de la jornada ordinaria,
con un máximo de 4 horas al día y 12 a la semana.
Para el pago de estas horas debe realizarse un recargo del 50% hasta las 24H00 y 100% desde
1H00 a 6H00.
La forma de calcular las horas suplementarias consiste en dividir la remuneración mensual para
240 obteniendo el valor hora normal, a este valor se suma el 50% o 100% (según corresponda)
para obtener el valor hora suplementaria.
Fórmula: ((Remuneración mensual (sueldo) / 240 horas) x No. Horas suplementarias) x 1.5
3.11.1.1.4 Otros Ingresos

Cabe resaltar que los empleados y trabajadores pueden recibir otros ingresos propios de la
empresa, tales como:
Comisiones: valores ganados por los empleados como resultado de sus ventas, según la política
de la empresa.
Bonificaciones: valores que entrega la empresa por compensación y bonificaciones especiales

que ofrece la empresa para sus trabajadores y empleados.
3.11.1.2 Egresos en roles de pago

Dentro de los rubros más comunes por concepto de egresos o deducciones del rol de pagos en
las empresas, se tienen:
3.11.1.2.1 Aporte personal

El empleador está obligado a descontar de la remuneración del trabajador (sueldo o salario,
horas extras, comisiones, etc.), la cantidad correspondiente a los aportes personales del
trabajador al IESS según el porcentaje que corresponda. En la actualidad dicho porcentaje
representa el 9,45%.
141
Página No.
3.11.1.2.2 Préstamo quirografario e hipotecario

Se deberán descontar de las remuneraciones del trabajador, lo que éste deba al IESS por
concepto de los pagos mensuales correspondientes a préstamos quirografarios o hipotecarios
contraídos por él con dicha institución, según reporte enviado por ésta.
3.11.1.2.3 Impuesto a la renta en relación de dependencia

El empleador es agente de retención del impuesto a la renta que deben pagar sus trabajadores,
por lo tanto, tiene la obligación de descontar en el rol de pagos los valores que por este
concepto deben ser depositados en las oficinas del Servicio de Rentas Internas (SRI), cuando
corresponda. La omisión de esta obligación es una infracción que es sancionada conforme a las
leyes tributarias.
Base imponible de los ingresos del trabajo en relación de dependencia

Está constituida por el ingreso gravado menos el valor de los aportes personales al Instituto
Ecuatoriano de Seguridad Social (IESS), excepto cuando estos sean pagados por el empleador.
Base imponible para adultos mayores

Los adultos mayores se descontarán una fracción básica gravada con tarifa cero de Impuesto a
la Renta.
Base imponible para personas con discapacidad o sustitutos
Las personas con discapacidad o sustitutos se descontarán dos fracciones básicas gravadas con
tarifa cero de Impuesto a la Renta, de acuerdo con la siguiente tabla:
ILUSTRACIÓN 73. PORCENTAJE DE APLICACIÓN DEL BENEFICIO SEGÚN EL GRADO DE DISCAPACIDAD
Grado de Discapacidad Porcentaje de Aplicación del Beneficio

Del 30% al 49% 60%
Del 50% al 74% 70%
Del 75% al 84% 80%
Del 85% al 100% 100%
Fuente: SRI https://www.sri.gob.ec/devolucion-del-iva-a-personas-con-discapacidad
Base imponible en caso de determinación presuntiva

Cuando las rentas se determinen presuntivamente no estarán sujetas a ninguna deducción para
el cálculo del impuesto.
El monto que se debe pagar depende de la base imponible, sobre la cual las sociedades pagan el
25%, y las personas naturales y las sucesiones indivisas deben aplicar una tabla progresiva que
presenta el SRI todos los años.
Dependiendo el año en curso se podrá aplicar la Tabla para el cálculo del Impuesto a la Renta de
personas naturales y sucesiones indivas en la siguiente página:
https://www.sri.gob.ec/impuesto-renta
142
Página No.
Los plazos para la presentación de la declaración varían de acuerdo con el noveno dígito de la
cédula o RUC, de acuerdo con el tipo de contribuyente:
ILUSTRACIÓN 74. PLAZOS PARA DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA
Fuente: Sistema de Rentas Internas SRI

Deducciones gastos personales
A partir del año 2020 podrán deducirse gastos personales las personas naturales con ingresos
netos inferiores a USD 100.000. (El Ingreso neto se obtiene de la diferencia entre el total de
ingresos gravados menos el total de gastos deducibles y rebajas para personas de tercera edad
o con discapacidad)
Se podrán deducir, dentro de los límites señalados en la normativa tributaria vigente, sus
gastos personales sin IVA e ICE, así como los de sus padres, cónyuge o pareja en unión de hecho
e hijos del sujeto pasivo o de su cónyuge o pareja en unión de hecho, que no perciban ingresos
gravados y que dependan del contribuyente siempre y cuando no hayan sido objeto de
reembolso de cualquier forma.
Los gastos de los padres, hijos mayores de edad e hijos del cónyuge o pareja en unión de
hecho, dependientes del sujeto pasivo, se incorporan como deducibles desde el ejercicio fiscal
2018.
Para que los padres sean considerados como dependientes, adicionalmente no deberán
percibir individualmente pensiones jubilares por parte de la Seguridad Social o patronales, que
por sí solas o sumadas a otras rentas (inclusive las que les sean atribuibles de la sociedad
conyugal), superen un (1) salario básico unificado del trabajador en general (SBU 2020 y 2021=
USD 400).
Los comprobantes de venta que sustenten los gastos personales deben estar a nombre del
contribuyente o de sus dependientes. Tratándose de gastos de la unidad familiar, los
comprobantes pueden constar a nombre de cualquiera de los cónyuges o sus dependientes.
Ambos cónyuges pueden utilizar el comprobante de venta para deducción siempre y cuando,
entre los dos, no superen el 100% del total del mismo. Tratándose de gastos de los padres, los
gastos sustentados en un mismo comprobante pueden ser utilizados por todos los hijos que
hayan cubierto dicho gasto siempre y cuando, entre todos, no superen el 100% del valor del
comprobante y se encuentre dentro de los límites señalados en la tabla "Límites para deducción
de gastos personales". No son deducibles los gastos personales sustentados en comprobantes
emitidos desde el exterior.
La deducción total por gastos personales no podrá superar el 50% del total de los ingresos
gravados del contribuyente y en ningún caso será mayor al equivalente a 1.3 veces la fracción
básica desgravada de Impuesto a la Renta de personas naturales, exceptuando de estos límites
los gastos de salud de personas con enfermedades catastróficas, raras o huérfanas que se
143
Página No.
encuentren debidamente certificadas o avaladas por la autoridad sanitaria nacional

competente, ya que a ellas se les reconocerá para su deducibilidad hasta en un valor
equivalente a dos (2) fracciones básicas desgravadas de Impuesto a la Renta de personas
naturales.
A partir del año 2020 las personas naturales cuyos ingresos netos superen los USD 100.000 no
podrán deducirse gastos personales, excepto en los casos en que el contribuyente, sus padres,
su cónyuge o conviviente, o sus hijos económicamente dependientes padezcan de
enfermedades catastróficas, raras o huérfanas, en cuyo caso podrán deducirse únicamente
gastos de salud relacionados con tales enfermedades, hasta un valor equivalente a 1,3 veces la
fracción básica desgravada. Para los años 2020 y 2021 también podrán deducirse gastos por
turismo por un valor de 0,325 veces la fracción básica desgravada de Impuesto a la Renta de
personas naturales; y entre los dos rubros (enfermedades catastróficas y turismo) no podrá
superar 1,3 veces la fracción básica desgravada de Impuesto a la Renta de personas naturales.
Para la deducibilidad de los gastos personales, los contribuyentes deben presentar la

declaración de Impuesto a la Renta y el Anexo de Gastos Personales. Este último debe ser
presentado si los gastos personales deducibles superan el 50% de la fracción básica desgravada
de Impuesto a la Renta de personas naturales (USD 5.657,50 para el período fiscal 2020 y USD
5.606,00 para el período fiscal 2021). Las personas que trabajan en relación de dependencia no
están obligadas a presentar la declaración de Impuesto a la Renta siempre que trabajen con un
solo empleador y no proyecten gastos personales, o de haberlo hecho no existan valores que
deban ser re liquidados.
Los gastos personales que se pueden deducir, corresponden a los realizados por concepto de
vivienda, alimentación, vestimenta, salud, turismo y educación incluyendo en este rubro arte y
cultura.
Se consideran gastos de arte y cultura exclusivamente los pagos por concepto de formación,
instrucción – formal y no formal - y consumo de bienes o servicios, relacionados con las artes y
manifestaciones prestadas por personas naturales o sociedades que tengan registrada la
actividad artística o cultural en el RUC, vinculadas con artes vivas y escénicas, artes plásticas,
visuales y aplicadas, artes literarias y narrativas, artes cinematográficas y audiovisuales, artes
musicales y sonoras, promoción y difusión de la memoria social y el patrimonio y adquisición de
artesanías elaboradas a mano por artesanos calificados por organismos competentes.
A continuación, se detalla de manera ilustrativa los límites para la deducibilidad de gastos

personales:
ILUSTRACIÓN 75. LÍMITES PARA LA DEDUCCIÓN DE GASTOS PERSONALES
Límites para la deducción de gastos personales

Continente Galápagos*
Rubro Número de veces la fracción básica desgravada

de Impuesto a la Renta de personas naturales
Vivienda 0,325 0,586

Educación incluye rubros de arte y cultura ** 0,325 0,586
Alimentación 0,325 0,586
Vestimenta 0,325 0,586
Turismo**** 0,325 0,586
Salud 1,3 2,344
144
Página No.
Total gastos personales (Hasta el 50% de los ingresos

gravados del contribuyente sin que supere los valores 1,3 2,344
señalados en esta fila)
Enfermedades raras, catastróficas o huérfanas *** 2 3,606
Fuente: SRI https://www.sri.gob.ec/impuesto-renta
Aplicación práctica:
Caso práctico 1
Datos mensuales a considerar para el presente ejercicio
Mensual
Sueldo 2.500,00
Gastos personales
Alimentación 2.500,00
Vestimenta 4.500,00
Vivienda 5.000,00
Educación, arte y cultura 3.000,00
Salud 3.000,00
Total gastos 18.000,00
Enfermedades catastróficas -
Calcule el IRTA del contribuyente correspondiente al año 2021
TABLA 42. CASO 1: CÁLCULO IRTA EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA
Cálculo realizado
Sueldo anual 30.000,00
(-) Aporte personal 9,45% 2.835,00
Sueldo líquido 27.165,00
(-) Gastos personales -13.582,50
Base Imponible 13.582,50
(-) Fracción básica -11.212,00
2.370,50
% Impuesto sobre la fracción excedente 5%
118,53
(+) Impuesto sobre la fracción básica -
Impuesto a la Renta anual 118,53
Impuesto a la Renta mensual 9,88
Caso práctico 2
Datos mensuales a considerar para el presente ejercicio
Mensual Valor a ser utilizado por deducción
145
Página No.
Sueldo 3.000,00
Gastos personales
Alimentación 3.600,00 3.600,00
Vestimenta 1.000,00 1.000,00
Vivienda 5.000,00 3.643,77
Educación, arte y cultura 1.000,00 1.000,00
Salud 3.600,00 3.600,00
Total gastos 14.200,00 12.843,77
Enfermedades catastróficas -
Calcule el IRTA del contribuyente correspondiente al año 2021
TABLA 43. CASO 2: CÁLCULO IRTA EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA
Cálculo realizado
Sueldo anual 36.000,00

(-) Aporte personal 9,45% 3.402,00
Sueldo líquido 32.598,00
(-) Gastos personales -12.843,77
Base Imponible 19.754,23
(-) Fracción básica -17.854,00
1.900,23
% Impuesto sobre la fracción excedente 12%
228,03
(+) Impuesto sobre la fracción básica 511,00
Impuesto a la Renta anual 739,03
Impuesto a la Renta mensual 61,59
De la empresa
Multas: esta sanción de carácter económico puede ser impuesta por el empleador al trabajador
si éste incumpliere las obligaciones previstas en el contrato de trabajo. Una vez impuestas serán
descontadas de la remuneración que el trabajador percibe.
Para la aplicación de multas debe haber un reglamento interno de la empresa, aprobado por el
Ministerio de Relaciones Laborales. En ningún caso la retención por este concepto será mayor
del diez por ciento de la remuneración que percibe el trabajador.
3.11.1.2.4 Otros egresos

Cabe recalcar que el rubro de otros ingresos contempla: anticipos recibidos por los
trabajadores, comisariatos, y descuentos varios que se les realiza a los trabajadores.
Otras deducciones:
- Las cuotas que corresponde cancelar a los trabajadores para la asociación laboral
organizada en la empresa.
146
Página No.
- Las cuotas o contribuciones o pagos a favor de las cooperativas organizadas en el

interior de la empresa, de las que formare parte el trabajador.
- El valor de los artículos adquiridos por el trabajador en los almacenes o comisariatos
establecidos o contratados por la empresa, en el caso, por supuesto, de que el
trabajador no los haya pagado al contado. Pero si se tratara de artículos producidos por
la empresa, el descuento no podrá exceder del diez por ciento de la remuneración
mensual.
- Las pensiones alimenticias que deba el trabajador y cuyo descuento haya sido ordenado
por el juez o tribunal de menores correspondientes.
- Entre otras.
Entre las cuentas contables utilizadas para el registro de las deducciones mencionadas tenemos:
 Aporte individual al IESS por pagar
 Préstamos al IESS por pagar
 Impuesto a la Renta por pagar
 Asociación por pagar
 Comisariato por pagar
 Retenciones judiciales
Estas cuentas se acreditan el momento de la retención, según información del rol de pagos; y,
se debitan el momento del pago a las instancias correspondientes.
Para proceder con las retenciones en el rol de pagos se requiere mensualmente de un listado
del personal con el valor a descontarse, en los casos que procedan.
3.11.2 Roles de Beneficios Sociales

Según las disposiciones del Código de Trabajo, los trabajadores tienen derecho a percibir ciertos
beneficios adicionales como es el caso del decimotercer sueldo, decimocuarto sueldo, fondos
de reserva, vacaciones y aporte patronal.
Con la finalidad de registrar mensualmente estas obligaciones es necesario provisionar

mensualmente los conceptos antes mencionados. Para cumplir con este propósito se realiza un
rol de provisiones mensual, con dicha información se procede al registro contable.
- La cuenta beneficios sociales por pagar se acredita mensualmente por el registro de las
provisiones según rol, especificando los valores de las cuentas auxiliares.
- Se debita en las fechas de pagos de cada uno de los beneficios adicionales que tienen
derecho los trabajadores.
Cabe mencionar que los empleados tienen las opciones de mensualizar o acumular sus beneficios
sociales:
Mensualizar.- si algunos beneficios sociales son mensualizados, es decir, pagados mensualmente
se los registra en el Rol de Pagos, específicamente en la sección de ingresos.
147
Página No.
Acumular.- en el caso de aquellos en los cuales se acumulen, deberá ser considerado en el Rol
de Beneficios Sociales, para ser cancelados posteriormente en las fechas que establece la Ley,
según la región en la cual se encuentren y en el caso de los Fondos de Reserva deberán ser
trasladados de manera mensual al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social (IESS).
3.11.2.1 Décimo tercer sueldo

Esta remuneración a que tienen derecho todos los trabajadores, tanto del sector público como
privado, debe pagarse hasta el 24 de diciembre de cada año, y se calculará tomando la doceava
parte de las remuneraciones totales percibidas en los doce meses comprendidos entre el 1 de
diciembre del año anterior y el 30 de noviembre del año en curso.
Se calculará sumando todo lo que el trabajador recibió en dinero, en servicios o en especies, por
horas suplementarias, extraordinarias, comisiones, participaciones en beneficios, etc. No se
incluirá el porcentaje legal de utilidades, los viáticos, subsidios ocasionales, el decimocuarto
sueldo y el beneficio que representan los servicios de orden social.
Si un trabajador no ha laborado el año completo recibirá la doceava parte de lo percibido

durante el tiempo que hubiere laborado para ese empleador.
La información del pago de la decimotercera remuneración debe presentarse al Ministerio de

Relaciones Laborales hasta los 15 días posteriores al pago.
Descripción Es la doceava parte de las remuneraciones totales percibidas

Período de Cálculo 1 de diciembre año anterior al 30 de noviembre del año en curso.
Fecha máxima de pago hasta el 24 de diciembre
Beneficiarios Empleados del sector público y privado.
La cuenta decimotercer sueldo se debita por el valor pagado o causado y se acredita por ajustes
y al final del ejercicio económico por el cierre de las cuentas de gasto.
3.11.2.2 Décimo cuarto sueldo

La decimocuarta remuneración es un beneficio adicional de los trabajadores en general y debe
ser pagada hasta el 15 de marzo en las regiones de la costa e insular y hasta el 15 de agosto en
las regiones de la sierra y oriente.
El monto es el equivalente a una remuneración básica mínima unificada vigente a la fecha de

pago.
Si un trabajador no ha laborado el año completo recibirá la parte proporcional de la

decimocuarta remuneración correspondiente al tiempo trabajado.
148
Página No.
Descripción Es el monto equivalente a una remuneración básica mínima unificada

vigente a la fecha de pago.
Período de Cálculo Para la región sierra y oriente
01 de agosto del año anterior hasta el 31 de julio del presente año
Para la región costa
01 de marzo del año anterior hasta el 28 o 29 de febrero del presente
año.
Fecha máxima de pago Para la región sierra y oriente
Hasta el 15 de agosto
Hasta el 15 de marzo
La cuenta decimocuarto sueldo se debita por el valor pagado o causado y se acredita por ajustes
3.11.2.3 Vacaciones
Todo trabajador que haya completado un año de servicios con el mismo empleador tendrá
derecho a vacaciones remuneradas por un período ininterrumpido de 15 días. Para completar el
año se tomará en cuenta el período inicial de prueba.
Si el trabajador hubiera laborado para el mismo empleador por más de 5 años, a partir del sexto
tendrá derecho a un día adicional de vacaciones por cada año adicional, hasta completar un
máximo de 30 días o recibirán en dinero la remuneración correspondiente a los días
excedentes. La remuneración correspondiente al período de vacaciones debe ser pagada por
adelantado.
Para su cálculo se computará la veinticuatroava parte de lo percibido por el trabajador durante

el año completo de trabajo, tomando en cuenta lo ganando por horas ordinarias,
suplementarias, extraordinarias, y toda clase de retribución accesoria que haya tenido el
carácter de normal en la empresa en el mencionado período.
En el caso del sector público, todos los servidores públicos tendrán derecho al uso de sus
vacaciones por el lapso de 30 días.
3.11.2.4 Fondos de reserva

Los empleadores de empresas privadas o públicas tienen la obligación de depositar en el IESS
los fondos de reserva, por cada uno de los trabajadores que hubieren prestado sus servicios por
más de un año, el derecho se adquiere a partir del segundo año.
Según lo estable la Ley de Seguridad Social indica que los fondos de reserva equivalen al 8,33%
de la remuneración percibida por el trabajador durante un año de servicio. Si el trabajador se
separa o es separado antes de completar el primer año de servicios, no tendrá derecho a este
149
Página No.
fondo de reserva; más, si regresa a servir al mismo empleador, se sumará el tiempo de servicios
al posterior.
Se exceptúan o no forman parten para el cálculo del fondo de reserva, las utilidades, los
viáticos, subsidios ocasionales, los beneficios de orden social, tales como decimotercera y
decimocuarta remuneración.
Descripción Valor equivalente al total de ingresos multiplicado por 8.33%

