Universidad de Oriente

Núcleo de Anzoátegui
Escuela de Ciencias Administrativas
Departamento de Administración
Asignatura: Análisis de Los Estados Financieros

TEMA # 1
LOS ESTADOS FINANCIEROS

1.- DEFINICIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros representa el principal producto de todo el proceso contable

que se lleva a cabo dentro de una empresa. Son diferentes informes financieros que se
presentan con el fin de reportar información financiera de forma resumida,
comprensible y eficiente sobre las operaciones de una empresa. Esta información deberá
mostrar en forma inequívoca la situación económica y financiera de un ente en una
determinada fecha, así como los resultados de las operaciones realizadas durante el
periodo al cual esta se refieren. La información debe ser preparada y presentada de
acuerdo a las normas y a los principios de contabilidad generalmente aceptados; y
además debe cumplir con las normas de carácter nacional. En los estados financieros se
resume en pocas páginas, los recursos financieros, las obligaciones y el monto del
capital propio y la rentabilidad de una empresa.

2.- ORIGEN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los primeros sistemas administrativos que pueden ser considerados como registros
contables y que producían documentos financieros para tomar decisiones, tienen su
origen en el antiguo Egipto. La recaudación de tributos para el faraón, entregados
generalmente en especie, requería de toda una estructura que contemplaba no sólo a los
escribas, sino principalmente a agrimensores para el cálculo de los sembrados para fijar
el monto del tributo por la cosecha esperada.
La liquidación y recaudación de las contribuciones era revisada y aprobada
cuidadosamente por las autoridades centrales. Un estado financiero rigurosamente
actualizado era imprescindible para el faraón, con una información adicional que
mostrará las tendencias futuras.

En la Edad media ya se habían inventado los conceptos básicos de los métodos

fundamentales de registro; control e información que no sufrieron modificaciones
precisiones ni complicaciones hasta esta época; cuando en Venecia se invento la partida
doble, antecedente inmediato del balance general, cuyos fundamentos generales son los
mismos que se utilizan en la actualidad.

A fines del siglo XVII, la Revolución Industrial, base de la expansión del capitalismo,
fomento la rápida y masiva producción a través de las maquinas, por lo que la actividad
del contador público debió apegarse a esta nueva etapa, cuando surgen los planes de
producción y la importancia del costo por producto.
 Con el transcurrir del tiempo los estados financieros surgieron de la necesidad de
distintos los entes económicos de presentar en forma resumida el reflejo de la situación
y los resultados económicos y financieros de una empresa, lo más aproximadamente
posible a la realidad.

4.- LIMITACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros tienen la apariencia de ser una cosa completamente exacta y
definitiva; no obstante de esto tienen limitaciones definidas:

a.- Son esencialmente informes provisionales, y por lo tanto no pueden ser

definitivos porque la ganancia o la pérdida real de un negocio sólo se puede determinar
cuando se vende o se liquida. La necesidad de informar sobre períodos relativamente
cortos de la vida total de la empresa provoca la decisión de hacer periódicas
determinaciones de la situación financiera y los resultados de las operaciones.

b.- Muestran importes monetarios exactos, lo cual da la apariencia de una exactitud

y de valores definitivos. El lector debe atribuirle a esas cantidades su propio concepto
del valor; aunque hayan sido fijados sobre bases de valores estándares completamente
diferentes. Raramente el valor manifestado de un activo representa el importe de
efectivo que podría realizarse en una liquidación; incluso en saldo del efectivo se vería
reducido por los gastos inherentes al proceso de liquidación. Los valores monetarios
mostrados en los estados financieros, pese a su exactitud matemática, rara vez muestran
la verdadera situación de un ente. Los Criterios aplicados sobre: depreciaciones,
amortizaciones, provisiones, costos capitalizables y no capitalizables, etc. (algunas
veces influenciados por la dirección de la empresa) pueden afectar considerablemente
esos valores. Es posible que distintos criterios, que pueden ser contablemente aceptados,
muestren diferencias relevantes en los valores monetarios de los estados financieros.

c.- Son estrictamente cuantitativos: Debido a que solo reflejan aspectos que pueden
ser medidos en términos monetarios obviando que existen ciertos aspectos cualitativos
que podrían influir sobre la situación real de un ente (en algunos casos de forma
relevante) pero que no se muestran en los estados financieros, como podrían ser: a) La
eficiencia, idoneidad y experiencia de su personal; b) Las ventajas o desventajas
tecnológica; c) La reputación que de acuerdo con la hipótesis del negocio en marcha,
puede representar valores reales relevantes, pero de difícil valuación en cifras
monetarias.

d.- El uso del Criterio personal: La representación, mediante estados contables de

actividades económicas sumamente variadas y complejas entrañan una necesidad de
simplificación y resumen, y el uso de criterios y estimaciones. El uso del criterio
personal en la preparación de estados financieros es inevitable. La limitación que de ello
se deriva es la consiguiente variación en la calidad y la confiabilidad de las
presentaciones de estados financieros. Los estados financieros pueden no ser de calidad
y confiabilidad uniformes como consecuencia de las diferencias de carácter y calidad de
los criterios aplicados por sus preparadores.
 Es inevitable que, en ese proceso de resumen, utilización de criterios personales y
estimaciones, los estados financieros pierdan, tal vez con mayor frecuencia la debida,
exhaustividad en la descripción y claridad; ya que es un proceso que supone, la
traducción de hechos del mundo real a las abstracciones numéricas.

