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LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS (T.O. 2019) L. 20628 (T.O. 1997) ON LAS
MODIFICACIONES INCORPORADAS POR LA L. 27430 (BO: 29/12/2017)(1)

TÍTULO I

DISPOSICIONES GENERALES

SUJETO Y OBJETO DEL IMPUESTO

Ámbito de aplicación(*)
Art. 1(2) - Todas las ganancias obtenidas por personas humanas, jurídicas o demás sujetos indicados en esta ley, quedan
alcanzadas por el impuesto de emergencia previsto en esta norma.
Las sucesiones indivisas son contribuyentes conforme lo establecido en el artículo 36.
Los sujetos a que se refieren los párrafos anteriores, residentes en el país, tributan sobre la totalidad de sus ganancias
obtenidas en el país o en el exterior, pudiendo computar como pago a cuenta del impuesto de esta ley las sumas efectivamente
abonadas por impuestos análogos, sobre sus actividades en el extranjero, hasta el límite del incremento de la obligación fiscal
originado por la incorporación de la ganancia obtenida en el exterior.
Los no residentes tributan exclusivamente sobre sus ganancias de fuente argentina, conforme lo previsto en el Título V y
normas complementarias de esta ley.
L.: 2; 5; 36; 73; 82; 102; 115 a 123 / DR: 1; 2; 6; 178
Concepto de ganancia(*)
Art. 2(2) - A los efectos de esta ley son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto especialmente en cada categoría y aun cuando
no se indiquen en ellas:
1) los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la permanencia de la fuente que
los produce y su habilitación;
2) los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplan o no las condiciones del apartado anterior, obtenidos
por los responsables incluidos en el artículo 73 y todos los que deriven de las demás sociedades o de empresas o
explotaciones unipersonales, excepto que, no tratándose de los contribuyentes comprendidos en el artículo 73, se
desarrollaran actividades indicadas en los incisos f) y g) del artículo 82 y estas no se complementaran con una explotación
comercial, en cuyo caso será de aplicación lo dispuesto en el apartado anterior;
3) los resultados provenientes de la enajenación de bienes muebles amortizables, cualquiera sea el sujeto que las obtenga.
4) los resultados derivados de la enajenación de acciones, valores representativos y certificados de depósito de acciones y
demás valores, cuotas y participaciones sociales -incluidas cuotapartes de fondos comunes de inversión y certificados de
participación de fideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares-, monedas
digitales, títulos, bonos y demás valores, cualquiera sea el sujeto que las obtenga;
5) los resultados derivados de la enajenación de inmuebles y de la transferencia de derechos sobre inmuebles, cualquiera sea
el sujeto que las obtenga(3).
L.: 1; 3; 5; 44 a 51; 53; 72; 73; 82; 124 / DR: 1; 2; 8; 9; 126; 151; 185; 186; 255 a 259
Concepto de enajenación(*)
Art. 3 - A los fines indicados en esta ley se entenderá por enajenación la venta, permuta, cambio, expropiación, aporte a
sociedades y, en general, todo acto de disposición por el que se transmita el dominio a título oneroso.
Tratándose de inmuebles, se considerará configurada la enajenación o adquisición, según corresponda, cuando mediare boleto
de compraventa u otro compromiso similar, siempre que se diere u obtuviere -según el caso- la posesión o, en su defecto, en el
momento en que este acto tenga lugar, aun cuando no se hubiere celebrado la escritura traslativa de dominio.(4)
DR: 71; 156; 157
Bienes recibidos por herencia(*)
Art. 4 - A todos los efectos de esta ley, en el caso de contribuyentes que recibieran bienes por herencia, legado o donación, se
considerará como valor de adquisición el valor impositivo que tales bienes tuvieran para su antecesor a la fecha de ingreso al
patrimonio de aquellos y como fecha de adquisición esta última.
En caso de no poderse determinar el referido valor, se considerará, como valor de adquisición, el valor de plaza del bien a la
fecha de esta última transmisión en la forma que determine la reglamentación.(4)
L.: 26 s) / DR: 7
FUENTE
Renta mundial(*)
Art. 5 - En general, y sin perjuicio de las disposiciones especiales de los artículos siguientes, son ganancias de fuente
argentina aquellas que provienen de bienes situados, colocados o utilizados económicamente en la República, de la realización
en el territorio de la Nación de cualquier acto o actividad susceptible de producir beneficios, o de hechos ocurridos dentro del
límite de la misma, sin tener en cuenta nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de las partes que intervengan en las
operaciones, ni el lugar de celebración de los contratos.
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L.: 6 a 22 / DR: 10 a 64; 188 / C. (DGI) 264

Derechos reales(*)
Art. 6 - Las ganancias provenientes de créditos garantizados con derechos reales constituidos sobre bienes ubicados en el
territorio nacional, se considerarán ganancias de fuente argentina. Cuando la garantía se hubiera constituido con bienes
ubicados en el exterior, será de aplicación lo dispuesto en el artículo anterior.
L.: 5 / DR: 10
Acciones, cuotas y participaciones sociales, monedas digitales, títulos, bonos y demás valores. Fuente(*)
Art. 7(2) - Con excepción de lo dispuesto en el párrafo siguiente, las ganancias provenientes de la tenencia y enajenación de
acciones, cuotas y participaciones sociales -incluidas cuotapartes de fondos comunes de inversión y certificados de
participación de fideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares-, monedas digitales,
títulos, bonos y demás valores, se considerarán íntegramente de fuente argentina cuando el emisor se encuentre domiciliado,
establecido o radicado en la República Argentina.
Los valores representativos o certificados de depósito de acciones y de demás valores, se considerarán de fuente argentina
cuando el emisor de las acciones y de los demás valores se encuentre domiciliado, constituido o radicado en la República
Argentina, cualquiera fuera la entidad emisora de los certificados, el lugar de emisión de estos últimos o el de depósito de tales
acciones y demás valores.
L.: 5; 6 / DR: 10
Instrumentos y/o contratos derivados(*)
Art. 8 - Se considerarán ganancias de fuente argentina los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de
instrumentos y/o contratos derivados, cuando el riesgo asumido se encuentre localizado en el territorio de la República
Argentina, localización que debe considerarse configurada si la parte que obtiene dichos resultados es un residente en el país o
un establecimiento permanente comprendido en el inciso b) del artículo 73.
Sin embargo, cuando los diferentes componentes de uno de los mencionados instrumentos o un conjunto de ellos que se
encuentren vinculados, indiquen que el instrumento o el conjunto de instrumentos no expresan la real intención económica de
las partes, la determinación de la ubicación de la fuente se efectuará de acuerdo con los principios aplicables a la naturaleza de
la fuente productora que corresponda considerar de acuerdo con el principio de la realidad económica, en cuyo caso se
aplicarán los tratamientos previstos por esta ley para los resultados originados por la misma.
L.: 5; 22; 25 / DR: 10
Exportaciones. Importaciones(*)
Art. 9 - Las ganancias provenientes de la exportación de bienes producidos, manufacturados, tratados o comprados en el país,
son totalmente de fuente argentina quedando comprendida la remisión de los mismos realizada por medio de filiales,
sucursales, representantes, agentes de compras u otros intermediarios de personas o entidades del extranjero.
La ganancia neta se establecerá deduciendo del precio de venta el costo de tales bienes, los gastos de transporte y seguros
hasta el lugar de destino, la comisión y gastos de venta y los gastos incurridos en la República Argentina, en cuanto sean
necesarios para obtener la ganancia gravada.
Por su parte, las ganancias que obtienen los exportadores del extranjero por la simple introducción de sus productos en la
República Argentina son de fuente extranjera.
Cuando las operaciones a que se refiere el presente artículo fueran realizadas con personas o entidades vinculadas y sus
precios y condiciones no se ajusten a las prácticas del mercado entre partes independientes, las mismas deberán ajustarse de
conformidad a lo previsto por el artículo 17 de la presente ley.
Asimismo, no se considerarán ajustadas a las prácticas o a los precios normales de mercado entre partes independientes, las
operaciones comprendidas en este artículo que se realicen con personas humanas, jurídicas, patrimonios de afectación y demás
entidades, domiciliados, constituidos o ubicados en jurisdicciones no cooperantes o de baja o nula tributación, supuesto en el
que deberán aplicarse las normas del citado artículo 17.(4)
En los casos en que, de acuerdo con las disposiciones anteriores, se trate de operaciones de importación o exportación de
bienes a cuyo respecto pueda establecerse el precio internacional -de público y notorio conocimiento- a través de mercados
transparentes, bolsas de comercio o similares, corresponderá, salvo prueba en contrario, utilizar dichos precios a los fines de la
determinación de la ganancia neta de fuente argentina.
Cuando se trate de operaciones distintas a las indicadas en el párrafo anterior, celebradas entre partes independientes, el
contribuyente -exportador o importador- deberá suministrar a la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad
autárquica en el ámbito del Ministerio de Hacienda, la información que la misma disponga a efectos de establecer que los
precios declarados se ajustan razonablemente a los de mercado, incluidas la asignación de costos, márgenes de utilidad y demás
datos que dicho organismo considere necesarios para la fiscalización de dichas operaciones, siempre que el monto anual de las
exportaciones y/o importaciones realizadas por cada responsable supere la suma que con carácter general fijará el Poder
Ejecutivo Nacional.
L.: 5; 17; 18 / DR: 10; 11; 14; 33; 51
Transportes internacionales. Operaciones con contenedores(*)
Art. 10 - Se presume, sin admitir prueba en contrario, que las compañías no constituidas en el país que se ocupan en el
negocio de transporte entre la República y países extranjeros, obtienen por esa actividad ganancias netas de fuente argentina,
iguales al diez por ciento (10%) del importe bruto de los fletes por pasajes y cargas correspondientes a esos transportes.
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Asimismo, se presume, sin admitir prueba en contrario, que el diez por ciento (10%) de las sumas pagadas por empresas
radicadas o constituidas en el país a armadores extranjeros por fletamentos a tiempo o por viaje, constituyen ganancias netas de
fuente argentina.
Las presunciones mencionadas en los párrafos precedentes no se aplicarán cuando se trate de empresas constituidas en países
con los cuales, en virtud de convenios o tratados internacionales, se hubiese establecido o se establezca la exención impositiva.
En el caso de compañías no constituidas en el país que se ocupan en el negocio de contenedores para el transporte en la
República o desde ella a países extranjeros, se presume, sin admitir prueba en contrario, que obtienen por esa actividad
ganancias netas de fuente argentina iguales al veinte por ciento (20%) de los ingresos brutos originados por tal concepto.
Los agentes o representantes en la República, de las compañías mencionadas en este artículo, serán solidariamente
responsables con ellas del pago del impuesto.
Las ganancias obtenidas por compañías constituidas o radicadas en el país que se ocupan de los negocios a que se refieren los
párrafos precedentes, se consideran íntegramente de fuente argentina, con prescindencia de los lugares entre los cuales
desarrollan su actividad.
L.: 5; 103 / DR: 15; 16; 17; 21 / RG (DGI) 2066 / C. (DGI) 1070
Agencias de noticias internacionales(*)
Art. 11 - Se presume que las agencias de noticias internacionales que, mediante una retribución, las proporcionan a personas o
entidades residentes en el país, obtienen por esa actividad ganancias netas de fuente argentina iguales al diez por ciento (10%)
de la retribución bruta, tengan o no agencia o sucursal en la República.
Facúltase al Poder Ejecutivo Nacional a fijar con carácter general porcentajes inferiores al establecido en el párrafo anterior
cuando la aplicación de aquel pudiere dar lugar a resultados no acordes con la realidad.
L.: 5; 103 / DR: 18; 21
Seguros(*)
Art. 12 - Son de fuente argentina los ingresos provenientes de operaciones de seguros o reaseguros que cubran riesgos en la
República o que se refieran a personas que al tiempo de la celebración del contrato hubiesen residido en el país.
En el caso de cesiones a compañías del extranjero -reaseguros y/o retrocesiones- se presume, sin admitir prueba en contrario,
que el diez por ciento (10%) del importe de las primas cedidas, neto de anulaciones, constituye ganancia neta de fuente
argentina.
L.: 5; 103 / DR: 19; 21
Honorarios u otras remuneraciones recibidas del o en el exterior(*)
Art. 13 - Serán consideradas ganancias de fuente argentina las remuneraciones o sueldos de miembros de directorios, consejos
u otros organismos -de empresas o entidades constituidas o domiciliadas en el país- que actúen en el extranjero.
Asimismo, serán considerados de fuente argentina los honorarios u otras remuneraciones originados por asesoramiento
técnico, financiero o de otra índole prestado desde el exterior.
L.: 5; 103 / DR: 21; 178; 191
Películas cinematográficas, cintas magnéticas, transmisiones de radio y televisión, télex, etc. (*)
Art. 14(2) - Se presume, sin admitir prueba en contrario, que constituye ganancia neta de fuente argentina el cincuenta por
ciento (50%) del precio pagado a los productores, distribuidores o intermediarios por la explotación en el país de películas
extranjeras, transmisiones de radio y televisión emitidas desde el exterior y toda otra operación que implique la proyección,
reproducción, transmisión o difusión de imágenes y/o sonidos desde el exterior cualquiera fuera el medio utilizado.
Lo dispuesto precedentemente también resultará de aplicación cuando el precio se abone en forma de regalía o concepto
análogo.
L.: 5; 103 / DR: 20; 21; 267

Enajenación indirecta de bienes situados en el territorio nacional

LAS PRESENTES OPERACIONES ESTARÁN ALCANZADAS POR EL IMPUESTO EN TANTO SEAN ADQUIRIDAS A PARTIR
2018, INCLUSIVE [L. 27430, ART. 86, INC. B) - BO: 29/12/2017]

Art. 15(5) - Se consideran ganancias de fuente argentina las obtenidas por sujetos no residentes en el país provenientes de la
enajenación de acciones, cuotas, participaciones sociales, títulos convertibles en acciones o derechos sociales, o cualquier otro
derecho representativo del capital o patrimonio de una persona jurídica, fondo, fideicomiso o figura equivalente,
establecimiento permanente, patrimonio de afectación o cualquier otra entidad, que se encuentre constituida, domiciliada o
ubicada en el exterior, cuando se cumplan las siguientes condiciones:
a) El valor de mercado de las acciones, participaciones, cuotas, títulos o derechos que dicho enajenante posee en la entidad
constituida, domiciliada o ubicada en el exterior, al momento de la venta o en cualquiera de los doce (12) meses anteriores a
la enajenación, provenga al menos en un treinta por ciento (30%) del valor de uno (1) o más de los siguientes bienes de los
que sea propietaria en forma directa o por intermedio de otra u otras entidades:
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(i) acciones, derechos, cuotas u otros títulos de participación en la propiedad, control o utilidades de una sociedad, fondo,
fideicomiso u otra entidad constituida en la República Argentina;
(ii) establecimientos permanentes en la República Argentina pertenecientes a una persona o entidad no residente en el
país; u
(iii) otros bienes de cualquier naturaleza situados en la República Argentina o derechos sobre ellos.
A los efectos de este inciso, los bienes del país deberán ser valuados conforme su valor corriente en plaza.
b) Las acciones, participaciones, cuotas, títulos o derechos enajenados -por sí o conjuntamente con entidades sobre las que
posea control o vinculación, con el cónyuge, con el conviviente o con otros contribuyentes unidos por vínculos de parentesco,
en línea ascendente, descendente o colateral, por consanguinidad o afinidad, hasta el tercer grado inclusive- representen, al
momento de la venta o en cualquiera de los doce (12) meses anteriores al de la enajenación, al menos el diez por ciento (10%)
del patrimonio de la entidad del exterior que directa o indirectamente posee los bienes que se indican en el inciso precedente.
La ganancia de fuente argentina a la que hace mención el presente artículo es aquella determinada con arreglo a lo dispuesto
en el segundo acápite del cuarto párrafo del artículo 98 pero únicamente en la proporción a la participación de los bienes en el
país en el valor de las acciones enajenadas.
Lo dispuesto en este artículo no resultará de aplicación cuando se demuestre fehacientemente que se trata de transferencias
realizadas dentro de un mismo conjunto económico y se cumplan los requisitos que a tal efecto determine la reglamentación.
L.: 5 / DR: 12; 13
Sucursales y filiales de empresas extranjeras(*)
Art. 16 - Las sucursales y demás establecimientos permanentes de empresas, personas o entidades del extranjero, deberán
efectuar sus registraciones contables en forma separada de sus casas matrices y restantes sucursales y demás establecimientos
permanentes o filiales (subsidiarias) de estas, efectuando en su caso las rectificaciones necesarias para determinar su resultado
impositivo de fuente argentina.
A falta de contabilidad suficiente o cuando la misma no refleje exactamente la ganancia neta de fuente argentina, la
Administración Federal de Ingresos Públicos podrá considerar que los entes del país y del exterior a que se refiere el párrafo
anterior forman una unidad económica y determinar la respectiva ganancia neta sujeta al gravamen.
Las transacciones entre un establecimiento permanente, a que refiere el artículo 22, o una sociedad o fideicomiso
comprendidos en los incisos a), b), c) y d) del artículo 53, respectivamente, con personas o entidades vinculadas constituidas,
domiciliadas o ubicadas en el exterior serán considerados, a todos los efectos, como celebrados entre partes independientes
cuando sus prestaciones y condiciones se ajusten a las prácticas normales del mercado entre entes independientes, excepto en
los casos previstos en el inciso m) del artículo 92. Cuando tales prestaciones y condiciones no se ajusten a las prácticas del
mercado entre entes independientes, serán ajustadas conforme a las previsiones del artículo 17.(4)
En la medida que el establecimiento permanente en el país lleve a cabo actividades que permitan directa o indirectamente a la
casa matriz o a cualquier sujeto vinculado del exterior la obtención de ingresos, deberá asignarse a aquel la parte que
corresponda conforme su contribución y de acuerdo con los métodos establecidos en dicho artículo 17.(6)
En el caso de entidades financieras que operen en el país serán de aplicación las disposiciones previstas en el artículo 17 por
las cantidades pagadas o acreditadas a su casa matriz, cofilial o cosucursal u otras entidades o sociedades vinculadas
constituidas, domiciliadas o ubicadas en el exterior, en concepto de intereses, comisiones y cualquier otro pago o acreditación
originado en transacciones realizadas con las mismas, cuando los montos no se ajusten a los que hubieran convenido entidades
independientes de acuerdo con las prácticas normales del mercado. La Administración Federal de Ingresos Públicos podrá, en
su caso, requerir la información del Banco Central de la República Argentina que considere necesaria a estos fines.
L.: 5; 17; 18; 22 / DR: 20 a 25
Precios de transferencia(*)
Art. 17(2) - Cuando por la clase de operaciones o por las modalidades de organización de las empresas, no puedan
establecerse con exactitud las ganancias de fuente argentina, la Administración Federal de Ingresos Públicos podrá determinar
la ganancia neta sujeta al impuesto a través de promedios, índices o coeficientes que a tal fin establezca con base en resultados
obtenidos por empresas independientes dedicadas a actividades de iguales o similares características.
Las transacciones que establecimientos permanentes domiciliados o ubicados en el país o sujetos comprendidos en los incisos
a), b), c) y d) del primer párrafo del artículo 53, realicen con personas humanas o jurídicas, patrimonios de afectación,
establecimientos, fideicomisos y figuras equivalentes, domiciliados, constituidos o ubicados en jurisdicciones no cooperantes o
de baja o nula tributación, no serán consideradas ajustadas a las prácticas o a los precios normales de mercado entre partes
independientes.
A los fines de la determinación de los precios de las transacciones a que alude el artículo anterior serán utilizados los métodos
que resulten más apropiados de acuerdo con el tipo de transacción realizada. La restricción establecida en el artículo 101 de la
ley 11683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones, no será aplicable respecto de la información referida a terceros que
resulte necesaria para la determinación de dichos precios, cuando ella deba oponerse como prueba en causas que tramiten en
sede administrativa o judicial.
Las sociedades de capital comprendidas en el inciso a) del primer párrafo del artículo 73, los establecimientos permanentes
comprendidos en el artículo 22 y los demás sujetos previstos en los incisos b), c) y d) del primer párrafo del artículo 53,
distintos a los mencionados en el tercer párrafo del artículo anterior, quedan sujetos a las mismas condiciones respecto de las
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transacciones que realicen con sus filiales extranjeras, sucursales, establecimientos permanentes u otro tipo de entidades del
exterior vinculadas a ellas.
A los efectos previstos en el tercer párrafo, serán de aplicación los métodos de precios comparables entre partes
independientes, de precios de reventa fijados entre partes independientes, de costo más beneficios, de división de ganancias y
de margen neto de la transacción. La reglamentación será la encargada de fijar la forma de aplicación de los métodos
mencionados, como así también de establecer otros que, con idénticos fines y por la naturaleza y las circunstancias particulares
de las transacciones, así lo ameriten.
Cuando se trate de operaciones de importación o exportación de mercaderías en las que intervenga un intermediario
internacional que no sea, respectivamente, el exportador en origen o el importador en destino de la mercadería, se deberá
acreditar -de acuerdo con lo que establezca la reglamentación- que la remuneración que este obtiene guarda relación con los
riesgos asumidos, las funciones ejercidas y los activos involucrados en la operación, siempre que se verifique alguna de las
siguientes condiciones:
a) que el intermediario internacional se encuentre vinculado con el sujeto local en los términos del artículo 18;
b) que el intermediario internacional no esté comprendido en el inciso anterior, pero el exportador en origen o el importador
en destino se encuentre vinculado con el sujeto local respectivo en los términos del artículo 18.
Para el caso de operaciones de exportación de bienes con cotización en las que intervenga un intermediario internacional que
cumplimente alguna de las condiciones a que hace referencia el sexto párrafo de este artículo, o se encuentre ubicado,
constituido, radicado o domiciliado en una jurisdicción no cooperante o de baja o nula tributación, los contribuyentes deberán,
sin perjuicio de lo requerido en el párrafo anterior, realizar el registro de los contratos celebrados con motivo de dichas
operaciones ante la Administración Federal de Ingresos Públicos, de acuerdo con las disposiciones que a tal fin determine la
reglamentación, el cual deberá incluir las características relevantes de los contratos como así también, y de corresponder, las
diferencias de comparabilidad que generen divergencias con la cotización de mercado relevante para la fecha de entrega de los
bienes, o los elementos considerados para la formación de las primas o los descuentos pactados por sobre la cotización. De no
efectuarse el registro correspondiente en los términos que al respecto establezca la reglamentación o de efectuarse pero no
cumplimentarse lo requerido, se determinará la renta de fuente argentina de la exportación considerando el valor de cotización
del bien del día de la carga de la mercadería -cualquiera sea el medio de transporte-, incluyendo los ajustes de comparabilidad
que pudieran corresponder, sin considerar el precio al que hubiera sido pactado con el intermediario internacional. La
Administración Federal de Ingresos Públicos podrá extender la obligación de registro a otras operaciones de exportación de
bienes con cotización.
Los sujetos comprendidos en las disposiciones de este artículo deberán presentar declaraciones juradas anuales especiales, de
conformidad con lo que al respecto disponga la reglamentación, las cuales contendrán aquella información necesaria para
analizar, seleccionar y proceder a la verificación de los precios convenidos, así como también información de naturaleza
internacional sin perjuicio de la realización, en su caso, por parte de la Administración Federal de Ingresos Públicos, de
inspecciones simultáneas o conjuntas con las autoridades tributarias designadas por los Estados con los que se haya suscripto un
Acuerdo bilateral que prevea el intercambio de información entre Fiscos.
La reglamentación también deberá establecer el límite mínimo de ingresos facturados en el período fiscal y el importe mínimo
de las operaciones sometidas al análisis de precios de transferencia, para resultar alcanzados por la obligación del párrafo
precedente.
En todos los casos de operaciones de importación o exportación de mercaderías en las que intervenga un intermediario
internacional, los contribuyentes deberán acompañar la documentación que contribuya a establecer si resultan de aplicación las
disposiciones comprendidas en los párrafos sexto a octavo del presente artículo.
Asimismo, la reglamentación establecerá la información que deberán suministrar los contribuyentes respecto de las
operaciones comprendidas en los párrafos sexto a octavo del presente artículo.
L.: 5; 9; 16; 18; 20/ DR: 11; 14; 22 a 55/ RG (AFIP) 1122
Vinculación económica. Pautas para establecerla(*)
Art. 18(2) - A los fines previstos en esta ley, la vinculación quedará configurada cuando un sujeto y personas u otro tipo de
entidades o establecimientos, fideicomisos o figuras equivalentes, con quien aquel realice transacciones, estén sujetos de
manera directa o indirecta a la dirección o control de las mismas personas humanas o jurídicas o estas, sea por su participación
en el capital, su grado de acreencias, sus influencias funcionales o de cualquier otra índole, contractuales o no, tengan poder de
decisión para orientar o definir la o las actividades de las mencionadas sociedades, establecimientos u otro tipo de entidades.
La reglamentación podrá establecer los supuestos de vinculación a los que alude el párrafo precedente.
L.: 5; 9; 16; 17; 22/ DR: 11; 14; 22; 23; 27; 36; 54

Jurisdicciones no cooperantes
Art. 19(5) - A todos los efectos previstos en esta ley, cualquier referencia efectuada a “jurisdicciones no cooperantes”, deberá
entenderse referida a aquellos países o jurisdicciones que no tengan vigente con la República Argentina un Acuerdo de
intercambio de información en materia tributaria o un convenio para evitar la doble imposición internacional con cláusula
amplia de intercambio de información.
Asimismo, se considerarán como no cooperantes aquellos países que, teniendo vigente un Acuerdo con los alcances definidos
en el párrafo anterior, no cumplan efectivamente con el intercambio de información.
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Los Acuerdos y convenios aludidos en el presente artículo deberán cumplir con los estándares internacionales de transparencia
e intercambio de información en materia fiscal a los que se haya comprometido la República Argentina.
El Poder Ejecutivo Nacional elaborará un listado de las jurisdicciones no cooperantes con base en el criterio contenido en este
artículo.
L.: 5; 17/ DR: 26

Jurisdicciones de baja o nula tributación

Art. 20(5) - A todos los efectos previstos en esta ley, cualquier referencia efectuada a “jurisdicciones de baja o nula
tributación”, deberá entenderse referida a aquellos países, dominios, jurisdicciones, territorios, Estados asociados o regímenes
tributarios especiales que establezcan una tributación máxima a la renta empresaria inferior al sesenta por ciento (60%) de
la alícuota mínima contemplada en la escala del primer párrafo del artículo 73(53) de esta ley .
L.: 5; 17
Representantes oficiales en el extranjero(*)
Art. 21 - Además de lo dispuesto por el artículo 5, las ganancias provenientes del trabajo personal se consideran también de
fuente argentina cuando consistan en sueldos u otras remuneraciones que el Estado abona a sus representantes oficiales en el
extranjero o a otras personas a quienes encomienda la realización de funciones fuera del país.
L.: 5/ DR: 10; 56

Establecimiento permanente
Art. 22(5) - A los efectos de esta ley el término “establecimiento permanente” significa un lugar fijo de negocios mediante el
cual un sujeto del exterior realiza toda o parte de su actividad.
Asimismo, el término “establecimiento permanente” comprende en especial:
a) una sede de dirección o de administración;
b) una sucursal;
c) una oficina;
d) una fábrica;
e) un taller;
f) una mina, un pozo de petróleo o de gas, una cantera o cualquier otro lugar relacionado con la exploración, explotación o
extracción de recursos naturales incluida la actividad pesquera.
El término “establecimiento permanente” también comprende:
a) Una obra, una construcción, un proyecto de montaje o de instalación o actividades de supervisión relacionados con ellos,
cuando dichas obras, proyectos o actividades se desarrollen en el territorio de la Nación durante un período superior a seis (6)
meses.
Cuando el residente en el extranjero subcontrate con otras empresas vinculadas las actividades mencionadas en el párrafo
anterior, los días utilizados por los subcontratistas en el desarrollo de estas actividades se adicionarán, en su caso, para el
cómputo del plazo mencionado.
b) La prestación de servicios por parte de un sujeto del exterior, incluidos los servicios de consultores, en forma directa o por
intermedio de sus empleados o de personal contratado por la empresa para ese fin, pero solo en el caso de que tales
actividades prosigan en el territorio de la Nación durante un período o períodos que en total excedan de seis (6) meses, dentro
de un período cualquiera de doce (12) meses.
Para efectos del cómputo de los plazos a que se refieren los incisos a) y b) del tercer párrafo, las actividades realizadas por
sujetos con los que exista algún tipo de vinculación en los términos del artículo 18 de esta ley deberán ser consideradas en
forma conjunta, siempre que las actividades de ambas empresas sean idénticas o similares.
El término “establecimiento permanente” no incluye las siguientes actividades en la medida en que posean carácter auxiliar o
preparatorio:
a) la utilización de instalaciones con el único fin de almacenar o exponer bienes o mercancías pertenecientes a la empresa;
b) el mantenimiento de un depósito de bienes o mercancías pertenecientes a la empresa con el único fin de almacenarlas o
exponerlas;
c) el mantenimiento de un depósito de bienes o mercancías pertenecientes a la empresa con el único fin de que sean
transformadas por otra empresa;
d) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el único fin de comprar bienes o mercancías o de recoger información
para la empresa;
e) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el único fin de realizar para la empresa cualquier otra actividad con tal
carácter;
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f) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el único fin de realizar cualquier combinación de las actividades
mencionadas en los apartados a) a e), a condición de que el conjunto de la actividad del lugar fijo de negocios que resulte de
esa combinación conserve su carácter auxiliar o preparatorio.
No obstante las disposiciones de los párrafos precedentes, se considera que existe establecimiento permanente cuando un
sujeto actúe en el territorio nacional por cuenta de una persona humana o jurídica, entidad o patrimonio del exterior y dicho
sujeto:
a) posea y habitualmente ejerza poderes que lo faculten para concluir contratos en nombre de la referida persona humana o
jurídica, entidad o patrimonio del exterior, o desempeñe un rol de significación que lleve a la conclusión de dichos contratos;
b) mantenga en el país un depósito de bienes o mercancías desde el cual regularmente entrega bienes o mercancías por cuenta
del sujeto del exterior;
c) asuma riesgos que correspondan al sujeto residente en el extranjero;
d) actúe sujeto a instrucciones detalladas o al control general del sujeto del exterior;
e) ejerza actividades que económicamente corresponden al residente en el extranjero y no a sus propias actividades; o
f) perciba sus remuneraciones independientemente del resultado de sus actividades.
No se considerará que un sujeto tiene un establecimiento permanente por la mera realización de negocios en el país por medio
de corredores, comisionistas o cualquier otro intermediario que goce de una situación independiente, siempre que estos actúen
en el curso habitual de sus propios negocios y en sus relaciones comerciales o financieras con la empresa, las condiciones no
difieran de aquellas generalmente acordadas por agentes independientes. No obstante, cuando un sujeto actúa total o
principalmente por cuenta de una persona humana o jurídica, entidad o patrimonio del exterior, o de varios de estos vinculados
entre sí, ese sujeto no se considerará un agente independiente en el sentido de este párrafo con respecto a esas empresas.
L.: 5; 17; 18; 73; 125 / DR: 21; 57 a 64
L: 23 GANANCIA NETA Y GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO
Art. 23 - Para establecer la ganancia neta se restarán de la ganancia bruta los gastos necesarios para obtenerla o, en su caso,
mantener y conservar la fuente, cuya deducción admita esta ley, en la forma que la misma disponga.
Para establecer la ganancia neta sujeta a impuesto se restarán del conjunto de las ganancias netas de la primera, segunda,
tercera y cuarta categorías las deducciones que autoriza el artículo 30.
En ningún caso serán deducibles los gastos vinculados con ganancias exentas o no comprendidas en este impuesto.
Cuando el resultado neto de las inversiones de lujo, recreo personal y similares, establecido conforme con las disposiciones de
esta ley, acuse pérdida, no se computará a los efectos del impuesto.
L.: 1; 24; 26; 30; 44; 48; 53; 82; 83; 128 / DR: 65; 127; 128; 189; 190
L: 24 AÑO FISCAL E IMPUTACIÓN DE LAS GANANCIAS Y GASTOS
Art. 24 - El año fiscal comienza el 1 de enero y termina el 31 de diciembre.
Los contribuyentes imputarán sus ganancias al año fiscal, de acuerdo con las siguientes normas:
a) Las ganancias obtenidas como dueño de empresas civiles, comerciales, industriales, agropecuarias o mineras o como
socios de las mismas, se imputarán al año fiscal en que termine el ejercicio anual correspondiente.
Las ganancias indicadas en el artículo 53 se consideran del año fiscal en que termine el ejercicio anual en el cual se han
devengado.
Cuando no se contabilicen las operaciones el ejercicio coincidirá con el año fiscal, salvo otras disposiciones de la
Administración Federal de Ingresos Públicos, la que queda facultada para fijar fechas de cierre del ejercicio en atención a la
naturaleza de la explotación u otras situaciones especiales.
Se consideran ganancias del ejercicio las devengadas en este. No obstante, podrá optarse por imputar las ganancias en el
momento de producirse la respectiva exigibilidad, cuando las ganancias se originen en la venta de mercaderías realizada con
plazos de financiación superiores a diez (10) meses, en cuyo caso la opción deberá mantenerse por el término de cinco (5)
años y su ejercicio se exteriorizará mediante el procedimiento que determine la reglamentación. El criterio de imputación
autorizado precedentemente, podrá también aplicarse en otros casos expresamente previstos por la ley o su decreto
reglamentario(4). Los dividendos de acciones o utilidades distribuidas por los sujetos del artículo 73 y los intereses o
rendimientos de títulos, bonos, cuotapartes de fondos comunes de inversión y demás valores se imputarán en el ejercicio en
que hayan sido: (i) puestos a disposición o pagados, lo que ocurra primero; o (ii) capitalizados, siempre que los valores
prevean pagos de intereses o rendimientos en plazos de hasta un año.(6)
Respecto de valores que prevean plazos de pago superiores a un año, la imputación se realizará de acuerdo con su
devengamiento en función del tiempo.(6)
En el caso de emisión o adquisición de tales valores a precios por debajo o por encima del valor nominal residual, en el caso
de personas humanas y sucesiones indivisas, las diferencias de precio se imputarán conforme los procedimientos
contemplados en los incisos c) y d) del artículo 96.(6)
b) Las demás ganancias se imputarán al año fiscal en que hubiesen sido percibidas, excepto las correspondientes a la primera
categoría que se imputarán por el método de lo devengado.
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Las ganancias a que se refieren los artículos 95, 98 y 99 se imputarán al año fiscal en que hubiesen sido percibidas. En el caso
de las comprendidas en los artículos 98 y 99, cuando las operaciones sean pagaderas en cuotas con vencimiento en más de un
año fiscal, las ganancias se imputarán en cada año en la proporción de las cuotas percibidas en este.(6)
Los honorarios de directores, síndicos o miembros de consejos de vigilancia y las retribuciones a los socios administradores
serán imputados por dichos sujetos al año fiscal en que la asamblea o reunión de socios, según corresponda, apruebe su
asignación.
Las ganancias originadas en jubilaciones o pensiones liquidadas por las cajas de jubilaciones y las derivadas del desempeño
de cargos públicos o del trabajo personal ejecutado en relación de dependencia que como consecuencia de modificaciones
retroactivas de convenios colectivos de trabajo o estatutos o escalafones, sentencia judicial, allanamiento a la demanda o
resolución de recurso administrativo por autoridad competente, se percibieran en un ejercicio fiscal y hubieran sido
devengadas en ejercicios anteriores, podrán ser imputadas por sus beneficiarios a los ejercicios fiscales a que correspondan.
El ejercicio de esta opción implicará la renuncia a la prescripción ganada por parte del contribuyente.
Cuando corresponda la imputación de acuerdo con su devengamiento, la misma deberá efectuarse en función del tiempo,
siempre que se trate de intereses estipulados o presuntos -excepto los producidos por los valores mobiliarios-, alquileres y otros
de características similares.
Las disposiciones precedentes sobre imputación de la ganancia se aplicarán correlativamente para la imputación de los gastos
salvo disposición en contrario. Los gastos no imputables a una determinada fuente de ganancia se deducirán en el ejercicio en
que se paguen.
Las diferencias de tributos provenientes de ajustes y sus respectivos intereses, se computarán en el balance impositivo del
ejercicio en el que los mismos resulten exigibles por parte del Fisco o en el que se paguen, según fuese el método que
corresponda utilizar para la imputación de los gastos.
Cuando corresponda imputar las ganancias de acuerdo con su percepción, se considerarán percibidas y los gastos se
considerarán pagados, cuando se cobren o abonen en efectivo o en especie y, además, en los casos en que, estando disponibles,
se han acreditado en la cuenta del titular o, con la autorización o conformidad expresa o tácita del mismo, se han reinvertido,
acumulado, capitalizado, puesto en reserva o en un fondo de amortización o de seguro, cualquiera sea su denominación, o
dispuesto de ellos en otra forma.
Con relación a planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de
Seguros de la Nación, organismo descentralizado en el ámbito de la Secretaría de Finanzas del Ministerio de Hacienda, se
reputarán percibidos únicamente cuando se cobren: a) los beneficios derivados del cumplimiento de los requisitos del plan, y, b)
los rescates por el retiro del asegurado del plan por cualquier causa.
Tratándose de erogaciones efectuadas por empresas locales que resulten ganancias de fuente argentina para personas o entes
del extranjero con los que dichas empresas se encuentren vinculadas o para personas o entes ubicados, constituidos, radicados o
domiciliados en jurisdicciones no cooperantes o de baja o nula tributación, la imputación al balance impositivo solo podrá
efectuarse cuando se paguen o configure alguno de los casos previstos en el sexto párrafo de este artículo o, en su defecto, si
alguna de las circunstancias mencionadas se configura dentro del plazo previsto para la presentación de la declaración jurada en
la que se haya devengado la respectiva erogación.(4)
L.: 44; 48; 53; 82; 102; 130 / DR: 65 a 73; 227 / RG (DGI) 1966
COMPENSACIÓN DE QUEBRANTOS CON GANANCIAS
APLICABLE HASTA EL PERÍODO FISCAL 2023
Art. 25(2)- Para establecer el conjunto de las ganancias netas de fuente argentina de las personas humanas y sucesiones
indivisas residentes en el país, se compensarán los resultados netos obtenidos en el año fiscal, dentro de cada una y entre las
distintas categorías.
En primer término, dicha compensación se realizará respecto de los resultados netos obtenidos dentro de cada categoría, con
excepción de las ganancias provenientes de las inversiones -incluidas las monedas digitales- y operaciones a las que hace
referencia el Capítulo II del Título IV de esta ley. Asimismo, de generarse quebranto por ese tipo de inversiones y operaciones,
este resultará de naturaleza específica debiendo, por lo tanto, compensarse exclusivamente con ganancias futuras de su misma
fuente y clase. Se entiende por clase, al conjunto de ganancias comprendidas en cada uno de los artículos del citado Capítulo II.
Si por aplicación de la compensación indicada en el párrafo precedente resultaran quebrantos en una o más categorías, la suma
de estos se compensará con las ganancias netas de las categorías segunda, primera, tercera y cuarta, sucesivamente.
A los efectos de este artículo no se considerarán pérdidas los importes que la ley autoriza a deducir por los conceptos
indicados en el artículo 30.
Respecto de los sujetos comprendidos en el artículo 53, incisos a), b), c), d), e) y en su último párrafo, se considerarán como
de naturaleza específica los quebrantos provenientes de:
a) La enajenación de acciones, valores representativos y certificados de depósito de acciones y demás valores, cuotas y
participaciones sociales -incluidas cuotapartes de fondos comunes de inversión y certificados de participación de
fideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares-, monedas digitales, títulos, bonos
y demás valores, cualquiera sea el sujeto que las obtenga.
b) La realización de las actividades a las que alude el segundo párrafo del artículo 73.
 9