Período de Cálculo una vez cumplido el año de labores de manera continua, a partir del
mes 13 comenzarán los trabajadores a recibir dichas remuneraciones.
Fecha máxima de pago Mensualiza
Rol de pagos
Acumula
Rol de beneficios sociales y hasta el 15 de cada mes, dichos valores
serán trasladados al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social,
conjuntamente con todas las planillas de pago al mismo
Beneficiarios Todos los trabajadores y empleados que hayan cumplido un año de
labores y de manera continua en la misma empresa
Cabe resaltar que los empleadores deberán legalizar los décimo en la plataforma establecida
por el Ministerio de Trabajo denominado SUT.
En el caso de todos aquellos Artesanos calificados por la Junta Nacional de Defensa del
Artesano, todos sus trabajadores no tendrán derecho a los beneficios sociales antes
mencionados, excepto vacaciones.
A continuación presentamos un ejemplo del manejo de roles, en los cuales se va a poder

observar cual sería el trámite en el caso de que acumule o mensualice los beneficios sociales.
3.11.2.5 Aporte Patronal

Corresponde al 12.15% sobre el total de las remuneraciones recibidas por el trabajadores,
excepto los beneficios sociales, dicho monto deberá ser asumido por el empleador, y dicho
valor calculado deberá ser trasladado al IESS.
Fórmula: Subtotal de ingresos x 12.15%
3.11.2.6 Utilidades o participación trabajadores

Art. 97.- Participación de trabajadores en utilidades de la empresa.- El empleador o empresa
reconocerá en beneficio de sus trabajadores el quince por ciento (15%) de las utilidades
líquidas.
Este porcentaje se distribuirá así:
El diez por ciento (10%) se dividirá para los trabajadores de la empresa, sin consideración a las
remuneraciones recibidas por cada uno de ellos durante el año correspondiente al reparto y
será entregado directamente al trabajador.
150
Página No.
El cinco por ciento (5%) restante será entregado directamente a los trabajadores de la empresa,
en proporción a sus cargas familiares, entendiéndose por éstas al cónyuge o conviviente en
unión de hecho, los hijos menores de dieciocho años y los hijos minusválidos de cualquier edad.
El reparto se hará por intermedio de la asociación mayoritaria de trabajadores de la empresa y

en proporción al número de estas cargas familiares, debidamente acreditadas por el trabajador
ante el empleador. De no existir ninguna asociación, la entrega será directa.
Quienes no hubieren trabajado durante el año completo, recibirán por tales participaciones la
parte proporcional al tiempo de servicios.
Cabe mencionar que este beneficio las empresas lo otorgarán únicamente hasta el 15 de abril
de cada año, dependiendo del Impuesto a la Renta presentado ante el SRI.
3.11.3 Aplicación práctica roles de pago y de beneficios

sociales
Caso 1
La empresa UPS C.E, desea contabilizar sueldos y salarios del personal, correspondiente al mes
de febrero del año en curso; mismo que será cancelado el próximo mes con la
Todos los beneficios sociales (décimo tercer sueldo, décimo cuarto sueldo y
fondos de reserva.) se mensualizan.
Empleado A cargo secretaria sueldo $ 500.00, días laborados 30, horas extras 1,
horas suplementarias 5.
Empleado B cargo Supervisor sueldo $ 550.00, días laborados 30, horas extras 3,
horas suplementarias 1, décimo tercer sueldo mensualiza, décimo cuarto sueldo
mensualiza, fondos de reserva mensualiza.
Empleado C cargo vendedor sueldo $ 600.00, días laborados 29, horas extras 4,
horas suplementarias 2, comisiones $ 200.00.
Caso 2
La empresa UPS C.E, desea contabilizar sueldos y salarios del personal, correspondiente al mes
de febrero del año en curso; mismo que será cancelado el próximo mes con la
Todos los beneficios sociales (décimo tercer sueldo, décimo cuarto sueldo y
fondos de reserva.) se acumulan.
Empleado A cargo Contador sueldo $ 800.00, días laborados 29, horas extras 2,
horas suplementarias 1.
Empleado B cargo Gerente sueldo $850.00, días laborados 30, horas extras 6,
horas suplementarias 2,
Empleado C cargo Recepcionista sueldo $620.00, días laborados 27, horas

extras 5, horas suplementarias 1, bonos $ 250.00.
151
Página No.
TABLA 44. CASO 1. ROL DE PAGOS (MENSUALIZA)
Empresa UPS C.E.

Rol de Pagos (Mensualiza)
Correspondiente al mes de febrero del año XXX
Aporte personal 9,45%

Décimo Cuarto sueldo
Décimo Tercer sueldo
Subtotal de ingresos
Valor Horas extras
Fondo de reserva
Líquido a recibir
Nº Horas extras
Días trabajados
suplementarias
suplementarias
Sueldo ganado
Total ingresos
Total Egresos
Valor Horas
Comisiones
Nº Horas
Nombre
Sueldo
FIRMA
Cargo
Cód.
1 A Secretaria 30 1 5
500,00 500,00 4,17 15,63 - 519,79 43,32 33,33 43,30 639,74 49,12 49,12 590,62
2 B Supervisor 30 3 1
550,00 550,00 13,75 3,44 - 567,19 47,27 33,33 47,25 695,03 53,60 53,60 641,43
3 C Vendedor 29 4 2
600,00 580,00 20,00 7,50 200,00 807,50 67,29 32,22 67,26 974,28 76,31 76,31 897,97
TOTALES 1.650,00 1.630,00 37,92 26,56 200,00 1.894,48 157,87 98,89 157,81 2.309,05 179,03 179,03 2.130,02
152
Página No.
TABLA 45. CASO1. ROL DE BENEFICIOS SOCIALES (MENSUALIZA)
Empresa UPS C.E.

Rol de Beneficios Sociales (Mensualiza)
Décimo Décimo
Subtotal de Fondo de Aporte Total
Cód. Nombre Cargo Sueldo Tercer Cuarto Vacaciones
ingresos reserva patronal beneficios
sueldo sueldo
1 A Secretaria 500,00 519,79 - - - 21,66 63,15 84,81
2 B Supervisor 550,00 567,19 - - - 23,63 68,91 92,55
3 C Vendedor 600,00 807,50 - - - 33,65 98,11 131,76
TOTALES 1.650,00 1.894,48 - - - 78,94 230,18 309,12

153
Página No.
TABLA 46. CASO 1. DIARIO GENERAL (MENSUALIZA)
Empresa UPS C.E.

Diario General
FECHA CÓDIGO DETALLE AUXILIAR DEBE HABER

28-feb 1
5 Horas extras 37,92
5 Horas suplementarias 26,56
5 Comisiones 200,00
5 Décimo tercer sueldo 157,87
5 Décimo cuarto sueldo 98,89
2 Aporte personal por pagar 179,03
2 Sueldos por pagar 2.130,02
P/R: Rol de pagos, correspondiente al mes de febrero
28-feb 2
5 Vacaciones 78,94
2 Vacaciones por pagar 78,94
2 Aporte patronal por pagar 230,18
P/R: Rol de beneficios sociales, correspondiente al mes de febrero
5-mar 3
1 Bancos 2.130,02
p/r pago de sueldos correspondiente al mes de febrero
15-mar 4
1 Bancos 409,21
p/r pago de Aportes al IESS correspondiente al mes de febrero
TOTAL 5.157,40 5.157,40
154
Página No.
TABLA 47. CASO 2. ROL DE PAGOS (ACUMULA)
Empresa UPS C.E.

Rol de Pagos (Acumula)
Nº Horas suplementarias
Aporte Personal 9..45%

Décimo Cuarto sueldo
Décimo Tercer sueldo
Subtotal de ingresos
Valor Horas extras
Fondo de reserva
Líquido a recibir
Nº Horas extras
Días trabajados
suplementarias
Sueldo ganado
Total ingresos
Total Egresos
Valor Horas
Comisiones
Nombre
Sueldo
FIRMA
Cargo
Cód.
1 A Secretaria 800,00 29 773,33 2 - 1 - - 773,33 - - - 773,33 73,08 73,08 700,25

2 B Supervisor 850,00 30 850,00 6 - 2 - 850,00 - - - 850,00 80,33 80,33 769,68
3 C Vendedor 620,00 27 558,00 5 25,83 1 3,88 250,00 837,71 - - - 837,71 79,16 79,16 758,54
TOTALES 2.270,00 2.181,33 25,83 3,88 250,00 2.461,04 - - - 2.461,04 232,57 232,57 2.228,47
155
Página No.
TABLA 48. CASO 2. ROL DE BENEFICIOS SOCIALES (ACUMULA)
Empresa UPS C.E.

Rol de Beneficios Sociales (Acumula)
Décimo Aporte
Subtotal de Décimo Fondo de Total
Cód. Nombre Cargo Sueldo Cuarto Vacaciones patronal
ingresos Tercer sueldo reserva beneficios
sueldo 12,15%
1 Sr. A Secretaria 800,00 773,33 64,44 32,22 64,42 32,22 93,96 287,27
2 Sr. B Supervisor 850,00 850,00 70,83 33,33 70,81 35,42 103,28 313,66
3 Sr. C Vendedor 620,00 837,71 69,81 30,00 69,78 34,90 101,78 306,28
TOTALES 2.270,00 2.461,04 205,09 95,56 205,00 102,54 299,02 907,21

156
Página No.
TABLA 49. CASO 2. DIARIO GENERAL (ACUMULA)
Empresa UPS C.E.

Diario General
FECHA CÓDIGO DETALLE AUXILIAR DEBE HABER

28-feb 1
5 Comisiones 250,00
P/R: Rol de pagos, correspondiente al mes de febrero
28-feb 2

5 Fondos de Reserva 205,00
5 Vacaciones 102,54
2 Décimo tercer sueldo por pagar 205,09
2 Décimo cuarto sueldo por pagar 95,56
2 Fondos de reserva por pagar 205,00
P/R: Rol de beneficios sociales, correspondiente al mes de febrero
5-mar 3
1 Bancos 2.228,47
p/r pago de sueldos correspondiente al mes de febrero
15-mar 4
1 Bancos 736,59
p/r pago de Aportes al IESS correspondiente al mes de febrero
TOTAL 6.333,31 6.333,31
157
Página No.
3.12 Depreciaciones
La depreciación es la reducción sistemática o pérdida de valor de un activo por su uso o
caída en desuso o por su obsolescencia ocasionada por los avances tecnológicos
Para el registro contable de la depreciación de los diferentes activos fijos se utiliza al

debe una cuenta de gasto denominada “Depreciación de…..” y en el haber una cuenta del
activo “Depreciación acumulada de……”. El nombre de las cuentas va a depender de los
diferentes activos fijos que disponga la empresa.
La cuenta depreciación que se registra al debe permite asignar el costo expirado del activo
fijo a los gastos, valor que se refleja en el estado de resultados; en cambio, la cuenta del
haber sirve para disminuir la porción del costo del activo que se estima ha sido utilizada
durante el período corriente, información que se refleja en el balance general.
La depreciación difiere de la mayoría de los demás gastos en que no depende de

pagos de efectivo en el momento en que se registra el gasto o en un momento cercano a
éste. Por esta razón, con frecuencia, la depreciación se denomina un gasto no
desembolsable.
ILUSTRACIÓN 76.DEPRECIACIÓN
Fuente: NapkinFinanc.com
3.12.1 Definiciones importantes contempladas en el NIC 16

Párrafo 6. Los siguientes términos se usan en la Norma Internacional de Contabilidad 16
establece los significados que a continuación se especifican:
Costo es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor

razonable de la contraprestación entregada, para adquirir un activo en el momento de
su adquisición o construcción o, cuando fuere aplicable, el importe que se atribuye a ese
activo cuando se lo reconoce inicialmente de acuerdo con los requerimientos
específicos de otras NIIF, por ejemplo, la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones.
Depreciación es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo

largo de su vida útil.
Importe depreciable es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido,

menos su valor residual.
158
Página No.
Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la
depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.
Importe recuperable es el mayor entre el valor razonable menos los costos de venta de
un activo y su valor en uso. (IASB)
3.12.2 Métodos de depreciación

Para el cálculo de la depreciación de los bienes que conforman propiedad, planta y equipo
existen varios métodos, entre los principales están los siguientes:
 Método legal
 Método de línea recta
 Método de unidades de producción
 Método acelerado
3.6.5. Método legal

La Ley de Régimen Tributario Interno, en su Capítulo IV referente a la Depuración de los
Ingresos, en el Artículo 10, numeral 7, establece los porcentajes reglamentarios para el
cálculo de la depreciación de los activos fijos por el método legal.
ILUSTRACIÓN 77. PORCENTAJE DE DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS FIJOS
Porcentaje de Años de vida

Bienes
depreciación anual útil
Inmuebles (excepto terreno), naves, aeronaves
5% 20 años
y similares.
Instalaciones, maquinarias, equipos y muebles. 10% 10 años
Vehículos 20% 5 años
Equipos de cómputo y software 33% 3 años
Fuente SRI
En el caso de obsolescencia, utilización intensiva, deterioro acelerado o cualquier otra

situación debidamente justificada, los sujetos pasivos podrán solicitar autorización al SRI
para depreciar aceleradamente, aplicando porcentajes anuales mayores a los citados,
para ello, se debe solicitar al Director General la respectiva resolución que autorice el
cambio de porcentajes, quien luego de verificar la realidad de los bienes concede o niega la
autorización.
La fórmula para el cálculo de la depreciación por el método legal es:
Depreciación = (Costo del bien – valor residual) x %
Ejemplo:
La empresa mantiene un vehículo dentro de sus activos fijos con la siguiente información:
Costo del vehículo $ 15.000,00

Fecha de adquisición: 01-01-20
159
Página No.
Valor residual: $ 3.000,00

Porcentaje de depreciación: 20%
Fórmula: (Costo del bien – valor residual) x %
(15,000-3,000)x 20%
TABLA 50. CUADRO DE DEPRECIACIÓN MÉTODO LEGAL
Depreciación mensual
Depreciación Depreciación
Año Valor en libros (Depreciación anual / 12 Saldo en libros
anual acumulada
meses)
1 15.000,00 200,00 2.400,00 2.400,00 12.600,00
2 15.000,00 200,00 2.400,00 4.800,00 10.200,00
3 15.000,00 200,00 2.400,00 7.200,00 7.800,00
4 15.000,00 200,00 2.400,00 9.600,00 5.400,00
5 15.000,00 200,00 2.400,00 12.000,00 3.000,00
TABLA 51. DIARIO GENERAL (DEPRECIACIONES MÉTODO LEGAL)
Diario General
Asiento contable mensual
Fecha Cód. Descripción Auxiliar Debe Haber
31/1/xxxx -1
5 Depreciación vehículos 200,00
1 Depreciación acumulada vehículos 200,00
p/r depreciación mensual de vehículos
Diario General
Asiento contable anual
31/12/xxxx -1
5 Depreciación vehículos 2.400,00
1 Depreciación acumulada vehículos 2.400,00
p/r depreciación anual de vehículos
3.6.6. Método de línea recta

Consiste en distribuir linealmente el valor depreciable de un activo fijo a lo largo de su vida útil. Es
el método más utilizado, pero presenta inconvenientes de orden técnico porque se supone que el
activo no se utiliza con la misma intensidad en cada uno de los años de su vida estimada.
La fórmula para el cálculo de la depreciación por el método de línea recta es:
Depreciación = Costo del Bien – Valor Residual

Años de Vida Útil
Ejemplo:
La empresa mantiene un vehículo dentro de sus activos fijos con la siguiente información:
160
Página No.
Costo del vehículo $ 15.000,00

Fecha de adquisición: 01-01-20
Valor residual: $ 3.000,00
Años de vida útil 5
Fórmula: (Costo del bien – valor residual)
Años de vida útil
(15,000-3,000)/ 5
TABLA 52. CUADRO DE DEPRECIACIÓN MÉTODO LÍNEA RECTA
Valor en Depreciación mensual Depreciación Depreciación Saldo en

Año
libros (Depreciación anual / 12 meses) anual acumulada libros
1 15.000,00 200,00 2.400,00 2.400,00 12.600,00
2 15.000,00 200,00 2.400,00 4.800,00 10.200,00
3 15.000,00 200,00 2.400,00 7.200,00 7.800,00
4 15.000,00 200,00 2.400,00 9.600,00 5.400,00
5 15.000,00 200,00 2.400,00 12.000,00 3.000,00
TABLA 53. DIARIO GENERAL (DEPRECIACIONES MÉTODO LÍNEA RECTA)
Diario General
Asiento contable mensual
31/1/xxxx -1
5 Depreciación vehículos 200,00
1 Depreciación acumulada vehículos 200,00
p/r depreciación mensual de vehículos
Diario General
Asiento contable anual
31/12/xxxx -1
5 Depreciación vehículos 2.400,00
1 Depreciación acumulada vehículos 2.400,00
p/r depreciación anual de vehículos
3.12.3 Aspecto tributario que rige a la depreciación según la Ley

de régimen Tributario Interno
La depreciación y amortización, conforme a la naturaleza de los bienes, a la duración de su

vida útil, a la corrección monetaria, y la técnica contable, así como las que se conceden
por obsolescencia y otros casos, en conformidad a lo previsto en esta Ley y su reglamento;
la depreciación y amortización que correspondan a la adquisición de maquinarias, equipos
161
Página No.
y tecnologías destinadas a la implementación de mecanismos de producción más limpia, a

mecanismos de generación de energía de fuente renovable (solar, eólica o similares) o a la
reducción del impacto ambiental de la actividad productiva, y a la reducción de emisiones
de gases de efecto invernadero, se deducirán con el 100% adicional, siempre que tales
adquisiciones no sean necesarias para cumplir con lo dispuesto por la autoridad ambiental
competente para reducir el impacto de una obra o como requisito o condición para la
expedición de la licencia ambiental, ficha o permiso correspondiente. En cualquier caso
deberá existir una autorización por parte de la autoridad competente.40Sustituido por el
Art. 69 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-200741Agregado por el Art. 4 de la Ley s/n, R.O.
94-S, 23-XII-2009; y, reformado por el Art. 26 del Decreto Ley s/n, R.O. 244-S, 27-VII-2010
Este gasto adicional no podrá superar un valor equivalente al 5% de los ingresos totales.
También gozarán del mismo incentivo los gastos realizados para obtener los resultados
previstos en este artículo. El reglamento a esta ley establecerá los parámetros técnicos y
formales, que deberán cumplirse para acceder a esta deducción adicional. Este incentivo
no constituye depreciación acelerada. Cuando un contribuyente haya procedido a la
revaluación de activos la depreciación correspondiente a dicho revalúo no será deducible.
(SRI, 2016)
3.12.4 Aspecto contable que rige a la depreciación según la Norma