3.- CLASIFICACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Existen cuatro estados financieros básicos que debe emitir una entidad: Balance
general o estado de situación financiera, Estados de Resultados de las operaciones,
Estado de Flujo del Efectivo o cash flow y Estado de movimiento de las cuentas del
Patrimonio o Estado de Patrimonio.

a. Estado de Situación Financiera: Es un estado tabular o de resumen de saldos

como resultado real o constructivo del cierre en los libros de las cuentas que se
lleven de acuerdo con los principios de contabilidad; representa la situación de
la empresa en una fecha determinada. El balance general incluye todas las
cuentas con sus respectivos saldos que han quedado en el mayor general después
de los procesos de ajuste y cierre. Este presenta en forma clasificada y resumida
todas las cuentas reales de la empresa; es decir los derechos, obligaciones y el
capital de la empresa. Es una forma conveniente de organizar y resumir lo que
posee una empresa (sus activos), lo que adeuda (sus pasivos) y la diferencia
entre estos dos conceptos (el capital contable de una empresa en un momento
determinado en el tiempo.

b.- Estado de Resultados de las Operaciones: Es un estado que mide el desempeño de

un negocio durante un lapso determinado; muestra los ingresos, los costos y los gastos;
así como la utilidad o la pérdida neta, como resultado de las operaciones de un negocio.
Indica la rentabilidad de una empresa con respecto al período señalado.

c.- Estado de Flujo del Efectivo: Es el tercer informe financiero básico que debe
presentar una entidad; y muestra las principales fuentes y aplicaciones del efectivo
durante un período. Es decir que resumen el efectivo recibido y los pagos del negocio
respecto a un período determinado. Es un estado que presenta el impacto que tienen las
actividades operativas de inversión y de financiamiento de una empresa, sobre los flujos
de efectivo a lo largo de un periodo contable.

d.- Estado de movimiento de las cuentas del Patrimonio o Estado de Patrimonio:

Refleja el cambio o movimiento ocurrido entre dos fechas, en todas aquellas cuentas
que componen en patrimonio, tales como el capital social y las cuentas de superávit.

4.- GRUPOS INTERESADOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

Existen varios grupos interesados en los estados financieros; el interés básico de

estos grupos esta orientado en la utilización de los estados financieros para tomar
decisiones de inversión. Es decir, en seleccionar las compañías en las cuales ellos
invertirán sus recursos a la cual extenderán el crédito; entre ellos están:

a.- Los Propietarios o Accionistas: Son los primeros interesados en conocer como
va el negocio; la situación actual, la de largo plazo y la productividad de sus
operaciones. A través de ellos verifican lo que ha ocurrido o puede ocurrir con sus
inversiones.

b.- La Administración o gerencia de la Empresa: Es el órgano que normalmente

tiene el poder y las facultades de administración, por tanto, la primera fuente de
información utilizada para tomar decisiones son los estados financieros generados por la
contabilidad. Los estados financieros proveen a la administración de un plano mediante
el cual pueden determinar las fortalezas o las debilidades de las finanzas y de las
operaciones; para la evaluación de los resultados pasados, formulación de nuevos planes
y estrategias; y lograr el control interno.

Los datos financieros y de operación pueden ser utilizados por la gerencia de la

siguiente manera:
a.- Para medir los costos de varias actividades.
b.- Para determinar la eficiencia relativa de los departamentos, divisiones, procesos y
productos.
c.- Para medir la eficiencia y la productividad de las operaciones para la empresa.
d.- Para apreciar las realizaciones de los individuos en quienes se ha delegado autoridad
y asignado responsabilidad.
e.- Para determinar si las nuevas normas de dirección y procedimientos deben ponerse
en vigor.
f.- Para evaluar el sistema de control interno.
g.- Para controlar las operaciones, para efectuar mejoras en las técnicas de operación y
para tomar decisiones correctas en relación con las finanzas y con todas las fases de las
operaciones.
h.- Para justificar ante los inversionistas su actuación en el negocio.
i.- Para establecer futuros planes y presupuestos.

c.- La Administración Pública: La administración fiscal esta interesada en la

información contable de las empresas, pues es la que cuantifica las magnitudes que
configuran la base imponible de las diferentes cargas impositivas.

d.- Las Cámaras de Comercio e Industria: Una cámara de comercio o industria es

una organización no lucrativa de negociaciones en competencia en la misma rama de
negocio, formada con la finalidad de fomentar los intereses económicos de sus
miembros. Una cámara obtiene estados financieros de sus miembros, y después de haber
calculado las relaciones o razones financieras, así como las relaciones comparativas
para la industria, proporciona los datos a los miembros de la asociación. Para que les
sirvan de estándar de sus operaciones.

e.- La Bolsa de Valores. Las bolsas de valores tienen una influencia importante en la
forma y el contenido de los estados financieros preparados por aquellos negocios que
tienen trato directo con las bolsas. El objetivo principal es proporcional una exposición
completa e imparcial de los datos financieros esenciales para evaluar la situación
financiera y el valor de los títulos de la sociedad.

f.- Los Inversionistas, entidades financieras, y acreedores en general: Este grupo

posee un interés vital en los estados financieros; les interesa la seguridad tanto del
principal como la de los posibles intereses que puedan cobrar al negocio por los
préstamos o inversiones. La contabilidad ha de informar sobre la capacidad de la
empresa para cumplir sus compromisos y, por tanto, cual es su capacidad de
endeudamiento y posibilidades de general rendimiento; a fin de que los acreedores
decidan, si extienden un crédito y hasta que monto se extiende; por su parte los
inversionistas decidirán si invertir o no en dicha empresa.

g.- Los Empleados: Los empleados organizados y los posibles empleados de una
empresa están interesados en evaluar la capacidad de empleador para cancelar jornadas
laborales y salarios; con el fin de garantizar: estabilidad laboral, sueldos más altos,
mejores prestaciones sociales, trabajar menos horas, disfrutar de mejores condiciones de
trabajo, contar con seguro de vida y de accidentes, contar con pensiones. Estas mejoras
generalmente van en la misma dirección del progreso de la empresa; por lo que los
empleados están pendientes de los estados financieros para determinar el progreso de
la compañía y las expectativas de mejoras para ellos.

5.- PRINCIPIOS CONTABLES APLICADOS A LA ELABORACIÓN DE LOS

ESTADOS FINANCIEROS (actualmente solo se contemplan las normas
internacionales; sin embargo el programa ECA, incluyen aun la presentación de
los principios)

Los principios de contabilidad generalmente aceptados son las “Reglas

fundamentales” para los informes financieros. Estos principios suministran el marco
general determinando que información debe ser incluida en los estados financieros y
como se debe presentar esta información.

