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DIVIDENDOS 1 Definitivo
DIVIDENDOS 1 Definitivo
1
INTRODUCCIÓN
2
…INTRODUCCIÓN
3
…..INTRODUCCIÓN
4
TEMARIO:
5
1.- Cuenta de Capital de Aportación (CUCA).
6
1.- Cuenta de Capital de
Aportación (CUCA)
7
...1.- Cuenta de Capital de
Aportación (CUCA)
8
...1.- Cuenta de Capital de
Aportación (CUCA)
El propio artículo 78, señala distintos
1.2 Consecuencias de reducir el supuestos en los que también se
capital. considera que existe reducción de
capital:
• Liquidación.
• Escisión (salvedades).
• Cuando se compren acciones,
efectuadas por la propia sociedad
emisora con cargo a su capital o a…
• La adquisición que una sociedad
realice de las acciones emitidas por
otra.
• Sociedad que a su vez sea tenedora
directa o indirecta de las acciones de la
sociedad adquirente.
9
…1.- Cuenta de Capital de
Aportación (CUCA)
1.3 Mecánica para calcular la CUCA ( Art. 78, F-II, párrafos décimo tercero y décimo
cuarto):
Aportaciones de capital
(+) Primas netas por suscripción de acciones
(-) Reducciones de Capital
(=) Cuenta de Capital de Aportación
10
…1.- Cuenta de Capital de
Aportación (CUCA)
….1.3 Mecánica para calcular la CUCA ( Art. 78, F-II, párrafos décimo tercer y décimo
cuarto):
La CUCA que se tenga al día del cierre de cada ejercicio, se actualizará por el
periodo comprendido desde el mes en el que se efectuó la última actualización y
hasta el mes de cierre del ejercicio de que se trate. Cuando se efectúen
aportaciones o reducciones de capital, con posterioridad a la actualización prevista
en este párrafo, el saldo de la cuenta que se tenga a esa fecha se actualizará por el
periodo comprendido desde el mes en el que se efectuó la última actualización y
hasta el mes en el que se pague la aportación o el reembolso, según corresponda.
(art. 78, F-II, párrafo décimo cuarto).
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…1.- Cuenta de Capital de
Aportación (CUCA)
La CUCA se deberá transmitir a las sociedades que surjan o que subsistan con
motivo de dichos actos, según corresponda.
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…1.- Cuenta de Capital de
Aportación (CUCA)
13
…1.- Cuenta de Capital de
Aportación (CUCA)
1.4.1 Planteamiento
La Exuberante, S.A de C.V., inició operaciones el 01 de junio de 2011, con un
capital de 50 mil pesos (50 acciones de $ 1,000 c/u). El 18 octubre de 2013
incrementó su capital en la parte variable en 450 mil pesos ( 450 acciones de
$ 1,000 c/u). Asimismo en agosto de 2015, decidió reducir su capital en la
parte variable en 100 mil pesos (100 acciones de $ 1,000 c/u).
Se pide:
a) Determinar la CUCA al mes de noviembre de 2016.
14
…1.- Cuenta de Capital de
Aportación (CUCA)
15
…1.- Cuenta de Capital de
Aportación (CUCA)
(=)
CUENTA DE CAPITAL DE APORTACIÓN A 01-JUN-11 50,000
16
…1.- Cuenta de Capital de
Aportación (CUCA)
103.551
INPC DIC-11
( X ) FACTOR 1.350
100.041
INPC JUN-11
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…1.- Cuenta de Capital de
Aportación (CUCA)
( X ) FACTOR 1.0356
18
…1.- Cuenta de Capital de
Aportación (CUCA)
Se toma el INPC de
1.4.2 Solución de caso práctico de CUCA septiembre, por ser el
último conocido
1.4.2.3 CUCA ACTUALIZADA AL MES DE OCTUBRE DE 2013
(=)
CUCA ACTUALIZADA 54,632
(+)
APORTACIONES DE CAPITAL 450,000
(=)
CUCA ACTUALIZADA A OCTUBRE DE 2013 504,632
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…1.- Cuenta de Capital de
Aportación (CUCA)
20
…1.- Cuenta de Capital de
Aportación (CUCA)
21
…1.- Cuenta de Capital de
Aportación (CUCA)
22
…1.- Cuenta de Capital de
Aportación (CUCA)
Se toma el INPC de
1.4.2 Solución de caso práctico de CUCA octubre, por ser el
último conocido
(ESTIMADO)
1.4.2.6 CUCA ACTUALIZADA AL MES DE NOVIEMBRE DE 2016
23
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2.- Cuenta de Utilidad Fiscal
Neta (CUFIN)
25
….2.- Cuenta de Utilidad Fiscal
Neta (CUFIN)
26
….2.- Cuenta de Utilidad Fiscal
Neta (CUFIN)
27
….2.- Cuenta de Utilidad Fiscal
Neta (CUFIN)
Nota.- No se incluyen en la mecánica anterior, los dividendos o utilidades en acciones o los reinvertidos en la suscripción y
aumento de capital de la misma PM que los distribuye, dentro de los 30 días naturales siguientes a su distribución.