Asimismo, y cualquiera fuera el sujeto que los experimente, serán considerados como de naturaleza específica los quebrantos
generados por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos o contratos derivados, a excepción de las operaciones de
cobertura. A estos efectos, una transacción o contrato derivado se considerará como operación de cobertura si tiene por objeto
reducir el efecto de las futuras fluctuaciones en precios o tasas de mercado, sobre los bienes, deudas y resultados de la o las
actividades económicas principales.
Los quebrantos experimentados a raíz de actividades vinculadas con la exploración y explotación de recursos naturales vivos y
no vivos, desarrolladas en la plataforma continental y en la zona económica exclusiva de la República Argentina incluidas las
islas artificiales, instalaciones y estructuras establecidas en dicha zona, solo podrán compensarse con ganancias netas de fuente
argentina.
No serán compensables los quebrantos impositivos con ganancias que deban tributar el impuesto con carácter único y
definitivo ni con aquellas comprendidas en el Capítulo II del Título IV.
El quebranto impositivo sufrido en un período fiscal que no pueda absorberse con ganancias gravadas del mismo período
podrá deducirse de las ganancias gravadas que se obtengan en los años inmediatos siguientes. Transcurridos cinco (5) años -
computados de acuerdo con lo dispuesto por el CCyCo.- después de aquel en que se produjo la pérdida, no podrá hacerse
deducción alguna del quebranto que aún reste, en ejercicios sucesivos.
Los quebrantos considerados de naturaleza específica solo podrán computarse contra las utilidades netas de la misma fuente y
que provengan de igual tipo de operaciones en el año fiscal en el que se experimentaron las pérdidas o en los cinco (5) años
inmediatos siguientes -computados de acuerdo a lo dispuesto por el CCyCo.-.
Los quebrantos se actualizarán teniendo en cuenta la variación del Índice de Precios Internos al por Mayor (IPIM), publicado
por el Instituto Nacional de Estadística y Censos, organismo desconcentrado actuante en el ámbito del Ministerio de Hacienda,
operada entre el mes de cierre del ejercicio fiscal en que se originaron y el mes de cierre del ejercicio fiscal que se liquida.
Los quebrantos provenientes de actividades cuyos resultados se consideren de fuente extranjera, solo podrán compensarse con
ganancias de esa misma fuente y se regirán por las disposiciones del artículo 131 de esta ley.
L.: 8; 24; 30; 38; 53; 81; 95 a 101; 131; 132; 187 a 192 / DR: 74 a 76; 170

COMPENSACIÓN DE QUEBRANTOS CON GANANCIAS

APLICABLE A PARTIR DEL PERÍODO FISCAL 2024 Y SIGUIENTES
Art. 25(2)- Para establecer el conjunto de las ganancias netas de fuente argentina de las personas humanas y sucesiones
indivisas residentes en el país, se compensarán los resultados netos obtenidos en el año fiscal, dentro de cada una y entre las
distintas categorías.
En primer término, dicha compensación se realizará respecto de los resultados netos obtenidos dentro de cada categoría, con
excepción de las ganancias provenientes de las inversiones -incluidas las monedas digitales- y operaciones a las que hace
referencia el Capítulo II y rentas a las que alude el capítulo III, ambos del Título IV de esta ley(80). Asimismo, de generarse
quebranto por ese tipo de inversiones y operaciones, este resultará de naturaleza específica debiendo, por lo tanto, compensarse
exclusivamente con ganancias futuras de su misma fuente y clase. Se entiende por clase, al conjunto de ganancias
comprendidas en cada uno de los artículos del citado Capítulo II.
Si por aplicación de la compensación indicada en el párrafo precedente resultaran quebrantos en una o más categorías, la suma
de estos se compensará con las ganancias netas de las categorías segunda, primera, tercera y cuarta, sucesivamente.
A los efectos de este artículo no se considerarán pérdidas los importes que la ley autoriza a deducir por los conceptos
indicados en el artículo 30.
Respecto de los sujetos comprendidos en el artículo 53, incisos a), b), c), d), e) y en su último párrafo, se considerarán como
de naturaleza específica los quebrantos provenientes de:
a) La enajenación de acciones, valores representativos y certificados de depósito de acciones y demás valores, cuotas y
participaciones sociales -incluidas cuotapartes de fondos comunes de inversión y certificados de participación de
fideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares-, monedas digitales, títulos, bonos
y demás valores, cualquiera sea el sujeto que las obtenga.
b) La realización de las actividades a las que alude el segundo párrafo del artículo 73.
Asimismo, y cualquiera fuera el sujeto que los experimente, serán considerados como de naturaleza específica los quebrantos
generados por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos o contratos derivados, a excepción de las operaciones de
cobertura. A estos efectos, una transacción o contrato derivado se considerará como operación de cobertura si tiene por objeto
reducir el efecto de las futuras fluctuaciones en precios o tasas de mercado, sobre los bienes, deudas y resultados de la o las
actividades económicas principales.
Los quebrantos experimentados a raíz de actividades vinculadas con la exploración y explotación de recursos naturales vivos y
no vivos, desarrolladas en la plataforma continental y en la zona económica exclusiva de la República Argentina incluidas las
islas artificiales, instalaciones y estructuras establecidas en dicha zona, solo podrán compensarse con ganancias netas de fuente
argentina.
No serán compensables los quebrantos impositivos con ganancias que deban tributar el impuesto con carácter único y
definitivo ni con aquellas comprendidas en los Capítulos II y III del Título IV de esta ley.(81)
 10

El quebranto impositivo sufrido en un período fiscal que no pueda absorberse con ganancias gravadas del mismo período
podrá deducirse de las ganancias gravadas que se obtengan en los años inmediatos siguientes. Transcurridos cinco (5) años -
computados de acuerdo con lo dispuesto por el CCyCo.- después de aquel en que se produjo la pérdida, no podrá hacerse
deducción alguna del quebranto que aún reste, en ejercicios sucesivos.
Los quebrantos considerados de naturaleza específica solo podrán computarse contra las utilidades netas de la misma fuente y
que provengan de igual tipo de operaciones en el año fiscal en el que se experimentaron las pérdidas o en los cinco (5) años
inmediatos siguientes -computados de acuerdo a lo dispuesto por el CCyCo.-.
Los quebrantos se actualizarán teniendo en cuenta la variación del Índice de Precios Internos al por Mayor (IPIM), publicado
por el Instituto Nacional de Estadística y Censos, organismo desconcentrado actuante en el ámbito del Ministerio de Hacienda,
operada entre el mes de cierre del ejercicio fiscal en que se originaron y el mes de cierre del ejercicio fiscal que se liquida.
Los quebrantos provenientes de actividades cuyos resultados se consideren de fuente extranjera, solo podrán compensarse con
ganancias de esa misma fuente y se regirán por las disposiciones del artículo 131 de esta ley.
L.: 8; 24; 30; 38; 53; 81; 95 a 101; 131; 132; 187 a 192 / DR: 74 a 76; 170
EXENCIONES
Enumeraciones(*)
Art. 26 - Están exentos del gravamen:
a) Las ganancias de los Fiscos nacional, provinciales y municipales y las de las instituciones pertenecientes a los mismos,
excluidas las entidades y organismos comprendidos en el artículo 1 de la ley 22016.
b) Las ganancias de entidades exentas de impuestos por leyes nacionales, en cuanto la exención que estas acuerdan
comprenda el gravamen de esta ley y siempre que las ganancias deriven directamente de la explotación o actividad principal
que motivó la exención a dichas entidades.
c) Las remuneraciones percibidas en el desempeño de sus funciones por los diplomáticos, agentes consulares y demás
representantes oficiales de países extranjeros en la República; las ganancias derivadas de edificios de propiedad de países
extranjeros destinados para oficina o casa habitación de su representante y los intereses provenientes de depósitos fiscales de
los mismos, todo a condición de reciprocidad.
d) Las utilidades de las sociedades cooperativas de cualquier naturaleza y las que bajo cualquier denominación (retorno,
interés accionario, etcétera), distribuyen las cooperativas de consumo entre sus socios.
e) Las ganancias de las instituciones religiosas.
f)(7)(8) Las ganancias que obtengan las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de asistencia social, salud pública,
caridad, beneficencia, educación e instrucción, científicas, literarias, artísticas, gremiales y las de cultura física o intelectual,
siempre que tales ganancias y el patrimonio social se destinen a los fines de su creación, y en ningún caso se distribuyan,
directa o indirectamente, entre los socios. Se excluyen de esta exención aquellas entidades que obtienen sus recursos, en todo
o en parte, de la explotación de espectáculos públicos, juegos de azar, carreras de caballos y actividades similares, así como
actividades de crédito o financieras -excepto las inversiones financieras que pudieran realizarse a efectos de preservar el
patrimonio social, entre las que quedan comprendidas aquellas realizadas por los Colegios y Consejos Profesionales y las
Cajas de Previsión Social, creadas o reconocidas por normas legales nacionales y provinciales-.
La exención a que se refiere el primer párrafo no será de aplicación en el caso de fundaciones y asociaciones o entidades
civiles de carácter gremial que desarrollen actividades industriales o comerciales, excepto cuando las actividades industriales
o comerciales tengan relación con el objeto de tales entes y los ingresos que generen no superen el porcentaje que determine
la reglamentación sobre los ingresos totales. En caso de superar el porcentaje establecido, la exención no será aplicable a los
resultados provenientes de esas actividades.
g) Las ganancias de las entidades mutualistas que cumplan las exigencias de las normas legales y reglamentarias pertinentes y
los beneficios que estas proporcionen a sus asociados.
INCISO H) APLICABLE A PARTIR DEL PERÍODO FISCAL 2021
h)(9) Los intereses originados por los siguientes depósitos efectuados en instituciones sujetas al régimen legal de entidades
financieras normado por la ley 21526 y sus modificaciones: en caja de ahorro, cuentas especiales de ahorro, a plazo fijo en
moneda nacional y los depósitos de terceros u otras formas de captación de fondos del público, conforme lo determine el
Banco Central de la República Argentina en virtud de lo que establece la legislación respectiva. A efectos de la presente
exención, se restablece la vigencia de las normas derogadas por los incisos b), c) y d) del artículo 81 de la ley 27430 (10), sin
que resulte de aplicación lo dispuesto en el artículo 109 de la ley del impuesto para las personas humanas y sucesiones
indivisas residentes en el país.
La exención dispuesta en este inciso también comprende a los intereses o la denominación que tuviere el rendimiento
producto de la colocación de capital en los instrumentos emitidos en moneda nacional destinados a fomentar la inversión
productiva, que establezca el Poder Ejecutivo nacional, siempre que así lo disponga la norma que los regule, y en la medida
en que no resulten comprendidos en el párrafo anterior.(63)
i) Los intereses reconocidos en sede judicial o administrativa como accesorios de créditos laborales.
Las indemnizaciones por antigüedad en los casos de despidos y las que se reciban en forma de capital o renta por causas de
muerte o incapacidad producida por accidente o enfermedad, ya sea que los pagos se efectúen en virtud de lo que determinan
las leyes civiles y especiales de previsión social o como consecuencia de un contrato de seguro.
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No están exentas las jubilaciones, pensiones, retiros, subsidios, ni las remuneraciones que se continúen percibiendo durante
las licencias o ausencias por enfermedad, las indemnizaciones por falta de preaviso en el despido y los beneficios o rescates,
netos de aportes no deducibles, derivados de planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al
control de la Superintendencia de Seguros de la Nación, excepto los originados en la muerte o incapacidad del asegurado.
j)(11) Hasta la suma de pesos diez mil ($ 10.000) por período fiscal, las ganancias provenientes de la explotación de derechos
de autor y las restantes ganancias derivadas de derechos amparados por la ley 11723, siempre que el impuesto recaiga
directamente sobre los autores o sus derechohabientes, que las respectivas obras sean debidamente inscriptas en la Dirección
Nacional del Derecho de Autor, que el beneficio proceda de la publicación, ejecución, representación, exposición,
enajenación, traducción u otra forma de reproducción y no derive de obras realizadas por encargo o que reconozcan su origen
en una locación de obra o de servicios formalizada o no contractualmente. Esta exención no será de aplicación para
beneficiarios del exterior.
k)(12) Las sumas percibidas, por exportadores que encuadren en la categoría de micro, pequeñas y medianas empresas según
los términos del artículo 1 de la ley 25300 y sus normas complementarias, correspondientes a reintegros o reembolsos
acordados por el Poder Ejecutivo Nacional en concepto de impuestos abonados en el mercado interno, que incidan directa o
indirectamente sobre determinados productos y/o sus materias primas y/o servicios.
l) Las ganancias de las asociaciones deportivas y de cultura física, siempre que las mismas no persigan fines de lucro,
exploten o autoricen juegos de azar y/o cuyas actividades de mero carácter social priven sobre las deportivas, conforme a la
reglamentación que dicte el Poder Ejecutivo Nacional.
La exención establecida precedentemente se extenderá a las asociaciones del exterior, mediante reciprocidad.
m) La diferencia entre las primas o cuotas pagadas y el capital recibido al vencimiento, en los títulos o bonos de
capitalización y en los seguros de vida y mixtos, excepto en los planes de seguro de retiro privados administrados por
entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros de la Nación.
n)(8) El valor locativo y el resultado derivado de la enajenación, de la casa habitación.
o) Las primas de emisión de acciones y las sumas obtenidas por las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita
simple y en comandita por acciones, en la parte correspondiente al capital comanditado, con motivo de la suscripción y/o
integración de cuotas y/o participaciones sociales por importes superiores al valor nominal de las mismas.
p) Las ganancias de las instituciones internacionales sin fines de lucro, con personería jurídica, con sede central establecida
en la República Argentina.
Asimismo se consideran comprendidas en este inciso las ganancias de las instituciones sin fines de lucro a que se refiere el
párrafo anterior, que hayan sido declaradas de interés nacional, aun cuando no acrediten personería jurídica otorgada en el
país ni sede central en la República Argentina.
q) Los intereses de los préstamos de fomento otorgados por organismos internacionales o instituciones oficiales extranjeras,
con las limitaciones que determine la reglamentación.
r) Los intereses originados por créditos obtenidos en el exterior por los Fiscos nacional, provinciales, municipales o la Ciudad
Autónoma de Buenos Aires y por el Banco Central de la República Argentina.
s) Las donaciones, herencias, legados y los beneficios alcanzados por la ley de impuesto a los premios de determinados
juegos y concursos deportivos.
t) Los montos provenientes de actualizaciones de créditos de cualquier origen o naturaleza. En el caso de actualizaciones
correspondientes a créditos configurados por ganancias que deban ser imputadas por el sistema de lo percibido, solo
procederá la exención por las actualizaciones posteriores a la fecha en que corresponda su imputación. A los fines
precedentes, las diferencias de cambio se considerarán incluidas en este inciso.
Las actualizaciones a que se refiere este inciso con exclusión de las diferencias de cambio y las actualizaciones fijadas por ley
o judicialmente deberán provenir de un acuerdo expreso entre las partes.
Las disposiciones de este inciso no serán de aplicación por los pagos que se efectúen en el supuesto previsto en el quinto
párrafo del artículo 16, ni alcanzarán a las actualizaciones cuya exención de este impuesto se hubiera dispuesto por leyes
especiales o que constituyen ganancias de fuente extranjera.
u)(8) Los resultados provenientes de operaciones de compraventa, cambio, permuta o disposición de acciones, valores
representativos de acciones y certificados de depósito de acciones, obtenidos por personas humanas residentes y sucesiones
indivisas radicadas en el país, siempre que esas operaciones no resulten atribuibles a sujetos comprendidos en los incisos d) y
e) y en el último párrafo del artículo 53 de la ley. La exención será también aplicable para esos sujetos a las operaciones de
rescate de cuotapartes de fondos comunes de inversión del primer párrafo del artículo 1 de ley 24083 y sus modificaciones,
en tanto el fondo se integre, como mínimo, en un porcentaje que determine la reglamentación, por dichos valores, siempre
que cumplan las condiciones que se mencionan en el párrafo siguiente.
El beneficio previsto en el párrafo precedente solo resultará de aplicación en la medida en que (a) se trate de una colocación
por oferta pública con autorización de la Comisión Nacional de Valores, organismo descentralizado en el ámbito de la
Secretaría de Finanzas del Ministerio de Hacienda; y/o (b) las operaciones hubieren sido efectuadas en mercados autorizados
por ese organismo bajo segmentos que aseguren la prioridad precio tiempo y por interferencia de ofertas; y/o (c) sean
efectuadas a través de una oferta pública de adquisición y/o canje autorizados por la Comisión Nacional de Valores.
La exención a la que se refiere el primer párrafo de este inciso procederá también para las sociedades de inversión, fiduciarios
y otros entes que posean el carácter de sujetos del impuesto o de la obligación tributaria, constituidos como producto de
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procesos de privatización, de conformidad con las previsiones del Capítulo II de la ley 23696 y normas concordantes, en
tanto se trate de operaciones con acciones originadas en programas de propiedad participada, implementadas en el marco del
Capítulo III de la misma ley.
La exención prevista en este inciso también será de aplicación para los beneficiarios del exterior en la medida en que tales
beneficiarios no residan en jurisdicciones no cooperantes o los fondos invertidos no provengan de jurisdicciones no
cooperantes. Asimismo, estarán exentos del impuesto los intereses o rendimientos y los resultados provenientes de la
compraventa, cambio, permuta o disposición, de los siguientes valores obtenidos por los beneficiarios del exterior antes
mencionados: (i) títulos públicos -títulos, bonos, letras y demás obligaciones emitidos por los Estados Nacional, Provinciales,
Municipales y la Ciudad Autónoma de Buenos Aires-; (ii) obligaciones negociables a que se refiere el artículo 36 de la ley
23576 y sus modificaciones, títulos de deuda de fideicomisos financieros constituidos en el país conforme a las disposiciones
del Código Civil y Comercial de la Nación, colocados por oferta pública, y cuotapartes de renta de fondos comunes de
inversión constituidos en el país, comprendidos en el artículo 1 de la ley 24083 y sus modificaciones, colocados por oferta
pública; y (iii) valores representativos o certificados de depósitos de acciones emitidos en el exterior, cuando tales acciones
fueran emitidas por entidades domiciliadas, establecidas o radicadas en la República Argentina y cuenten con autorización de
oferta pública por la Comisión Nacional de Valores.
Lo dispuesto en el párrafo precedente no resultará de aplicación cuando se trate de Letras del Banco Central de la República
Argentina (LEBAC).
La Comisión Nacional de Valores está facultada a reglamentar y fiscalizar, en el ámbito de su competencia, las condiciones
establecidas en este artículo, de conformidad con lo dispuesto en la ley 26831.
Cuando se trate de valores alcanzados por las disposiciones del artículo 98 de la ley, no comprendidos en el primer párrafo de
este inciso, los sujetos mencionados en este último también quedan exentos por los resultados provenientes de su
compraventa, cambio, permuta o disposición, en la medida que coticen en bolsas o mercados de valores autorizados por la
Comisión Nacional de Valores, sin que resulte de aplicación lo dispuesto en el artículo 109 de la ley del impuesto. Idéntico
tratamiento le resultará de aplicación a los beneficiarios del exterior, por aquellos valores no comprendidos en el cuarto
párrafo de este inciso, en la medida que no residan en jurisdicciones no cooperantes o los fondos invertidos no provengan de
jurisdicciones no cooperantes.(13)
v) Las ganancias provenientes de la aplicación del factor de convergencia contemplado por el decreto 803 del 18 de junio del
2001 y sus modificaciones. La proporción de gastos a que se refiere el primer párrafo del artículo 83 de esta ley, no será de
aplicación respecto de las sumas alcanzadas por la exención prevista en este inciso.
w) Las ganancias derivadas de la disposición de residuos, y en general todo tipo de actividades vinculadas al saneamiento y
preservación del medio ambiente -incluido el asesoramiento-, obtenidas por las entidades y organismos comprendidos en el
artículo 1 de la ley 22016 a condición de su reinversión en dichas finalidades.
INCISO X) APLICABLE HASTA EL PERÍODO FISCAL 2023
x)(14) La diferencia entre el valor de las horas extras y el de las horas ordinarias, que perciban los trabajadores en relación de
dependencia por los servicios prestados en días feriados, inhábiles y durante los fines de semana, calculadas conforme la
legislación laboral correspondiente.
Asimismo, está exento el salario que perciban los trabajadores en relación de dependencia en concepto de bono por
productividad, fallo de caja, o conceptos de similar naturaleza, hasta un monto equivalente al cuarenta por ciento (40%) de la
ganancia no imponible establecida en el inciso a) del artículo 30 de esta ley por año fiscal y con efecto exclusivo para los
sujetos cuya remuneración bruta no supere la suma equivalente a pesos {Nota de la Editorial: importe vigente ver
nota (68)} mensuales, inclusive. Dicho monto deberá determinarse de acuerdo a lo establecido en el último párrafo del inciso
c) del artículo 30 de esta ley y se ajustará en similares términos a los previstos en el último párrafo del mencionado artículo
30.(47)
INCISO X) APLICABLE A PARTIR DEL PERÍODO FISCAL 2024 Y SIGUIENTES
x)(14) La diferencia entre el valor de las horas extras y el de las horas ordinarias, que perciban los trabajadores en relación de
dependencia por los servicios prestados en días feriados, inhábiles y durante los fines de semana, calculadas conforme la
legislación laboral correspondiente.
Asimismo, está exento el salario que perciban los trabajadores en relación de dependencia en concepto de bono por
productividad, fallo de caja, o conceptos de similar naturaleza, hasta un monto equivalente al cuarenta por ciento (40%) de la
ganancia no imponible establecida en el inciso a) del artículo 30 de esta ley por año fiscal y con efecto exclusivo para los
sujetos cuya remuneración bruta no supere la suma equivalente a pesos {Nota de la Editorial: importe vigente ver
nota(82)} mensuales, inclusive. Dicho monto se ajustará en similares términos a los previstos en el último párrafo del
mencionado artículo 30. A tales fines se entenderá por remuneración bruta a la suma de todos los importes que se perciban,
cualquiera sea su denominación, no debiéndose considerar, únicamente, el sueldo anual complementario que se adicione de
conformidad al segundo párrafo del citado artículo 30.(83)
y)(48)El salario que perciban los trabajadores en relación de dependencia en concepto de suplementos particulares,
indicados en el artículo 57 de la ley 19.101, correspondientes al personal en actividad militar.
INCISO Z) APLICABLE HASTA EL PERÍODO FISCAL 2023
z)(48)(67) El sueldo anual complementario, con efecto exclusivo para los sujetos cuya remuneración y/o haber bruto no
supere la suma equivalente a pesos {Nota de la Editorial: importe vigente ver llamada(70)} mensuales, determinada de
conformidad a lo establecido en el último párrafo del inciso c) del artículo 30 de esta ley, la que se ajustará anualmente en
similares términos a los previstos en el último párrafo del mencionado artículo 30.
 13

INCISO Z) APLICABLE A PARTIR DEL PERÍODO FISCAL 2024 Y SIGUIENTES

z)(48)(67) El sueldo anual complementario, con efecto exclusivo para los sujetos cuya remuneración y/o haber bruto no
supere la suma equivalente a pesos {Nota de la Editorial: importe vigente ver llamada(82)} mensuales, determinada de
conformidad a lo establecido en el segundo párrafo, última oración, del inciso x) de este artículo, la que se ajustará
anualmente en similares términos a los previstos en el último párrafo del mencionado artículo 30.(84)
Cuando coexistan intereses activos contemplados en el inciso h) o actualizaciones activas a que se refiere el inciso t), con los
intereses o actualizaciones mencionados en el artículo 85, inciso a), la exención estará limitada al saldo positivo que surja de la
compensación de los mismos.
La exención prevista en los incisos f), g) y l) no será de aplicación para aquellas instituciones comprendidas en los mismos
que durante el período fiscal abonen a cualquiera de las personas que formen parte de los elencos directivos, ejecutivos y de
contralor de las mismas (directores, consejeros, síndicos, revisores de cuentas, etcétera), cualquiera fuere su denominación, un
importe por todo concepto, incluido los gastos de representación y similares, superior en un cincuenta por ciento (50%) al
promedio anual de las tres (3) mejores remuneraciones del personal administrativo. Tampoco serán de aplicación las citadas
exenciones, cualquiera sea el monto de la retribución, para aquellas entidades que tengan vedado el pago de las mismas por las
normas que rijan su constitución y funcionamiento.
L.: 27; 28; 108; 110; 134; 183 / DR: 25; 77 a 95; 111; 163; 187; 192; 227 / L. 22016/ L. 23696 / L. 24083 / RG (DGI) 1432 /
RG (DGI) 4122
Exenciones. Remuneraciones percibidas en concepto de guardias obligatorias(*)
Art. 27(15) - Además de lo establecido en el artículo 26, están exentas del gravamen:
Las remuneraciones percibidas en concepto de guardias obligatorias, ya sean activas o pasivas, y horas extras realizadas por
los profesionales, técnicos, auxiliares y personal operativo de los sistemas de salud, cuando la prestación del servicio se realice
en centros de salud públicos o privados en todo el territorio nacional.
El beneficio de este apartado debe indicarse, en el recibo de haberes correspondiente al sujeto que tenga a su cargo el pago
de la remuneración y/o liquidación del haber, identificándolo con la leyenda “Exención segundo párrafo del artículo 27 de la
Ley de Impuesto a las Ganancias para las trabajadoras y trabajadores de la salud”.
L.: 26
Transferencias de ingresos a Fiscos extranjeros(*)
Art. 28(4) - Las exenciones o desgravaciones totales o parciales que afecten al gravamen de esta ley, incluidas o no en ella, no
producirán efectos en la medida en que de ello pudiera resultar una transferencia de ingresos a Fiscos extranjeros. Lo dispuesto
precedentemente no será de aplicación respecto de las exenciones dispuestas en los incisos r) y u) del artículo 26 y de los
artículos 95 y 98 ni cuando afecte Acuerdos internacionales suscriptos por la Nación en materia de doble imposición. La
medida de la transferencia se determinará de acuerdo con las constancias que al respecto deberán aportar los contribuyentes. En
el supuesto de no efectuarse dicho aporte, se presumirá la total transferencia de las exenciones o desgravaciones, debiendo
otorgarse a los importes respectivos el tratamiento que esta ley establece según el tipo de ganancias de que se trate.
A tales efectos se considerarán constancias suficientes las certificaciones extendidas en el país extranjero por los
correspondientes organismos de aplicación o por los profesionales habilitados para ello en dicho país. En todos los casos será
indispensable la pertinente legalización por autoridad consular argentina.
L.: 26 r) y u) / DR: 96; 273/ RG (AFIP) 739 / RG (DGI) 1728; 3497

