Unidad XXII

IMPUESTO A LAS
GANANCIAS

Bibliografía recomendada:
Manual de Derecho Tributario de Catalina GARCÍA VISCAÍNO
Derecho Financiero de Carlos M. GIULIANI FONROUGE
Curso de Finanzas de Héctor VILLEGAS
CONCEPTO DE RENTA: existen distintas teorías:

 Teoría de la Renta‐Producto: sostenida por los

financistas que siguen las doctrinas económicas
tradicionales. Distinguen capital de renta,
entendiendo que capital es toda la riqueza corporal o
incorporal durable capaz de producir una utilidad a
su titular; mientras que renta es la utilidad que se
obtiene del capital. Con lo cual, la renta es el
producto neto que se extrae de una fuente capaz de
producirlo. Es una teoría prevalecientemente
objetiva, y pone de relieve el origen de la renta.
 Teoría de la Renta‐Incremento Patrimonial:
considera renta todo ingreso que incremente el patrimonio.
La noción de renta es amplísima e incluye no solo los
ingresos periódicos sino también aquellos ocasionales,
como las donaciones, legados, ganancias de juego, etc. Es
una teoría prevalecientemente subjetiva, tiene en cuenta el
resultado: cuanto aumenta la riqueza del particular.

Lo mas indicado es inclinarse por el criterio funcional de

renta, que subordina su significado a lo que dispongan los
textos legales. Se trata de una posición congruente con las
necesidades fiscales y las normas legislativas. En general,
los sistemas tributarios han evolucionado de la primera
teoría, a la segunda.
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Vigente hasta el 31/12/2022, inclusive. Prorrogable
LIG: Ley 20.628, t.o. en 1997 por dec. 649/1997 y modif. DR:
1344/1998 y modif. 27.430
CARACTERISTICAS:
Impuesto directo, producto coparticipado totalmente desde la ley
27.432. Es personal y progresivo, al gravar a personas humanas y
sucesiones indivisas, salvo algunos casos en que es proporcional (por
ejemplo, enajenación de valores de fuente extranjera e inmuebles
situados en el exterior del art. 90), y otros en que el impuesto es
cedular (artículos incorporados a continuación del art. 90).
Tiene carácter real y proporcional respecto de las "sociedades de
capital" y otros entes del art. 69, al recaer sobre las salidas no
documentadas, rentas derivadas de explotación de juegos de azar y
otras del art. 69, y en casos de retención en la fuente a título definitivo
(p.ej., beneficiarios del exterior).
Directo: grava una manifestación inmediata de capacidad
contributiva; en tal carácter es típicamente provincial, aunque
la Nación ha hecho en forma permanente uso de la facultad
que le otorga el art 75 inc 2 y lo ha regulado ficticiamente
como de emergencia, teniendo un término de fenecimiento
que se va prorrogando periódicamente.
Personal: su alícuota es progresiva para las personas físicas,
teniendo en cuenta especiales situaciones subjetivas del
contribuyente (casado, hijos, etc); No obstante, esto no es así
de modo absoluto, ya que existe una imposición proporcional
de carácter real en cuanto a ciertos contribuyentes
(sociedades de capital)
Periódico: Es un impuesto de verificación periódica y su
hecho imponible se tiene por acaecido el 31 de diciembre de
cada año.
LEY 27.430: Art. 1°.- “Todas las ganancias obtenidas por personas
humanas, jurídicas o demás sujetos indicados en esta ley, quedan
alcanzados por el impuesto de emergencia previsto en esta norma.
Las sucesiones indivisas son contribuyentes conforme lo
establecido en el artículo 33.
Los sujetos a que se refieren los párrafos anteriores, residentes en el
país, tributan sobre la totalidad de sus ganancias obtenidas en el
país o en el exterior, pudiendo computar como pago a cuenta del
impuesto de esta ley las sumas efectivamente abonadas por
impuestos análogos, sobre sus actividades en el extranjero, hasta el
límite del incremento de la obligación fiscal originado por la
incorporación de la ganancia obtenida en el exterior.
Los no residentes tributan exclusivamente sobre sus ganancias de
fuente argentina, conforme lo previsto en el Título V y normas
complementarias de esta ley.”
HECHOS IMPONIBLES
ASPECTO MATERIAL DEL HECHO IMPONIBLE: En general, se
halla en los inc. 1 a 5 del art. 2º ley 27.430 desde el 1/1/2018.
En particular, el aspecto material del hecho imponible es regulado por
los arts. 41, 45, 49, 69, 79, 139, 140, 146, 160 y 161 de la ley.
De no estar comprendida taxativamente la ganancia en alguna de
las categorías o en alguno de los apartados del art. 2º o en el impuesto
cedular, se exige por el ap. 1 del art. 2º:
- Periodicidad;
- Permanencia de la fuente productora; y
-Habilitación o explotación de la fuente productora.