28
….2.- Cuenta de Utilidad Fiscal
Neta (CUFIN)
Resultado Fiscal
(-) ISR del ejercicio pagado
(-) Partidas no deducibles (excepto fracciones VIII y IX del artículo 28)
(+) PTU deducida en el ejercicio (criterio 36/ISR/2016)
(-) ISR acreditado en los términos de la F-II, del artículo 10
(-) Monto a restar por acumulación del ISR pagado en el extranjero
(-) En su caso, remanente de UFIN negativa
(=) UFIN del ejercicio
30
….2.- Cuenta de Utilidad Fiscal
Neta (CUFIN)
…..2.4.1 Planteamiento
Datos adicionales:
1.- Partidas no deducibles (incluida la PTU del ejercicio):
2012 2013 2014 2015
64,500 122,683 538,478 588,471
Se pide:
a) Determinar la CUFIN (vieja y nueva) al mes de septiembre de 2016.
31
….2.- Cuenta de Utilidad Fiscal
Neta (CUFIN)
32
….2.- Cuenta de Utilidad Fiscal
Neta (CUFIN)
33
….2.- Cuenta de Utilidad Fiscal
Neta (CUFIN)
INPC-DIC.13 111.508
(x) F.A 1.0397
INPC-DIC.12 107.246
34
….2.- Cuenta de Utilidad Fiscal
Neta (CUFIN)
2.4.2.3 Determinación Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN):
CUFIN AL 31- DIC - 2012
CUFIN INICIAL 0
(+) UFIN DEL EJ. 2012 0
(=) CUFIN AL 31 - DIC - 12 0
35
….2.- Cuenta de Utilidad Fiscal
Neta (CUFIN)
Se toma el de
.2.4.2.3 Determinación Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN): abril, por ser
CUFIN AL 31- DIC - 2014 último conocido
INPC-ABR.14 112.288
(x) F.A 1.0069
INPC-DIC.13 111.508
INPC-DIC.14 116.059
(x) F.A 1.0335
INPC-ABR.14 112.288
36
….2.- Cuenta de Utilidad Fiscal
Neta (CUFIN)
INPC-SEP.15 116.809
(x) F.A 1.0064
INPC-DIC.14 116.059
INPC-DIC.15 118.532
(x) F.A 1.0147
INPC-SEP.15 116.809
Se toma INPC de
agosto, por ser el
último conocido
CUFIN (la vieja) AL 30- SEP - 2016
INPC-AGO.16 119.547
(x) F.A 1.0085
INPC-DIC.15 118.532
38
….2.- Cuenta de Utilidad Fiscal
Neta (CUFIN)
39
….2.- Cuenta de Utilidad Fiscal
Neta (CUFIN)
INPC-DIC.15 118.532
(x) F.A 1.0213
INPC-DIC.14 116.059
40
….2.- Cuenta de Utilidad Fiscal
Neta (CUFIN)
Se toma INPC de
agosto, por ser el
último conocido
CUFIN (la nueva) AL 30- SEP - 2016
INPC-AGO.16 119.547
(x) F.A 1.0085
INPC-DIC.15 118.532
41
….2.- Cuenta de Utilidad Fiscal
Neta (CUFIN)
+
IMPORTES
CUFIN VIEJA AL 30-SEP-16 830,663
CUFIN NUEVA AL 30-SEP-16 4,176,211
TOTAL DE CUFIN 30-SEP-16 5,006,874
42
43
3.- Cuenta de Utilidad Fiscal Neta
Reinvertida(CUFINRE)
(Art. 10, 10-A y 124-A, LISR vigente hasta 2001 y Art. Segundo, fracción XLV DT 2002)
44
3.- Cuenta de Utilidad Fiscal Neta
Reinvertida(CUFINRE)
(Art. 10, 10-A y 124-A, LISR vigente hasta 2001 y Art. Segundo, fracción XLV DT 2002)
45
….3.- Cuenta de Utilidad Fiscal Neta
Reinvertida(CUFINRE)
(Art. 10, 10-A y 124-A, LISR vigente hasta 2001 y Art. Segundo, fracción XLV DT 2002)
46
….3.- Cuenta de Utilidad Fiscal Neta
Reinvertida(CUFINRE)
(Art. 10, 10-A y 124-A, LISR vigente hasta 2001 y Art. Segundo, fracción XLV DT 2002)