GASTOS DE SEPELIO
Art. 29 - De la ganancia del año fiscal, cualquiera fuese su fuente, con las limitaciones contenidas en esta ley y a condición de
que se cumplan los requisitos que al efecto establezca la reglamentación, se podrán deducir los gastos de sepelio incurridos en
el país, hasta la suma de pesos cuatro centavos ($ 0,04)(16) originados por el fallecimiento del contribuyente y por cada una de
las personas que deban considerarse a su cargo de acuerdo al artículo 30.
L.: 30; 32; 184 / DR: 97; 189
GANANCIAS NO IMPONIBLES Y CARGAS DE FAMILIA
Condiciones para su cómputo(*)
APLICABLE PARA EL PERÍODO FISCAL 2022
Art. 30(18)(67) - Las personas humanas tendrán derecho a deducir de sus ganancias netas:
a) En concepto de ganancias no imponibles, la suma de pesos doscientos cincuenta y dos mil quinientos sesenta y cuatro con
ochenta y cuatro centavos ($ 252.564,84)(20), siempre que las personas que se indican sean residentes en el país.
b) En concepto de cargas de familia, siempre que las personas que se indican sean residentes en el país, estén a cargo del
contribuyente y no tengan en el año ingresos netos superiores a pesos doscientos cincuenta y dos mil quinientos sesenta y
cuatro con ochenta y cuatro centavos ($ 252.564,84)(20), cualquiera sea su origen y estén o no sujetas al impuesto:
1. Pesos doscientos treinta y cinco mil cuatrocientos cincuenta y siete con veinticinco centavos ($ 235.457,25) (20) por el
cónyuge.
La deducción prevista en este apartado también será aplicable para los integrantes de la unión basada en relaciones
afectivas de carácter singular, pública, notoria, estable y permanente de dos (2) personas que conviven y comparten un
proyecto de vida común, sean del mismo o de diferente sexo, que se acredite en la forma y condiciones que a esos efectos
establezca la reglamentación.(47)
2. Pesos ciento dieciocho mil setecientos cuarenta y uno con noventa y siete centavos ($ 118.741,97)(20) por cada hijo,
hija, hijastro o hijastra menor de dieciocho (18) años o incapacitado para el trabajo.
 14

La deducción de este inciso sólo podrá efectuarla el pariente más cercano que tenga ganancias imponibles y se
incrementará, para el caso de la del apartado 2, en una (1) vez por cada hijo, hija, hijastro o hijastra incapacitado para
el trabajo.(49)
c) En concepto de deducción especial, hasta una suma equivalente al importe que resulte de incrementar el monto a que hace
referencia el inciso a) del presente artículo en:
1. (50) Dos coma cinco (2,5) veces, cuando se trate de ganancias netas comprendidas en el artículo 53, siempre que
trabajen personalmente en la actividad o empresa y de ganancias netas incluidas en el artículo 82, excepto que queden
incluidas en el apartado siguiente. En esos supuestos, el incremento será de tres (3) veces, en lugar de dos coma cinco
(2,5) veces, cuando se trate de "nuevos profesionales" o "nuevos emprendedores", en los términos que establezca la
reglamentación.
Es condición indispensable para el cómputo de la deducción a que se refiere este apartado, en relación con las rentas y
actividad respectiva, el pago de los aportes que, como trabajadores autónomos, deban realizar obligatoriamente al Sistema
Integrado Previsional Argentino (SIPA) o a la caja de jubilaciones sustitutiva que corresponda.
2. Tres coma ocho (3,8) veces, cuando se trate de ganancias netas comprendidas en los incisos a), b) y c) del artículo 82
citado.
La reglamentación establecerá el procedimiento a seguir cuando se obtengan ganancias comprendidas en ambos apartados.
La deducción prevista en el segundo apartado del primer párrafo de este inciso no será de aplicación cuando se trate de
remuneraciones comprendidas en el inciso c) del artículo 82, originadas en regímenes previsionales especiales que, en
función del cargo desempeñado por el beneficiario, concedan un tratamiento diferencial del haber previsional, de la
movilidad de las prestaciones, así como de la edad y cantidad de años de servicio para obtener el beneficio
jubilatorio. Exclúyese de esta definición a los regímenes diferenciales dispuestos en virtud de actividades penosas o
insalubres, determinantes de vejez o agotamiento prematuros y a los regímenes correspondientes a las actividades docentes,
científicas y tecnológicas y de retiro de las fuerzas armadas y de seguridad.
Para el caso de las rentas mencionadas en los incisos a), b) y c) del artículo 82 de la presente, y con efecto exclusivo para
los sujetos cuya remuneración y/o haber bruto no supere la suma equivalente a pesos {Nota de la Editorial: importe vigente
ver llamada (64)} mensuales, inclusive, deberán adicionar a la deducción del apartado 2 precedente, un monto equivalente
al que surja de restar a la ganancia neta las deducciones de los incisos a), b) y c) del presente artículo, de manera tal que
será igual al importe que -una vez computada- determine que la ganancia neta sujeta a impuesto sea igual a cero (0).
Asimismo, y con efecto exclusivo para los sujetos cuya remuneración y/o haber bruto supere la suma equivalente a
pesos {Nota de la Editorial: importe vigente ver llamada (64)} mensuales, pero no exceda de pesos {Nota de la
Editorial: importe vigente ver llamada (65)} mensuales, inclusive, facúltase al Poder Ejecutivo nacional a definir la
magnitud de la deducción adicional prevista en este párrafo en orden a promover que la carga tributaria del presente
gravamen no neutralice los beneficios derivados de esta medida y de la correspondiente política salarial.(66) (71)
Entiéndase como remuneración y/o haber bruto mensual, al solo efecto de lo previsto en el párrafo anterior, a la suma de
todos los importes que se perciban, cualquiera sea su denominación, no debiéndose considerar, únicamente, el Sueldo Anual
Complementario que se adicione de conformidad a lo dispuesto en el párrafo siguiente.
La Administración Federal de Ingresos Públicos determinará el modo del cálculo de las deducciones previstas en el presente
artículo respecto de los ingresos establecidos en los incisos a), b) y c) del artículo 82, a los fines de que los agentes de retención
dividan el sueldo anual complementario por doce (12) y añadan la doceava parte de dicho emolumento a la remuneración de
cada mes del año.
Cuando se trate de empleados en relación de dependencia que trabajen y jubilados que vivan en las provincias y, en su caso,
partido, a que hace mención el artículo 1 de la ley 23272 y sus modificaciones, las deducciones personales computables se
incrementarán en un veintidós por ciento (22%).(52)
Respecto de las rentas mencionadas en el inciso c) del artículo 82 de la presente, las deducciones previstas en los incisos a) y
c) de este artículo, serán reemplazadas por una deducción específica equivalente a ocho (8) veces la suma de los haberes
mínimos garantizados, definidos en el artículo 125 de la ley 24.241 y sus modificatorias y complementarias, siempre que esta
última suma resulte superior a la suma de las deducciones antedichas.(49)
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación respecto de aquellos sujetos que perciban y/u obtengan ingresos de
distinta naturaleza a los allí previstos superiores al monto previsto en el inciso a) de este artículo. Tampoco corresponderá esa
deducción para quienes se encuentren obligados a tributar el Impuesto sobre los Bienes Personales, siempre y cuando esta
obligación no surja exclusivamente de la tenencia de un inmueble para vivienda única.(49)
Los montos previstos en este artículo se ajustarán anualmente, a partir del año fiscal 2018, inclusive, por el coeficiente que
surja de la variación anual de la Remuneración Imponible Promedio de los Trabajadores Estables (RIPTE), correspondiente al
mes de octubre del año anterior al del ajuste respecto al mismo mes del año anterior.
L.: 31; 32; 53; 82; 94; 116 a 123; 128/DR: 98 a 102; 204/C. (DGI) 1291; 1357/N. Ext. (AFIP) 2/2004
APLICABLE PARA EL PERÍODO FISCAL 2023(17)
Art. 30(18) (67) - Las personas humanas tendrán derecho a deducir de sus ganancias netas:
a) En concepto de ganancias no imponibles, la suma de pesos cuatrocientos cincuenta y un mil seiscientos ochenta y tres con
diecinueve centavos ($ 451.683,19) (19), siempre que las personas que se indican sean residentes en el país.
b) En concepto de cargas de familia, siempre que las personas que se indican sean residentes en el país, estén a cargo del
contribuyente y no tengan en el año ingresos netos superiores a pesos cuatrocientos cincuenta y un mil seiscientos ochenta y
tres con diecinueve centavos ($ 451.683,19) (19), cualquiera sea su origen y estén o no sujetas al impuesto:
 15

1. pesos cuatrocientos veintiún mil ochenta y ocho con veinticuatro centavos ($ 421.088,24) (19) por el cónyuge.
La deducción prevista en este apartado también será aplicable para los integrantes de la unión basada en relaciones
afectivas de carácter singular, pública, notoria, estable y permanente de dos (2) personas que conviven y comparten un
proyecto de vida común, sean del mismo o de diferente sexo, que se acredite en la forma y condiciones que a esos efectos
establezca la reglamentación.(47)
2. pesos doscientos doce mil trescientos cincuenta y seis con treinta y siete centavos ($ 212.356,37) (19) por cada hijo,
hija, hijastro o hijastra menor de dieciocho (18) años o incapacitado para el trabajo.
La deducción de este inciso sólo podrá efectuarla el pariente más cercano que tenga ganancias imponibles y se
incrementará, para el caso de la del apartado 2, en una (1) vez por cada hijo, hija, hijastro o hijastra incapacitado para
el trabajo.(49)
c)(50) En concepto de deducción especial, hasta una suma equivalente al importe que resulte de incrementar el monto a que
hace referencia el inciso a) del presente artículo en:
1. Dos coma cinco (2,5) veces, cuando se trate de ganancias netas comprendidas en el artículo 53, siempre que trabajen
personalmente en la actividad o empresa y de ganancias netas incluidas en el artículo 82, excepto que queden incluidas en
el apartado siguiente. En esos supuestos, el incremento será de tres (3) veces, en lugar de dos coma cinco (2,5) veces,
cuando se trate de “nuevos profesionales” o “nuevos emprendedores”, en los términos que establezca la reglamentación.
Es condición indispensable para el cómputo de la deducción a que se refiere este apartado, en relación con las rentas y
actividad respectiva, el pago de los aportes que, como trabajadores autónomos, deban realizar obligatoriamente al Sistema
Integrado Previsional Argentino (SIPA) o a la caja de jubilaciones sustitutiva que corresponda.
2. Tres coma ocho (3,8) veces, cuando se trate de ganancias netas comprendidas en los incisos a), b) y c) del artículo 82
citado.
La reglamentación establecerá el procedimiento a seguir cuando se obtengan ganancias comprendidas en ambos apartados.
La deducción prevista en el segundo apartado del primer párrafo de este inciso no será de aplicación cuando se trate de
remuneraciones comprendidas en el inciso c) del artículo 82, originadas en regímenes previsionales especiales que, en
función del cargo desempeñado por el beneficiario, concedan un tratamiento diferencial del haber previsional, de la
movilidad de las prestaciones, así como de la edad y cantidad de años de servicio para obtener el beneficio
jubilatorio. Exclúyese de esta definición a los regímenes diferenciales dispuestos en virtud de actividades penosas o
insalubres, determinantes de vejez o agotamiento prematuros y a los regímenes correspondientes a las actividades docentes,
científicas y tecnológicas y de retiro de las fuerzas armadas y de seguridad.
PÁRRAFOS 4° Y 5°, INC. C), DEROGADOS POR LA L. 27725, ART. 7 (BO: 6/10/2023) A PARTIR DEL PERÍODO
FISCAL 2024
Para el caso de las rentas mencionadas en los incisos a), b) y c) del artículo 82 de la presente, y con efecto exclusivo para los
sujetos cuya remuneración y/o haber bruto no supere la suma equivalente a pesos [Nota de la Editorial: importe vigente ver
llamada (75) ] mensuales, inclusive, deberán adicionar a la deducción del apartado 2 precedente, un monto equivalente al que
surja de restar a la ganancia neta las deducciones de los incisos a), b) y c) del presente artículo, de manera tal que será igual al
importe que -una vez computada- determine que la ganancia neta sujeta a impuesto sea igual a cero (0). Asimismo, y con
efecto exclusivo para los sujetos cuya remuneración y/o haber bruto supere la suma equivalente a pesos [Nota de la
Editorial: importe vigente ver llamada (75) ] mensuales, pero no exceda de pesos [Nota de la Editorial: importe vigente ver
llamada (78)] mensuales, inclusive, facúltase al Poder Ejecutivo nacional a definir la magnitud de la deducción adicional
prevista en este párrafo en orden a promover que la carga tributaria del presente gravamen no neutralice los beneficios
derivados de esta medida y de la correspondiente política salarial.(77)
Entiéndase como remuneración y/o haber bruto mensual, al solo efecto de lo previsto en el párrafo anterior, a la suma de
todos los importes que se perciban, cualquiera sea su denominación, no debiéndose considerar, únicamente, el Sueldo Anual
Complementario que se adicione de conformidad a lo dispuesto en el párrafo siguiente.
La Administración Federal de Ingresos Públicos determinará el modo del cálculo de las deducciones previstas en el presente
artículo respecto de los ingresos establecidos en los incisos a), b) y c) del artículo 82, a los fines de que los agentes de retención
dividan el sueldo anual complementario por doce (12) y añadan la doceava parte de dicho emolumento a la remuneración de
cada mes del año.
Cuando se trate de empleados en relación de dependencia que trabajen y jubilados que vivan en las provincias y, en su caso,
partido, a que hace mención el artículo 1 de la ley 23272 y sus modificaciones, las deducciones personales computables se
incrementarán en un veintidós por ciento (22%).(52)
Respecto de las rentas mencionadas en el inciso c) del artículo 82 de la presente, las deducciones previstas en los incisos a) y
c) de este artículo, serán reemplazadas por una deducción específica equivalente a ocho (8) veces la suma de los haberes
mínimos garantizados, definidos en el artículo 125 de la ley 24.241 y sus modificatorias y complementarias, siempre que esta
última suma resulte superior a la suma de las deducciones antedichas.(49)
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación respecto de aquellos sujetos que perciban y/u obtengan ingresos de
distinta naturaleza a los allí previstos superiores al monto previsto en el inciso a) de este artículo. Tampoco corresponderá esa
deducción para quienes se encuentren obligados a tributar el Impuesto sobre los Bienes Personales, siempre y cuando esta
obligación no surja exclusivamente de la tenencia de un inmueble para vivienda única.(49)
Los montos previstos en este artículo se ajustarán anualmente, a partir del año fiscal 2018, inclusive, por el coeficiente que
surja de la variación anual de la Remuneración Imponible Promedio de los Trabajadores Estables (RIPTE), correspondiente al
mes de octubre del año anterior al del ajuste respecto al mismo mes del año anterior.
 16

L.: 31; 32; 53; 82; 94; 116 a 123; 128/DR: 98 a 102; 204/C. (DGI) 1291; 1357/N. Ext. (AFIP) 2/2004
Cómputo de las deducciones(*)
Art. 31 - Las deducciones previstas en el artículo 30, inciso b), se harán efectivas por períodos mensuales, computándose todo
el mes en que ocurran o cesen las causas que determinen su cómputo (nacimiento, casamiento, defunción, etcétera).
En caso de fallecimiento, las deducciones previstas en el artículo 30 se harán efectivas por períodos mensuales, computándose
todo el mes en que tal hecho ocurra. Por su parte, la sucesión indivisa, aplicando igual criterio, computará las deducciones a que
hubiera tenido derecho el causante.
Los importes mensuales a computar, serán los que se determinen aplicando el procedimiento a que se refiere el tercer párrafo
del artículo 32.
L.: 30; 32 / DR: 102
Actualización de importes(*)
Art. 32 - Los importes a que se refieren los artículos 29 y 85, inciso b), y los tramos de la escala prevista en el artículo 94,
serán actualizados anualmente mediante la aplicación del coeficiente que fije la Administración Federal de Ingresos Públicos
sobre la base de los datos que deberá suministrar el Instituto Nacional de Estadística y Censos.
El coeficiente de actualización a aplicar se calculará teniendo en cuenta la variación producida en los índices de precios al por
mayor, nivel general, relacionando el promedio de los índices mensuales correspondientes al respectivo año fiscal con el
promedio de los índices mensuales correspondientes al año fiscal inmediato anterior.
Los importes a que se refiere el artículo 30 serán fijados anualmente considerando la suma de los respectivos importes
mensuales actualizados. Estos importes mensuales se obtendrán actualizando cada mes el importe correspondiente al mes
inmediato anterior, comenzando por el mes de enero sobre la base del mes de diciembre del año fiscal anterior, de acuerdo con
la variación ocurrida en el índice de precios al por mayor, nivel general, elaborado por el Instituto Nacional de Estadística y
Censos.
Cuando la Administración Federal de Ingresos Públicos establezca retenciones del gravamen sobre las ganancias
comprendidas en los incisos a), b), c) y e) del artículo 82, deberá efectuar, con carácter provisorio, las actualizaciones de los
importes mensuales de acuerdo con el procedimiento que en cada caso dispone el presente artículo. No obstante, los agentes de
retención podrán optar por practicar los ajustes correspondientes en forma trimestral.
La Administración Federal de Ingresos Públicos podrá redondear hacia arriba en múltiplos de doce (12) los importes que se
actualicen en virtud de lo dispuesto en este artículo.
L.: 29; 30; 82 a), b), c) y d); 85 b); 93; 94; 184 / DR: 102; 201

CONCEPTO DE RESIDENCIA
Art. 33 - A los efectos de las deducciones previstas en el artículo 30, se consideran residentes en la República a las personas
humanas que vivan más de seis (6) meses en el país en el transcurso del año fiscal.
A todos los efectos de esta ley, también se consideran residentes en el país las personas humanas que se encuentren en el
extranjero al servicio de la Nación, provincias, Ciudad Autónoma de Buenos Aires o municipalidades y los funcionarios de
nacionalidad argentina que actúen en organismos internacionales de los cuales la República Argentina sea Estado miembro.(4)
L.: 21; 24; 30; 116

CONVERSIÓN
Art. 34 - Todos los bienes introducidos en el país o dados o recibidos en pago, sin que exista un precio cierto en moneda
argentina, deben ser valuados en pesos a la fecha de su recepción en pago, salvo disposición especial de esta ley.
A tal efecto se aplicarán, cuando sea del caso, las disposiciones del artículo 72.
L.: 72 / DR: 160 a 164/ Procedimiento fiscal: L. 110

GANANCIA DE LOS COMPONENTES DE SOCIEDAD CONYUGAL

Ganancias atribuibles a cada cónyuge(*)

LOS CONTRIBUYENTES PODRÁN OPTAR POR MANTENER LA ATRIBUCIÓN REALIZADA CON ANTERIORIDAD A LA EN
31/12/2017 [L. 27430, ART. 86, INC. C)] - BO: 29/12/2017]

Art. 35(2) - Corresponde atribuir a cada cónyuge, cualquiera sea el régimen patrimonial al que se someta a la sociedad
conyugal, las ganancias provenientes de:
a) Actividades personales (profesión, oficio, empleo, comercio o industria).
b) Bienes propios.
 17

c) Otros bienes, por la parte o proporción en que hubiere contribuido a su adquisición, o por el cincuenta por ciento (50%)
cuando hubiere imposibilidad de determinarla.
L.: 24
SUCESIONES INDIVISAS
Declaraciones de ganancias(*)
Art. 36 - Las sucesiones indivisas son contribuyentes por las ganancias que obtengan hasta la fecha que se dicte declaratoria
de herederos o se haya declarado válido el testamento que cumpla la misma finalidad, estando sujetas al pago del impuesto,
previo cómputo de las deducciones a que hubiere tenido derecho el causante, con arreglo a lo dispuesto en el artículo 30 y con
las limitaciones impuestas por el mismo.
L.: 1; 30; 31; 37 a 39 / DR: 2 d); 103 a 105
Etapas posteriores a la declaratoria(*)
Art. 37 - Dictada la declaratoria de herederos o declarado válido el testamento y por el período que corresponda hasta la fecha
en que se apruebe la cuenta particionaria, judicial o extrajudicial, el cónyuge supérstite y los herederos sumarán a sus propias
ganancias la parte proporcional que, conforme con su derecho social o hereditario, les corresponda en las ganancias de la
sucesión. Los legatarios sumarán a sus propias ganancias las producidas por los bienes legados.
A partir de la fecha de aprobación de la cuenta particionaria, cada uno de los derechohabientes incluirá en sus respectivas
declaraciones juradas las ganancias de los bienes que se le han adjudicado.
L.: 36; 38; 39
Quebrantos del causante(*)
Art. 38 - El quebranto definitivo sufrido por el causante podrá ser compensado con las ganancias obtenidas por la sucesión
hasta la fecha de la declaratoria de herederos o hasta que se haya declarado válido el testamento, en la forma establecida por el
artículo 25.
Si aún quedare un saldo, el cónyuge supérstite y los herederos procederán del mismo modo a partir del primer ejercicio en que
incluyan en la declaración individual ganancias producidas por bienes de la sucesión o heredados. La compensación de los
quebrantos a que se alude precedentemente podrá efectuarse con ganancias gravadas obtenidas por la sucesión y por los
herederos hasta el quinto año, inclusive, después de aquel en que tuvo su origen el quebranto.
Análogo temperamento adoptarán el cónyuge supérstite y los herederos respecto de los quebrantos definitivos sufridos por la
sucesión.
La parte del quebranto definitivo del causante y de la sucesión que cada uno de los herederos y el cónyuge supérstite podrán
compensar en sus declaraciones juradas será la que surja de prorratear los quebrantos en proporción al porcentaje que cada uno
de los derechohabientes tenga en el haber hereditario.
L.: 25; 36; 37; 39 / DR: 75
Forma de imputar las ganancias del causante(*)
Art. 39 - Cuando un contribuyente hubiese seguido el sistema de percibido, a los efectos de la liquidación del impuesto, las
ganancias producidas o devengadas pero no cobradas hasta la fecha de su fallecimiento serán consideradas, a opción de los
interesados, en alguna de las siguientes formas:
a) Incluyéndolas en la última declaración jurada del causante.
b) Incluyéndolas en la declaración jurada de la sucesión, cónyuge supérstite, herederos y/o legatarios, en el año en que las
perciban.
L. 36 a 38 / DR: 105

SALIDAS NO DOCUMENTADAS
Del pago no documentado. Impuesto aplicable(*)
Art. 40(2) - Cuando una erogación carezca de documentación o esta encuadre como apócrifa, y no se pruebe por otros medios
que por su naturaleza ha debido ser efectuada para obtener, mantener y conservar ganancias gravadas, no se admitirá su
deducción en el balance impositivo y además estará sujeta al pago de la tasa del treinta y cinco por ciento (35%) que se
considerará definitivo en sustitución del impuesto que corresponda al beneficiario desconocido u oculto. A los efectos de la
determinación de ese impuesto, el hecho imponible se considerará perfeccionado en la fecha en que se realice la erogación.
L.: 41; 135 / DR: 106
Excepciones al ingreso del impuesto(*)
Art. 41 - No se exigirá el ingreso indicado en el artículo anterior, en los siguientes casos:
a) Cuando la Administración Federal de Ingresos Públicos presuma que los pagos han sido efectuados para adquirir bienes.
b) Cuando la Administración Federal de Ingresos Públicos presuma que los pagos -por su monto, etcétera- no llegan a ser
ganancias gravables en manos del beneficiario.
L.: 40 / DR: 106

RETENCIONES
Percepción del impuesto en la fuente(*)
 18

Art. 42 - La percepción del impuesto se realizará mediante la retención en la fuente, en los casos y en la forma que disponga
la Administración Federal de Ingresos Públicos.
L.: 43; 102 / DR: 134 / RG (AFIP) 739; 830, 2139, 4003-E
Impugnación del gasto(*)
Art. 43 - Cuando el contribuyente no haya dado cumplimiento a su obligación de retener el impuesto de conformidad con las
normas vigentes, la Administración Federal de Ingresos Públicos podrá, a los efectos del balance impositivo del contribuyente,
impugnar el gasto efectuado por este.
L.: 42

TÍTULO II

CATEGORÍA DE GANANCIAS

CAPÍTULO I
GANANCIAS DE LA PRIMERA CATEGORÍA

RENTA DEL SUELO

Rentas comprendidas(*)
Art. 44 - En tanto no corresponda incluirlas en el artículo 53 de esta ley, constituyen ganancias de la primera categoría, y
deben ser declaradas por el propietario de los bienes raíces respectivos:
a) El producido en dinero o en especie de la locación de inmuebles urbanos y rurales.
b)(8) Cualquier especie de contraprestación que se reciba por la constitución a favor de terceros de derechos de usufructo,
uso, habitación, anticresis, superficie u otros derechos reales.
c) El valor de las mejoras introducidas en los inmuebles, por los arrendatarios o inquilinos, que constituyan un beneficio para
el propietario y en la parte que este no esté obligado a indemnizar.
d) La contribución directa o territorial y otros gravámenes que el inquilino o arrendatario haya tomado a su cargo.
e) El importe abonado por los inquilinos o arrendatarios por el uso de muebles y otros accesorios o servicios que suministre el
propietario.
f) El valor locativo computable por los inmuebles que sus propietarios ocupen para recreo, veraneo u otros fines semejantes.
g) El valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedidos gratuitamente o a un precio no determinado.
Se consideran también de primera categoría las ganancias que los locatarios obtienen por el producido, en dinero o en especie,
de los inmuebles urbanos o rurales dados en sublocación.
L.: 24 b); 45 a 47; 53; 86; 89; 136 / DR: 107 a 114; 205 / RG (AFIP) 830
Valor locativo(*)
Art. 45(2) - Se presume, salvo prueba en contrario, que el valor locativo de todo inmueble no es inferior al valor locativo de
mercado que rige en la zona donde el bien esté ubicado, conforme las pautas que fije la reglamentación.
Cuando se cedan inmuebles en locación o se constituyan sobre estos derechos reales de usufructo, uso, habitación, anticresis,
superficie u otros, por un precio inferior al de mercado que rige en la zona en que los bienes están ubicados, la Administración
Federal de Ingresos Públicos podrá estimar de oficio la ganancia correspondiente.
L.: 16; 26 n); 44 f) / DR: 107; 110 b); 155
Arrendamientos en especies(*)
Art. 46 - Los que perciban arrendamientos en especie declararán como ganancia el valor de los productos recibidos,
entendiéndose por tal el de su realización en el año fiscal o, en su defecto, el precio de plaza al final del mismo. En este último
caso, la diferencia entre el precio de venta y el precio de plaza citado se computará como ganancia o quebranto del año en que
se realizó la venta.
L.: 44 a) / DR: 113
Transmisión gratuita(*)
Art. 47 - Los contribuyentes que transmitan gratuitamente la nuda propiedad del inmueble, conservando para sí el derecho a
los frutos -de cualquier clase que sean-, uso o habitación, deben declarar la ganancia que les produzca la explotación o el valor
locativo, según corresponda, sin deducir importe alguno en concepto de alquileres o arrendamientos, aun cuando se hubiere
estipulado su pago.
L.: 44 b) y g) / DR: 109

CAPÍTULO II
GANANCIAS DE LA SEGUNDA CATEGORÍA

RENTA DE CAPITALES
 19

Rentas comprendidas(*)
Art. 48 - En tanto no corresponda incluirlas en el artículo 53 de esta ley, constituyen ganancias de la segunda categoría:
a) La renta de títulos, cédulas, bonos, letras de tesorería, debentures, cauciones o créditos en dinero o valores privilegiados o
quirografarios, consten o no en escritura pública, y toda suma que sea el producto de la colocación del capital, cualquiera sea
su denominación o forma de pago.
b) Los beneficios de la locación de cosas muebles y derechos, las regalías y los subsidios periódicos.
c) Las rentas vitalicias y las ganancias o participaciones en seguros sobre la vida.
d) Los beneficios netos de aportes no deducibles, provenientes del cumplimiento de los requisitos de los planes de seguro de
retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros de la Nación, en cuanto no
tengan su origen en el trabajo personal.
e) Los rescates netos de aportes no deducibles, por desistimiento de los planes de seguro de retiro a que alude el inciso
anterior, excepto que sea de aplicación lo normado en el artículo 112.
f) Las sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer o por el abandono o no ejercicio de una actividad. Sin embargo,
estas ganancias serán consideradas como de la tercera o cuarta categoría, según el caso, cuando la obligación sea de no
ejercer un comercio, industria, profesión, oficio o empleo.
g) El interés accionario que distribuyan las cooperativas, excepto las de consumo. Cuando se trate de las cooperativas
denominadas de trabajo, resultará de aplicación lo dispuesto en el artículo 82, inciso e).
h) Los ingresos que en forma de uno o más pagos se perciban por la transferencia definitiva de derechos de llave, marcas,
patentes de invención, regalías y similares, aun cuando no se efectúen habitualmente esta clase de operaciones.
i) Los dividendos y utilidades, en dinero o en especie, que distribuyan a sus accionistas o socios las sociedades comprendidas
en el inciso a) del artículo 73.
j) Los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o contratos derivados.
Asimismo, cuando un conjunto de transacciones con instrumentos y/o contratos derivados, sea equivalente a otra transacción
u operación financiera con un tratamiento establecido en esta ley, a tal conjunto se le aplicarán las normas de las
transacciones u operaciones de las que resulte equivalente.
k)(8) Los resultados provenientes de operaciones de enajenación de acciones, valores representativos y certificados de
depósito de acciones y demás valores, cuotas y participaciones sociales -incluidas cuotapartes de fondos comunes de
inversión y certificados de participación de fideicomisos y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares-,
monedas digitales, títulos, bonos y demás valores, así como por la enajenación de inmuebles o transferencias de derechos
sobre inmuebles.
L.: 24 b); 49 a 53; 82 e); 86; 90; 112; 137 / DR: 115 a 125; 213 / RG (AFIP) 830
Dividendos y utilidades(*)
Art. 49(2) - Los dividendos, en dinero o en especie, serán considerados como ganancia gravada por sus beneficiarios,
cualesquiera sean los fondos empresarios con que se efectúe su pago, incluyendo las reservas anteriores con independencia de
la fecha de su constitución y las ganancias exentas de acuerdo con lo establecido por esta ley y provenientes de primas de
emisión. Igual tratamiento tendrán las utilidades que los sujetos comprendidos en los apartados 2, 3, 6, 7 y 8 del inciso a) del
artículo 73, distribuyan a sus socios o integrantes.
Los dividendos en especie se computarán a su valor corriente en plaza a la fecha de su puesta a disposición.
Las distribuciones en acciones liberadas provenientes de revalúos o ajustes contables y de la capitalización de utilidades
líquidas y realizadas, no serán computables por los beneficiarios a los fines de la determinación de su ganancia gravada ni para
el cálculo a que hace referencia el artículo 83 de la ley.
En el caso de rescate total o parcial de acciones, se considerará dividendo de distribución a la diferencia entre el importe del
rescate y el costo computable de las acciones. Tratándose de acciones liberadas, se considerará que su costo computable es
igual a cero (0) y que el importe total del rescate constituye un dividendo gravado.
El costo computable de cada acción se obtendrá considerando como numerador el importe atribuido al rubro patrimonio neto
en el balance comercial del último ejercicio cerrado por la entidad emisora, inmediato anterior al del rescate, deducidas las
utilidades líquidas y realizadas que lo integren y las reservas que tengan origen en utilidades que cumplan la misma condición,
y como denominador las acciones en circulación.
Cuando las acciones que se rescatan hubieran sido adquiridas a otros accionistas, se entenderá que el rescate implica una
enajenación de esas acciones. Para determinar el resultado de esa operación se considerará como precio de venta el costo
computable que corresponda de acuerdo con lo dispuesto en el párrafo precedente y como costo de adquisición el que se
obtenga de la aplicación del artículo 65 de la ley.
L.: 24 a); 48 g); 68; 73 a); 75; 138; 139 / DR: 91; 118; 119
Dividendos puestos a disposición. Presunciones(*)
Art. 50(5) - Se presumirá que se ha configurado la puesta a disposición de los dividendos o utilidades asimilables, en los
términos del artículo 24 de esta ley, conforme lo dispuesto en el quinto párrafo de su inciso a), cuando se verifique alguna de
las situaciones que se enumeran a continuación, en la magnitud que se prevé para cada una de ellas:
 20

a) Los titulares, propietarios, socios, accionistas, cuotapartistas, fiduciantes o beneficiarios de los sujetos comprendidos en el
artículo 73 realicen retiros de fondos por cualquier causa, por el importe de tales retiros.
b) Los titulares, propietarios, socios, accionistas, cuotapartistas, fiduciantes o beneficiarios de los sujetos comprendidos en el
artículo 73 tengan el uso o goce, por cualquier título, de bienes del activo de la entidad, fondo o fideicomiso. En este caso se
presumirá, admitiendo prueba en contrario, que el valor de los dividendos o utilidades puestos a disposición es el ocho por
ciento (8%) anual del valor corriente en plaza de los bienes inmuebles y del veinte por ciento (20%) anual del valor corriente
en plaza respecto del resto de los bienes. Si se realizaran pagos en el mismo período fiscal por el uso o goce de dichos bienes,
los importes pagados podrán ser descontados a los efectos del cálculo del dividendo o utilidad.
c) Cualquier bien de la entidad, fondo o fideicomiso, esté afectado a la garantía de obligaciones directas o indirectas de los
titulares, propietarios, socios, accionistas, cuotapartistas, fiduciantes o beneficiarios de los sujetos comprendidos en el
artículo 73 y se ejecute dicha garantía. De verificarse esta situación, el dividendo o utilidad se calculará respecto del valor
corriente en plaza de los bienes ejecutados, hasta el límite del importe garantizado.
d) Cualquier bien que los sujetos comprendidos en el artículo 73 vendan o compren a sus titulares, propietarios, socios,
accionistas, cuotapartistas, fiduciantes o beneficiarios de los sujetos, por debajo o por encima, según corresponda, del valor
de plaza. En tal caso, el dividendo o utilidad se calculará por la diferencia entre el valor declarado y dicho valor de plaza.
e) Cualquier gasto que los sujetos comprendidos en el artículo 73, realicen a favor de sus titulares, propietarios, socios,
accionistas, cuotapartistas, fiduciantes o beneficiarios, que no respondan a operaciones realizadas en interés de la empresa,
por el importe de tales erogaciones, excepto que los importes fueran reintegrados, en cuyo caso resultará de aplicación el
artículo 76 de la ley.
f) Los titulares, propietarios, socios, accionistas, cuotapartistas, fiduciantes o beneficiarios de los sujetos comprendidos en el
artículo 73 perciban sueldos, honorarios u otras remuneraciones, en tanto no pueda probarse la efectiva prestación del
servicio o que la retribución pactada resulte adecuada a la naturaleza de los servicios prestados o no superior a la que se
pagaría a terceros por servicios similares.
En todos los casos, con relación a los importes que se determinen por aplicación de las situaciones previstas en los incisos del
primer párrafo de este artículo, la presunción establecida en él tendrá como límite el importe de las utilidades acumuladas al
cierre del último ejercicio anterior a la fecha en que se verifique alguna de las situaciones previstas en los apartados anteriores
por la proporción que posea cada titular, propietario, socio, accionista, cuotapartista, fiduciante o beneficiario. Sobre los
importes excedentes resultará aplicable la presunción contenida en las disposiciones del artículo 76.
También se considerará que existe la puesta a disposición de dividendos o utilidades asimilables cuando se verifiquen los
supuestos referidos respecto del cónyuge o conviviente de los titulares, propietarios, socios, accionistas, cuotapartistas,
fiduciantes o beneficiarios de los sujetos comprendidos en el artículo 73 o sus ascendientes o descendientes en primer o
segundo grado de consanguinidad o afinidad.
Las mismas previsiones serán de aplicación cuando las sociedades y fideicomisos comprendidos en los incisos b) y c) del
artículo 53 opten por tributar como sociedades de capital conforme las disposiciones del cuarto párrafo de artículo 54, así como
también respecto de los establecimientos permanentes a los que se hace referencia en el segundo párrafo del inciso b) del
artículo 73.
DR: 91; 120 a 124
Concepto de regalía(*)
Art. 51 - Se considera regalía, a los efectos de esta ley, toda contraprestación que se reciba, en dinero o en especie, por la
transferencia de dominio, uso o goce de cosas o por la cesión de derechos, cuyo monto se determine con relación a una unidad
de producción, de venta, de explotación, etcétera, cualquiera que sea la denominación asignada.
L.: 48 b); 90; 102; 104 a) / DR: 213
Intereses presuntos(*)
Art. 52 - Cuando no se determine en forma expresa el tipo de interés, a los efectos del impuesto se presume, salvo prueba en
contrario, que toda deuda, sea esta la consecuencia de un préstamo, de venta de inmuebles, etcétera, devenga un tipo de interés
no menor al fijado por el Banco de la Nación Argentina para descuentos comerciales, excepto el que corresponda a deudas con
actualización legal, pactada o fijada judicialmente, en cuyo caso serán de aplicación los que resulten corrientes en plaza para
ese tipo de operaciones, de acuerdo con lo que establezca la reglamentación.
Si la deuda proviene de ventas de inmuebles a plazo, la presunción establecida en el párrafo anterior rige sin admitir prueba en
contrario, aun cuando se estipule expresamente que la venta se realiza sin computar intereses.
L.: 142 / DR: 125