En caso de que se den estos 3 requisitos y que la ganancia no esté

comprendida en alguna categoría o en el art. 90 o en el impuesto
cedular, corresponde encuadrarla en la tercera, a tenor de lo dispuesto
por el art. 49, inc. g de la LIG.
Periodicidad: deben reproducirse en el tiempo; hay algunas
excepciones donde se gravan beneficios accidentales. Ej:
Indemnización por falta de preaviso.

Permanencia: implica el mantenimiento o inalterabilidad de

la fuente productora. Hay algunas excepciones, como cuando
se grava los ingresos por transferencia definitiva de marcas o
patentes de invención (la fuente se extingue)

Habilitación: la fuente de producción debe ser idónea para

generar ganancia. Se alinea dentro de la Teoría de la Renta-
Producto. Ej. Árbol de manzanas: cada cierto tiempo da frutos,
se mantiene en el tiempo y está habilitado a dar manzanas.
Esta habilitado para dar manzanas, si diera Pomelos, no seria
ganancia.
El hecho imponible es obtener ganancias:
“Art. 2° - A los efectos de esta ley SON GANANCIAS, sin perjuicio
de lo dispuesto especialmente en cada categoría y aun cuando no se
indiquen en ellas:
1) los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una
periodicidad que implique la permanencia de la fuente que los produce
y su habilitación.

2) los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que

cumplan o no las condiciones del apartado anterior, obtenidos por los
responsables incluidos en el artículo 69 y todos los que deriven de las
demás sociedades o de empresas o explotaciones unipersonales,
excepto que, no tratándose de los contribuyentes comprendidos en el
artículo 69, se desarrollaran actividades indicadas en los incisos f) y g)
del artículo 79 y éstas no se complementaran con una explotación
comercial, en cuyo caso será de aplicación lo dispuesto en el apartado
anterior.
3) los resultados provenientes de la enajenación de bienes
muebles amortizables, cualquiera sea el sujeto que las obtenga.

4) los resultados derivados de la enajenación de acciones,

valores representativos y certificados de depósito de acciones y
demás valores, cuotas y participaciones sociales —incluidas
cuotapartes de fondos comunes de inversión y certificados de
participación de fideicomisos financieros y cualquier otro
derecho sobre fideicomisos y contratos similares—, monedas
digitales, Títulos, bonos y demás valores, cualquiera sea el
sujeto que las obtenga.

