23-11-2017

LA LEY N°843 Y
LEY N° 1606
LOS IMPUESTOS

INTEGRANTES:
 GUISELA ALVAREZ ACUÑA
 DENNIS ROLANDO LUJAN PINTO
 EDITH STEPHANI RODRIGUEZ R.
 TAMARA AGUILERA RIOS
 JAVIER ARMANDO APAZA CHAVEZ
 BENJAMIN
CARACTERISTICAS DE LA LEY 843:

Hasta la vigencia de esta ley, el sistema tributario Boliviano era caótico, conformado por cerca de
400 pequeños impuestos, que dificultaban el cumplimiento de las obligaciones tributarias por
parte de los sujetos pasivos, que estaban sometidos a un complicado manejo administrativo. La
evasión, la defraudación y la corrupción era el resultado de todo ese complejo esquema tributario.
Por esta razón, la elaboración de un nuevo sistema tributario, debía partir de algunas pautas que
tomaran en cuenta esa realidad.

Sobre este particular es ilustrativa la opinión del profesor Boliviano Carlos Meyer Bustamante,
quien señala: <<ese caos impositivo origino la urgente necesidad de modificar el sistema tributario
boliviano y es así que mediante la Ley 843 de 20 de mayo de 1986 se puso en vigencia en Bolivia la
reforma tributaria que creo los siguientes siete impuestos: un impuesto especial y pagadero por
una sola vez denominado impuesto especial de la regularización impositiva, dos impuestos al
consumo: el impuesto al valor agregado y el impuesto a los consumos específicos; dos impuestos
al ingreso: el régimen complementario del impuesto al valor agregado y el impuesto a las
transacciones; dos impuestos al patrimonio: el impuesto a la renta presunta de propietarios de
bienes y el impuesto a la renta presunta de empresas. Elevo el rango de la ley el código tributario,
instituyo por primera vez la coparticipación impositiva directa, abrogo y derogo disposiciones
anteriores contrarias a la nueva ley y prohibió a las municipalidades crear tributos cuyos hechos
imponibles sean análogos a los de la ley aprobada. >>

Sin embargo, el diseño básico del nuevo sistema tributario estuvo fundado en impuestos
vinculados al consumo, en el cual el eje o el fundamento de la tributación es el impuesto al valor
agregado (IVA). Esta estructura resultaba de fácil manejo administrativo y contribuía a la
proyección de mayores ingresos fiscales que permitirían elevar la presión tributaria que en ese
momento estaba en alrededor del 1% del producto interno bruto (P.I.B.)

EXAMEN DE LA LEY 843 DE 20 DE MAYO DE 1986 Y SUS MODIFICACIONES

OBJETIVOS DE LA LEY 843:

La situación anterior a la vigencia de la ley 843, podríamos señal que era próxima al caos y la
anarquía tributarias.

Frente a esa realidad los criterios y fundamentos que se utilizaron para la aprobación de la nueva
ley tributaria, de acuerdo a sus proyectistas, fueron los siguientes:

 Simplificación; siete impuestos sustituyen a todos impuestos anteriores.

 Introducir criterios de universalidad y equidad en el manejo y aplicación de los impuestos.
 Evitar la evasión y aun la defraudación. La carga tributaria total no debía exceder de un 15% a
un 20%.
 Eliminar la renta destinada, porque ella distorsiona al manejo de la recaudación tributaria.
 Eliminar la corrupción, a través de un sistema tributario transparente y poco proclive a
manejos contables difíciles de controlar administrativamente o por medio de la fiscalización.

La ley 843 de 20 de mayo de 1986, conocida como la reforma tributaria, resumía en gran medida
estos criterios y permitió revertir, en poco tiempo, el descenso del ingreso fiscal. Efectivamente

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en no más de dos gestiones fiscales (dos años) la presión tributaria se elevó a más del 10%, para
llegar a un promedio del 17% en los últimos 5 años.

OBSERVACIONES Y CRÍTICAS A LA LEY 843:

Frente a este modelo, algunos conocedores de la tributación Boliviana formularon sus puntos de
vista criticando el nuevo sistema y sobre todo la ley de reforma tributaria, señalando que
estableció un sistema que orienta la tributación hacia el consumo y que por ello la tributación se
hacía muy regresiva, desfavorable a los sectores de menores ingresos.

Una crítica importante, con bastante fundamento, señalaba que la ley 843 es una norma que
facilita la aplicación de la política neoliberal en nuestra economía.

Lo evidente es que, tanto el criterio es que se sustentaba la reforma tributaria, así como las
observaciones formuladas a sus alcances, tenían elementos valederos, en ambos casos, a su favor,
que al paso del tiempo solo sirven como puntos de vista que deben dar lugar al examen tributario
actual, teniendo en cuenta que la tributación es un elemento dinámico que debe siempre estar de
acuerdo con la realidad económica y financiera de un país. Si no se recoge esa realidad, la
tributación corre riesgo de quedar estancada a de no cumplirse, por cuanto los sujetos pasivos
siempre tienen a mano elementos legales y a veces <<extra-legales>>, para soslayar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y sobre todo el cumplimiento del pago de los
impuestos que les corresponden.

SE ELIMINAN LOS IMPUESTOS A LA RENTA EN LA LEGISLACION BOLIVIANA:

Lastimosamente en el nuevo trazo tributario se dejó de lado la tributación sobre la renta, por
considerar que este sistema de tributación requería de un manejo administrativo más eficiente y
que además significaba una participación más activa de parte de los sujetos pasivos, sobre todo
en el manejo contable que permita establecer la utilidad neta sujeta a tributación. Error o
percepción de una realidad, de un momento de nuestro desenvolvimiento administrativo
tributario, es una pregunta que ni el tiempo ha podido dar respuesta; lo evidente es que Bolivia
careció de impuestos a la renta por un poco más de 8 años. Es una experiencia que traducida a
manejo de la administración tributaria no resulta positiva, porque hemos salimos del circuito en el
que actualmente se desenvuelve y maneja la tributación en el mundo.

Con globalización y con economía de mercado y sobre todo por tener una incidencia tributaria
más equitativa, la existencia de una tributación sobre la renta, en especial la renta de empresas;
resulta muy necesaria para prevenir los efectos de la doble tributación internacional y sobre todo
para lograr que este factor sea utilizado favorablemente al interés nacional.