Internacional de Contabilidad 16
A continuación se detalla los siguientes párrafos según la NIC 16 que contempla la
depreciación:
43. Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de propiedades,

planta y equipo que tenga un costo significativo con relación al costo total del
elemento.
44. Una entidad distribuirá el importe inicialmente reconocido con respecto a una
partida de propiedades, planta y equipo entre sus partes significativas y depreciará
de forma separada cada una de estas partes. Por ejemplo, podría ser adecuado
depreciar por separado la estructura y los motores de un avión. De forma análoga,
si una entidad adquiere propiedades, planta y equipo con arreglo a un
arrendamiento operativo en el que es el arrendador, puede ser adecuado depreciar
por separado los importes reflejados en el costo de esa partida que sean atribuibles
a las condiciones favorables o desfavorables del arrendamiento con respecto a las
condiciones de mercado.
45. Una parte significativa de un elemento de propiedades, planta y equipo puede

tener una vida útil y un método de depreciación que coincidan con la vida y el
método utilizados para otra parte significativa del mismo elemento. En tal caso,
ambas partes podrían agruparse para determinar el cargo por depreciación.
46. En la medida que la entidad deprecie de forma separada algunas partes de un

elemento de propiedades, planta y equipo, también depreciará de forma separada
el resto del elemento. El resto estará integrado por las partes del elemento que
individualmente no sean significativas. Si la entidad tiene diversas expectativas para
162
Página No.
cada una de esas partes, podría ser necesario emplear técnicas de aproximación
para depreciar el resto, de forma que represente fielmente el patrón de consumo o
la vida útil de sus componentes, o ambos.
47. La entidad podrá elegir por depreciar de forma separada las partes que compongan
un elemento y no tengan un costo significativo con relación al costo total del
mismo.
48. El cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en el resultado del

periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo.
49. El cargo por depreciación de un periodo se reconocerá habitualmente en el

resultado del mismo. Sin embargo, en ocasiones los beneficios económicos futuros
incorporados a un activo se incorporan a la producción de otros activos. En este
caso, el cargo por depreciación formará parte del costo del otro activo y se incluirá
en su importe en libros. Por ejemplo, la depreciación de una instalación y equipo de
manufactura se incluirá en los costos de transformación de los inventarios (véase la
NIC 2). De forma similar, la depreciación de las propiedades, planta y equipo
utilizada para actividades de desarrollo podrá incluirse en el costo de un activo
intangible reconocido de acuerdo con la NIC 38 Activos Intangibles. (NIC)
50. El importe depreciable de un activo se distribuirá de forma sistemática a lo largo de

su vida útil.
51. El valor residual y la vida útil de un activo se revisarán, como mínimo, al término de
cada periodo anual y, si las expectativas difirieren de las estimaciones previas, los
cambios se contabilizarán como un cambio en una estimación contable, de acuerdo
con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
60. La depreciación se contabilizará incluso si el valor razonable del activo excede a su

importe en libros, siempre y cuando el valor residual del activo no supere al
importe en libros del mismo. Las operaciones de reparación y mantenimiento de un
activo no evitan realizar la depreciación.
61. El método de depreciación utilizado reflejará el patrón con arreglo al cual se espera
que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios económicos futuros
del activo. 61 El método de depreciación aplicado a un activo se revisará, como
mínimo, al término de cada periodo anual y, si hubiera habido un cambio
significativo en el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos
futuros incorporados al activo, se cambiará para reflejar el nuevo patrón. Dicho
cambio se contabilizará como un cambio en una estimación contable, de acuerdo
con la NIC 8.
Considerar al momento de depreciar el

tipo de activo fijo, su vida útil y el
valor que la empresa esperaría recibir
por el mismo al finalizar su vida útil. 163
Página No.
3.13 Aplicación práctica proceso contable

Caso práctico
La empresa UPS C.E., dedicada a la prestación de servicios, da inicio a su proceso contable

correspondiente a enero del año en curso, con la siguiente información:
Enero 01 Caja $ 60,500.00, Bancos $ 80,000.00, Edificios $ 95,000.00, vehículos $40,000.00,

Clientes $ 30,000.00, Proveedores $ 38,000.00, muebles y enseres $ 30,000.00.
Enero 03 Vendemos a un C.E servicios por un monto de $ 75,000.00 más IVA 35% con
cheque 15% efectivo y la diferencia a 30 d.p.
164
Página No.
Enero 08 Pagamos en efectivo servicios de mantenimiento de oficinas por un valor de

$2,000.00 más IVA a una S.A. Agente de retención.
Enero 10 Pagamos con cheque por combustible $ 500.00 más IVA a un C.E.
Enero 12 Pagamos en efectivo por servicio de publicidad a una S.A. $ 500.00 más IVA.
Enero 14 Se compra una computadora por $ 2,000.00 a S.A. cancelamos con cheque.
Enero 18 Se compra suministro de oficina a Persona natural no obligada a Llevar contabilidad

(PNNOC) que serán consumidas en el mes, por un valor de $100.00, pagamos en
efectivo.
Enero 21 Pagamos en efectivo servicios básicos: teléfono $ 90.00 más IVA, agua $ 10.00 y luz
$ 70.00.
Enero 23 Entregamos con cheque un anticipo a una PNNOC por $ 200.00 por concepto de
publicidad
Enero 26 Vendemos a un PNNOC. Régimen Microempresario Servicios por un monto de $

25,000.00 más IVA 45% efectivo y la diferencia con letra de cambio
Enero 31 Se contabiliza sueldos y salarios del personal mismo que será cancelado el próximo
mes con la siguiente información:
Empleado A cargo cajero sueldo $ 800.00 días laborados 28, horas extras 5, horas
suplementarias 10, décimo tercer sueldo acumula, décimo cuarto sueldo
mensualiza, fondos de reserva no tiene derecho.
Empleado B cargo vendedor sueldo $ 800.00 días laborados 30, horas extras 10,
acumula, fondos de reserva acumula, comisiones $ 200.00.
Empleado C cargo vendedor sueldo $ 800.00 días laborados 25, horas extras 1,
acumula, fondos de reserva acumula, comisiones $ 300.00.
Se pide:
- Proceso contable completo hasta los estados financieros de cierre
TABLA 54. CASO PRÁCTICO. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA INICIAL
Empresa UPS C.E

Al 01 de Enero del 20XX
1 Activo
Activo Corriente 170.500,00
Efectivo y equivalente al efectivo 140.500,00
Caja 60.500,00
Banco 80.000,00
Activos Financieros 30.000,00
165
Página No.
Clientes 30.000,00
Propiedad, Planta y Equipo 165.000,00
Edificio 95.000,00
Total Activo 335.500,00
2 Pasivo
Pasivo corriente 38.000,00
Obligaciones Comerciales 38.000,00
Total Pasivo 38.000,00
3 Patrimonio 297.500,00
Capital 297.500,00
Capital suscrito o asignado 297.500,00
TABLA 55. CASO PRÁCTICO. DIARIO GENERAL

Libro Diario General
01-01-20XX 1
1 Caja 60.500,00
1 Banco 80.000,00
1 Edificio 95.000,00
166
Página No.
3 Capital 297.500,00
P/r: Estado de situación inicial.
03-01-20XX 2
1 Caja 28.245,00
1 Banco 7.868,25
1 Retención fuente Renta ventas 1.500,00
2 IVA cobrado 9.000,00
P/r: Servicios prestados a CE, nos
cancela 35 % en efectivo, 15% con
Bancos y la diferencia a 30 d.p.
8-01-20XX 3
1 IVA pagado 240,00
1 Caja 2.032,00
P/r: Pago en efectivo por servicios de
mantenimiento de oficinas por un
valor de $ 2,000 más IVA a una S.A.
10-01-20XX 4
1 IVA pagado 60,00
1 Banco 560,00
P/r: Pago con cheque por
combustible $ 500 más IVA a un C.E.
12-01-20XX 5
5 Publicidad 500,00
1 IVA pagado 60,00
Retención fuente IRTA 1,75% por
2 pagar 8,75
1 Caja 509,25
P/r: Pago en efectivo por servicio de
publicidad a una S.A. $ 500 más IVA.
PASAN 422.860,00 422.860,00

VIENEN 422.860,00 422.860,00
14-01-20XX 6
1 Equipos de computación 2.000,00
1 IVA pagado 240,00
1 Banco 2.133,00
P/r: compra de una computadora por
$2.000 a S.A. cancelamos con cheque.
18-01-20XX 7
1 IVA pagado 12,00
167
Página No.

1 Caja 106,65
P/r: compra suministro de oficina a
(PNNOC), por un valor de $100,
pagamos con caja.
21-01-20XX 8
Agua 10,00
Energía Eléctrica 70,00
1 Caja 80,00
P/r: Pago en efectivo de servicios
básicos.
21-01-20XX 9
Telefonía 90,00
1 IVA pagado 10,80
1 Caja 100,80
P/r: Pago en efectivo de servicios
básicos.
23-01-20XX 10
1 Publicidad pagada por anticipo 200,00
1 Banco 200,00
P/r: Entregamos con cheque un
anticipo a una PNNOC por $ 200.00 por
concepto de publicidad.
26-01/20XX 11
1 Caja 12.600,00
1 Documentos por cobrar 15.400,00
P/r: Venta a un PNNOC, Régimen
Microempresario Servicios por un
monto de $ 25,000.00 más IVA,
pagamos 45% efectivo y la diferencia
con letra de cambio.
PASAN 453.592,80 453.592,80

VIENEN 453.592,80 453.592,80
31-01-20XX 12
5 Comisiones 500,00
P/r: Contabilización de sueldos y
salarios del personal mismo que será
cancelado el próximo mes.
168
Página No.
31-01-20XX 13
5 Vacaciones 123,75
2 Aporte Patronal por pagar 360,86
P/r: Contabilización de beneficios
sociales del personal correspondiente al
mes de Enero.
31-01-20XX 14
Depreciación de propiedad planta y
5 equipo 1.342,97
Depreciación Acumulada de propiedad,
1 planta y equipo 1.342,97
P/r: Depreciación acumulada de PPE
correspondiente al mes de Enero.
31-01-20XX 15
1 IVA pagado 622,80
2 IVA por pagar 9.577,20
P/r: Liquidación del IVA
correspondiente al mes de Enero.
31-01-20XX 16
P/r: Liquidación de retenciones en la
fuente del mes de Enero.
PASAN 471.104,79 471.104,79

VIENEN 471.104,79 471.104,79
31-01-20XX 17
P/r: Liquidación de retenciones del
IVA del mes de Enero.
31-01-20XX 18
5 Comisiones 500,00
169
Página No.
Depreciación de propiedad planta y

5 equipo 1.342,97
5 Publicidad 500,00
5 Vacaciones 123,75
2 Impuesto a la Renta por pagar 19.402,00
2 Participación trabajadores por pagar 13.695,53
3 Reserva Legal 2.910,30
P/r Cierre del ejercicio contable.
TOTAL 571.390,39 571.390,39
TABLA 56. CASO PRÁCTICO. MAYORIZACIÓN
170
Página No.
Empresa UPS C.E.

Libro Mayor General
1 . Ac tivos
Caja Banco Clientes

Debe Haber Debe Haber Debe Haber
60.500,00 2.032,00 80.000,00 560,00 30.000,00 -
28.245,00 509,25 7.868,25 2.133,00 44.586,75 -
12.600,00 106,65 - 200,00 - -
- 80,00 - - - -
- 100,80 - - - -
101.345,00 2.828,70 87.868,25 2.893,00 74.586,75 -
98.516,30 84.975,25 74.586,75
Documentos por cobrar IVA pagado Retención fuente IVA ventas

15.400,00 - 240,00 622,80 1.800,00 1.800,00
- - 60,00 - -
- - 60,00 - - -
- - 240,00 - - -
- - 12,00 - - -
- - 10,80 - - -
15.400,00 - 622,80 622,80 1.800,00 1.800,00
15.400,00 - -
Retención fuente Renta ventas Edificio Vehículos

1.500,00 - 95.000,00 - 40.000,00 -
- - - - - -
- - - - - -
- - - - -
1.500,00 - 95.000,00 - 40.000,00 -
1.500,00 95.000,00 40.000,00
Depreciación Acumulada de
Equipos de computación Muebles y enseres
propiedad, planta y equipo
2.000,00 - 30.000,00 - - 1.342,97
- - - - - -
- - - - - -
2.000,00 - 30.000,00 - - 1.342,97
2.000,00 30.000,00 1.342,97
Publicidad pagada por anticipo
Debe Haber
200,00 -
- -
- -
200,00 -
200,00
171
Página No.
2 Pasivos
IVA por pagar Proveedores IVA cobrado

- 9.577,20 - 38.000,00 12.000,00 9.000,00
- - - - - 3.000,00
- - - - - -
- 9.577,20 - 38.000,00 12.000,00 12.000,00
9.577,20 38.000,00 -
Retención fuente IVA 30% por Retención fuente IRTA por pagar Retención fuente IVA por pagar
75,60 3,60 - 85,50 - 285,60
- 72,00 - - - -
- - - - - -
75,60 75,60 - 85,50 - 285,60
- 85,50 285,60
Vacaciones por pagar Retención fuente IVA 70% por Sueldos por pagar
- 123,75 210,00 168,00 - 3.009,72
- - - 42,00 - -
- - - - - -
- 123,75 210,00 210,00 - 3.009,72
123,75 - 3.009,72
Retención fuente IRTA 1,75% por Aporte personal por pagar Retención fuente IRTA 2% por
45,50 8,75 - 280,67 40,00 40,00
- 35,00 - 69,17 - -
- 1,75 - - - -
45,50 45,50 - 349,83 40,00 40,00
- 349,83 -
Participación trabajadores por Impuesto a la Renta por pagar

- 13.695,53 - 19.402,00
- - - -
- - - -
- 13.695,53 - 19.402,00
13.695,53 19.402,00
172
Página No.
3. Patrimonio
Capital Reserva Legal Utilidad del ejercicio

- 297.500,00 - 2.910,30 - 55.295,69
- - - - - -
- - - - - -
- 297.500,00 - 2.910,30 - 55.295,69
297.500,00 2.910,30 55.295,69
4. Ingresos
Ventas en Servicios
Debe Haber
- 75.000,00
- 25.000,00
- -
100.000,00 100.000,00
-
173
Página No.
5. Costos y Gastos
Publicidad Servicios de mantenimiento Combustible

500,00 - 2.000,00 - 500,00 -
- - - - - -
- - - - - -
500,00 500,00 2.000,00 2.000,00 500,00 500,00
- - -
Sueldos y salarios Suministros de oficina Servicios Básicos

2.213,33 - 100,00 - 80,00 -
- - - - 90,00 -
- - - - - -
2.213,33 2.213,33 100,00 100,00 170,00 170,00
- - -
Fondos de reserva Horas Extras Horas Suplementarias

83,16 - 106,67 - 150,00 -
178,26 - - - - -
- - - - - -
261,42 261,42 106,67 106,67 150,00 150,00
- - -
Depreciación de propiedad planta

Vacaciones Aporte patronal
y equipo
1.342,97 - 123,75 - 360,86 -
- - - - - -
- - - - - -
1.342,97 1.342,97 123,75 123,75 360,86 360,86
- - -
Décimo Cuarto Sueldo Comisiones Décimo Tercer Sueldo

58,89 - 500,00 - 178,33 -
61,11 - - - 69,17 -
- - - - - -
120,00 120,00 500,00 500,00 247,50 247,50
- - -
174
Página No.
TABLA 57. CASO PRÁCTICO. BALANCE DE COMPROBACIÓN

Sumas Saldo
Código Descripción
1 Banco 87.868,25 2.893,00 84.975,25
1 Caja 101.345,00 2.828,70 98.516,30
1 Clientes 74.586,75 74.586,75
1 Depreciación Acumulada de propiedad, planta y equipo 1.342,97 1.342,97
1 Documentos por cobrar 15.400,00 15.400,00
1 Edificio 95.000,00 95.000,00
1 Equipos de computación 2.000,00 2.000,00
1 IVA pagado 622,80 622,80 -
1 Muebles y enseres 30.000,00 30.000,00
1 Publicidad pagada por anticipo 200,00 200,00
1 Retención fuente IVA ventas 1.800,00 1.800,00 -
1 Retención fuente Renta ventas 1.500,00 1.500,00
1 Vehículos 40.000,00 40.000,00
2 Aporte Patronal por pagar 360,86 360,86
2 Aporte personal por pagar 280,67 280,67
2 Décimo cuarto sueldo por pagar 61,11 61,11
2 Décimo tercer sueldo por pagar 69,17 69,17
2 Fondos de reserva por pagar 178,26 178,26
2 Impuesto a la Renta por pagar 19.402,00 19.402,00
2 IVA cobrado 12.000,00 12.000,00 -
2 IVA por pagar 9.577,20 9.577,20
2 Participación trabajadores por pagar 13.695,53 13.695,53
2 Proveedores 38.000,00 38.000,00
2 Retención fuente IRTA 1,75% por pagar 45,50 45,50 -
2 Retención fuente IRTA 2% por pagar 40,00 40,00 -
2 Retención fuente IRTA por pagar 85,50 85,50
2 Retención fuente IVA 30% por pagar 75,60 75,60 -
2 Retención fuente IVA 70% por pagar 210,00 210,00 -
2 Retención fuente IVA por pagar 285,60 285,60
2 Sueldos por pagar 3.009,72 3.009,72
2 Vacaciones por pagar 123,75 123,75
3 Capital 297.500,00 297.500,00
3 Reserva Legal 2.910,30 2.910,30
3 Utilidad del ejercicio 55.295,69 55.295,69
4 Ventas en Servicios 100.000,00 100.000,00 -
5 Aporte patronal 360,86 360,86 -
5 Combustible 500,00 500,00 -
5 Comisiones 500,00 500,00 -
5 Décimo Cuarto Sueldo 120,00 120,00 -
5 Décimo Tercer Sueldo 247,50 247,50 -
5 Depreciación de propiedad planta y equipo 1.342,97 1.342,97 -
5 Fondos de reserva 261,42 261,42 -
Subtotal 566.026,64 566.026,64 442.178,30 442.178,30
175
Página No.
Sumas Saldo
Vienen 566.026,64 566.026,64 442.178,30 442.178,30
5 Horas Extras 106,67 106,67 -
5 Horas Suplementarias 150,00 150,00 -
5 Publicidad 500,00 500,00 -
5 Servicios Básicos 170,00 170,00 -
5 Servicios de mantenimiento 2.000,00 2.000,00 -
5 Sueldos y salarios 2.213,33 2.213,33 -
5 Suministros de oficina 100,00 100,00 -
5 Vacaciones 123,75 123,75 -
TOTAL 571.390,39 571.390,39 442.178,30 442.178,30
F. Contador
TABLA 58. CASO PRÁCTICO. ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL
176
Página No.

