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PRESENTACION
El estudio y aplicación de los costos en una organización es de suma importancia para el desarrollo de la gestión de
la institución, es decir, la empresa debe conocer la estructura de costos por línea de producto o servicio con la
finalidad de pensar en un precio.
Si una organización conoce lo que ha invertido en la fabricación de un bien o en la prestación de un servicio, puede
tomar decisiones en función a una serie de estrategias las personas entendidas en el tema puede hacer. La gestión
de costo significa administrar correctamente los desembolsos que hace la Institución en el día día, pero habiendo ya
planificado la producción, razón por la cual forma parte de la gestión de los costos lo siguiente:
La gerencia o la unidad orgánica que toma las decisiones tiene que tener información confiable, por lo tanto, la
estructura de los costos de producción deben ser confiables en base a un buen sistema de costos el cual depende
del régimen de producción que la empresa tenga como por ejemplo:
El presente Seminario-Taller contiene procedimientos de este tipo con la finalidad de tener la base de datos
suficiente para tomar decisiones.
La teoría general del costo está ligada al proceso de producción como una función de la cadena de valor. La función
de producción en la cual se desarrollan los costos de producción tiene como gestión la minimización de los
desembolsos y sacrificios del costo que realiza la empresa con la finalidad de crear valor. El costo constituye una
1
disciplina que intercepta a la contabilidad financiera y la contabilidad de gestión. La primera proporcionando
información financiera para terceros y la segunda proporcionando información para la gerencia como base de
decisión.
Las principales actividades económicas del Perú, se pueden considerar las siguientes:
1.2.1. Agricultura
Es la actividad económica donde participan gran cantidad de peruanos que están condiciones de laborar, en esta
actividad podemos decir que existe escases de tierras agrícolas, falta de irrigación y tecnología sobre todo en la
zona de Sierra y de la Selva. La producción no satisface la demanda y muchas veces se tiene que importar
productos para satisfacer la necesidad de la población. La agricultura utiliza fundamentalmente suelos y agua
como también otros insumos como las semillas, los fertilizantes etc.
1.2.2. Minería
La minería es el proceso de la obtención selectiva de los minerales y otros materiales a partir de la corteza
terrestre. Esto también corresponde a la actividad económica primaria relacionada con la extracción de elementos y
es del cual se puede obtener un beneficio económico. Dependiendo del tipo de material a extraer y beneficiar, la
minería se divide en metálica y no metálica
1.2.3 Pesca
El Perú está vinculado a la actividad pesquera desde tiempos antiguos. Los restos encontrados, en los primeros
grupos humanos relacionados al mar, tienen una antigüedad de 9 000 años. Asimismo, las evidencias en la cerámica
y los telares, demuestran con toda seguridad que las antiguas culturas peruanas utilizaron y consideraron al mar
como fuente de alimentación.
Consideramos que la contabilidad de costos es de suma importancia para la gerencia de la empresa por cuanto
analiza los desembolsos que hace está en la gestión del giro de las mismas y en consecuencia necesita información
sobre la aplicación de sus recursos y que resultados están obteniendo. La contabilidad de costos ayuda a la
contabilidad financiera para dar una mejor información a los responsables de la administración de la gerencia.
La contabilidad de costos es necesaria para una empresa por qué le proporciona información para que la alta
dirección de la misma tome las decisiones económicas y financieras sobre la gestión que viene realizando.
Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a mil quinientas (1,500)
Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, deberán llevar un sistema de contabilidad de costos, cuya
información deberá ser registrada en los siguientes registros: Registro de Costos, Registro de Inventario Permanente
en Unidades Físicas y Registro de Inventario Permanente Valorizado”.
2
La contabilidad de costos o gerencial se encarga principalmente de la acumulación y del análisis de la información
relevante para uso interno de los gerentes en la planeación, control y la toma de decisiones. 1
Pueden prepararse diferentes clases de informes de costos. Mediante un informe de costos es posible comparar los
desembolsos presupuestados y los reales con la finalidad de analizar algunos puntos débiles que podría tener la
gestión, como por ejemplo en cuadro que aparece a continuación:
Informe del centro de costos de preparación
Este mes Este año hasta la fecha Año anterior hasta la
fecha
Pptto Real Pptto Real Pptto Real
Materia prima 15,000 13,800 30,000 29,960 30,000 31,200
Mano de obra 58,000 61,000 116,000 121,740 104,000 93,000
Mano obra indirecta 29,000 30,700 60,000 71,000 57,000 54,800
Suministros 8,000 15,000 22,000 40,000 12,000 11,000
Reparaciones 26,000 25,500 53,000 39,440 48,000 46,000
Artículos defectuosos 5,000 8,000 10,000 19,000 10,000 11,000
141,000 154,000 291,000 321,140 261,000 247,000
El objetivo principal de la contabilidad costos es generar información para uso interno de la empresa a fin de
que los gerentes tomen las decisiones de planeamiento, control y toma de decisiones, razón por la cual los
objetivos de la contabilidad costos se pueden resumir así:
a. Preparar información para planeamiento, evaluación y control del patrimonio de la empresa
b. Tomar decisiones estratégicas de corto y mediano plazo para desarrollar la entidad.
El objetivo de la contabilidad de costos es suministrar información confiable para que los responsables
de la gestión de la empresa tomen las decisiones respectivas en cuanto a planificación de la
producción, evaluación de la gestione costos, el control del proceso productivo, la determinación del
costo y los informes de costos correspondiente
1.3.5. Estructura de la información de costos
La contabilidad de costos suministros información de la gestión de los costos de la producción como
también participa en el proceso gerencial de la gestión de costos, tal como se indica en el diagrama siguiente:
Diagrama de la contabilidad de costos
Contabilidad de
costos
Responsabilidades
1
POLIMENI RALPH. (2000). Contabilidad de costos. Página 3. Colombia
3
Costeo Informe de
Planeación Evaluación Control
costos
La gestión estratégica está constituida por el conjunto de procesos que realiza la empresa, los cuales están
orientados a tomar decisiones plasmadas en su plan estratégico de corto y mediano plazo.
La cadena de valor empresa constituye uno de los elementos de los costos estratégicos y constituye un modelo que
describe el desarrollo de las actividades de una empresa creando valor para el cliente, que es lo mismo decir
satisfacción para los mismos. Ejemplo: si nuestra empresa ha tenido utilidades las cuales se van a distribuir vía
dividendos a los señores accionistas, entonces diremos que nuestra empresa ha creado valor o satisfacción para los
inversionistas de nuestra organización.La cadena valor es una herramienta de gestión gerencial diseñada por
Michael Porter que permite que podamos hacer un análisis interno de nuestra empresa, a través de la
desagregación de sus principales funciones generadoras de valor.
La cadena de valor es una sincronización de funciones debidamente concatenadas y, en cada una de ellas se
incurren costos por las funciones normales que realiza la empresa. Las funciones principales que forman la cadena
de valor son: la investigación de mercado, el diseño del producto, la producción, la distribución, el marketing y el
servicio al cliente. Como podemos observar dichas actividades son funciones normales que todo negocio cumple
con la finalidad de cumplir con su rol y ser competitiva en el mercado.
CASO 1
Se tiene la siguiente información para 3 productos:
Datos X Y Z Total
Producción y ventas (unidades) 30,000 20,000 8,000 58,000
Uso de materia prima (unidades) 5 5 11
Costo de materia prima S/. 5.00 4.00 1.00
Costo de MP por producto terminado 25 20 11 1’238,000
Horas mano de obra directa 1.33333 2 1
Costo de Mano de Obra 6.00 6.00 6.00
Costo de la Mano de Obra por Producto S/. 8 12 6 528.000
Horas máquina 1.33333 1 2 76.000
4
Número corridas de producción 3 7 20 30
Número de entregas 9 3 20 32
Número Órdenes recibidas 15 35 220 270
Número de Ordenes Producidas 15 10 25 50
Se pide calcular el costo de producción por producto, bajo el sistema de costeo tradicional y bajo el sistema de
costeo basado en actividades.
SOLUCION
A.Método Tradicional
X Y Z
5
ACTIVIDAD : Mantenimiento de maquinaria
VALOR A DISTRIBUIR : S/. 760,000.00
COST DRIVER : Horas máquina
TOTAL DEL COST DRIVER : 76,000 horas
TASA DISTRIBUIR : S/. 10.00
ACTIVIDAD : EMPAQUE
VALOR A DISTRIBUIR : S/. 250,000.00
COST DRIVER : Número de entregas
TOTAL DEL COST DRIVER : 32
TASA DISTRIBUIR : 7,812.50
Producto Va. Base Tasa Distribución % Unidades Unitario
X 9 7,812.50 70,312.50 28.13 30.000 2.24
Y 3 7,812.50 23,437.50 9.38 20.000 1.17
Z 20 7,812.50 156,250.00 62.50 8.000 19.53
TOTAL 32 250,000.00 100.00 58.000
ACTIVIDAD : Ingeniería
VALOR A DISTRIBUIR : S/. 373,000.00
COST DRIVER : Número órdenes producidas
TOTAL DEL COST DRIVER : 50
TASA DISTRIBUIR : S/. 7,460.00
Producto Va. Base Tasa Distribución % Unidades Unitario
X 15 7,460 111,900.00 30.00 30.000 3.73
Y 10 7,460. 74,600.00 20.00 20.000 3.73
Z 25 7,460 186,500.00 50.00 8.000 2.31
TOTAL 50 373,000.00 100.00 58.000
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Fernando Torres, gerente general de Manufacturas Andinas S.A. mandó llamar a su oficina al señor Luis Cossío,
Contralor del grupo, Contador Público de profesión, entablando el siguiente diálogo:
Fernando: Te he mandado a llamar Lucho, a fin de trasmitirte mi inquietud y preocupación sobre obtener
información de costos más exactos, tu sabes que el actual sistema de costos data de la fundación de esta empresa,
sin embargo durante estos 30 años la empresa ha realizado importantes modificaciones en su estructura de planta.
Lucho: Yo creo que nuestro actual sistema de costos cumple con proporcionar información tanto para reportes
contables como para fijación de precios, y somos cuidadosos en los cálculos.
Fernando: Sin embargo estoy enterado a cerca del sistema de costos ABC, quisiera que con tu gente te aboques a
preparar para la dirección, información de costos unitario de nuestros productos bajo este sistema.
Lucho: Bien, se hará lo que solicitas, para lo cual es necesario que producción nos debe proporcionar información
adicional, te pido que me des dos semanas de plazo para que mi departamento realice este trabajo.
Los gastos generales de la planta ascienden a S/. 1'570,000. El estudio efectuado en planta por actividades arrojó la
siguiente estructura:
BASE DE DATOS
DETALLE X Y Z
Ventas realizadas (unidades) 35,000 20,000 40,000
Producción 20,000 30,000 40,000
Materia Prima Directa
Requerimiento en unidades 6 4 5
Costo Unitario S/. 5 3 2
Horas hombre 0.80 1.50 2
Tasa salarial S/. 5 5 5
Horas máquina 1.33 1.50 2
Número de corridas 20 17 9
Número de entregas 9 3 20
Números órdenes recibidas 20 35 30
Número de despachos 10 8 15
Número órdenes producidas 10 15 25
Número órdenes anuladas 2 3 2
Si Ud. fuera el Sr. Luis Cossío, cuál sería la información que le presentaría? ¿Convendría cambiar el sistema de
costos?
CASO 3
La empresa transnacional AQUAL S. A. A. Decide implantar un sistema de costos ABC en una división que procesa 4
líneas. La estructura organizativa se ha establecido por tareas, funcionales en los siguientes departamentos:
Producción, Administración y mercadeo. En el año que termina, la división ha experimentado una fuerte reducción
de sus cifras de beneficios, por lo que la central le ha instado a revisar, y en su caso, modificar el sistema de costos
aplicado, dado que toma como referencia para fijar la estrategia de producción a corto plazo. Concretamente, los
datos manejados hasta el momento, muestran que los productos A y B generan pérdidas, mientras que los
productos C y D son rentables. Si bien se ha sabido que los inmediatos competidores han optado por abandonar la
producción C y D.
Los datos proporcionados son los siguientes:
7
C 4,000 80.00 40.00
D 2,000 120.00 40.00
Del análisis de las tareas realizadas en el proceso de producción se llega a identificar seis actividades significativas,
cuyas unidades de actividad son las siguientes:
Se Pide:
Costeo Tradicional
Costeo Basado en Actividades
Determine las diferencias y analizarlas.