Recién con la ley 1606 de 22 de diciembre de 1994 se reestableció en Bolivia el impuesto a la

renta o utilidades de las empresas.

MODIFICACIONES A LA LEY 843:

Para completar este análisis, previo al examen del sistema tributario boliviano, es importante
referimos a las normas que han modificado el sistema tributario interno. Lastimosamente,
muchas de esas modificaciones han distorsionado y sobre todo se han alejado de los principios o
la <<filosofía<< que sirvió de base a la promulgación de la ley 843. En la actualidad, el texto

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ordenado vigente (D.S. N°27947, de 20 de diciembre de 2004) es un reflejo de la ley original, es
cierto, con elementos positivos, como también con muchos elementos negativos.

LOS CAMBIOS INTRODUCIDOS POR LA LEY 1606 DE 22 DE DICIEMBRE DE 1994:

Conforme anotamos precedente, la ley 943 ha sido objeto de muchas modificaciones,

incorporaciones, abrogaciones. Entre más importantes podemos mencionar la modificación
introducida con la aprobación de la ley 1606 de 22 de diciembre de 1994. Esta modificación
estuvo dirigida a reincorporar al sistema tributario Boliviano el impuesto a la renta de empresas.
Para este efecto, la norma legal citada reemplaza el impuesto a la renta presunta de empresas
(IRPE) Por un impuesto a las utilidades de las empresas. Dicha ley fue reglamentada en 29 de junio
de 1995, mediante D.S. 24051. Este fue un cambio positivo en la ley 843 y permitió que el sistema
tributario Boliviano se ajustara a la realidad que Bolivia había alcanzado, con la suscripción de
convenios para evitar la doble tributación internacional de los impuestos sobre la renta y el
patrimonio.

ASPECTOS NEGATIVOS DE LAS MODIFICACIONES A LA LEY 843:

Entre los aspectos negativos de esta ley modificatoria (ley 1606), podemos mencionar que
introdujo o mejor dio categoría legal a la informalidad, al facultar al poder ejecutivo a fijar montos
mínimos para el pago del IVA y del IUE (arts. 17 y 33 de la ley 843), sobre los cuales en la
actualidad se basa a tributación del sector informal.

Las modificaciones a la ley 843, efectuada por la ley 1606, así como los cambios últimos
introducidos mediante ley 2493 de 4 de agosto de 2003, han dado otra fisonomía y cambiando la
filosofía de la que se partió al dictar la ley 843. El efecto de estos cambios, han sido: incrementar
la alícuota de los impuestos (IVA del 10% hasta el 13% actual; I.T. del 1% hasta el 3% actual;
modificaciones e incrementos en las alícuotas de los impuestos a, los consumos específicos ICE,
por ejemplo, cerveza del 30% hasta el 60%, para luego llegar a la alícuota específica sobre litro de
cerveza equivalente a esta última alícuota). Todos estos cambios han sido negativos, al cambiar la
filosofía de la ley 843, en lo relativo a la sencillez de su manejo y una incidencia tributaria
equitativa.

TEXTO ORDENADO DE LA LEY 843:

El análisis de esta ley se facilita con l uso del texto ordenado. (Como se ha indicado el vigente se
encuentra ordenado por decreto supremo N° 27947 de 20 de diciembre de 2004).

Con estos antecedentes pasamos, recién, a examinar el sistema tributario Boliviano y empezamos
por el impuesto al valor agregado, que representa tributo de mayor recaudación en nuestro
sistema, no obstante el elevado porcentaje de evasión.

LOS IMPUESTOS MUNICIPALES:

La tributación municipal a la que haremos referencia en el tema relativo a tributos municipales es

importante y está referida sobre todo a los impuestos al patrimonio.

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La normatividad legal está contenida principalmente en: la ley 843 (texto ordenado), la ley de
participación popular N°1551 de 20 de abril de 1994, la ley de municipalidades N°2028 de 28 de
octubre de 1999 y disposiciones legales posteriores que complementan las leyes dictadas.

Todo este desenvolvimiento será desarrollado posterior mente en el tema de tributos municipales.

LOS IMPUESTOS DEPARTAMENTALES:

Como se halla vigente en Bolivia, dese inicios de 2009, una nueva constitución política del estado,
que reconoce la existencia de tributos departamentales, a través de un dominio tributario
departamental para los gobiernos departamentales autónomos. Es posible que un futuro
inmediato también exista este tipo de impuestos.

LA TRIBUTACION ADUANERA EN BOLIVIA:

Este es otro componente importante de la tributación. En Bolivia, la normatividad aduanera y su

tributación se hallan contenidas en la ley 1990 de 28 de julio de 1999 y modificaciones posteriores,
en particular las contenidas en la ley 2492 de 2 de agosto de 2003 que aprueba el nuevo código
tributario en Bolivia.

MPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA):

CONCEPTO:

Este impuesto grava la compra venta de bienes y la prestación servicios, en cada una de las etapas
de su comercialización. El impuesto se aplica solo sobre el valor que se agrega en cada una de las
dichas etapas, estableciendo un sistema de débitos y créditos que facilitan este tratamiento

CARACTERISTICAS DEL IVA:

Las características del Impuesto al Valor Agregado son las siguientes:

1º Establecido en una ley. Llamado igualmente Principio de Reserva Legal y es que todo tributo
tiene que estar establecido en una ley, de acuerdo al aforismo latino que dice: "NULLUM
TRIBUTUM, SINE LEGE". Conocido por otros autores, como el Principio de Legalidad.

2º Es un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son manifestaciones mediatas de
riquezas o exteriorización de la capacidad contributiva.

3º Es un impuesto real, ya que no toma en atención las condiciones subjetivas del contribuyente,
tales como sexo, nacionalidad, domicilio.

4º Se puede decir, que es un "impuesto a la circulación" ya que grava los movimientos de riqueza
que se ponen de manifiesto, con el movimiento económico de los bienes.

5º No es un impuesto acumulativo o piramidal.

6º No se incurre en una doble tributación con el gravamen del impuesto.

7º El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final.