CAPÍTULO III
GANANCIAS DE LA TERCERA CATEGORÍA

BENEFICIOS EMPRESARIALES

Rentas comprendidas
Art. 53(2) - Constituyen ganancias de la tercera categoría:
 21

a) Las obtenidas por los responsables incluidos en el artículo 73.

b)(21) Todas las que deriven de cualquier otra clase de sociedades constituidas en el país.
c)(22) Las derivadas de fideicomisos constituidos en el país en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario, excepto
en los casos de fideicomisos financieros o cuando el fiduciante-beneficiario sea un sujeto comprendido en el Título V.
d) Las derivadas de otras empresas unipersonales ubicadas en el país.
e)(23) Las derivadas de la actividad de comisionista, rematador, consignatario y demás auxiliares de comercio, no incluidos
expresamente en la cuarta categoría.
f) Las derivadas de loteos con fines de urbanización, las provenientes de la edificación y enajenación de inmuebles bajo el
régimen de propiedad horizontal del Código Civil y Comercial de la Nación y del desarrollo y enajenación de inmuebles bajo
el régimen de conjuntos inmobiliarios previsto en el mencionado código.
g) Las demás ganancias no comprendidas en otras categorías.
También se considerarán ganancias de esta categoría las compensaciones en dinero y en especie, los viáticos, etcétera, que se
perciban por el ejercicio de las actividades incluidas en este artículo, en cuanto excedan de las sumas que la Administración
Federal de Ingresos Públicos juzgue razonables en concepto de reembolso de gastos efectuados.
Cuando la actividad profesional u oficio a que se refiere el artículo 82 se complemente con una explotación comercial o
viceversa (sanatorios, etcétera), el resultado total que se obtenga del conjunto de esas actividades se considerará como ganancia
de la tercera categoría.
L.: 24 a); 54; 73; 82; 91; 105 a 107; 144 / DR: 8; 26; 27; 67; 86; 126 a 134; 151 a 153; 157; 202; 219 a 266 / RG (AFIP) 830
Atribución del resultado a los socios(*)
Art. 54(2) - El resultado del balance impositivo de las empresas unipersonales comprendidas en el inciso d) del artículo 53 y
de las sociedades incluidas en el inciso b) del artículo 53, se considerará, en su caso, íntegramente asignado al dueño o
distribuido entre los socios aun cuando no se hubiera acreditado en sus cuentas particulares.
También será atribuido a los fiduciantes al cierre del año fiscal los resultados obtenidos por los fideicomisos comprendidos en
el inciso c) del artículo 53, en la proporción que les corresponda.
Las disposiciones contenidas en los párrafos precedentes no resultarán de aplicación respecto de los quebrantos que, conforme
a las disposiciones del artículo 25 se consideren de naturaleza específica para los sujetos.
Las disposiciones contenidas en los párrafos precedentes no resultarán de aplicación respecto de los quebrantos que, conforme
a las disposiciones del artículo 25 se consideren de naturaleza específica para los sujetos comprendidos en los incisos b), c) y d)
del artículo 53, los que deberán ser compensados por la empresa, sociedad o fideicomiso en la forma prevista por el primero de
los artículos mencionados, en función del origen del quebranto.
Tampoco se aplicarán las disposiciones contenidas en los dos primeros párrafos de este artículo en tanto las mencionadas
sociedades y fideicomisos comprendidos en los incisos b) y c) del artículo 53 hayan ejercido la opción a que se refiere el punto
8 del inciso a) del artículo 73 de la ley.
L.: 25; 53 b); 61; 73; 74; 92 b); 147; 186 / DR: 130; 134
BIENES DE CAMBIO(*)
Ganancia bruta(*)
Art. 55 - Cuando las ganancias provengan de la enajenación de bienes de cambio, se entenderá por ganancia bruta el total de
las ventas netas menos el costo que se determine por aplicación de los artículos siguientes.
Se considerará ventas netas el valor que resulte de deducir a las ventas brutas las devoluciones, bonificaciones, descuentos u
otros conceptos similares, de acuerdo con las costumbres de plaza.
L.: 56 a 59
Valuación de existencias(*)
Art. 56 - Para practicar el balance impositivo, la existencia de bienes de cambio -excepto inmuebles- deberá computarse
utilizando para su determinación los siguientes métodos:
a) Mercaderías de reventa, materias primas y materiales: al costo de la última compra efectuada en los dos (2) meses
anteriores a la fecha de cierre del ejercicio. Si no se hubieran realizado compras en dicho período, se tomará el costo de la
última compra efectuada en el ejercicio, actualizado desde la fecha de compra hasta la fecha de cierre del ejercicio.
Cuando no existan compras durante el ejercicio se tomará el valor impositivo de los bienes en el inventario inicial,
actualizado desde la fecha de inicio a la fecha de cierre del ejercicio.
b) Productos elaborados:
1. El valor a considerar se calculará en base al precio de la última venta realizada en los dos (2) meses anteriores al cierre
del ejercicio, reducido en el importe de los gastos de venta y el margen de utilidad neta contenido en dicho precio.
Si no existieran ventas en el precitado lapso, para el cálculo se considerará el precio de la última venta realizada menos los
gastos de venta y el margen de utilidad neta contenido en el precio, actualizándose el importe resultante entre la fecha de
venta y la de cierre del ejercicio.
Cuando no se hubieran efectuado ventas deberá considerarse el precio de venta para el contribuyente a la fecha de cierre
del ejercicio menos los gastos de venta y el margen de utilidad neta contenido en dicho precio.
 22

2. Cuando se lleven sistemas que permitan la determinación del costo de producción de cada partida de productos
elaborados, se utilizará igual método que el establecido para la valuación de existencias de mercaderías de reventa,
considerando como fecha de compra el momento de finalización de la elaboración de los bienes.
En estos casos la asignación de las materias primas y materiales a proceso se realizará teniendo en cuenta el método fijado
para la valuación de las existencias de dichos bienes.
c) Productos en curso de elaboración: al valor de los productos terminados, establecido conforme el inciso anterior, se le
aplicará el porcentaje de acabado a la fecha de cierre del ejercicio.
d) Hacienda:
1. Las existencias de establecimientos de cría: al costo estimativo por revaluación anual.
2. Las existencias de establecimientos de invernada: al precio de plaza para el contribuyente a la fecha de cierre del
ejercicio en el mercado donde acostumbre operar, menos los gastos de venta, determinado para cada categoría de
hacienda.
e) Cereales, oleaginosas, frutas y demás productos de la tierra, excepto explotaciones forestales:
1. Con cotización conocida: al precio de plaza menos gastos de venta, a la fecha de cierre del ejercicio.
2. Sin cotización conocida: al precio de venta fijado por el contribuyente menos gastos de venta, a la fecha de cierre del
ejercicio.
f) Sementeras: al importe que resulte de actualizar cada una de las inversiones desde la fecha en que fueron efectuadas hasta
la fecha de cierre del ejercicio o al probable valor de realización a esta última fecha cuando se dé cumplimiento a los
requisitos previstos en el artículo 60.
Los inventarios deberán consignar en forma detallada la existencia de cada artículo con su respectivo precio unitario.
En la valuación de los inventarios no se permitirán deducciones en forma global, por reservas generales constituidas para
hacer frente a fluctuaciones de precios o contingencias de otro orden.
A efectos de la actualización prevista en el presente artículo, los índices a aplicar serán los mencionados en el artículo 93.
A los efectos de esta ley, las acciones, valores representativos y certificados de depósito de acciones y demás valores, cuotas y
participaciones sociales -incluidas cuotapartes de fondos comunes de inversión y certificados de participación en fideicomisos
financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares-, monedas digitales, títulos, bonos y demás
valores, no serán considerados como bienes de cambio y, en consecuencia, se regirán por las normas específicas que dispone
esta ley para dichos bienes.(4)
L.: 57; 59 a 61; 148; 189 / DR: 135; 136; 145 a 147; 277
Haciendas. Costo estimativo por revaluación anual(*)
Art. 57 - A efectos de la aplicación del sistema de costo estimativo por revaluación anual, se procederá de la siguiente forma:
a) Hacienda bovina, ovina y porcina, con excepción de las indicadas en el apartado c): se tomará como valor base de cada
especie el valor de la categoría más vendida durante los últimos tres (3) meses del ejercicio, el que será igual al sesenta por
ciento (60%) del precio promedio ponderado obtenido por las ventas de dicha categoría en el citado lapso.
Si en el aludido término no se hubieran efectuado ventas de animales de propia producción o estas no fueran representativas,
el valor a tomar como base será el de la categoría de hacienda adquirida en mayor cantidad durante su transcurso, el que
estará dado por el sesenta por ciento (60%) del precio promedio ponderado abonado por las compras de dichas categorías en
el citado período.
De no resultar aplicables las previsiones de los párrafos precedentes, se tomará como valor base el sesenta por ciento (60%)
del precio promedio ponderado que en el mencionado lapso se hubiera registrado para la categoría de hacienda más vendida
en el mercado en el que el ganadero acostumbra operar.
En todos los casos el valor de las restantes categorías se establecerá aplicando al valor base determinado, los índices de
relación contenidos en las tablas anexas a la ley 23079.
b) Otras haciendas, con excepción de las consideradas en el apartado c): el valor para practicar el avalúo -por cabeza y sin
distinción de categorías- será igual en cada especie al sesenta por ciento (60%) del precio promedio ponderado que en los tres
(3) últimos meses del ejercicio surja de sus ventas o compras o, a falta de ambas, de las operaciones registradas para la
especie en el mercado en el que el ganadero acostumbra operar.
c) Vientres, entendiéndose por tales los que están destinados a cumplir dicha finalidad: se tomará como valor de avalúo el que
resulte de aplicar al valor que al inicio del ejercicio tuviera la categoría a la que el vientre pertenece a su finalización, el
mismo coeficiente utilizado para el cálculo del ajuste por inflación impositivo.
d) El sistema de avalúo aplicado para los vientres, podrá ser empleado por los ganaderos criadores para la totalidad de la
hacienda de propia producción, cuando la totalidad del ciclo productivo se realice en establecimientos ubicados fuera de la
zona central ganadera definida por las resoluciones J-478/1962 y J-315/1968, ambas de la ex Junta Nacional de Carnes.
Las existencias finales del ejercicio de iniciación de la actividad se valuarán de acuerdo al procedimiento que establezca la
reglamentación en función de las compras del mismo.
L.: 56 d); 58 / DR: 135; 137 a 144
Hacienda como mercadería y con fines de reproducción(*)
 23

Art. 58 - A los fines de este impuesto se considera mercadería toda la hacienda -cualquiera sea su categoría- de un
establecimiento agropecuario.
Sin embargo, a los efectos de lo dispuesto por el artículo 88, se otorgará el tratamiento de activo fijo a las adquisiciones de
reproductores, incluidas las hembras, cuando fuesen de pedigree o puros por cruza.
L.: 57; 88 / DR: 135; 137 a 144
Inmuebles(*)
Art. 59 - Para practicar el balance impositivo, las existencias de inmuebles y obras en construcción que tengan el carácter de
bienes de cambio deberán computarse por los importes que se determinen conforme las siguientes normas:
a) Inmuebles adquiridos:
Al valor de adquisición -incluidos los gastos necesarios para efectuar la operación- actualizado desde la fecha de compra
hasta la fecha de cierre del ejercicio.
b) Inmuebles construidos:
Al valor del terreno, determinado de acuerdo al inciso anterior, se le adicionará el costo de construcción actualizado desde la
fecha de finalización de la construcción hasta la fecha de cierre del ejercicio. El costo de construcción se establecerá
actualizando los importes invertidos en la construcción, desde la fecha en que se hubieran realizado cada una de las
inversiones hasta la fecha de finalización de la construcción.
c) Obras en construcción:
Al valor del terreno, determinado de acuerdo al inciso a), se le adicionará el importe que resulte de actualizar las sumas
invertidas desde la fecha en que se efectuó la inversión hasta la fecha de cierre del ejercicio.
d) Mejoras:
El valor de las mejoras se determinará actualizando cada una de las sumas invertidas, desde la fecha en que se realizó la
inversión hasta la fecha de finalización de las mejoras y el monto obtenido se actualizará desde esta última fecha hasta la
fecha de cierre del ejercicio. Cuando se trate de mejoras en curso, las inversiones se actualizarán desde la fecha en que se
efectuaron hasta la fecha de cierre del ejercicio.
En los casos en que se enajenen algunos de los bienes comprendidos en el presente artículo, el costo a imputar será igual al
valor impositivo que se les hubiere asignado en el inventario inicial correspondiente al ejercicio en que se realice la venta. Si se
hubieran realizado inversiones desde el inicio del ejercicio hasta la fecha de venta, su importe se adicionará, sin actualizar, al
precitado costo.
A los fines de la actualización prevista en el presente artículo, los índices a aplicar serán los mencionados en el artículo 93.
L.: 60; 93 / DR: 135; 150; 152; 154; 156; 157; 230
Costo en plaza(*)
Art. 60 - A los fines de la valuación de las existencias de bienes de cambio, cuando pueda probarse en forma fehaciente que el
costo en plaza de los bienes, a la fecha de cierre del ejercicio, es inferior al importe determinado de conformidad con lo
establecido en los artículos 56 y 59, podrá asignarse a tales bienes el costo en plaza, sobre la base del valor que surja de la
documentación probatoria. Para hacer uso de la presente opción, deberá informarse a la Administración Federal de Ingresos
Públicos la metodología empleada para la determinación del costo en plaza, en oportunidad de la presentación de la declaración
jurada correspondiente al ejercicio fiscal en el cual se hubiera empleado dicho costo para la valuación de las referidas
existencias.
L.: 56; 59 / DR: 135; 136; 146; 147
Retiro de mercaderías para uso personal y/u otros fines(*)
Art. 61 - Cuando el contribuyente retire para su uso particular o de su familia o destine mercaderías de su negocio a
actividades cuyos resultados no están alcanzados por el impuesto (recreo, stud, donaciones a personas o entidades no exentas,
etcétera), a los efectos del presente gravamen se considerará que tales actos se realizan al precio que se obtiene en operaciones
onerosas con terceros.
Igual tratamiento corresponderá dispensar a las operaciones realizadas por una sociedad por cuenta de y a sus socios.
DR: 128 a)
DETERMINACIÓN DEL COSTO COMPUTABLE(*)
Bienes muebles amortizables(*)
Art. 62 - Cuando se enajenen bienes muebles amortizables, la ganancia bruta se determinará deduciendo del precio de venta,
el costo computable establecido de acuerdo con las normas de este artículo:
a) Bienes adquiridos:
Al costo de adquisición, actualizado desde la fecha de compra hasta la fecha de enajenación, se le restará el importe de las
amortizaciones ordinarias, calculadas sobre el valor actualizado, de conformidad con lo dispuesto en el punto 1 del artículo
88, relativas a los períodos de vida útil transcurridos o, en su caso, las amortizaciones aplicadas en virtud de normas
especiales.
b) Bienes elaborados, fabricados o construidos:
El costo de elaboración, fabricación o construcción se determinará actualizando cada una de las sumas invertidas desde la
fecha de inversión hasta la fecha de finalización de la elaboración, fabricación o construcción. Al importe así obtenido,
 24

actualizado desde esta última fecha hasta la de enajenación, se le restarán las amortizaciones calculadas en la forma prevista
en el inciso anterior.
c) Bienes de cambio que se afecten como bienes de uso:
Se empleará igual procedimiento que el establecido en el inciso a), considerando como valor de adquisición el valor
impositivo que se le hubiere asignado al bien de cambio en el inventario inicial correspondiente al período en que se realizó
la afectación y como fecha de compra la del inicio del ejercicio. Cuando se afecten bienes no comprendidos en el inventario
inicial, se tomará como valor de adquisición el costo de los primeros comprados en el ejercicio, en cuyo caso la actualización
se aplicará desde la fecha de la referida compra.
Los sujetos que deban efectuar el ajuste por inflación establecido en el Título VI, para determinar el costo computable,
actualizarán los costos de adquisición, elaboración, inversión o afectación hasta la fecha de cierre del ejercicio anterior a aquel
en que se realice la enajenación. Asimismo, cuando enajenen bienes que hubieran adquirido en el mismo ejercicio al que
corresponda la fecha de enajenación, a los efectos de la determinación del costo computable, no deberán actualizar el valor de
compra de los mencionados bienes. Estas disposiciones resultarán aplicables en caso de verificarse las condiciones previstas en
los dos últimos párrafos del artículo 106 de esta ley. En caso de no cumplirse tales condiciones resultarán aplicables las
previsiones dispuestas en el párrafo precedente.(4)
A los fines de la actualización a que se refiere el presente artículo, se aplicarán los índices mencionados en el artículo 93.
L.: 66; 70; 71; 88; 93; 105; 106 / DR: 158; 205 a 207; 212; 230 / RG (AFIP) 830
Bienes inmuebles(*)
Art. 63 - Cuando se enajenen inmuebles que no tengan el carácter de bienes de cambio, la ganancia bruta se determinará
deduciendo del precio de venta, el costo computable que resulte por aplicación de las normas del presente artículo:
a) Inmuebles adquiridos:
El costo de adquisición -incluidos los gastos necesarios para efectuar la operación- actualizado desde la fecha de compra
hasta la fecha de enajenación.
b) Inmuebles construidos:
El costo de construcción se establecerá actualizando cada una de las inversiones, desde la fecha en que se realizó la inversión
hasta la fecha de finalización de la construcción.
Al valor del terreno determinado de acuerdo al inciso a), se le adicionará el costo de construcción actualizado desde la fecha
de finalización de la construcción hasta la fecha de enajenación.
c) Obras en construcción:
El valor del terreno determinado conforme al inciso a), más el importe que resulte de actualizar cada una de las inversiones
desde la fecha en que se realizaron hasta la fecha de enajenación.
Si se hubieran efectuado mejoras sobre los bienes enajenados, el valor de las mismas se establecerá actualizando las sumas
invertidas desde la fecha de inversión hasta la fecha de finalización de las mejoras, computándose como costo dicho valor,
actualizado desde la fecha de finalización hasta la fecha de enajenación. Cuando se trate de mejoras en curso, el costo se
establecerá actualizando las inversiones desde la fecha en que se efectuaron hasta la fecha de enajenación del bien.
En los casos en que los bienes enajenados hubieran estado afectados a actividades o inversiones que originen resultados
alcanzados por el impuesto, a los montos obtenidos de acuerdo a lo establecido en los párrafos anteriores se les restará el
importe que resulte de aplicar las amortizaciones a que se refiere el artículo 87, por los períodos en que los bienes hubieran
estado afectados a dichas actividades.
Cuando el enajenante sea un sujeto obligado a efectuar el ajuste por inflación establecido en el Título VI, será de aplicación lo
dispuesto en el penúltimo párrafo del artículo 62.
La actualización prevista en el presente artículo se efectuará aplicando los índices mencionados en el artículo 93.
L.: 3; 4; 62; 63; 66; 71; 87; 93; 105 / DR: 150; 152; 154 a 156; 186; 205; 208; 230 / RG (AFIP) 2139
Bienes intangibles(*)
Art. 64 - Cuando se enajenen llaves, marcas, patentes, derechos de concesión y otros activos similares, la ganancia bruta se
establecerá deduciendo del precio de venta el costo de adquisición actualizado mediante la aplicación de los índices
mencionados en el artículo 93, desde la fecha de compra hasta la fecha de venta. El monto así obtenido se disminuirá en las
amortizaciones que hubiera correspondido aplicar, calculadas sobre el valor actualizado.
En los casos en que el enajenante sea un sujeto que deba practicar el ajuste por inflación establecido en el Título VI, será de
aplicación lo previsto en el penúltimo párrafo del artículo 62.
L.: 62; 66; 93 / DR: 186; 209; 210
Acciones, cuotas o participaciones sociales. Cuotas partes de fondos comunes de inversión(*)
Art. 65 - Cuando se enajenen acciones, cuotas o participaciones sociales, incluidas las cuotas partes de fondos comunes de
inversión, la ganancia bruta se determinará deduciendo del precio de transferencia el costo de adquisición actualizado, mediante
la aplicación de los índices mencionados en el artículo 93, desde la fecha de adquisición hasta la fecha de transferencia.
Tratándose de acciones liberadas se tomará como costo de adquisición su valor nominal actualizado. A tales fines se
considerará, sin admitir prueba en contrario, que los bienes enajenados corresponden a las adquisiciones más antiguas de su
misma especie y calidad.
 25

En los casos en que se transfieran acciones recibidas a partir del 11 de octubre de 1985, como dividendos exentos o no
considerados beneficios a los efectos del gravamen, no se computará costo alguno.
Lo dispuesto en este artículo también será de aplicación respecto de los valores representativos y certificados de depósito de
acciones y demás valores, certificados de participación de fideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos
y contratos similares.(6)
Cuando el enajenante sea un sujeto que deba practicar el ajuste por inflación establecido en el Título VI, será de aplicación lo
previsto en el penúltimo párrafo del artículo 62.
L.: 26 u); 62; 63; 66; 93; 105; 109; 185
Señas o anticipos a cuenta que congelen precios(*)
Art. 66 - Cuando se hubieran entregado señas o anticipos a cuenta que congelen precio, con anterioridad a la fecha de
adquisición de los bienes a que se refieren los artículos 62 a 65, a los fines de la determinación del costo de adquisición se
adicionará el importe de las actualizaciones de dichos conceptos, calculadas mediante la aplicación de los índices mencionados
en el artículo 93, desde la fecha en que se hubieran hecho efectivos hasta la fecha de adquisición.
L.: 62 a 65; 93
Títulos públicos(*)
Art. 67 - Cuando se enajenen monedas digitales, títulos públicos, bonos y demás valores, el costo a imputar será igual al valor
impositivo que se les hubiere asignado en el inventario inicial correspondiente al ejercicio en que se realice la enajenación. Si
se tratara de adquisiciones efectuadas en el ejercicio, el costo computable será el precio de compra.(4)
En su caso, se considerará sin admitir prueba en contrario que los bienes enajenados corresponden a las adquisiciones más
antiguas de su misma especie y calidad.
L.: 108; 109
Dividendos y utilidades(*)
Art. 68 - Los dividendos, así como las distribuciones en acciones provenientes de revalúos o ajustes contables no serán
computables por sus beneficiarios para la determinación de su ganancia neta.
A los efectos de la determinación de la misma se deducirán -con las limitaciones establecidas en esta ley- todos los gastos
necesarios para obtención del beneficio, a condición de que no hubiesen sido ya considerados en la liquidación de este
gravamen.
Igual tratamiento tendrán las utilidades que los sujetos comprendidos en los apartados 2, 3, 6, 7 y 8 del inciso a) del artículo
73, distribuyan a sus socios, integrantes, fiduciantes, beneficiarios o cuotapartistas.(4)
L.: 23; 48 g); 49; 73 a); 74; 83; 144
Otros bienes(*)
Art. 69(2) - Cuando las ganancias provengan de la enajenación de bienes que no sean bienes de cambio, inmuebles, bienes
muebles amortizables, bienes inmateriales, acciones, valores representativos y certificados de depósito de acciones y demás
valores, cuotas y participaciones sociales -incluidas cuotapartes de fondos comunes de inversión y certificados de participación
de fideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares-, monedas digitales, títulos, bonos
y demás valores, el resultado se establecerá deduciendo del valor de enajenación el costo de adquisición, fabricación,
construcción y el monto de las mejoras efectuadas.
L.: 90
Desuso(*)
Art. 70 - Cuando alguno de los bienes amortizables, salvo los inmuebles, quedara fuera de uso (desuso), el contribuyente
podrá optar entre seguir amortizándolo anualmente hasta la total extinción del valor original o imputar la diferencia que resulte
entre el importe aún no amortizado y el precio de venta, en el balance impositivo del año en que esta se realice.
En lo pertinente, serán de aplicación las normas sobre ajuste de la amortización y del valor de los bienes contenidas en los
artículos 62 y 88.
L.: 62; 88 / DR: 158; 184
Venta y reemplazo(*)
Art. 71 - En el supuesto de reemplazo y enajenación de un bien mueble amortizable, podrá optarse por imputar la ganancia de
la enajenación al balance impositivo o, en su defecto, afectar la ganancia al costo del nuevo bien, en cuyo caso la amortización
prevista en el artículo 88 deberá practicarse sobre el costo del nuevo bien disminuido en el importe de la ganancia afectada.
Dicha opción será también aplicable cuando el bien reemplazado sea un inmueble afectado a la explotación como bien de uso
o afectado a locación o arrendamiento o a cesiones onerosas de usufructo, uso, habitación, anticresis, superficie u otros
derechos reales, siempre que tal destino tuviera, como mínimo, una antigüedad de dos (2) años al momento de la enajenación y
en la medida en que el importe obtenido en la enajenación se reinvierta en el bien de reemplazo o en otros bienes de uso
afectados a cualquiera de los destinos mencionados precedentemente, incluso si se tratara de terrenos o campos.(4)
La opción para afectar el beneficio al costo del nuevo bien solo procederá cuando ambas operaciones (venta y reemplazo) se
efectúen dentro del término de un (1) año.
Cuando, de acuerdo con lo que establece esta ley o su decreto reglamentario, corresponda imputar al ejercicio utilidades
oportunamente afectadas a la adquisición o construcción del bien o bienes de reemplazo, los importes respectivos deberán
actualizarse aplicando el índice de actualización mencionado en el artículo 93, referido al mes de cierre del ejercicio fiscal en
 26

que se determinó la utilidad afectada, según la tabla elaborada por la Administración Federal de Ingresos Públicos para el mes
de cierre del ejercicio fiscal en que corresponda imputar la ganancia.
L.: 88; 93 / DR: 159; 184 / RG (AFIP) 2140
Diferencias de cambio(*)
Art. 72 - Para contabilizar las operaciones en moneda extranjera deberá seguirse un sistema uniforme y los tipos de cambio a
emplear serán los que fije la reglamentación para cada clase de operaciones. Las diferencias de cambio se determinarán por
revaluación anual de los saldos impagos y por las que se produzcan entre la última valuación y el importe del pago total o
parcial de los saldos, y se imputarán al balance impositivo anual.
L.: 34 / DR: 160 a 164; 212
SOCIEDADES DE CAPITAL

TASAS

OTROS SUJETOS COMPRENDIDOS

APLICABLE PARA LOS EJERCICIOS INICIADOS A PARTIR DEL 1/1/2018 Y HASTA EL 31/12/2020

PARA LOS EJERCICIOS FISCALES INICIADOS A PARTIR DEL 1/1/2018 Y HASTA EL 31/12/2020,
INCLUSIVE, CUANDO SE HACE REFERENCIA A LA TASA DEL 25% EN EL INCISO A) SE APLICARÁ LA
TASA DEL 30% Y CUANDO EN EL INCISO B) SE HACE REFERENCIA A LA TASA DEL 13% DEBERÁ
APLICARSE LA TASA DEL 7% (ART. 48, L. 27541 - BO: 23/12/2019)

Art. 73(4) - Las sociedades de capital, por sus ganancias netas imponibles, quedan sujetas a las siguientes tasas:
a) Al veinticinco por ciento (25%)(24):
1. Las sociedades anónimas -incluidas las sociedades anónimas unipersonales-, las sociedades en comandita por acciones,
en la parte que corresponda a los socios comanditarios, y las sociedades por acciones simplificadas del Título III de la ley
27349, constituidas en el país.
2. Las sociedades de responsabilidad limitada, las sociedades en comandita simple y la parte correspondiente a los socios
comanditados de las sociedades en comandita por acciones, en todos los casos cuando se trate de sociedades constituidas
en el país.
3. Las asociaciones, fundaciones, cooperativas y entidades civiles y mutualistas, constituidas en el país, en cuanto no
corresponda por esta ley otro tratamiento impositivo.
4. Las sociedades de economía mixta, por la parte de las utilidades no exentas del impuesto.
5. Las entidades y organismos a que se refiere el artículo 1 de la ley 22016, no comprendidos en los apartados
precedentes, en cuanto no corresponda otro tratamiento impositivo en virtud de lo establecido por el artículo 6 de dicha
ley.
6. Los fideicomisos constituidos en el país conforme a las disposiciones del Código Civil y Comercial de la Nación,
excepto aquellos en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario. La excepción dispuesta en el presente párrafo no
será de aplicación en los casos de fideicomisos financieros o cuando el fiduciante-beneficiario sea un sujeto comprendido
en el Título V.
7. Los fondos comunes de inversión constituidos en el país, no comprendidos en el primer párrafo del artículo 1 de la ley
24083 y sus modificaciones.
8. Las sociedades incluidas en el inciso b) del artículo 53 y los fideicomisos comprendidos en el inciso c) del mismo
artículo que opten por tributar conforme a las disposiciones del presente artículo. Dicha opción podrá ejercerse en tanto
los referidos sujetos lleven registraciones contables que les permitan confeccionar balances comerciales y deberá
mantenerse por el lapso de cinco (5) períodos fiscales contados a partir del primer ejercicio en que se aplique la opción.
Los sujetos mencionados en los apartados 1 a 7 precedentes quedan comprendidos en este inciso desde la fecha del acta
fundacional o de celebración del respectivo contrato, según corresponda, y para los sujetos mencionados en el apartado 8,
desde el primer día del ejercicio fiscal siguiente al del ejercicio de la opción.
b) Al veinticinco por ciento (25%)(24):
Las derivadas de establecimientos permanentes definidos en el artículo 22.
Dichos establecimientos deberán ingresar la tasa adicional del trece por ciento (13%)(24) al momento de remesar las
utilidades a su casa matriz.
Sin embargo, las rentas derivadas de la explotación de juegos de azar en casinos (ruleta, punto y banca, blackjack, póker y/o
cualquier otro juego autorizado) y de la realización de apuestas a través de máquinas electrónicas de juegos de azar y/o de
apuestas automatizadas (de resolución inmediata o no) y/o a través de plataformas digitales tributarán al cuarenta y uno coma
 27

cincuenta por ciento (41,50%). La alícuota mencionada será aplicable tanto para las personas humanas como para las jurídicas.
(25)
La Administración Federal de Ingresos Públicos establecerá las condiciones operativas para la aplicación de esta alícuota y
para la apropiación de gastos efectuados con el objeto de obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas a que hace
mención el párrafo anterior, en concordancia con lo dispuesto en el primer párrafo del artículo 83 de la presente ley. (25)
L.: 2; 16; 22; 26; 53; 75 a 79; 94/ DR: 21; 23; 67; 126; 129 a 131; 165; 169; 282 / RG (AFIP) 4034-E y RG (AFIP) 4626
APLICABLE PARA LOS EJERCICIOS FISCALES INICIADOS A PARTIR DEL 1/1/2021
Art. 73(62) - Las sociedades de capital, por sus ganancias netas imponibles, quedan sujetas al siguiente tratamiento(54):
a) Abonarán el gravamen empleando la escala que se detalla a continuación, los sujetos comprendidos en los siguientes
apartados:
Cuadros aplicables adecuados por la Editorial:
Para los ejercicios fiscales iniciados desde el 1/1/2023 hasta el 31/12/2023:
Ganancia neta imponible acumulada Más el
Pagarán $ Sobre el excedente de $
Más de $ A$ %