SOLUCION
C A L C U L O D E L C O S T O D E LO S P R O D U C T O S S E G Ú N M E T O D O T R A D IC I O N A L
C A L CU L O D E L CO S T O I N D I R E C T O
VALOR A DISTRIBUIR S/. 13,475,000.00
BASE DE DISTRIBUCION COSTO MANO OBRA
COSTO MANO OBRA S/. . 2,080,000
TASA S/. 6.47836538
Producto Valor de la Base Tasa Distribución Volumen Costo Unitario
8
A 640,000 6.47836538 4,146,154.00 8.000 518.00
B 1,200,000 6.47836538 7,774,038.00 20.000 389.00
C 160,000 6.47836538 1,036,538.00 4.000 259.00
D 80,000 518,269.00 2.000 259.00
TOTAL 2,080,000 13,475,000.00
E S T R U C T U R A D E CO S T O D E L O S P R O D U C T O S
Producto MPD MOD CIF TOTAL MPD MOD CIF TOTAL
A 1.440.000 640.000 4.145.154 6.225.154 180 80 518 778
B 4.800.000 1.200.000 7.774.038 13,774.038 240 60 389 689
C 320.000 160.000 1.036.538 1.516.538 80 40 259 379
D 240.000. 80.000 518.259 813.259 120 40 259 419
TOTAL 6.800.00 2.080.000 13.475.000 22.355.000
ACTIVIDAD Procesamiento
COSTO S/. 4, 602,500.00
COST DRIVER Horas Máquina
TOTAL COST DRIVER 46,000 horas
TASA S/. 100.054348
ACTIVIDAD Logística
COSTO S/. 2, 630,000.00
COST DRIVER Materia prima consumida
TOTAL COST DRIVER S/. 6,800.00
TASA S/. 386.764706
Producto Valor Base Tasa Distribución Unidades Costo Unitario
A 1,440.00 386.764706 556,941.00 8,000 70.00
B 4,800.00 386.764706 1,856,471.00 20,000 93.00
C 320.00 386.764706 123,765.00 4,000 31.00
D 240.00 386.764706 92,823.00 2,000 46.00
Total 6,800.00 2,630.000.00
ACTIVIDAD Ingeniería
COSTO S/. 2, 237,500.00
COST DRIVER Número de cambios
TOTAL COST DRIVER 7,000 cambios
TASA S/. 319.642897
Producto Valor Base Tasa Distribución Unidades Costo Unitario
9
A 2,600 319.642897 831,071.00 8,000 104.00
B 400 319.642897 127,857.00 20,000 6.00
C 1,600 319.642897 511,429.00 4,000 128.00
D 2,400 319.642897 767,143.00 2,000 384.00
Total 7,000 2,237,500.00
ACTIVIDAD Supervisión
COSTO S/. 797,500.00
COST DRIVER Número de inspecciones
TOTAL COST DRIVER 40,000 inspecciones
TASA S/. 19.9375
ACTIVIDAD Ocupación
COSTO S/. 1, 145,000.00
COST DRIVER Unidades producidas
TOTAL COST DRIVER 34,000 unidades
TASA S/. 33.6764706
Producto Valor Base Tasa Distribución Unidades Costo Unitario
A 3,000 33.6764706 269,412.00 8,000 34.00
B 20,000 33.6764706 673,529.00 20,000 34.00
C 4,000 33.6764706 134,706.00 4,000 34.00
D 2,000 33.6764706 67,353.00 2,000 34.00
Total 34,000 1,145,000.00
CASO 4
La Empresa Ibarra Vento SKY S. A. C. Fabrica dos perfumes, uno para damas y otro para caballeros. Tiene dos
departamentos productivos: mezclado y envasado. El área de mezclado es responsable de analizar y medir los
ingredientes, y el área de envasado de llenar y empacar los perfumes. El volumen de perfumes de mujeres es cinco
veces mayor que el de hombres. Para fines de explicación se consideran cuatro actividades relacionadas con los
costos indirectos: Preparación del equipo y arranque de cada corrida, manejo de los productos, suministro de
energía e inspección. Cada caja de 24 perfumes es inspeccionado después que sale del departamento de llenado;
también se inspecciona cada botella de manera individual; los costos indirectos son asignados con base en el
número de corridas manejadas en cada departamento. Los costos de manejo o maniobras de materiales se asignan
según el número de movimientos efectuados hechos en cada departamento. Los costos de energía son asignados en
relación con la preparación de las horas máquina utilizadas en cada departamento y los costos de inspección son
asignados en proporción a las horas directas usadas en cada departamento.
10
No. movimientos 30 60 90
SOLUCION
COSTEO TRADICIONAL
A) USANDO UNA TASA GLOBAL DE LOS CIF PARA TODA LA FÁBRICA
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Costo primo unitario 5.00 5.00 5.00
CIF unitario
Dpto. Mezclado 2.19 2.92 2.31
Dpto. Envasado 1.92 2.56 2.03
Total CIF 4.11 5.48 4.33
Total costo unitario 9.11 10.48 9.33
PROCESO DE DISTRIBUCION
Producto Horas Máquina Tasa Distribución
Damas 30,000 7.2894736 218,684.00
Caballeros 8,000 7.2894736 58,316.00
Total 38,000 277,000.00
DEPARTAMENTO DE ENVASADO
Costo a Distribuir S/. 243,000
Base a Distribuir Horas de Mano Obra
Total Base de Distribución 76,000
Tasa de Distribución S/. 3.1973684
PROCESO DE DISTRIBUCION
Producto Horas Mano Obra Tasa Distribución
Damas 60,000 3.1973684 191,842
Caballeros 16,000 3.1973684 51,158
Total 76,000 243,000
COSTOS TOTALES:
Elementos Damas Caballeros Total
Costo Primo 500,000 100,000 600,000
Costo Indirecto
Arranque 53,333 106,667 160,000
Manejo Materiales 25,667 53,333 80,000
Energía 120,000 30,000 150,000
Inspección 108,333 21,667 130,000
Total CIF 308,333 211,667 520,000
Total 808,333 311,667 1,120,000
Unidades 100,000 20,000 120,000
COSTOS UNITARIOS:
Costo primo unitario S/.5.00 S/.5.00 S/.5.00
Costo Indirecto:
Arranque 0.53 5.33 1.33
12
Manejo Materiales 0.27 2.67 0.57
Energía 1.20 1.50 1.25
Inspección 1.08 1.08 1.08
Total CIF 3.08 10.58 4.33
Total Unitario 8.08 15.58 9.33
Distribución del CIF: Arranque
Costo a Distribuir S/.160, 000.00
Cost Driver Número de corridas
Total Cost Driver 36
Tasa S/. 4,444.44
Producto Valor de la Base Tasa CIF Identificado
Damas 12 4,444.44 53,333.00
Caballeros 24 4,444.44 106,667.00
Total 36 160,000.00
CASO 5
El Puesto de Salud SOS está muy cuestionado por el cobro de sus servicios a los pacientes. Con excepción de los
costos directos por cirugía, los medicamentos y otros tratamientos, el sistema de precios corrientes está
arbitrariamente determinado por cada área geográfica de la ciudad. Como contralor del servicio, un asesor ha
sugerido que los precios deben ser menos arbitrarios y existir una relación entre los costos y la tarifa cobrada a cada
paciente.
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Como un primer paso, el asesor determina que la mayoría de los costos pueden asignarse a uno de los siguientes
tres pool de costos:
Los servicios del puesto de salud son clasificados en tres amplias categorías. Los servicios y sus volúmenes son:
Se requiere:
Calcular el costo de cada servicio según el método tradicional y ABC. Analice los resultados.
SOLUCION
METODO TRADICIONAL
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Pacientes Externos 1,800 30 54,000.00
Total 15,000 450,000.00
El administrador del negocio desea conocer el costo total de cada línea de producto a fin de determinar que
productos son competitivos y lanzarlos al mercado internacional. A continuación se muestra los departamentos y
sus costos indirectos que figuran en el organigrama de la empresa.
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION DURANTE EL PRESENTE MES
DEPARTAMENTO S/.
PRODUCCION 1,050.00
ALAMACEN Y EMBARQUE 650.00
INGENIERIA 300.00
TOTAL 2,000.00
ENTREVISTA 1
15
Es responsable de los embarques de la producción.
Factor determinante del producto:
En la recepción de los materiales lo que dispara el trabajo es el número de recibo de materiales.
En los embarques lo que dispara el trabajo es el número de envíos.
ENTREVISTA 3
Responsable: Jefe de Ingeniería
Personal que depende del área: 10 personas.
Actividades que realiza:
Es responsable del diseño de los tipos de calzado.
Factor determinante del trabajo:
El disparador del trabajo del departamento de ingeniería lo constituye el número de órdenes de diseño por cada
línea de producto.
Se utilizaron 1,050 horas de MOD para la producción de 25 pares de zapatos, 50 pares de botas y 10 pares de
sandalias para damas.
Costo de materia prima y mano de obra
Con base a la información anterior suponiendo que la empresa tradicionalmente asigna sus costos indirectos en
función de las horas de mano de obra, se pide:
1. Determinar el costo unitario mediante el costeo tradicional.
2. Obtener el costo de cada actividad.
3. Determinar el costo unitario de cada producto basándose en el costeo por actividad.
SOLUCION
COSTEO TRADICIONAL
Determinación del Costo Unitario:
CONCEPTO ZAPATO BOTA SANDALIA
Materia Prima 5.00 20.00 50.00
Mano de Obra 5.00 15.00 10.00
Costo Indirecto 19.05 28.57 9.52
Total 29.05 63.57 69.52
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Producto Val. Base Tasa Distribución % Unidades Unitario
Zapato 250 1.9047619 476.19 23.81 25 19.05
Bota 750 1.9047619 1,428.57 71.42 50 28.57
Sandalia 50 1.9047619 95.24 4.76 10 9.52
1050 2,000.00 100.00
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Sandalia 05 10.00 50.00 25.00 10 5.00
Total 25 250.00 100.00
COSTOS COMPARATIVOS
Constituye el origen del costo, es decir, la base de distribución para asignar el costo indirecto de fabricación a cada uno de los
productos o servicios.
La empresa nacional de cerveza SA (ENCERSA) es una antigua empresa del ramo. Establecida en 1885. ENCERSA empezó su
producción en el distrito del Rímac y conserva hasta hoy sus antiguas instalaciones. En 2008, sobre la base de un estudio de
demanda, ENCERSA analizó la posibilidad de ampliar su producción para hacer frente a la demanda futura. Se estimada, en ese
entonces, una demanda promedio de tres millones de caja mensuales para 2011.
En el año 2009, convencidos en la gerencia de ENCERSA de la necesidad de ampliar la capacidad productiva para hacer frente a la
demanda futura, se iniciaron trabajos de construcción de una “Planta Modelo” ubicadas en las afuera de Lima. En 2010 la gerencia
estaba ya segura que había sido un error ejecutar el proyecto, pero como faltaba ya poco para concluir la planta se decidió seguir
adelante, aun que a un ritmo más lento. En junio de 2009 la nueva planta prácticamente estaría operativa. A diferencia de la
planta antigua, la nueva se caracterizaba por amplias economías de escala, es decir, costos decrecientes de producción. La
capacidad total era de cinco millones de caja mensuales, lo que contrastaba con la planta antigua, cuya capacidad era de dos y
medios millones de cajas mensuales. Sin embargo, la demanda era en noviembre de 2008 de solo 1.8 millones de caja mensuales.
Había que tomar una decisión acerca de qué hacer con la planta nueva. Una alternativa era cerrar la planta antigua y trabajar solo
con la planta nueva. El gerente general gustaba de esta idea porque decía, “de esta manera podemos reducir las pérdidas
provocadas por la construcción de la planta nueva y al fin y al cabo en ella hay costos decrecientes mientras que en la otra son
corrientes. Por eso, para mí está muy claro lo que debemos hacer” Otra alternativa era producir algo en la planta nueva y el resto
en la antigua. Una tercera opción implicaba continuar produciendo en la planta antigua y mantener momentáneamente paralizada
la planta nueva (como bromeaba el subgerente, “para que sea un monumento que ilustre que también en el sector privado se
pueden construir elefantes blancos”, aunque esta broma no era del gusto del gerente general). Había que tomar una decisión. El
gerente de producción no creía que la decisión era tan fácil como pensaba el gerente general. Se tenía los siguientes datos que el
gerente de producción había estimado y que podía servir para la decisión final. 2
2
Caso preparado para la Facultad Ingeniería y cómputo UNI y Contabilidad UIGV
18
1.0 12.3 13.3
1.2 12.6 12.6
1.4 13.1 12.1
1.6 13.6 11.5
1.8 14.4 11.2
2.0 15.2 11.0
2.2 16.1 10.6
(millones de cajas mensuales)
1. ¿Qué ha de hacerse?
2. ¿Qué factores consideraría en su decisión?