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ALCANCES DEL IVA:

El impuesto al valor agregado (IVA) puesto en vigencia en Bolivia, es una modalidad de los
impuestos tipo valor agregado. Este impuesto no establece ninguna diferencia entre ventas de
bienes y prestación de servicios. La legislación boliviana se caracteriza por no señalar un grupo de
productos exentos, como ocurría con todas las disposiciones legales, que en anterioridad se
habían aplicado en el país en la imposición a las ventas y como también se establece en las
disposiciones legales del impuesto a las ventas, tipo valor agregado, de la mayor parte de los
países de América Latina

APLICACIONES EN BOLIVIA:

En Bolivia, este impuesto grava incluso las ventas de los productos básicos que integran la canasta
familiar. La única exención es la establecida en el artículo 14 de la Ley 843, cuando señala que el
IVA no se aplica a los bienes importados por los miembros del cuerpo diplomático y a las
mercaderías que introducen «bonafide» (buena fe) los viajeros que llegan al país hasta un valor,
en la actualidad, de $us. 1.000.- También están excluidas del pago del IVA, las exportaciones Esta
universalidad del tributo tenía por finalidad evitar que la cadena que se produce con la aplicación
del IVA no se trunque y sobre todo facilitar la administración de este impuesto.

Sin embargo, esta finalidad se ha roto con la introducción de los llamados regímenes especiales
que cobijan la informalidad. (Estos regímenes son: el simplificado, integrado y unificado).

IVA. POR DENTRO:

Además de la generalidad o universalidad de este impuesto, otra característica muy propia de

nuestro país, es la aplicación del IVA por dentro, es decir, el impuesto se calcula o aplica sobre el
precio de venta del producto establecido en factura, el cual ya ha incluido el IVA, lo que significa
una aplicación de impuesto sobre impuesto. Este es un exceso que no se justifica ni siquiera con el
fundamento de facilitar la administración de este impuesto. El resto del continente aplica el IVA
por fuera, es decir se factura luego de fijar el precio del bien o servicio

DISPOSICIONES LEGALES QUE LA SUSTENTAN:

CONTENIDO NORMATIVO:

Desarrollando el contenido del IVA inserto en la Ley 843 (Texto Ordenado Vigente) y en sus
disposiciones reglamentarias, debemos indicar lo siguiente:

OBJETO Y CAMPO DE APLICACON DEL IVA:

El impuesto al valor agregado (IVA) se aplica:

a) A las ventas de bienes muebles situados y colocados en el territorio del país, efectuadas por los
sujetos pasivos que se señalan a continuación y están definidos en la propia ley.

b) A los contratos de obra, prestación de servicios y toda otra prestación, cualquier sea su
naturaleza, que se realice en el territorio Boliviano. (Incluye espectáculos públicos, servicios
profesionales, servicios de hoteles, restaurantes, bares y otros similares)

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c) A los alquileres de bienes muebles e inmuebles

d) A las importaciones definitivas

SUJETOS PASIVOS DEL IVA:

Son sujetos pasivos del IVA, es decir, los que deben pagar el impuesto, las personas naturales o
jurídicas

a) En forma habitual se dedican a la venta de bienes muebles y lo realizan en nombre propio

O por cuentas de terceros.

b) Realizan a nombre propio importaciones definitivas.

c) Realizan obras, prestan servicios o efectúan prestaciones de cualquier naturaleza.

d) Alquilan bienes muebles y/o inmuebles.

Todos los sujetos pasivos, si realizan alguna o algunas de las actividades anteriores, están
obligados al pago del impuesto al valor agregado. Este pago de realizarse en los plazos
establecidos en las normas legales. El plazo o periodo fiscal para el pago de este impuesto es
mensual.

BASE IMPONIBLE:

La base imponible del IVA es el precio o monto total consignado en la factura, nota fiscal o
documento equivalente que ha sido debidamente valido por las oficinas de la renta. Este precio o
valor está dado por:

 El precio de venta de los bienes muebles.

 Precio de los contratos de obra.
 Monto del alquiler de inmuebles.
 Precio de prestación de servicios y de toda otra prestación.

PRECIO NETO DE VENTA PARA APLICAR EL IVA:

El precio de venta para aplicar el IVA, es el resultado de deducir del precio total, los siguientes
conceptos.

a) Bonificaciones y descuentos hechos al comprador de acuerdo con las costumbres de plaza.

b) El valor de los envases, cuyo precio no deberá exceder del precio normal del mercado para los
envases, debiendo cargarse por separado, para en su caso proceder a su devolución.

Integran el precio neto gravado, aunque se facturen y convengan por separado:

a) Los servicios prestados.

b) Los gastos financieros, que tienen su origen en pagos diferidos.

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En los casos de permuta, uso o consumo propio, la base imponible está dada por el precio de
venta en plaza al consumidor. Las permutas se consideran, para efectos del pago del impuesto al
valor agregado, como dos actos de ventas.

En el caso de importaciones la base imponible está dada por el valor CIF aduana.

DEBITO Y CREDITO FISCAL:

Uno de los elementos importantes para el manejo del IVA es la aplicación del débito y crédito
fiscal. El débito fiscal es el monto del impuesto que se adeuda al estado y resulta de la venta que
efectúan los sujetos pasivos o vendedores, el cual se halla consignado en la factura.

En cambio, el crédito fiscal, es el IVA que resulta de las compras efectuadas con facturas y que
sirven o pueden servir para disminuir o descontar el débito fiscal y pagar solo sobre el saldo, en
caso de existir.

Esta es la forma en que se maneja o liquida mensualmente el impuesto el valor agregado.

DEBITO FISCAL:

Es el monto que se debe pagar al fisco. El débito fiscal resulta de aplicar la alícuota del impuesto
(13%) a todas las ventas de bienes muebles, servicios, contratos de obras y otros que se realizan
en el país y que están registradas en las facturas que deben emitir obligatoriamente los sujetos
pasivos.

CREDITO FISCAL:

Es el monto que sirve para descontar o deducir del débito fiscal y tener el monto final a pagar al
fisco por este impuesto. Este se obtiene de aplicar la alícuota o tasa del impuesto a todas las
compras, adquisiciones o importaciones definitivas, contratos de obra o por prestación de
servicios que se hubiesen realizado, en la medida en que se vinculen con las operaciones gravadas
y sobre las cuales se acredite, a través de la factura, que se ha pagado al IVA.