5) los resultados derivados de la enajenación de inmuebles y de

la transferencia de derechos sobre inmuebles, cualquiera sea el
sujeto que las obtenga.”
ASPECTO SUBJETIVO DEL HECHO IMPONIBLE: Las personas
humanas o físicas —incluidos los incapaces— o ideal y otros entes —como
las sucesiones indivisas— que obtienen las ganancias gravadas.
Se pueden distinguir cinco tipos de sujetos:
1. Los residentes en el país: personas humanas y sus sucesiones indivisas
(arts. 1º y 33 a 36).
2. Los residentes en el exterior, beneficiarios de rentas ajenas a las
resultantes de la existencia de un establecimiento permanente en el país —lo
posean o no— (arts. 91 a 93).
3. Las "sociedades de capital" del art. 69, que comprende a las constituidas
en el país y a los establecimientos permanentes (p.ej., sucursales) instalados
en el país pertenecientes a sujetos residentes en el exterior.
4. Las demás sociedades constituidas en el país (p.ej., sociedades colectivas,
de capital e industria) que tributan por cada uno de sus socios o titulares y
las empresas unipersonales (art. 49, inc. b).
5. Los establecimientos permanentes instalados en el exterior de titulares
residentes en el país (art. 128).
ASPECTO TEMPORAL DEL HECHO IMPONIBLE: Es un
impuesto de ejercicio. El año fiscal comienza el 1º de enero y
termina el 31 de diciembre (art. 18).
ASPECTO ESPACIAL DEL HECHO IMPONIBLE: la ley
argentina adopta el criterio de la renta mundial, combinado con el
de la fuente como criterio espacial de atribución de la ganancia.
Renta mundial: tributan sobre la totalidad de las ganancias
obtenidas aquí y en el extranjero.
Residentes en el país (arts. 26 y 119 a 125, LIG)
Gravados por
- ganancias de fuente argentina (art. 5º)
- ganancias de fuente extranjera (art. 127)
No residentes en el país
Criterio de la fuente: Sólo gravados por
- ganancias de fuente argentina (art. 5º)
El art. 5º preceptúa que sin perjuicio de las
disposiciones especiales de los artículos siguientes,
"son ganancias de fuente argentina aquellas que
provienen de bienes situados, colocados o
utilizados económicamente en la República, de la
realización en el territorio de la Nación de
cualquier acto o actividad susceptible de producir
beneficios, o de hechos ocurridos dentro del límite
de la misma, sin tener en cuenta nacionalidad,
domicilio o residencia del titular o de las partes
que intervengan en las operaciones, ni el lugar de
celebración de los contratos".
 CONTRIBUYENTES
Son contribuyentes en la medida en que a su respecto se
configure el hecho imponible:
1. Las personas humanas (aun los incapaces de ejercicio como
las personas por nacer, condicionadas a su nacimiento con vida).
Comprende a los dueños de empresas unipersonales y a los
socios de sociedades, colectivas, de capital e industria y otras no
contenidas en el art. 69 (conf. arts. 49 y 50).
2. Las sucesiones indivisas.
3. Las sociedades de capital y asimiladas del art. 69, inc. a.
4. Los establecimientos permanentes definidos en el artículo
agregado a continuación del art. 16 (art. 69, inc. b).
Los beneficiarios del exterior tienen el carácter de sustituidos de
quienes paguen los beneficios (sustitutos).
Régimen matrimonial
La ley 27.430 incorporó en el art. 29:
"Corresponde atribuir a cada cónyuge, cualquiera sea el
régimen patrimonial al que se someta a la sociedad
conyugal, las ganancias provenientes de:
"a) Actividades personales (profesión, oficio, empleo,
comercio o industria).
"b) Bienes propios.
"c) Otros bienes, por la parte o proporción en que hubiere
contribuido a su adquisición, o por el cincuenta por ciento
(50%) cuando hubiere imposibilidad de determinarla".
En cuanto al régimen patrimonial del matrimonio el
CCyC incorpora dos posibilidades: comunidad de ganancias
o separación de bienes.
Comunidad de ganancias
En el régimen de comunidad de ganancias cada cónyuge ha de
declarar las ganancias provenientes de sus bienes propios (art.
464, CCyC) y gananciales (art. 465, CCyC) adquiridos por su
profesión, oficio, empleo, comercio o industria así como el
resto de gananciales que pudiera atribuirse a cada cónyuge.
Cada cónyuge debe declarar su propia realidad económica,
como administrador de sus bienes propios y de los gananciales
que ha adquirido (arts. 469 y 470, CCyC). La parte o
proporción correspondiente a cada cónyuge se puede inferir
de sus ingresos y bienes.
El art. 1002, inc. d, del CCyC no permite contratar en interés
propio a "los cónyuges, bajo el régimen de comunidad, entre
sí".
Separación de bienes
En el régimen de separación de bienes, cada uno de los cónyuges conserva la
libre administración y disposición de sus bienes personales, excepto lo dispuesto
en cuanto a los actos que requieren asentimiento del art. 456 (art. 505, CCyC).