47
….3.- Cuenta de Utilidad Fiscal Neta
Reinvertida(CUFINRE)
(Art. 10, 10-A y 124-A, LISR vigente hasta 2001 y Art. Segundo, F- XLV DT 2002)
48
….3.- Cuenta de Utilidad Fiscal Neta
Reinvertida(CUFINRE)
(Art. 10, 10-A y 124-A, LISR vigente hasta 2001 y Art. Segundo, F- XLV DT 2002)
49
…..3.- Cuenta de Utilidad Fiscal Neta
Reinvertida(CUFINRE)
(Art. 10, 10-A y 124-A, LISR vigente hasta 2001 y Art. Segundo, F- XLV DT 2002)
2000 y
1999 2001
Dividendos O utilidades distribuidos 100.00 100.00
(X) Factor (F-XLV, Artículo Segundo, DT 2002) 1.5385 1.5385
(=) Dividendo piramidado 153.85 153.85
(X) Tasa 3% 5%
(=) ISR diferido por pagar 4.62 7.69
50
…..3.- Cuenta de Utilidad Fiscal Neta
Reinvertida(CUFINRE)
(Art. 10, 10-A y 124-A, LISR vigente hasta 2001 y Art. Segundo, F- XLV DT 2002)
3.5.1 Planteamiento
La “Antigüita, S.A. de C.V.” nos presenta sus papeles de trabajo donde
determinó la CUFINRE con la siguiente información:
RESULTADO FISCAL EJ. 1999 $ 1,200,500.00
51
…..3.- Cuenta de Utilidad Fiscal Neta
Reinvertida(CUFINRE)
(Art. 10, 10-A y 124-A, LISR vigente hasta 2001 y Art. Segundo, F- XLV DT 2002)
52
…..3.- Cuenta de Utilidad Fiscal Neta
Reinvertida(CUFINRE)
(Art. 10, 10-A y 124-A, LISR vigente hasta 2001 y Art. Segundo, F- XLV DT 2002)
UFIRE $ 643,715
53
…..3.- Cuenta de Utilidad Fiscal Neta
Reinvertida(CUFINRE)
(Art. 10, 10-A y 124-A, LISR vigente hasta 2001 y Art. Segundo, F- XLV DT 2002)
54
…..3.- Cuenta de Utilidad Fiscal Neta
Reinvertida(CUFINRE)
(Art. 10, 10-A y 124-A, LISR vigente hasta 2001 y Art. Segundo, F- XLV DT 2002)
UFIRE $ 643,715
55
...3.- Cuenta de Utilidad Fiscal Neta
Reinvertida(CUFINRE)
(Art. 10, 10-A y 124-A, LISR vigente hasta 2001 y Art. Segundo, F- XLV DT 2002)
CUFINRE INICIAL $ 0
( + ) UFINRE 418,422
( - ) DIVIDENDOS O UTILIDADES
DISTRIBUIDOS EN EFECTIVO O EN BIENES
PROVENIENTES DEL SALDO DE CUFINRE 0
56
…..3.- Cuenta de Utilidad Fiscal Neta
Reinvertida(CUFINRE)
(Art. 10, 10-A y 124-A, LISR vigente hasta 2001 y Art. Segundo, F- XLV DT 2002)
( = ) RESULTADO $ 455,871
( + ) UFINRE 2000 0
57
…..3.- Cuenta de Utilidad Fiscal Neta
Reinvertida(CUFINRE)
(Art. 10, 10-A y 124-A, LISR vigente hasta 2001 y Art. Segundo, F- XLV DT 2002)
CUFINRE $ 475,929
(x)
FACTOR (FRACCION XLV ART 2º DT. 2002)
1.5385
58
4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
59
4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
60
…..4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
61
…4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
62
….4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
63
….4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
64
….4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
65
….4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
REEMBOLSO DE ACCIONES.-
1.m. Acción y efecto de reembolsar (RAE).