DIFERENCIA ENTRE DEBITO Y CREDITO FISCAL:

Al final de cada periodo fiscal, que en nuestro país es mensual, se establece la diferencia que
existe entre el débito y el crédito fiscal. Si resulta un saldo a favor del fisco por concepto de débito
fiscal, su importe será ingresado o pagado al fisco en forma mensual, con posterioridad al mes
vencido (en la actualidad, como indicamos precedentemente, se aplica de acuerdo a un calendario
en base al último digito del NIT). Para efectuar esta liquidación, los contribuyentes deben llevar
obligatoriamente los libros de compras y ventas IV. En los casos que resultare un saldo del IVA a
favor del contribuyente, es decir, cuando el crédito es mayor que le débito, por existir un monto
mayor de créditos fiscales, este saldo puede ser compensado con el impuesto al valor agregado a
favor del fisco, de los meses o periodos fiscales posteriores. Este sistema de débito y créditos
fiscales, así como los registros se llevan en medios magnéticos para los grandes contribuyentes y
los que solicitan expresamente acogerse a este sistema de registro.

En ambos casos existe mantenimiento de valor, tanto para los débitos que se adeudan al fisco,
como para los créditos fiscales a favor del contribuyente.

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El pago del débito fiscal y la adecuación del crédito fiscal se efectúan mensualmente en la
declaración que se presenta mensualmente al S.I.N. en el formulario respectivo.

PERIODO FISCAL DE LIQUIDACION:

El impuesto resultante, a lo establecido precedentemente, se liquidara y abonara en base a la

declaración jurada efectuada en el respectivo periodo de vencimiento, después de ad mes
vencido.

El pago del débito fiscal se lo puede efectuar directamente en las reparticiones bancarias
habilitadas o autorizadas al efecto.

EXPORTACIONES Y LA LIBERACION DEL IVA:

Las exportaciones quedan liberadas al débito fiscal. A este respecto y por los insumos que puede
contener la exportación, se aplican los créditos fiscales hasta un monto del 13% del valor de la
exportación, los cuales son devueltos a través de un sistema de Certificados de Devolución
Impositiva o valores fiscales (llamados en el sistema boliviano CEDEIMS), por los montos del
impuesto al valor agregado pagado, una vez descontado los débitos fiscales que pudiera tener el
contribuyente por compras realizadas.

ALICUOTA:

La alícuota general y única del impuesto al valor agregado es del 13% (trece por ciento), que se
aplica sobre el valor consignado o establecido en la factura.

IMPUESTOS A LAS TRANSACCIONES (IT):

CONCEPTO:

A tiempo de la elaboración de la ley 843, como resultado de la simplificación del sistema tributario
Boliviano, quedaron varios tributos que no tenían ubicación en el nuevo sistema. Por ello, surgió el
criterio de crear un tributo bajo la denominación de impuesto a las transacciones, en el que se
incorporaron varios pequeños impuestos diversos, incluyendo uno que se aplicaba a la
transferencia de bienes inmuebles y vehículo. Otro hecho destacable de este impuesto, se refería
a que el mismo iba a gravar el valor bruto de la operación o ingreso y debía aplicarse en cada una
de las etapas de la misma (efecto cascada), al mismo tiempo este impuesto no era deducible para
el cálculo de la utilidad neta, a que debía indicir directamente en las utilidades de la empresa.
También este tributo debía gravar las operaciones de compra – venta de inmuebles y vehículos, de
ahí su denominación de impuesto a las transacciones. Por ultimo este impuesto también debía
gravar la transmisión hereditaria.

Teniendo en cuenta esos efectos, la tasa inicial con la que se estableció fue el 1%. El criterio es que
este tributo debía ser sustituido a breve plazo e incluso eliminado.

CARACTERISTICAS DEL IT:

1º Es un impuesto que grava el ejercicio del comercio, industria, profesión, negocio, alquiler de
bienes, obras, servicios y alquiler otra actividad.

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2º Es un impuesto cuyo objeto, es amplio y se grava en todas y cada una de las etapas de las
operaciones o actividades, produciendo un efecto en cascada. Es decir, se aplica impuestos sobre
impuestos. También están comprendidas en el objeto de este impuesto, las transacciones a título
gratuito, como son las sucesiones y las donaciones.

3º Algunos otros actos, como la compra – venta de inmuebles y vehículos han dado lugar a que
este tributo se convierta en el impuesto municipal a las transferencias de inmuebles y vehículos
automotores.

OBJETO AL IT:

 Este impuesto tiene por objeto gravar el ejercicio o la actividad del comercio, industria,
profesión, oficio, negocio, alquiler de bienes, obras, servicios o de cualquier otra actividad –
lucrativo o no.
 También están incluidos en el objeto de este impuesto los actos a titulo gratuito (sucesiones,
donaciones) que dan lugar a la transferencia de dominio de bienes muebles, inmuebles,
vehículos y derechos
 No son objeto de este impuesto las ventas o transferencias que fueran consecuencias de una
reorganización de empresas o de aportes de capital.

SUJETOS PASIVOS DEL IT:

Son sujetos de este impuesto las personas naturales y jurídicas, empresas públicas y privadas y
sociedades, con o sin personalidad jurídica incluidas las empresas unipersonales.

EXENCIONES:

Estos exentos del pago de este impuesto:

 El trabajo personal ejecutado en relación de dependencia con remuneración fija o variable.

 El ejercicio de cargos públicos.
 Las exportaciones.
 Los servicios prestados por el estado nacional, los departamentos y los municipios, con
excepción de las empresas públicas. La venta de bienes por estas instituciones no se halla
exenta.
 Los intereses de depósitos en cajas de ahorro, cuenta corriente y plazo fijo.
 Los establecimientos educativos privados, incorporados a los planes de enseñanza oficial.
 Los servicios prestados por las representaciones diplomáticas y los organismos
internacionales acreditados ante el Gobierno de Bolivia.
 La edición e importación de libros, diarios, publicaciones informativas en general, periódicos
y revistas.
 La compra – venta de acciones, debentures y títulos valores que se realiza a través de la bolsa
de valores o fuera de ella.
 La compra – venta de minerales, metales, petróleo y gas natural en el mercado interno.

BASE DE CÁLCULO:

El impuesto a las transacciones se determina sobre la base de los ingresos brutos devengados
durante el mes, que es el periodo fiscal para el pago y liquidación de este impuesto.

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Se considera ingreso bruto el valor o monto total – en valores monetarios o en especie –
devengado en concepto de ventas de bienes, retribuciones totales obtenidas por servicios, por la
actividad profesional ejercida, los interés de préstamo de dinero a plazo.