Este régimen puede estipularse por contratos prenupciales o después de un año
de celebrado el matrimonio. En todos los casos se exige que la opción se
formalice por escritura pública, y para sus efectos ante terceros (p.ej., Fisco), se
realice su anotación marginal en el acta de matrimonio (arts. 448 y 449, CCyC).
En este régimen, el art. 506 del CCyC dispone que tanto respecto del otro
cónyuge como de terceros (p.ej., el Fisco) "cada uno de los cónyuges puede
demostrar la propiedad exclusiva de un bien por todos los medios de prueba.
Los bienes cuya propiedad exclusiva no se pueda demostrar, se presume que
pertenecen a ambos cónyuges por mitades".
Cada cónyuge debe declarar sus bienes de propiedad exclusiva y por mitades el
resto de los bienes, así como las ganancias que tales bienes producen.
En este régimen no hay clasificación entre bienes propios y gananciales. Debe
evitarse que los contribuyentes realicen maniobras para dividir el patrimonio
común con el propósito de reducir la tasa efectiva de imposición personal.
Sociedades entre cónyuges
Con la ley 26.994 los cónyuges pueden integrar sociedades de
cualquier tipo.
Por ende, el art. 32 de la LIG, referente a la sociedad entre
cónyuges, fue derogado por la ley 27.430.
Uniones convivenciales
El CCyC regula también el régimen de la uniones convivenciales,
aplicable "a la unión basada en relaciones afectivas de carácter
singular, pública, notoria, estable y permanente de dos personas
que conviven y comparten un proyecto de vida común, sean del
mismo o de diferente sexo" (art. 509, CCyC). Los requisitos se
hallan en el art. 510 (p. ej., que mantengan la convivencia durante
un período no inferior a dos años).
Cada uno de los convivientes está gravado por las ganancias de sus
bienes propios y los adquiridos durante la convivencia con su
profesión, oficio, empleo, comercio o industria.
 Incapaces de ejercicio. Menores
El CCyC se refiere a la "persona humana", cuya existencia comienza con
la concepción (art. 19 del CCyC). Los derechos y obligaciones del
concebido o implantado en la mujer quedan irrevocablemente adquiridos
si nace con vida; si no nace con vida, se entiende que la persona
"nunca existió"; el nacimiento con vida se presume (art. 21, CCyC).
Las personas por nacer, o que no cuentan con la edad y grado de
madurez suficiente o declaradas incapaces por sentencia judicial pueden
ser contribuyentes del IG en la medida en que obtengan rentas (p.ej., de
las categorías primera y segunda) que excedan del mínimo no imponible
y demás deducciones personales, en cuyo caso deberán pagar el
impuesto respectivo mediante sus padres, tutores o curadores.
El art. 26 del CCyC contempla que la persona menor de edad "ejerce sus
derechos a través de sus representantes legales".
Los padres, tutores o curadores (representantes legales) son responsables
del cumplimiento de deuda ajena a los efectos de presentar las
declaraciones juradas por el incapaz.
Categorías del IMPUESTO A LAS GANANCIAS
— Primera categoría (renta del suelo): conceptuada en los arts.
41 y 139 de la LIG. ej.:
El monto del alquiler de inmuebles urbanos y rurales.
Cualquier monto que se cobre por darle a otras personas
derechos reales sobre inmuebles, como usufructo, uso,
habitación, etc.
El valor de las mejoras hechas en los inmuebles por los
inquilinos, siempre que sean un beneficio para el dueño del
inmueble y en la parte que el dueño no deba devolver al
inquilino.
El valor de alquiler de los inmuebles que los propietarios
ocupen para recreo, veraneo u otros fines parecidos.
Las ganancias que obtiene un inquilino por subalquilar un
inmueble.
— Segunda categoría (renta de capitales): conceptuada en los arts. 45 y
140 de la LIG.
La renta de títulos, cédulas, bonos, letras de tesorería, debentures,
cauciones o créditos en dinero o valores privilegiados o quirografarios.
Los beneficios obtenidos por la locación de cosas muebles y derechos, las
regalías y los subsidios periódicos.
Las rentas vitalicias y las ganancias o participaciones en seguros sobre la
vida.
Los ingresos por la transferencia definitiva de derechos de llave, marcas,
patentes de invención, regalías y similares.
Los dividendos y utilidades, en dinero o en especie, que las sociedades
distribuyen a sus accionistas o socios.
Los resultados provenientes de la compraventa, cambio, permuta o
disposición de acciones, cuotas y participaciones sociales, títulos, bonos
y demás valores.
Los resultados obtenidos por la venta de inmuebles o transferencias de
derechos sobre inmuebles.
— Tercera categoría (beneficios empresariales): conceptuada en los
art. 49 y 146 de la LIG.
Las ganancias obtenidas por las sociedades de capital.
Las ganancias obtenidas por las empresas.