Reembolsar.- Volver una cantidad a poder de
quien la había desembolsado (RAE).
66
….4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
67
….4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
SOCIEDAD DE PERSONAS:
Sociedades Colectivas.
Sociedades en Comandita Simple.
Sociedad de Responsabilidad Limitada.
SOCIEDADES DE CAPITAL:
Sociedad Anónima.
Sociedad en Comandita por Acciones.
Sociedad por Acciones Simplificada.
68
….4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
69
….4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
70
….4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
71
….4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
72
….4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
73
….4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
74
….4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
75
….4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
76
….4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
77
….4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
Establece en su primer párrafo el artículo 10, que las PM que lo hagan deberán
calcular y enterar el ISR que corresponda a los mismos, aplicando la tasa del
artículo 9 de esta Ley. Para estos efectos, los dividendos o utilidades distribuidos se
adicionarán con el ISR que se deba pagar en los términos de este artículo. Para
determinar el ISR que se debe adicionar a los dividendos o utilidades, éstos se
deberán multiplicar por el factor de 1.4286 y al resultado se le aplicará la tasa
establecida en el artículo 9 LISR. El ISR correspondiente a las utilidades distribuidas
a que se refiere el artículo 78 de esta Ley, se calculará en los términos de dicho
precepto.
79
….4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
81
….4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
82
….4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
83
….4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
Posibilidad de acreditar el ISR pagado por dividendos vs. el ISR del ejercicio de la PM
(quinto párrafo)
84
….4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
…Posibilidad de acreditar el ISR pagado por dividendos vs. el ISR del ejercicio de la
PM (quinto párrafo)
Los que no lo puedan acreditar, podrán hacerlo en los 2 ejercicios siguientes contra
el ISR del ejercicio y P.P. de los mismos. Cuando el ISR del ejercicio sea menor que lo
que se hubiese acreditado en los P.P., únicamente se considerará acreditable contra el
ISR del ejercicio un monto igual a este último.
85
….4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
86
….4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
II. Para los efectos del artículo 77 de esta Ley, en el ejercicio en el que
acrediten el ISR conforme a la fracción anterior, los contribuyentes
deberán disminuir de la UFIN calculada en los términos de dicho
precepto, la cantidad que resulte de dividir el ISR acreditado entre el
factor 0.4286
87
….4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
Las PF deberán acumular a sus demás ingresos, los percibidos por dividendos o
utilidades. Asimismo, dichas PF podrán acreditar, contra el ISR que se determine
en su declaración anual, el ISR pagado por la sociedad que distribuyó los
dividendos o utilidades, siempre que quien efectúe el acreditamiento a que se
refiere este párrafo considere como ingreso acumulable, además del dividendo o
utilidad percibido, el ISR pagado por dicha sociedad correspondiente al dividendo
o utilidad percibido y además cuenten con la constancia de pagos y retenciones.
Para estos efectos, el ISR pagado por la sociedad se determinará aplicando la tasa
del artículo 9 de esta Ley, al resultado de multiplicar el dividendo o utilidad por el
factor de 1.4286
Ver mecánica en diapositiva siguiente, para
comprender este párrafo.
88
….4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
¿podrá solicitarse en
devolución? 89
….4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
90
….4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
91
….4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
92
….4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
4.2.2.3 DIVIDENDOS FICTOS
(último párrafo del art. 10, LISR)
1. Qué los dividendos o utilidades de las fracciones III a VI, del artículo 140 de la LISR,
NO pagan el ISR conforme al artículo 9.
2. Qué los dividendos o utilidades de las fracciones I a II, del artículo 140 de la LISR, SÍ
pagan el ISR conforme al artículo 9, aún cuando exista CUFIN, y que además el ISR
pagado por dichos dividendos, no se puede acreditar.
93
….4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
4.2.2.3 DIVIDENDOS FICTOS
(último párrafo del art. 10, LISR)
94
CRITERIO 51/ISR/N
95
…..CRITERIO 51/ISR/N
96
….4.- Dividendos o Utilidades Distribuidos.