En las transmisiones gratuitas de inmuebles y de vehículos, la base imponible esta dad por el
auto-avaluó que se practica para el pago del impuesto anual de inmuebles urbanos y vehículos o
por el valor que ya hubiera fijado los municipios en sus respectivas tablas de valoración, para el
pago de este impuesto.

IMPUESTOA LAS TRANSACCIONES QUE SE APLICA A LA TRANSFERENCIA DE DOMINIO DE BIENES

INMUEBLES Y VEHICULOS AUTONOMOS (IMPUESTOS MUNICIPALES) (I.T.M.):

El I.T. que se aplica a las transferencias de dominio de bienes inmuebles y vehículos automotores,
por mandato de la ley de participación popular (Ley Nº 1551 de 20 de abril de 1994 y la Ley de
Municipales Nº2028 de 28 de octubre de 1999, se ha constituido en un impuesto municipal y se
aplica como (I.T.M.).

PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LAS UTILIDADES:

Desde la vigencia de la ley 1606, ahora incorporado a la ley 843, el impuesto a las utilidades de
las empresas, que se paga anualmente, constituye un pago a cuenta del impuesto a las
transacciones, a partir del primer mes posterior a aquel en que se cumplió con la presentación de
la declaración jurada y pago del impuesto a las utilidades de las empresas. Este pago a cuenta es
hasta el total agotamiento del impuesto a las utilidades de cada gestión. En caso de producirse un
nuevo vencimiento para la presentación de la declaración jurada del impuesto sobre utilidades y
su posterior pago y si queda un saldo sin compensar de la gestión anual anterior, el mismo
consolidara a favor del fisco, y en ningún caso dará derecho a reintegro o devolución, ni se
mantiene como crédito para la gestión fiscal siguiente.

ALICUOTA:

La alícuota actual de este impuesto es del 3% que se aplica en cada etapa en que se efectúan las
operaciones o actividades gravadas. El hecho de gravar con este impuesto en cada etapa de la
comercialización, reiteramos, da lugar a un efecto e cascada y significa que su aplicación o
incidencia se efectúa incluso impuesto sobre impuesto

PERIODO FISCAL:

El periodo fiscal es mensual, debiendo pagarse el impuesto en los mismos periodos de

vencimiento del IVA, es decir, después de cada mes vencido, de acuerdo al último número del NIT
en el formulario 156.

IMPUESTOS A LAS UTILIDADES O RENTA DE EMPRESAS (IUE):

CONCEPTO:

En Bolivia el impuesto a las utilidades o renta de las empresas estuvo vigente hasta el año 1986,
es decir, hasta la puesta en vigencia de la ley 843.

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Las ultimas disposiciones sobre el impuesto a la renta de las empresas y la renta de las personas
naturales, fueron las contenidas en los Decretos Leyes, Nos. 11153 y 11154, ambos de 20 de
octubre de 1973, estas disposiciones fueron repuestas, con modificaciones, porque no habían
sido puestas aun en vigencia, mediante los Decretos Leyes, Nos. 1285 Y 12853, ambos de 12 de
septiembre de 1975, que corresponden a los impuestos a la renta de personas naturales y renta
de empresas, respectivamente.

Realizamos esta referencia para puntualizar que en Bolivia siempre existieron impuestos a la
renta, tanto de empresas como de personas naturales, desde la reforma tributaria efectuada en
nuestro país, en 1929, por la misión kenmerer, que además incorporaban algunos criterios
técnicos que han sido dejados de lado en las normas vigentes del impuesto a la renta.

UTILIZACION INTENCIVA DE MANO DE OBRA:

En el impuesto a la renta de utilidades, para la determinación de la utilidad neta imponible con

este impuesto, se considera la aplicación, por las empresas, de técnica de utilización intensiva de
mano de obra. Esta utilización puede recibir un tratamiento más favorable para el cálculo de las
deducciones, permitiendo deducciones impositivas que tienen tratamiento favorable en el pago
final del impuesto a las utilidades, este gasto tiene una ventaja de deducción para el cálculo de
este impuesto. Es decir, a más mano de obra empleada o contratada, se paga un menor impuesto
a las utilidades.

PRESUNCION DE RIQUEZA Y PRESUNCION DE GASTO:

Ambos elementos tienen por objeto contribuir a establecer las causas de enriquecimiento ilícito,
en el caso de incrementos, no justificados tributariamente, de la riqueza personal de los
ciudadanos Bolivianos.

 En el caso de la presunción de riqueza en la norma legal se establecen disposiciones

mediante las cuales: el sujeto pasivo, contribuyente o persona natural, debe establecer
tributariamente el origen de cualquier incremento de su patrimonio.
 En el caso de la presunción de gasto, su finalidad es conocer el origen de los recursos de
personas que teniendo un determinado ingreso, incurren en gastos por encima de ese
ingreso.

OBJETO AL IUE:

Constituyen objeto del impuesto a las utilidades de las empresas:

Rentas, beneficios o ganancias que resulten de los estrados financieros, tengan o no carácter
periódico. A los mismos fines se consideran también utilidades las que determinen, por
declaración jurada, los sujetos que no están obligados a llevar registros contables que le permitan
la elaboración de estados financieros. Estas utilidades o rentas deben ser de fuente Boliviana, es
decir, que provengan de bienes situados, colocados o utilizados económicamente en el territorio
Nacional; de actividades, actos o hechos ocurridos dentro del límite del Estado Plurinacional de
Bolivia.

SUJETO PASIVO DEL IUE:

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Son sujetos pasivos del impuesto a las utilidades:

Las empresas tanto públicas como privadas incluyendo las sociedades anónimas, sociedades
anónimas mistas, sociedades en comandita por acciones y en comandita simples, sociedades
cooperativas, sociedades de responsabilidad limitada, sociedades colectivas, sociedades de
hecho o irregulares, empresa unipersonales, sucursales, agencias o establecimientos
permanentes de empresas constituidas o domiciliadas en el exterior, personas naturales que
ejercen profesiones liberales u oficios n forma independiente.