$ 0,00 $ 14.301.209,21 $ 0,00 25% $ 0,00

$ 14.301.209,21 $ 143.012.092,08 $ 3.575.302,30 30% $ 14.301.209,21
$ 143.012.092,08 En adelante $ 42.188.567,16 35% $ 143.012.092,08
(Fuente: Web AFIP)
Para los ejercicios fiscales iniciados desde el 1/1/2022 hasta el 31/12/2022: 69)

Ganancia neta imponible acumulada Más el

Pagarán $ Sobre el excedente de $
Más de $ A$ %

$ 0,00 $ 7.604.948,57 $ 0,00 25% $ 0,00

$ 7.604.948,57 $ 76.049.485,68 $ 1.901.237,14 30% $ 7.604.948,57
$ 76.049.485,68 En adelante $ 22.434.598,28 35% $ 76.049.485,68

Para los ejercicios fiscales iniciados desde el 1/1/2021 hasta el 31/12/2021:

Ganancia neta imponible acumulada Más el

Pagarán $ Sobre el excedente de $
Más de $ A$ %

$0 $ 5.000.000 $0 25% $0
$ 5.000.000 $ 50.000.000 $ 1.250.000 30% $ 5.000.000
$ 50.000.000 En adelante $ 14.750.000 35% $ 50.000.000

1. Las sociedades anónimas -incluidas las sociedades anónimas unipersonales-, las sociedades en comandita por acciones,
en la parte que corresponda a los socios comanditarios, y las sociedades por acciones simplificadas del Título III de la ley
27349, constituidas en el país.
2. Las sociedades de responsabilidad limitada, las sociedades en comandita simple y la parte correspondiente a los socios
comanditados de las sociedades en comandita por acciones, en todos los casos cuando se trate de sociedades constituidas
en el país.
3. Las asociaciones, fundaciones, cooperativas y entidades civiles y mutualistas, constituidas en el país, en cuanto no
corresponda por esta ley otro tratamiento impositivo.
4. Las sociedades de economía mixta, por la parte de las utilidades no exentas del impuesto.
5. Las entidades y organismos a que se refiere el artículo 1 de la ley 22016, no comprendidos en los apartados
precedentes, en cuanto no corresponda otro tratamiento impositivo en virtud de lo establecido por el artículo 6 de dicha
ley.
6. Los fideicomisos constituidos en el país conforme a las disposiciones del Código Civil y Comercial de la Nación,
excepto aquellos en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario. La excepción dispuesta en el presente párrafo no
 28

será de aplicación en los casos de fideicomisos financieros o cuando el fiduciante-beneficiario sea un sujeto comprendido
en el Título V.
7. Los fondos comunes de inversión constituidos en el país, no comprendidos en el primer párrafo del artículo 1 de la ley
24083 y sus modificaciones.
8. Las sociedades incluidas en el inciso b) del artículo 53 y los fideicomisos comprendidos en el inciso c) del mismo
artículo que opten por tributar conforme a las disposiciones del presente artículo. Dicha opción podrá ejercerse en tanto
los referidos sujetos lleven registraciones contables que les permitan confeccionar balances comerciales y deberá
mantenerse por el lapso de cinco (5) períodos fiscales contados a partir del primer ejercicio en que se aplique la opción.
Los sujetos mencionados en los apartados 1 a 7 precedentes quedan comprendidos en este inciso desde la fecha del acta
fundacional o de celebración del respectivo contrato, según corresponda, y para los sujetos mencionados en el apartado 8,
desde el primer día del ejercicio fiscal siguiente al del ejercicio de la opción.
b)(55) Los establecimientos permanentes definidos en el artículo 22 quedan sujetos a la escala del inciso a) precedente.
Dichos establecimientos deberán ingresar la tasa adicional del siete por ciento (7%) al momento de remesar las utilidades a
su casa matriz.
Sin embargo, las rentas derivadas de la explotación de juegos de azar en casinos (ruleta, punto y banca, blackjack, póker y/o
cualquier otro juego autorizado) y de la realización de apuestas a través de máquinas electrónicas de juegos de azar y/o de
apuestas automatizadas (de resolución inmediata o no) y/o a través de plataformas digitales tributarán al cuarenta y uno coma
cincuenta por ciento (41,50%). La alícuota mencionada será aplicable tanto para las personas humanas como para las jurídicas.
(25)(61)
La Administración Federal de Ingresos Públicos establecerá las condiciones operativas para la aplicación de esta alícuota y
para la apropiación de gastos efectuados con el objeto de obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas a que hace
mención el párrafo anterior, en concordancia con lo dispuesto en el primer párrafo del artículo 83 de la presente ley. (25)
Los montos previstos en la escala establecida en el primer párrafo de este artículo se ajustarán anualmente, a partir del 1° de
enero de 2022, considerando la variación anual del Índice de Precios al Consumidor (IPC) que suministre el Instituto
Nacional de Estadística y Censos (INDEC), organismo desconcentrado en el ámbito del Ministerio de Economía,
correspondiente al mes de octubre del año anterior al del ajuste, respecto del mismo mes del año anterior. Los montos
determinados por aplicación del mecanismo descripto resultarán de aplicación para los ejercicios fiscales que se inicien con
posterioridad a cada actualización.(56)
L.: 2; 16; 22; 26; 53; 75 a 79; 94/ DR: 21; 23; 67; 126; 129 a 131; 165; 169; 282 / RG (AFIP) 4034-E y RG (AFIP) 4626
Dividendos o distribución de utilidades que superen la ganancia impositiva. Retención(*)

LAS PRESENTES DISPOSICIONES NO RESULTARÁN DE APLICACIÓN PARA LOS DIVIDENDOS O

UTILIDADES ATRIBUIBLES A GANANCIAS DEVENGADAS EN LOS EJERCICIOS FISCALES QUE SE INICIEN A
PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2018 (ART. 83, L. 27430 - BO: 29/12/2017)

Art. 74 - Cuando los sujetos comprendidos en los apartados 1,2,3,6 y 7 del inciso a) del artículo 73, así como también los
indicados en el inciso b) del mismo artículo, efectúen pagos de dividendos o, en su caso, distribuyan utilidades, en dinero o en
especie, que superen las ganancias determinadas en base a la aplicación de las normas generales de esta ley, acumuladas al
cierre del ejercicio inmediato anterior a la fecha de dicho pago o distribución, deberán retener con carácter de pago único y
definitivo, el treinta y cinco por ciento (35%) sobre el referido excedente.
A efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior, la ganancia a considerar en cada ejercicio será la que resulte de detraer a la
ganancia determinada en base a la aplicación de las normas generales de esta ley, el impuesto pagado por el o los períodos
fiscales de origen de la ganancia que se distribuye o la parte proporcional correspondiente y sumarle los dividendos o utilidades
provenientes de otras sociedades de capital no computados en la determinación de dicha ganancia en el o los mismos períodos
fiscales.
Si se tratara de dividendos o utilidades en especie, el ingreso de la retención indicada será efectuado por el sujeto que realiza
la distribución o el agente pagador, sin perjuicio de su derecho a exigir el reintegro por parte de los beneficiarios y de diferir la
entrega de los bienes hasta que se haga efectivo el régimen.
Las disposiciones de este artículo no serán de aplicación a los fideicomisos financieros cuyos certificados de participación
sean colocados por oferta pública, en los casos y condiciones que al respecto establezca la reglamentación.
L.: 23; 49; 68; 73 / DR: 126; 166 a 168
Dividendos o utilidades en especies(*)
Art. 75 - Cuando la puesta a disposición de dividendos o la distribución de utilidades, en especie, origine una diferencia entre
el valor corriente en plaza a esa fecha y su costo impositivo, relativo a todos los bienes distribuidos en esas condiciones, la
misma se considerará resultado alcanzado por este impuesto y deberá incluirse en el balance impositivo de la entidad
correspondiente al ejercicio en que la puesta a disposición o distribución tenga lugar.
L.: 24; 48 g); 49
Disposición de fondos o bienes a favor de terceros. Presunción de ganancia gravada(*)
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Art. 76(2) - Toda disposición de fondos o bienes efectuada a favor de terceros por parte de los sujetos comprendidos en el
inciso a) del artículo 53, que no responda a operaciones realizadas en interés de la empresa, hará presumir, sin admitir prueba
en contrario, una ganancia gravada que será determinada conforme los siguientes parámetros:
a) En el caso de disposición de fondos, se presumirá un interés anual equivalente al que establezca la reglamentación, de
acuerdo a cada tipo de moneda.
b) Respecto de las disposiciones de bienes, se presumirá una ganancia equivalente al ocho por ciento (8%) anual del valor
corriente en plaza de los bienes inmuebles y al veinte por ciento (20%) anual del valor corriente en plaza respecto del resto de
los bienes.
Si se realizaran pagos durante el mismo período fiscal por el uso o goce de dichos bienes, los importes pagados podrán ser
descontados a los efectos de esta presunción.
Las disposiciones precedentes no se aplicarán en los casos en donde tales sujetos efectúen disposiciones de bienes a terceros
en condiciones de mercado, conforme lo disponga la reglamentación.
Tampoco serán de aplicación cuando proceda el tratamiento previsto en los párrafos tercero y cuarto del artículo 16 o en el
artículo 50.
L.: 16; 53 a); 73 / DR: 120; 169

EMPRESAS DE CONSTRUCCIÓN
Art. 77(26) - En el caso de construcciones, reconstrucciones y reparaciones de cualquier naturaleza para terceros, en que las
operaciones generadoras del beneficio afecten a más de un período fiscal, el resultado bruto de las mismas deberá ser declarado
de acuerdo con alguno de los siguientes métodos, a opción del contribuyente:
a) Asignando a cada período fiscal el beneficio bruto que resulte de aplicar, sobre los importes cobrados, el porcentaje de
ganancia bruta previsto por el contribuyente para toda la obra.
Dicho coeficiente podrá ser modificado -para la parte correspondiente a ejercicios aún no declarados- en caso de evidente
alteración de lo previsto al contratar.
Los porcentajes a que se ha hecho referencia precedentemente se hallan sujetos a la aprobación de la Administración Federal
de Ingresos Públicos.
b) Asignando a cada período fiscal el beneficio bruto que resulte de deducir del importe a cobrar por todos los trabajos
realizados en el mismo, los gastos y demás elementos determinantes del costo de tales trabajos.
Cuando la determinación del beneficio en la forma indicada no fuera posible o resultare dificultosa, podrá calcularse la
utilidad bruta contenida en lo construido siguiendo un procedimiento análogo al indicado en el inciso a).
En el caso de obras que afecten a dos (2) períodos fiscales, pero su duración total no exceda de un (1) año, el resultado podrá
declararse en el ejercicio en que se termine la obra.
La Administración Federal de Ingresos Públicos, si lo considera justificado, podrá autorizar igual tratamiento para aquellas
obras que demoren más de un (1) año, cuando tal demora sea motivada por circunstancias especiales (huelga, falta de material,
etcétera).
En los casos de los incisos a) y b), la diferencia en más o en menos que se obtenga en definitiva, resultante de comparar la
utilidad bruta final de toda la obra con la establecida mediante alguno de los procedimientos indicados en dichos incisos, deberá
incidir en el año en que la obra se concluya.
Elegido un método, el mismo deberá ser aplicado a todas las obras, trabajos, etcétera, que efectúe el contribuyente y no podrá
ser cambiado sin previa autorización expresa de la Administración Federal de Ingresos Públicos, la que determinará a partir de
qué período fiscal podrá cambiarse el método.
L.: 73; 153

MINAS, CANTERAS Y BOSQUES

Deducción por agotamiento(*)
Art. 78 - El valor impositivo de las minas, canteras, bosques y bienes análogos estará dado por la parte del costo atribuible a
los mismos, más, en su caso, los gastos incurridos para obtener la concesión.
Cuando se proceda a la explotación de tales bienes en forma que implique un consumo de la sustancia productora de la renta,
se admitirá la deducción proporcionalmente al agotamiento de dicha sustancia, calculada en función de las unidades extraídas.
La reglamentación podrá disponer, tomando en consideración las características y naturaleza de las actividades a que se refiere
el presente artículo, índices de actualización aplicables a dicha deducción.
Forman parte del valor impositivo de las minas, canteras, bosques y bienes análogos a que se refiere el primer párrafo de este
artículo, los costos tendientes a satisfacer los requerimientos técnicos y ambientales a cargo del concesionario y/o
permisionario, exigidos por la normativa aplicable dictada por la Autoridad de Aplicación competente. Dichos costos deberán
ser incluidos desde el momento en que se originen las referidas obligaciones técnicas y ambientales conforme a la normativa
vigente, con independencia del período en que se efectúen las erogaciones.(6)
 30

La Administración Federal de Ingresos Públicos podrá autorizar otros sistemas destinados a considerar dicho agotamiento
siempre que sean técnicamente justificados.
L.: 79; 154 / DR: 148; 149/ RG (DGI) 2165 / C. (DGI) 1079
Bosques naturales(*)
Art. 79 - Cuando con los elementos del contribuyente no fuera factible determinar la ganancia bruta en la explotación de
bosques naturales, la Administración Federal de Ingresos Públicos fijará los coeficientes de ganancia bruta aplicables.
L.: 78; 154 / DR: 148

REORGANIZACIÓN DE SOCIEDADES
Concepto de reorganización(*)
Art. 80 - Cuando se reorganicen sociedades, fondos de comercio y en general empresas y/o explotaciones de cualquier
naturaleza en los términos de este artículo, los resultados que pudieran surgir como consecuencia de la reorganización no
estarán alcanzados por el impuesto de esta ley, siempre que la o las entidades continuadoras prosigan, durante un lapso no
inferior a dos (2) años desde la fecha de la reorganización, la actividad de la o las empresas reestructuradas u otra vinculada con
las mismas.
En tales casos, los derechos y obligaciones fiscales establecidos en el artículo siguiente, correspondientes a los sujetos que se
reorganizan, serán trasladados a la o las entidades continuadoras.
El cambio de actividad antes de transcurrido el lapso señalado tendrá efecto de condición resolutoria. La reorganización
deberá ser comunicada a la Administración Federal de Ingresos Públicos en los plazos y condiciones que la misma establezca.
En el caso de incumplirse los requisitos establecidos por esta ley o su decreto reglamentario para que la reorganización tenga
los efectos impositivos previstos, deberán presentarse o rectificarse las declaraciones juradas respectivas aplicando las
disposiciones legales que hubieran correspondido si la operación se hubiera realizado al margen del presente régimen e
ingresarse el impuesto con más la actualización que establece la ley 11683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones, sin
perjuicio de los intereses y demás accesorios que correspondan.
Cuando por el tipo de reorganización no se produzca la transferencia total de la o las empresas reorganizadas, excepto en el
caso de escisión, el traslado de los derechos y obligaciones fiscales quedará supeditado a la aprobación previa de la
Administración Federal de Ingresos Públicos.
Se entiende por reorganización:
a) La fusión de empresas preexistentes a través de una tercera que se forme o por absorción de una de ellas.
b) La escisión o división de una empresa en otra u otras que continúen en conjunto las operaciones de la primera.
c) Las ventas y transferencias de una entidad a otra que, a pesar de ser jurídicamente independientes, constituyan un mismo
conjunto económico.
En los casos de otras ventas y transferencias, no se trasladarán los derechos y obligaciones fiscales establecidos en el artículo
siguiente, y cuando el precio de transferencia asignado sea superior al corriente en plaza de los bienes respectivos, el valor a
considerar impositivamente será dicho precio de plaza, debiendo dispensarse al excedente el tratamiento que da esta ley al
rubro llave.
Para que la reorganización tenga los efectos impositivos previstos en este artículo, el o los titulares de la o las empresas
antecesoras deberán mantener durante un lapso no inferior a dos (2) años contados desde la fecha de la reorganización, un
importe de participación no menor al que debían poseer a esa fecha en el capital de la o las empresas continuadoras, de acuerdo
con lo que, para cada caso, establezca la reglamentación.
El requisito previsto en el párrafo anterior no será de aplicación cuando la o las empresas continuadoras coticen sus acciones
en mercados autorregulados bursátiles, debiendo mantener esa cotización por un lapso no inferior a dos (2) años contados desde
la fecha de la reorganización.
No obstante lo dispuesto en los párrafos anteriores, los quebrantos impositivos acumulados no prescriptos y las franquicias
impositivas pendientes de utilización, originadas en el acogimiento a regímenes especiales de promoción, a que se refieren,
respectivamente, los incisos 1) y 5) del artículo 81 solo serán trasladables a la o las empresas continuadoras, cuando los titulares
de la o las empresas antecesoras acrediten haber mantenido durante un lapso no inferior a dos (2) años anteriores a la fecha de
la reorganización o, en su caso, desde su constitución si dicha circunstancia abarcare un período menor, por lo menos el ochenta
por ciento (80%) de su participación en el capital de esas empresas, excepto cuando estas últimas coticen sus acciones en
mercados autorregulados bursátiles.
L.: 81 / DR: 172 a 176; 211; 217 / RG (AFIP) 2513 / L. 11683
Traslado de derechos y obligaciones(*)
Art. 81 - Los derechos y obligaciones fiscales trasladables a la o las empresas continuadoras, en los casos previstos en el
artículo anterior, son:
1) Los quebrantos impositivos no prescriptos, acumulados.
2) Los saldos pendientes de imputación originados en ajustes por inflación positivos.
3) Los saldos de franquicias impositivas o deducciones especiales no utilizadas en virtud de limitaciones al monto
computable en cada período fiscal y que fueran trasladables a ejercicios futuros.
 31

4) Los cargos diferidos que no hubiesen sido deducidos.

5) Las franquicias impositivas pendientes de utilización a que hubieran tenido derecho la o las empresas antecesoras, en
virtud del acogimiento a regímenes especiales de promoción, en tanto se mantengan en la o las nuevas empresas las
condiciones básicas tenidas en cuenta para conceder el beneficio.
A estos efectos deberá expedirse el organismo de aplicación designado en la disposición respectiva.
6) La valuación impositiva de los bienes de uso, de cambio e inmateriales, cualquiera sea el valor asignado a los fines de la
transferencia.
7) Los reintegros al balance impositivo como consecuencia de la venta de bienes o disminución de existencias, cuando se ha
hecho uso de franquicias o se ha practicado el revalúo impositivo de bienes por las entidades antecesoras, en los casos en que
así lo prevean las respectivas leyes.
8) Los sistemas de amortización de bienes de uso e inmateriales.
9) Los métodos de imputación de utilidades y gastos al año fiscal.
10) El cómputo de los términos a que se refiere el artículo 71, cuando de ello depende el tratamiento fiscal.
11) Los sistemas de imputación de las previsiones cuya deducción autoriza la ley.
Si el traslado de los sistemas a que se refieren los apartados 8), 9) y 11) del presente artículo produjera la utilización de
criterios o métodos diferentes para similares situaciones en la nueva empresa, esta deberá optar en el primer ejercicio fiscal por
uno u otro de los seguidos por las empresas antecesoras, salvo que se refieran a casos respecto de los cuales puedan aplicarse,
en una misma empresa o explotación, tratamientos diferentes.
Para utilizar criterios o métodos distintos a los de la o las empresas antecesoras, la nueva empresa deberá solicitar autorización
previa a la Administración Federal de Ingresos Públicos, siempre que las disposiciones legales o reglamentarias lo exijan.
L.: 25; 71; 80 / DR: 172 a 176

CAPÍTULO IV
GANANCIAS DE LA CUARTA CATEGORÍA

INGRESOS DEL TRABAJO PERSONAL EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA Y OTRAS RENTAS

Rentas comprendidas(*)
APLICABLE PARA EL PERÍODO FISCAL 2021 Y SIGUIENTES
Art. 82 - Constituyen ganancias de cuarta categoría las provenientes:
a) Del desempeño de cargos públicos nacionales, provinciales, municipales y de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, sin
excepción, incluidos los cargos electivos de los Poderes Ejecutivos y Legislativos.
En el caso de los Magistrados, Funcionarios y Empleados del Poder Judicial de la Nación y de las provincias y del Ministerio
Público de la Nación cuando su nombramiento hubiera ocurrido a partir del año 2017, inclusive.
b) Del trabajo personal ejecutado en relación de dependencia.
c)(50) De las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie en cuanto tengan su origen en el trabajo
personal y en la medida que hayan estado sujeto al pago del impuesto, de los consejeros de las sociedades cooperativas y de
las asignaciones mensuales y vitalicias reconocidas a presidentes y vicepresidentes de la Nación dispuestas por la ley
24.018.
d) De los beneficios netos de aportes no deducibles, derivados del cumplimiento de los requisitos de los planes de seguro de
retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros de la Nación, en cuanto
tengan su origen en el trabajo personal.
e) De los servicios personales prestados por los socios de las sociedades cooperativas mencionadas en la última parte del
inciso g) del artículo 48, que trabajen personalmente en la explotación, inclusive el retorno percibido por aquellos.
f) Del ejercicio de profesiones liberales u oficios y de funciones de albacea, síndico, mandatario, gestor de negocios, director
de sociedades anónimas y fiduciario.(4)
También se consideran ganancias de esta categoría las sumas asignadas, conforme lo previsto en el inciso i) del artículo 91, a
los socios administradores de las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita simple y en comandita por acciones.
g) Los derivados de las actividades de corredor, viajante de comercio y despachante de aduana.
Sin perjuicio de las demás disposiciones de esta ley, para quienes se desempeñen en cargos directivos y ejecutivos de
empresas públicas y privadas, según lo establezca la reglamentación quedan incluidas en este artículo las sumas que se generen
exclusivamente con motivo de su desvinculación laboral, cualquiera fuere su denominación, que excedan los montos
indemnizatorios mínimos previstos en la normativa laboral aplicable. Cuando esas sumas tengan su origen en un acuerdo
consensuado (procesos de mutuo acuerdo o retiro voluntario, entre otros) estarán alcanzadas en cuanto superen los montos
indemnizatorios mínimos previstos en la normativa laboral aplicable para el supuesto de despido sin causa.(6)
También se considerarán ganancias de esta categoría las compensaciones en dinero y en especie y los viáticos que se abonen
como adelanto o reintegro de gastos, por comisiones de servicio realizadas fuera de la sede donde se prestan las tareas, que se
perciban por el ejercicio de las actividades incluidas en este artículo.(27)
 32

No obstante, tratándose de los gastos de movilidad, viáticos y otras compensaciones análogas abonados por el empleador,
será de aplicación la deducción prevista en el artículo 86, inciso e), de esta ley, en los importes que fije el convenio colectivo de
trabajo correspondiente a la actividad de que se trate o -de no estar estipulados por convenio- los efectivamente liquidados de
conformidad con el recibo o constancia que a tales fines provea éste al empleado, el que no podrá superar el equivalente al
cuarenta por ciento (40%) de la ganancia no imponible establecida en el inciso a) del artículo 30 de la presente ley.(49)
Respecto de las actividades de transporte de larga distancia la deducción indicada en el párrafo anterior no podrá superar el
importe de la ganancia no imponible establecida en el inciso a) del mencionado artículo 30. A tales fines deberá considerarse
como transporte de larga distancia a la conducción de vehículos cuyo recorrido exceda los cien (100) kilómetros del lugar
habitual de trabajo.(49)
Tratándose de las actividades de transporte terrestre de larga distancia, en los términos del párrafo precedente, la deducción
allí prevista no podrá exceder el importe que resulte de incrementar en cuatro (4) veces el monto de la citada ganancia no
imponible.(72)
También se considerarán ganancias de esta categoría las sumas abonadas al personal docente en concepto de adicional por
material didáctico que excedan al cuarenta por ciento (40%) de la ganancia no imponible establecida en el inciso a) del artículo
30 de la presente ley.(27)
A tales fines la Administración Federal de Ingresos Públicos establecerá las condiciones bajo las cuales se hará efectivo el
cómputo de esta deducción.(27)
L.: 2; 13; 24 b); 30; 48 g); 53 b); 85; 86; 92; 110; 111; 157; 158 / DR: 1; 8; 98; 99; 102; 126; 177 a 184; 205 / RG (DGI)
4269 / RG (AFIP) 830; 4003-E

TÍTULO III
DE LAS DEDUCCIONES
Consideraciones generales(*)
Art. 83(2) - Los gastos cuya deducción admite esta ley, con las restricciones expresas contenidas en ella, son los efectuados
para obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas por este impuesto y se restarán de las ganancias producidas por la
fuente que las origina. Cuando los gastos se efectúen con el objeto de obtener, mantener y conservar ganancias gravadas,
exentas y/o no gravadas, generadas por distintas fuentes productoras, la deducción se hará de las ganancias brutas que produce
cada una de ellas en la parte o proporción respectiva. Cuando medien razones prácticas, y siempre que con ello no se altere el
monto del impuesto a pagar, se admitirá que el total de uno o más gastos se deduzca de una de las fuentes productoras.
L.: 84 a 86; 89 a 92; 159 / DR: 67; 111; 188 a 205; 214 a 232
Gastos realizados en el país y en el exterior. Deducción (*)
Art. 84(5) - Los gastos realizados en la República Argentina se presumen vinculados con ganancias de fuente argentina. Sin
perjuicio de lo dispuesto por el inciso e) del artículo 91 de la ley, los gastos realizados en el extranjero se presumen vinculados
con ganancias de fuente extranjera. No obstante, podrá admitirse su deducción de las ganancias de fuente argentina si se
demuestra debidamente que están destinados a obtener, mantener y conservar ganancias de este origen.
L.: 84; 91 a)
DEDUCCIONES ADMITIDAS(*)
Art. 85(28) - De la ganancia del año fiscal, cualquiera fuese la fuente de ganancia y con las limitaciones contenidas en esta
ley, se podrá deducir:
a) Los intereses de deudas, sus respectivas actualizaciones y los gastos originados por la constitución, renovación y
cancelación de las mismas.
En el caso de personas humanas y sucesiones indivisas la relación de causalidad que dispone el artículo 83 se establecerá de
acuerdo con el principio de afectación patrimonial. En tal virtud solo resultarán deducibles los conceptos a que se refiere el
párrafo anterior, cuando pueda demostrarse que los mismos se originen en deudas contraídas por la adquisición de bienes o
servicios que se afecten a la obtención, mantenimiento o conservación de ganancias gravadas. No procederá deducción
alguna cuando se trate de ganancias gravadas que, conforme a las disposiciones de esta ley, tributen el impuesto por vía de
retención con carácter de pago único y definitivo.
No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, los sujetos indicados en el mismo podrán deducir el importe de los intereses
correspondientes a créditos hipotecarios que les hubieren sido otorgados por la compra o la construcción de inmuebles
destinados a casa habitación del contribuyente, o del causante en el caso de sucesiones indivisas, hasta la suma de pesos
veinte mil ($ 20.000) anuales. En el supuesto de inmuebles en condominio, el monto a deducir por cada condómino no podrá
exceder al que resulte de aplicar el porcentaje de su participación sobre el límite establecido precedentemente.
En el caso de los sujetos comprendidos en el artículo 53, los intereses de deudas de carácter financiero -excluyéndose, en
consecuencia, las deudas generadas por adquisiciones de bienes, locaciones y prestaciones de servicios relacionados con el
giro del negocio- contraídos con sujetos, residentes o no en la República Argentina, vinculados en los términos del artículo 18
de esta ley, serán deducibles del balance impositivo al que corresponda su imputación, no pudiendo superar tal deducción el
monto anual que al respecto establezca el Poder Ejecutivo Nacional o el equivalente al treinta por ciento (30%) de la ganancia
neta del ejercicio que resulte antes de deducir tanto los intereses a los que alude este párrafo como las amortizaciones
previstas en esta ley, el que resulte mayor.(4)
Al límite aplicable a que se refiere el párrafo anterior se le podrá adicionar el excedente que se haya acumulado en los tres (3)
ejercicios fiscales inmediatos anteriores, por resultar inferior -en cualquiera de dichos períodos- el monto de los intereses
 33

efectivamente deducidos respecto del límite aplicable, en la medida que dicho excedente no hubiera sido aplicado con
anterioridad conforme el procedimiento dispuesto en este párrafo.(4)
Los intereses que, de acuerdo con lo dispuesto en los párrafos precedentes, no hubieran podido deducirse, podrán adicionarse
a aquellos correspondientes a los cinco (5) ejercicios fiscales inmediatos siguientes, quedando sujetos al mecanismo de
limitación allí previsto. (4)
Lo dispuesto en el cuarto párrafo del presente inciso no será de aplicación en los siguientes supuestos: (4)
1. para las entidades regidas por la ley 21526 y sus modificaciones;
2. para los fideicomisos financieros constituidos conforme a las disposiciones de los artículos 1690 a 1692 del Código
Civil y Comercial de la Nación;
3. para las empresas que tengan por objeto principal la celebración de contratos de leasing en los términos, condiciones y
requisitos establecidos por los artículos 1227 y siguientes del Código Civil y Comercial de la Nación y en forma
secundaria realicen exclusivamente actividades financieras;
4. por el monto de los intereses que no exceda el importe de los intereses activos;
5. cuando se demuestre fehacientemente que, para un ejercicio fiscal, la relación entre los intereses sujetos a la limitación
del cuarto párrafo de este inciso y la ganancia neta a la que allí se alude, resulta inferior o igual al ratio que, en ese
ejercicio fiscal, el grupo económico al cual el sujeto en cuestión pertenece posee por pasivos contraídos con acreedores
independientes y su ganancia neta, determinada de manera análoga a lo allí dispuesto, según los requisitos que establezca
la reglamentación; o
6. cuando se demuestre fehacientemente, conforme lo disponga la reglamentación, que el beneficiario de los intereses a
los que alude dicho cuarto párrafo hubiera tributado efectivamente el impuesto respecto de tales rentas, con arreglo a lo
dispuesto en esta ley.
Los intereses quedarán sujetos, en el momento del pago, a las normas de retención vigentes dictadas por la Administración
Federal de Ingresos Públicos, con independencia de que resulten o no deducibles.(6)
A los fines previstos en los párrafos cuarto a séptimo de este inciso, el término “intereses” comprende, asimismo, las
diferencias de cambio y, en su caso, actualizaciones, generadas por los pasivos que los originan, en la medida en que no
resulte de aplicación el procedimiento previsto en el artículo 106 de esta ley, conforme lo dispuesto en su segundo párrafo.(6)
La reglamentación podrá determinar la inaplicabilidad de la limitación prevista en el cuarto párrafo cuando el tipo de
actividad que desarrolle el sujeto así lo justifique.(4)
b)(4) (76)Las sumas que pagan los tomadores y asegurados por:
(i) seguros para casos de muerte; y
(ii) seguros mixtos -excepto para los casos de seguros de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de
la Superintendencia de Seguros de la Nación-, en los cuales serán deducibles tanto las primas que cubran el riesgo de
muerte como las primas de ahorro.
Asimismo, serán deducibles las sumas que se destinen a la adquisición de cuotapartes de fondos comunes de inversión que se
constituyan con fines de retiro en los términos de la reglamentación que a tales efectos dicte la Comisión Nacional de Valores
y en los límites que sean aplicables para las deducciones previstas en los puntos (i) y (ii) de este inciso b).
Fíjase como importe máximo a deducir por los conceptos indicados en este inciso la suma de pesos cuatro centavos ($
0,04) (29) anuales, se trate o no de prima única.
Los excedentes del importe máximo mencionado precedentemente serán deducibles en los años de vigencia del contrato de
seguro posteriores al del pago, hasta cubrir el total abonado por el asegurado, teniendo en cuenta, para cada período fiscal, el
referido límite máximo.
Los importes cuya deducción corresponda diferir serán actualizados aplicando el índice de actualización mencionado en el
artículo 93, referido al mes de diciembre del período fiscal en que se realizó el gasto, según la tabla elaborada por la
Administración Federal de Ingresos Públicos para el mes de diciembre del período fiscal en el cual corresponda practicar la
deducción.
c)(30) Las donaciones a los Fiscos nacional, provinciales y municipales, al Fondo Partidario Permanente, a los partidos
políticos reconocidos incluso para el caso de campañas electorales y a las instituciones comprendidas en el inciso e) del
artículo 26, realizadas en las condiciones que determine la reglamentación y hasta el límite del cinco por ciento (5%) de la
ganancia neta del ejercicio.
Lo dispuesto precedentemente también será de aplicación para las instituciones comprendidas en el inciso f) del citado
artículo 26 cuyo objetivo principal sea:
1.(4) La realización de actividad de asistencia social u obra médica asistencial de beneficencia, sin fines de lucro,
incluidas las actividades de cuidado y protección de la infancia, vejez, minusvalía y discapacidad.
2. La investigación científica y tecnológica, aun cuando la misma esté destinada a la actividad académica o docente, y
cuenten con una certificación de calificación respecto de los programas de investigación, de los investigadores y del
personal de apoyo que participen en los correspondientes programas, extendida por la Agencia Nacional de Promoción
Científica y Tecnológica dependiente de la Secretaría de Gobierno de Ciencia, Tecnología e Innovación Productiva del
Ministerio de Educación, Cultura, Ciencia y Tecnología.
3. La investigación científica sobre cuestiones económicas, políticas y sociales orientadas al desarrollo de los planes de
partidos políticos.
 34