4 Ingresos
Ingresos por actividades ordinarias 100.000,00
Servicios prestados 100.000,00
5 Gastos operativos
Gastos de administración y venta 8.696,49
Aporte patronal 360,86
Combustible 500,00
Comisiones 500,00
Décimo Cuarto Sueldo 120,00
Décimo Tercer Sueldo 247,50
Depreciación de propiedad planta y equipo 1.342,97
Fondos de reserva 261,42
Horas Extras 106,67
Horas Suplementarias 150,00
Publicidad 500,00
Servicios Básicos 170,00
Servicios de mantenimiento 2.000,00
Sueldos y salarios 2.213,33
Suministros de oficina 100,00
Vacaciones 123,75
(=) Utilidad antes P.T 91.303,51
(-) 15% participación trabajadores 13.695,53
(=) Utilidad Imponible 77.607,98
Impuesto Causado 19.402,00
(=) Utilidad antes de reserva 58.205,99
(-) 5 % reserva legal 2.910,30
(=) Utilidad del ejercicios 55.295,69
TABLA 59. CASO PRÁCTICO. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA FINAL
177
Página No.
Empresa UPS C.E

Del 01 de enero al 31 de enero del 20XX
1 Activo
Efectivo y equivalente al efectivo 183.491,55
Caja 98.516,30
Banco 84.975,25
Clientes 74.586,75
Documentos por cobrar 15.400,00
Activos por impuestos corrientes 1.500,00
Retención fuente Renta ventas 1.500,00
Otros activos corrientes 200,00
Publicidad pagada por anticipo 200,00
Propiedad, Planta y Equipo 165.657,03
Edificio 95.000,00
Equipos de computación 2.000,00
(-) Depreciación Acumulada propiedad planta y equipo 1.342,97
Total Activo 440.835,33
2 Pasivo
Pasivo corriente 85.129,35
Obligaciones con la Administración Tributaria 29.350,30
Retención fuente IRTA por pagar 85,50
IVA por pagar 9.577,20
Retención fuente IVA por pagar 285,60
Impuesto a la Renta por pagar 19.402,00
Obligaciones con el IESS 819,78
Aporte Patronal por pagar 360,86
Aporte personal por pagar 280,67
Fondos de reserva por pagar 178,26
Obligaciones con empleados 16.959,27
Décimo cuarto sueldo por pagar 61,11
Décimo tercer sueldo por pagar 69,17
Participación trabajadores por pagar 13.695,53
Sueldos por pagar 3.009,72
Vacaciones por pagar 123,75
Total Pasivo 85.129,35
3 Patrimonio 355.705,99
Patrimonio 297.500,00
Capital 297.500,00
178
Página No.
Reserva 2.910,30
Reserva Legal 2.910,30
Resultado del ejercicio 55.295,69
Utilidad del ejercicio 55.295,69
179
Página No.
3.13 Anexos de la aplicación práctica proceso contable

TABLA 60. ANEXO 1 CUADRO DE DERECIACIONES PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

Cuadro de depreciaciones de propiedad, planta y equipo.
Método: Línea Recta
Costo de Valor Base Imponible a Depreciación

Fecha Activos Fijos % Depreciación Depreciación anual
Adquisición residual depreciar mensual
1/1/20XX Edificio 95.000,00 - 5% 95.000,00 4.750,00 395,83
1/1/20XX Muebles y enseres 30.000,00 - 10% 30.000,00 3.000,00 250,00
1/1/20XX Vehículos 40.000,00 - 20% 40.000,00 8.000,00 666,67
14/1/20XX Equipos de computación 2.000,00 - 33% 2.000,00 666,67 55,56
180
Página No.
TABLA 61. ANEXO 2 ROLES DE PAGO

Rol de pagos
Correspondiente al mes de enero de XXXX
N° Valor Subtotal Décimo Décimo Fondos

Sueldo Días Sueldo N° Horas Valor horas Total de
N° Cargo Horas horas Comisiones de Tercer Cuarto de
Nombre nominal trabajados ganado Suplementarias suplementarias ingresos
extras extras ingresos Sueldo Sueldo reserva
1 A Contador 28 5 10
800,00 746,67 33,33 50,00 - 830,00 - 31,11 - 861,11
2 B Vendedor 30 10 15
800,00 800,00 66,67 75,00 200,00 1.141,67 95,14 - - 1.236,81
3 C Vendedor 25 1 5
800,00 666,67 6,67 25,00 300,00 998,33 83,19 27,78 83,16 1.192,47
83 16 30
TOTAL 2.400,00 2.213,33 106,67 150,00 500,00 2.970,00 178,33 58,89 83,16 3.290,38
Aporte Impuesto a Total

Neto a recibir Firma
personal la renta egresos
78,44 - 78,44 782,68

107,89 - 107,89 1.128,92
94,34 - 94,34 1.098,12
280,67 - 280,67 3.009,72
181
Página No.
TABLA 62. ANEXO 2 ROL DE BENEFICIOS SOCIALES

Rol de Beneficios Sociales
Correspondiente al mes de enero de XXXX
Días
N° Nombre Cargo Subtotal ingresos XIII Sueldo XIV Sueldo Fondo de reserva Vacaciones Aporte patronal
trabajados
1 A Contador 28
830,00 69,17 - - 34,58 100,85
2 B Vendedor 30
1.141,67 - 33,33 95,10 47,57 138,71
3 C Vendedor 25
998,33 - 27,78 83,16 41,60 121,30
83
TOTAL 2.970,00 69,17 61,11 178,26 123,75 360,86
182
Página No.
Videos
 Ecuación Contable: https://www.youtube.com/watch?v=HiuTMswBUNE

 Estado de Situación inicial: https://www.youtube.com/watch?v=jRvUYQvuNlg
 Libro Diario, Contabilidad: https://www.youtube.com/watch?v=PZwmIErsILI
 Qué es el IVA y como realizar su declaración:
https://www.youtube.com/watch?v=zC6-AbqiVK0
 Tutorial declaración del IVA en línea:
https://www.youtube.com/watch?v=aIphiXd1Hwc
 Como realizar su declaración de Impuesto a la Renta:
o https://www.youtube.com/watch?v=atPxQXz6i6Q
 Rol de pagos y beneficios sociales:
https://www.youtube.com/watch?v=I9vL4TQsNQo
 Mayorización y Balance de Comprobación:
https://www.youtube.com/watch?v=EjyPZc_7_eg
 Depreciación de Activos Fijos: https://www.youtube.com/watch?v=C0tfzUI2XWc
 Provisión de Cuentas Incobrables:
https://www.youtube.com/watch?v=_rADmHDrW_w
 Elaboración del Estado de Resultados y el Estado de Situación Financiera:
https://www.youtube.com/watch?v=R8WrYV6vxdg
 Estados financieros explicados por un profesor:
https://www.youtube.com/watch?v=w2jzWyA4udM
 NIC 1 Presentación de Estados Financieros:
https://www.youtube.com/watch?v=OVe5cPECoI0

 Contabilidad general con enfoque NIIF para las pymes por Ángel María Fierro Martínez
o https://books.google.com.ec/books?id=-
6MwDgAAQBAJ&printsec=frontcover&dq=contabilidad+general&hl=es-
419&sa=X&ved=0ahUKEwjohbWHoZbpAhVCSN8KHavSB00Q6AEISzAE#v=onepa
ge&q=contabilidad%20general&f=false
 Porcentajes de retención del Impuesto a la Renta 2020

o https://www.sri.gob.ec/web/guest/retenciones-en-la-fuente
 Análisis de la cultura tributaria: Impuesto a la Renta para personas naturales no

obligadas a llevar contabilidad, Provincia de Santa Elena
o https://incyt.upse.edu.ec/pedagogia/revistas/index.php/rcpi/article/view/214
183
Página No.
 Indicador de eficiencia de la recaudación del Impuesto al Valor Agregado y del Impuesto

a la Renta de Ecuador
o https://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=2604162
 Banco de preguntas frecuentes: Beneficios Sociales:

o http://www.trabajo.gob.ec/wp-content/uploads/2014/08/BANCO-DE-
PREGUNTAS-BENEFICIOS-SOCIALES.pdf
 El Rol de Pago, Provisión de Beneficios y Prestaciones Laborales en la Empresa La Oferta

Cía. Ltda. Año 2018: http://186.3.32.121/bitstream/48000/12814/1/ECUACE-2018-CA-
DE00835.pdf
 Vilches, Troncoso, Ricardo. Apuntes de contabilidad básica, El Cid Editor, 2019.

ProQuest Ebook Central,
https://bibliotecas.ups.edu.ec:2708/lib/bibliotecaupssp/detail.action?docID=3161303.
 Vite, V. (2017) Contabilidad General. Recuperado de:

https://bibliotecas.ups.edu.ec:2708/lib/bibliotecaupssp/detail.action?docID=5513472&
query=contabilidad+general
 Moreno, J. (2014) Contabilidad Básica. Recuperado de:

https://books.google.com.ec/books?id=X9bhBAAAQBAJ&printsec=frontcover&dq=cont
abilidad+basica&hl=es&sa=X&ved=2ahUKEwj73vv1gqvqAhVKneAKHfjcDdQQ6AEwAHoE
CAIQAg#v=onepage&q&f=false
Bibliografía
 Alonso Carrillo, I., Nevado Peña, D., Núñez Chicharro, M. (2010) Supuestos Prácticos de
Contabilidad General, Ediciones Díaz de Santos. Disponible en:
http://site.ebrary.com/lib/bibliotecaupssp/docDetail.action?docID=10390030&p00=con
tabilidad%20general
 Artículo 2 Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno en concordancia con el Artículo 1

del Reglamento para la aplicación Ley de Régimen Tributario Interno.
 Artículos 4 y 98 Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno en concordancia con el

Artículo 2 del Reglamento para la aplicación Ley de Régimen Tributario Interno.
 Artículos del 19 al 21 Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno en concordancia con

los Artículos del 37 al 43 Reglamento para la aplicación Ley de Régimen Tributario
Interno.
 Bravo, M. (2013) Contabilidad General, 11va. Edición, Editorial Escobar Impresores,

Quito - Ecuador.
184
Página No.
 De León, E. (2020). Contabilidad General LAA150. Obtenido de La Ecuación Contable:

https://sites.google.com/site/contabilidadgenerallaa150/evaluacion/tema-no-2-la-
ecuacion-contable
 Colectivo de autores, (2011). Contabilidad General I, Editorial Félix Varela. Disponible

en:
tabilidad%20general
 Delgado, S., & Ventura , B. (2010). Contabilidad General y Tesorería. Madrid-España:

Paraninfo S.A. Obtenido de
https://books.google.com.ec/books?id=FqBtIXwXc3kC&pg=PA62&dq=estado+de+situac
i%C3%B3n++inicial&hl=es-
419&sa=X&ved=0ahUKEwiXxcjP25DpAhXxc98KHXTjB_IQ6AEIJzAA#v=onepage&q=estad
o%20de%20situaci%C3%B3n%20%20inicial&f=false
 Fierro Martínez, A. (2011). Contabilidad General, Ecoe Ediciones, 4ta. Edición.

Disponible en:
tabilidad%20general.
 IASB. (2017). Norma NIIF® para las PYMES.
 IASB. (2020). NIC 1. Norma Internacional de Contabilidad Presentación de Estados

Financieros.
 IASB (2020). NIC 2 Norma Internacional de Contabilidad 2 Existencias.
 IASB (2020). NIC 16 Norma Internacional de Contabilidad 16 Propiedad Planta y Equipo.
 Omeñaca, J. (2017) Contabilidad General, 13va. Edición, Ediciones Deusto, España.
 Pascual, E. (2010). Contabilidad Iniciación Práctica. Valladoli, España: Lex Nova S.A.
Obtenido de https://books.google.com.ec/books?id=QA-
Pkq1DqOMC&pg=PA89&dq=estado+de+situaci%C3%B3n++inicial&hl=es-
419&sa=X&ved=0ahUKEwiXxcjP25DpAhXxc98KHXTjB_IQ6AEIMTAB#v=onepage&q=esta
do%20de%20situaci%C3%B3n%20%20inicial&f=false
 SRI. (Enero de 2018). Servicios de Rentas Internas. Obtenido de Guía Tributaria 2

Impuesto al Valor Agregado:
https://www.sri.gob.ec/DocumentosAlfrescoPortlet/descargar/34839464-da45-49a5-
b7f8-7f3481c4812b/Gu%c3%ada%20Tributaria%202%20-
%20(IVA)%20Impuesto%20al%20Valor%20Agregado.pdf
 Zapata, J. (2016) Guía de aplicación de impuestos Ecuador, Graficas Ortega, Quito.
 Zapata, P. (2021) Contabilidad General, Alfa y Omega, Bogotá.
185
Página No.
CONTABLES
Unidad 4: Proceso Contable de las empresas
comerciales y de servicios (II parte)

Fecha: Mayo, 2021
186
Página No.
TABLA DE CONTENIDOS
Breve Descripción del Capítulo .................................................................................................. 191
Objetivos.................................................................................................................................... 191
Resultados de aprendizaje ......................................................................................................... 191
4 Proceso Contable de las empresas comerciales y de servicios (II parte) ................................ 192
4.1 Estado de Situación Financiera Inicial ........................................................................ 192
4.2 Diario General ............................................................................................................ 192
4.3 Mayorización ............................................................................................................. 192
4.3.1 Mayor General ....................................................................................................... 193
4.3.2 Mayor Auxiliar........................................................................................................ 193
4.3.3 Tipos de saldos contables ...................................................................................... 193
4.4 Balance de Comprobación ......................................................................................... 194
4.5 Ajustes contables según Norma Internacional de Contabilidad No. 8 ....................... 194
4.6 Estados Financieros según lo establece la Norma Internacional de Contabilidad No. 1
194
4.7 Asiento de cierre o liquidación de cuentas de resultados ............................................... 194
4.7 Impuesto al Valor Agregado ...................................................................................... 198
4.7.1 Base Imponible ...................................................................................................... 198
4.7.1.2 Crédito Tributario ................................................................................................. 198
4.8 Retenciones en la fuente de IVA ................................................................................ 199
4.9 Retenciones en la fuente Renta ................................................................................. 200
4.10 Roles ......................................................................................................................... 200
4.10.1 Roles de pago ........................................................................................................ 200
4.10.1.1 Ingresos en roles de pago .................................................................................. 201
4.10.1.1.1 Salario y sueldo ............................................................................................. 201
4.10.1.1.2 Horas extras .................................................................................................. 201
4.10.1.1.3 Horas suplementarias ................................................................................... 201
4.10.1.1.4 Otros Ingresos ............................................................................................... 202
4.10.1.2 Egresos en roles de pago .................................................................................. 202
4.10.1.2.1 Aporte personal ............................................................................................ 202
4.10.1.2.2 Préstamo quirografario e hipotecario ........................................................... 202
4.10.1.2.3 Impuesto a la renta en relación de dependencia.......................................... 202
4.10.1.2.4 Otros egresos ................................................................................................ 203
4.10.2 Roles de Beneficios Sociales ...................................................................................... 203
4.10.2.1 Décimo tercer sueldo ........................................................................................ 204
187
Página No.
4.10.2.2 Décimo cuarto sueldo ........................................................................................ 204

4.10.2.3 Vacaciones ......................................................................................................... 204
4.10.2.4 Fondos de reserva ............................................................................................. 205
4.10.2.5 Aporte Patronal ................................................................................................. 205
4.10.2.6 Utilidades o participación trabajadores ............................................................ 205
4.11 Depreciaciones .......................................................................................................... 205
4.11.1 Métodos de depreciación ...................................................................................... 206
4.11.1.1 Método legal...................................................................................................... 206
4.11.1.2 Método de línea recta ....................................................................................... 206
4.12 Inventario de mercaderías ......................................................................................... 207
4.12.1 Norma Internacional de Contabilidad No. 2 .......................................................... 207
4.12.1.1 Objetivo ................................................................................................................. 207
4.12.1.2 Alcance .............................................................................................................. 207
4.12.1.3 Definiciones ....................................................................................................... 207
4.12.1.4 Medición de los inventarios ............................................................................... 208
4.12.2 Sistema de control de inventarios ......................................................................... 208
4.12.2.1 Sistema de cuenta permanente o inventario perpetuo ..................................... 209
4.12.2.1.1 Cuentas a ser utilizada en el Sistema de cuenta permanente .............................. 209
4.12.2.2 Sistema de cuenta múltiple o inventario periódico ........................................... 210
4.12.2.1.1 Cuentas a ser utilizada en el Sistema de cuenta múltiple ..................................... 210
4.12.3 Documento fuente: Kardex.................................................................................... 210
4.12.4 Métodos de valoración de inventarios .................................................................. 211
4.12.4.1 Método promedio ............................................................................................. 211
4.12.4.2 Método FIFO o método PEPS............................................................................. 214
4.13 Aplicación práctica para empresas comerciales ............................................................ 219
4.14 Anexos de la aplicación práctica proceso contable ................................................... 232
Videos ........................................................................................................................................ 245
Bibliografía ................................................................................................................................. 247
188
Página No.
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla 1. Asiento de liquidación de cuentas de resultados ......................................................... 195
Tabla 2. Estructura del Estado de Resultados Integral para empresas comerciales .................. 196
Tabla 3. Estructura del Estado de Situación Financiera para empresas comerciales ................. 197
Tabla 4 Fórmula de liquidación del IVA...................................................................................... 199
Tabla 5. Diario General Método Promedio ................................................................................ 212
Tabla 6. Mayorización cuenta Inventario de mercaderías (Método PromediO) ........................ 213
Tabla 7. Kardex método promedio ............................................................................................ 214
Tabla 8. Diario General Método FIFO ........................................................................................ 216
Tabla 9. Mayorización cuenta Inventario de mercaderías (Método fifo)................................... 217
Tabla 10. Kárdex método FIFO................................................................................................... 218
Tabla 11. Estado de Situación Financiera Inicial ........................................................................ 220
Tabla 12 Diario General ............................................................................................................. 221
Tabla 13. Mayorización .............................................................................................................. 224
Tabla 14. Balance de Comprobación ......................................................................................... 228
Tabla 15. Estado de Resultados Integral .................................................................................... 229
Tabla 16. Estado de Situación Financiera Final .......................................................................... 230
Tabla 17. Tabla de depreciación Edificios .................................................................................. 232
Tabla 18. Tabla de depreciación Edificios .................................................................................. 233
Tabla 19. Kardex método promedio .......................................................................................... 235
Tabla 20. Rol de pagos ............................................................................................................... 236
Tabla 21. Rol de Beneficios Sociales .......................................................................................... 236
189
Página No.
Ilustración 2. Límites para la deducción de gastos personales .................................................. 203
Ilustración 3. Porcentaje de Depreciación de Activos Fijos........................................................ 206
Ilustración 4. Inventario de mercaderías ................................................................................... 209
Ilustración 6. Costo de ventas .................................................................................................... 210
Ilustración 7. Modelo de Kardex ................................................................................................ 210
190
Página No.