Luego entonces……
97
CRIETERIO 9/ISR N
ISR por dividendos o utilidades. Casos en los cuales las personas morales no
deberán calcular el impuesto por los montos que se consideran dividendos
o utilidades distribuidos.
El artículo 10, primer párrafo, primera oración de la Ley del ISR establece que las personas
morales que distribuyan dividendos o utilidades, deberán calcular y enterar el impuesto que
corresponda a los mismos.
El mismo artículo, en su último párrafo, dispone que las personas morales que distribuyan los
dividendos o utilidades a que se refiere el artículo 140, fracciones I y II de la Ley citada, calcularán
el impuesto sobre dichos dividendos o utilidades.
En este sentido, las personas morales que actualicen los supuestos previstos en el artículo 140,
fracciones III, IV, V y VI de la Ley del ISR, no deberán calcular el citado impuesto sobre los montos
que se consideran dividendos o utilidades distribuidos,
98
CRIETERIO 47/ISR N
El artículo 140, primer párrafo de la LISR establece que las PF deberán acumular a sus demás
ingresos, los percibidos por dividendos o utilidades.
El mismo artículo, en su quinto párrafo, dispone que para los efectos de dicho numeral
también se consideran dividendos o utilidades distribuidos, la utilidad fiscal determinada,
incluso presuntivamente, por las autoridades fiscales, conforme lo establece el artículo 140,
fracción V de la LISR.
En este sentido, se considera que las PF están obligadas a acumular a sus demás ingresos,
como dividendos o utilidades distribuidos, todos los supuestos previstos en las distintas
fracciones del artículo 140 de la LISR, incluidos los previstos en la referida fracción V.
99
5.-Casos prácticos de reparto de dividendos
puros, provenientes de CUFIN y de CUFINRE, así
como de dividendos fictos, analizando las
repercusiones fiscales de quien los entrega, como
de quien los recibe.
100
5.1 Caso práctico de reparto de dividendos puros y
provenientes de CUFIN, ambos pagados en efectivo.
Planteamiento:
En Asamblea ordinaria celebrada el día 30 de abril de 2016, los
accionistas de la empresa “La Pudiente S.A. de C.V.”, resolvieron y
acordaron repartir dividendos por la cantidad de $2’541,208.00
correspondiente a las utilidades contables generadas en el ejercicio
social 2015, dicho reparto se realizó el 27 de septiembre de 2016.
101
…5.1 Caso práctico de reparto de dividendos puros y
provenientes de CUFIN, ambos pagados en efectivo.
EJERCICIO 2015
102
….5.1 Caso práctico de reparto de dividendos puros y
provenientes de CUFIN, ambos pagados en efectivo.
103
…5.1 Caso práctico de reparto de dividendos puros y
provenientes de CUFIN, ambos pagados en efectivo.
104
…5.1 Caso práctico de reparto de dividendos puros y
provenientes de CUFIN, ambos pagados en efectivo.
CANTIDAD A DESTINAR A
(-)
LA RESERVA LEGAL 111,603
105
…5.1 Caso práctico de reparto de dividendos puros y
provenientes de CUFIN, ambos pagados en efectivo.
106
5.1 Caso práctico de reparto de dividendos puros y
provenientes de CUFIN, ambos pagados en efectivo.
107
5.1 Caso práctico de reparto de dividendos puros y
provenientes de CUFIN, ambos pagados en efectivo.
108
5.1 Caso práctico de reparto de dividendos puros y
provenientes de CUFIN, ambos pagados en efectivo.
109
5.1 Caso práctico de reparto de dividendos puros y
provenientes de CUFIN, ambos pagados en efectivo.
110
5.1 Caso práctico de reparto de dividendos puros y
provenientes de CUFIN, ambos pagados en efectivo.
111
5.1 Caso práctico de reparto de dividendos puros y
provenientes de CUFIN, ambos pagados en efectivo.
112
5.1 Caso práctico de reparto de dividendos puros y
provenientes de CUFIN, ambos pagados en efectivo.
El ISR que deberá pagar la P.M. será el que resulte de aplicar a los
dividendos puros piramidados, la tasa del artículo 10 LISR, de la
siguiente manera:
113
5.1 Caso práctico de reparto de dividendos puros y
provenientes de CUFIN, ambos pagados en efectivo.