19
Más: Costo de producción (anexo) 3,000,000
3,360,000
Menos: Inventario final de productos terminados 300,000
Costo de ventas 3,060,000
Utilidad bruta 1,140,000
Menos: Gastos de administración y venta 500,000
Utilidad neta antes de participaciones e impuestos 640,000
Participación de los trabajadores 64,000
Impuesto a la renta 172,800
Resultado del ejercicio S/.403,200
Variedad Alderman
3
Dirección Regional de Agricultura de Huánuco – Dirección de Información Agraria capturado
de http://www.huanucoagrario.gob.pe/content/costos-de-producci%C3%B3n-agr%C3%ADcola
20
1. Mano de Obra:
1.1 Preparación de terreno
- Limpieza de terreno Jor. 3 20.00 60.00
- Riego de machaco Jor. 1 20.00 20.00
1.2 Siembra
- Distribución semilla Jor. 8 20.00 160.00
1.3 Abonamiento
- Incorporación de materia orgánica Jor. 2 20.00 40.00
- 1er. y 2do. Abonamiento Jor. 5 20.00 100.00
1.4 Labores Culturales
- Deshierbo Jor. 20 20.00 400.00
- Cultivo Jor. 25 20.00 500.00
- Riegos Jor. 8 20.00 160.00
1.5 Control Fitosanitario
- Aplicación pesticidas Jor. 4 20.00 80.00
1.6 Cosecha
- Recolección Jor. 20 20.00 400.00
- Selección y encostalado Jor. 2 20.00 40.00
- Carguío Jor. 2 20.00 40.00
SUB-TOTAL DE MANO DE OBRA 100 2000.00
2. Tracción Animal:
2.1 Aradura Día/yunta 6 35.00 210.00
2.2 Cruza Día/yunta 4 35.00 140.00
2.3 Rastra Día/yunta 2 35.00 70.00
2.4 Surcado Día/yunta 4 35.00 140.00
SUB-TOTAL DE TRACCIÓN ANIMAL 16 560.00
3. Insumos:
3.1 Semilla Kg. 80 15.00 1200.00
3.2 Fertilizantes (70-40-30)
- Nitrato de Amonio Kg. 160 1.28 204.80
- Fosfato Di Amónico Kg. 90 1.80 162.00
- Cloruro de Potasio Kg. 50 1.96 98.00
3.3 Estiércol Kg. 2000 0.26 520.00
3.4 Pesticidas
- Carboxin Kg. 0.12 140.00 16.80
- Cipermetrina Lt. 1 70.00 70.00
- Mancozeb Lt. 2 30.00 60.00
- Lissapol NX Lt. 0.5 18.00 9.00
SUB-TOTAL DE INSUMOS 2340.60
B. GASTOS GENERALES
1. Imprevistos (10% gastos de cultivo) 490.06
SUB-TOTAL DE GASTOS GENERALES 490.06
TOTAL DE COSTOS DIRECTOS 5390.66
II.- COSTOS INDIRECTOS
A. Costos Financieros (1.58% C.D./mes) 425.86
TOTAL DE COSTOS INDIRECTOS 425.86
III.- COSTO TOTAL DE PRODUCCION 5816.52
21
C. Valor Bruto de la Producción (S/.) 7140.00
22
Compañía Manufacturera ABC
Estado de resultado
Para el año terminado el 31 de diciembre 201x
Ventas – tiendas (20,000 x S/. 458) S/. 9’160,000
Ventas propias (4,000 x S/. 570) 2’280,000
Total de ventas 11’440,000
Costo de ventas (24,000 x S/. 360) 8`640,000
Utilidad bruta 2’800,000
Gastos de venta (4,000 x S/.72) S/.288,000
Gastos administración (24,000 x S/. 48) 1’152,000 1’440,000
Utilidad neta S/. 1’360,000
La siguiente información ha sido tomada de los libros de contabilidad de la Compañía Manufacturera ABC para el período
terminado el 30 de junio del 201X:
1. Durante el periodo se completaron 2,400 unidades.
2. Se vendieron 2,000 unidades a un precio de S/. 700
3. Los costos de la materia prima directa mostraba un inventario inicial de S/. 10,000, compra de materia prima por S/. 160,000 y
un inventario final de S/. 20,000
4. Los costos de la mano de obra directa fueron S/. 44,000 y los costos indirectos fueron S/. 66,000
5. No habían inventarios de productos en proceso inicial.
6. El inventario de productos en proceso final de materia prima incluía costo de materiales por S/. 11,000, mano de obra
indirecta por S/. 3,600 y costos indirectos de fabricación por S/. 5,400
7. El inventario de productos terminados al comienzo del año ascendieron a 200 unidades que costaron S/. 260 cada una.
8. Los gastos de venta fueron el 20% del precio de venta y los gastos de administración el 10% del precio de venta.
Se requiere
Estado de costo de venta usando el método FIFO
Un estado de resultado.
SOLUCION
Compañía Manufacturera ABC
Estado de costo de venta
Al 30 de junio del 2016
Materia prima directa
Inventario inicial 10,000
Compra de materia prima 160,000
Total 170,000
Inventario final de materia prima 20,000
Materia prima usada 150,000
Mano de obra directa 44,000
Costos indirectos de fabricación 66,000
Costo de fabricación 260,000
Productos en proceso final 20,000
Costo de producción (2,400 unidades) 240,000
Más: inventario inicial de productos terminados 52,000
Sub total 292,000
Menos: inventario final de productos terminados 60,000
Costo de ventas S/.632,000
Nota de cálculo:
Concepto Unidades Unitario
Unidades iniciales 200 S/.260
Unidades producidas 2,400 S/.100
Total unidades 2,600
Unidades vendidas 2,000
Unidades finales 600 S/. 100
Compañía Manufacturera ABC
Estado de resultados
Al 30 de junio del 201X
23
Ventas (2,000 x S/.700) S/.1’400,000
Costo de ventas 632,000
Utilidad bruta 768,000
Gastos de venta (20% de S/. 1,400,000) 280,000
Gastos administrativos (10% de 1’400,000) 140,000 420,000
Utilidad neta 360,000
Participación de los trabajadores, 10% 36,000
Monto imponible 324,000
Impuesto a la renta 97,200
Resultado del ejercicio S/.226,800
Costos variables:
Materias primas S/. 300 por unidad
Mano de obra directa 200 por unidad
Suministros de fabricación 40 por unidad
Gastos de entrega 15 por unidad
Comisiones de los vendedores 75 por unidad
Costos fijos:
Depreciación de la planta 800,000
Supervisión de la planta 500,000
Gerente de la planta 1’000,000
Seguro de la planta 200,000
Gastos de administración y venta 800,000
No había inventarios disponibles al comienzo del periodo, pero había 1,000 unidades en existencia al final del mismo. El precio de
venta por unidad es de S/. 1,000
Se pide:
Cuál será la utilidad y el inventario final de la compañía sí:
a. Se hubieran producido 10,000 unidades
b. Se hubieran producido 12,000 unidades
c. Se hubieran producido 14,000 unidades
SOLUCION
Datos:
24
Cuando se venden 9,000 x (S/.540 +S/, 250 = S/.790.00) 7’110,000
Cuando se venden 11,000 x (S/.570 + 208.33 = S/.778.33) 8’561,630
Cuando se venden 13,000 x (S/.570 + 178.57 = S/.748.57) 9’731,410
La Compañía Perú SAC, está considerando la introducción de un nuevo producto. Se estima que el nuevo producto requerirá de
S/. 3’600,000 por concepto de costo fijo y que los costos variables ascenderán a S/. 165 la unidad. El departamento de ventas
estima que, si se vende el producto a S/. 200 la venta oscilarán entre 80,000 unidades y 120,000 unidades.
Se requiere
SOLUCION
Concepto Unidades
80,000 100,000 120,000
Ventas
80,000 x S/. 200 S/.16’000,000
100,000 x S/. 200 S/.20,000,000
120,000 x S/. 200 S/.24’000,000
Total ventas 16’000,000 20’000,000 24’000,000
Costo de ventas
Variable:
80,000 x 165 13’200,000
100,000 x 165 16’500,000
120,000 x 165 19’800,000
Fijos 3’600,000 3’600,000 3’600,000
Total costos 16’800,000 20’100,000 23’400,000
Utilidad bruta S/.(800,000) S/.(100,000) S/.600,000
Fórmula:
La fórmula para calcular el costo total se puede determinar en base a la ecuación de la recta: y = a + bx
Donde: a = costo fijo; b = costo variable; x = variable independiente.
y = 3’600,000 + 165x
25
a.1. Costo de Materia Prima – Es el costo integrado al productos como por ejemplo, la malta utilizada para producir
cerveza, el tabaco para producir cigarros, la harina de trigo para hacer pan, la madera para la fabricación de
muebles, etc.
a.2. Costo de Mano de Obra- Es el costo que interviene directamente en la transformación del producto. Por ejemplo:
sueldo del mecánico, del soldador, del carpintero, del pintor, etc.
a.3.Gastos Indirectos de Fabricación. Los costos que intervienen en la transformación de los productos, con excepción de
la materia prima y la mano de obra directa. Por ejemplo, el sueldo del supervisor, mantenimientos energéticos,
depreciación, combustibles, lubricantes, consumo de agua de la planta, etc.
b. Costos de Distribución o Venta, son aquellos desembolsos relacionados con la colocación del producto o del servicio en el
mercado, por ejemplo: publicidad, comisiones de vendedores, etc.
c. Costos de Administración, son aquellos se originan en el área administrativa como pueden ser sueldos, teléfono, oficinas
generales, etc.
d.1. Costos Directos, aquellos que se identifican con las Órdenes de Producción o con los Centros de costos. Están constituidos por
la Materia Prima Directa, los Materiales Directos y la Mano de Obra Directa.
Materia Prima Directa – Es el elemento directo de la producción que está vinculado directamente con la fabricación de
los bienes que se están elaborando.
Materiales Directos – Es otro elemento del costo de producción, siendo su características principal estar relacionado con
el producto.
Mano de Obra Directa –Es el elemento directo del proceso de fabricación que está constituido por las remuneraciones
que se paga al personal que está involucrado en el proceso de elaboración del bien.
d.2. Costos Indirectos, son todos aquellos que no se pueden identificar con las Órdenes de Producción o con los Centros de Costos
de la empresa como por ejemplo: sueldos de profesionales y técnicos de la producción, mano de obra indirecta, materiales
indirectos, contribuciones sociales, derechos sociales, gastos de fabricación, etc.
Sueldos de profesionales y técnicos –Es el elemento indirecto del costo de producción que está constituida por las
remuneraciones del personal de empleados que laboran en el área productiva.
Mano de Obra Indirecta – Es aquel costo constituido por las remuneraciones al personal obrero que sirve de apoyo al
proceso de fabricación.
Materiales Indirectos – Son los elementos del costo de producción que no es inherente al producto pero es necesario su
utilización en el proceso productivo.
Contribuciones Sociales –Está constituido por los aportes que hace el empleador a determinados organismos para que
presten servicios a sus trabajadores, ejemplo: el Seguro Social, AFP, etc.
Derechos Sociales – El costo indirecto de producción que está constituido fundamentalmente por la Compensación por
Tiempo de Servicio (CTS).
Depreciación – Es un costo indirecto de la producción que está constituida por el desgaste o deterioro que sufren las
máquinas, equipo o enseres utilizado en el proceso productivo.
Gastos de fabricación –Es el desembolso o sacrificio que interviene en el proceso productivo como por ejemplo: alquiler
de la planta, el consumo de energía, consumo de lubricantes, consumo de agua, elementos de protección al personal,
útiles de limpieza, mantenimiento del local y cualesquier otro gasto relacionado con el proceso productivo. Recibe
diversos nombres como por ejemplo: gastos de fabricación, gastos de producción, carga fabril, gastos de explotación,
gastos generales de fabricación.
e.1. Costos Históricos, son aquellos que ya han incurrido y sirven de base para hacer la contabilidad financiera de
acuerdo a principios de contabilidad y a Normas Internacionales de Contabilidad
e.2. Costos Predeterminados, todos aquellos que se calculan antes de la fabricación del bien o la prestación del
servicio. Estos costos pueden ser costos estimados y costos estándares. Este tipo de costos se utilizan para fines de
planificación gerencial.
26
En esta categoría los costos pueden ser:
f.1. Costos Fijos, son todos aquellos que permanecen constantes durante el proceso productivo u operativo y, tienen una
tendencia a bajar en la medida que aumenta el volumen de producción, esta disminución está referida al costo unitario fijo.
Para Kohler los costos fijos son gastos operativos o gasto de las operaciones como clase, que no varía en relación con el
volumen de negocios. Ejemplo: los intereses sobre bonos; los impuestos sobre bienes; la depreciación en línea recta; las
cantidades mínimas de gastos de venta y gastos generales de fabricación. Un costo considerado como fijo representa
frecuentemente una función de la capacidad y, por tanto, aun cuando es fijo con respecto al volumen, varía de acuerdo
con el tamaño de la planta. O bien, un departamento de una planta puede sufrir un cargo mensual por un servicio que
tenga su origen en otro departamento ;en el caso del primero, el cargo se considera un costo fijo, fuera de su control
inmediato; en el segundo, el cargo puede prevenir en gran parte de los costos variables sobre los cuales se tiene
principalmente control. Los costos fijos no son fijos en el sentido de que no fluctúan o no varía; si varían, pero por
causas independientes del volumen. Aun cuando el término se define usualmente respecto al volumen, puede aplicarse
también cuando algún otro factor es la variable independiente y el costo la variable dependiente.