La presente unidad permitirá que el estudiante adquiera los conocimientos necesarios para la
aplicación del proceso contable en empresas comercial, manejando los temas de manejo de
inventarios, así como su respectiva valoración, aplicando tanto normas contables como
tributarias.
Objetivos
 Elaborar e interpretar el Estado de Situación Financiera al inicio de un periodo contable.
 Proporcionar los lineamientos necesarios para la elaboración del Diario General
 Registrar los asientos contables de liquidación del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y
retenciones en la fuente IVA.
 Conocer los fundamentos teóricos relacionados con el Impuesto a la Renta,
específicamente aquellas disposiciones emitidas por los entes de control.
 Elaborar correctamente el uso de Kardex en el manejo oportuno de inventarios.
 Registrar los asientos contables de liquidación del Impuesto a la Renta (IRTA) y
retenciones en la fuente renta.
 Conocer los fundamentos teóricos relacionados con el Rol de Pagos y el de Beneficios
Sociales, así como aquellas disposiciones emitidas por los entes de control vigentes.
 Realizar los respectivos roles de pago y de beneficios sociales, así como los asientos
contables necesarios, que sustenten el valor en libros correspondiente a los empleados.
 Proporcionar lineamientos para elaborar y analizar los estados financieros para
empresas comerciales y de servicio de acuerdo con la normativa tributaria y contable
vigente.
 Presentar el proceso contable que se debe seguir para realizar el cierre del ejercicio
económico al final del ejercicio.
 Aplicar los conocimientos adquiridos a través de la resolución de casos y/o ejercicios
prácticos de los diferentes temas desarrollados.
 Aplica las etapas del proceso de contabilidad
191
Página No.
4 Proceso Contable de las empresas comerciales y de

servicios (II parte)
La presente unidad tiene como finalidad proporcionar los conocimiento básicos a los
estudiantes, en el proceso contable para empresas comerciales; mismas que su finalidad
principal es la de comprar y vender productos, con el fin de obtener utilidades.
Las empresas de servicios se caracterizan por mantener inventarios de mercaderías, ya que su

objetivo principal es el de prestar un servicio, por ejemplo hospitales, servicios profesionales,
etc.
Cabe recalcar que el proceso contable para las empresas comerciales no mantiene diferencia
alguna con el proceso que llevan las empresas de servicios; excepto que las empresas
comerciales mantendrán inventarios, es decir intervendrá en el mismo la cuenta de Inventario
de Mercaderías.
En el flujo concerniente al proceso contable se estable:
1. Estado de Situación Financiera Inicial
2. Documentos fuente
3. Diario General
4. Mayor General
5. Balance de comprobación
6. Estados financieros según lo establece la Norma Internacional de Contabilidad No.1
Durante todo este proceso estaremos adicionando el manejo de la cuenta MERCADERÍAS.
4.1 Estado de Situación Financiera Inicial

3.6.7. 4.2 Diario General

3.6.8. 4.3 Mayorización
192
Página No.
esas operaciones.
4.3.1 Mayor General

4.3.2 Mayor Auxiliar

4.3.3 Tipos de saldos contables

contable.
Saldo deudor
Saldo acreedor
Saldo nulo

193
Página No.
3.6.9. 4.4 Balance de Comprobación

3.6.10. 4.5 Ajustes contables según Norma Internacional de

Contabilidad No. 8
3.6.11. 4.6 Estados Financieros según lo establece la Norma


separados;

4.7 Asiento de cierre o liquidación de cuentas de resultados

Este asiento es el último con el que se cierra el Diario para la ejecución de los Estados
Financieros, en el mismo se establecerá la participación trabajadores en el caso de que hubiese
194
Página No.
utilidad; el impuesto a la renta, la reserva legal (en el caso de compañías) y la utilidad o pérdida
del ejercicio.
TABLA 63. ASIENTO DE LIQUIDACIÓN DE CUENTAS DE RESULTADOS
EMPRESA UPS C.E

DIARIO GENERAL
EN DÓLARES AMERICANOS ($$)

31-ene 23
4 Ventas tarifa 12% 23.400,00
5 Comisiones 500,00
5 Costo de productos vendidos 16.026,85
5 Depreciación de edificios 375,00
5 Depreciación de vehículos 500,00
5 Gasto de mantenimiento 500,00
5 Publicidad 300,00
5 Vacaciones 87,53
2 Participación trabajadores por pagar 345,86
2 Impuesto a la renta por pagar 489,97
3 Reserva legal 146,99
p/r asiento de liquidación de las cuentas de resultados
TOTAL 23.400,00 23.400,00
195
Página No.
TABLA 64. ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL PARA EMPRESAS COMERCIALES

4 Ingresos
5 (-) Costo de ventas xxxxx
(=) Utilidad Bruta en Ventas xxxx
5 (-) Gastos operativos xxxx
Combustible xxxxx
Comisiones xxxxx
Horas Extras xxxxx
Publicidad xxxxx
Vacaciones xxxxx
196
Página No.
TABLA 65. ESTRUCTURA DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA PARA EMPRESAS COMERCIALES
Empresa UPS C.E

1 Activo
Caja xxxxx
Banco xxxxx
Clientes xxxxx
Inventarios xxxxx
Inventario de mercaderías xxxxx
Edificio xxxxx
Total Activo xxxxx
2 Pasivo
Proveedores xxxxx
Total Pasivo xxxxx
3 Patrimonio xxxxx
Capital xxxxx
Capital xxxxx
Reserva xxxxx
Reserva Legal xxxxx
Elaborado por: Autora.
197
Página No.
3.6.12. 4.7 Impuesto al Valor Agregado

3.6.13. 4.7.1 Base Imponible

3.6.14. 4.7.1.2 Crédito Tributario

198
Página No.


Total de ventas

(-)
proporcionalidad)
(=) Impuesto causado (si la diferencia del IVA ventas es mayor que IVA compras)
Crédito tributario aplicable en este período (si la diferencia del IVA ventas es menor
(=)
que IVA compras)
Impuesto por pagar (si la diferencia del Impuesto Causado menos los créditos
(=)
tributarios son mayores)
Crédito tributario para el próximo mes por adquisiciones (si la diferencia del
(=)
(=)
4.8 Retenciones en la fuente de IVA

por el SRI.
199
Página No.




4.9 Retenciones en la fuente Renta

Servicio de Rentas Internas adjunto: https://www.sri.gob.ec/retenciones-en-la-fuente.
3.6.15. 4.10 Roles

Son registros que las empresas utilizan para controlar el rubro de sueldos y salarios que genera
la empresa, así como todos los beneficios sociales que generan estas.
3.6.16. 4.10.1 Roles de pago
200
Página No.
Es un registro que realiza toda empresa para llevar el control de los pagos y descuentos que
debe realizar a sus empleados cada mes, de manera general, en este documento se consideran
dos secciones, una para registrar los ingresos y otra para registrar los descuentos.
Mensualmente se cancela al personal de la empresa el sueldo que les corresponde por los
servicios prestados.
3.6.17. 4.10.1.1 Ingresos en roles de pago

Dentro de los rubros más comunes por concepto de ingresos del rol de pagos en las empresas,
se tienen:
3.6.18. 4.10.1.1.1 Salario y sueldo

Art. 80.- Salario y sueldo.- Salario es el estipendio que paga el empleador al obrero en virtud del
contrato de trabajo; y sueldo, la remuneración que por igual concepto corresponde al
empleado.
El salario se paga por jornadas de labor y en tal caso se llama jornal; por unidades de obra o por
tareas. El sueldo, por meses, sin suprimir los días no laborables.
3.6.19. 4.10.1.1.2 Horas extras

También llamadas horas extraordinarias son aquellas en las que el empleado trabaja en
sábados, domingos o días feriados.
Para el pago de estas horas debe realizarse un recargo del 100%.
La forma de calcular las horas extras consiste en dividir la remuneración mensual para 240
obteniendo el valor hora normal, a este valor se suma el 100% para obtener el valor hora extra.
Fórmula: ((Remuneración mensual (sueldo) / 240 horas) x No. Horas extras) x 2
3.6.20. 4.10.1.1.3 Horas suplementarias

O complementarias son aquellas en las que el empleado trabaja luego de la jornada ordinaria,
con un máximo de 4 horas al día y 12 a la semana.
Para el pago de estas horas debe realizarse un recargo del 50% hasta las 24H00 y 100% desde
1H00 a 6H00.
La forma de calcular las horas suplementarias consiste en dividir la remuneración mensual para
240 obteniendo el valor hora normal, a este valor se suma el 50% o 100% (según corresponda)
para obtener el valor hora suplementaria.
Fórmula: ((Remuneración mensual (sueldo) / 240 horas) x No. Horas suplementarias) x 1.5
201
Página No.
4.10.1.1.4 Otros Ingresos

Cabe resaltar que los empleados y trabajadores pueden recibir otros ingresos propios de la
empresa, tales como:
Comisiones: valores ganados por los empleados como resultado de sus ventas, según la política
de la empresa.
Bonificaciones: valores que entrega la empresa por compensación y bonificaciones especiales

que ofrece la empresa para sus trabajadores y empleados.
3.6.21. 4.10.1.2 Egresos en roles de pago

Dentro de los rubros más comunes por concepto de egresos o deducciones del rol de pagos en
las empresas, se tienen:
3.6.22. 4.10.1.2.1 Aporte personal

El empleador está obligado a descontar de la remuneración del trabajador (sueldo o salario,
horas extras, comisiones, etc.), la cantidad correspondiente a los aportes personales del
trabajador al IESS según el porcentaje que corresponda. En la actualidad dicho porcentaje
representa el 9,45%.
3.6.23. 4.10.1.2.2 Préstamo quirografario e hipotecario

Se deberán descontar de las remuneraciones del trabajador, lo que éste deba al IESS por
concepto de los pagos mensuales correspondientes a préstamos quirografarios o hipotecarios
contraídos por él con dicha institución, según reporte enviado por ésta.
3.6.24. 4.10.1.2.3 Impuesto a la renta en relación de

dependencia
El empleador es agente de retención del impuesto a la renta que deben pagar sus trabajadores,
por lo tanto, tiene la obligación de descontar en el rol de pagos los valores que por este
concepto deben ser depositados en las oficinas del Servicio de Rentas Internas (SRI), cuando
corresponda. La omisión de esta obligación es una infracción que es sancionada conforme a las
leyes tributarias.
202
Página No.
ILUSTRACIÓN 79. LÍMITES PARA LA DEDUCCIÓN DE GASTOS PERSONALES
Límites para la deducción de gastos personales

Continente Galápagos*
Rubro Número de veces la fracción básica desgravada

de Impuesto a la Renta de personas naturales
Vivienda 0,325 0,586

Educación incluye rubros de arte y cultura ** 0,325 0,586
Alimentación 0,325 0,586
Vestimenta 0,325 0,586
Turismo**** 0,325 0,586
Salud 1,3 2,344
Total gastos personales (Hasta el 50% de los ingresos
gravados del contribuyente sin que supere los valores 1,3 2,344
señalados en esta fila)
Enfermedades raras, catastróficas o huérfanas *** 2 3,606
Fuente: SRI https://www.sri.gob.ec/impuesto-renta
3.6.25. 4.10.1.2.4 Otros egresos

Cabe recalcar que el rubro de otros ingresos contempla: anticipos recibidos por los
trabajadores, comisariatos, y descuentos varios que se les realiza a los trabajadores.
Otras deducciones:
- Las cuotas que corresponde cancelar a los trabajadores para la asociación laboral
organizada en la empresa.
- Las cuotas o contribuciones o pagos a favor de las cooperativas organizadas en el
interior de la empresa, de las que formare parte el trabajador.
- El valor de los artículos adquiridos por el trabajador en los almacenes o comisariatos
establecidos o contratados por la empresa, en el caso, por supuesto, de que el
trabajador no los haya pagado al contado. Pero si se tratara de artículos producidos por
la empresa, el descuento no podrá exceder del diez por ciento de la remuneración
mensual.
- Las pensiones alimenticias que deba el trabajador y cuyo descuento haya sido ordenado
por el juez o tribunal de menores correspondientes.
- Entre otras.
3.6.26. 4.10.2 Roles de Beneficios Sociales

Según las disposiciones del Código de Trabajo, los trabajadores tienen derecho a percibir ciertos
beneficios adicionales como es el caso del decimotercer sueldo, decimocuarto sueldo, fondos
de reserva, vacaciones y aporte patronal.
203
Página No.
Cabe mencionar que los empleados tienen las opciones de mensualizar o acumular sus beneficios
sociales:
Mensualizar.- si algunos beneficios sociales son mensualizados, es decir, pagados mensualmente

se los registra en el Rol de Pagos, específicamente en la sección de ingresos.
Acumular.- en el caso de aquellos en los cuales se acumulen, deberá ser considerado en el Rol
de Beneficios Sociales, para ser cancelados posteriormente en las fechas que establece la Ley,
según la región en la cual se encuentren y en el caso de los Fondos de Reserva deberán ser
trasladados de manera mensual al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social (IESS).
3.6.27. 4.10.2.1 Décimo tercer sueldo
Descripción Es la doceava parte de las remuneraciones totales percibidas

Período de Cálculo 1 de diciembre año anterior al 30 de noviembre del año en curso.
Fecha máxima de pago hasta el 24 de diciembre
La cuenta decimotercer sueldo se debita por el valor pagado o causado y se acredita por ajustes
3.6.28. 4.10.2.2 Décimo cuarto sueldo
Descripción Es el monto equivalente a una remuneración básica mínima unificada

vigente a la fecha de pago.
Período de Cálculo Para la región sierra y oriente
01 de agosto del año anterior hasta el 31 de julio del presente año
01 de marzo del año anterior hasta el 28 o 29 de febrero del presente
año.
Fecha máxima de pago Para la región sierra y oriente
Hasta el 15 de agosto
Hasta el 15 de marzo
La cuenta decimocuarto sueldo se debita por el valor pagado o causado y se acredita por ajustes
3.6.29. 4.10.2.3 Vacaciones
204
Página No.
Para su cálculo se computará la veinticuatroava parte de lo percibido por el trabajador durante

el año completo de trabajo, tomando en cuenta lo ganando por horas ordinarias,
suplementarias, extraordinarias, y toda clase de retribución accesoria que haya tenido el
carácter de normal en la empresa en el mencionado período.
En el caso del sector público, todos los servidores públicos tendrán derecho al uso de sus
vacaciones por el lapso de 30 días.
3.6.30. 4.10.2.4 Fondos de reserva
Descripción Valor equivalente al total de ingresos multiplicado por 8.33%

Período de Cálculo una vez cumplido el año de labores de manera continua, a partir del
mes 13 comenzarán los trabajadores a recibir dichas remuneraciones.
Fecha máxima de pago Mensualiza
Rol de pagos
Acumula
Rol de beneficios sociales y hasta el 15 de cada mes, dichos valores
serán trasladados al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social,
conjuntamente con todas las planillas de pago al mismo
Beneficiarios Todos los trabajadores y empleados que hayan cumplido un año de
labores y de manera continua en la misma empresa
Cabe resaltar que los empleadores deberán legalizar los décimo en la plataforma establecida
por el Ministerio de Trabajo denominado SUT.
3.6.31. 4.10.2.5 Aporte Patronal

Corresponde al 12.15% sobre el total de las remuneraciones recibidas por el trabajadores,
excepto los beneficios sociales, dicho monto deberá ser asumido por el empleador, y dicho
valor calculado deberá ser trasladado al IESS.
Fórmula: Subtotal de ingresos x 12.15%
3.6.32. 4.10.2.6 Utilidades o participación

trabajadores
Art. 97.- Participación de trabajadores en utilidades de la empresa.- El empleador o empresa
reconocerá en beneficio de sus trabajadores el quince por ciento (15%) de las utilidades
líquidas.
Cabe mencionar que este beneficio las empresas lo otorgarán únicamente hasta el 15 de abril
de cada año, dependiendo del Impuesto a la Renta presentado ante el SRI.
3.6.33. 4.11 Depreciaciones
205
Página No.
La depreciación es la reducción sistemática o pérdida de valor de un activo por su uso o

caída en desuso o por su obsolescencia ocasionada por los avances tecnológicos
Para el registro contable de la depreciación de los diferentes activos fijos se utiliza al

debe una cuenta de gasto denominada “Depreciación de…..” y en el haber una cuenta
del activo “Depreciación acumulada de……”. El nombre de las cuentas va a depender de
los diferentes activos fijos que disponga la empresa.
4.11.1 Métodos de depreciación

Para el cálculo de la depreciación de los bienes que conforman propiedad, planta y
equipo existen varios métodos, entre los principales están los siguientes:
 Método legal
 Método de línea recta
 Método de unidades de producción
 Método acelerado
3.6.34. Método legal

La Ley de Régimen Tributario Interno, en su Capítulo IV referente a la Depuración de los
Ingresos, en el Artículo 10, numeral 7, establece los porcentajes reglamentarios para el
cálculo de la depreciación de los activos fijos por el método legal.
ILUSTRACIÓN 80. PORCENTAJE DE DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS FIJOS
Porcentaje de Años de vida

Bienes
depreciación anual útil
Inmuebles (excepto terreno), naves, aeronaves
5% 20 años
y similares.
Instalaciones, maquinarias, equipos y muebles. 10% 10 años
Vehículos 20% 5 años
Equipos de cómputo y software 33% 3 años
Fuente SRI
En el caso de obsolescencia, utilización intensiva, deterioro acelerado o cualquier otra

situación debidamente justificada, los sujetos pasivos podrán solicitar autorización al
SRI para depreciar aceleradamente, aplicando porcentajes anuales mayores a los
citados, para ello, se debe solicitar al Director General la respectiva resolución que
autorice el cambio de porcentajes, quien luego de verificar la realidad de los bienes
concede o niega la autorización.
La fórmula para el cálculo de la depreciación por el método legal es:
Depreciación = (Costo del bien – valor residual) x %
3.6.35. Método de línea recta

Consiste en distribuir linealmente el valor depreciable de un activo fijo a lo largo de su vida
206
Página No.
útil. Es el método más utilizado, pero presenta inconvenientes de orden técnico porque se
supone que el activo no se utiliza con la misma intensidad en cada uno de los años de su vida
estimada.
La fórmula para el cálculo de la depreciación por el método de línea recta es:
Depreciación = Costo del Bien – Valor Residual

Años de Vida Útil
4.12 Inventario de mercaderías

Según la Norma Internacional de Contabilidad No. 2 establece los lineamientos que deberán
establecerse para el manejo de los inventarios.
4.12.1 Norma Internacional de Contabilidad No. 2

Esta norma aplica únicamente al manejo de Inventarios.
3.6.36. 4.12.1.1 Objetivo

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un tema
fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe reconocerse
como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean
reconocidos. Esta Norma suministra una guía práctica para la determinación de ese costo, así
como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo también
cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. También suministra
directrices sobre las fórmulas del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios.
3.6.37. 4.12.1.2 Alcance

Esta Norma es de aplicación a todos los inventarios, excepto a:
(a) [eliminado]
(b) los instrumentos financieros (véanse las NIC 32 Instrumentos
Financieros: Presentación y NIIF 9 Instrumentos Financieros); y
(c) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas en el punto
de cosecha o recolección (véase la NIC 41 Agricultura).
3.6.38. 4.12.1.3 Definiciones

Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a continuación se
especifican:
207
Página No.
Inventarios son activos:
1. poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;
2. en proceso de producción con vistas a esa venta; o
3. en forma de materiales o suministros que serán consumidos en el proceso de

producción o en la prestación de servicios.
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la

operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar
a cabo la venta.
Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir
un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado en la fecha de la
medición. (Véase la NIIF 13 Medición del Valor Razonable).
3.6.39. 4.12.1.4 Medición de los inventarios

Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor.
Costo de los inventarios
El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición,

transformación así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y
ubicación actuales.
Costos de adquisición
El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de

importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades
fiscales) y transporte, manejo y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de
mercaderías, materiales y servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas
similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.
Costos de transformación
Los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos directamente

relacionados con las unidades de producción, tales como la mano de obra directa. También
comprenderán una distribución sistemática de los costos indirectos de producción, variables o
fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos
terminados. Son costos indirectos fijos de producción los que permanecen relativamente
constantes, con independencia del volumen de producción, tales como la depreciación y
mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica y los activos por derecho de uso
utilizados en el proceso de producción, así como el costo de gestión y administración de la
planta. Son costos indirectos variables de producción los que varían directamente, o casi
directamente, con el volumen de producción obtenida, tales como los materiales y la mano de
obra indirecta.
3.6.40. 4.12.2 Sistema de control de inventarios

La cuenta inventarios puede llevarse bajo cualquiera de los siguientes sistemas de control de
inventarios, que detallamos a continuación:
208
Página No.
- Sistema de cuenta permanente o inventario perpetuo
- Sistema de cuenta múltiple o inventario periódico
3.6.41. 4.12.2.1 Sistema de cuenta permanente o

inventario perpetuo
Este tipo de sistema es el más utilizado para el control de inventarios, ya que el Servicio de
Rentas lo establece como método prioritario de utilización para establecer el costo de los
productos a ser comercializados en las empresas.
3.6.42. 4.12.2.1.1 Cuentas a ser utilizada en el Sistema de

cuenta permanente
Este tipo de sistema emplea tres cuentas principales para su utilización:
Inventario de mercaderías
Aquellos productos que poseen las empresas para posteriormente ser comercializados.
ILUSTRACIÓN 81. INVENTARIO DE MERCADERÍAS
Debe Haber
Venta de mercaderías
Inventario Inicial
(registro al costo)
Compras de mercaderías Notas de crédito de
Devolución en ventas (registro al proveedores (devolución o
costo) descuento)
Saldo deudor
Ventas bienes
Valores que la empresa registra por concepto de ventas de bienes.
Debe Haber
resultados
Ventas de bienes
ventas
Saldo acreedor
209
Página No.
Costo de Ventas
Registra los valores correspondiente al costo de las ventas que realiza la empresa
ILUSTRACIÓN 83. COSTO DE VENTAS
Debe Haber
resultados
Registro de ventas al costo
Devoluciones de ventas al
costo
Saldo deudor
3.6.43. 4.12.2.2 Sistema de cuenta múltiple o inventario

periódico
Este método es poco utilizado por el medio por la complejidad de su utilización.
3.6.44. 4.12.2.1.1 Cuentas a ser utilizada en el Sistema de

cuenta múltiple
Este tipo de sistema de inventarios, utiliza las siguientes cuentas contables: compras,
devolución en compras, descuento en compras, transporte en compras, ventas, devolución en
compras, descuento en compras, inventario inicial e inventario final de mercaderías.
3.6.45. 4.12.3 Documento fuente: Kardex

En este documento se registran los inventarios en cantidades y costos, todo lo que recibe y
entrega la empresa, cada producto deberá tener un Kardex para efectuar el control de los
mismos.
Cabe recordar que en el Kardex siempre su registro será al COSTO.