114
5.1 Caso práctico de reparto de dividendos puros y
provenientes de CUFIN, ambos pagados en efectivo.
ACREDITAMIENTO DE P.P.
(-) De los $ 210,011, sólo
DE ISR (SUPUESTOS) 80,630
se acreditan $192,240
y el remanente se
(=) ISR A FAVOR DEL EJERCICIO $ - 80,630 podrá acreditar en los
2 ejercicios siguientes
(1) El criterio identificado como 10/ISR/N nos indica el orden en que se efectuará el acreditamiento.
115
5.1 Caso práctico de reparto de dividendos puros y
provenientes de CUFIN, ambos pagados en efectivo.
ACREDITAMIENTO DE:
(-) ISR DE DIVIDENDOS 17,771
116
5.1 Caso práctico de reparto de dividendos puros y
provenientes de CUFIN, ambos pagados en efectivo.
Participación en el Dividendos
Nombre del Accionista %
capital a repartir
117
5.1 Caso práctico de reparto de dividendos puros y
provenientes de CUFIN, ambos pagados en efectivo.
119
5.1 Caso práctico de reparto de dividendos puros y
provenientes de CUFIN, ambos pagados en efectivo.
1 2 3 4 5 6
TARIFA ART. 152, ISR DEL 231,276 231,276 151,888 151,888 41,077 41,077
( = ) EJERCICIO
Nota.- El criterio 50/2014/ ISR señala que es procedente la devolución del saldo a favor.
120
5.1 Caso práctico de reparto de dividendos puros y
provenientes de CUFIN, ambos pagados en efectivo.
121
5.1 Caso práctico de reparto de dividendos puros y
provenientes de CUFIN, ambos pagados en efectivo.
123
5.1 Caso práctico de reparto de dividendos puros y
provenientes de CUFIN, ambos pagados en efectivo.
Dispone la fracción XI, del artículo 76 de la LISR, que las PM del Título II
además de las obligaciones establecidas en otros artículos de la LISR, tendrán
las siguientes:
124
5.1 Caso práctico de reparto de dividendos puros y
provenientes de CUFIN, ambos pagados en efectivo.
125
5.1 Caso práctico de reparto de dividendos puros y
provenientes de CUFIN, ambos pagados en efectivo.
126
5.1 Caso práctico de reparto de dividendos puros y
provenientes de CUFIN, ambos pagados en efectivo.
El artículo 114 del RISR, dispone que para efectos del artículo 76, fracción XI de la Ley,
las PM que distribuyan dividendos o utilidades respecto de acciones colocadas entre
el gran público inversionista, estarán a lo siguiente:
II. La institución para el depósito de valores, a su vez, entregará los dividendos o utilidades
enviados por las referidas PM a las casas de bolsa o instituciones de crédito que tengan
en custodia y administración las acciones. Asimismo, dicha institución para el depósito de
valores proporcionará a estos intermediarios financieros copia del CFDI mencionado, y
127
5.1 Caso práctico de reparto de dividendos puros y
provenientes de CUFIN, ambos pagados en efectivo.
128
5.1 Caso práctico de reparto de dividendos puros y
provenientes de CUFIN, ambos pagados en efectivo.
130
5.1 Caso práctico de reparto de dividendos puros y
provenientes de CUFIN, ambos pagados en efectivo.
131
5.1 Caso práctico de reparto de dividendos puros y
provenientes de CUFIN, ambos pagados en efectivo.
132
5.1 Caso práctico de reparto de dividendos puros y
provenientes de CUFIN, ambos pagados en efectivo.
(=) DIVIDENDO
Nombre del Accionista DIVIDENDOS CUFIN (+) ISR DE DIVIDENDOS CUFIN
ACUMULABLE
1 Panuncio Juárez 512,798 219,775 732,573
2 Doroteo Acosta 512,798 219,775 732,573
3 Clodomiro Meráz 369,215 158,238 527,453
4 Filomena Hernández 369,215 158,238 527,453
5 Timotea Cano 143,583 61,537 205,128
6 Astroberto Pérez 143,583 61,537 205,128
133
5.2 Caso práctico de reparto
de dividendos puros y provenientes de
CUFINRE y de CUFIN pagados en efectivo, y
en acciones.