Para Welsch los costos fijos son aquéllos que no varían con la producción o la actividad productiva. Se acumulan con el
transcurso del tiempo, es decir, son costos de tiempo. Permanecen constantes en valor durante un período a corto
plazo, dentro de un rango pertinente de actividad. Los costos fijos son ocasionados por el mantenimiento de activos y
de los otros factores de producción en un estado de “disposición a producir” de ahí, que frecuentemente son
denominados costos de capacidad. Los costos fijos son de dos tipos principales. Primero, ciertos costos fijos son
establecidos por decisiones administrativas previas. Algunos ejemplos de estos costos son depreciación, impuestos y
seguro. Segundo, algunos costos fijos son establecidos por decisiones administrativas en una base a corto plazo.
Sueldos, gastos de publicidad y gastos de investigación caen en esta categoría. Pueden fluctuar por razones de cambio
en la estructura básica del negocio, método de operaciones y los estudios discrecionales en la política administrativa.
La lista siguiente explica los factores principales que una compañía debe considerar al establecer una definición de
costos fijos.
- Controlabilidad.- Todos los costos fijos son controlables durante la vida de la empresa. Algunos costos fijos,
pero no todos, están sujetos al control administrativo o a corto plazo. Numerosos costos fijos son
determinados anualmente por las políticas discrecionales de la administración.
- Relación con la actividad- Los costos fijos resultan de la capacidad de producir o de realizar alguna actividad;
sin embargo, no son el resultado de la realización de esta actividad. Los costos fijos pueden ser afectados
por otros factores aparte del transcurso de tiempo, pero no por la producción ni la realización de actividad.
- Rango pertinente- Los costos fijos tienen que relacionarse con el rango pertinente de la actividad. Hay pocos
costos, si alguno; que permanecerían constantes a lo largo del amplio rango de producción o de actividad
desde cero hasta plenas capacidades. Los costos fijos en un rango de actividad normalmente serían
diferentes de aquellos en otros rangos porque los aumentos o disminuciones en capacidad pueden cambiar
los costos fijos. Por lo tanto en la definición y clasificación de costos es esencial que se especifique un rango
pertinente de actividad. Dicho rango establece limitaciones definidas sobre la validez de las cantidades
presupuestadas.
- Regulados por la administración- La estimación de muchos costos fijos implica que se han tomado ciertas
decisiones de política administrativa. Muchos costos fijos dependen de decisiones administrativas
específicas. Pueden variar si cambian estas decisiones. Por ejemplo en el presupuesto de sueldos, hay que
conocer o anticipar las políticas administrativas acerca de cambios en sueldos.
- Costos por tiempo- Puesto que los costos fijos se acumulan con los transcursos del tiempo, el valor de costo
fijo debe relacionarse con un período de tiempo especificado. Para propósito del presupuesto, los costos
fijos deben relacionarse con el período anual de contabilidad o deben expresarse como un valor constante
por mes.
- Fijos en total pero variables por unidad- Un costo fijo es constante en valor total cada período; sin
embargo, cuando se ven en términos de unidades de producción, tiene un efecto variable sobre el costo
unitario. Estos efectos diferentes frecuentemente causan confusión. Suponga por ejemplo, costos fijos de
S/.20, 000 dentro de un rango pertinente de 1500 a 2000 unidades. Si se producen 2000 unidades, el costo
fijo por unidad es de S/.20; sin embargo si se producen 1700 unidades el costo fijo por unidad es S/.11.76.El
costo total permanece constante en S/.20 000 independientemente de la cantidad producida, mientras que
el costo unitario varía inversamente con respecto al volumen.
f.2. Costo Variables- Según Kohler, los costos variables, son gastos operativos o gastos de operación como clase, que varían
directamente, algunas veces en forma proporcional con las ventas o con el volumen de producción, los medios empleados, la
utilización u otra medida de actividad: ejemplos: materiales consumidos, la mano de obra directa; la fuerza motriz, los suministros,
la depreciación (sobre la base de producción);las comisiones sobre ventas, etc. Según Welsch, los costos variables son aquellas
partidas de costo que varían en proporción directa con la producción o actividad en un centro de responsabilidad.
27
Los costos variables son costos de actividad porque se acumulan como resultado de la producción, actividad o trabajo
realizado. No existirían si no fuera por la realización de alguna actividad. Los costos variables aumentan o disminuyen
directamente con cambios en la producción; por eso, si se duplica la producción, el costo variable se duplica; o si la
producción disminuye en un 10%, el costo disminuye en la misma proporción.
g.1. Costos relevantes, son aquellos costos futuros esperados. Para que un costo sea relevante es necesario que sea comparativo a
fin de poder tomar una decisión.
g.2. Costos Irrelevantes, son los costos pasados o costos histórico
h.1. Costos desembolsables. Son aquellos que implicaron una salida de efectivo, motivando a que puedan registrarse en
la información generada por la contabilidad. Dichos costos se convertirán más tarde en costos históricos; los costos
desembolsables pueden llegar o no a ser relevantes al tomar decisiones administrativas. Un ejemplo de un costo
desembolsable es la planilla de remuneraciones del personal.
h.2. Costos de oportunidad. Aquellos que se originan al tomar una determinación provocando la renuncia a otro tipo de
alternativa que pudiera ser considerada al llevar a cabo la decisión. Un ejemplo de costo de oportunidad es el siguiente.
Una empresa tiene actualmente el 30% de la capacidad de su almacén ociosa y un fabricante le solicita alquilar dicha
capacidad ociosa por S/.12 000 mensuales. Al mismo tiempo, se presenta la oportunidad a la empresa de participar en un
nuevo mercado, lo cual traería consigo que se ocupara el área ociosa del almacén. Por esa razón al efectuar el análisis
para determinar si conviene o no extenderse, debe considerar como parte de los costos de expansión a los S/.12.000 que
dejará de ganar por no alquilar el almacén.
i.1. Costos Diferenciales. Son los aumentos o disminuciones en el costo total, o el cambio en cualquier elemento del
costo, generado por una variación en la operación de la empresa.
Estos costos son importantes en el proceso de la toma de decisiones, pues son los que mostrarán los cambios o
movimientos sufridos en las utilidades de la empresa ante un pedido especial, un cambio en la composición de líneas, un
cambio en los niveles de inventarios, etc.
i.2. .Costos decrementales. Cuando los costos diferenciales son generados por disminuciones o reducciones en el
volumen de operación, reciben el nombre de costos decrementales. Por ejemplo, al eliminarse una línea de la
composición actual de la empresa se ocasionarán costos decrementales, como consecuencia de dicha eliminación.
i.3. Costos Incrementales. Aquellos en que se incurre cuando la variación en los costos son ocasionados por un aumento
en las actividades u operaciones de la empresa, un ejemplo típico es la consideración de la introducción de una
nueva línea a la composición existente, lo que traerá por consecuencia la aparición de ciertos costos que reciben el
nombre de incrementales.
j.1. Costos evitables. Aquellos plenamente identificables con un producto o un departamento, de modo que, sí se elimina el
producto o el departamento, dicho costo se suprime, por ejemplo: el material directo de una línea que será eliminada del
mercado.
j.2. Costo inevitable. Aquellos que no se suprimen, aunque el departamento o producto sea eliminado de la empresa; por
ejemplo, si se elimina el departamento de ensamblado, el salario del jefe de producción no se modificará.
“La clasificación de los costos es necesaria a fin de determinar el método más adecuado para acumular la información de
costos, A continuación se describen los principales sistemas de acumulación de costo: 4
k. Por función:
4
Cashin, James A. y Ralph S.Polimen (1994:11-12).
28
l. Por elementos
Materiales directos: materiales que se hacen parte integrante del producto terminado
Mano de obra directa: mano de obra aplicada a los componentes del producto terminado.
Costo indirecto: costos de materiales, de mano de obra indirecta y de gastos de fabricación que no
pueden cargarse directamente a unidades, trabajos o productos específicos.
m. Por productos
n. Por departamentos
Producción: Una unidad donde las operaciones se ejecutan las partes del producto sin que sus costos requieran
prorrateo posterior.
Servicios: Una unidad que no está comprometida directamente en la producción y cuyos costos se prorratean en
última instancia a una unidad de producción.
o. Costos que se cargan al ingreso
Producto: costos incluidos cuando se hace el cálculo de los costos del producto.
Periodo: costos asociados con el transcurso del tiempo y no con el producto,
Variable: costos cuyo total varia en proporción directa a los cambios en su actividad. El costo unitario se mantiene
igual, independiente del volumen de producción.
Fijos: costos cuyo total no varía a lo largo de un gran volumen de producción
q. Nivel intermedio
El costeo absorbente es el procedimiento de costeo más usado para fines externos e incluso para tomar decisiones en la mayoría
de las empresas del país. Este método trata de incluir dentro del costo del producto todos los costos de la función productiva,
independientemente de su comportamiento fijo o variable. El argumento en que se basa dicha inclusión es que para llevar a cabo
la actividad de producir se requiere de ambos costos. En síntesis, los que proponen este método de costeo absorbente afirman
que ambos tipos de costos fijos y variables contribuyeron para la producción y, por lo tanto, deben incluirse los dos costos, sin
olvidar que los ingresos deben cubrir los costos tanto variables y costos fijos.
Los que proponen el método de costeo directo y los pioneros del mismo, Harris y Harrison, afirman que los costos fijos de
producción se relacionan con la capacidad instalada y ésta, a su vez, está en función dentro de un período determinado, pero
jamás con el volumen de producción.
El hecho de contar con una determinada capacidad instalada genera costos fijos que, independientemente del volumen que se
produzca, permanecen constantes en un período determinado; por tanto, los costos fijos de producción no están condicionados
por el volumen de ésta, ya que no son modificables por el nivel al cual se opera; de ahí que para costear bajo el método de costeo
directo se incluyan únicamente los costos variables; los costos fijos de producción deben llevarse al período de costos, es decir
,enfrentarse a los ingresos del año de que se trate, lo que atrae aparejado que no se le asigne ninguna parte de ellos al costo de la
unidades producidas.
Se puede afirmar que las diferencias entre ambos métodos de costeo son:
1. El costeo directo considera los costos fijos de producción como costos del período, mientras que el costeo por absorción los
distribuye entre las unidades producidas.
1. Para valuar los inventarios, el costeo directo sólo contempla aquellos que son variables; el costo por absorción incluye
ambos costos, variables y fijos.
2. La forma de presentar la información en el Estado de Ganancias y Pérdidas existe separación entre los costos variables y los
costos fijos si se utiliza el costeo directo.
3. Las utilidades tienen el siguiente efecto al utilizar ambos métodos de costeo:
3.1. La utilidad será mayor en el costeo directo, si el volumen de ventas es mayor que el volumen de producción..
3.2. En el costeo por absorción la utilidad será mayor si el volumen de ventas es menor que el volumen de producción.
3.3. En ambos métodos tenemos utilidades iguales, cuando el volumen de ventas coincide con el volumen de producción.
29
CASO 12: Estado de resultados comparados por los procedimientos del costeo directo y el costeo de absorción
A continuación se ofrece la información de costos de producción y de venta de la Compañía Manufacturera Aragón S.A. durante
los tres últimos años: 2014, 2015, 2016. Se solicita de usted que, con esta información prepare Estados de Ganancias y Pérdidas
Comparativos para los tres años usando primero los procedimientos del costeo de absorción y segundo, usando los
procedimientos de costeo directo. Indique el costo por unidad para cada año por cada uno de los métodos suponiendo que la
empresa produce un solo artículo con destino a la venta; también calcule los inventarios de cierre. El precio de venta por unidad es
de S/. 20.00
Estadísticas de producción
Concepto 2014 2015 2016
Unidades iniciales 0 0 5,000
Unidades producidas 25,000 35,000 30,000
Unidades vendidas 25,000 30,000 33,000
Unidades finales 0 5,000 2,000
Los diferentes costos en que se ha incurrido durante estos períodos fueron como sigue:
SOLUCION
COSTEO DIRECTO
2014 2015 2016
VENTAS 25,000 unidades S/.20.00 500,000
30,000 UNIDADES A S/.20.00 600,000
30
33,000 UNIDADES A S/.20.00 660,000
COSTO VENTA VARIABLE
INVENTARIO INICIAL 30,857
MATERIA PRIMA DIRECTA 50,000 72,000 63,000
MANO DE OBRA DIRECTA 75,000 108,000 87,000
COSTO INIDIRECTO VARIABLE 24,000 36,000 28,000
TOTAL 149,000 216,000 209,457
MENOS: INVENTARIO FINAL
NADA 0
5,000 UNIDADES 30,857
2,000 UNIDADES 11,907
149,000 185,143 197,550
UTILIDAD BRUTA MARGINAL 351,000 414,857 462,450
MENOS: GASTOS VARIABLES 125,000 150,000 170,000
UTILIDAD MARGINAL 226,000 264,857 292,450
(-) COSTO INDIRECTO FIJO 36,000 36,000 35,000
(-) GASTOS FIJOS 25,000 61,000 25,000 61,000 25,000 60,000
UTILIDAD NETA 165,000 203,857 232,450
CASO 13: Estado de resultados comparativos por procedimientos de contabilidad de costeo directo y costeo po absorción
usando costos estándar.
La gerencia de la Compañía Abascal S.A. está ansiosa de hacer un estudio comparativo del efecto de los dos métodos de costos
sobre la utilidad obtenible en sus operaciones de fabricación y venta durante el año pasado.