Estos sujetos pasivos (contribuyentes), pueden ser.

a) Sujetos Obligados A Llevar Registros Contables:

Las empresas comprendidas en el ámbito de aplicación del código de comercio, así como las
empresas unipersonales, sociedades de hecho o irregulares, las sociedades cooperativas y las
entidades mutuales de ahorro y préstamo para la vivienda.

b) Sujetos No Obligados A Llevar Registros Contables:

Las entidades constituidas de acuerdo a las normas del código civil, como ser sociedades civiles,
asociaciones y fundaciones no lucrativas, tales como: religiosas, de caridad, beneficencia,
educativas, culturales, científicas, ecológicas, artísticas, deportivas, políticas, profesionales,
sindicales o gremiales que no hayan obtenido de la Administración Tributaria su reconocimiento
individual como “entidades exentas del IUE”.

c) Sujetos Que Ejercen Profesiones Liberales U Oficios:

Las personas naturales que ejercen profesiones liberales u oficios en forma independiente; como
ser los notarios de fe pública, oficiales de registro civil, comisionistas, corredores, factores o
administradores, martilleros o rematadores y gestores.

DETERMINACION DE LA UTILIDAD NETA:

La utilidad neta imponible es la resultante de deducir de la utilidad bruta los gastos necesarios
para la obtención y conservación de la renta. En consecuencia, para la determinación de la
utilidad neta sujeta al impuesto de utilidades, se admitirán como deducibles todos aquellos
gastos que cumplan la condición de ser necesarios para la obtención de la utilidad gravada y la
conservación de la fuente, incluyendo los aportes obligatorios para los organismos reguladores,
las previsiones para beneficios sociales, los tributos nacionales y municipales que se han pagado
o deben pagarse.

DETERMINACION DE LA UTILIDAD NETA DE PROFECIONES LIBERALES Y OFICIOS:

Solo para los profesionales liberales y oficios se presume, sin admitir prueba en contrario, que la
utilidad neta gravada será equivalente al 50% del monto total de los ingresos percibidos. Sobre
este monto bruto se aplica el impuesto del 25%.

CONCEPTO DE FUENTE:

En Bolivia se aplica el concepto de fuente para el tratamiento de las rentas o utilidades de las
empresas. Es el único país de Latinoamérica que conserva este concepto en esta modalidad

12
tributaria. El resto del continente ya aplica el criterio renta mundial. (Este concepto señala que el
impuesto a la renta se aplica a las rentas o utilidades que las empresas de un país, obtienen en
cualquier otra parte o país del mundo).

CONCEPTO DE FUENTE BOLIVIANA:

Constituyen rentas de fuente boliviana: todas las utilidades o beneficios obtenidos dentro del
territorio de Bolivia, también es renta de fuente Boliviana la percibida en el exterior por un
trabajo realizado para alguna empresa o institución domiciliada en Bolivia, beneficiaria de esta
renta.

UTILIDADES DE FUENTE BOLIVIANA:

Para este efecto, la ley califica como utilidades de fuente Boliviana los siguientes conceptos:

a) Los alquileres y arrendamientos provenientes de inmuebles situados en el territorio de la

república.

b) Los intereses provenientes de depósitos bancarios efectuados en el país, los intereses de

títulos públicos, el alquiler de cosas muebles o de inmuebles situados o utilizados
económicamente en el país; las regalías producidas por cosas o derechos situados o utilizados en
el territorio de la república.

c) Las utilidades generadas en el país por actividades civiles, agropecuarias, mineras, forestales,
extractivas, comerciales e industriales o por la locación de obras o prestación de servicios,
realizados dentro del territorio de la república.

d) Toda otra utilidad generada por actividades o bienes situados en el territorio de Bolivia.

COMPENSACION DE PÉRDIDAS:

Cuando en un año fiscal la empresa sufre perdidas de fuente Boliviana, estas podrán deducirse de
las utilidades gravadas que se obtengan en los años inmediatos siguientes.

EXENCIONES:

De acuerdo al ART. 49 de la ley 843, están exentas del impuesto a las utilidades:

a) Las actividades del estado nacional, las gobernaciones departamentales, las universidades
públicas, las corporaciones regionales de desarrollo y las entidades o instituciones pertenecientes
a las mismas, salvo aquellas actividades comprendidas dentro del código de comercio.

b) Las utilidades obtenidas por las asociaciones, fundaciones o instituciones no lucrativas

autorizadas legalmente, tales como: religiosas, de caridad, beneficencia, asistencia social,
educativas, culturales, científicas, ecológicas artísticas, literarias, deportivas, políticas,
profesionales, sindicales o gremiales.

Para beneficiarse con esta exención estas entidades deberán acreditar en sus estatutos esta su
condición y establecer expresamente que ningún beneficio se distribuyan directamente o
indirectamente entre sus asociados. Asimismo deberán solicitar su reconocimiento como
entidades exentas de impuestos por la administración tributaria.

13
c) Los interese a favor de organismos internacionales de crédito e instituciones oficiales
extranjeras, cuyos convenios hayan sido ratificados por el H. Congreso Nacional.

ALICUOTA:

La utilidad neta imponible está sujeta a la alícuota del 25%, que se aplica sobre la utilidad neta
establecida en la forma señalada anteriormente.

Los beneficiarios del exterior que reciban rentas de fuente Boliviana, pagaran ese 25% sobre una
utilidad neta imponible del 50%.

PLAZO Y CIERRE DE GESTION:

El impuesto a las utilidades es de carácter anual, los plazos y cierres de gestión, según los tipos de
actividad, son los siguientes.

31 de Marzo Empresas industriales y petroleras

30 de Junio Empresas gomeras, agrícolas, ganaderas y agroindustriales.

30 de Septiembre Empresas mineras.

31 de Diciembre Empresas bancarias, de seguros, comerciales, de servicios y

Otras no contempladas en las fechas anteriores.

Las fechas anteriores son las de cierre de gestión. La presentación de balances y consiguientes
pago del impuesto a las utilidades de las empresas, puede realizarse dentro del plazo de 120 días
a las fechas de cierre.

EL IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIFICOS (I.C.E.):

CARACTERISTICAS DEL ICE:

CONSUMO PERSCINDIBLE:

Este es un impuesto que grava el consumo a través de los productos denominados específicos,
denominación que también se utilizaba en el sistema tributario vigente con anterioridad a la Ley
843. En Bolivia los productos calificados como específicos son: cerveza, vinos, licores, chicha,
cigarros, cigarrillos y bebidas refrescantes. En este impuesto, sin mucha justificación técnica se
encuentran los vehículos automotores. Como es posible apreciar se trata de productos cuyo
consumo es prescindible. Dentro de esta lógica, los sistemas tributarios de casi todos los países,
consideran que el establecer gravámenes o alícuotas elevadas a estos consumos, no afecta a la
mayoría de la población que no tiene capacidad económica para efectuar estos consumos. Con
ese criterio, los productos específicos suelen estar afectados por elevadas alícuotas.