Las ganancias obtenidas por los comisionistas, rematadores,
consignatarios.
Las ganancias por edificar y vender inmuebles bajo el régimen de
propiedad horizontal.
Las ganancias obtenidas por loteos de terrenos con fines de
urbanización.
Todas las ganancias que no entren en ninguna de las otras categorías
de ganancias.
Si tenés una actividad profesional u oficio de la cuarta categoría y
también tenés una explotación comercial, el resultado total que
obtengas de esas actividades se considerará como ganancia de la
tercera categoría.
— Cuarta categoría (ingresos del trabajo personal en relación de
dependencia y otras rentas): definida en los arts. 79, 160 y 161 de la LIG.
Algunos ejemplos:
El desempeño de cargos públicos nacionales, provinciales, municipales y de la CABA, sin excepción,
incluidos los cargos electivos de los Poderes Ejecutivos y Legislativos.
El desempeño como Juez, funcionario o empleado del Poder Judicial de la Nación y de las provincias
nombrado a partir del año 2017.
El trabajo personal en relación de dependencia.
Las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie que tengan su origen en el trabajo
personal y en la medida que hayan estado sujetas al pago del impuesto.
El ejercicio de profesiones liberales u oficios y de funciones de albacea, síndico, mandatario, gestor
de negocios, director de sociedades anónimas y fideicomisario.
Las sumas asignadas a los socios administradores de las sociedades de responsabilidad limitada, en
comandita simple y en comandita por acciones.
Las sumas cobradas por las actividades de corredor, viajante de comercio y despachante de aduana.
Las sumas pagadas por la desvinculación laboral de personas que trabajan en cargos directivos y
ejecutivos de empresas públicas y privadas que sean mayores a los montos indemnizatorios mínimos
previstos en la norma laboral aplicable.
Las compensaciones en dinero y en especie y los viáticos que se abonan como adelanto o reintegro de
gastos por comisiones de servicio realizadas fuera de la sede donde se prestan las tareas.
Las sumas abonadas al personal docente en concepto de adicional por material didáctico que excedan
el 40% de la ganancia no imponible.
EXENCIONES
Están dadas por tratados, leyes especiales y art. 20 de la LIG.
Se debe pagar el impuesto a las ganancias siempre que las ganancias netas
sujetas al impuesto sean mayores a los montos mínimos establecidos en la
ley. En algunos casos, aunque las ganancias sean mayores, no hay obligación
de pagar el impuesto: son las llamadas ganancias exentas. Por ejemplo:
Las ganancias de los fiscos Nacional, provinciales y municipales y las de las
instituciones pertenecientes a los mismos.
Los sueldos de diplomáticos, agentes consulares y demás representantes
oficiales de países extranjeros en la República.
Las utilidades de las sociedades cooperativas de cualquier naturaleza.
Las ganancias de las instituciones religiosas.
Las ganancias de las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de
asistencia social, salud pública, caridad, beneficencia, educación e
instrucción, científicas, literarias, artísticas, gremiales y las de cultura física
o intelectual, siempre que esas ganancias y el patrimonio social se destinen a
los fines de su creación y en ningún caso se distribuyan entre los socios.
Criterios de imputación de las ganancias
Según el art. 18 son los siguientes:
— criterio de lo devengado (renta ganada, aunque no
se hubiera percibido): primera y tercera categorías ;
— criterio de lo percibido (es decir, ganancias
cobradas o "estando disponibles, se han acreditado
en la cuenta del titular o, con la autorización o
conformidad expresa o tácita del mismo, se han
reinvertido, acumulado, capitalizado, puesto en
reserva o en un fondo de amortización o de seguro,
cualquiera sea su denominación, o dispuesto de ellos
en otra forma"): segunda  y cuarta categorías .
DEDUCCIONES: En general, son gastos que hechos para obtener, mantener y conservar
las ganancias gravadas por este impuesto. Se pueden restar esos gastos de tus ganancias
netas para que sea menor la ganancia neta sujeta al impuesto a las ganancias.  De esa
manera, pagás menos impuesto a las ganancias.
Algunas de las deducciones que la ley le permite a las personas físicas son:
Ganancias no imponibles [Artículo 30, inciso a)]:167.678,40
Cargas de familia [Artículo 30, inciso b)]
1. Cónyuge / Unión convivencial $156.320,63
2. Hijo $78.833,08
3. Hijo incapacitado para el trabajo $157.666,16
Deducción Especial [Artículo 30, inciso c), Apartado 1] $335.356,79
Deducción Especial [Artículo 30, inciso c), Apartado 1 “nuevos
profesionales/emprendedores”] $419.196,02
Deducción Especial [Artículo 30, inciso c), Apartado 2] $804.856,34