Los costos estándares del único producto fabricado por la empresa son:
Información estadística
Costo indirecto presupuestado (S/.) 120.000.00
Capacidad presupuestada de la fábrica para el período 200,000 unidades
Producción real del período 180,000 unidades
Unidades vendidas durante el período, cada una S/.12 170,000 unidades
Costo Indirecto fijo de producción (S/.) 120,000.00
Gasto de venta fijo (S/.) 80,000.00
Gasto de administración fijo (S/.) 60,000.00
Variaciones sobre el estándar (S/.) 15.00.00
Variaciones bajo el estándar (S/.) 9,000.00
Con la información anterior, se preparará los estados de resultados de la empresa, usando métodos de a) Costeo de absorción y
b) Costeo directo.
SOLUCION
31
GASTOS DE VENTA FIJOS 80,000
GASTOS DE ADMINISTRACION FIJOS 60,000 259,000
UTILIDAD NETA S/. 760,000
COSTEO DIRECTO
CASO 14: Estado de resultados para procedimientos de contabilidad de costeo directo y de absorción ( N 25-4)
A continuación se ofrece la información de costo, producción y ventas de la Compañía de Salas S.A., correspondiente a los dos
últimos trimestres de un año y el primer trimestre del año corriente. Con esta información se le pide a usted que prepare estados
de ganancias y pérdidas trimestrales. Muestre en cada estado trimestral los resultados por los procedimientos de contabilidad de
los métodos de costeo directo y de costeo de absorción.
Esta empresa produce para la venta un solo artículo. El informe cuantitativo de los tres trimestres indicaba lo siguiente:
Los costos en que se incurrió durante estos períodos fueron los siguientes:
CASO 15: (N 25-5). Objeto: Estados de ganancias y pérdidas comparativos por procedimientos de contabilidad de costeo directo y
de costeo de absorción usando costos estándares.
Los costos estándares por unidad del único producto que fabrica la Compañía Manufacturera Bonilla, S.A., son como sigue:
32
Materia prima directa S/.2.20
Mano de obra directa 3.20
Costo indirecto variable 1.20
Gastos de venta y administración variable 1.40
Costo unitario total de fabricar y vender S/.8.00
Se le pide que, con la anterior información, prepare para la empresa estados de Resultados en cada una de las siguientes
condiciones: a) usando costeo de absorción, y b) usando costeo directo.
La Planeación de utilidades, el control de costos y la toma de decisiones requieren una comprensión de las características de
costos, gastos y su comportamiento en los distintos niveles de operación. Aunque las tendencias de costos no pueden
pronosticarse con absoluta certeza, generalmente siguen una trayectoria suficientemente regular como para servir de base útil en
planeación de utilidades, el control de costos y la toma de decisiones administrativas.
La relación existente entre los costos y la utilidad bruta y por lo tanto entre los costos y las utilidades en los distintos niveles de
actividad, puede expresarse ya sea gráficamente o en forma de informes.
El análisis de la relación costo-volumen-utilidad se aplica no solo a las proyecciones de utilidades, ya que virtualmente es útil en
todas las áreas de toma de decisiones. Es útil en la toma de decisiones con respecto al producto, de determinación de precios, de
selección de canales de distribución, de decisiones ante la alternativa de fabricar o comprar, en la determinación de métodos de
producción alternativos, en inversiones de capital, etc. El análisis de la relación costo-volumen-utilidad representa la base para
establecer el presupuesto variable y por lo tanto es un instrumento útil en la planeación y el control.
El modelo costo-volumen-utilidad, está elaborado para servir de apoyo fundamental a la actividad de planear, es decir, diseñar las
acciones a fin de lograr el desarrollo integral de la empresa.
En el proceso de planear, toda empresa debe estar consciente de que tiene tres elementos para alcanzar su futuro, costos,
volúmenes de venta y precios. El éxito dependerá de la creatividad e inteligencia con que se manejen dichas variables. Lo
importante es la capacidad para analizar los efectos de las diferentes variaciones (aumentos o disminuciones) sobre las
utilidades, por parte de cualquiera de las tres variables, para preparar así las acciones que maximicen las utilidades de la empresa,
dentro de las restricciones a las que está sujeta.
El análisis de la relación costo-volumen-utilidad depende de una cuidadosa segregación de los costos de acuerdo a su variabilidad.
Los costos pocas veces encajan dentro de las teóricamente nítidas categorías de costos totalmente variables o totalmente fijos y,
de hecho, los costos variables no son siempre perfectamente variables ni los costos fijos son perfectamente fijos
EJEMPLO La siguiente información está relacionada con el presupuesto de la empresa industrial “La Percalita” SAC, para el
próximo año:
Ventas S/. 100’000,000
Costos variables 90’000,000
Costos fijos 6’000,000
Con las cifras anteriores se calculará la utilidad neta esperada para cada uno de los siguientes casos independientes:
33
B 100,000,000 90,000,000 10’000,000 6’600,000 3’400,000
C 90,000,000 81’000,000 9’000,000 6’000,000 3’000,000
D 100’000,000 99’000,000 1’000,000 6’000,000 (5’000,000)
E 100’000,000 76’500,000 23’500,000 6’900,000 16’600,000
La Empresa Industrial S.A. somete la siguiente información concerniente a sus operaciones durante el período terminado el
presente año:
No había inventario de productos en proceso al comienzo ni al final del período. Las ventas para el período de seis meses
ascendieron a S/. 2’650,000.00. El Impuesto sobre la renta de las utilidades se pagan a la tasa del 28%.
Con la base de esta información, se le pide que prepare en una forma adecuada un estado de resultados que muestre el punto de
equilibrio.
SOLUCION
S/. 100,000 + S/. 900,000 - S/. 130,000 = S/. 870,000, monto que forma parte de la estructura del costo de producción según se
señala en el cuadro No. 03 del estado de ganancias y pérdidas de la empresa industrial SA.
Cálculo del Punto de Equilibrio en efectivo se obtiene dividiendo el costo fijo de S/. 560,000 entre la razón del margen de
contribución 0.3547, que dicho sea de paso este margen se obtiene dividiendo el margen de contribución de S/. 940,000 entre el
monto de las ventas que asciende a S/. 2’650,000, obteniendo el punto de equilibrio de S/. 1’578,798.98, tal como se indica a
continuación.
PE = S/. 560,000
0.3547
PE = S/. 1’578,798.98
EMPRESA INDUSTRIAL SA
ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
AL 31 DE DICIEMBRE 200X
Ventas S/. S/. S/.2,650,000
(-) Costo de ventas
Inventarios inicial de productos terminados 300,000
(+) Costo de producción variables
Costo de materia prima directa 870,000
Costo de mano de obra directa 800,000
Costo indirecto de fabricación variables 140,000 1,810,000
2,110,000
(-) Inventario final de productos terminados 500,000 1,610,000
Utilidad bruta marginal 1,040,000
(-) Gastos de administración y venta 100,000
Margen de contribución 940,000
(-) Costo fijos
Costos indirectos de fabricación 350,000
Gastos de administración y ventas 210,000 560,000
Utilidad antes del impuesto 380,000
Impuesto a la renta, 28% 106,400
34
Utilidad neta 273,600
CASO 17: Cálculo del punto de equilibrio cuando son reducidos los precios de venta.
La Empresa Industrial Galia y Cía. S.A. está operando al 65% de su capacidad, en cuyo punto el número de unidades vendidas fue
de 130,000 a S/.1.50. Existe la opinión de que si los precios de venta fueran reducidos el 10 por ciento, la fábrica podría trabajar y
vender su producción al 100 por ciento de capacidad. Los costos de comisiones y propaganda que eran variables continuarán a las
mismas tasas. Los costos de producción y la utilidad neta para el año pasado se dan en la página siguiente.
Existe la opinión que si el precio de venta fueron reducidos el 10%, la fábrica podría trabajar y vender su producción al 100% de
capacidad. Los costos de comisiones y propaganda que eran variables continuarán a las mismas tasas.
Estado de Resultados
Para el año terminado el 31 de agosto 2016
SOLUCION
a) Cálculo del punto de equilibrio en las condiciones actuales del 65% de capacidad.
35
(-) Costo Variable
Costo de Venta (2) 131,000
Gasto de Venta (3) 32,400
Gasto de Administración (4) 2,615 166,015 61.49%
Utilidad Marginal 103,985 38.51%
(-) Costos Fijos
Costo de Venta (6) 29,850
Gastos de Venta (5) 18,000
Gastos de Administración 15,000 62,850 23.28%
Utilidad Neta Presupuestada 41,135 15.23%
Cálculo:
La empresa cuando trabaja al 65% de capacidad vende 130,000 unidades, ahora en un escenario del 100% entonces venderá
200,000 unidades tal como se detalla a continuación mediante el cálculo de regla de tres:
65%
Descuento del 10% de S/. 1.50 = S/. 0.15; S/. 1.50 – S/. 0.15 = S/. 1.35 que es el nuevo precio de venta por unidad.
CASO 18: Computación de las relaciones ganancia-volumen si los precios aumentan o disminuyen y el volumen es afectado
adversamente; cálculo del punto de equilibrio.
Las operaciones normales de la Compañía Industrial SRL. Fueron como sigue en el año actual:
La dirección está deseosa de conocer el efecto sobre las utilidades de un cambio en el volumen debido a las variaciones de precios.
Se calcula que las siguientes condiciones podrían surgir y ocasionar los cambios en volúmenes y precios:
1. Una reducción del 10% en el precio tendría por resultado un aumento del 15% en el volumen de ventas.
2. Un aumento del 10% en el precio tendría por resultado una disminución de 20% en el volumen de ventas.
3. Una disminución de 20% en el precio tendría por resultado un aumento de 30% en el volumen de ventas.
4. Un aumento de 20% en el precio tendría por resultado una disminución de 50% en el volumen de ventas.
36
La fábrica está trabajando actualmente al 60% de capacidad, por lo cual podría utilizar un aumento en el volumen de producción.
Si las operaciones de la fábrica fueran a aumentar 20,000 unidades, los costos fijos podrían aumentar S/. 12,000.00; si las
operaciones de la fábrica aumentaran 40,000 unidades, los costos fijos aumentaría S/. 15,000.00; si las operaciones de la fábrica
fueran aumentadas 60,000 unidades, los costos fijos podrían aumentar S/. 21,000.00.
Se preparará un estado comparativo que muestra el efecto sobre la utilidad neta para cada una de las cuarto variantes descritas
antes. Se Indica en cada caso el punto de equilibrio de las ventas, el por ciento de variación de la utilidad neta y la proporción
utilidades-volumen.
SOLUCION
Los costos fijos al nivel actual han sido S/. 160,000, pero cuando el volumen de producción se incrementa en 20,000 Unidades,
entonces el costo fijo aumenta S/. 12,000, y cuando el volumen de producción aumenta 40,000 unidades, el costo fijo también
aumenta S/. 15,000; como quiera que existe una producción de 230,000 unidades entonces el costo fijo es el promedio, es decir:
S/. 12,000 + S/. 15,000/ 2 = S/. 13,500. Los S/.13, 500 calculados se deben sumar al costo fijo: S/. 160,000 + S/. 13,500 = S/.
173,5000.
En el caso de la producción de las 260,000 unidades, el costo fijo asciende a S/. 181,000, es decir la producción aumentó 60,000
unidades y el costo fijo aumentó S/.21, 000.
CASO 19: Computación de las relaciones ganancia- volumen cuando van a cambiar los precios, el volumen de ventas, los costos
fijos y los costos variables; computación de los puntos de equilibrio.
37
La Empresa Industrial del Sur SAC, actualmente esta operando al 80% de capacidad y a ese nivel está produciendo y vendiente
160,000 unidades a S/. 10 cada una . Se quiere hacer un estudio del efecto sobre las utilidades de un cambio de precios con los
efectos resultantes sobre las utilidades, los costos fijos y los costos variables según se indica.
Estado de resultado al 80% de capacidad
Ventas 160,000 unidades a S/.10 S/.1,600,000
Costo de venta Fijo Variable
Material directo S/.240,000
Mano de obra directa 320,000
Costos indirecto S/.400,000 160,000
Total 400,000 720,000 1,120,000
Utilidad bruta 480,000
Gastos fijos 130,000
Gastos variables 80,000
Utilidad neta S/.270,000
DATOS ADICIONALES
Si se produce una disminución del 20% en el precio de venta por unidad el volumen de ventas aumentara a 175,000 unidades, los
costos variables aumentaran solo 5% en total con la producción incrementada y los costos fijos, tanto d fabricación como de venta,
aumentara 2%.
Si ocurre un aumento de 15% en el precio de venta, el volumen de venta descenderá a 145,000 unidades, los costos variables
aumentaran 2% por unidad por cada elemento del costo, pero los costos fijos permanecerán iguales.
Prepare un estado de resultados
Glaciar S. A. es una empresa mediana. Produce refrigeradoras de 12 pies cúbicos así como otras pequeñas llamadas “Frío Bar”,
diseñadas para uso en casas y oficinas. Debido a que ambos productos sólo cuentan con 3% del mercado, la empresa ha
enfrentado precios dados. Esto implica que un aumento en la producción de refrigeradoras o del frío bar no acarrearía un cambio
sustantivo en los precios.