Los principios de contabilidad generalmente aceptados comprenden:

a) Postulados y principios básicos que incluyen el fundamento para la formulación

de los principios generales.
b) Principios generales, elaborados en base a los postulados, los cuales tienden a
que la información de la contabilidad financiera logre ser útil para la toma de
decisiones económicas.

Los postulados y principios básicos son equidad y pertinencia.

Equidad: Está vinculada con el objetivo final de los estados contables. Los
interesados en los estados financieros son muchos y muy variados y en ocasiones sus
intereses son encontrados. La información debe ser lo más justa posible y los intereses
de todas las partes tomarse en cuenta en el apropiado equilibrio. Por consiguiente, los
estados financieros deben estar libres de influencia o sesgo indebido y no deben
prepararse para satisfacer a personas o grupo determinado alguno con detrimento de
otros.

La pertinencia: Exige que la información contable tenga que referirse o estar

útilmente asociada a las decisiones que tiene como propósito facilitar a los resultados
que se desea producir. En consecuencia es necesario concretar el tipo específico de
información requerido en los procesos de toma de decisiones por parte de los usuarios
de los estados financieros, en función a los intereses específicos de dichos usuarios y a
la actividad económica de la entidad (comercial, industrial, de servicios, financiera, etc.)

Los principios generales comprenden en sustancia tres categorías:

Los derivados del ambiente económico; los que establecen la base para cuantificar
las operaciones de la entidad y los eventos económicos que la afectan; y los principios
generales que debe reunir la información.

Supuestos derivados del ambiente económico: entidad, énfasis en el aspecto

económico, cuantificación y unidad de medida.

.-Entidad: Es una unidad identificable que realiza actividades económicas, constituida

por combinaciones de recursos humanos, recursos naturales y el capital, coordinada por
una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecución de los fines para los
cuales fue creada. Puede ser una persona natural o una persona jurídica o una
combinación de ellas. No esta limitada a la constitución legal de las unidades que la
componen.

.- Énfasis en el aspecto económico: La contabilidad financiera enfatiza el aspecto

económico de las transacciones y eventos, aún cuando la forma legal puede discrepar y
sugerir tratamiento diferente. En consecuencia las transacciones y eventos deben ser
considerados, registrados y revelados en concordancia con la realidad y el sentimiento
financiero y no meramente en su forma legal.

.- Cuantificación: Los datos cuantificados proporcionan una fuerte ayuda para

comunicar información económica y para tomar decisiones racionales. Sin la necesaria
determinación de cifras medibles las decisiones que se tomen carecen de soporte.

.- Unidad de Medida: El dinero es el común denominador de la actividad económica

y la unidad monetaria constituye una base adecuada para la medición y el análisis. En
consecuencia, sin prescindir de otras unidades de medidas, la moneda es el medio más
efectivo para expresar, ante las partes, los intercambios de bienes y servicios y los
efectos económicos de los eventos que afectan la entidad.

Principios que establecen la base para cuantificar las operaciones de la entidad

y los eventos económicos que la afectan: valor histórico original, dualidad
económica, negocio en marcha, realización contable y periodo contable.
 .- Valor Histórico original: Las transacciones y eventos económicos que la
contabilidad cuantifica se registran según las cantidades de efectivo que se afecten o su
equivalente o la estimación razonable que de ellos se haga al momento en que se
consideren realizados contablemente. Estás cifras deberán ser modificadas en el caso de
ocurrir eventos posteriores que las hagan perder su significado, aplicando los métodos
de ajustes aceptados por los principios de contabilidad que en forma sistemática
preserven la equidad y la objetividad de la información contable. Ajustar las cifras por
el nivel general de precios (NGP) o el método Mixto.

.- Dualidad Económica: Es inherente a toda transacción que implique el intercambio

de valores entre dos partes. Para una adecuada comprensión de la estructura de la
entidad y de sus relaciones con otras entidades, es fundamental la presentación contable
de:
a) los recursos económicos de los cuales dispone para la realización de sus fines.
b) Las fuentes de dichos recursos.

.- Negocio en marcha o continuidad: La entidad normalmente es considerada como

un negocio en marcha, es decir, como una operación que continuará en el futuro
previsible. Se supone que la entidad no tiene intensión ni necesidad de liquidarse o de
reducir sustancialmente la escala de sus operaciones. Si existiesen fundados indicios que
hagan presumir razonablemente dicha intención o necesidad, tal situación deberá ser
revelada.

.- Realización Contable: La contabilidad cuantifica, preferentemente en términos

monetarios, las operaciones que una entidad efectúa con otros participantes en la
actividad económica y ciertos eventos económicos que la afectan. Dichas operaciones y
eventos económicos deben reconocerse oportunamente en el momento en que ocurran y
registrarse en la contabilidad. A tal efecto se consideraran realizados para fines
contables: a) las transacciones de la entidad con otros entes económicos, b) las
transacciones internas que modifique la estructura de los beneficios o fuentes o, c) los
eventos económicos externos a la entidad o derivados de las operaciones de ésta, cuyo
efecto pueda cuantificarse razonablemente en términos monetarios.

.- Periodo Contable: La necesidad de tomar decisiones en relación con una entidad

considerada en marcha o de existencia continua, obliga a dividir su vida en periodos
convencionales. La contabilidad financiera presenta información a cerca de la actividad
económica de la entidad en esos periodos convencionales. Las operaciones y eventos así
como sus efectos derivados, susceptibles de ser cuantificados, se identifican con el
periodo en que ocurren: por lo tanto, cualquier información contable debe indicar
claramente el periodo al cual se refiere.

Principios generales que debe reunir la información: Objetividad, importancia

relativa, comparabilidad, revelación suficiente y prudencia.

