I

Contenido
INFORME ESPECIAL Tratamiento tributario de de créditos o factoring de acuerdo a la modifiDeterminación dela latransferencia Obligación Tributaria sobre Base Presunta .............................................. cación del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta . .......................................................... Deducibilidad de los gastos de capacitación al personal para fines del Impuesto ACTUALIDAD Y a la Renta ......................................................................................................................................................................................................................................... APLICACIÓN PRÁCTICA Aspectos Tributarios del Ingresos por Indemnización por Siniestro de Activos Fijos ........................ Presunciones porIGV: omisión en el Registro de Ventas ......................................................... ........................................................................................ Sistemas anticipados del Retenciones y Percepciones Diferimiento del Crédito Fiscal

IX-1
I-1

IX-3 I-5 IX-8 I-10 Implicancias tributarias de las liquidaciones de compras ..................................................................... IX-10 Modificación del artículo 19 de la Ley del IGV sobre los requisitos formales del Modifican el Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la Deuda Consultas relacionadas al Saldo a favor, ITAN y PDT 601)
...................................................................................................................... I-17

de pagos o en exceso mediante órdenes de pago del Sistema ........ LEGISLACIÓN COMENTADA Devolución Crédito Fiscal indebidos ............................................................................................................................................................................................................................. IX-12 Financiero .......................................................................................................................................................... I-18 Aprueban nueva versión del PDT- Formulario Virtual N.º 625 Modificación del coeficiente o ..... Tributaria y Reglamento de refinanciamiento de la deuda tributaria ............................. IX-15 porcentaje ............................................................................................................................................................ I-19
....................................................................

ASESORíA APLICADA ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL JURISPRUDENCIA AL DÍA PREgUNTAS Y RESPUESTAS INDICADORES TRIBUTARIOS

El control constitucional difuso de las normas tributarias ............................................................ I-20
................................................................................................................................................................................................................................................................................ ................................................................................................................................................................................................................................................................................

IX-16 IX-21 IX-21

. ............................................................................................................................................................................... I-21 . ............................................................................................................................................................................... I-21 .................................................................................................................................................................................. I-22
.................................................................................................................................................................................................................................................................................

El derecho constitucional al debido proceso y su aplicación en materia tributaria.. IX-19

IX-22

La verificación de los supuestos o causales establecidos en el artículo 64 del Código Tributario, en las que puede incurrir el deudor tributario, habilita a la Administración Tributaria a aplicar la determinación de la obligación tributaria sobre base presunta.

1. Introducción
La obligación tributaria, en cuanto a su determinación, puede ser efectuada por el deudor tributario y/o por la Administración Tributaria. En este último caso, es posible que la misma efectúe la determinación de la obligación tributaria, en mérito a información real o sobre base presunta, siendo importante señalar los supuestos en los cuales la administración puede utilizar esta última forma de determinación. En tal sentido, en el presente caso nos referimos a dichos supuestos y específicamente al supuesto que origina la determinación sobre base presunta, cuando se verifica que la declaración presentada o la documentación sustentatoria o complementaria ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos; o cuando existiere dudas sobre la determinación o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario, no sin antes referirnos a la obligación tributaria en sí.

Artículo 1º.- CONCEPTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA “La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente”.

Como se desprende del tenor de la norma citada, la obligación tributaria, que es establecida por ley, tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria (pago del tributo) y, en caso de no hacerse efectiva, es exigible coactivamente.

constate la omisión o inexactitud en la información proporcionada, emitiendo la Resolución de Determinación, Orden de Pago o Resolución de Multa. Dicha verificación es efectuada por la administración al efectuar la fiscalización o verificación del cumplimiento de las obligaciones tributarias, durante el proceso de fiscalización.

4. Base cierta y base presunta
De acuerdo con lo señalado en el artículo 63 del Código Tributario durante el período de prescripción, la Administración Tributaria puede determinar la obligación tributaria considerando las bases siguientes: Base cierta: Es decir, tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma directa el hecho generador de la obligación tributaria y la cuantía de la misma. En este caso, la administración tributaria determina la obligación tributaria en base a los documentos y /o elementos probatorios que permite establecer la existencia del hecho imponible, se considera como la forma natural de determinar la obligación tributaria y en el caso del deudor tributario es la única que puede utilizar este último. Los elementos probatorios son documentos con relevancia tributaria, así pueden ser libros registros, comActualidad Empresarial