En mayo del 2009 el entorno macroeconómico era tan favorable que la empresa trabajaba a su máxima capacidad. En dicho mes
asumió la gerencia general una nueva persona. Una de sus primeras acciones fue solicitar información en torno de las variables
claves de la empresa, como producción, precios y costos económicos. Recibió, entonces, la siguiente base de datos.
El gerente general deseaba analizar cuidadosamente las cifras. En su anterior cargo, una empresa fabricante de llantas,
acostumbraba a tomar decisiones sobre la base de información detallada. Le sorprendía los distintos márgenes porcentuales de
ganancia sobre los costos variables. Su posición era que los márgenes porcentuales sobre los costos variables tenían que ser
iguales para los distintos productos. El gerente de producción le había comentado que esto sólo podía ocurrir en empresas que
tenía manejo de precios. Esto no era el caso de Glaciar SA, por que convenía variar la mezcla de refrigeradoras y de unidades de
frio bar. En la práctica dos refrigeradoras equivalían a un frio bar, es decir, se podía sacrificar un frio bar y lograr dos
refrigeradoras.
La decisión tenía que considerar también el hecho de que había otras empresas que producían refrigeradoras (similares a las de
Glaciar SA) y que estaban dispuestas a vendérselas a un precio de S/.520, Glaciar podía así adquirir esas refrigeradoras a dicho
precio y vendérselas como si hubiesen sido producidas por ellos.
El gerente general deseaba aprovechar la experiencia adquiridas en la empresa fabricante de llantas. En esa fábrica se había
generado un problema de precios, a raíz del control impuesto por el gobierno en los dos últimos meses. No era conveniente
producir ciertas llantas, ya que los costos habían variado en el tiempo y los márgenes porcentuales sobre los costos ya no eran los
mismos. Cuando aún trabajaba en la fábrica de llantas, el hoy gerente general de Glaciar había recomendado igualar los márgenes
sobre los costos variables. Esta posición le había costado muchas horas de discusión, ya que los demás gerentes no consideraban
relevante el concepto de costos marginales o costos variables, sino que preferían trabajar con criterios que llamaban de “full
costo”. Para el gerente general de Glaciar, la situación de esta empresa no era muy distinta a la de la empresa de llantas. En ésta el
precio permanecía fijo por el control impuesto por el gobierno, mientras que en aquella el precio estaba fijado por el mercado.
Para todo fin práctico, la situación era, según el gerente general de Glaciar, la misma. 5
1. ¿Qué opciones tiene Glaciar S.A.?
5
Caso preparado para del área de costos de la Facultad Ingeniería y Cómputo UNI y Contabilidad UIGV
38
2. ¿Qué factores afectan la decisión?
3. ¿En qué se diferencia la situación de Glaciar de la que enfrentaba la empresa de llantas?
4. ¿Qué decisión debe tomarse?
5. ¿Qué decisiones haría a su decisión
CASO 21: La empresa Rolando del Pino SAC, está haciendo un estudio del efecto sobre sus costos de producción de los distintos
métodos comúnmente utilizados por las empresas para aplicar a la producción terminada.
Los costos indirectos presupuestados para el año siguiente ascendieron a S/.300, 000. El programa de la producción
presupuestada contiene provisiones para costo de materia prima directa S/.375, 000, costos por mano de obra directa por S/.
360,000, horas de mano de obra directa por 240,000 horas y 150,000 horas máquina.
No existen inventarios de productos en proceso de fabricación al comienzo del nuevo ejercicio económico. Las estadísticas reales
de producción para el primer mes de este año eran como sigue:
Orden No. Materia prima Mano de obra Horas mano obra Horas máquina
01 3,000 4,300 2,000 1,300
02 4,000 5,700 3,000 1,900
03 5,000 5,500 2,750 1,900
04 3,750 5,225 2,500 1,500
05 6,500 8,250 4,300 2,000
06 1,750 2,900 1,450 900
Calculo en forma tabular comparativa el costo de completar las órdenes de fabricación Nos. 02 y 05, utilizando las tasas
predeterminadas de costos indirectos computadas en a)
Solución (a)
Como puede observarse el costo de la materia prima y mano de obra es constante, mientras que el costo indirecto es dependiente
de la tasa, por lo tanto el costo total de la orden depende mucho de la determinación del costo indirecto de fabricación.
9.9 CASO 22:Distribución de los costos indirectos con tasas por departamento.
39
Mantenimiento: 1 1,500 25 20,000 500 1,000 12,500
Aire acondicionado:2 1,000 15 10,000 250 500 5,000
Calefacción: 3 1,000 10 10,000 250 500 5,000
Total 15,000 325 400,000 25,000 30,000 140,000
A continuación se dan las bases para prorratear los costos indirectos de fabricación que se han estimado.
Tomando como referencia los dos cuadros anteriores, estudio técnico de la fábrica y bases de costos indirectos de fabricación, se
estructura el cuadro de distribución de costos indirectos de fabricación, tanto de los departamentos productivos como de los
departamentos de servicios.
Partida : Superintendencia:
Valor : S/. 25,000
Base : No. trabajadores
Total base : 325
Tasa : S/. 25,000/325 = S/. 76.92
40
Ensamblado 75 76.92 5,769
Pulido 100 76.92 7,692
Mantenimiento 25 76.92 1,923
Aire acondicionado 15 76.92 1,154
Calefacción 10 76.92 770
Total 325 S/. 25,000
Partida : Alumbrado
Valor : S/. 4,000
Base : Kilovatios
Total base : 25,000
Tasa : 0.16
Partida : Energía
Valor : S/. 12,000
Base : Caballos de fuerza
Total base : 30,000
Tasa : S/. 0.40
41
Aire acondicionado 500 0.40 200
Calefacción 500 0.40 200
Total 30,000 12,000
Partida : Alquileres
Valor : S/. 12,000
Base : Metros cuadrados
Total base : 15,000
Tasa : S/.0.80
3.2.1. Naturaleza
Se basa en el estudio de los costos indirectos de fabricación los cuales se distribuyen en grupos parecidos
llamados actividades las cuales tienen una base de distribución
3.2.2. Metodología
- Identificación de las actividades
- Determinación del costo
- Selección de la base de distribución
- Cálculo de la tasa
- Calculo del costo por distribuir
- Determinación del costo unitario
- Asignación al costo del producto.
CASO 23
La Empresa Industrial Mendieta SAC fabrica un solo producto en lotes de 100 unidades. Ella emplea un sistema de costos
estándar los mismos que se calcularon en la forma siguiente:
Detalle Costo
50 kilos de materia prima directa S/. 200.00
20 horas de mano de obra directa, operación I a S/. 3.60 72.00
30 horas de mano de obra directa, operación II a S/. 4.00 120.00
25 horas máquinas costos indirectos a S/. 6.00 150.00
Costo total de un lote de 100 unidades S/.542.00
El presupuesto para el primer mes pide una producción de 280 lotes de 100 unidades cada uno ó 28,000 unidades. Durante dicho
período se terminaron 250 lotes
42
Operaciones del mes
SE REQUIERE:
Cálculo de las variaciones estándares.
SOLUCION
A continuación se hace el cálculo de las variaciones estándares de la materia prima directa, mano de obra directa y costos
indirectos de fabricación.
CASO 24
La empresa Manufacturera El Norteño S.A. fabrica un lote de producto de 200 unidades. Con los datos que a continuación se
prepara un estado de costo de ventas.
El presupuesto para los seis meses próximos considera una producción de diez lotes mensuales (2,000 unidades) o un total en el
semestre de sesenta lotes (12, 000 unidades).
43
1. Compras en el período:
Costo estándar:
Costo de materia prima directa S/.25,200
Costo de mano de obra directa 10,800
Costo indirecto de fabricación 6,000
Total S/.42,000
Menos: Existencia final (12,000 -10,800) x S/. 3.50 4,200
44
Costo de venta estándar S/.37,800
Más: Variaciones sobre el estándar:
Precio de la materia prima 2,064
Costo de mano de obra directa 60
Presupuesto 900
Capacidad 480
Sub total S/.3,504
Menos: Variaciones bajo el estándar
Cantidad de materia prima 480
Eficiencia de la mano de obra 864
Eficiencia del costo indirecto 480
Sub total (1,824)
Costo de venta real S/.39,480
CASO 25
La Empresa Manufacturera “La Perla” SAC fábrica un solo producto en lotes de 100 unidades cada orden. Durante los seis
próximos meses se requiere producir 60 lotes ó 6,000 unidades. La hoja de costo estándar para la producción de 100 unidades es
como sigue:
Costo estándar unitario
SOLUCION
Cálculo de variaciones estándares
45
Eficiencia = (Horas estándares – horas reales) x tasa estándar
= (4,425 – 4,750) x 3.60 1,170.00
59 lotes x 75 horas = 4,425 horas estándar
La Compañía Ríos SAC emplea un sistema de costos estándar en sus operaciones. Los costos estándar del producto son:
Preparar análisis de variaciones para (a) materia prima, (b) mano de obra directa y (c) costos indirectos.
SOLUCION
46
Variación en las cantidades = (cantidad real utilizada – cantidad estándar) costo unitario estándar.
= (1,400 kilos – 1,500 kilos) x S/. 40
= S/. 4,000 favorable
Cálculos:
Costo unitario real = S/. 61,600 / 1,400) = S/.44
Cantidad estándar = 500 lotes x 3 kilos = 1,500 kilos
b) Variaciones en la mano de obra directa
Variación en la tasa = (tasa real – tasa estándar) x horas reales trabajadas
= (S/.6.50 – S/. 6.00) x 10,200 = S/. 5,100 desfavorable
Variación en la eficiencia = (horas reales – horas estándar) tasa estándar
= (10,200 horas – 10,000 horas) x S/. 6.00
= S/. 1,200 desfavorable
Cálculos
Tasa real = S/. 66,300/ 10,200 = S/.6.50
La tasa de costos indirectos se basa en una capacidad normal de 36,000 horas. Los costos indirectos presupuestados son:
Preparar el análisis de las variaciones para (a) materia prima directa y (b) mano de obra directa.
SOLUCION
a. Variación en la materia prima
Variación en el precio de compra de la materia prima
Cantidad real comprada x precio real: 180,000 x S/.1.5288 = S/.275,040
Cantidad real comprada x precio estándar 180,000 x 1.60) = 288,000
Variación en el precio de la materia prima comprada (favorable) 12,960
Variación en la cantidad de materia prima utilizada
6
Horas estándar: 92,000 unidades / 200 unidades = 460 lotes estándar
20 horas estándar por lotes x 460 lotes estándar = 9,200 horas estándar
7
Monto presupuestal: 500 lotes x S/. 50 = S/. 25,000
8
80,000 kilos a S/. 1.44 = S/. 115,600
100.000 kilos a S/. 1.60 = S/. 160,000
180,000 kilos S/. 275,200 / 180,000 kilos = S/. 1.528
47
Cantidad estándar x precio estándar (300,8009 - S/.1.60) = 481,280
Variación en la cantidad de materiales utilizados (favorable) 232,320
Una compañía produce un artículo musical de alta calidad, y emplea un departamento de contabilidad de costos con el objeto de
controlar y analizar los costos de producción. A fines de setiembre del año corriente, el departamento de costos mostraba los
siguientes datos.
Datos adicionales
Costo real de la mano de obra directa S/. 4,357,120
Horas reales de la mano de obra directa 736,000
Costo estándar de mano de obra directa S/. 4,320,000
Tasa estándar de mano obra directa por hora S/. 6.40
Costos indirectos reales S/. 2,600,000
Analizar la información anterior en relación con (a) variaciones de la mano de obra directa y (b) costos indirectos de fabricación.
Solución
(a) Variación de la mano de obra
9
Unidades de producción x kilo por unidad al estándar
18,800 x 16 kilos = 300.800 kilos estándar
10
Tasa real de la mano de obra directa por hora: S/.2,178,560/ 736,000 = S/. 2.96
11
Horas estándar: costo estándar / tasa estándar = S/. 2,160,000/ S/. 3,20 = 675,000
12
Monto presupuestado: costo fijo + costo variable
= S/. 1,872,000 + (736,000 x 1.26) = S/. 2,799,360
48
= S/. 2, 799,360 – 2, 649,60013
= S/. 149,760 desfavorable
(c) variación de la eficiencia
= S/. 2, 649,600 – (675,000 x S/.3.60)
= 2, 649,600 – 2, 430,000
= S/. 219,600 desfavorable
Los tres departamentos productivos de la Compañía Manufacturera Nestlé SAC, son titulados como I, II y III. Se fabrica un solo
producto a una base continua, con materia prima utilizada sólo en el I Departamento.