.- Objetividad: Las partidas o elementos incorporados en los estados financieros

deben poseer un costo o valor que pueda ser medido con confiabilidad. En muchos
casos el costo o valor deberá ser estimado; el uso de estimaciones razonables es una
parte esencial en la preparación y presentación de estados financieros y no determina su
confiabilidad. Sin embargo, cuando una estimación no pueda realizarse sobre las bases
razonables, tal partida no debe reconocerse en contabilidad y por ente en los estados
financieros.

.- Importancia Relativa: La información financiera únicamente concierne a la que es,

en atención a su monto o naturaleza, suficientemente significativa como para efectuar
las evaluaciones y decisiones económicas. Una partida tiene importancia relativa
cuando un cambio en ella, en su presentación, valuación, descripción o cualquiera de
sus elementos, pudieran modificar la decisión de algunos de los usuarios de los estados
financieros.

.- Comparabilidad: Las decisiones económicas basas en información financiera

requieren en la mayoría de los casos, la posibilidad de comparar la situación financiera
y resultados en operación de una entidad en periodos diferentes de su vida y con otras
entidades, por consiguiente, es necesario que las políticas contables sean aplicadas
consistente y uniformemente. La necesidad de comparabilidad no debe convertirse en
un impedimento para la introducción de mejores políticas contables, Consecuentemente
cuando existan opciones más relevantes y confiables, la entidad debe cambiar la política
usada y advertirlo claramente en la información que se presenta, indicando,
debidamente cuantificado, el efecto que dicho cambio produce en la información
financiera. Lo mismo se aplica a la agrupación y presentación de la información.

.- Revelación Suficiente: La información contable presentada en los estados

financieros debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar
los resultados de operación y la situación financiera de la entidad; lo mismo, es
importante que la información suministrada contenga suficientes elementos de juicio y
material básico para que las decisiones de los interesados estén suficientemente
fundadas.

.-Prudencia: La incertidumbre inevitablemente circunda muchas de las transacciones

y eventos económicos, lo cual obliga a reconocerlos mediante el ejercicio de la
prudencia en la preparación de los estados financieros. Cuando se vaya a aplicar el
juicio profesional para decidir en aquellos casos en que no haya bases para elegir entre
alternativas propuestas, deberá optarse por la que menos optimismo refleje; pero
observando en todo momento que la decisión sea equitativa para los usuarios de la
información contable. Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no justifica la creación
de reservas secretas u ocultas o provisiones en exceso, ni realizar indebidamente,
subvaluación de activos o ingresos o sobre estimación de pasivos y gastos.

6.- ESTRUCTURA BÁSICA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

El proceso de elaboración y presentación de las cifras requieren que tales informes

sigan ciertas reglas que se aplican en forma general que se aplican independientemente
del tipo de actividad que desarrolle una empresa.
 La estructura básica de los estados financieros esta determinada por la forma de
presentar los mismos.

Principios para la Preparación del balance general:

El estado de situación financiera se puede presentar en forma de relación, o sea en

forma vertical, y en forma de cuenta o inglesa. La forma inglesa permite comparar los
activos al lado izquierdo con el pasivo y capital del lado derecho.

Estado de situación financiera esta integrado por tres partes:

1.- El encabezamiento
2.- El cuerpo del estado financiero
3.- Las notas de pie de balance.

1.- El encabezamiento: en el se debe registrar lo siguiente:

a. El Nombre de la empresa o negocio
b. El nombre del Estado financiero
c. La fecha de presentación

2.- El cuerpo: Está integrado por tres partes:

a. Los activos: los cuales se presentan en forma detallada según su clasificación y de
acuerdo a su grado de liquidez.

b. El pasivo y el capital: Se presentan de acuerdo con su clasificación y división.

c. Las cuentas de orden: La cuales irán después del total de activos y después del total
de pasivo más capital.

3. Las notas al pie del balance: son notas explicativas.

La clasificación a considerar para el cuerpo del balance es la siguiente:

1.- Activos 1.1 Corrientes (disponible, exigible, realizable y prepagado)

1.2 No Corrientes (Inversiones Permanentes. A Largo Plazo,

Fijos Tangibles e Intangibles)

Cuentas de orden deudoras

2.-Pasivo 2.1 Corrientes

2.2 No corrientes

3.- Capital 3.1 Capital aportado por los socios o accionista

 3.2 Reservas
3.3 Utilidades

Cuentas de orden acreedoras

Los criterios comúnmente incluidos en los activos corrientes son: efectivo y
equivalentes del efectivo, las cuentas por cobrar, los inventarios y los prepagados.

El criterio de agrupación de los activos no corrientes es el siguiente: Inversiones a

largo plazo, Activos fijos tangibles, activos fijos intangibles(los anteriores también
denominados como propiedad planta y equipo).

Para los pasivos corrientes los criterios comúnmente incluidos son: cuentas por
pagar, efectos por pagar, prestamos bancarios por pagar (a corto plazo), documentos por
pagar (a corto plazo), gastos acumulados por pagar e impuesto sobre la renta por pagar.

Para los pasivos no corrientes la clasificación de las partidas es la siguiente:

prestamos bancarios a largo, documentos por pagar a largo plazo y apartado para
prestaciones sociales.

El tercer grupo para las partidas del estado de situación financiera lo constituyen las
partidas del patrimonio o del capital contable: constituido principalmente por el capital
social aportado y por las utilidades retenidas y las reservas.

Principios para la preparación del Estado de Resultados:

Las partes que integran un Estado de Resultados: El Estado de Resultados esta

integrado por tres partes:

1.- El encabezamiento
2.- El cuerpo del estado financiero
3.- Las notas de pie de página.

1.- El encabezamiento: en el se debe registrar lo siguiente:

a. El Nombre de la empresa o negocio
b. El nombre del Estado financiero
c. Periodo para el cual se presenta

2.- El cuerpo: Esta formado por la información contable, hasta obtener la utilidad neta
en operaciones después del impuesto sobre la renta.