3. Determinación de la obligación tributaria
La determinación de la obligación tributaria puede ser efectuada por el deudor tributario o por la Administración Tributaria. Así: - El deudor tributario verificará la realización del hecho generador de la obligación tributaria, señala la base imponible y la cuantía del tributo. - La Administración Tributaria verificará la realización del hecho generador de la obligación tributaria, identifica al deudor tributario, señala la base imponible y la cuantía del tributo. La determinación de la obligación tributaria efectuada por el deudor tributario está sujeta a fiscalización o verificación por la Administración Tributaria, la misma que puede modificarla cuando

2. La obligación tributaria
En materia tributaria, en mérito a la obligación tributaria, se origina el cumplimiento de la prestación tributaria que debe ser satisfecha por el deudor tributario. En tal sentido, el artículo 1 del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N° 13599-EF, señala:
N.° 157 Segunda Quincena - Abril 2008

I-1

Informe Tributario

Determinación de la Obligación Tributaria sobre Base Presunta

o con documentos que no reúnen los requisitos y características para ser considerados comprobantes de pago o guías de remisión. guía de remisión y/u otro documento previsto en las normas para sustentar la remisión o transporte. del caso en que la información presentada suscite dudas o no resulte fidedigna según el criterio de la administración. La declaración presentada o la documentación sustentatoria o complementaria ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud. El hecho que por alguna circunstancia el funcionario de la administración no se apersone a efectuar la verificación de la documentación soliN. 9. 14. en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados. así como cuando se verifique que la información declarada ante la autoridad competente difiere de la proporcionada a la Administración Tributaria o que no cumple con la implementación del sistema computarizado de interconexión en tiempo real dispuesto por las normas que regulan la actividad de juegos de casinos y máquinas tragamonedas. o cuando existiere dudas sobre la determinación o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario. La carga de la prueba respecto de la acreditación de una de las causales señaladas le corresponde a la Administración Tributaria. 6. programas. no podría verificarse la causal cuando la administración no ha podido verificar la documentación requerida al contribuyente en la fecha señalada en sus requerimientos. bienes. 2. No se exhiba libros y/o registros contables u otros libros o registros exigidos por las Leyes. ingresos. Es decir. o cuando existiere dudas sobre la determinación o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario En este supuesto se contemplan dos variantes para aplicar directamente la determinación sobre base presunta. Dicha omisión o atraso incluye a los sistemas. 12. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y los libros y registros de contabilidad del deudor tributario o de terceros. 13. 7. cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea requerido en forma expresa a presentar y/o exhibir documentos relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias. El artículo 64 del Código Tributario establece los supuestos o causales en las que puede incurrir el deudor tributario y en consecuencia. Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de máquinas tragamonedas utiliza un número diferente de máquinas tragamonedas al autorizado. Se trata. Se detecte el transporte terrestre público nacional de pasajeros sin el correspondiente manifiesto de pasajeros señalado en las normas sobre la materia. soportes magnéticos y demás antecedentes computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos libros o registros. no lo haga dentro del plazo señalado por la administración en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera vez. El deudor tributario requerido en forma expresa por la administración tributaria a presentar y/o exhibir sus libros. El deudor tributario haya tenido la condición de no habido. La declaración presentada o la documentación sustentatoria o complementaria ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud. Se verifique la falta de inscripción del deudor tributario ante la administración tributaria. en los períodos que se establezcan mediante decreto supremo. 4. Así se indica en dicha norma lo siguiente: “Artículo 64. Es preciso señalar que las causales de determinación sobre base presunta tienen por objeto acreditar la falta de fehaciencia de la información tributaria. El deudor tributario oculte activos. de los supuestos antes referidos.° 157 Segunda Quincena .. pasivos. u otro documento que carezca de validez. 6. o no incluya los requisitos y datos exigidos. no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por las normas legales. pues. de tal forma que no es posible determinar la obligación tributaria sobre base cierta. o llevando los mismos. gastos o egresos o consigne pasivos. Se detecte la remisión o transporte de bienes sin el comprobante de pago. o no incluya los requisitos y datos exigidos. El deudor tributario omitió declarar y/o registrar a uno o más trabajadores por los tributos vinculados a las contribuciones sociales o por renta de quinta categoría. En ese sentido. Asimismo. 5. dentro del plazo en que la administración se lo hubiere requerido. utilice fichas o medios de juego no autorizados. gastos o egresos falsos. la determinación se efectúa en base a las presunciones legales. y/o que se encuentren relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados. que deben exhibir las declaraciones y documentación complementaria presentada. en base a los “requisitos y datos exigidos”. La primera de ellas atiende a factores de carácter subjetivo. asaltos y otros.SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIÓN SOBRE BASE PRESUNTA La Administración Tributaria podrá utilizar directamente los procedimientos de determinación sobre base presunta. Supuestos de determinación sobre base presunta Para la determinación de la obligación tributaria sobre base presunta se debe cumplir con dos condiciones: - Que la Administración Tributaria demuestre que el deudor tributario ha incurrido en alguna causal de determinación de la deuda tributaria sobre base presunta que lo habilita a determinar la obligación tributaria sobre base presunta. No lo haga dentro del referido plazo. La segunda variante considera criterios objetivos. 11. conforme a lo dispuesto en las normas qué regulan la actividad de juegos de casino y máquinas tragamonedas. El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad. 3. contable y documentaria del contribuyente. en esta oportunidad nos referiremos al segundo de ellos. El deudor tributario no haya presentado las declaraciones. En tal sentido. usa modalidades de juego. En tal sentido. Base presunta: En mérito a los hechos y circunstancias que por relación normal con el hecho generador de la obligación tributaria permitan establecer la existencia y cuantía de la obligación. a un juicio que realiza la administración referente al contenido de las declaraciones y documentación complementaria presentada. 15. soportes portadores de microformas grabadas. 5. cuando: 1. rentas. 8. otros libros o registros exigidos por las Leyes. los medios probatorios en los que se basa y la motivación correspondiente como un requisito de validez del acto administrativo Ahora bien. o no incluya los requisitos y datos exigidos. es decir. explota máquinas tragamonedas con caracte rísticas técnicas no autorizadas. el supuesto en que se verifique que la declaración presentada ofrezca dudas respecto a su veracidad o exactitud. reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT aduciendo la pérdida. la Administración Tributaria encontrarse habilitada para aplicar la determinación sobre base presunta.I - Informe Tributario probantes de pago y declaraciones juradas. 10. destrucción por siniestro. registros y/o documentos que sustenten la contabilidad. modelos de máquinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no registrados. - La determinación de la obligación tributaria sobre base presunta observa el procedimiento legal establecido para la aplicación de la determinación sobre base presunta. se hace referencia que las mismas ofrezcan a la administración “dudas respecto a su veracidad o exactitud” o “cuando existiere dudas sobre la determinación o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario”.Abril 2008 I-2 Instituto Pacífico . Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por las ventas o ingresos realizados o cuando estos sean otorgados sin los requisitos de Ley. cuando se verifiquen hechos o circunstancias que permitan presumir la magnitud del hecho imponible. Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa. reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT. la administración debe señalar las razones que le motivan aplicar una causal u otra. Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente numeral son aquellas otorgadas por la autoridad competente. es decir. los mismos que no se consignan.