ILUSTRACIÓN 84. MODELO DE KARDEX
Kardex
Código
Articulo:
Método de Valoración:
Unidad de medida:
Entradas Salidas Existencias
Fecha Detalle
Cant. Costo Unitario Costo Total Cant. Costo Unitario Costo Total Cant. Costo Unitario Costo Total
Columnas de entradas.- registrara todos los ingresos a las bodegas
210
Página No.
Columnas de salidas.- registra todas las salidas de las bodegas
Columnas de existencias.- registra los saldos que mantienen las bodegas de los productos, la
columna de costo total deberá ser igual a la cuenta de inventario de mercadería que se maneje.
3.6.46. 4.12.4 Métodos de valoración de inventarios

Los métodos de valoración de inventarios pueden ser:
o Método FIFO o método PEPS (Primero en entrar primero en salir)
o Método promedio
3.6.47. 4.12.4.1 Método promedio

Este método se fundamenta básicamente en promediar sus existencias, es decir el costo total
divido para el número de unidades en las columnas de existencias
Aplicación práctica:
La empresa UPS Cía. Ltda. se dedica a la comercialización de productos X, determinar el valor de

existencias al final del periodo.
Enero 1: Se compra 300 unidades de Art. X a $25.00 c/u a una PNNOC se cancela el 20% con
cheque y la diferencia a 60 días plazo
Enero 5: Se vende a una PNNOC (Régimen de Microempresas) 150 unidades de Art. X a un PVP
de $50.00 c/u, nos cancelan 50% con transferencia bancaria y la diferencia a crédito por 30 días
plazo.
Enero 10: De la compra realizada el 1 de enero se devuelve 10 unidades del Art. X, por
encontrarse en mal estado.
Enero 15: Se compran 500 unidades a una S.A del Art. X a $35.00 c/u, el valor queda pendiente
de pago con una L/C a 45 días plazo.
Enero 25: Se vende 200 unidades del Art. X a una PNOC (Agente de retención) a un PVP de
$75.00 c/u, el valor queda pendiente de cobro a 10 días plazo.
Enero 30: De la última venta realizada nos devuelven 30 unidades del Art. X por encontrarse en
mal estado.
211
Página No.
TABLA 67. DIARIO GENERAL MÉTODO PROMEDIO
EMPRESA UPS Cía. Ltda.

Diario General
01/01/20XX 1
1 Inventario de mercadería 7.500,00
Articulo X 7.500,00
1 IVA Pagado 900,00
2 Retención en la fuente IRTA 1,75% por pagar 131,25
2 Retención en la fuente IVA del 30% por pagar 270,00
1 Bancos 1.599,75
P/R: Compra de 300 unidades del Art. X a una PNNOC el
20% con cheque y la diferencia a 60 días plazo.
05/01/20XX 2
1 Bancos 4.200,00
1 Clientes 4.200,00
2 IVA Cobrado 900,00
P/R: Venta a UNA PNNOC (Régimen de microempresas),
50% con transferencia bancaria y la diferencia a 30 días
plazo.
05/01/20XX 3
Articulo X 3.750,00
P/R: Venta al precio de costo
10/01/20XX 4
2 Proveedores 280,00
1 Inventario de mercadería 250,00
Articulo X 250,00
1 IVA Pagado 30,00
P/R: Devolución de la compra del 1 de enero del año en
curso
15/01/20XX 5
Articulo X 17.500,00
2 Retención en la fuente IVA del 30% por pagar 630,00
2 Documentos por pagar 18.663,75
P/R: Compra de 500 unidades del Art. X a una S.A el
20%, valor pendiente de pago con una L/C a 45 días
plazo.
Pasan 40.430,00 40.430,00
212
Página No.

Vienen 40.430,00 40.430,00
25/01/20XX 6
1 Retención fuente IRTA ventas 262,50
1 Retención fuente IVA ventas 540,00
P/R: Venta a UNA PNOC (Agente de retención), valor pendiente de cobro
25/01/200X 7
Articulo X 6.562,50
25/01/20XX 8
4 Devolución en ventas 2.250,00
1 Clientes 2.520,00
P/R: Devolución en ventas del 25 de enero del año en curso
25/01/20XX 9
Articulo X 984,38
5 Costo de productos vendidos 984,38
P/R: Devolución en ventas del 25 de enero del año en curso al costo
TOTAL 67.296,88 67.296,88
TABLA 68. MAYORIZACIÓN CUENTA INVENTARIO DE MERCADERÍAS (MÉTODO PROMEDIO)
Cod. Cta: 1 Cta. Contable: Inventarios de mercadería

Nº Asiento
Fecha Descripción Debe Haber Saldo
contable
P/R: Compra de 300 unidades del Art. X a una
01/01/20XX PNNOC el 20% con cheque y la diferencia a 1 7.500,00 7.500,00
60 días plazo.
05/01/20XX P/R: Venta al precio de costo 3 3.750,00 3.750,00
P/R: Devolución de la compra del 1 de enero
10/01/20XX 4 250,00 3.500,00
del año en curso
P/R: Compra de 500 unidades del Art. X a una
15/01/20XX S.A el 20%, valor pendiente de pago con una 5 17.500,00 21.000,00
L/C a 45 días plazo.
25/01/20XX P/R: Venta al precio de costo 7 6.562,50 14.437,50
P/R: Devolución en ventas del 25 de enero
30/01/20XX 9 984,38 15.421,88
del año en curso al costo
Sumas 25.984,38 10.562,50 15.421,88
213
Página No.
TABLA 69. KARDEX MÉTODO PROMEDIO
Kardex
Artículo: X Especificaciones:
Unidad de medida: Unidad
Proveedores: Varios
Método de valoración: Promedio
Entradas Salidas Existencias (Saldos)

Fecha Descripción Costo Costo Costo
Cantidad Costo Total Cantidad Costo Total Cantidad Costo Total
Unitario Unitario Unitario
01/01/20XX Compra a una PNNOC 300 25,00 7.500,00 300 25,00 7.500,00
05/01/20XX Venta a una PNNOC (Régimen de Microempresas) 150 25,00 3.750,00 150 25,00 3.750,00
10/01/20XX Devolución de la compra 05/01 10 25,00 250,00 140 25,00 3.500,00
15/01/20XX Compra a una S.A 500 35,00 17.500,00 640 32,81 21.000,00
25/01/20XX Venta a una PNOC (Agente de retención ) 200 32,81 6.562,50 440 32,81 14.437,50
30/01/20XX Devolución de la venta del 25/01 30 32,81 984,38 470 32,81 15.421,88
214
Página No.
3.6.48. 4.12.4.2 Método FIFO o método PEPS

La utilización de este método se basa principalmente en despachar sus productos bajo el
principio de primeros en entrar primeros en salir.
Aplicación práctica
La empresa ContaNot S.A (C.E) se dedica a la comercialización de productos perecibles, con el

Art. H (carne en estado natural); determinar el valor de existencias al final del periodo.
Marzo 1: Se compra 60 libras de Art. H a $5.00 c/u a una S.A se cancela el 40% en efectivo y la
diferencia con cheque.
Marzo 7: Se vende a un PNNOC 45 libras de Art. H a un PVP de $15.00 c/u, el valor queda
pendiente de cobro con una L/C a 25 días plazo.
Marzo 12: De la primera compra se devuelve 5 libras del Art. H, por encontrarse en mal estado,
nos hace una transferencia bancaria el proveedor.
Marzo 19: Se compran 50 libras a un C.E del Art. H a $7.00 c/u, el valor queda pendiente de
pago con una L/C a 30 días plazo.
Marzo 23: De la venta realizada el 7 de marzo nos devuelven 5 libras del Art. H por encontrarse
en mal estado.
Marzo 28: Se vende 20 libras del Art. H a una S.A a un PVP de $20.00 c/u, nos cancelan en
efectivo.
215
Página No.
TABLA 70. DIARIO GENERAL MÉTODO FIFO
ContaNot S.A (C.E)

Diario General
01/03/20XX 1
Articulo H 300,00
2 Retención en la fuente IRTA 1% por pagar 3,00
1 Caja 118,80
1 Bancos 178,20
P/R: Compra de 60 libras del Art. H a una S.A, 40% en efectivo
y la diferencia con cheque.
07/03/20XX 2
1 Clientes 675,00
4 Ventas tarifa 0% 675,00
P/R: Venta a un PNNOC 45 libras de Art. H, nos cancelan con
transferencia bancaria.
07/03/20XX 3
Articulo H 225,00
12/03/20XX 4
1 Bancos 25,00
Articulo H 25,00
P/R: Devolución de la compra del 01 de marzo del año en
curso, por encontrarse en mal estado
19/03/20XX 5
Articulo H 350,00
2 Retención en la fuente IVA 1% por pagar 3,50
2 Documentos por pagar 346,50
P/R: Compran 50 libras a un C.E del Art. H, el valor queda
pendiente de pago con una L/C a 30 días plazo.
23/03/20XX 6
4 Devolución en ventas 75,00
1 Clientes 75,00
P/R: Devolución de la venta del 07/03 del año en curso.
23/03/20XX 7
Articulo H 25,00
P/R: Devolución en ventas del 07/03 al costo
28/03/20XX 8
1 Caja 400,00
4 Ventas tarifa 0% 400,00
P/R: Venta a un PNNOC 45 libras de Art. H, nos cancelan con
transferencia bancaria.
28/03/20XX 9
Articulo H 110,00
TOTAL 2.185,00 2.185,00
216
Página No.
TABLA 71. MAYORIZACIÓN CUENTA INVENTARIO DE MERCADERÍAS (MÉTODO FIFO)
Cod.Cta: 1 Cta. Contable: Inventarios de mercadería

Nº Asiento
Fecha Descripción Debe Haber Saldo
contable
P/R: Compra de 60 libras del Art. H a una S.A, 40%
01/03/20XX 1 300,00 300,00
en efectivo y la diferencia con cheque.
07/03/20XX P/R: Venta al precio de costo 3 225,00 75,00
P/R: Devolución de la compra del 01 de marzo del
12/03/20XX 4 25,00 50,00
año en curso, por encontrarse en mal estado
P/R: Compran 50 libras a un C.E del Art. H, el valor
19/03/20XX queda pendiente de pago con una L/C a 30 días 5 350,00 400,00
plazo.
23/03/20XX P/R: Devolución en ventas del 07/03 al costo 7 25,00 425,00
28/03/20XX P/R: Venta al precio de costo 9 110,00 315,00
Sumas 675,00 360,00 315,00
Elaborado por: Autor
217
Página No.
TABLA 72. KÁRDEX MÉTODO FIFO
Kardex
Artículo: H
Unidad de medida: Libras
Proveedores: Varios
Método de valoración: FIFO
Fecha Descripción Costo Costo
Cantidad Costo Total Cantidad Costo Total Cantidad Costo Unitario Costo Total
Unitario Unitario
01/03/20XX Compra a una S.A 60 5,00 300,00 60 5,00 300,00
07/03/20XX Venta a una PNNOC 45 5,00 225,00
Saldo primera compra 15 5,00 75,00
12/03/20XX Devolución de la compra 01/03 5 5,00 25,00
19/03/20XX Compra a un C.E 50 7,00 350,00
Saldo segunda compra 50 7,00 350,00
23/03/20XX Devolución de la venta 07/03 5 5,00 25,00

28/03/20XX Venta a un S.A 15 5,00 75,00
28/03/20XX Venta a un S.A 5 7,00 35,00
Saldo primera compra - - -
218
Página No.
3.6.49. 4.13 Aplicación práctica para empresas comerciales

Caso práctico
La empresa UPS C.E. da inicio a su actividad comercial en el año en curso, con la siguiente
información:
Enero 01 Caja $ 30,000.00, Bancos $ 700,000.00, Inventario de Mercaderías Art.M 800 u

a $60.00c/u, Edificios $ 90,000.00, Vehículos $ 30,000.00, Clientes $ 30,000.00,
Proveedores $ 35,000.00.
Enero 02 Compramos Art.M 400 u a $ 55.00 c/u a crédito más IVA a un C.E.
Enero 05 Vendemos a un C.E. Art.M 200 a $ 80.00 c/u más IVA 30% con cheque 10%
efectivo y la diferencia a 30 d.p.
Enero 10 Pagamos en efectivo servicios de mantenimiento de oficinas por un valor de

$500.00 más IVA a una PNOC Agente de retención
Enero 12 Pagamos con cheque por combustible $ 400 más IVA a un C.E.
Enero 15 Pagamos en efectivo por servicio de publicidad a una S.A. $ 300 más IVA
Enero 18 De la venta del día 05 nos devuelven 20 unidades por encontrarse en mal
estado
Enero 20 pagamos en efectivo servicios básicos: teléfono $ 80.00 más IVA, agua y luz $
70.00
Enero 25 de la compra del día 02 devolvemos 30 unidades por encontrarse en mal estado
Enero 26 Entregamos con cheque un anticipo a una PNNOC por $ 300.00 por concepto de
publicidad
Enero 26 Compramos Art. M 500 u a 49 c/u 30% con cheque y la diferencia con L/C más
IVA a un Cía. Ltda., Régimen Microempresarios
Enero 27 Vendemos a un PNNOC. Régimen Microempresario Art. M 100 a 90c/u más IVA
40% efectivo y la diferencia con letra de cambio
Enero 30 Se contabiliza sueldos y salarios del personal mismo que será cancelado el
próximo mes con la siguiente información:
Empleado A cargo cajero sueldo # 500 días laborados 28, horas extras 5, horas
suplementarias 10, décimo tercer sueldo acumula, décimo cuarto sueldo
mensualiza, fondos de reserva no tiene derecho.
Empleado B cargo vendedor sueldo # 400 días laborados 30, horas extras 10,
horas suplementarias 15, décimo tercer sueldo mensualiza, décimo cuarto
sueldo acumula, fondos de reserva acumula, comisiones 200.
Empleado C cargo vendedor sueldo # 700 días laborados 25, horas extras 1,
acumula, fondos de reserva acumula, comisiones 300.
219
Página No.
Se pide proceso contable completo hasta los estados financieros de cierre

TABLA 73. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA INICIAL
EMPRESA UPS C.E

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA INICIAL
AL 01 DE ENERO DEL 20XX
1 ACTIVO
Efectivo y equivalentes al efectivo 100.000,00
Caja 30.000,00
Bancos 70.000,00
Clientes 30.000,00
Inventarios de mercadería 48.000,00
Activos No Corrientes 120.000,00
Edificios 90.000,00
Vehículo 30.000,00
TOTAL ACTIVO 298.000,00
2 PASIVO
Pasivo Corriente 35.000,00
Documentos y cuentas por pagar 35.000,00
TOTAL PASIVO 35.000,00
PATRIMONIO NETO
Capital 263.000,00
Capital 263.000,00
Capital social 263.000,00
TOTAL PATRIMONIO NETO 263.000,00
PASIVO MAS PATRIMONIO 298.000,00
FIRMA GERENTE FIRMA CONTADOR
220
Página No.
TABLA 74 DIARIO GENERAL
EMPRESA UPS C.E

DIARIO GENERAL

1-ene 1
1 Caja 30.000,00
1 Bancos 70.000,00
1 Inventarios de mercadería 48.000,00
1 Vehículo 30.000,00
3 Capital social 263.000,00
P/R: Estado de situación financiera inicial al 01 de enero del año en curso
2-ene 2
Articulo M 22.000,00
P/R: Compra de 400 unidades del Art. M a un C.E a crédito
5-ene 3
1 Caja 1.744,80
1 Bancos 5.234,40
1 Retención en la fuente IVA ventas 192,00
1 Retención en la fuente IRTA ventas 280,00
P/R: Venta de 200 unidades del Art. M a un C.E 30% en cheque, 10% en
efectivo y la diferencia a 30 días plazo
5-ene 4
P/R: Venta de 200 unidades del Art. M al costo
10-ene 5
1 IVA Pagado 60,00
1 Caja 508,00
P/R: Pago por servicios de mantenimiento de oficina a una PNOC Agente
de retención en efectivo
PASAN 352.786,67 352.786,67
221
Página No.
VIENEN 352.786,67 352.786,67

12-ene 6
1 IVA Pagado 48,00
1 Bancos 448,00
P/R: Pago de combustible a un C.E con cheque
15-ene 7
5 Publicidad 300,00
1 IVA Pagado 36,00
1 Caja 305,55
P/R: Pago de servicios publicitarios a un S.A en efectivo
18-ene 8
Articulo M 1.600,00
1 Clientes 1.792,00
P/R: Devolución de 20 unidades del Art. M de la venta realizada el
5 de enero del año en curso, por encontrarse en mal estado
18-ene 9
Articulo M 1.166,67
P/R: Devolución de 20 unidades del Art. M de la venta realizada el
5 de enero del año en curso, por encontrarse en mal estado al
precio de costo.
20-ene 10
1 Caja 70,00
P/R: Pago de Agua y Luz en efectivo
20-ene 11
1 IVA Pagado 9,60
1 Caja 89,60
P/R: Pago de teléfono en efectivo
25-ene 12
Articulo M 1.650,00
1 IVA Pagado 198,00
P/R: Devolución de 30 unidades del Art. M de la compra realizada
el 2 de enero del año en curso por encontrarse en mal estado
26-ene 13
1 Arriendo pagado por anticipado 300,00
1 Bancos 300,00
P/R: Pago anticipado de arriendo a una PNNOC
26-ene 14
1 Bancos 8.216,57
2 Documentos por pagar 19.171,99
P/R: Compra de 500 unidades del Art. M a una Cía. Ltda., Régimen
de Microempresas
PASAN 386.276,93 386.276,93
222
Página No.