MOMENTO EN EL QUE SE APLICA EL IMPUESTO ESPECÍFICO (NACIMIENTO DE LA OBLIGACION

TRIBUTARIA: SALIDA DEL PRODUCTO DE FÁBRICA):

14
 Nuestro sistema ha adoptado el criterio de gravar estos productos a tiempo de la salida del
producto de fábrica o al del despacho aduanero para realizar la nacionalización, en el caso de
bienes específicos importados. Este criterio fue resultado de que se facilitaba la fiscalización y
recaudación del impuesto. Otros sistemas utilizan, con más eficacia, el gravar o aplicar el
impuesto en la etapa de producción. De ese modo evitan los controles en todo el proceso de
circulación, comercialización, venta, etc., de estos productos. La modalidad tributaria adaptada
en Bolivia requiere de una administración muy eficiente y honesta. En la actualidad y con la
experiencia recogida, se hace necesario un ajuste en el sistema tributario los productos
específicos, por cuanto durante casi toda la vigencia de la Ley 843, no se ha establecido un
adecuado sistema de control y fiscalización de este impuesto, por la falta de acceso y
conocimiento técnico de los procesos productivos.

TRATAMIENTO NORMATIVO:

El impuesto a los consumos específicos se rige por el Título VII de la Ley 843, el cual ha sido
reglamentado por D.S.D Nº21492 de 29 de diciembre de 1986. El tratamiento impositivo de este
sector ha sido objeto de modificaciones por la Ley 1606 de 22 de diciembre de 1994 y su
reglamentación contenida en el D.D. 24053 de 29 de junio de 1995. Ley Nº066 de 15 de
diciembre de 2010, incorpora tasas porcentuales en lugar de específicas, está reglamentada por
D.D. Nº744 de 22 de diciembre de 2010. Las previsiones normativas son las siguientes:

OBJETO:

El impuesto a los consumos específicos se aplica sobre:

a) Las ventas de bienes situados o colocados en el territorio nacional que se refieren a bebidas

Alcohólicas, bebidas refrescantes, cerveza, chicha de maíz, vinos licores, cigarrillos.

b) Las importaciones definitivas de los productos señalados precedentemente.

SUJETOS PASIVOS:

Son sujetos pasivos de este impuesto:

a) Los fabricantes y/o las personas naturales o jurídicas vinculadas económicamente a estos. A

Los fines de este impuesto se entienden por fabricante a toda persona natural o jurídica que

Elabora el producto final ya señalado en el inciso a) del número anterior.

En los casos de elaboración de estos productos por cuenta de terceros, quienes encomiendan la
elaboración, serán los sujetos pasivos del impuesto.

b) Las personas naturales o jurídicas que realicen a nombre propio importaciones definitivas

De estos productos.

OTROS SUJETOS PASIVOS DEL ICE:

Como resultado de la prevención contenida en el D.S. 24053 de 29 de junio de 1995 también se

incorpora como sujetos pasivos de este impuesto a las personas naturales o jurídicas que

15
distribuyan o comercializan, en cada etapa por mayor, los productos gravados con tasas
porcentuales, con utilidades superiores al 40% sobre el precio de adquisición de la etapa anterior o
cuando se presuma exista vinculación económica. A continuación se hace una amplia descripción
de los casos en que se pueda producir esta vinculación económica, en particular: cuando la
operación se realiza entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un
50% o más a la misma persona jurídica.

La modificación de la norma con los alcances actuales, fue realizada con posterioridad a la
situación planteada de vinculación.

HECHO IMPONIBLE (NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA):

El hecho imponible del impuesto a los consumos específicos se perfecciona:

a) En el caso de las ventas, en la fecha de la emisión de la nota fiscal o de la entrega de la

Mercadería, lo que se produzca primero.

b) Toda salida del producto de fábrica o depósito fiscal, que se presume venta.

c) En la fecha que se produzca el retiro del bien gravado, con destino a uso o consume particular.

d) En la importación, en el momento en que los bienes sean extraídos de los recintos aduaneros,

Mediante despachos de emergencia o pólizas de importación.

ALICUOTAS PORCENTUALES Y ESPECÍFICAS:

Hasta la modificación de la ley 1606, las alícuotas que gravaban el impuesto específico eran solo
porcentuales. Para efectuar esa modificación se consideró que existen ciertos productos, sujetos a
este impuesto, que deberían ser gravados con tasas específicas, por cuanto se facilitaba el
tratamiento y la administración de estos impuestos. También para este cambio, se consideró que
la aplicación de tasas específicas introducía un factor de equidad.

ACTUALIZACION ANUAL DE LA ALICUOTA MAXIMA EN EL IMPUESTO ESPECIAL A LOS

HIDROCARBUROS Y SUS DERIVADOS – GESTION 2011:

RESOLUCION NORMATIVA DE DIRECTORIO Nº 10.0031.10

VISTOS Y CONSIDERANDO:

Que el artículo 7 de la Ley Nº 2493 de 4 de agosto de 2003, deroga los artículos 112 y 113 de la Ley
Nº 843 declarando vigente su texto original, disponiendo que el impuesto especial a los
Hidrocarburos y sus Derivados (IEHD) será determinado aplicando a cada producto derivado de
hidrocarburos una tasa máxima de bs3,50 por litro o unidad de medida equivalente que
corresponda según la naturaleza del producto, la cual será actualizada de acuerdo a la variación
anual de la Unidad de Fomento de la Vivienda (UFV).

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RESUELVE:

ARTICULO UNICO:

Actualizar la alícuota máxima por litro o unidad de medida equivalente dispuesta para el impuesto
especial a los hidrocarburos y sus derivados en bs 5,34 al 31 de diciembre de 2010, aplicable a
partir del 1 de enero de 2011.

BASE DE CÁLCULO:

La base de cálculo está constituida para:

 PRODUCTOS GRAVADOS CON TASAS PORCENTUALES

a) El precio neto de venta de bienes de producción local, consignado en la factura o nota

Fiscal, la que detallara en forma separada en monto del impuesto y el precio de venta del

Producto.

b) En el caso de bienes importados, la base imponible está dada por el valor CIF aduana,

Establecido por la liquidación o la reliquidación efectuada por la aduana, más el monto de

Los derechos arancelarios, y toda otra erogación necesaria para efectuar el despacho

Aduanero.