En el estado de resultados las cuentas suelen clasificarse en cuatro grande grupos:

a) Ingresos principales
b) Costo de los ingresos principales
c) Gastos de Operación de ventas y
Administrativos
d) Otros Ingresos o egresos
e) Utilidad del ejercicio
f) Impuesto sobre la renta
 g) Utilidad neta.

3.- Notas al pie de Página: Son notas explicativas de uno o varios componentes, que
permiten tener una información más precisa clara y completa sobre el mismo.

7.- NOTAS EXPLICATIVAS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS: Son

documentos informativos adicionales en algunos casos a los estados financieros para
que estos cumplan con el principio de revelación adecuada. Estas notas deben revelar
todos los asuntos que no reflejen los estados financieros; pero que los usuarios
necesitan saber para una mejor interpretación de los mismos.
Además de las notas de revelación que hacen parte de los estados financieros
básicos, a muchos clientes se les exige en el caso de las auditorias presentar
información complementario; la cual debe ser presentada en forma de cedulas o
anexos complementarios.

8.- NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD. DEFINICIÓN:

Las Normas Internacionales de Contabilidad se componen de un marco conceptual
general, un conjunto sólido de normas individuales e interpretaciones de dichas normas.
Son normas de alta calidad, orientadas al inversor y usuarios de la información
financiera; cuyo objetivo es reflejar la esencia económica de las operaciones del
negocio, y presentar una imagen fiel de la situación financiera de una empresa. ).

9.- OBJETIVO DE LAS NIC.

Dictan las instrucciones o base para la presentación de los estados financieros de orden
general, intentando el logro de un aseguramiento en cuanto a la comparabilidad en los
estados financieros presentados en periodos anteriores de la propia entidad, así como
también de los presentados en otras entidades.

10.- IMPORTANCIA
Por qué es necesario que existan normas contables únicas?
Porque la falta de uniformidad impide a los inversores, analistas y otros usuarios
comparar fácilmente los informes financieros de empresas que operan en diferentes
países, aunque sea dentro del mismo sector. Esta condición es necesaria en un mundo
financiero globalizado donde existen mercados comunes para inversores, por
consiguiente es pertinente disponer de una información financiera objetiva, confiable,
transparente y de alta calidad.

12.- APLICACIÓN
Abarca a todos los estados financieros de propósito general que hayan sido
preparados y presentados de acuerdo con los estándares o Normas Internacionales de
Información Financiera en todas las entidades, con igual obligación para los estados
financieros consolidados o separados. Sin embargo, no es aplicable en los estados
financieros intermedios condensados, ni en los estados financieros diferentes a aquellos
de propósito general, pudiendo adaptarse a entidades que no mantengan intención de
lucro, en los sectores priva dos, públicos o de gobierno y en concordancia con la Norma
Internacional de Contabilidad Nº 32, algunos fondos mutuales y algunas entidades
cooperativas

13.- HIPÓTESIS FUNDAMENTALES SEGÚN LA NIC

Hipótesis del Devengo

Una entidad debe preparar sus estados financieros (excepto el estado de flujo del
efectivo) en base a la hipótesis contable del devengo.
Según la hipótesis contable del devengo, las transacciones y demás sucesos
económicos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga efectivo u otro
medio liquido equivalente) registrándose en los libros contables e incluyéndose en los
estados financieros de los ejercicios con los cuales están relacionados. Los gastos se
reconocen en la cuenta de resultados sobre la base de una asociación directa entre los
costos incurridos y la obtención de las partidas correspondientes de ingresos
(correlación de ingresos y gastos). No obstante, la aplicación del principio de
correlación no permite el reconocimiento y registro, en el balance, de partidas que no
cumplan con la definición de activos o pasivos.

Empresa en Funcionamiento (negocio en marcha)

Los estados financieros se preparan en base al principio de la empresa en
funcionamiento, a no ser que la dirección pretenda liquidar la entidad o cesar en su
actividad, o que no exista una alternativa realista de continuidad.
Cualquier incertidumbre significativa, sobre la viabilidad de la entidad debe ser
desglosada.
 Cuando los estados financieros no se hayan preparado en base al principio de la
empresa en funcionamiento se debe informar:
Del hecho, del principio alternativo que se sigue en su lugar, y las causas por las que la
entidad no debe ser considerada como empresa en marcha.
Al preparar los estados financieros, la gerencia debe realizar una evaluación sobre la
posibilidad de que la empresa continúe en funcionamiento. Los estados financieros
deben prepararse a partir de la hipótesis de empresa en funcionamiento, a menos que la
gerencia, o bien pretenda liquidar la empresa o cesar en su actividad, o bien no exista
una alternativa realista de continuación salvo que proceda de una de estas formas.
Cuando la gerencia, al realizar esta evaluación, sea consiente de la existencia de
incertidumbres importantes, relativas a sucesos o condiciones que pueden aportar dudas
significativas sobre la posibilidad de que la empresa, siga funcionando normalmente,
debe revelarlas en los estados financieros. En el caso de que los estados financieros no
se preparen sobre la hipótesis de que la empresa esta en funcionamiento, tal hecho debe
ser objeto de revelación explícita, junto con las hipótesis alternativa sobre las que han
sido elaborados y las razones por las que la entidad no puede ser considerada como una
empresa en funcionamiento.

14.- CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN

CONTABLE, ATENDIENDO A LAS NIC

 Comprensibilidad
Una cualidad esencial de la información suministrada en los estados financieros es
que sea fácilmente entendible a los usuarios.
No obstante no debe dejarse de incluir información sobre temas complejos y
relevantes para la toma de decisiones por la mera razón de que sean fácil de
comprender.
 Relevancia
Cuando no haya requerimientos específicos, se deben desarrollar políticas que
permitan que la información que se presente sea relevante para la toma de decisiones de
los usuarios.
- Materialidad
 Cada partida que posea la suficiente importancia relativa debe ser presentada por
separado en los estados financieros. Las partidas de importes no significativos deben
aparecer agrupadas con otras de similar naturaleza o función.
La información es significativa cuando su no inclusión en los estados financieros
pueda influir en la toma de decisiones económicas que tienen como base dichos estados
financieros.
Cada tipo de partidas materiales deben presentarse por separado en los estados
financieros.
Las partidas de distinta naturaleza o función deben presentarse por separado salvo
que sean inmateriales.