VIENEN 386.276,93 386.276,93
27-ene 15
1 Caja 4.032,00
1 Documentos por cobrar 6.048,00
Articulo M 9.000,00
P/R: Venta de 100 unidades del Art. M a un C.E 40% en efectivo y
la diferencia con una L/C
27-ene 16
Articulo M 5.526,85
P/R: Venta de 100 unidades del Art. M al costo
31-ene 17
1 Depreciación acumulada de edificios 375,00
1 Depreciación acumulada de vehículos 500,00
P/R: Depreciación mensual de los activos fijos
31-ene 18
5 Comisiones 500,00
P/R: Rol de pagos, correspondiente al mes de enero de 20XX.
31-ene 19
5 Vacaciones 87,53
P/R: Rol de provisiones, correspondiente al mes de enero de 20XX.
31-ene 20
1 Crédito tributario IVA 2.919,60
1 Retención en la fuente IVA ventas 192,00
P/R: Liquidación IVA correspondiente al mes de enero de 20XX.
PASAN 411.328,80 411.328,80

VIENEN 411.328,80 411.328,80
31-ene 21
223
Página No.

2 Retención en la fuente IVA por pagar 331,20
P/R: Liquidación de retenciones IVA correspondiente al mes de enero de 20XX.
31-ene 22
2 Retenciones fuente IRTA por pagar 451,70
P/R: Liquidación de retenciones Renta correspondiente al mes de enero de 20XX.
31-ene 23
5 Comisiones 500,00
5 Publicidad 300,00
5 Vacaciones 87,53
2 Participación trabajadores por pagar 345,86
2 Impuesto a la renta por pagar 489,97
3 Reserva legal 146,99
p/r asiento de liquidación de las cuentas de resultados
TOTAL 435.511,70 435.511,70
TABLA 75. MAYORIZACIÓN
224
Página No.
EMPRESA UPS C.E

DIARIO GENERAL
DEL 01 AL 31 DE ENERO DE 20XX
Caja Bancos Clientes Inventarios de mercadería Edificios

Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber
30.000,00 508,00 70.000,00 448,00 30.000,00 1.792,00 48.000,00 11.666,67 90.000,00
1.744,80 305,55 5.234,40 300,00 10.468,80 22.000,00 1.650,00
4.032,00 70,00 8.216,57 1.166,67 5.526,85
89,60 24.500,00
35.776,80 973,15 75.234,40 8.964,57 40.468,80 1.792,00 95.666,67 18.843,51 90.000,00 -

34.803,65 66.269,84 38.676,80 76.823,15 90.000,00
Retención en la fuente IVA Retención en la fuente IRTA

Vehículo IVA Pagado ventas ventas Crédito tributario IVA
30.000,00 2.640,00 198,00 192,00 192,00 280,00 2.919,60
60,00 5.535,60
48,00
36,00
9,60
2.940,00
30.000,00 - 5.733,60 5.733,60 192,00 192,00 280,00 - 2.919,60 -
30.000,00 - - 280,00 2.919,60
Depreciación acumulada de Depreciación acumulada de

Arriendo pagado por anticipado Documentos por cobrar edificios vehículos
300,00 6.048,00 375,00 500,00
300,00 - 6.048,00 - - 375,00 - 500,00 - -

300,00 6.048,00 - 375,00 - 500,00 -
225
Página No.
Proveedores Retención en la fuente IVA 10% Retención en la fuente IVA 70%

Documentos por pagar IVA Cobrado por pagar por pagar
1.848,00 35.000,00 19.171,99 192,00 1.920,00 264,00 264,00 67,20 42,00
23.991,00 2.808,00 1.080,00 25,20
1.848,00 58.991,00 - 19.171,99 3.000,00 3.000,00 264,00 264,00 67,20 67,20

57.143,00 19.171,99 - - -
Retención en la fuente IRTA

Retención en la fuente Retención en la fuente IVA por Retenciones fuente IRTA por
1,75% por pagar
IRTA 2% por pagar pagar pagar
441,70 385,00 10,00 10,00 - 331,20 - 451,70
5,25
51,45
441,70 441,70 10,00 10,00 - 331,20 - 451,70

- - 331,20 451,70
Sueldos por pagar Aporte patronal por

pagar Capital social Ventas tarifa 12% Ventas tarifa 12%
2.065,05 - 255,23 - 263.000,00 - 16.000,00 1.600,00
9.000,00
- 2.065,05 - 255,23 - 263.000,00 - 25.000,00 1.600,00 -

2.065,05 255,23 263.000,00 25.000,00 - 1.600,00
Costo de productos vendidos

Gasto de mantenimiento Combustible Publicidad Servicios básicos
11.666,67 1.166,67 500,00 400,00 300,00 70,00
5.526,85 80,00
17.193,51 1.166,67 500,00 - 400,00 - 300,00 - 150,00 -

16.026,85 500,00 400,00 300,00 150,00
226
Página No.
Depreciación de edificios
Depreciación de vehículos Sueldos y salarios Horas extras Horas suplementarias
375,00 500,00 1.450,00 60,00 90,63
375,00 - 500,00 - 1.450,00 - 60,00 - 90,63 -

375,00 500,00 1.450,00 60,00 90,63
Comisiones
Décimo tercer sueldo Décimo cuarto sueldo Fondos de reserva Vacaciones
500,00 131,82 31,11 131,77 87,53
43,23 61,11
500,00 - 175,05 - 92,22 - 131,77 - 87,53 -

500,00 175,05 92,22 131,77 87,53
Aporte patronal
Debe Haber
255,23
255,23 -
255,23
227
Página No.
TABLA 76. BALANCE DE COMPROBACIÓN

Sumas Saldo
1 Arriendo pagado por anticipado 300,00 300,00
1 Bancos 75.234,40 8.964,57 66.269,84
1 Caja 35.776,80 973,15 34,803,65
1 Clientes 40.468,80 1.792,00 38.676,80
1 Crédito tributario IVA 2.919,60 2.919,60
1 Depreciación acumulada de edificios 375,00 375,00
1 Depreciación acumulada de vehículos 500,00 500,00
1 Documentos por cobrar 6.048,00 6.048,00
1 Edificios 90.000,00 90.000,00
1 Inventarios de mercadería 95.666,67 18.843,51 76.823,15
1 IVA Pagado 5.733,60 5.733,60 -
1 Retención en la fuente IRTA ventas 280,00 280,00
1 Retención en la fuente IVA ventas 192,00 192,00 -
1 Vehículo 30.000,00 30.000,00
2 Aporte patronal por pagar 255,23 255,23
2 Aporte personal por pagar 198,51 198,51
2 Décimo cuarto sueldo por pagar 61,11 61,11
2 Décimo tercer sueldo por pagar 43,23 43,23
2 Documentos por pagar 19.171,99 19.171,99
2 Fondos de reserva por pagar 131,77 131,77
2 Impuesto a la renta por pagar 489,97 489,97
2 IVA Cobrado 3.000,00 3.000,00 -
2 Participación trabajadores por pagar 345,86 345,86
2 Proveedores 1.848,00 58.991,00 57.143,00
2 Retención en la fuente IRTA 1,75% por pagar 441,70 441,70 -
2 Retención en la fuente IRTA 2% por pagar 10,00 10,00 -
2 Retención en la fuente IVA 10% por pagar 264,00 264,00 -
2 Retención en la fuente IVA 70% por pagar 67,20 67,20 -
2 Retención en la fuente IVA por pagar 331,20 331,20
2 Retenciones fuente IRTA por pagar 451,70 451,70
2 Sueldos por pagar 2.065,05 2.065,05
2 Vacaciones por pagar 87,53 87,53
3 Capital social 263.000,00 263.000,00
3 Reserva legal 146,99 146,99
3 Utilidad del ejercicio 1.322,91 1.322,91
4 Ventas tarifa 12% 25.000,00 25.000,00 - -
5 Aporte patronal 255,23 255,23 -
5 Combustible 400,00 400,00 -
5 Comisiones 500,00 500,00 -
5 Costo de productos vendidos 17.193,51 17.193,51 -
Subtotal 431.599,50 431.599,50 346.121,04 346.121,04
Sumas Saldo
228
Página No.
Vienen 431.599,50 431.599,50 346.121,04 346.121,04

5 Décimo cuarto sueldo 92,22 92,22 -
5 Décimo tercer sueldo 175,05 175,05 -
5 Depreciación de edificios 375,00 375,00 -
5 Depreciación de vehículos 500,00 500,00 -
5 Fondos de reserva 131,77 131,77 -
5 Gasto de mantenimiento 500,00 500,00 -
5 Horas extras 60,00 60,00 -
5 Horas suplementarias 90,63 90,63 -
5 Publicidad 300,00 300,00 -
5 Servicios básicos 150,00 150,00 -
5 Sueldos y salarios 1.450,00 1.450,00 -
5 Vacaciones 87,53 87,53 -
Total general 435.511,70 435.511,70 346.121,04 346.121,04
F. Contador
TABLA 77. ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL
EMPRESA UPS C.E
229
Página No.
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL

DEL 01 DE ENERO AL 31 DE ENERO DEL 20XX
4 Ingresos por actividades ordinarias 23.400,00

Ventas tarifa 12% 23.400,00
5 Costo de producción y ventas 16.026,85
(-) Costo de productos vendidos 16.026,85
(=) Utilidad Bruta en Ventas 7.373,15
5 (-) Gastos operativos - 5.067,42
Gasto de mantenimiento 500,00
Combustible 400,00
Publicidad 300,00
Servicios básicos 150,00
Depreciación edificios 375,00
Depreciación vehículos 500,00
Sueldos y salarios 1.450,00
Horas Extras 60,00
Horas Suplementarias 90,63
Comisiones 500,00
Décimo tercer sueldo 175,05
Décimo cuarto sueldo 92,22
Fondos de reserva 131,77
Vacaciones 87,53
Aporte patronal 255,23
(=) Utilidad antes de participación a empleados 2.305,73
(-) 15% Participación a empleados - 345,86
(=) Utilidad antes de impuestos 1.959,87
(-) 25% Impuesto a la renta - 489,97
(=) Utilidad antes de reserva 1.469,90
(-) 10% Reserva Legal - 146,99
(=) Utilidad Líquida del ejercicio 1.322,91
TABLA 78. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA FINAL
EMPRESA UPS C.E

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA FINAL
AL 31 DE ENERO DEL 20XX
230
Página No.
1 ACTIVO
Efectivo y equivalentes al efectivo 101.073,49
Caja 34.803,65
Bancos 66.269,84
Clientes 38.676,80
Documentos por cobrar 6.048,00
Inventarios de mercadería 76.823,15
Servicios y otros pagos anticipados 300,00
Arriendos pagados por anticipado 300,00
Activos por impuestos corrientes 3.199,60
Crédito tributario IVA 2.919,60
Retención fuente renta ventas 280,00
Activo No Corriente 119.125,00
Edificios 90.000,00
Vehículo 30.000,00
(-) Depreciación acumulada edificios - 375,00
(-) Depreciación acumulada vehículo - 500,00
TOTAL ACTIVO 345.246,04
2 PASIVO
Pasivo Corriente 80.776,13
Documentos por pagar 19.171,99
Obligaciones con la Administración Tributaria 1.272,87
Retención en la fuente IVA por pagar 331,20
Retenciones fuente IRTA por pagar 451,70
Impuesto a la renta por pagar 489,97
Obligaciones con el IESS 585,51
Aporte patronal por pagar 255,23
Aporte personal por pagar 198,51
Fondos de reserva por pagar 131,77
Obligaciones con empleados 2.602,78
Décimo cuarto sueldo por pagar 61,11
Décimo tercer sueldo por pagar 43,23
Participación trabajadores por pagar 345,86
Sueldos por pagar 2.065,05
Vacaciones por pagar 87,53
TOTAL PASIVO 80.776,13
3 PATRIMONIO NETO
Patrimonio 264.469,90
Capital 263.000,00
Capital social 263.000,00
Reservas 146,99
Reserva legal 146,99
Resultados del ejercicio 1.322,91
Utilidad Líquida del ejercicio 1.322,91
231
Página No.
TOTAL PATRIMONIO NETO 264.469,90

PASIVO MAS PATRIMONIO 345.246,04

4.14 Anexos de la aplicación práctica proceso contable

TABLA 79. TABLA DE DEPRECIACIÓN EDIFICIOS
EMPRESA UPS C.E.

Tabla de depreciación
Bien: Edificio
Costo: 90.000,00
Fecha de adquisición: 01-01-20XX
232
Página No.
Método de depreciación: Línea recta

Años de vida útil: 20
Valor residual: 0
N° Fecha Costo Depreciación anual Depreciación acumulada Valor en libros
1 31-12-20XX 90.000,00 4.500,00 4.500,00 85.500,00

2 31-12-20XX 85.500,00 4.500,00 9.000,00 81.000,00
3 31-12-20XX 81.000,00 4.500,00 13.500,00 76.500,00
4 31-12-20XX 76.500,00 4.500,00 18.000,00 72.000,00
5 31-12-20XX 72.000,00 4.500,00 22.500,00 67.500,00
6 31-12-20XX 67.500,00 4.500,00 27.000,00 63.000,00
7 31-12-20XX 63.000,00 4.500,00 31.500,00 58.500,00
8 31-12-20XX 58.500,00 4.500,00 36.000,00 54.000,00
9 31-12-20XX 54.000,00 4.500,00 40.500,00 49.500,00
10 31-12-20XX 49.500,00 4.500,00 45.000,00 45.000,00
11 31-12-20XX 45.000,00 4.500,00 49.500,00 40.500,00
12 31-12-20XX 40.500,00 4.500,00 54.000,00 36.000,00
13 31-12-20XX 36.000,00 4.500,00 58.500,00 31.500,00
14 31-12-20XX 31.500,00 4.500,00 63.000,00 27.000,00
15 31-12-20XX 27.000,00 4.500,00 67.500,00 22.500,00
16 31-12-20XX 22.500,00 4.500,00 72.000,00 18.000,00
17 31-12-20XX 18.000,00 4.500,00 76.500,00 13.500,00
18 31-12-20XX 13.500,00 4.500,00 81.000,00 9.000,00
19 31-12-20XX 9.000,00 4.500,00 85.500,00 4.500,00
20 31-12-20XX 4.500,00 4.500,00 90.000,00 -
TABLA 80. TABLA DE DEPRECIACIÓN EDIFICIOS
Tabla de depreciación
Bien: Vehículo
Costo: 30.000,00
Fecha de adquisición: 01-01-20XX
Método de depreciación: Línea recta
Años de vida útil: 5
Valor residual: 0
233
Página No.
N° Fecha Costo Depreciación anual Depreciación acumulada Valor en libros

1 31-12-20XX 30.000,00 6.000,00 6.000,00 24.000,00
2 31-12-20XX 24.000,00 6.000,00 12.000,00 18.000,00
3 31-12-20XX 18.000,00 6.000,00 18.000,00 12.000,00
4 31-12-20XX 12.000,00 6.000,00 24.000,00 6.000,00
5 31-12-20XX 6.000,00 6.000,00 30.000,00 -
234
Página No.
TABLA 81. KARDEX MÉTODO PROMEDIO
Kardex
Artículo: M
Unidad de medida: Unidad
Proveedores:
Método de valoración: Promedio
Especificaciones:
Fecha Descripción
Cantidad Costo Unitario Costo Total Cantidad Costo Unitario Costo Total Cantidad Costo Unitario Costo Total
01-01-20XX Inventario Inicial 800 60,00 48.000,00

02-01-20XX Compra a un C.E. 400 55,00 22.000,00 1200 58,33 70.000,00
05-01-20XX Venta a un C.E 200 58,33 11.666,67 1000 58,33 58.333,33
18-01-20XX Devolución en venta del día 05-01-20XX 20 58,33 1.166,67 1020 58,33 59.500,00
25-01-20XX Devolución en compra del día 02-01-20XX 30 55,00 1.650,00 990 58,43 57.850,00
26-01-20XX Compra a una Cía.Ltda. 500 49,00 24.500,00 1490 55,27 82.350,00
27-01-20XX Venta a una PNNOC 100 55,27 5.526,85 1390 55,27 76.823,15
235
Página No.
TABLA 82. ROL DE PAGOS
EMPRESA UPS C.E

ROL DE PAGOS GENERAL
MES: ENERO 20XX
Nº Horas Valor Horas Décimo Décimo Aporte

Días Sueldo Nº Horas Valor Horas Subtotal de Fondo de Total Total Líquido a
Código Nombre Cargo Sueldo suplement suplementar Comisiones Tercer Cuarto Personal FIRMA
trabajados ganado extras extras ingresos reserva ingresos Egresos recibir
arias ias Sueldo Sueldo 9,45%
1 A Cajero 500,00 28,00 466,67 5,00 20,83 10,00 31,25 - 518,75 - 31,11 - 549,86 49,02 49,02 500,84
2 B Vendedor 400,00 30,00 400,00 10,00 33,33 15,00 37,50 200,00 670,83 55,90 - - 726,74 63,39 63,39 663,34
3 C Vendedor 700,00 25,00 583,33 1,00 5,83 5,00 21,88 300,00 911,04 75,92 - - 986,96 86,09 86,09 900,87
TOTALES 1.600,00 1.450,00 60,00 90,63 500,00 2.100,63 131,82 31,11 - 2.263,56 198,51 198,51 2.065,05
TABLA 83. ROL DE BENEFICIOS SOCIALES
EMPRESA UPS C.E

ROL DE BENEFICIOS SOCIALES
MES: ENERO 20XX
Código Nombre Cargo Sueldo Subtotal de ingresos XIII Sueldo XIV Sueldo Fondo de reserva Vacaciones Aporte patronal 12,15%
1 A Cajero 500,00 518,75 43,23 - - 21,61 63,03