La suma de $ 419.196,02  se trata de las ganancias de:

Personas que trabajan en cargos públicos.
Personas que trabajan en relación de dependencia.
Jubilados, pensionados o personas que reciben subsidios de cualquier especie que tuvieron su origen
en su trabajo personal.
Consejeros de las sociedades cooperativas.
Los intereses, actualizaciones y gastos de créditos tomados para adquirir bienes o servicios
dedicados a obtener o conservar ganancias sujetas al impuesto a las ganancias.
Los intereses de créditos hipotecarios tomados para comprar o construir la casa del contribuyente,
hasta la suma de $ 20.000 anuales.
Las sumas que pagan los asegurados por seguros para casos de muerte.
Las donaciones a los fiscos nacional, provinciales y municipales, al Fondo Partidario Permanente,
a los partidos políticos reconocidos, a instituciones religiosas y a algunas asociaciones o
fundaciones.
Las contribuciones o descuentos para fondos de jubilaciones, retiros, pensiones o subsidios,
siempre que se destinen a cajas nacionales, provinciales o municipales.
Los descuentos obligatorios por aportes a obras sociales, incluidos los aportes hechos para
personas a cargo del contribuyente.
Las cuotas de medicina prepaga correspondientes al contribuyente y a las personas que están a su
cargo.
Los honorarios por atención médica y paramédica, gastos de hospitalización en clínicas, sanatorios
y establecimientos similares.
Gastos por transporte de heridos y enfermos en ambulancias o vehículos especiales.
El 40% de las sumas pagadas por alquiler, siempre que el contribuyente no sea dueño de un
inmueble.
Los aportes correspondientes a los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades
controladas por la Superintendencia de Seguros de la Nación.
El sueldo del personal doméstico.
Gastos de sepelio del contribuyente o de alguna persona a su cargo.
Deducciones no admitidas:
‐ Gastos personales del contribuyente y su familia
‐ Interés del capital propio (el ajeno solo puede
deducirse parcialmente)
‐ Sueldos de parientes, excepto que efectivamente
preste un servicio y no supere lo que usualmente se
paga a terceros por tal actividad.
‐ El impuesto de esta ley
‐ La amortización de llaves, marcas, patentes
‐ Quebrantos de operaciones ilícitas
Tratamiento Fiscal:
La liquidación del impuesto esta a cargo del contribuyente
a partir de una Declaración Jurada Anual, que se presenta
vencido el año fiscal. Se integra de Anticipos o pagos a
cuenta, tomando por base lo pagado el año anterior.
Las Alícuotas aplicables surgen de la ley.
Los trabajadores en relación de dependencia están sujetos
al régimen de retención, de modo tal que el empleador
detrae del sueldo la parte correspondiente al impuesto y lo
ingresa al Fisco.
En caso de sujetos que tributen en el exterior, podrán
deducir lo que hayan abonado en el otro país, hasta el
máximo de lo que le corresponde tributar en el país por la
ganancia extranjera.
Una vez presentadas las deducciones se genera la
base imponible y de allí se calcula la alícuota: art. 90.
Mínimo no imponible: Es una suma que se deduce
por considerarse que es el importe indispensable para
la subsistencia del contribuyente, y que no puede ser
gravado. Es el tope que establece el legislador. Desde
este tope se debe pagar. Por debajo de ese tope no se
tributa.
Desde agosto de 2019: El umbral de sueldo bruto a
partir del cual se tributa para los trabajadores sin
familia a cargo, es de $150.000 mensuales entre enero
y agosto de 2021 y $175.000 desde septiembre de
2021.