El impuesto al valor agregado y el impuesto a los consumos específicos no forman parte de esta
base de cálculo.

 PRODUCTOS GRAVADOS CON TASAS ESPECIFICAS

a) Para las ventas en el mercado interno, los volúmenes vendidos expresados en las

Unidades de medida establecidas en el anexo del artículo 79(por lo general litros) se

Aplican las tasas específicas.

b) Para las importaciones definitivas, se aplican las tasas específicas a los volúmenes

Importados expresados en las unidades de medida establecidas para cada

Producto en el anexo del artículo 79.

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VIGENCIA:

Este impuesto ha entrado en vigencia a partir del 10 de febrero de 1987 y con las nuevas tasas
porcentuales y especificas a partir de 1º de julio de 1995.

EL REGIMEN COMLEMENTARIO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (RC-IVA):

CONCEPTO:

En el diseño del sistema tributario de la ley 843, se planteó la necesidad de efectuar un control
estricto del pago del IVA, para este efecto se creó un impuesto con algunas características de un
impuesto a la renta de las personas naturales, en el cual, la previsión mas importantes fue
establecer un sistemas de deducciones para los sujetos pasivos o contribuyentes de este
impuesto, que les permita deducir el IVA contenido en las facturas, para disminuir el monto del
impuesto que se aplica a sus sueldos, salarios o remuneraciones. El principal objeto o casi único
de este régimen tributario, en su inicio, era ese control. No tenía ninguna finalidad de obtener
recaudación tributaria. Posteriormente y en especial con la ley 1606 de 22 de diciembre de 1994.

CAMPO DE APLICACIÓN DE RC-IVA:

El impuesto, denominado régimen complementario del impuesto al valor agregado (RC-IVA),

grava a:

 Las personas naturales en relación de dependencia (empleados, trabajadores y otros)

 Las sucesiones indivisas.

En este impuesto los sujetos pasivos, es decir, las personas naturales y las sucesiones indivisas
tienen el derecho de deducir de este impuesto los montos del IVA que hubiesen pagado en sus
distintas compras y en el uso de servicios y otras prestaciones gravadas por el IVA y acreditadas en
facturas.

DISPOCICIONES LEGALES QUE RIGEN ESTE IMPUESTO:

Este impuesto se halla normado por el título ll de la ley 843 y por el D.S. No. 21531, incorpora las
modificaciones efectuadas por la ley 1606 de 22 de diciembre de 1994.el D.S. reglamentario de
ambas leyes es el24050 de 29 de junio de 1995.

A su vez, la ley 2493 de 4 de agosto de 2003 y el D.S. reglamentario Nº 27190 de 30 de septiembre

de 2003, han incorporado algunas modificaciones en el tratamiento del RC-IVA.

OBJETO DEL RC-IVA:

El RC-IVA es un impuesto que grava los ingresos de las personas naturales que trabajan en relación
de dependencia (empleados, trabajadores, obreros) y sucesiones indivisas, provenientes de los
siguientes conceptos: sueldos, salarios, honorarios, ambos provenientes del trabajo personal,
alquileres, intereses, cuando estos ingresos se perciben por personas naturales que no sean
profesionales.

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INGRESOS QUE ESTAN SUJETOS AL RC-IVA:

Constituyen ingresos, sujetos al RC-IVA, cuales quiera fuera su denominación o forma de pago y
que se perciban por personas naturales, los siguientes:

a) Los sueldos, salarios, jornales, sobresueldos, horas extras, categorizaciones, participaciones,

asignaciones, emolumentos, primas, premios, bonos de cualquier clase o denominación; dietas,
gratificaciones, bonificaciones, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, incluidas las
asignaciones por alquiler vivienda y otros, viáticos, gastos de representación, y en general toda
retribución ordinaria o extraordinaria, suplementaria o a destajo.

b) Los que provienen de alquilar, subalquilar u otra forma de explotación de inmuebles urbanos y
rurales.

c) Los que provienen de alquilar, subalquilar, u otra forma de explotación de cosas muebles,
derechos y concesiones mineras y agropecuarias.

d) Los que provienen de interés, dividendos, excepto dividendos por acciones que perciban
sociedades anónimas o en comandita que están sujetas al impuesto a las utilidades.

SUJETOS PASIVOS DEL RC-IVA:

1º Las personas naturales que perciben ingresos en relación de dependencia que perciben
sueldos, salarios, jornales, horas extras o cualquiera de las remuneraciones señaladas en el inciso
d) anterior.

2º Las personas naturales que perciben alquileres, dividendos, intereses así como los que perciben
algunos de los ingresos a que se refieren en los inciso b) y c) anteriores.

3º Las herencias indivisas. El impuesto sobre los ingresos de los menores de edad será
determinado y pagado por los tutores designados de acuerdo a ley.

BASE DE CÁLCULO:

Para el cálculo de este impuesto constituyen ingresos los montos percibidos por cualquiera de los
conceptos señalados en los numerales precedentes, que se califican como ingresos sujetos al RC-
IVA.

En el caso de los ingresos de dependientes, no integran la base de cálculo, dos salarios mínimos
nacionales como básicos no imponible y otros dos por concepto de compras del régimen
simplificado, las cuales no pueden acreditarse con facturas. En total 4 salarios mínimos nacionales.

ALICUOTA DEL RC-IVA:

El impuesto se determina aplicando la alícuota del 13% sobre los ingresos señalados
anteriormente, de acuerdo a la liquidación que se efectué mensualmente.

COMPENSACION O CREDITOS FISCALE:

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Para la liquidación del RC–IVA que ha sido determinado (ingresos menos un monto equivalente al
impuesto del 13% que se aplicara a 4 salarios mínimos nacionales, (El salario mínimo nacional en
Bolivia vigente el 2011 es de bs.815, 50) los aportes a las AFP,s y a la seguridad social). , los
contribuyentes pueden computar como deducible o pago a cuenta, el impuesto del IVA pagado en
sus compras y utilización de servicios y otras prestaciones, el cual se halla contenido o acreditado
en sus facturas. Sobre el saldo resultante, si es que hubiera, será el monto sobre el que se pague.

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