Durante el presente mes, fueron usados materiales por S/. 58,000.00. Los costos de Mano de Obra Directa y Costos Indirectos de
Fabricación se detalla en el siguiente cuadro:
Departamento Costo de Mano de obra Directa Costos Indirectos de fabricación
Departamento I S/.40,500.00 S/.13,500.00
Departamento II 8,800.00 4,400.00
Departamento III 21,600.00 3,600.00
Se pusieron en producción sesenta mil unidades en el Departamento I durante el presente mes. De esta cantidad, 50 unidades
fueron terminadas y transferidas al Departamento II; 8,000 unidades estaban en proceso, 100% completas en cuanto al costo de
Materia Prima y 50% en cuanto al costo de mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. Las restantes unidades en el
Departamento I fueron perdidas o estropeadas en el proceso de fabricación.
En el Departamento II, se completaron y transfirieron al Departamento III 40,000 unidades; fueron completadas parcialmente
10,000 unidades con costos aplicados del 40% en cuanto a costo de Mano de Obra Directa y Costos Indirectos de Fabricación.
En el Departamento III, 30,000 unidades se convirtieron en productos terminados; 10,000 unidades estaban en proceso, 60%
completas en cuanto a costo de mano de obra directa y costos indirectos. 14
Cálculos auxiliares
Producción equivalente:
Materia Prima Directa = 50,000 + (8,000 x 100%) = 58,000 unidades
Mano de Obra Directa = 50,000 + (8,000 x 50%) = 54,000 unidades
Costos Indirectos = 50,000 + (8,000 x 50%) = 54,000 unidades
Costos Unitarios:
Materia Prima Directa = S/. 58,000 / 58,000 = S/. 1.00
Mano de Obra Directa = S/. 40,500 / 54,000 = S/. 0.75
13
Costo fijo 1,872,000 / 800,000 = 2.34
Costo variable 1, 008,000 / 800,000 = 1.26 3.60 x 736,000 = S/. 2,649,600
14
Referencia Contabilidad de Costos John Neuner p. 381
49
Costos Indirectos = S/. 13,500 / 54,000 = S/. 0.25
Costo Unidades Terminadas y Transferidas
50,000 x S/. 2.00 = S/. 100,000.00
Costo de Productos en Proceso Final
Materia Prima Directa = 8,000 x 100% x S/. 1.00 = S/. 8,000.00
Mano de Obra Directa = 8,000 x 50% x S/. 0.75 = 3,000.00
Costo Indirecto = 8,000 x 50% x S/. 0.25 = 1,000.00
Cálculos auxiliares
a. Producción Equivalente:
- Materia Prima Directa = 0
- Mano de Obra Directa = 40,000 + (8,000 x 50%) = 44,000 unidades
- Costo Indirecto = 40,000 + (8,000 x 50%) = 44,000 unidades
b. Costos Unitarios
- Materia Prima Directa = S/. 0.00
- Mano de obra directa = S/. 8,800 / 44,000 = S/. 0.20
- Costo Indirecto de fabricación = S/. 4,400 / 44,000 = S/. 0.10
c. Productos terminados y transferidos:
40,000 unidades x S/. 2.30 = S/. 92,000.00
d. Costo del departamento anterior:
10,000 unidades x S/. 2.00 = S/. 20,000.00
e. Costo de Mano de obra directa
8,000 unidades x 50% x S/. 0.20 = S/. 800.00
f. Costo Indirecto de fabricación
50
8,000 unidades x 50% x S/. 0.10 = S/. 400.00
Cálculos Auxiliares:
a) Producción equivalente
- Mano de obra directa = 30,000+ (10,000 x 60%) = 36.000 unidades.
- Costo Indirecto de fabricación = 30,000 + (10,000 x 60%) = 36,000 unidades.
b) Costos unitarios
- Mano de obra directa = S/. 21,600 / 36,000 = S/. 0.60
- Costo Indirecto de fabricación = S/. 3,400 / 36,000 = S/. 0.10
c) Productos terminados y transferidos
30,000 unidades x S/. 3.00 = S/. 90,000.00
d) Costo del departamento anterior
10,000 x S/. 2.30 = S/. 23,000.00
e) Costo de Mano Obra Directa
10,000 x 60% x S/. 0.60 = S/. 3,600.00
f) Costo Indirecto de fabricación
10,000 x 60% x S/. 0.10 = S/. 600.00
Preparar un informe de los costos de producción para la Empresa Elco SAC La cual utiliza el sistema de los costos por proceso
para la manufactura de trampas para ratones. Toda la producción se hace en un departamento, se utiliza el método de costeo
promedio. La siguiente información se encuentra disponible
Unidades
Trabajo en proceso al principio:
(Completo en un 100% en cuanto a materiales, y en un 75% en cuanto a costo de mano de obra y
costos indirectos). 10 000
Puestas en proceso durante el período 70 000
Trasladadas a productos terminados terminadas 65 000
Terminadas y aún en existencias 2 000
Trabajos en proceso final
(Completo en un 100% en cuanto a materiales, en un 40% en cuanto a costo de Mano de Obra y
51
Costos Indirectos) 13 000
Costos
Trabajo en proceso al inicio:
Materia prima directa S/. 2 000
Mano de obra directa 3 000
Costos indirectos 1 000 S/. 6 000
Agregados durante el período:
Materia prima directa S/. 50 000
Mano de obra directa 170 000
Costos indirectos 80 000 S/300 000
SOLUCIÓN
EMPRESA ELCO SAC
INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN
MÉTODO DE COSTO PROMEDIO
Cantidades
Unidades en proceso inicial 10,000
Unidades puestas en proceso 70 000 80 000
Unidades trasladadas a productos terminados 65 000
Unidades terminadas y en existencia 2 000
Unidades aún en proceso. 13,000 80,000
Cálculos
Producción equivalente:
Materia Prima: 65,000 + 2000 + (100% 13,000) = 80,000 unidades
Costos de Mano de obra: 65000 + 2 000 + (13 000 x 0.40) = 72 200 unidades
Costos Indirectos: 65000 + 2000 + (13,000 x 0.40) = 72,200 unidades
Costos unitarios:
Materia Prima: (S/.50, 000 + S/. 2,000) / 80,000 unidades = S/. 0.650000
Mano de Obra: (S/.170, 000 + 3,000) / 72,200 = S/. 2.396121
Costos indirectos: S/. 81 000 / 72 200 = S/. 1.121.88
Caso 31: Informe de costos de producción Método Primeras Entradas Primeras Salidas (FIFO): Volver a calcular el caso 15 con el
método de costeo primeras entradas primeras salidas (FIFO)
SOLUCIÓN
EMPRESA ELCO, SAC
INFORME DEL COSTO DE PRODUCCIÓN
MÉTODO DE COSTEO FIFO
Cantidades
Unidades en proceso al inicio (todo el material y 50% de costo de
conversión) 10,000
Unidades puestas en proceso 70 000 80 000
52
Unidades trasladadas a Productos terminadas 65 000
Unidades terminadas y en existencia 2 000
Unidades aún en proceso. 13,000 80,000
Costo transferidos
Transferidos a productos terminados
Del inventario inicial
Costo de inventario 6000
Mano de obra agregada (10 000 x 0.25 x S/. 2.62751)
Costos indirectos agregados (10 000 x 0.25 x S/. 1.23648) 6569
3 091 15 660
De la producción actual
Unidades empezadas y terminadas (55000 x 4.57828) 251 805 267. 465
Cuadro Comparativo
53
5. Costos para tomar decisiones
5.1. Costos relevantes
5.1.1. Concepto
Costos futuros esperados de corto plazo
5.1.2. Análisis y toma de decisiones
CASO 32
Una empresa con capacidad de fabricar 200,000 unidades, está produciendo y vendiendo solamente 180,000 unidades cada año a
un precio regular de S/.4.00. Si el costo variable es de S/. 2.00 y el costo fijo anual es de S/. 180,000, el reporte para la gerencia se
presentaría en forma siguiente:
Solución
La respuesta es positiva.
La empresa puede incrementar sus utilidades aceptando este pedido especial, aún con un precio más bajo que el costo de
fabricación, por cuanto recupera el costo variable de S/.2.00 por unidad quedando un margen de contribución de S/. 0.40 por
unidad vendida, monto que sirve para cubrir los costos fijos, tal como se demuestra a continuación:
El cuadro anterior detalla que al aceptar el pedido con el precio especial, la empresa incrementa sus utilidades en S/. 8,000,
(S/.0.40 x 20,000 unidades= S/.8,000), teniendo como condición que el costo fijo permanezca igual, es decir en S/.1.00 por unidad.
Una empresa basa su producción en 16,000 unidades anuales de un solo producto, cuyos costos presupuestados se ha calculado
en la forma siguiente:
Un proveedor ha ofrecido vender el componente a un precio de S/. 32.00 por cada una. Los dos tercios de los costos indirectos de
fabricación fijos y que representan los salarios de los ejecutivos, alquiler, depreciación, tributos vinculados a la producción,
continúan independientes de la decisión. ¿Debería la compañía comprar o fabricar el producto?
Solución
54
Uno de los aspectos importantes de la decisión es la investigación de aquellos costos relevantes que cambian entre las alternativas
de fabricar o comprar. Considerando que la capacidad productiva permanecerá ociosa si no se utiliza para producir el artículo, el
análisis es el siguiente:
La decisión de fabricar o comprar se debe investigar, junto con la perspectiva más amplia de considerar cómo utilizar los recursos
disponibles. Las alternativas al respecto pueden ser:
Un supermercado de Lima tiene tres líneas principales de productos: hortalizas, carnes y alimentos enlatados. La empresa está
considerando la decisión de suprimir la línea de carnes, porque el estado de resultados muestra que se está vendiendo a pérdida,
tal como podemos observar en el siguiente cuadro:
Sin embargo, es importante tener en cuenta en la decisión, que el monto de los costos fijos comunes típicamente continúan
independiente de la decisión, y de esta forma, no se puede ahorrar cancelando la línea de productos materia de la decisión. Como
por ejemplo detallamos a continuación.
SOLUCION
Del cuadro se deduce que suprimiendo la línea de carnes, la empresa perdería S/.1, 000 adicionales, por consiguiente, la línea de
carnes debería mantenerse.
55
CASO 35: Análisis del margen de contribución
Una firma internacional de auditoría y consultoría presta servicios en las áreas como: auditoria, asesoría tributaria y servicios de
asesoría gerencial (SAG). A continuación se detallan los costos e ingresos relevantes para el caso en estudio.
De los datos que se tiene a la vista, parecería que la firma de auditoría y consultoría dedica sus energía a la asesoría gerencial, lo
cual genera un margen de contribución de S/. 6,000 con respecto al margen de contribución de los otros servicios de S/, 2,800 y
S/. 4,000. Un análisis más acucioso de los datos relevantes parece sugerir que la asesoría tributaria es preferible a la auditoria o a
la asesoría gerencial, debido al mayor retorno por nuevo sol de ingreso, es decir lo que se observa en el índice de margen de
contribución. S/. 0.70 por cada sol de ingreso.
Supóngase que la firma de auditoría y consultoría tiene disponible un total de 10,000 horas de trabajo a nivel senior. En promedio,
las obligaciones de auditoría requieren de 50 horas, asesoría tributaria 40 horas y asesoría gerencial 100 horas. Un pronóstico de
ventas indica que la cantidad máxima de compromisos de auditoría será igual a 120, auditoria tributaria 80 y asesoría gerencial
50.
SOLUCION
Una compañía industrial produce tres artículos A, B y C por medio de procesos conjuntos. Los costos de producción conjunta para
el año fue de S/. 240,000. El producto A se podría vender en el punto de separación, o procesarlo adicionalmente. El proceso
adicional no requiere instalaciones especiales y todos los costos de procesamiento adicional son costos variables. Los valores de
venta y el costo necesario para evaluar la política de producción de la compañía, considerando el producto A son los siguientes:
Unidades producidas Valor de venta en el punto de separación Costo adicional y valor de ventas después del
proceso adicional.
Ventas Costo
6,000 S/.120,000 S/.180,000 S/.50,000
Pregunta
¿Se debería vender el producto en el punto de separación o procesarlo adicionalmente?
SOLUCION
Para responder a la pregunta debemos hacer el análisis en base a tres enfoques: proyecto total, enfoque incremental y el enfoque
costo de oportunidad.
56
Enfoque: Proyecto total
El producto A se debería procesar tal como se evidencia en los tres enfoques indicados.
CASO 37: ELIMINAR UNA LINEA DE PRODUCTO
Un supermercado de Lima tiene tres líneas principales de productos hortalizas, carnes y alimentos enlatados. La empresa está
considerando la decisión de suprimir la línea de carnes, por que el estado de resultados muestra que se está vendiendo a pérdida,
tal como podemos observar en el siguiente cuadro:
En el caso que se está presentando cabe indicar que el costo directo es aquel desembolso o sacrificio que está identificado con el
producto, mientras que el costo indirecto es el costo común a varios productos, el cual se asigna tomando alguna base de
referencia como puede ser las unidades producidas, el costo de la materia prima, el costo de la mano de obra, las horas de mano
de obra, las horas maquinas, el número de corridas, el numero de pedidos, etc.
Sin embargo, es importante tener en cuenta en la decisión, que el monto de los costos fijos comunes típicamente continúan
independientemente de la decisión, y de esta forma, no se puede ahorrar cancelando la línea de productos materia de la decisión.