 Comparabilidad (Uniformidad)
A menos que una norma internacional de contabilidad permita o exija otra cosa, la
información comparativa, respecto del ejercicio anterior, debe presentarse para toda
clase de información numérica incluida en los estados financieros. Los datos
comparativos deben incluirse también en la información de tipo descriptivo y narrativo,
siempre que ello sea relevante para la adecuada comprensión de los estados financieros
del ejercicio corriente.

Cuando se modifica la forma de presentación o clasificación de las partidas en los

estados financieros, y con el fin de preservar la comparabilidad con la información del
ejercicio actual, también se deben cambiar los importes correspondientes a la
información comparativa, a menos que resulte imposible hacerlo. En estos casos se debe
presentar información respecto a la naturaleza, importes y razones que avalan la
modificación efectuada. Siempre que sea imposible reclasificar los importes de la
información comparativa, la empresa debe informar a cerca de los motivos para no
hacer la reclasificación, así como sobre la naturaleza de los cambios que habrían sido
practicados si la información se hubiera presentado debidamente reclasificada.

La presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros deben ser

conservadas de un ejercicio a otro a menos que:
a) se produzca un cambio en la naturaleza de la explotación de la empresa, o
una revisión de la presentación de sus estados financieros, que demuestren
 que el cambio va a dar lugar a una presentación más apropiada de los
sucesos o transacciones, o bien
b) sea obligado realizar el cambio por causa de la aparición de una Norma
Internacional de Contabilidad o de una interpretación emitida por el comité
de interpretaciones.

La presentación y clasificación de la información debe ser mantenida de un

periodo a otro, a no ser que:
Hay un cambio significativo en la naturaleza de las operaciones, o que una
revisión de la presentación de los estados financieros muestre que el cambio valla a
suponer una presentación más apropiada, o
Un cambio sea requerido por las (NIC/NIIF) o por las interpretaciones del
SIC/IFRIC.

 Fiabilidad
Los estados financieros deben presentar fielmente la situación financiera, los
resultados financieros y los flujos de efectivo de una entidad. La aplicación correcta de
la NIIF, con los desgloses adicionales que sean necesarios, consigue generalmente este
resultado.
Una contabilidad incorrecta no se rectifica mediante el desglose de las políticas
utilizadas, notas o material explicativo.
Los estados financieros que cumplen con las NIIF deben desglosar este hecho en las
notas, para ello deben seguir todas las normas (NIC/NIIF) y las interpretaciones del
SIC/IFRIC.

- Imagen fiel
Tiene que ver con presentación de la imagen fiel de los resultados de la explotación y la
situación financiera de la empresa

- Fondo sobre el tema

reflejan el fondo económico de los sucesos y transacciones, y no meramente su forma
legal
 - Neutralidad
Los estados financieros deben ser neutrales, libres de sesgo o perjuicio; es decir libres
de prejuicio o sesgo.

- Prudencia
Las incertidumbres existentes en la preparación de los estados financieros deben
registrarse en forma prudente. La prudencia debe usarse al realizar los juicios necesarios
para registrar las estimaciones requeridas cuando haya incertidumbre.

- Integridad
La información incluida en los estados financieros debe estar completa en todos sus
extremos significativos. Una omisión puede suponer que la información sea falsa o
equivoca y, por tanto, no fiable.

Los estados financieros deben ser objetos de una identificación clara, y en su caso
perfectamente distinguidos de cualquier otra información publicada en el mismo
documento emitido por la empresa.

Cada uno de los componentes de los estados financieros deben quedar claramente
identificados. Además, los datos que siguen han de ser consignados en lugar destacado,
y se repetirán cuantas veces sea necesario para una correcta comprensión de la
información presentada:

a) el nombre u otro tipo de identificación, de la empresa que presenta la

información;
b) si los estados financieros pertenecen a una sola empresa o a un grupo de empresas;
c) la fecha de cierre o el periodo de tiempo cubierto por el estado financiero, según
resulte apropiado en función de la naturaleza del mismo;
d) la moneda en la que se presenta la información; y
e) el nivel de precisión utilizado en la presentación de las cifras de los estados
financieros (millones, miles, etc.)

Periodo contable sobre el que se informa:

 La NIC 1 destaca que, los estados financieros deben ser objeto de presentación con
una periodicidad que, como mínimo, ha de ser anual. Cuando, por circunstancias
excepcionales, cambie la fecha del balance y presente estados financieros para un
periodo contable mayor o menor a un año, la empresa debe informar el periodo concreto
cubierto por los estados financieros, y además de:
a) la razón por la que se usa un periodo contable diferente del anual; y
b) el hecho de que las cifras comparativas que se ofrecen en las cifras de resultados,
cambios en el patrimonio neto y flujo de efectivo, así como en las notas
correspondientes, no son comparables.