º 157 .Abril 2008 Actualidad Empresarial I-3 Actualidad y Aplicación Práctica . En tal sentido.Área Tributaria citada en el requerimiento o habiéndose apersonado no le es proporcionada la documentación requerida y. no pueden llevar a concluir al auditor que el contribuyente ha incurrido en la segunda causal establecida en el numeral 2 del artículo 64 del código tributario. cuando se es requerido con la notificación para la realización de una fiscalización el deudor tributario debe. no puede efectuar ningún juicio de valor sobre la documentación requerida y/o sobre los requisitos o datos de la documentación presentada. por tanto.Segunda Quincena de Abril 2008 N. Ficha Técnica Autor Título Fuente : Norma Alejandra Baldeón Güere : Determinación de la Obligación Tributaria sobre Base Presunta : Actualidad Empresarial. señalándose la existencia de una diferencia en el pasivo.° 157 Segunda Quincena . I 7. Pasivo no declarado La administración normalmente establece que se ha verificado la causal correspondiente a que la documentación sustentatoria o complementaria ofreciera duda respecto a su veracidad o exactitud cuando determina supuestas diferencias en la cuenta 42 proveedores. en lo posible. N. pudiendo en todo caso la administración determinar si se cumple o no otra causal que pueda habilitarlo a determinar la obligación sobre base presunta. verificar cuidadosamente la información que corresponde a sus registros contables respecto de la cuenta proveedores y el pasivo que se ha declarado a la Administración Tributaria.

Sign up to vote on this title
UsefulNot useful