134
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
Planteamiento:
En Asamblea ordinaria celebrada el día 29 de abril de 2016, los
accionistas de la empresa “La más Pudiente S.A. de C.V.”, resolvieron y
acordaron repartir dividendos por la cantidad de $3’274,413
correspondiente a las utilidades generadas en el ejercicio social 2015,
dicho reparto se realizó el 27 de septiembre de 2016.
135
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
EJERCICIO 2015
136
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
137
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
138
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
CANTIDAD A DESTINAR A LA
(-) 172,338
RESERVA LEGAL
139
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
140
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
Para desarrollar el caso práctico “La Mas Pudiente S.A. de C.V. “ presenta la
siguiente información:
141
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
DIVIDENDOS PROVENIENTES DE
$ 201,500 $ 602,400
CUFINRE 1999 Y 2001-2002
142
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
143
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
El artículo 10 de la LISR señala que las P.M. que distribuyan dividendos, deberán pagar el
impuesto correspondiente, excepto cuando provengan de CUFIN.
144
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
145
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
146
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
147
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
148
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
NOTA: Los dividendos en acciones pagarán el ISR hasta que se dé el reembolso por reducción de
capital o liquidación de la empresa.
149
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
El ISR que deberá pagar la P.M. será el que resulte de aplicar a los dividendos
puros piramidados, la tasa del artículo 9 LISR, de la siguiente manera:
150
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
151
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
ACREDITAMIENTO DE P.P.
(-) 699,500
DE ISR
152
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
153
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
154
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
155
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
1 2 3 4 5 6
TARIFA ART. 152, ISR DEL 179,069 179,069 134,345 134,345 226,513 226,513
(=)
EJERCICIO
156
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
157
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
159
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
Dispone la fracción XI, del artículo 76 de la LISR, que las PM del Título II
además de las obligaciones establecidas en otros artículos de la LISR, tendrán
las siguientes:
160
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
161
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
162
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
El artículo 114 del RISR, dispone que para efectos del artículo 76, fracción XI de la Ley,
las PM que distribuyan dividendos o utilidades respecto de acciones colocadas entre
el gran público inversionista, estarán a lo siguiente:
II. La institución para el depósito de valores, a su vez, entregará los dividendos o utilidades
enviados por las referidas PM a las casas de bolsa o instituciones de crédito que tengan
en custodia y administración las acciones. Asimismo, dicha institución para el depósito de
valores proporcionará a estos intermediarios financieros copia del CFDI mencionado, y
163
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
164
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
Comentario.- Tener presente que la fracción X, de DT, de la LISR 2014, dispone la obligación de expedir
constancias en papel durante 2014, 2015 y 2016.
165
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
(=) (=)
DIVIDENDOS A (X) (X)
Nombre del Accionista % DIVIDENDO ISR DEL
REPARTIR FACTOR TASA
PIRAMIDADO DIVIDENDO
1 Panuncio Juárez 16.67% 27,454 1.4286 39,221 30% 11,766
2 Doroteo Acosta 16.67% 27,454 1.4286 39,221 30% 11,766
3 Clodomiro Meráz 13.33% 21,954 1.4286 31,363 30% 9,409
4 Filomena Hernández 13.33% 21,954 1.4286 31,363 30% 9,409
5 Timotea Cano 20% 32,938 1.4286 47,055 30% 14,117
6 Astroberto Pérez 20% 32,938 1.4286 47,055 30% 14,117
166
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
(=)
DIVIDENDO (+)
Nombre del Accionista DIVIDENDO PURO
PURO ISR DEL DIVIDENDO
ACUMULABLE
167
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
(=) (=)
DIVIDENDOS (X) (X)
Nombre del Accionista % DIVIDENDO ISR DEL
CUFINRE FACTOR TASA
PIRAMIDADO DIVIDENDO
168
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
803,900
169
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
(=) (=)
DIVIDENDOS (X) (X)
Nombre del Accionista % DIVIDENDO ISR DEL
CUFIN FACTOR TASA
PIRAMIDADO DIVIDENDO
170
5.2 Caso práctico de reparto de dividendos puros
y provenientes de CUFINRE y de CUFIN
pagados en efectivo, y en acciones.