Estructura Básica del Estado de Resultados

Ventas xxxxxx
Menos: Devoluciones en ventas xx
Rebajas sobre ventas xx
Descuentos sobre ventas xx (xxx )
Ventas netas xxxx
Costo de ventas:
Inventario inicia xxxx
Compras xxxx
Más: Fletes sobre compras xx
Gastos de importación xx xxx
Compras Brutas xxxx
Menos: Devoluciones en Compras xx
Rebajas en Compras xx
Descuentos sobre Compras xx (xxx)
Compras netas xxxx
Mercancía disponible para la venta xxxxx
Inventario final (xxx)
Costo de ventas (xxxx)
Utilidad bruta en ventas xxxx
Gastos operativos:
Gastos de ventas:
Sueldos de vendedores xxx
Comisiones sobre ventas xxx
Propaganda xxx
Fletes sobre ventas xxx
Gastos de Depreciación vehículo xxx
Amortización Campaña Publicitaria. xxx
Gastos de embalaje xxx
Otros gastos de ventas xxxx
Total gastos de ventas
Gastos Administrativos: xxx
Sueldos Administrativos xxx
Gastos de Alquiler xxx
Gastos Generales xxx
Gasto de depreciación de edificio xxx
Gasto de Depreciación de Maquinaria xxx
Gasto de Depreciación Mobiliario y Equipo de oficina xxx
Amortización Gastos de Constitución xxx
Otras Amortizaciones xxxx
Pérdida en cuentas malas (xxxxx)
Gastos de artículos de escritorio xxxx
Total gastos Administrativos
Total gastos operativos
Resultado en operaciones xx
Otros ingresos y egresos: xx
Otros Ingresos: xx
Ingresos por intereses xx
Ingresos por alquileres xxx
Comisiones Ganadas
Ganancia en venta de activos xx
Total otros ingresos xx
Otros Egresos: xx
Intereses pagados (xxx)
Pérdida en venta de activos xxx .
Pérdida en siniestros xxx
Total otros Egresos
Utilidad o pérdida en otros ingresos y egresos
Utilidad o pérdida del ejercicio
 Estructura Básica del Estados de Situación Financiera:
Activos
Corrientes:
Caja Chica xxx
Caja xxx
Bancos xxx
Inversiones Temporales xxx
Efectos por cobrar xxx
Menos: efectos por cobrar Descontados (xx) xxx
Cuentas por Cobrar xxxx
Menos: Provisión para cuentas malas (xx) xxxx
Inventario de mercancías xxxx
Seguros pagados por anticipado xxx
Alquileres pagados por anticipado xxx
Intereses pagados por anticipados xxxx
Artículos de escritorios xxxx
Total Activo corrientes xxxxx
No Corrientes:
Inversiones Permanentes: xxxx
Inversiones en Bonos xxxx
Inversiones en acciones xxxx
Terreno xxxxx
Total inversiones permanentes
Activos a Largo plazo: xxx
Hipotecas por cobrar xxx
Efectos por Cobrar xxxx
Total activos a Largo plazo
Fijos Tangibles:
Propiedad planta y Equipos:
Terrenos xxx
Edificios xxxx
Menos: Depreciación Acumulada de Edificios (xx) xxx
Maquinarias xxxx
Menos: Depreciación Acumulada Maquinaria (xx) xxx
Mobiliario y Equipo de Oficina xxxx
Menos: Depreciación Acumulada Mobiliario y Equipos (xx) xxx
Vehículos xxxx
Menos: Depreciación Acumulada Vehículos (xx) xxx
Total Propiedad planta y Equipos xxxx
Agotables:
Bosques Madereros xxx
Minas de Carbón xxx
Pozos Petroleros xxx
Total Agotables xxxx
Total fijos tangibles xxxxxx
Fijos Intangibles:
Plusvalías xxx
Marcas de Fabrica xxx
Patente de invención xxx
Derechos de autor xxx
Total fijos intangibles xxxx
Total Activos Fijos xxxxx
Otros Activos:
 Seguro de Vida xxx
Efectos por cobrar en litigio xxx
Depósitos dados en garantía xxx
Total otros activos xxx
Total Activos xxxx
Cuentas de Orden Deudoras
Avales y Fianza Recibidas xxx
Mercancía Dada en Consignación xxx
Total Cuentas de Orden Deudoras xxx
xxx .
xxxxxx

xxx
xxx
xxxx

Pasivo y Patrimonio
Pasivos:
Corrientes:
Cuentas por pagar xxx
Efectos por pagar xxx
Sueldos por pagar xxx
Impuesto sobre la renta por pagar xxx
Alquileres por pagar xxx
Intereses por pagar xxx
Prestamos por pagar a corto plazo xxx
Total circulante xxxx
No corrientes:
Hipotecas por pagar a largo plazo xxxx
Prestamos bancarios por pagar a largo plazo xxxx
Efectos por pagar a largo plazo xxxx
Total pasivo a largo plazo xxxxx
Crédito Diferidos:
Alquileres Cobrados por Anticipado xxx
Intereses cobrados por anticipado xxx
Total créditos diferidos xxx
Otros Pasivos:
Prestaciones sociales por pagar xxx
Pasivos Contingentes: xxx
Total otros Pasivos xxxx
Total Pasivos xxxxx
Patrimonio:
Cuenta Capital xxxx
Reservas xxx
Utilidades xxx
Total Patrimonio xxx
Total Pasivo y Patrimonio xxxxxx

Cuentas de Orden Acreedoras

Per- contra de Avales y Fianza Recibidas xxx
Per- Contra de Mercancía Dada en Consignación xxx
Total Cuentas de Orden Acreedoras xxxx
EJEMPLO DE ANÁLISIS DE SITUACIONES FINANCIERAS EN RELACIÓN
A LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD Y/O LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD.

Caso: El 10 de febrero del 2011 el administrador de la empresa paga Bs. 500.000 a un

contador para que realizará la declaración del impuesto sobre la renta. El contador
prometió hacerla y entregarla entre el 15 y 25 de Marzo del 2011, el auxiliar contable
registró en los libros de la empresa esa transacción como un gasto correspondiente al
mes de Febrero.

1. La situación no corresponde con la Hipótesis del Devengo (NIC) la cual indica

que las transacciones y demás sucesos económicos se reconocen (es decir se
registran contablemente) cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga efectivo
u otro medio liquido equivalente.
2. No respeta la Realización Contable (PCGA), donde se destaca que las
operaciones que una entidad y los eventos económicos que la afectan deben
reconocerse oportunamente en el momento en que ocurran y registrarse en la
contabilidad. Desde mi punto de vista la hipótesis del devengo y la realización
contable tienen muchas similitúd en el análisis e interpretación.
3. Si corresponde con el Periodo contable (PCGA), ya que la transacción se esta
registrando dentro del lapso que le corresponde; es decir en el año 2011.
4. No corresponde con la definición de Integridad (Característica según NIC), la
información incluida en los estados financieros debe estar completa en todos sus
extremos significativos. Una omisión puede suponer que la información sea
falsa o equivoca y, por tanto, no fiable. Es porque en el mes de Febrero se estaría
incluyendo información financiera correspondiente al mes de Marzo; por lo que
se aumentan los gastos de un mes y se disminuyen los de otro.