Como por ejemplo detallamos a continuación.
SOLUCION
57
Directo -25,000 -12,000 -13,000
indirecto -10,000 -10,000 0
Total Costo Fijo 35,000 22,000 -13,000
Utilidad Neta S/.13,000 S/.12,000 S/.-1,000
El objetivo fundamental de la planificación del costo de producción, consiste en la determinación previa de los
desembolsos necesarios para obtener un volumen de producción con la calidad establecida por la política de la
empresa.
La formulación de los planes de la empresa debe expresar los objetivos, políticas y estrategias de la entidad a fin de
lograr la eficiencia de su actividad económica y productiva, es decir, debe ser la expresión de los resultados que se
espera en base de las diferentes medidas técnicas y organizativas de la producción, que permita a la empresa valorizar
los diferentes centros de responsabilidad para efecto de evaluación de la gestión de sus principales funcionarios.
El costo planificado es determinado por la empresa aplicando mecanismos técnicos desde la adquisición o contratación
de los recursos hasta la determinación del costos unitario de cada producto.
6.1.1. Naturaleza
El presupuesto es la expresión cuantitativa de un plan de acción y una ayuda para la cristalización del plan operativo
de la empresa. La administración gerencial formula presupuestos para la organización como un todo. Un presupuesto
general de la empresa resume los proyectos financieros que tiene la empresa así como también los planes
financieros para todas las funciones de la cadena de valor. El presupuesto empresarial cuantifica las expectativas de
la administración respecto de los ingresos futuros, flujos de efectivo y posición financiera. Estas expectativas surgen
del diagnóstico que se haga de la entidad, tomando como referencia los objetivos, políticas, estrategias y programas
o actividades que tiene la empresa.
6.1.2. Modelo
El objetivo fundamental de la planificación del costo de producción, consiste en la determinación previa de los
desembolsos necesarios para obtener un volumen de producción con la calidad establecida por la política de la
empresa.
La formulación de los planes de la empresa debe expresar los objetivos, políticas y estrategias de la entidad a fin de
lograr la eficiencia de su actividad económica y productiva, es decir, debe ser la expresión de los resultados que se
espera en base de las diferentes medidas técnicas y organizativas de la producción, que permita a la empresa
valorizar los diferentes centros de responsabilidad para efecto de evaluación de la gestión de sus principales
funcionarios.
El costo planificado es determinado por la empresa aplicando mecanismos técnicos desde la adquisición o
contratación de los recursos hasta la determinación del costos unitario de cada producto.
La Empresa Ardiles SAC proyecta sus ventas en unidades para el primer trimestre del presente año como sigue:
58
Enero 6,540
Febrero 5,930
Marzo 6,630
Enero 1ª 5,950
Enero 31 5,410
Febrero 28 5,300
Marzo 31 6 000
Se pide
Preparar un presupuesto de producción para el primer trimestre del 20X9.
SOLUCION
EMPRESA ARDILES SA
PRESUPUESTO DE PRODUCCION
AÑO 20X9
La Compañía Manufacturera Arriola SAC proyecta las siguientes necesidades de producción en unidades:
Enero 7,850
Febrero 9.275
Marzo 8,900
Abril 8,625
Se espera que el inventario final sea de 55% de las necesidades de producción de los meses siguientes:
Se PidePreparar un presupuesto de compra de materia prima para el primer trimestre del próximo año, asumiendo un precio de
compra por unidad de S/. 20, S/.22 y S/.24, respectivamente.
Solución
Compañía Damián SA
Presupuesto costo de mano de obra directa
Por el año terminado 20X4
Concepto 1 2 trimestre 3 4 Total
trimestre trimestre trimestre anual
59
Unidades a producir 790 720 890 820 3 220
Horas mano obra directa por unidad X 10 X 10 X 10 X 10 X 10
Horas totales de mano de obra 7,900 7,200 8,900 8,200 32,200
Costo por hora de mano de obra directa S/.5 S/.6 S/.7 S/.8
Costo total de mano obra directa S/.39,500 S/,43,200 S/.62,300 S/.65,200 S/.210,200
El cuadro anterior está indicando el costo de la mano de obra directa por cada trimestre, totalizando un monto anual de S/.210,
200
Para ilustrar el presupuesto de costos indirectos de fabricación asumiremos los siguientes costos indirectos:
- Costos indirectos fijos de fabricación total presupuestado, S/. 6 000 por trimestre, más S/. 2 por hora de mano de obra
directa.
- Los costos por depreciación ascienden a S/. 3 250 cada trimestre.
- Los costos indirectos que involucran desembolsos de caja se pagan en el trimestre en que incurren.
COMPAÑÍA DAVALOS
PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS
PARA EL AÑO TERMINADO EL 31 DICIEMBRE 20X0
Concepto 1 trimestre 2 trimestre 3 trimestre 4 trimestre Total anual
Horas MOD 3 950 3 600 4 450 4 100 16 100
Tasa variable S/. 4 S/. 4 S/.4 S/.4 S/.4
CIF Variables S/.15,800 S/.14,400 S/.17,800 S/.16,400 S/.64,400
CIF Fijos S/.12 000 S/.12 000 S/.12 000 S/.12 000 S/.48 000
CIF TOTAL S/.27,800 S/.26,400 S/.29,800 S/.28,400 S/.112,400
(-) Depreciación 3 250 3 250 3 250 3 250 13 000
Desembolso caja S/.24,550 S/.23,150 S/.26,550 S/.25,150 S/.99,400
MOD= Horas de mano de obra directa.
CIF = Costos indirectos de fabricación.
A continuación se detalla el enlace entre el presupuesto de producción y el requerimiento de la materia prima directa:
TRIMESTRES
Concepto 1 trimestre 2 trimestre 3 trimestre 4 trimestre Total anual
Ventas 1,600 1,400 1,800 1,600 6,400
Inventario Final 140 180 160 200 200
Necesidad Total 1,740 1,580 1,960 1,800 6,600
(-) Inventario Inicial 160 140 180 160 160
Unidades a producir 1,580 1,440 1,780 1,640 6,440
Cuando se ha calculado el nivel de producción, se deberá elaborar un presupuesto de materiales directos para mostrar que tanto
material directo se requerirá para producción y cuanto material se debe comprar para cumplir este requisito de producción. La
compra dependerá de la utilización esperada de materiales y de los niveles de inventario.
Concepto 1 2 3 4 Total
Trimestre Trimestre Trimestre Trimestre anual
Unidades a producir 1,580 1,440 1,780 1,640 6,440
Necesidad material por unidad X3 X3 X3 X3 X3
Necesidad material para producción 4,740 4,320 5,340 4,920 19,320
(+) Inventario final deseado 216 267 246 250 250
Necesidad Total 4,956 4,587 5,586 5,170 19,570
(-) inventario inicial (237) (216) (267) (246) (237)
Material a comprar 4,719 4,371 5,319 4,924 19,333
60
Precio unitario X S/. 2 X S/. 2 X S/. 2 X S/. 2 X S/. 2
Costo de Compra S/.9,438 S/.8,742 S/.10,638 S/.9,848 S/.38,666
La Empresa de Herramientas SAC tiene las siguientes necesidades de mano de obra directa para la producción de una máquina:
Las ventas pronosticas para los meses de junio, julio, agosto y septiembre son 12 000, 10 000, 16 000 y 14 000 unidades,
respectivamente. El inventario inicial en junio 1 del conjunto de máquinas fue de 3,000. El inventario final deseado cada mes es la
mitad de las ventas pronosticadas para el siguiente mes.
b. Desarrolle un presupuesto de mano de obra para los meses de junio, julio y agosto.
SOLUCION
HERRAMIENTAS SAC
PRESUPUESTO DE PRODUCCION
TERCER TRIMESTRE
CONCEPTO JUNIO JULIO AGOSTO
Ventas pronosticadas en unidades 12 000 10 000 16 000
Más: Inventario final en unidades 5 000 8 000 7 000
Necesidad total de unidades 17 000 18 000 23 000
Menos: Inventario inicial unidades 3 000 5 000 8 000
Unidades a fabricar 14 000 13 000 15 000
El presupuesto de producción está indicando las unidades planificadas a producir, las mismas que servirán de base para
presupuestar las horas y el costo de la mano de obra directa.
HERRAMIENTAS SAC
PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA
TERCER TRIMESTRE
MAQUINADO JUNIO JULIO AGOSTO
Producción presupuestada 14 000 13 000 15 000
Horas de mano de obra directa por unidad 6 6 6
Total horas 84 000 78 000 90 000
Tasa hora de mano de obra S/.10 S/.10 S/.10
Costo Mano Obra S/.840 000 S/.780 000 S/.900 000
El presupuesto de mano de obra directa está indicando el costo de la mano de obra directa del centro de costos de maquinado,
esto permitirá su evaluación al termino del proceso productivo comparado con la producción real.
A continuación se indica el presupuesto de la mano de obra directa del centro de costos de ensamblaje:
La Compañía Industrial Jaén S.A., fabrica los productos A, B y C, semejantes en peso y tamaño. Estos productos son vendidos a
diferentes clientes. En la Zona 1 trabajan seis vendedores, la zona 2 cuatro vendedores, y en la zona 3 también 2 vendedores bajo
61
la dirección del gerente de ventas, quien supervisa las funciones de venta desde la oficina de venta. A continuación se muestra el
presupuesto de ventas por zonas y por productos:
PRESUPUESTO DE VENTAS
Zona Ventas Netas Producto A Producto B Producto C
Con este importe de ventas de S/.800,000.00, el jefe de presupuestos puede comparar la utilidad neta deseada con el objeto de
poner un límite al importe total de costos y gastos. Si se supone que la utilidad neta sobre esas ventas será de S/. 56,000.00, o el 7
por ciento, entonces el resto de S/. 744,000.00 representará el límite del costo de producción más los gastos operativos de la
gestión.
El presupuesto de costo de producción estimado correspondiente a las ventas anteriores aparece en el cuadro siguiente:
El cuadro siguiente detalla el análisis de los costos unitarios de producción estimados por unidad y departamento.
62
Costo Indirecto 0.70 0.40 0.10 0.20
Los costos incurridos en los departamentos de servicios serán distribuidos proporcionalmente a los departamentos productivos
con la finalidad de determinar el costo de producción.
El presupuesto de capital es el plan que contiene la información para tomar decisiones sobre inversiones de largo plazo,
como por ejemplo:
Existen muchas razones por las cuales la gerencia general debe desarrollar un presupuesto de capital, así tenemos:
63
Inversión inicial S/. 25,900
Vida estimada 10 años
Ingreso anual de caja 6,000
Costo de capital 12%
El valor presente neto de la inversión es positivo, (S/.4, 000), luego la inversión se debería aceptar.
Regla de decisión: Se acepta la inversión, si la tasa interna de retorno (TIR), excede del costo de capital, de otra forma no conviene
realizar la inversión.
Como quiera que el factor 4.317 no se encuentra en la Tabla II, entonces, se tiene que interpolar los factores que corresponden a
los porcentajes del 18% y 20%, que es donde se encuentra el factor que estamos buscando.
La interpolación se realiza restando los factores que corresponden a las tasas del 18% y 20% que figuran en la Tabla II.
Factor del VP
18% 4.494 4.494
TIR 4.317
20% 4.192
Diferencia 0.302 0.177
64
La tasa interna de retorno (TIR) 19.17% de la inversión es mayor que el costo de capital (12%), luego la inversión se debería
aceptarse.15
= (1 + i)n – 1
i(1 + i)n
Período 14% 16% 18% 20%
1 0.877 0.862 0.847 0.833
2 1.647 1.605 1.566 1.528
9 4.946 4.607 4.303 4.031
10 5.216 4.833 4.494 4.192
CASO 46
Se dan los siguientes datos para una empresa industrial SAC.
Costo inicial del equipo propuesto S/.300 000
Vida útil estimada 7 años
Ahorros anuales estimados en gastos de operación de caja S/. 72,000
Valor residual pronosticado al final de la vida útil S/. 12,000
Costo de capital 12%
Calcular lo siguiente:
a. Período de repago.
b. Valor presente de los ahorros anuales estimados
c. Valor presente del valor residual estimado
d. Valor presente total de los ingresos estimados de caja
e. Valor presente neto
f. Tasa interna de retorno.
Solución:
= S/.5,424.00
e) VPN = VP – I
= S/. 334,032 – 300 000
= S/. 34,032
f) En TIR, I = VP
Así,
S/. 300 000 = S/. 72 000 x Factor VP
15
Referencia Jae Shim. Contabilidad Administrativa, página 194
Factor calculado
en base del valor presente de una anualidad.
16
17
Factor calculado en base del valor presente de 1.
65
Factor VP = S/. 300 000 = 4.167
S/. 72 000
El factor está, en la línea del año siete, en algún punto entre los porcentajes del 14% y 16%.
Haciendo la interpolación en base a los factores de los porcentajes antes indicados tenemos:
4.288 - 4.039
0.249
= 14% + 0.97%
= 14.97%18
18
Referencia Contabilidad Administrativa. Jae Shim.
66