4. La actividad educativa sistemática y de grado para el otorgamiento de títulos reconocidos oficialmente por el Ministerio
de Educación, Cultura, Ciencia y Tecnología, como asimismo la promoción de valores culturales, mediante el auspicio,
subvención, dictado o mantenimiento de cursos gratuitos prestados en establecimientos educacionales públicos o privados
reconocidos por los Ministerios de Educación o similares, de las respectivas jurisdicciones.
En el caso de donaciones al Fondo Partidario Permanente o a los partidos políticos reconocidos, incluyendo las que se hagan
para campañas electorales, el límite establecido para su deducción deberá calcularse de forma autónoma respecto del resto de
las donaciones.
d) Las contribuciones o descuentos para fondos de jubilaciones, retiros, pensiones o subsidios, siempre que se destinen a
cajas nacionales, provinciales o municipales.
e) Las amortizaciones de los bienes inmateriales que por sus características tengan un plazo de duración limitado, como
patentes, concesiones y activos similares.
f)(8) Los descuentos obligatorios efectuados para aportes para obras sociales correspondientes al contribuyente y a las
personas que revistan para este el carácter de cargas de familia.
Asimismo serán deducibles los importes abonados en concepto de cuotas o abonos a instituciones que presten cobertura
médico asistencial, correspondientes al contribuyente y a las personas que revistan para este el carácter de cargas de familia.
Esta deducción no podrá superar el cinco por ciento (5%) de la ganancia neta del ejercicio.
g)(8) Los honorarios correspondientes a los servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica del contribuyente y de las
personas que revistan para este el carácter de cargas de familia: a) de hospitalización en clínicas, sanatorios y
establecimientos similares; b) las prestaciones accesorias de la hospitalización; c) los servicios prestados por los médicos en
todas sus especialidades; d) los servicios prestados por los bioquímicos, odontólogos, kinesiólogos, fonoaudiólogos,
psicólogos, etcétera; e) los que presten los técnicos auxiliares de la medicina; f) todos los demás servicios relacionados con la
asistencia, incluyendo el transporte de heridos y enfermos en ambulancias o vehículos especiales.
La deducción se admitirá siempre que se encuentre efectivamente facturada por el respectivo prestador del servicio y hasta un
máximo del cuarenta por ciento (40%) del total de la facturación del período fiscal de que se trate, siempre y en la medida en
que los importes no se encuentren alcanzados por sistemas de reintegro incluidos en planes de cobertura médica. Esta
deducción no podrá superar el cinco por ciento (5%) de la ganancia neta del ejercicio.
h)(14) El cuarenta por ciento (40%) de las sumas pagadas por el contribuyente, o del causante en el caso de sucesiones
indivisas, en concepto de alquileres de inmuebles destinados a su casa habitación, y hasta el límite de la suma prevista en el
inciso a) del artículo 30 de esta ley, siempre y cuando el contribuyente o el causante no resulte titular de ningún inmueble,
cualquiera sea la proporción.
La Administración Federal de Ingresos Públicos establecerá las condiciones bajo las cuales se hará efectivo el cómputo de
esta deducción.
i)(29)(12) (76) Los aportes correspondientes a los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al
control de la Superintendencia de Seguros de la Nación.
j)(73) Las sumas en concepto de servicios con fines educativos y las herramientas destinadas a esos efectos, las que deberán
acreditarse en la forma y condiciones que establezca la reglamentación, que el contribuyente pague por quienes revistan el
carácter de cargas de familia en los términos del apartado 2 del inciso b) del artículo 30 de esta ley y por sus hijos mayores de
edad y hasta veinticuatro (24) años, inclusive, en este último caso en la medida que cursen estudios regulares o profesionales
de un arte u oficio, que les impida proveerse de medios necesarios para sostenerse independientemente. La deducción de este
inciso operará hasta el límite del cuarenta por ciento (40%) del importe establecido en el inciso a) del mencionado artículo
30.
k)(79) El diez por ciento (10%) del monto total anual de alquileres de inmuebles destinado a casa-habitación. Ambas partes,
locatario y locador, podrán hacer uso de esta deducción adicionalmente con otras que existan.
A los fines de la determinación de los límites establecidos en el primer párrafo del inciso c) y en el segundo párrafo de los
incisos f) y g), los referidos porcentajes se aplicarán sobre las ganancias netas del ejercicio que resulten antes de deducir el
importe de los conceptos comprendidos en las citadas normas, el de los quebrantos de años anteriores y, cuando corresponda,
las sumas a que se refiere el artículo 30 de la ley.(6)
El Poder Ejecutivo Nacional establecerá los montos máximos deducibles por los conceptos a que se refieren los incisos b) e i).
(6)
L.:18; 26 f); 30 a) y b); 83; 86; 92; 93; 159 a 161 / DR: 18; 94; 189 a 204; 209; 210; 220; 227 / RG (AFIP) 2681 / N. Ext.
(AFIP) 1/2006
DEDUCCIONES ESPECIALES DE LAS CATEGORÍAS PRIMERA, SEGUNDA, TERCERA Y CUARTA
Art. 86 - De las ganancias de las categorías primera, segunda, tercera y cuarta, y con las limitaciones de esta ley, también se
podrán deducir:
a) Los impuestos y tasas que recaen sobre los bienes que produzcan ganancias.
b) Las primas de seguros que cubran riesgos sobre bienes que produzcan ganancias.
c) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes que producen ganancias, como
incendios, tempestades u otros accidentes o siniestros, en cuanto no fuesen cubiertas por seguros o indemnizaciones.
 35

d) Las pérdidas debidamente comprobadas, a juicio de la Administración Federal de Ingresos Públicos, originadas por delitos
cometidos contra los bienes de explotación de los contribuyentes, por empleados de los mismos, en cuanto no fuesen
cubiertas por seguros o indemnizaciones.
e) Los gastos de movilidad, viáticos y otras compensaciones análogas en la suma reconocida por la Administración Federal
de Ingresos Públicos.
f)(8) Las amortizaciones por desgaste, agotamiento u obsolescencia y las pérdidas por desuso, de acuerdo con lo que
establecen los artículos pertinentes, excepto las comprendidas en el inciso l) del artículo 92.
En los casos de los incisos c) y d), el decreto reglamentario fijará la incidencia que en el costo del bien tendrán las
deducciones efectuadas.
L.: 40; 87; 88; 159 a 161 / DR: 205; 227; 280; 304 / RG (AFIP) 4396
AMORTIZACIONES(*)
Amortización de inmuebles(*)
Art. 87 - En concepto de amortización de edificios y demás construcciones sobre inmuebles afectados a actividades o
inversiones que originen resultados alcanzados por el impuesto, excepto bienes de cambio, se admitirá deducir el dos por ciento
(2%) anual sobre el costo del edificio o construcción, o sobre la parte del valor de adquisición atribuible a los mismos, teniendo
en cuenta la relación existente en el avalúo fiscal o, en su defecto, según el justiprecio que se practique al efecto, hasta agotar
dicho costo o valor.
A los fines del cálculo de la amortización a que se refiere el párrafo anterior, la misma deberá practicarse desde el inicio del
trimestre del ejercicio fiscal o calendario en el cual se hubiera producido la afectación del bien, hasta el trimestre en que se
agote el valor de los bienes o hasta el trimestre inmediato anterior a aquel en que los bienes se enajenen o desafecten de la
actividad o inversión.
El importe resultante se ajustará conforme al procedimiento indicado en el inciso 2) del artículo 88.
La Administración Federal de Ingresos Públicos podrá admitir la aplicación de porcentajes anuales superiores al dos por
ciento (2%), cuando se pruebe fehacientemente que la vida útil de los inmuebles es inferior a cincuenta (50) años y a condición
de que se comunique a dicho Organismo tal circunstancia, en oportunidad de la presentación de la declaración jurada
correspondiente al primer ejercicio fiscal en el cual se apliquen.
L.: 63; 88; 89; 159; 161 / DR: 206 a 211
Amortización de bienes muebles(*)
Art. 88 - En concepto de amortización impositiva anual para compensar el desgaste de los bienes -excepto inmuebles-
empleados por el contribuyente para producir ganancias gravadas, se admitirá deducir la suma que resulte de acuerdo con las
siguientes normas:
1) Se dividirá el costo o valor de adquisición de los bienes por un número igual a los años de vida útil probable de los
mismos. La Administración Federal de Ingresos Públicos podrá admitir un procedimiento distinto (unidades producidas,
horas trabajadas, etcétera) cuando razones de orden técnico lo justifiquen.
2) A la cuota de amortización ordinaria calculada conforme con lo dispuesto en el apartado anterior, o a la cuota de
amortización efectuada por el contribuyente con arreglo a normas especiales, se le aplicará el índice de actualización
mencionado en el artículo 93, referido a la fecha de adquisición o construcción que indique la tabla elaborada por la
Administración Federal de Ingresos Públicos para el mes al que corresponda la fecha de cierre del período fiscal que se
liquida. El importe así obtenido será la amortización anual deducible.
Cuando se trate de bienes inmateriales amortizables la suma a deducir se determinará aplicando las normas establecidas en el
párrafo anterior.
A los efectos de la determinación del valor original de los bienes amortizables, no se computarán las comisiones pagadas y/o
acreditadas a entidades del mismo conjunto económico, intermediarias en la operación de compra, salvo que se pruebe una
efectiva prestación de servicios a tales fines.
L.: 58; 62; 70; 71; 87; 103; 104; 159; 161 / DR: 112; 206 a 212
DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA PRIMERA CATEGORÍA
Art. 89 - De los beneficios incluidos en la primera categoría se podrán deducir también los gastos de mantenimiento del
inmueble. A este fin los contribuyentes deberán optar -para los inmuebles urbanos- por alguno de los siguientes
procedimientos:
a) Deducción de gastos reales a base de comprobantes.
b) Deducción de los gastos presuntos que resulten de aplicar el coeficiente del cinco por ciento (5%) sobre la renta bruta del
inmueble, porcentaje que involucra los gastos de mantenimiento por todo concepto (reparaciones, gastos de administración,
primas de seguro, etcétera).
Adoptado un procedimiento, el mismo deberá aplicarse a todos los inmuebles que posea el contribuyente y no podrá ser
variado por el término de cinco (5) años, contados desde el período, inclusive, en que se hubiere hecho la opción.
La opción a que se refiere este artículo no podrá ser efectuada por aquellas personas que por su naturaleza deben llevar libros
o tienen administradores que deben rendirles cuenta de su gestión. En tales casos deberán deducirse los gastos reales a base de
comprobantes.
 36

Para los inmuebles rurales la deducción se hará, en todos los casos, por el procedimiento de gastos reales comprobados.
L.: 44 a 47; 83 a 86 / DR: 111
DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA SEGUNDA CATEGORÍA
Art. 90 - Los beneficiarios de regalías residentes en el país podrán efectuar las siguientes deducciones, según el caso:
a) Cuando las regalías se originen en la transferencia definitiva de bienes -cualquiera sea su naturaleza- el veinticinco por
ciento (25%) de las sumas percibidas por tal concepto, hasta la recuperación del capital invertido, resultando a este fin de
aplicación las disposiciones de los artículos 62 a 67, 69 y 78, según la naturaleza del bien transferido.
b) Cuando las regalías se originen en la transferencia temporaria de bienes que sufren desgaste o agotamiento, se admitirá la
deducción del importe que resulte de aplicar las disposiciones de los artículos 78, 87 u 88, según la naturaleza de los bienes.
Las deducciones antedichas serán procedentes en tanto se trate de costos y gastos incurridos en el país. En caso de tratarse de
costos y gastos incurridos en el extranjero, se admitirá como única deducción por todo concepto (recuperación o amortización
del costo, gastos para la percepción del beneficio, mantenimiento, etcétera) el cuarenta por ciento (40%) de las regalías
percibidas.
Las normas precedentes no serán de aplicación cuando se trate de beneficiarios residentes en el país que desarrollen
habitualmente actividades de investigación, experimentación, etcétera, destinadas a obtener bienes susceptibles de producir
regalías, quienes determinarán la ganancia por aplicación de las normas que rigen para la tercera categoría.
L.: 48; 51; 62 a 67; 69; 78; 83 a 88 / DR: 213
DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA TERCERA CATEGORÍA
Art. 91 - De las ganancias de la tercera categoría y con las limitaciones de esta ley también se podrá deducir:
a) Los gastos y demás erogaciones inherentes al giro del negocio.
b) Los castigos y previsiones contra los malos créditos en cantidades justificables de acuerdo con los usos y costumbres del
ramo. La Administración Federal de Ingresos Públicos podrá establecer normas respecto de la forma de efectuar esos
castigos.
c) Los gastos de organización. La Administración Federal de Ingresos Públicos admitirá su afectación al primer ejercicio o su
amortización en un plazo no mayor de cinco (5) años, a opción del contribuyente.
d) Las sumas que las compañías de seguro, de capitalización y similares destinen a integrar las previsiones por reservas
matemáticas y reservas para riesgos en curso y similares, conforme con las normas impuestas sobre el particular por la
Superintendencia de Seguros de la Nación u otra dependencia oficial.
En todos los casos, las previsiones por reservas técnicas correspondientes al ejercicio anterior, que no hubiesen sido utilizadas
para abonar siniestros, serán consideradas como ganancia y deberán incluirse en la ganancia neta imponible del año.
e) Las comisiones y gastos incurridos en el extranjero indicados en el artículo 9, en cuanto sean justos y razonables.
f) Los gastos o contribuciones realizados en favor del personal por asistencia sanitaria, ayuda escolar y cultural, subsidios a
clubes deportivos y, en general, todo gasto de asistencia en favor de los empleados, dependientes u obreros. También se
deducirán las gratificaciones, aguinaldos, etcétera, que se paguen al personal dentro de los plazos en que, según la
reglamentación, se debe presentar la declaración jurada correspondiente al ejercicio.
La Administración Federal de Ingresos Públicos podrá impugnar la parte de las habilitaciones, gratificaciones, aguinaldos,
etcétera, que exceda a lo que usualmente se abona por tales servicios, teniendo en cuenta la labor desarrollada por el
beneficiario, importancia de la empresa y demás factores que puedan influir en el monto de la retribución.
g) Los aportes de los empleadores efectuados a los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al
control de la Superintendencia de Seguros de la Nación y a los planes y fondos de jubilaciones y pensiones de las mutuales
inscriptas y autorizadas por el Instituto Nacional de Asociativismo y Economía Social, organismo descentralizado en el
ámbito del Ministerio de Salud y Desarrollo Social hasta la suma de pesos quince centavos ($ 0,15) (31) anuales por cada
empleado en relación de dependencia incluido en el seguro de retiro o en los planes y fondos de jubilaciones y pensiones.
El importe establecido en el párrafo anterior será actualizado anualmente por la Administración Federal de Ingresos Públicos,
aplicando el índice de actualización mencionado en el artículo 93, referido al mes de diciembre de 1987, según lo que indique
la tabla elaborada por dicho Organismo para cada mes de cierre del período fiscal en el cual corresponda practicar la
deducción.
Quedan incluidos en este inciso los aportes a planes de seguro de vida que contemplen cuentas de ahorro administrados por
entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros de la Nación y a fondos comunes de inversión que se
constituyan con fines de retiro, en los términos del segundo párrafo del inciso b) del artículo 85 de esta ley.(6)
h) Los gastos de representación efectivamente realizados y debidamente acreditados, hasta una suma equivalente al uno con
cincuenta (1,50%) del monto total de las remuneraciones pagadas en el ejercicio fiscal al personal en relación de
dependencia.
i) Las sumas que se destinen al pago de honorarios a directores, síndicos o miembros de consejos de vigilancia y las
acordadas a los socios administradores -con las limitaciones que se establecen en el presente inciso- por parte de los
contribuyentes comprendidos en el inciso a) del artículo 73.
Las sumas a deducir en concepto de honorarios de directores y miembros de consejos de vigilancia y de retribuciones a los
socios administradores por su desempeño como tales, no podrán exceder el veinticinco por ciento (25%) de las utilidades
 37

contables del ejercicio, o hasta la que resulte de computar pesos doce mil quinientos ($ 12.500) por cada uno de los
perceptores de dichos conceptos, la que resulte mayor, siempre que se asignen dentro del plazo previsto para la presentación
de la declaración jurada anual del año fiscal por el cual se paguen. En el caso de asignarse con posterioridad a dicho plazo, el
importe que resulte computable de acuerdo con lo dispuesto precedentemente será deducible en el ejercicio en que se asigne.
El monto fijo a que se refiere el párrafo anterior se incrementará en un cuarenta por ciento (40%) cuando su perceptor sea
mujer, y en un sesenta por ciento (60%) si se tratare de travestis, transexuales y transgénero, hayan o no rectificado sus
datos registrales, de conformidad con lo establecido en la ley 26.743.(57)
En la medida en que resulten de aplicación disposiciones societarias que establezcan un cupo mínimo de composición del
órgano de administración y/o de fiscalización de los contribuyentes comprendidos en el inciso a) del artículo 73, los
incrementos dispuestos en el párrafo precedente solo procederán por la incorporación de integrantes que representen un
excedente que se verifique con relación al mencionado cupo.(57)
Las sumas que superen el límite indicado tendrán para el beneficiario el tratamiento de no computables para la determinación
del gravamen, siempre que el balance impositivo de la sociedad arroje impuesto determinado en el ejercicio por el cual se
pagan las retribuciones.
Las reservas y previsiones que esta ley admite deducir en el balance impositivo quedan sujetas al impuesto en el ejercicio en
que se anulen los riesgos que cubrían (reserva para despidos, etcétera).
L.: 9; 24; 73 a); 85 b); 93 / DR: 69; 214 a 224
DEDUCCIONES NO ADMITIDAS
Art. 92 - No serán deducibles, sin distinción de categorías:
a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y de su familia, salvo aquellos autorizados expresamente por esta
ley.(51)
b) Los intereses de los capitales invertidos por el dueño o socio de las empresas incluidas en el artículo 53, incisos b) y d),
como las sumas retiradas a cuenta de las ganancias o en calidad de sueldo y todo otro concepto que importe un retiro a cuenta
de utilidades.
A los efectos del balance impositivo las sumas que se hubiesen deducido por los conceptos incluidos en el párrafo anterior,
deberán adicionarse a la participación del dueño o socio a quien corresponda.
c) La remuneración o sueldo del cónyuge o pariente del contribuyente. Cuando se demuestre una efectiva prestación de
servicios, se admitirá deducir la remuneración abonada en la parte que no exceda a la retribución que usualmente se pague a
terceros por la prestación de tales servicios, no pudiendo exceder a la abonada al empleado -no pariente- de mayor categoría,
salvo disposición en contrario de la Administración Federal de Ingresos Públicos.
d) El impuesto de esta ley y cualquier impuesto sobre terrenos baldíos y campos que no se exploten.
e) Las remuneraciones o sueldos que se abonen a miembros de directorios, consejos u otros organismos que actúen en el
extranjero, y los honorarios y otras remuneraciones pagadas por asesoramiento técnico-financiero o de otra índole prestado
desde el exterior, en los montos que excedan de los límites que al respecto fije la reglamentación.
f) Las sumas invertidas en la adquisición de bienes y en mejoras de carácter permanente y demás gastos vinculados con
dichas operaciones, salvo los impuestos que graven la transmisión gratuita de bienes. Tales gastos integrarán el costo de los
bienes a los efectos de esta ley.
g) Las utilidades del ejercicio que se destinen al aumento de capitales o a reservas de la empresa cuya deducción no se admite
expresamente en esta ley.
h) La amortización de llave, marcas y activos similares.
i) Las donaciones no comprendidas en el artículo 85, inciso c), las prestaciones de alimentos, ni cualquier otro acto de
liberalidad en dinero o en especie.
j) Las pérdidas generadas por o vinculadas con operaciones ilícitas, comprendiendo las erogaciones vinculadas con la
comisión del delito de cohecho, incluso en el caso de funcionarios públicos extranjeros en transacciones económicas
internacionales.(8)
k) Los beneficios que deben separar las sociedades para constituir el fondo de reserva legal.
l) Las amortizaciones y pérdidas por desuso a que se refiere el inciso f) del artículo 86, correspondientes a automóviles y el
alquiler de los mismos (incluidos los derivados de contratos de leasing), en la medida que excedan lo que correspondería
deducir con relación a automóviles cuyo costo de adquisición, importación o valor de plaza, si son de propia producción o
alquilados con opción de compra, sea superior a la suma de pesos veinte mil ($ 20.000) -neto del impuesto al valor agregado-,
al momento de su compra, despacho a plaza, habilitación o suscripción del respectivo contrato según corresponda.
Tampoco serán deducibles los gastos en combustibles, lubricantes, patentes, seguros, reparaciones ordinarias y en general
todos los gastos de mantenimiento y funcionamiento de automóviles que no sean bienes de cambio, en cuanto excedan la
suma global que, para cada unidad, fije anualmente la Administración Federal de Ingresos Públicos.(32)
Lo dispuesto en este inciso no será de aplicación respecto de los automóviles cuya explotación constituya el objeto principal
de la actividad gravada (alquiler, taxis, remises, viajantes de comercio y similares).
m) Las retribuciones por la explotación de marcas y patentes pertenecientes a sujetos del exterior, en los montos que excedan
los límites que al respecto fije la reglamentación.
 38

L.: 13; 29; 30; 85 c), e); 86 f); 163 / DR: 169; 188; 202; 209; 226 a 232 / RG (AFIP) 94

ÍNDICE DE ACTUALIZACIÓN
Art. 93(2) - Las actualizaciones previstas en esta ley se practicarán conforme lo establecido en el artículo 39 de la ley 24073.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo precedente, las actualizaciones previstas en los artículos 62 a 66, 71, 78, 87 y 88, y
en los artículos 98 y 99, respecto de las adquisiciones o inversiones efectuadas en los ejercicios fiscales que se inicien a partir
del 1 de enero de 2018, se realizarán sobre la base de las variaciones porcentuales del índice de precios al consumidor nivel
general (IPC)(33) que suministre el Instituto Nacional de Estadística y Censos, conforme las tablas que a esos fines elabore la
Administración Federal de Ingresos Públicos.
L.: 62 a 66; 71; 78; 87; 88; 98; 99

TÍTULO IV

TASAS DEL IMPUESTO PARA LAS PERSONAS HUMANAS Y SUCESIONES INDIVISAS Y OTRAS
DISPOSICIONES

CAPÍTULO I
IMPUESTO PROGRESIVO
Escala del impuesto
TEXTO APLICABLE PARA EL PERÍODO FISCAL 2021(19)
Art. 94(34) - Las personas humanas y las sucesiones indivisas -mientras no exista declaratoria de herederos o testamento
declarado válido que cumpla la misma finalidad- abonarán sobre las ganancias netas sujetas a impuesto las sumas que resulten
de acuerdo con la siguiente escala:

Ganancia neta imponible acumulada Pagarán

Más el
Más de $ a$ $ Sobre el excedente de $
%
0 64.532,64 0 5 0
64.532,64 129.065,29 3.226,63 9 64.532,64
129.065,29 193.597,93 9.034,57 12 129.065,29
193.597,93 258.130,58 16.778,49 15 193.597,93
258.130,58 387.195,86 26.458,39 19 258.130,58
387.195,86 516.261,14 50.980,79 23 387.195,86
516.261,14 774.391,71 80.665,80 27 516.261,14
774.391,71 1.032.522,30 150.361,06 31 774.391,71
1.032.522,30 en adelante 230.381,54 35 1.032.522,30

Fuente: Web AFIP (actualización anual de importes)

Los montos previstos en este artículo se ajustarán anualmente, a partir del año fiscal 2018, inclusive, por el coeficiente que
surja de la variación anual de la Remuneración Imponible Promedio de los Trabajadores Estables (RIPTE), correspondiente al
mes de octubre del año anterior al del ajuste respecto al mismo mes del año anterior.
Cuando la determinación de la ganancia neta de los sujetos a que hace referencia el primer párrafo de este artículo, incluya
resultados comprendidos en el Título VIII de esta ley, provenientes de operaciones de enajenación de acciones, valores
representativos y certificados de depósito de acciones y demás valores, cuotas y participaciones sociales -incluidas cuotapartes
de fondos comunes de inversión y certificados de participación de fideicomisos y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y
contratos similares-, monedas digitales, títulos, bonos y demás valores, así como por la enajenación de inmuebles o
transferencias de derechos sobre inmuebles, estos quedarán alcanzados por el impuesto a la alícuota del quince por ciento
(15%).(4)
Cuando la determinación del ingreso neto corresponda a horas extras obtenidas por trabajadores en relación de dependencia,
las sumas resultantes de tal concepto, sin incluir las indicadas en el inciso x) del artículo 26, no se computarán a los fines de
 39

modificar la escala establecida en el primer párrafo, por lo que tales emolumentos tributarán aplicando la alícuota marginal
correspondiente, previo a incorporar las horas extras.
La Administración Federal de Ingresos Públicos determinará las modalidades de liquidación correspondientes a lo indicado en
el párrafo precedente.
L.: 2, ap. 1); 30 a) y c); 164 / DR: 233
TEXTO APLICABLE PARA EL PERÍODO FISCAL 2022(20)
Art. 94(34) - Las personas humanas y las sucesiones indivisas -mientras no exista declaratoria de herederos o testamento
declarado válido que cumpla la misma finalidad- abonarán sobre las ganancias netas sujetas a impuesto las sumas que resulten
de acuerdo con la siguiente escala:

Ganancia neta imponible acumulada

Más el
Más de $ a$ Pagarán $ Sobre el excedente de $
%
0 97.202,00 0 5 0,00
97.202,00 194.404,019 4.860,10 9 97.202,00
194.404,019 291.606,01 13.608,28 12 194.404,019
291.606,01 388.808,02 25.272,52 15 291.606,01
388.808,02 583.212,02 39.852,82 19 388.808,02
583.212,02 777.616,02 76.789,58 23 583.212,02
777.616,02 1.166.424,03 121.502,50 27 777.616,02
1.166.424,03 1.555.232,07 226.480,66 31 1.166.424,03
1.555.232,07 en adelante 347.011,16 35 1.555.232,07

Fuente: Web AFIP (actualización anual de importes)

Los montos previstos en este artículo se ajustarán anualmente, a partir del año fiscal 2018, inclusive, por el coeficiente que
surja de la variación anual de la Remuneración Imponible Promedio de los Trabajadores Estables (RIPTE), correspondiente al
mes de octubre del año anterior al del ajuste respecto al mismo mes del año anterior.
Cuando la determinación de la ganancia neta de los sujetos a que hace referencia el primer párrafo de este artículo, incluya
resultados comprendidos en el Título VIII de esta ley, provenientes de operaciones de enajenación de acciones, valores
representativos y certificados de depósito de acciones y demás valores, cuotas y participaciones sociales -incluidas cuotapartes
de fondos comunes de inversión y certificados de participación de fideicomisos y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y
contratos similares-, monedas digitales, títulos, bonos y demás valores, así como por la enajenación de inmuebles o
transferencias de derechos sobre inmuebles, estos quedarán alcanzados por el impuesto a la alícuota del quince por ciento
(15%).(4)
Cuando la determinación del ingreso neto corresponda a horas extras obtenidas por trabajadores en relación de dependencia,
las sumas resultantes de tal concepto, sin incluir las indicadas en el inciso x) del artículo 26, no se computarán a los fines de
modificar la escala establecida en el primer párrafo, por lo que tales emolumentos tributarán aplicando la alícuota marginal
correspondiente, previo a incorporar las horas extras.
La Administración Federal de Ingresos Públicos determinará las modalidades de liquidación correspondientes a lo indicado en
el párrafo precedente.
L.: 2, ap. 1); 30 a) y c); 164 / DR: 233
TEXTO APLICABLE PARA EL PERÍODO FISCAL 2023
Art. 94(34) - Las personas humanas y las sucesiones indivisas -mientras no exista declaratoria de herederos o testamento
declarado válido que cumpla la misma finalidad- abonarán sobre las ganancias netas sujetas a impuesto las sumas que resulten
de acuerdo con la siguiente escala:

Ganancia neta imponible acumulada Pagarán

Más el
Más de $ a$ $ Sobre el excedente de $
%
 40

0 173.834,61 0 5 0,00
173.834,61 347.669,23 8.691,73 9 173.834,61
347.669,23 521.503,84 24.336,85 12 347.669,23
521.503,84 695.338,47 45.197,00 15 521.503,84
695.338,47 1.043.007,68 71.272,19 19 695.338,47
1.043.007,68 1.390.676,90 137.329,34 23 1.043.007,68
1.390.676,90 2.086.015,35 217.293,64 27 1.390.676,90
2.086.015,35 2.781.353,85 405.034,64 31 2.086.015,35
2.781.353,85 en adelante 620.589,58 35 2.781.353,85

Fuente: Web AFIP (actualización anual de importes)

Los montos previstos en este artículo se ajustarán anualmente, a partir del año fiscal 2018, inclusive, por el coeficiente que
surja de la variación anual de la Remuneración Imponible Promedio de los Trabajadores Estables (RIPTE), correspondiente al
mes de octubre del año anterior al del ajuste respecto al mismo mes del año anterior.
Cuando la determinación de la ganancia neta de los sujetos a que hace referencia el primer párrafo de este artículo, incluya
resultados comprendidos en el Título VIII de esta ley, provenientes de operaciones de enajenación de acciones, valores
representativos y certificados de depósito de acciones y demás valores, cuotas y participaciones sociales -incluidas cuotapartes
de fondos comunes de inversión y certificados de participación de fideicomisos y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y
contratos similares-, monedas digitales, títulos, bonos y demás valores, así como por la enajenación de inmuebles o
transferencias de derechos sobre inmuebles, estos quedarán alcanzados por el impuesto a la alícuota del quince por ciento
(15%).(4)
Cuando la determinación del ingreso neto corresponda a horas extras obtenidas por trabajadores en relación de dependencia,
las sumas resultantes de tal concepto, sin incluir las indicadas en el inciso x) del artículo 26, no se computarán a los fines de
modificar la escala establecida en el primer párrafo, por lo que tales emolumentos tributarán aplicando la alícuota marginal
correspondiente, previo a incorporar las horas extras.
La Administración Federal de Ingresos Públicos determinará las modalidades de liquidación correspondientes a lo indicado en
el párrafo precedente.
L.: 2, ap. 1); 30 a) y c); 164 / DR: 233
TEXTO APLICABLE PARA EL PERÍODO FISCAL 2024 Y SIGUIENTES
Art. 94(34) - Las personas humanas y sucesiones indivisas -mientras no exista declaratoria de herederos o testamento
declarado válido que cumpla la misma finalidad- abonarán sobre las ganancias netas sujetas a impuesto -excepto por aquellas
que queden sujetas en los términos del capítulo III del título IV- las sumas que resulten de acuerdo con la siguiente escala:(85)
Ganancia neta imponible acumulada Pagarán
Más el
Más de $ a$ $ Sobre el excedente de $
%

(Nota de la Editorial: Variación del RIPTE de octubre de 2023 no disponible.