Ejercicios: Análisis de situaciones financieras en relación a los principios de

contabilidad y/o las normas internacionales de contabilidad; verificar el
cumplimiento o no. (Mínimo 4 entre principios y NIC)

1.- La empresa paga Bs. 4.000.000 de intereses de forma anticipada correspondiente a

los meses de Noviembre 2012, Diciembre 2012, Enero 2013 y Febrero 2013. La
persona encargada de la contabilidad registró Bs. 4.000.000 en los libros de la empresa
como gastos del año 2012. Fecha de cierre del ejercicio económico 31/12/2012
2.- La secretaria de la entidad compro 3 resmas de papel, 1 caja de lapiceros y 3
engrapadoras sin exigir factura por la operación, el auxiliar de contabilidad registró la
transacción en los libros de la empresa, según el monto indicado por la secretaria sin la
documentación correspondiente.

3.- El Sr. Luis Martínez administrador de la empresa, compro una casa para su familia
con el dinero de la empresa y esta transacción se registró en el libro diaria de la
empresa, el documento de la casa se redacta a nombre de la familia Martínez.

4.- Ocurrió un incendio en el almacén de mercancías de la empresa. La persona

encargada de la contabilidad registró unas pérdidas estimadas al respecto en el libro
diario de la compañía, según su criterio porque tenía que preparar rápido un estado de
resultados solicitado por un proveedor. La mercancía estaba asegurada y todavía el
seguro no ha realizado la inspección correspondiente a fin de determinar las pérdidas
sufridas.

5.- El Administrador entrega un Estado de Situación Financiera y un Estado de

Resultados (utilidad neta 1.000.000 $) a un inversionista, sin señalar en la notas
aclaratorias correspondientes que hay en curso un demanda a la empresa por 900.000 $
de daños contra la empresa.

Nota repasar la construcción de estados financieros básicos (Estado de

Situación Financiera y Estado de Resultados) conocidas en semestres
anteriores y según los fundamentos teóricos de la guía de estudios.
(Sera evaluado)
Puede ser a partir de los siguientes ejemplos:
 Juguetes Gómez C.A
Balance de Comprobación
Al 31/12/2010
(Expresado en Bolívares)
Cuentas Debe Haber
Caja 759.100
Bancos Progreso 2.432.000
Gastos Varios 22.000
Gastos de Servicios Públicos 119.000
Cuentas Por Cobrar Clientes 279.500
Inventarios 175.000
Vehículo 2.200.000
Gasto De Depreciación de Vehículo 7.778
Gastos de Alquiler 70.000
Alquileres Pagados Por Anticipado 30.000
Patente de Comercio 200.000
Sueldos de Vendedores 180.000
Sueldos Administrativos 120.000
Compras 549.000
Descuentos en ventas 5.600
Seguros Pagados Por Anticipado 85.000
Gastos de Seguros 517.000
Mobiliario 215.000
Gastos de Depreciación Mobiliario 29.050
Pérdida en cuentas Mala 12.860
Gastos Extraordinarios 40.000
Capital en Acciones Comunes 4.000.000
Descuentos en compras 3.200
Cuentas Por Pagar Proveedores 210.000
Efectos Por Pagar Proveedores 101.000
Intereses cobrados por Anticipado 150.000
Ventas 1.890.000
Efectos Por Pagar 800.000
Depreciación Acumulada de Mobiliario 29.050
Provisión para Cuentas Malas 6.860
Depreciación Acumulada Vehículo 7.778
Ingresos Extraordinarios 100.000
Utilidades Retenidas 700.000
Sueldos y Salarios Por Pagar . . 50.000
Totales: 8.047.888 8.047.888

El Inventario al 31/12/2010 era de Bs. 700.000

SE Pide: Estado de Situación Financiera y Estado de Resultados del período.
 Auto Partes La Vía C.A
Balance de Comprobación
Al 31/12/2011
(Expresado en Bolívares)
Cuentas Debe Haber
Caja 481.500
Bancos 5.005.000
Acciones Comunes 500.000
Acciones Preferentes 400.000
Terreno 12.500.000
Gastos Varios 22.000
Gastos de Servicios Públicos 119.000
Cuentas Por Cobrar Clientes 279.500
Inventarios 800.000
Vehículo 8.500.000
Edificio 13.200.000
Gasto De Depreciación de Vehículo 75.000
Gastos de Alquiler 180.000
Alquileres Pagados Por Anticipado 270.000
Patente de Comercio 200.000
Sueldos de Vendedores 480.000
Sueldos Administrativos 520.000
Compras 965.000
Devoluciones en ventas 22.000
Seguros Pagados Por Anticipado 85.000
Gastos de Seguros 50.000
Mobiliario y Equipo de Oficina 1.500.000
Gastos de Depreciación Mobiliario 30.000
Pérdida en cuentas Mala 12.500
Gastos por intereses 40.000
Pérdida en Desincorporación de Activos 100.000
Capital Social Común 15.000.000
Capital Social Preferente 10.000.000
Descuentos en compras 156.500
Cuentas Por Pagar Proveedores 1.220.000
Efectos Por Pagar Proveedores 2.900.000
Intereses cobrados por Anticipado 681.500
Ventas 8.406.000
Hipotecas por pagar 5.800.000
Depreciación Acumulada de Mobiliario 260.000
Provisión para Cuentas Malas 12.500
Depreciación Acumulada Vehículo 150.000
Depreciación Acumulada Edificio 200.000
Utilidades Retenidas 700.000
Ingresos por intereses . . 850.000
Totales: 46.336.500 46.336.500

El Inventario al 31/12/2011 era de Bs. 1.000.000

SE Pide: Estado de Situación Financiera y Estado de R6sultados del período.