(=) DIVIDENDO
Nombre del Accionista DIVIDENDOS CUFIN (+) ISR DE DIVIDENDOS CUFIN
ACUMULABLE
1 Panuncio Juárez 359,375 154,021 513,396
2 Doroteo Acosta 359,375 154,021 513,396
3 Clodomiro Meraz 287,371 123,161 410,532
4 Filomena Hernández 287,371 123,161 410,532
5 Timotea Cano 431,164 184,788 615,952
6 Astroberto Pérez 431,164 184,788 615,952
2,155,820
171
5.3 Caso práctico de dividendos
fictos (préstamo a accionistas).
Planteamiento:
En agosto de 2016 la empresa Laminados del Norte S.A. de C.V, le
otorgó un préstamo a uno de sus accionistas de nombre Pantaleón
Malacara, por la cantidad de $ 800,000 (ochocientos mil pesos 00/100
M.N.) por el que se suscribió un pagaré y se elaboró un contrato de
mutuo con interés, a plazo de 18 meses. La tasa de interés pactada
fue del .75% mensual.
172
5.3 Caso práctico de dividendos
fictos (préstamo a accionistas).
173
5.3 Caso práctico de dividendos
fictos (préstamo a accionistas).
174
5.3 Caso práctico de dividendos
fictos (préstamo a accionistas).
175
5.3 Caso práctico de dividendos
fictos (préstamo a accionistas).
COMENTARIO.- Hasta 2013 este contribuyente se veía beneficiado con un saldo a favor de $ 33,439
(diapositiva anterior), sin embargo a partir de 2014 la retención del 10% de ISR, viene a terminar con el
beneficio.
176
5.4 Caso práctico de dividendos fictos
(No deducibles a favor de accionistas).
Planteamiento:
En marzo de 2016 la empresa “Mito Tera S.A. de C.V,” le obsequió un
VTP al viejo continente, a uno de sus accionistas de nombre Coscolino
Buenrostro, por la cantidad de $ 350,000 (trescientos cincuenta mil pesos
00/100 M.N.).
177
5.4 Caso práctico de dividendos fictos
(No deducibles, a favor de accionistas).
La PM no realiza cálculo
Dividendo ficto $ 0 alguno por no estar en los
supuestos del último
(X) Factor 1.4286 párrafo del artículo 10 de la
(=) Dividendo piramidado 0 LISR (el criterio 9/ISR/N así
lo establece expresamente)
(X) Tasa de ISR 30%
(=) ISR a pagar por la PM 0
178
5.4 Caso práctico de dividendos fictos
(No deducibles, a favor de accionistas).
179
5.4 Caso práctico de dividendos fictos
(No deducibles, a favor de accionistas).
COMENTARIO.- De conformidad con el tercer párrafo del artículo 140 de la LISR, es este
supuesto el ISR retenido, se deberá enterar a más tardar en la fecha de presentación de la
declaración anual..
180
5.5 Caso práctico de dividendos fictos
(Utilidad fiscal determinada por las
autoridades fiscales).
Planteamiento:
El 01 de octubre de 2016 la empresa “Los Omisos S.A. de C.V.” recibieron
resolución de las autoridades fiscales donde les determinan un crédito fiscal
de ISR, derivado de un incremento en la utilidad fiscal de la siguiente
manera:
181
5.5 Caso práctico de dividendos fictos
(Utilidad fiscal determinada por las
autoridades fiscales).
El asistente al curso deberá dar una opinión por escrito, del caso que se
le plantea.
182
5.6 Caso práctico de dividendos
por reducción de capital
183
6.- Otras disposiciones de dividendos
Resultado Fiscal
(-) ISR del ejercicio pagado
(-) Partidas no deducibles (excepto fracciones VIII y IX del artículo 28)
(+) PTU deducida en el ejercicio
(-) ISR acreditado en los términos de la F-II, del artículo 10
(-) Monto a restar por acumulación del ISR pagado en el extranjero
(-) En su caso, remanente de UFIN negativa
(=) UFIN del ejercicio
184
6.- Otras disposiciones de dividendos
185
6.- Otras disposiciones de dividendos
186
6.- Otras disposiciones de dividendos
187
6.- Otras disposiciones de dividendos
PF que a partir del 2014, paguen la tasa adicional del 10% de ISR,
sobre dividendos o utilidades distribuidos por PM, residentes en
México.
6.- Otras disposiciones de dividendos
194
8.- Criterios Normativos.
(se anexan en archivos PDF)
195
9.- Anexos
(Son la legislación utilizada en el material)
196
197