Por este motivo, los importes de la presente escala aún no fueron difundidos)

Los montos previstos en este artículo se ajustarán anualmente, a partir del año fiscal 2018, inclusive, por el coeficiente que
surja de la variación anual de la Remuneración Imponible Promedio de los Trabajadores Estables (RIPTE), correspondiente al
mes de octubre del año anterior al del ajuste respecto al mismo mes del año anterior.
 41

Cuando la determinación de la ganancia neta de los sujetos a que hace referencia el primer párrafo de este artículo, incluya
resultados comprendidos en el Título VIII de esta ley, provenientes de operaciones de enajenación de acciones, valores
representativos y certificados de depósito de acciones y demás valores, cuotas y participaciones sociales -incluidas cuotapartes
de fondos comunes de inversión y certificados de participación de fideicomisos y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y
contratos similares-, monedas digitales, títulos, bonos y demás valores, así como por la enajenación de inmuebles o
transferencias de derechos sobre inmuebles, estos quedarán alcanzados por el impuesto a la alícuota del quince por ciento
(15%).(4)
Cuando la determinación del ingreso neto corresponda a horas extras obtenidas por trabajadores en relación de dependencia,
las sumas resultantes de tal concepto, sin incluir las indicadas en el inciso x) del artículo 26, no se computarán a los fines de
modificar la escala establecida en el primer párrafo, por lo que tales emolumentos tributarán aplicando la alícuota marginal
correspondiente, previo a incorporar las horas extras.
La Administración Federal de Ingresos Públicos determinará las modalidades de liquidación correspondientes a lo indicado en
el párrafo precedente.
L.: 2, ap. 1); 30 a) y c); 164 / DR: 233

CAPÍTULO II
L: 95 IMPUESTO CEDULAR(35)

Rendimiento producto de la colocación de capital en valores

ART. DEROGADO POR LA L. 27541, ART. 32 (BO: 23/12/2019) A PARTIR DEL PERÍODO FISCAL 2020
Art. 95(36) - La ganancia neta de fuente argentina de las personas humanas y de las sucesiones indivisas derivada de
resultados en concepto de intereses o la denominación que tuviere el rendimiento producto de la colocación de capital en los
casos respectivos de valores a que se refiere el artículo 98 -que forma parte de este Capítulo-, o de intereses originados en
depósitos a plazo efectuados en instituciones sujetas al régimen de entidades financieras de la ley 21526 y sus modificaciones,
quedará alcanzada por el impuesto a la alícuota que se detalla a continuación dependiendo de la inversión de que se trate:
a) Depósitos bancarios, títulos públicos, obligaciones negociables, cuotapartes de fondos comunes de inversión, títulos de
deuda de fideicomisos financieros y contratos similares, bonos y demás valores, en moneda nacional sin cláusula de ajuste:
cinco por ciento (5%).
El Poder Ejecutivo Nacional podrá incrementar la alícuota dispuesta en el párrafo precedente de este inciso, no pudiendo
exceder de la prevista en el inciso siguiente, siempre que medien informes técnicos fundados, basados en variables
económicas, que así lo justifiquen.
b) Depósitos bancarios, títulos públicos, obligaciones negociables, cuotapartes de fondos comunes de inversión, títulos de
deuda de fideicomisos financieros y contratos similares, bonos y demás valores, en moneda nacional con cláusula de ajuste o
en moneda extranjera: quince por ciento (15%).
Cuando se trate de operaciones de rescate de cuotapartes de fondos comunes de inversión del primer párrafo del artículo 1 de
la ley 24083, integrado por inversiones comprendidas en el primer párrafo del presente artículo en distintas monedas, la
reglamentación podrá establecer procedimientos que prevean la forma de aplicación de las tasas, en forma proporcional a los
activos subyacentes respectivos.
Lo dispuesto en el presente artículo también será de aplicación cuando el sujeto enajenante revista la condición de beneficiario
del exterior, que no resida en jurisdicciones no cooperantes o los fondos invertidos no provengan de jurisdicciones no
cooperantes. En tales casos la ganancia, en la medida que no se encuentre exenta de acuerdo a lo dispuesto en el cuarto párrafo
del inciso u) del artículo 26, quedará alcanzada por las disposiciones contenidas en el artículo 104, a las alícuotas establecidas
en el primer párrafo de este artículo.
L.: 26 u); 97; 98; 104 / DR: 234; 241

Intereses (o rendimientos) y descuentos o primas de emisión

ART. DEROGADO POR LA L. 27541, ART. 32 (BO: 23/12/2019) A PARTIR DEL PERÍODO FISCAL 2020 SOLO PARA LAS
GANANCIAS DE FUENTE ARGENTINA
Art. 96 - A efectos de la determinación de la ganancia proveniente de valores que devenguen intereses o rendimientos, que
encuadren en el presente Capítulo II o en el Título VIII de esta ley, deberán aplicarse los siguientes procedimientos:
a) Si el valor se suscribe o adquiere al precio nominal residual, el interés que se devengue se imputará al año fiscal en que se
verifique el pago, la fecha de puesta a disposición o su capitalización, lo que ocurra primero, siempre que dicho valor prevea
pagos de interés en plazos de hasta un año. Respecto de plazos de pago superiores a un año, el interés se imputará de acuerdo
a su devengamiento en función del tiempo. En caso de enajenación del valor, se considerará el precio de suscripción o
adquisición como su costo computable. Si al momento de la enajenación existieran intereses devengados desde la fecha de
pago de la última cuota de interés (intereses corridos) que no se hubieren gravado a ese momento, esos intereses, a opción del
contribuyente, podrán discriminarse del precio de enajenación.
b) Si se adquiere un valor, sea que cotice o no en bolsas o mercados, que contenga intereses corridos desde la emisión o desde
la fecha del pago de la última cuota de interés, el contribuyente podrá optar entre (i) considerar el precio de adquisición como
 42

costo computable del valor adquirido, o (ii) discriminar del precio de adquisición el interés corrido. De optar por la segunda
alternativa, en la medida en que los intereses se paguen, se pongan a disposición o se capitalicen, lo que ocurra antes, el
interés sujeto a impuesto será la diferencia entre el importe puesto a disposición o capitalizado y la parte del precio de
adquisición atribuible al interés corrido a la fecha de adquisición.
c) Si se suscribe o adquiere un valor que hubiera sido emitido bajo la par, pagando un precio neto de intereses corridos,
menor al nominal residual, el descuento recibirá el tratamiento aplicable a los intereses, debiendo imputarse en función de su
devengamiento en cada año fiscal, a partir del mes de suscripción o adquisición hasta el mes en que se produzca la
amortización parcial y/o total o hasta su enajenación, lo que ocurra con anterioridad. La reglamentación establecerá los casos
en donde ese procedimiento no resulte aplicable, así como el mecanismo de imputación en caso de amortizaciones parciales.
Con respecto a los intereses que devengue el valor es aplicable lo dispuesto en el inciso a) precedente. A efectos de la
determinación del resultado por enajenación, al precio de suscripción o adquisición se le sumará el descuento que se hubiera
gravado cada año entre la fecha de suscripción o adquisición y la de enajenación.
d) Si se suscribe o adquiere un valor pagando un precio neto de intereses corridos, superior al nominal residual, a los fines de
determinar la porción gravable de los intereses pagados, puestos a disposición o capitalizados, el contribuyente podrá optar
por deducir esa diferencia en función de su devengamiento en cada año fiscal, a partir del mes de suscripción o adquisición
hasta el mes en que se produzca la amortización parcial y/o total o hasta su enajenación, lo que ocurra con anterioridad.
La reglamentación establecerá el mecanismo de imputación en caso de amortizaciones parciales. Con respecto a los intereses
que devengue el valor es aplicable lo dispuesto en el inciso a) precedente. A efectos de la determinación del resultado por
enajenación, al costo de suscripción o adquisición se le restará, en su caso, el costo a que se refiere la primera parte del
presente inciso d) que se hubiera deducido cada año entre la fecha de suscripción o adquisición y la de enajenación.
Las opciones a que se refieren los incisos b), c) y d) precedentes, deberán ser ejercidas sobre la totalidad de las inversiones
respectivas y mantenerse durante cinco (5) años.
La imputación de acuerdo a su devengamiento en función del tiempo a que se refiere el inciso a) del primer párrafo del
presente artículo, así como el devengamiento en forma proporcional que mencionan sus incisos c) y d), implican que, en los
casos de valores en moneda extranjera la conversión a pesos de los respectivos conceptos se hará al tipo de cambio comprador
conforme al último valor de cotización del Banco de la Nación Argentina al 31 de diciembre de cada año. Tratándose de valores
con cláusula de ajuste, tales conceptos se calcularán sobre el valor del capital actualizado a esa fecha.
L.: 95 a 101 / DR: 235 a 238

Dividendos y utilidades asimilables

Art. 97 - La ganancia neta de las personas humanas y sucesiones indivisas, derivada de los dividendos y utilidades a que se
refieren los artículos 49 y 50, tributará a la alícuota del siete por ciento (7%)(58), no resultando de aplicación para los sujetos
que tributen las rentas a que hace referencia el segundo párrafo del artículo 73.
El impuesto a que hace referencia el párrafo precedente deberá ser retenido por parte de las entidades pagadoras de los
referidos dividendos y utilidades. Dicha retención tendrá el carácter de pago único y definitivo para las personas humanas y
sucesiones indivisas residentes en la República Argentina que no estuvieran inscriptos en el presente impuesto.
Cuando se tratara de los fondos comunes de inversión comprendidos en el primer párrafo del artículo 1 de la ley 24083 y sus
modificaciones, la reglamentación podrá establecer regímenes de retención de la alícuota a que se refiere el primer párrafo,
sobre los dividendos y utilidades allí mencionados, que distribuyan a sus inversores en caso de rescate y/o pago o distribución
de utilidades.
Cuando los dividendos y utilidades a que se refiere el primer párrafo de este artículo se paguen a beneficiarios del exterior,
corresponderá que quien los pague efectúe la pertinente retención e ingrese a la Administración Federal de Ingresos Públicos
dicho porcentaje, con carácter de pago único y definitivo.
L.: 49; 95; 193/ DR: 119; 120; 122; 124; 241 a 244

Operaciones de enajenación de acciones, valores representativos y certificados de depósito de acciones y demás valores,
cuotas y participaciones sociales -incluidas cuotapartes de fondos comunes de inversión y certificados de participación
en fideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares-, monedas digitales, títulos,
bonos y demás valores
Art. 98(36) - La ganancia neta de fuente argentina de las personas humanas y sucesiones indivisas derivada de resultados
provenientes de operaciones de enajenación de acciones, valores representativos y certificados de depósito de acciones, cuotas
y participaciones sociales -incluidas cuotapartes de fondos comunes de inversión y certificados de participación de fideicomisos
financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares-, monedas digitales, títulos, bonos y demás
valores, quedará alcanzada por el impuesto a la alícuota que se detalla a continuación dependiendo del valor de que se trate:
a) Títulos públicos, obligaciones negociables, títulos de deuda, cuotapartes de fondos comunes de inversión no comprendidos
en el inciso c) siguiente, así como cualquier otra clase de título o bono y demás valores, en todos los casos en moneda
nacional sin cláusula de ajuste: cinco por ciento (5%).
 43

El Poder Ejecutivo Nacional podrá incrementar la alícuota dispuesta en el párrafo precedente, no pudiendo exceder de la
prevista en el inciso siguiente, siempre que medien informes técnicos fundados, basados en variables económicas, que así lo
justifiquen.
b) Títulos públicos, obligaciones negociables, títulos de deuda, cuotapartes de fondos comunes de inversión no comprendidos
en el inciso c) siguiente, monedas digitales, así como cualquier otra clase de título o bono y demás valores, en todos los casos
en moneda nacional con cláusula de ajuste o en moneda extranjera: quince por ciento (15%).
c) Acciones, valores representativos y certificados de depósitos de acciones y demás valores, certificados de participación de
fideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares y cuotapartes de condominio de
fondos comunes de inversión a que se refiere el segundo párrafo del artículo 1 de la ley 24083 y sus modificaciones, que (i)
cotizan en bolsas o mercados de valores autorizados por la Comisión Nacional de Valores que no cumplen los requisitos a
que hace referencia el inciso u) del artículo 26 de esta ley, o que (ii) no cotizan en las referidas bolsas o mercados de valores:
quince por ciento (15%).(37)
Cuando se trate de cuotapartes de fondos comunes de inversión comprendidos en el primer párrafo del artículo 1 de la ley
24083 y/o de certificados de participación de los fideicomisos financieros, cuyo activo subyacente principal esté constituido
por: (i) acciones y/o valores representativos o certificados de participación en acciones y demás valores, que cumplen las
condiciones a que alude el inciso u) del artículo 26 de la ley, así como (ii) valores a que se refiere el cuarto párrafo de ese
inciso, la ganancia por rescate derivada de aquellos tendrá el tratamiento correspondiente a dicho activo subyacente.
Cuando se trate de operaciones de rescate de cuotapartes de fondos comunes de inversión del primer párrafo del artículo 1 de
la ley 24083 y/o de certificados de participación de fideicomisos financieros, integrado por valores comprendidos en el primer
párrafo del presente artículo en distintas monedas, la reglamentación podrá establecer procedimientos que prevean la forma de
aplicación de las alícuotas a que se refieren los incisos del primer párrafo, en forma proporcional a los activos subyacentes
respectivos, así como la aplicación de exenciones en los casos que tales activos principales sean los comprendidos en el cuarto
párrafo del inciso u) del artículo 26 de esta ley.
La ganancia bruta por la enajenación se determinará con base en las siguientes pautas:(38)
(i) En los casos de los valores comprendidos en los incisos a) y b) del primer párrafo de este artículo, deduciendo del precio
de transferencia el costo de adquisición. De tratarse de valores en moneda nacional con cláusula de ajuste o en moneda
extranjera, las actualizaciones y diferencias de cambio no serán consideradas como integrantes de la ganancia bruta.
(ii) En el caso de los valores comprendidos en el inciso c) del primer párrafo de este artículo, deduciendo del precio de
transferencia el costo de adquisición actualizado, mediante la aplicación del índice mencionado en el segundo párrafo del
artículo 93, desde la fecha de adquisición hasta la fecha de transferencia. Tratándose de acciones liberadas se tomará como
costo de adquisición aquel al que se refiere el cuarto párrafo del artículo 49. A tales fines se considerará, sin admitir prueba
en contrario, que los valores enajenados corresponden a las adquisiciones más antiguas de su misma especie y calidad.
Lo dispuesto en el presente artículo también será de aplicación cuando el sujeto enajenante revista la condición de beneficiario
del exterior, que no resida en jurisdicciones no cooperantes o los fondos invertidos no provengan de jurisdicciones no
cooperantes. En dicho caso la ganancia -incluida aquella a que hace referencia el art. 15 de esta ley- quedará alcanzada por las
disposiciones contenidas en el inciso i) y en el segundo párrafo del artículo 104, a la alícuota de que se trate establecida en el
primer párrafo de este artículo.
En los supuestos, incluido el caso comprendido en el artículo 15 de esta ley, en que el sujeto adquirente no sea residente en el
país, el impuesto deberá ser ingresado por el beneficiario del exterior a través de su representante legal domiciliado en el país.
A tales efectos, resultará de aplicación la alícuota de que se trate, establecida en el primer párrafo de este artículo sobre la
ganancia determinada de conformidad con lo dispuesto en esta ley.
L.: 95; 104 / DR: 246 a 261

Enajenación y transferencia de derechos sobre inmuebles

Art. 99 - La ganancia de las personas humanas y de las sucesiones indivisas derivada de la enajenación de o de la
transferencia de derechos sobre, inmuebles situados en la República Argentina, tributará a la alícuota del quince por ciento
(15%).
La ganancia bruta se determinará en base a las siguientes pautas:
a) Deduciendo del precio de enajenación o transferencia el costo de adquisición, actualizado mediante la aplicación del índice
mencionado en el segundo párrafo del artículo 93, desde la fecha de adquisición hasta la fecha de enajenación o transferencia.
En caso de que el inmueble hubiera estado afectado a la obtención de resultados alcanzados por el impuesto, al monto
obtenido de acuerdo a lo establecido precedentemente, se le restará el importe de las amortizaciones admitidas que
oportunamente se hubieran computado y las que resulten procedentes hasta el trimestre inmediato anterior a aquel en que
proceda su enajenación.
b) En los casos de operaciones a plazo, la ganancia generada con motivo del diferimiento y/o financiación tendrá el
tratamiento respectivo conforme las disposiciones aplicables de esta ley.
Podrán computarse los gastos (comisiones, honorarios, impuestos, tasas, etcétera) directa o indirectamente relacionados con
las operaciones a que se refiere el presente artículo.
DR: 157
 44

Deducción especial
Art. 100 - Cuando las personas humanas y las sucesiones indivisas residentes en el país, obtengan las ganancias a que se
refieren el artículo 95 y los incisos a) y b) del primer párrafo del artículo 98, en tanto se trate de ganancias de fuente argentina,
podrá efectuarse una deducción especial por un monto equivalente a la suma a la que alude el inciso a) del artículo 30 (39), por
período fiscal y que se proporcionará de acuerdo a la renta atribuible a cada uno de esos conceptos.
El cómputo del importe a que hace referencia el párrafo precedente no podrá dar lugar a quebranto y tampoco podrá
considerarse en períodos fiscales posteriores, de existir, el remanente no utilizado.
Adicionalmente a lo dispuesto en el primer párrafo del presente artículo, solo podrán computarse contra las ganancias
mencionadas en este Capítulo, los costos de adquisición y gastos directa o indirectamente relacionados con ellas, no pudiendo
deducirse los conceptos previstos en los artículos 29, 30 y 85 de la ley y todos aquellos que no correspondan a una determinada
categoría de ganancias.
DR: 262
Disposiciones de aplicación supletoria(*)
Art. 101 - A efectos de la determinación de las ganancias a que se refiere el presente Capítulo II, en todo aquello no
específicamente regulado por este, se aplicarán supletoriamente, las disposiciones de los Títulos I y II de la ley.
L.: 95 a 100
CAPÍTULO III INCORPORADO POR LA L. 27725 - BO: 6/10/2023. APLICABLE A PARTIR DEL AÑO FISCAL 2024
Y SIGUIENTES
CAPÍTULO III
IMPUESTO CEDULAR SOBRE LOS MAYORES INGRESOS DEL TRABAJO EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA,
JUBILACIONES Y PENSIONES DE PRIVILEGIO Y OTROS
Rentas alcanzadas(*)
Art. 101.1(*) - Constituyen mayores ingresos, en los términos de este capítulo, aquellos comprendidos en los incisos a) -
excepto los obtenidos por los sujetos indicados en su segundo párrafo y por quienes se desempeñen como Secretario de Estado
en adelante y sus equivalentes, en los términos que establezca la reglamentación y diputados y senadores del Poder
Legislativo-; b) -excepto los que se abonen a directores, síndicos y miembros de consejos de vigilancia de sociedades
anónimas y cargos equivalentes de administradores y miembros de consejos de administración de otras sociedades,
asociaciones, fundaciones y cooperativas-; y c) -excepto los provenientes de los consejeros de las sociedades cooperativas y
los mencionados expresamente en su parte final- del artículo 82 de esta ley, incluyendo los previstos en sus párrafos segundo y
tercero que se vinculen con los mayores ingresos aquí comprendidos, debiendo tributar, de acuerdo con lo dispuesto en los
artículos siguientes.
Deducciones(*)
Art. 101.2(*) - Quienes obtengan los mayores ingresos mencionados en el artículo anterior tendrán derecho a deducir,
únicamente, en concepto de mínimo no imponible, la suma equivalente a ciento ochenta (180) Salarios Mínimos, Vitales y
Móviles (SMVM) anuales. No podrá deducirse ningún otro concepto que autorice esta ley.
Escala del impuesto(*)
Art. 101.3(*) - Las personas humanas y sucesiones indivisas residentes en el país -mientras no exista declaratoria de
herederos o testamento declarado válido que cumpla la misma finalidad- abonarán sobre los mayores ingresos netos sujetos a
impuesto de fuente argentina comprendidos en este capítulo, que exceda el monto establecido en el artículo anterior, las sumas
que resulten de acuerdo con la siguiente escala:

Mayor ingreso neto imponible acumulado sobre el

Pagarán
excedente de ciento ochenta (180) SMVM
$ equivalentes Más Sobre el excedente de
Más de $ equivalentes a A $ equivalentes a
a el % $ equivalentes a
0 SMVM 12 SMVM, inclusive 0 SMVM 27 0 SMVM
12 SMVM 36 SMVM, inclusive 3,24 SMVM 29 12 SMVM
36 SMVM 60 SMVM, inclusive 10,20 SMVM 31 36 SMVM
60 SMVM 84 SMVM, inclusive 17,64 SMVM 33 60 SMVM
84 SMVM En adelante 25,56 SMVM 35 84 SMVM

A los fines de la determinación del gravamen se deberá considerar -tanto en lo que hace a lo previsto en el primer párrafo de
este artículo como en el artículo anterior-, al comienzo del período fiscal, el valor del Salario Mínimo, Vital y Móvil (SMVM)
vigente el 1° de enero de ese año, el que se actualizará el 1° de julio de cada año fiscal, considerando el valor de aquel,
vigente a esa fecha. Las retenciones realizadas sobre los mayores ingresos netos percibidos durante el primer semestre del año
fiscal se ajustarán considerando el valor del Salario Mínimo, Vital y Móvil (SMVM) vigente en el mes de julio.
 45

La Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP), entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía, será la
encargada de establecer las modalidades y plazos de la restitución de las sumas retenidas en exceso, en caso de corresponder.
Incremento deducciones. Zona patagónica(*)
Art. 101.4(*) - Cuando se trate de empleados en relación de dependencia que trabajen y jubilados o pensionados que vivan
en las provincias y, en su caso, partido, a que hace mención el artículo 1° de la ley 23.272 y sus modificaciones, el importe del
mínimo no imponible se incrementará en un veintidós por ciento (22%).
Disposiciones de aplicación supletoria(*)
Art. 101.5(*) - A efectos de la determinación de los mayores ingresos a que se refiere el presente capítulo, en todo aquello no
específicamente regulado por este, se aplicarán supletoriamente, las disposiciones de esta ley.

TÍTULO V

BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR

Retención con carácter de pago único y definitivo. Tasa aplicable(*)
Art. 102 - Cuando se paguen beneficios netos de cualquier categoría a sociedades, empresas o cualquier otro beneficiario del
exterior -con excepción de los dividendos, las utilidades de los sujetos a que se refieren los aps. 2, 3, 6 y 7, del inc. a) del art. 73
y las utilidades de los establecimientos comprendidos en el inc. b) de dicho artículo- corresponde que quien los pague retenga e
ingrese a la Administración Federal de Ingresos Públicos, con carácter de pago único y definitivo, el treinta y cinco por ciento
(35%) de tales beneficios.
Se considera que existe pago cuando se den algunas de las situaciones previstas en el último párrafo del artículo 24, salvo que
se tratara de la participación en los beneficios de sociedades comprendidas en el inciso b) del artículo 53, en cuyo caso será de
aplicación lo dispuesto en el artículo 54.
En estos supuestos corresponderá practicar la retención a la fecha de vencimiento para la presentación del balance impositivo,
aplicando la tasa del treinta y cinco por ciento (35%) sobre la totalidad de las ganancias que, de acuerdo con lo que establece el
artículo 54, deban considerarse distribuidas a los socios que revisten el carácter de beneficiarios del exterior. Si entre la fecha
de cierre del ejercicio y la antes indicada se hubiera configurado -total o parcialmente- el pago en los términos del artículo 24,
la retención indicada se practicará a la fecha del pago.
Se considerará beneficiario del exterior aquel que perciba sus ganancias en el extranjero directamente o a través de
apoderados, agentes, representantes o cualquier otro mandatario en el país y a quien, percibiéndolos en el país, no acreditara
residencia estable en el mismo. En los casos en que exista imposibilidad de retener, los ingresos indicados estarán a cargo de la
entidad pagadora, sin perjuicio de sus derechos para exigir el reintegro de parte de los beneficiarios.
L.: 16; 24; 53; 54; 73; 103; 104; 120 / DR: 1; 16 / RG (AFIP) 739; 3497
Ganancias netas presuntas. Tasa aplicable(*)
Art. 103 - Salvo en el caso considerado en el tercer párrafo del artículo 102, la retención prevista en el mismo se establecerá
aplicando la tasa del treinta y cinco por ciento (35%) sobre la ganancia neta presumida por esta ley para el tipo de ganancia de
que se trate.
L.: 10 a 14; 102; 104 / RG (AFIP) 739; 3497
Presunciones fijas para ciertos conceptos de ganancias(*)
Art. 104 - Cuando se paguen a beneficiarios del exterior sumas por los conceptos que a continuación se indican, se presumirá
ganancia neta, sin admitirse prueba en contrario:
a)(40) Tratándose de contratos que cumplimentan debidamente los requisitos de la ley 22426 de transferencia de tecnología y
sus modificaciones, al momento de efectuarse los pagos:
1. El sesenta por ciento (60%) de los importes pagados por prestaciones derivadas de servicios de asistencia técnica,
ingeniería o consultoría que no fueran obtenibles en el país a juicio de la autoridad competente en materia de transferencia
de tecnología, siempre que estuviesen debidamente registrados y hubieran sido efectivamente prestados.
2. El ochenta por ciento (80%) de los importes pagados por prestaciones derivadas en cesión de derechos o licencias para
la explotación de patentes de invención y demás objetos no contemplados en el punto 1 de este inciso.
En el supuesto de que en virtud de un mismo contrato se efectúen pagos a los que correspondan distintos porcentajes, de
conformidad con los puntos 1 y 2 precedentes, se aplicará el porcentaje que sea mayor.
b) El treinta y cinco por ciento (35%) de los importes pagados cuando se trate de la explotación en el país de derechos de
autor, siempre que las respectivas obras sean debidamente inscriptas en la Dirección Nacional del Derecho de Autor y que los
beneficios se originen en los supuestos previstos por el inciso j) del artículo 26 y se cumplimenten los requisitos previstos en
el mismo; igual presunción regirá en el caso de las sumas pagadas a artistas residentes en el extranjero contratados por el
Estado Nacional, provincial o municipal, o por las instituciones comprendidas en los incisos e), f) y g) del citado artículo 26
para actuar en el país por un período de hasta dos (2) meses en el año fiscal.
c) En el caso de intereses o retribuciones pagados por créditos, préstamos o colocaciones de fondos de cualquier origen o
naturaleza, obtenidos en el extranjero:
1. El cuarenta y tres por ciento (43%) cuando el tomador del crédito, préstamo o de los fondos sea una entidad regida por
la ley 21526 o se trate de operaciones de financiación de importaciones de bienes muebles amortizables -excepto
automóviles- otorgadas por los proveedores.
 46

También será de aplicación la presunción establecida en este apartado cuando el tomador sea alguno de los restantes
sujetos comprendidos en el artículo 53 de la presente ley, una persona humana o una sucesión indivisa, en estos casos
siempre que el acreedor sea una entidad bancaria o financiera radicada en jurisdicciones no consideradas de nula o baja
tributación de acuerdo con las normas de la presente ley y su reglamentación o se trate de jurisdicciones que hayan
suscripto con la República Argentina convenios de intercambio de información y además que por aplicación de sus
normas internas no pueda alegarse secreto bancario, bursátil o de otro tipo, ante el pedido de información del respectivo
Fisco. Las entidades financieras comprendidas en este párrafo son las que están bajo supervisión del respectivo Banco
Central u organismo equivalente.
Idéntico tratamiento se aplicará cuando los intereses o retribuciones correspondan a bonos de deuda presentados en países
con los cuales exista convenio de reciprocidad para protección de inversiones, siempre que su registración en la República
Argentina conforme a las disposiciones de la ley 23576 y sus modificaciones, se realice dentro de los dos (2) años
posteriores a su emisión.
2. El cien por ciento (100%) cuando el tomador del crédito, préstamo o fondos sea un sujeto comprendido en el artículo 53
de la presente ley, excluidas las entidades regidas por la ley 21526 y sus modificaciones, una persona humana o una
sucesión indivisa y el acreedor no reúna la condición y el requisito indicados en el segundo párrafo del apartado anterior.
d) El cuarenta y tres por ciento (43%) de los intereses originados en los siguientes depósitos, efectuados en las entidades
regidas por la ley 21526:
1. Caja de ahorro.
2. Cuentas especiales de ahorro.
3. A plazo fijo.
4. Los depósitos de terceros u otras formas de captación de fondos del público conforme lo determine el Banco Central de
la República Argentina en virtud de lo que establece la legislación respectiva.
e) El setenta por ciento (70%) de las sumas pagadas por sueldos, honorarios y otras retribuciones a personas que actúen
transitoriamente en el país, como intelectuales, técnicos, profesionales, artistas no comprendidos en el inciso b), deportistas y
otras actividades personales, cuando para cumplir sus funciones no permanezcan en el país por un período superior a seis (6)
meses en el año fiscal.
f) El cuarenta por ciento (40%) de las sumas pagadas por la locación de cosas muebles efectuada por locadores residentes en
el extranjero.
g) El sesenta por ciento (60%) de las sumas pagadas en concepto de alquileres o arrendamientos de inmuebles ubicados en el
país.
h) El cincuenta por ciento (50%) de las sumas pagadas por la transferencia a título oneroso de bienes situados, colocados o
utilizados económicamente en el país, pertenecientes a empresas o sociedades constituidas, radicadas o ubicadas en el
exterior.
i) El noventa por ciento (90%) de las sumas pagadas por ganancias no previstas en los incisos anteriores.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos g) y h), los beneficiarios de dichos conceptos podrán optar, para la determinación
de la ganancia neta sujeta a retención, entre la presunción dispuesta en dichos incisos o la suma que resulte de deducir del
beneficio bruto pagado o acreditado, los gastos realizados en el país necesarios para su obtención, mantenimiento y
conservación, como así también las deducciones que esta ley admite, según el tipo de ganancia de que se trate y que hayan sido
reconocidas expresamente por la Administración Federal de Ingresos Públicos.
Las disposiciones de este artículo no se aplicarán en el caso de ganancias a cuyo respecto esta ley prevé expresamente una
forma distinta de determinación de la ganancia presunta.
L.: 10 a 14; 102; 103; 120 / DR: 263 a 273 / RG (AFIP) 739; 3497

TÍTULO VI

AJUSTE POR INFLACIÓN

EL AJUSTE POR INFLACIÓN RESULTA DE APLICACIÓN PARA EL PRIMER, SEGUNDO Y TERCER

EJERCICIO QUE SE INICIEN A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2018, CUANDO LA VARIACIÓN DEL
ÍNDICE DE PRECIOS PARA CADA UNO DE ESOS EJERCICIOS SUPERE UN 55%, 30% Y 15%, PARA EL
PRIMER, SEGUNDO Y TERCER AÑO DE APLICACIÓN, RESPECTIVAMENTE (ART. 106, ÚLTIMO
PÁRR.)