2 B Vendedor 400,00 670,83 - 33,33 55,88 27,95 81,51
3 C Vendedor 700,00 911,04 - 27,78 75,89 37,96 110,69
TOTALES 1.600,00 2.100,63 43,23 61,11 131,77 87,53 255,23
236
Página No.
Autoevaluación
Autoevaluación N°1
1. ¿Qué es activo?
……………………………………………………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………………………………………………
2. Anote la ecuación contable
……………………………………………………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………………………………………………………
3. Anote 5 productos con IVA 12%.
……………………………………………………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………………………………………………………
4. Anote 5 productos con IVA 0%
……………………………………………………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………………………………………………………
5. Anote 5 servicios con IVA 12%
……………………………………………………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………………………………………………………
6. Anote 5 servicios con IVA 0%
……………………………………………………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………………………………………………………
1. Escriba una V si es verdadero y una F si es falso en cada enunciado
No. Enunciados V/F
1 Se considera como Renta a los ingresos provenientes del trabajo y del capital que
percibe una persona o entidad en un determinado período.
2 Las sociedades no están obligadas a llevar contabilidad.
3 Los no obligados a llevar contabilidad deberán llevar una cuenta de ingresos y

egresos que servirá de base para declarar sus impuestos.
4 La retención en la fuente se efectuará en el momento en el que se realice el cobro

o se acredite en cuenta, lo que ocurra primero.
5 Se entenderá que la retención ha sido efectuada dentro del plazo de 5 días de que
se ha presentado el correspondiente comprobante de venta.
6 No es conveniente el uso de cuentas auxiliares por los diferentes porcentajes de

retención que existen.
7 Retención en la Fuente por Pagar es una cuenta que pertenece al activo corriente.
8 Retención en la Fuente por Pagar se acredita por la declaración y pago mensual de

las retenciones efectuadas.
9 Anticipo Retención en la Fuente es una cuenta utilizada por el comprador y

registra los valores retenidos por parte del agente de retención.
10 El Impuesto a la Renta se paga sobre la Base Imponible.
11 Las personas naturales y las sucesiones indivisas deberán presentar su declaración

en el formulario 101.
12 La deducción total por gastos personales podrá superar el 50% del total de los
ingresos gravados del contribuyente
2. Enumere las condiciones para que estén obligadas a llevar contabilidad las
personas naturales y las sucesiones, incluyendo los profesionales, comisionistas,
artesanos, agentes, representantes, otros trabajadores autónomos:
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
238
Página No.
3. Complete el siguiente cuadro
Noveno Dígito Último día de Declaración
239
Página No.
1. Escriba una V si es verdadero y una F si es falso en cada enunciado
No. Enunciados V/F
1 Para el sueldo ganado, este valor está en función de los días trabajados.
2 El aporte patronal al IESS es del 9,45%.
3 Las diferentes cuentas que se utilizan para el registro de las retenciones en el rol de
pagos al personal se acreditan el momento de la retención y según información del
rol de pagos.
4 Para el cálculo de las vacaciones se computará la veinticuatroava parte de lo

percibido por el trabajador durante el año completo de trabajo.
1. Indique cuales son los tipos de ajustes contables que se pueden presentar durante un
240
Página No.
ejercicio económico:
a) Ajuste de Títulos de Estados Financieros
b) Ajustes por provisiones y deudas de difícil cobro
c) Ajustes por ingresos y gastos pendientes de cobro y/o pago respectivamente.
d) Ajuste por provisiones para posibles depreciaciones.
2. De los siguientes enunciados, señale el establecido por la Ley de Régimen Tributario

Interno como porcentajes de depreciación para activos fijos:
a) Edificios 5% 20 años, Vehículos 20% 5 años, Equipos de computación 33.33% 3

años, Maquinaria Muebles y Enseres 10% 10 años.
b) Edificios 5% 20 años, Vehículos 20% 10 años, Equipos de computación 33.33% 3

c) Edificios 10% 20 años, Vehículos 10% 10 años, Equipos de computación 33.33% 3

d) Edificios 10% 20 años, Vehículos 10% 10 años, Equipos de computación 15% 3

años, Maquinaria Muebles y Enseres 10% 10 años
3. Calcule la depreciación por el método de línea recta de un vehículo cuyo costo es de

$12.500 adquirido el 01 de enero del 2015, se ha estimado un valor residual de $2.500
y una vida útil de 6 años.
a) $3.000
b) $2.000
c) $1.000
d) $4.000
4. Seleccione cuales son las causas establecidas en la Ley para la eliminación definitiva
de las cuentas incobrables:
a. Haber constado como tales, durante dos (2) años o más en la

contabilidad;
b. Haber transcurrido más de dos (2) años desde la fecha de

vencimiento original del crédito;
c. Haber prescrito la acción para el cobro del crédito;
d. Haberse declarado la quiebra o insolvencia del deudor; y,
e. Si el acreedor es una sociedad que haya sido cancelada
5. Explique la diferencia entre depreciar y amortizar:
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_______________________________________________
241
Página No.
6. Mediante los siguientes enunciados identifique cuales son los tipos de

saldos que por lo general tienen las siguientes cuentas contables:
Activos:______________________________________________________
Pasivos:______________________________________________________
Patrimonio:___________________________________________________
Ingresos:_____________________________________________________
Costos y Gastos:_______________________________________________
7. Explique cuáles son los métodos de depreciación que usted conoce:
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
___________________________________________________________
8. La provisión que se realiza a las cuentas incobrables se debe realizar al saldo

existente de cuentas por cobrar concerniente al ejercicio fiscal cerrado
incluidos las partes relacionadas.
Verdadero Falso
9. Que es el valor residual:
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
10. ¿Qué finalidad tiene el balance de comprobación ajustado y con qué

documento debe cuadrar el mismo?
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
____________________________________________________________
En cada caso, elija y subraye la respuesta correcta:
1. Según la NIC 1, cuál de los siguientes juegos de Estados Financieros se los debe
presentar con el carácter de obligatorio:
242
Página No.
a. Balance General, Estado de Pérdidas y Ganancias y el Balance de Comprobación.
b. Estado de Costos de Productos Vendidos, Estado de Situación Financiera, Estado

de Resultados Integral, Estado de Cambios en el Patrimonio, Estado de Flujos de
Efectivo y Notas a los Estados Financieros.
c. Estado de Costos de Productos Vendidos, Balance de Comprobación, Estado de

Situación Financiera, Estado de Resultados Integral, Estado de Cambios en el
Patrimonio, Estado de Flujos de Efectivo y Notas a los Estados Financieros.
d. Estado de Situación Financiera, Estado de Resultados Integral, Estado de Cambios

en el Patrimonio, Estado de Flujos de Efectivo y Notas a los Estados Financieros.
2. Según las normas internacionales de contabilidad, indique, cuáles de los siguientes

requisitos forman parte de la identificación de los estados financieros.
a. El nombre de la entidad que informa y cualquier cambio en su denominación.

b. La fecha de adquisición de los inmuebles de la entidad
c. La fecha de cierre del periodo sobre el que se informa y el periodo cubierto por los
estados financieros.
d. La moneda de presentación.
e. Nombre de los empleados de la entidad
3. Indique, cuáles de los siguientes grupos de cuentas se utilizan para estructurar el

estado de situación financiera
a. Activos, Gastos y Pasivos
b. Activos, Pasivos y Costos
c. Activos, Pasivos y Patrimonio
d. Ingresos, Pasivos y Patrimonio
4. Indique, cuáles de los siguientes grupos de cuentas se utilizan para estructurar el

estado de resultados integrales
a. Activos, Costos y Gastos
b. Ingresos, Gastos y Pasivos
c. Ingresos, Costos y Gastos
d. Ingresos, Costos y Patrimonio
5. Al final un ejercicio económico, contablemente una empresa tiene que registrar el
cierre de las cuentas de resultados:
a. Determinar la Utilidad/Pérdida del ejercicio
b. Determinar los montos de ingresos y gastos del
ejercicio
c. Determinar el importe de dividendos para los socios
1. Responda las siguientes preguntas:
a. Según la NIC 2 los métodos de valoración de inventarios o fórmulas del costo

que permiten y reconocen las NIIF Completas y las NIIF para PYMES son:
243
Página No.
a. Método Promedio Ponderado y Método FIFO o PEPS (Primeras en

entrar Primeras en Salir).
b. Método LIFO o UEPS (Últimas en Entrar Primeras en Salir), Método del
Último Precio de Mercado y Método Promedio Simple.
c. Método Promedio Ponderado, Provisión para incobrables y Método
FIFO o PEPS (Primeras en entrar Primeras en Salir).
d. Método LIFO o UEPS (Últimas en Entrar Primeras en Salir), Método del
Último Precio de Mercado y Método Promedio Simple
b. Identifique cuál de las siguientes características son del Sistema de Cuenta

Permanente o inventario perpetuo:
a. Utiliza tres cuentas básicas: Mercaderías, Ventas y Costo de Ventas
b. Utiliza las siguientes cuentas: Compras, Mercaderías, Ventas y Costo de
Ventas
c. Utiliza las siguientes cuentas: Caja, Bancos, Compras, Mercaderías,
Ventas y Costo de Ventas.
d. Debido a la dificultad inicial, su aplicación obliga a contar con personal
contable idóneo, capacitado y entrenado adecuadamente en el control de
inventarios.
c. Si una empresa Compañía Limitada aplica el sistema de cuenta permanente o

inventario perpetuo a sus inventarios, adquiere mercaderías por un valor de
$2,300.00 a una Persona Natural no Obligada a Llevar Contabilidad y paga con
cheque, cuál de los siguientes asientos se encuentra correcto:
a. Mercaderías (D) IVA Pagado (D) Retención del IVA 30% por pagar (H)
Retención en la fuente 1% por pagar (H) Bancos (H).
b. Mercaderías (D) IVA Pagado (D) Retención del IVA 70% por pagar (H)
c. Mercaderías (D) IVA Pagado (D) Retención del IVA 20% por pagar (H)
d. Compras (D) IVA Pagado (D) Retención del IVA 30% por pagar (H)
Retención en la fuente 1% por pagar (H) Bancos (H)
d. Si una empresa aplica en sus inventarios el método de valoración por el

promedio ponderado e inicia sus actividades con un inventario inicial de 100
unidades a $ 20.00 c/u, vende 50 unidades, compra 200 unidades a $ 42.00
¿Cuál de los siguientes inventarios finales es el correcto así como su valor total
final?
a. Inventario Final 250 unidades costo unitario $ 37.60 costo total $
9,400.00
b. Inventario Final 300 unidades costo unitario $ 37.60 costo total $
9,400.00
c. Inventario Final 250 unidades costo unitario $ 42.00 costo total $
9,400.00
d. Inventario Final 350 unidades costo unitario $ 57.60 costo total $
9,400.00
e. ¿El Kardex es uno de los registros apropiados que nos dice el valor del
inventario final y mediante el cual se pueden detectar novedades como
faltantes o usos indebidos?
a. SI
b. NO
244
Página No.
2. La empresa Éxito Total comienza sus actividades con la siguiente información:

Abril 01. Se inicia un negocio con 10 unidades “X” a $ 100.00 c/u.
Abril 02. Compran a crédito 50 unidades a $ 110.00 c/u. más IVA
Abril 4. Pagamos por flete $150 en efectivo
Abril 07. Devuelven 10 unidades de la compra anterior
Abril 10. Venden 45 unidades a $ 200.00 c/u. más IVA, depositado en el banco
Abril 12. Nos devuelven 15 unidades de la venta del día anterior devolvemos en
efectivo
Abril 15. Compran a crédito 20 unidades a $115.00 c/u, más IVA
Abril 15. Se paga con cheque $ 116.00 por concepto de flete sobre la compra
anterior.
Se pide:
1. Utilizando el procedimiento de Inventarios Permanente y los métodos de

valuación PEPS o FIFO y Promedio Ponderado registre las operaciones en el
Diario General así como en el respectivo Kardex de Inventarios para cada
método.
2. Considere IVA 12 %.
3. Mayor General.
Videos
 Ecuación Contable: https://www.youtube.com/watch?v=HiuTMswBUNE

 Estado de Situación inicial: https://www.youtube.com/watch?v=jRvUYQvuNlg
 Libro Diario, Contabilidad: https://www.youtube.com/watch?v=PZwmIErsILI
 Qué es el IVA y como realizar su declaración:
https://www.youtube.com/watch?v=zC6-AbqiVK0
245
Página No.
 Tutorial declaración del IVA en línea:

https://www.youtube.com/watch?v=aIphiXd1Hwc
 Como realizar su declaración de Impuesto a la Renta:
o https://www.youtube.com/watch?v=atPxQXz6i6Q
 Rol de pagos y beneficios sociales:
https://www.youtube.com/watch?v=I9vL4TQsNQo
 Mayorización y Balance de Comprobación:
https://www.youtube.com/watch?v=EjyPZc_7_eg
 Depreciación de Activos Fijos: https://www.youtube.com/watch?v=C0tfzUI2XWc
 Provisión de Cuentas Incobrables:
https://www.youtube.com/watch?v=_rADmHDrW_w
 Elaboración del Estado de Resultados y el Estado de Situación Financiera:
https://www.youtube.com/watch?v=R8WrYV6vxdg
 Estados financieros explicados por un profesor:
https://www.youtube.com/watch?v=w2jzWyA4udM
 NIC 1 Presentación de Estados Financieros:
https://www.youtube.com/watch?v=OVe5cPECoI0
 Contabilidad general con enfoque NIIF para las pymes por Ángel María Fierro Martínez
o https://books.google.com.ec/books?id=-
6MwDgAAQBAJ&printsec=frontcover&dq=contabilidad+general&hl=es-
419&sa=X&ved=0ahUKEwjohbWHoZbpAhVCSN8KHavSB00Q6AEISzAE#v=onepa
ge&q=contabilidad%20general&f=false
 Porcentajes de retención del Impuesto a la Renta 2020

o https://www.sri.gob.ec/web/guest/retenciones-en-la-fuente
 Análisis de la cultura tributaria: Impuesto a la Renta para personas naturales no

obligadas a llevar contabilidad, Provincia de Santa Elena
o https://incyt.upse.edu.ec/pedagogia/revistas/index.php/rcpi/article/view/214
 Indicador de eficiencia de la recaudación del Impuesto al Valor Agregado y del Impuesto

a la Renta de Ecuador
o https://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=2604162
 Banco de preguntas frecuentes: Beneficios Sociales:

o http://www.trabajo.gob.ec/wp-content/uploads/2014/08/BANCO-DE-
PREGUNTAS-BENEFICIOS-SOCIALES.pdf
246
Página No.
 El Rol de Pago, Provisión de Beneficios y Prestaciones Laborales en la Empresa La Oferta

Cía. Ltda. Año 2018: http://186.3.32.121/bitstream/48000/12814/1/ECUACE-2018-CA-
DE00835.pdf
 Vilches, Troncoso, Ricardo. Apuntes de contabilidad básica, El Cid Editor, 2019.

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Bibliografía
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 Artículos 4 y 98 Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno en concordancia con el

Artículo 2 del Reglamento para la aplicación Ley de Régimen Tributario Interno.
 Artículos del 19 al 21 Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno en concordancia con

los Artículos del 37 al 43 Reglamento para la aplicación Ley de Régimen Tributario
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 IASB. (2020). NIC 1. Norma Internacional de Contabilidad Presentación de Estados

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 IASB (2020). NIC 2 Norma Internacional de Contabilidad 2 Existencias.
 IASB (2020). NIC 16 Norma Internacional de Contabilidad 16 Propiedad Planta y Equipo.
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 Pascual, E. (2010). Contabilidad Iniciación Práctica. Valladoli, España: Lex Nova S.A.
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Pkq1DqOMC&pg=PA89&dq=estado+de+situaci%C3%B3n++inicial&hl=es-
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do%20de%20situaci%C3%B3n%20%20inicial&f=false
 SRI. (Enero de 2018). Servicios de Rentas Internas. Obtenido de Guía Tributaria 2

Impuesto al Valor Agregado:
https://www.sri.gob.ec/DocumentosAlfrescoPortlet/descargar/34839464-da45-49a5-
b7f8-7f3481c4812b/Gu%c3%ada%20Tributaria%202%20-
%20(IVA)%20Impuesto%20al%20Valor%20Agregado.pdf
 Zapata, J. (2016) Guía de aplicación de impuestos Ecuador, Graficas Ortega, Quito.
 Zapata, P. (2021) Contabilidad General, Alfa y Omega, Bogotá.
248
Página No.

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GUÍA DE FUNDAMENTOS

Autor: CPA Diana Catalina Arce Bau

1.6.2.2.8 Aplicación práctica ............................................................................................... 30

Tabla 2 Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) vigentes................................ 13

Tabla 3 Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) vigentes ................................................. 15

Tabla 4 Fórmula de liquidación del IVA........................................................................................ 28

Tabla 5. Resultado por liquidación del IVA .................................................................................. 28

Tabla 6. Fechas de declaración mensual...................................................................................... 29

Tabla 7. Fechas de declaración semestral ................................................................................... 29

Tabla 8. Desarrollo Caso Práctico Caso 1 ..................................................................................... 37

Tabla 9. Desarrollo Liquidación IVA Caso Práctico 1 .................................................................... 41

Tabla 10. Desarrollo Caso Práctico 2 ........................................................................................... 42

Tabla 11. Desarrollo Liquidación IVA Caso Práctico 2 .................................................................. 46

Breve Descripción del Capítulo

1. Normativa General Contable

1.1.2 Clasificación de las empresas

1. Comerciales.- aquellas que se dedican a comprar y comercializar directamente sus

2. Servicios.- ofrecen únicamente a la prestación de servicios para satisfacer

3. Industriales.- se dedican a la producción y de manera posterior a comercializar

4. Mineras.- exploran y evalúan recursos minerales no renovables, por ejemplo:

5. Agropecuarias.- dedicadas a las actividades contables en el manejo de activos

6. Financieras.- su enfoque se encuentra direccionado a aquellas empresas del sector

7. Constructoras.- se dedican netamente a la construcción de inmuebles, tales como

b. Por el origen de su capital:

2. Privadas.- cuenta con capitales privados ya sea de personas naturales o jurídicas,

Según la Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros, clasifica a las empresas

TABLA 1. CLASIFICACIÓN DE LAS EMPRESAS SEGÚN SU TAMAÑO

Número de Ingresos brutos

Elaborado por: Autora

d. Por la constitución de su capital

1. Unipersonales.- constituidas por un solo propietario

2. Sociedades.- constituidos por varios propietarios,

1.1.3 Tipos de sociedades

1Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros: https://appscvs.supercias.gob.ec/rankingCias/#pt (Superintendencia de

- Compañía de responsabilidad limitada.- es la que se contrae entre dos o más

- Compañía anónima.- es una sociedad cuyo capital, divido en acciones negociables,

- Compañía de economía mixta.- el Estado, las municipalidades, los consejos

- Sociedad por acciones simplificada.- Es un tipo de compañía que se constituye por

- Llevar el registro de todos sus movimientos contables, considerando el proceso

- Establecer el resultado de un periodo económico, identificando de manera correcta

- Construir la situación financiera de la empresa, identificando correctamente los

- Presentación oportuna de estados financieros para la toma de decisiones para la

1.2.3 Usuarios de la información contable

b. Externos.- aquellos que se encuentran fuera de la empresa por ejemplo: bancos,

1.3 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

1. Ente.- lo constituye la empresa como tal, desarrollando su actividad económica.

2. Equidad.- constituye el registro de los hechos económicos y su información sea basada

5. Moneda.-hace referencia a la unidad monetaria con la cual se trabaja, en el caso de

6. Empresa en marcha.- parten del supuesto de la continuidad de las operaciones de la

8. Período de tiempo.- corresponde al ejercicio económico en el cual se está trabajando,

9. Devengado.- establece que los hechos económicos o transacciones, deben ser

11. Realización.- los resultados económicos se registran cuando estos se presenten,

1.4 Código de Ética del Contador

1.4.1 Estructura del Código de Ética del Contador

TÍTULO I. Introducción, prologo y agradecimiento

TÍTULO II. La profesión de contaduría pública

II.1. El interés público

II.2. Objetivos de la profesión

II.3. Principios fundamentales del Código de Ética

TÍTULO III. El Código de Ética

Aplicable a todos los contadores

Aplicable a los contadores de la práctica pública

Aplicable a los contadores con relación de dependencia

CAPÍTULO 4 De las sanciones