Sujetos(*)
Art. 105(2) - Sin perjuicio de la aplicación de las restantes disposiciones que no resulten modificadas por el presente Título,
los sujetos a que se refieren los incisos a) a e) del artículo 53, a los fines de determinar la ganancia neta imponible, deberán
 47

deducir o incorporar al resultado impositivo del ejercicio que se liquida, el ajuste por inflación que se obtenga por la aplicación
de las normas de los artículos siguientes.
L.: 93
Procedimiento de cálculo(*)
Art. 106 - A los fines de practicar el ajuste por inflación a que se refiere el artículo anterior, se deberá seguir el siguiente
procedimiento:
a) Al total del activo según el balance comercial o, en su caso, impositivo, se le detraerán los importes correspondientes a
todos los conceptos que se indican en los puntos que se detallan a continuación:
1. Inmuebles y obras en curso sobre inmuebles, excepto los que tengan el carácter de bienes de cambio.
2. Inversiones en materiales con destino a las obras comprendidas en el punto anterior.
3. Bienes muebles amortizables -incluso reproductores amortizables- a los efectos de esta ley.
4. Bienes muebles en curso de elaboración con destino al activo fijo.
5. Bienes inmateriales.
6. En las explotaciones forestales, las existencias de madera cortada o en pie.
7. Acciones, cuotas y participaciones sociales, incluidas las cuotas partes de los fondos comunes de inversión.
8. Inversiones en el exterior -incluidas las colocaciones financieras- que no originen resultados de fuente argentina o que
no se encuentren afectadas a actividades que generen resultados de fuente argentina.
9. Bienes muebles no amortizables, excepto títulos valores y bienes de cambio.
10. Créditos que representen señas o anticipos que congelen precios, efectuados con anterioridad a la adquisición de los
bienes comprendidos en los puntos 1 a 9.
11. Aportes y anticipos efectuados a cuenta de futuras integraciones de capital, cuando existan compromisos de aportes
debidamente documentados o irrevocables de suscripción de acciones, con excepción de aquellos que devenguen intereses
o actualizaciones en condiciones similares a las que pudieran pactarse entre partes independientes, teniendo en cuenta las
prácticas normales del mercado.
12. Saldos pendientes de integración de los accionistas.
13. Saldos deudores del titular, dueño o socios, que provengan de integraciones pendientes o de operaciones efectuadas en
condiciones distintas a las que pudieran pactarse entre partes independientes, teniendo en cuenta las prácticas normales del
mercado.
14. En las empresas locales de capital extranjero, los saldos deudores de persona o grupo de personas del extranjero que
participen, directa o indirectamente, en su capital, control o dirección, cuando tales saldos tengan origen en actos jurídicos
que no puedan reputarse como celebrados entre partes independientes, en razón de que sus prestaciones y condiciones no
se ajustan a las prácticas normales del mercado entre entes independientes.
15. Gastos de constitución, organización y/o reorganización de la empresa y los gastos de desarrollo, estudio o
investigación, en la medida en que fueron deducidos impositivamente.
16. Anticipos, retenciones y pagos a cuenta de impuestos y gastos, no deducibles a los fines del presente gravamen, que
figuren registrados en el activo.
Cuando durante el transcurso del ejercicio que se liquida se hubieran enajenado bienes de los comprendidos en los puntos 1 a
7, el valor que los mismos hubieran tenido al inicio del ejercicio que se liquida no formará parte de los importes a detraer. El
mismo tratamiento corresponderá si dichos bienes se hubieran entregado por alguno de los conceptos a que se refieren los
puntos 1 a 4 del primer párrafo del inciso d).
En los casos en que durante el ejercicio se hubieran afectado bienes de cambio como bienes de uso, el valor impositivo que se
les hubiera asignado al inicio del ejercicio a tales bienes de cambio, formará parte de los conceptos a detraer del activo.
b) Al importe que se obtenga por aplicación del inciso a) se le restará el pasivo.
I. A estos fines se entenderá por pasivo:
1. Las deudas (las provisiones y previsiones a consignar, serán las admitidas por esta ley, las que se computarán por los
importes que ella autoriza).
2. Las utilidades percibidas por adelantado y las que representen beneficios a percibir en ejercicios futuros.
3. Los importes de los honorarios y gratificaciones que, conforme lo establecido en el artículo 91, se hayan deducido
en el ejercicio por el cual se pagaren.
II. A los mismos fines no se considerarán pasivos:
1. Los aportes o anticipos recibidos a cuenta de futuras integraciones de capital cuando existan compromisos de
aportes debidamente documentados o irrevocables de suscripción de acciones, que en ningún caso devenguen intereses
o actualizaciones en favor del aportante.
 48

2. Los saldos acreedores del titular, dueño o socios, que provengan de operaciones de cualquier origen o naturaleza,
efectuadas en condiciones distintas a las que pudieran pactarse entre partes independientes, teniendo en cuenta las
prácticas normales del mercado.
3. En las empresas locales de capital extranjero, los saldos acreedores de persona o grupo de personas del extranjero
que participen, directa o indirectamente, en su capital, control o dirección, cuando tales saldos tengan origen en actos
jurídicos que no puedan reputarse como celebrados entre partes independientes, en razón de que sus prestaciones y
condiciones no se ajustan a las prácticas normales del mercado entre entes independientes.
c) El importe que se obtenga en virtud de lo establecido en los incisos a) y b), será actualizado mediante la aplicación del
Índice de Precios al Consumidor Nivel General (IPC)(33), suministrado por el Instituto Nacional de Estadística y Censos,
teniendo en cuenta la variación operada en el mismo entre el mes de cierre del ejercicio anterior y el mes de cierre del
ejercicio que se liquida. La diferencia de valor que se obtenga como consecuencia de la actualización se considerará:
1. Ajuste negativo: cuando el monto del activo sea superior al monto del pasivo, determinados conforme las normas
generales de la ley y las especiales de este título.
2. Ajuste positivo: cuando el monto del activo sea inferior al monto del pasivo, determinados conforme las normas
generales de la ley y las especiales de este título.
d) Al ajuste que resulte por aplicación del inciso c) se le sumarán o restarán, según corresponda, los importes que se indican
en los párrafos siguientes:
I. Como ajuste positivo, el importe de las actualizaciones calculadas aplicando el Índice de Precios al Consumidor Nivel
General (IPC)(33), suministrado por el Instituto Nacional de Estadística y Censos, teniendo en cuenta la variación operada
entre el mes del efectivo retiro, pago, adquisición, incorporación o desafectación, según corresponda, hasta el mes de
cierre del ejercicio que se liquida, sobre los importes de:
1. Los retiros de cualquier origen o naturaleza -incluidos los imputables a las cuentas particulares- efectuados durante
el ejercicio por el titular, dueño o socios, o de los fondos o bienes dispuestos en favor de terceros, salvo que se trate de
sumas que devenguen intereses o actualizaciones o de importes que tengan su origen en operaciones realizadas en
iguales condiciones a las que pudieran pactarse entre partes independientes, de acuerdo con las prácticas normales del
mercado.
2. Los dividendos distribuidos, excepto en acciones liberadas, durante el ejercicio.
3. Los correspondientes a efectivas reducciones de capital realizadas durante el ejercicio.
4. La porción de los honorarios pagados en el ejercicio que supere los límites establecidos en el artículo 91.
5. Las adquisiciones o incorporaciones efectuadas durante el ejercicio que se liquida, de los bienes comprendidos en
los puntos 1 a 10 del inciso a) afectados o no a actividades que generen resultados de fuente argentina, en tanto
permanezcan en el patrimonio al cierre del mismo. Igual tratamiento se dispensará cuando la sociedad adquiera sus
propias acciones.
6. Los fondos o bienes no comprendidos en los puntos 1 a 7, 9 y 10 del inciso a), cuando se conviertan en inversiones a
que se refiere el punto 8 de dicho inciso, o se destinen a las mismas.
II. Como ajuste negativo, el importe de las actualizaciones calculadas por aplicación del Índice de Precios al Consumidor
Nivel General (IPC)(33), suministrado por el Instituto Nacional de Estadística y Censos, teniendo en cuenta la variación
operada entre el mes de aporte, enajenación o afectación, según corresponda, y el mes de cierre del ejercicio que se
liquida, sobre los importes de:
1. Los aportes de cualquier origen o naturaleza -incluidos los imputables a las cuentas particulares- y de los aumentos
de capital realizados durante el ejercicio que se liquida.
2. Las inversiones en el exterior, mencionadas en el punto 8 del inciso a), cuando se realice su afectación a actividades
que generen resultados de fuente argentina, salvo que se trate de bienes de la naturaleza de los comprendidos en los
puntos 1 a 7, 9 y 10 del inciso a).
3. El costo impositivo computable en los casos de enajenación de los bienes mencionados en el punto 9 del inciso a), o
cuando se entreguen por alguno de los conceptos a que se refieren los puntos 1 a 5 del párrafo anterior.
e) El monto determinado de conformidad con el inciso anterior será el ajuste por inflación correspondiente al ejercicio e
incidirá como ajuste positivo, aumentando la ganancia o disminuyendo la pérdida, o negativo, disminuyendo la ganancia o
aumentando la pérdida, en el resultado del ejercicio de que se trate.
El procedimiento dispuesto en el presente artículo resultará aplicable en el ejercicio fiscal en el cual se verifique un porcentaje
de variación del índice de precios a que se refiere el segundo párrafo del artículo 93, acumulado en los treinta y seis (36) meses
anteriores al cierre del ejercicio que se liquida, superior al cien por ciento (100%).(6)
Las disposiciones del párrafo precedente tendrán vigencia para los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2018.
Respecto del primer, segundo y tercer ejercicio a partir de su vigencia, ese procedimiento será aplicable en caso que la
variación de ese índice, calculada desde el inicio y hasta el cierre de cada uno de esos ejercicios, supere un cincuenta y cinco
por ciento (55%), un treinta por ciento (30%) y en un quince por ciento (15%) para el primer, segundo y tercer año de
aplicación, respectivamente.(41)
L.: 93; 194/ DR: 274 a 278
Valuación(*)
 49

Art. 107 - Los valores y conceptos a computar a los fines establecidos en los incisos a) y b) del artículo anterior -excepto los
correspondientes a los bienes y deudas excluidos del activo y pasivo, respectivamente, que se considerarán a los valores con
que figuran en el balance comercial o, en su caso, impositivo- serán los que se determinen al cierre del ejercicio inmediato
anterior al que se liquida, una vez ajustados por aplicación de las normas generales de la ley y las especiales de este Título.
Los activos y pasivos que se enumeran a continuación se valuarán a todos los fines de esta ley aplicando las siguientes
normas:
a) Los depósitos, créditos y deudas en moneda extranjera y las existencias de la misma: de acuerdo con el último valor de
cotización -tipo comprador o vendedor según corresponda- del Banco de la Nación Argentina a la fecha de cierre del
ejercicio, incluyendo el importe de los intereses que se hubieran devengado a dicha fecha.
b) Los depósitos, créditos y deudas en moneda nacional: por su valor a la fecha de cierre de cada ejercicio, el que incluirá el
importe de los intereses y de las actualizaciones legales, pactadas o fijadas judicialmente, que se hubieran devengado a dicha
fecha.
c) Los títulos públicos, bonos y demás valores -excluidas las acciones, valores representativos y certificados de depósito de
acciones y demás valores, cuotas y participaciones sociales, cuotapartes de fondos comunes de inversión y certificados de
participación de fideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares- que se coticen en
bolsas o mercados: al último valor de cotización a la fecha de cierre del ejercicio. Las monedas digitales al valor de
cotización a la fecha de cierre del ejercicio, conforme lo establezca la reglamentación.(4)
Los que no se coticen se valuarán por su costo incrementado, de corresponder, con el importe de los intereses, actualizaciones
y diferencias de cambio que se hubieran devengado a la fecha de cierre del ejercicio. El mismo procedimiento de valuación se
aplicará a los títulos valores emitidos en moneda extranjera.
d) Cuando sea de aplicación el penúltimo párrafo del inciso a) del artículo anterior, dichos bienes se valuarán al valor
considerado como costo impositivo computable en oportunidad de la enajenación de acuerdo con las normas pertinentes de
esta ley.
e) Deudas que representen señas o anticipos de clientes que congelen precios a la fecha de su recepción: deberán incluir el
importe de las actualizaciones de cada una de las sumas recibidas calculadas mediante la aplicación del Índice de Precios al
Consumidor Nivel General (IPC)(33), suministrado por el Instituto Nacional de Estadística y Censos, teniendo en cuenta la
variación operada en el mismo, entre el mes de ingreso de los mencionados conceptos y el mes de cierre del ejercicio.
Para confeccionar el balance impositivo del ejercicio inicial, así como también el que corresponderá efectuar el 31 de
diciembre de cada año, por aquellos contribuyentes que no practiquen balance en forma comercial, se tendrán en cuenta las
normas que al respecto establezca la Administración Federal de Ingresos Públicos.
L.: 106/ DR: 279
Valuación(*)
Art. 108 - Los responsables que, conforme lo previsto en el presente Título, deban practicar el ajuste por inflación quedarán,
asimismo, sujetos a las siguientes disposiciones:
a) No les serán de aplicación las exenciones establecidas en los incisos h) y t) del artículo 26.
b)(8) Deberán imputar como ganancias o pérdidas, según corresponda, del ejercicio que se liquida, el importe de las
actualizaciones legales, pactadas o fijadas judicialmente, de créditos, deudas y títulos valores -excluidas las acciones, valores
representativos y certificados de depósito de acciones y demás valores, cuotas y participaciones sociales, cuotapartes de
fondos comunes de inversión y certificados de participación de fideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre
fideicomisos y contratos similares-, en la parte que corresponda al período que resulte comprendido entre las fechas de inicio
o las de origen o incorporación de los créditos, deudas o títulos valores, si fueran posteriores, y la fecha de cierre del
respectivo ejercicio fiscal. Tratándose de títulos valores cotizables, se considerará su respectiva cotización. Asimismo
deberán imputar el importe de las actualizaciones de las deudas a que se refiere el inciso e) del artículo anterior, en la parte
que corresponda al mencionado período.
c) Deberán imputar como ganancia o, en su caso, pérdida, la diferencia de valor que resulte de comparar la cotización de la
moneda extranjera al cierre del ejercicio con la correspondiente al cierre del ejercicio anterior o a la fecha de adquisición, si
fuera posterior, relativas a los depósitos, existencias, créditos y deudas en moneda extranjera.
d) Cuando se enajenen bienes por los cuales se hubieran recibido señas o anticipos, en las condiciones previstas en el inciso
e) del artículo anterior, a los fines de la determinación del resultado de la operación, se adicionará al precio de enajenación
convenido el importe de las actualizaciones a que se refiere el mencionado inciso, calculadas hasta el mes de cierre del
ejercicio inmediato anterior al que corresponda la fecha de enajenación.
e) En los casos en que, de acuerdo a las normas de esta ley o de su decreto reglamentario, se ejerciera la opción de imputar el
resultado de las operaciones de ventas a plazos a los ejercicios fiscales en que se hagan exigibles las respectivas cuotas, y
hubiera correspondido computar actualizaciones devengadas en el ejercicio respecto de los saldos de cuotas no vencidas al
cierre, podrá optarse por diferir la parte de la actualización que corresponda al saldo de utilidades diferidas al cierre del
ejercicio.
f) En las explotaciones forestales no comprendidas en el régimen de la ley 21695, para la determinación del impuesto que
pudiera corresponder por la enajenación del producto de sus plantaciones, el costo computable podrá actualizarse mediante la
aplicación del índice previsto en el artículo 93, referido a la fecha de la respectiva inversión, de acuerdo con lo que indique la
tabla elaborada por la Administración Federal de Ingresos Públicos para el mes al que corresponda la fecha de la enajenación.
 50

Si se tratare de plantaciones comprendidas en el régimen del decreto 465 de fecha 8 de febrero de 1974, los contribuyentes
podrán optar por aplicar las disposiciones del párrafo precedente, en cuyo caso no podrán computar como costo el importe
que resulte de los avalúos a que se refiere el artículo 4 de dicho decreto.
L.: 26 h) y t)
Exenciones sobre títulos públicos. Efectos(*)
Art. 109(2) - Las exenciones totales o parciales establecidas o que se establezcan en el futuro por leyes especiales respecto de
títulos, letras, bonos, obligaciones y demás valores emitidos por el Estado Nacional, provincial, municipal o la Ciudad
Autónoma de Buenos Aires, no tendrán efecto en este impuesto para las personas humanas y sucesiones indivisas residentes en
el país ni para los contribuyentes a que se refiere el artículo 53 de esta ley.
L.: 53 a), b) y c)

TÍTULO VII

OTRAS DISPOSICIONES
Eliminación de ciertas exenciones para los contribuyentes de la cuarta categoría(*)
Art. 110 - Deróganse todas las disposiciones contenidas en leyes nacionales - generales, especiales o estatutarias, excepto las
de la ley de impuesto a las ganancias, decretos o cualquier otra norma de inferior jerarquía, mediante las cuales se establezca la
exención total o parcial o la deducción, de la materia imponible del impuesto a las ganancias, del importe percibido por los
contribuyentes comprendidos en los incisos a), b) y c) del artículo 82, en concepto de gastos de representación, viáticos,
movilidad, bonificación especial, protocolo, riesgo profesional, coeficiente técnico, dedicación especial o funcional,
responsabilidad jerárquica o funcional, desarraigo y cualquier otra compensación de similar naturaleza, cualquiera fuere la
denominación asignada.
L.: 82 a), b) y c) / DR: 280 / RG (AFIP) 4396
Beneficios sociales a favor de dependientes o empleados alcanzados por el impuesto(*)
APLICABLE PARA EL PERÍODO FISCAL 2021 Y SIGUIENTES
Art. 111 - Aclárase que los distintos conceptos que bajo la denominación de beneficios sociales y/o vales de combustibles,
extensión o autorización de uso de tarjetas de compra y/o crédito, vivienda, viajes de recreo o descanso, pago de gastos de
educación del grupo familiar u otros conceptos similares, sean otorgados por el empleador o a través de terceros a favor de sus
dependientes o empleados, se encuentran alcanzados por el impuesto a las ganancias, aun cuando los mismos no revistan
carácter remuneratorio a los fines de los aportes y contribuciones al Sistema Integrado Previsional Argentino (SIPA) o
regímenes provinciales o municipales análogos.
Exclúyese de las disposiciones del párrafo anterior a la provisión de ropa de trabajo o de cualquier otro elemento vinculado a
la indumentaria y al equipamiento del trabajador para uso exclusivo en el lugar de trabajo, al otorgamiento o pago de cursos de
capacitación o especialización en la medida que los mismos resulten indispensables para el desempeño y desarrollo de la
carrera del empleado o dependiente dentro de la empresa y al reintegro documentado con comprobantes de gastos de guardería
y/o jardín materno-infantil, que utilicen los contribuyentes con hijos de hasta tres (3) años de edad cuando la empresa no
contare con esas instalaciones, como así también la provisión de herramientas educativas para los hijos e hijas del trabajador
y trabajadora y el otorgamiento o pago debidamente documentado de cursos o seminarios de capacitación o especialización y,
para este último caso, hasta el límite equivalente al cuarenta por ciento (40%) de la suma prevista en el inciso a) del artículo
30 de esta ley.(49)
L.: 82 b) / RG (AFIP) 4003-E
Seguro de retiro privado. Rescate del plan(*)
Art. 112 - En el caso de los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la
Superintendencia de Seguros de la Nación, no estará sujeto a este impuesto el importe proveniente del rescate por el
beneficiario del plan, cualquiera sea su causa, en la medida en que el importe rescatado sea aplicado a la contratación de un
nuevo plan con entidades que actúan en el sistema, dentro de los quince (15) días hábiles siguientes a la fecha de percepción del
rescate.
L.: 24
Seguro de retiro privado(*)
Beneficio neto gravable(*)
Art. 113 - En los casos de beneficios o rescates a que se refieren los incisos d) y e) del artículo 48 y el inciso d) del artículo 82
de esta misma ley, el beneficio neto gravable se establecerá por diferencia entre los beneficios o rescates percibidos y los
importes que no hubieran sido deducidos a los efectos de la liquidación de este gravamen, actualizados, aplicando el índice
mencionado en el artículo 93, referido al mes de diciembre del período fiscal en que se realizó el gasto, según la tabla elaborada
por la Administración Federal de Ingresos Públicos para el mes de diciembre del período fiscal en el cual se perciban los
conceptos citados.
En el caso de pago del beneficio o rescate en forma de renta periódica se establecerá una relación directa entre lo percibido en
cada período fiscal respecto del total a percibir y esta proporción deberá aplicarse al total de importes que no hubieran sido
deducidos actualizados como se indica en el párrafo precedente; la diferencia entre lo percibido en cada período y la proporción
de aportes que no habían sido deducidos será el beneficio neto gravable de ese período.
L.: 48 d); 82 d); 93
Aplicación, percepción y fiscalización del impuesto(*)
 51

Art. 114 - Este gravamen se regirá por las disposiciones de la ley 11683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones, y su
aplicación, percepción y fiscalización estará a cargo de la Administración Federal de Ingresos Públicos.
RG (AFIP) 327; 830; 2139; 3077; 4003-E
Vigencia de las disposiciones de la ley(*)
Art. 115 - Las disposiciones de la presente ley, que regirá hasta el 31 de diciembre de 2027(42), tendrán la vigencia que en
cada caso indican las normas que la conforman.

TÍTULO VIII

GANANCIAS DE FUENTE EXTRANJERA OBTENIDAS POR RESIDENTES EN EL PAÍS

CAPÍTULO I

RESIDENCIA

RESIDENTES
Art. 116 - A efectos de lo dispuesto en el tercer párrafo del artículo 1, se consideran residentes en el país:
a) Las personas humanas de nacionalidad argentina, nativas o naturalizadas, excepto las que hayan perdido la condición de
residentes de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 117.
b) Las personas humanas de nacionalidad extranjera que hayan obtenido su residencia permanente en el país o que, sin
haberla obtenido, hayan permanecido en el mismo con autorizaciones temporarias otorgadas de acuerdo con las disposiciones
vigentes en materia de migraciones, durante un período de doce (12) meses, supuesto en el que las ausencias temporarias que
se ajusten a los plazos y condiciones que al respecto establezca la reglamentación, no interrumpirán la continuidad de la
permanencia.
No obstante lo dispuesto en el párrafo precedente, las personas que no hubieran obtenido la residencia permanente en el país
y cuya estadía en el mismo obedezca a causas que no impliquen una intención de permanencia habitual, podrán acreditar las
razones que la motivaron en el plazo, forma y condiciones que establezca la reglamentación.
c) Las sucesiones indivisas en las que el causante, a la fecha de fallecimiento, revistiera la condición de residente en el país de
acuerdo con lo dispuesto en los incisos anteriores.
d) Los sujetos comprendidos en el inciso a) del artículo 73.
e) Las sociedades y empresas o explotaciones unipersonales, constituidas o ubicadas en el país, incluidas en los incisos b) y
d) y en el último párrafo del artículo 53, al solo efecto de la atribución de sus resultados impositivos a los dueños o socios que
revistan la condición de residentes en el país, de acuerdo con lo dispuesto en los incisos precedentes.
f) Los fideicomisos regidos por las disposiciones del Código Civil y Comercial de la Nación y los fondos comunes de
inversión comprendidos en el segundo párrafo del artículo 1 de la ley 24083 y sus modificaciones, a efectos del cumplimiento
de las obligaciones impuestas al fiduciario y a las sociedades gerentes, respectivamente, en su carácter de administradores de
patrimonio ajeno y, en el caso de fideicomisos no financieros regidos por la primera de las normas mencionadas, a los fines
de la atribución al fiduciante beneficiario, de resultados e impuesto ingresado, cuando así procediera.
En los casos comprendidos en el inciso b) del párrafo anterior, la adquisición de la condición de residente causará efecto a
partir de la iniciación del mes inmediato subsiguiente a aquel en el que se hubiera obtenido la residencia permanente en el país
o en el que se hubiera cumplido el plazo establecido para que se configure la adquisición de la condición de residente.
Los establecimientos permanentes comprendidos en el inciso b) del artículo 73 tienen la condición de residentes a los fines de
esta ley y, en tal virtud, quedan sujetos a las normas de este título por sus ganancias de fuente extranjera.
L.: 1; 33; 53; 73; 117 a 123 / DR: 281; 282; 286

PÉRDIDA DE LA CONDICIÓN DE RESIDENTE

Art. 117(43) - Las personas humanas que revistan la condición de residentes en el país, la perderán cuando adquieran la
condición de residentes permanentes en un Estado extranjero, según las disposiciones que rijan en el mismo en materia de
migraciones o cuando, no habiéndose producido esa adquisición con anterioridad, permanezcan en forma continuada en el
exterior durante un período de doce (12) meses, caso en el que las presencias temporales en el país que se ajusten a los plazos y
condiciones que al respecto establezca la reglamentación no interrumpirán la continuidad de la permanencia.
En el supuesto de permanencia continuada en el exterior al que se refiere el párrafo anterior, las personas que se encuentren
ausentes del país por causas que no impliquen la intención de permanecer en el extranjero de manera habitual, podrán acreditar
dicha circunstancia en el plazo, forma y condiciones que establezca la reglamentación.
La pérdida de la condición de residente causará efecto a partir del primer día del mes inmediato subsiguiente a aquel en el que
se hubiera adquirido la residencia permanente en un Estado extranjero o se hubiera cumplido el período que determina la
pérdida de la condición de residente en el país, según corresponda.
L.: 116; 118 a 123 / DR: 283
Representantes oficiales del Estado nacional, provincial, municipal con permanencia continuada en el exterior(*)
 52

Art. 118 - No obstante lo dispuesto en el artículo anterior, no perderán la condición de residentes por la permanencia
continuada en el exterior, las personas humanas residentes en el país que actúen en el exterior como representantes oficiales del
Estado Nacional o en cumplimiento de funciones encomendadas por el mismo o por las provincias, municipalidades o la
Ciudad Autónoma de Buenos Aires.
L.: 21; 116; 117 / DR: 283
Pérdida de la condición de residente. Acreditación ante la Administración Federal de Ingresos Públicos(*)
Art. 119 - Cuando la pérdida de la condición de residente se produzca antes que las personas se ausenten del país, las mismas
deberán acreditar ante la Administración Federal de Ingresos Públicos la adquisición de la condición de residente en un país
extranjero y el cumplimiento de las obligaciones correspondientes a las ganancias de fuente argentina y extranjera obtenidas en
la fracción del período fiscal transcurrida desde su inicio y la finalización del mes siguiente a aquel en el que se hubiera
adquirido la residencia en el exterior, así como por las ganancias de esas fuentes imputables a los períodos fiscales no
prescriptos que determine el citado Organismo.
En cambio, si la pérdida de la condición de residente se produjera después que las personas se ausenten del país, la
acreditación concerniente a esa pérdida y a las causas que la determinaron, así como la relativa al cumplimiento de las
obligaciones a que se refiere el párrafo anterior, considerando en este supuesto la fracción del período fiscal transcurrida desde
su inicio hasta la finalización del mes siguiente a aquel en el que se produjo la pérdida de aquella condición, deberán efectuarse
ante el consulado argentino del país en el que dichas personas se encuentren al producirse esa pérdida, acreditación que deberá
ser comunicada por el referido consulado a la Administración Federal de Ingresos Públicos.
El cumplimiento de las obligaciones establecidas en los párrafos precedentes, no liberará a las personas comprendidas en los
mismos de su responsabilidad por las diferencias de impuestos que pudieran determinarse por períodos anteriores a aquel en el
que cause efecto la pérdida de la condición de residente o por la fracción del año fiscal transcurrida hasta que opere dicho
efecto.
L.: 116; 117; 120; 121 / DR: 283
Pérdida de la condición de residente. Adquisición de carácter de beneficiario del exterior. Consecuencias.
Obligaciones(*)
Art. 120 - Las personas humanas que hubieran perdido la condición de residente, revestirán desde el día en que cause efecto
esa pérdida, el carácter de beneficiarios del exterior respecto de las ganancias de fuente argentina que obtengan a partir de ese
día inclusive, quedando sujetas a las disposiciones del Título V, a cuyo efecto deberán comunicar ese cambio de residencia o,
en su caso, la pérdida de la condición de residente en el país, a los correspondientes agentes de retención.
Las retenciones que pudieran haberse omitido con anterioridad a la comunicación del cambio de residencia, deberán
practicarse al realizar futuros pagos y en caso de no ser posible, tal circunstancia deberá comunicarse a la Administración
Federal de Ingresos Públicos.
L.: 102; 104; 116; 117; 119; 121 / DR: 283
Pérdida de la condición de residente. Acreditación. Facultades de la Administración Federal de Ingresos Públicos(*)
Art. 121 - La Administración Federal de Ingresos Públicos determinará la forma, plazo y condiciones en las que deberán
efectuarse las acreditaciones dispuestas en el artículo 119 y, en su caso, las comunicaciones a las que se refiere su segundo
párrafo.
Asimismo, respecto de lo establecido en el artículo 120, determinará la forma, plazo y condiciones en las que deberán
efectuarse las comunicaciones de cambio de residencia a los agentes de retención y, cuando corresponda, la concerniente a la
imposibilidad de practicar retenciones omitidas en oportunidad de futuros pagos.
L.: 119; 120

DOBLE RESIDENCIA
Art. 122 - En los casos en que las personas humanas, que habiendo obtenido la residencia permanente en un Estado extranjero
o habiendo perdido la condición de residentes en la República Argentina fueran considerados residentes por otro país a los
efectos tributarios, continúen residiendo de hecho en el territorio nacional o reingresen al mismo a fin de permanecer en él, se
considerará que tales personas son residentes en el país:
a)(44) Cuando mantengan su vivienda permanente en la República Argentina;
b)(44) En el supuesto de que mantengan viviendas permanentes en el país y en el Estado que les otorgó la residencia
permanente o que los considera residentes a los efectos tributarios, si su centro de intereses vitales se ubica en el territorio
nacional;
c) De no poder determinarse la ubicación del centro de intereses vitales, si habitan en forma habitual en la República
Argentina, condición que se considerará cumplida si permanecieran en ella durante más tiempo que en el Estado extranjero
que les otorgó la residencia permanente o que los considera residentes a los efectos tributarios, durante el período que a tal
efecto fije la reglamentación;
d) Si durante el período al que se refiere el inciso c) permanecieran igual tiempo en el país y en el Estado extranjero que les
otorgó la residencia o los considera residentes a los efectos tributarios, cuando sean de nacionalidad argentina.
Cuando por aplicación de lo dispuesto en el párrafo anterior, deba considerarse residente en el país a una persona humana, se
le dispensará el tratamiento establecido en el tercer párrafo del artículo 1 desde el momento en que causó efecto la pérdida de
esa condición o, en su caso, desde el primer día del mes inmediato siguiente al de su reingreso al país.
 53

Si la persona a la que se le dispensase el tratamiento indicado precedentemente, hubiese sido objeto a partir de la fecha inicial
comprendida en el mismo, de las retenciones previstas en el Título V, tales retenciones podrán computarse como pago a cuenta
en la proporción que no excedan el impuesto atribuible a las ganancias de fuente argentina que las originaron, determinadas de
acuerdo con el régimen aplicable a los residentes en el país. La parte de las retenciones que no resulten computables, no podrá
imputarse al impuesto originado por otras ganancias ni podrá trasladarse a períodos posteriores o ser objeto de compensación
con otros gravámenes, transferencia a terceros o devolución.
Cuando las personas a las que se atribuya la condición de residentes en el país de acuerdo con las disposiciones de este
artículo, mantengan su condición de residentes en un Estado extranjero y se operen cambios en su situación que denoten que
han trasladado en forma definitiva su residencia a ese Estado, deberán acreditar dicha circunstancia y su consecuencia ante la
Administración Federal de Ingresos Públicos.
L.: 1; 102; 104; 116; 117; 119; 120 / DR: 284

NO RESIDENTES QUE ESTÁN PRESENTES EN EL PAÍS EN FORMA PERMANENTE

Art. 123 - No revisten la condición de residentes en el país:
a) Los miembros de misiones diplomáticas y consulares de países extranjeros en la República Argentina y su personal técnico
y administrativo de nacionalidad extranjera que al tiempo de su contratación no revistieran la condición de residentes en el
país de acuerdo con lo dispuesto en el inciso b) del artículo 116, así como los familiares que no posean esa condición que los
acompañen.
b) Los representantes y agentes que actúen en organismos internacionales de los que la Nación sea parte y desarrollen sus
actividades en el país, cuando sean de nacionalidad extranjera y no deban considerarse residentes en el país según lo
establecido en el inciso b) del artículo 116 al iniciar dichas actividades, así como los familiares que no revistan la condición
de residentes en el país que los acompañen.
c) Las personas humanas de nacionalidad extranjera cuya presencia en el país resulte determinada por razones de índole
laboral debidamente acreditadas, que requieran su permanencia en la República Argentina por un período que no supere los
cinco (5) años, así como los familiares que no revistan la condición de residentes en el país que los acompañen.
d) Las personas humanas de nacionalidad extranjera, que ingresen al país con autorizaciones temporarias otorgadas de
acuerdo con las normas vigentes en materia de migraciones, con la finalidad de cursar en el país estudios secundarios,
terciarios, universitarios o de posgrado, en establecimientos oficiales o reconocidos oficialmente, o la de realizar trabajos de
investigación recibiendo como única retribución becas o asignaciones similares, en tanto mantengan la autorización
temporaria otorgada a tales efectos.
No obstante lo dispuesto en este artículo, respecto de sus ganancias de fuente argentina los sujetos comprendidos en el párrafo
anterior se regirán por las disposiciones de esta ley y su reglamentación que resulten aplicables a los residentes en el país.
L.: 73; 116

CAPÍTULO II

DISPOSICIONES GENERALES

FUENTE
Art. 124 - Son ganancias de fuente extranjera las comprendidas en el artículo 2, que provengan de bienes situados, colocados
o utilizados económicamente en el exterior, de la realización en el extranjero de cualquier acto o actividad susceptible de
producir un beneficio o de hechos ocurridos fuera del territorio nacional, excepto los tipificados expresamente como de fuente
argentina y las originadas por la venta en el exterior de bienes exportados en forma definitiva del país para ser enajenados en el
extranjero, que constituyen ganancias de la última fuente mencionada.
L.: 2; 5 a 21; 125 a 127
Establecimientos permanentes en el exterior de titulares residentes en el país(*)
Art. 125(2) - Las ganancias atribuibles a establecimientos permanentes instalados en el exterior de titulares residentes en el
país, constituyen, para estos últimos, ganancias de fuente extranjera, excepto cuando ellas, según las disposiciones de esta ley,
deban considerarse de fuente argentina, en cuyo caso los establecimientos permanentes que las obtengan continuarán
revistiendo el carácter de beneficiarios del exterior y sujetos al tratamiento que este texto legal establece para estos.
Los establecimientos comprendidos en el párrafo anterior son los organizados en forma de empresa estable para el desarrollo
de actividades comerciales, industriales, agropecuarias, extractivas o de cualquier tipo, que originen para sus titulares residentes
en la República Argentina ganancias de la tercera categoría, conforme la definición establecida en el artículo 22, entendiéndose
que en los casos en que ese artículo hace referencia a “territorio de la Nación”, “territorio nacional”, “país” o “República
Argentina” se refiere al “exterior”, cuando alude a “sujetos del exterior” hace referencia a “sujetos del país” y cuando menciona
“exterior” debe leerse “país”.
La definición precedente incluye, asimismo, los loteos con fines de urbanización y la edificación y enajenación de inmuebles
bajo regímenes similares al de propiedad horizontal del Código Civil y Comercial de la Nación, realizados en países
extranjeros.
 54

L.: 22; 126; 127; 144

Establecimientos permanentes en el exterior. Contabilidad separada(*)
Art. 126 - A fin de determinar el resultado impositivo de fuente extranjera de los establecimientos permanentes a los que se
refiere el artículo anterior, deberán efectuarse registraciones contables en forma separada de las de sus titulares residentes en el
país y de las de otros establecimientos permanentes en el exterior de los mismos titulares, realizando los ajustes necesarios para
establecer dicho resultado.
A los efectos dispuestos en el párrafo precedente, las transacciones realizadas entre el titular del país y su establecimiento
permanente en el exterior, o por este último con otros establecimientos permanentes del mismo titular, instalados en terceros
países, o con personas u otro tipo de entidades vinculadas, domiciliadas, constituidas o ubicadas en el país o en el extranjero se
considerarán efectuados entre partes independientes, entendiéndose que aquellas transacciones dan lugar a contraprestaciones
que deben ajustarse a las que hubieran convenido terceros que, revistiendo el carácter indicado, llevan a cabo entre sí iguales o
similares transacciones en las mismas o similares condiciones.
Cuando las contraprestaciones no se ajusten a las que hubieran convenido partes independientes, las diferencias en exceso y en
defecto que se registren respecto de las que hubieran pactado esas partes, respectivamente, en las a cargo del titular residente o
en las a cargo del establecimiento permanente con el que realizó la transacción, se incluirán en las ganancias de fuente
argentina del titular residente. En el caso de que las diferencias indicadas se registren en transacciones realizadas entre
establecimientos de un mismo titular instalados en diferentes países extranjeros, los beneficios que comporten las mismas se
incluirán en las ganancias de fuente extranjera del establecimiento permanente que hubiera dejado de obtenerlas a raíz de las
contraprestaciones fijadas. Idéntico criterio deberá aplicarse respecto de las transacciones que el o los establecimientos realicen
con otras personas u otro tipo de entidades vinculadas.
Si la contabilidad separada no reflejara adecuadamente el resultado impositivo de fuente extranjera de un establecimiento
permanente, la Administración Federal de Ingresos Públicos podrá determinarlo sobre la base de las restantes registraciones
contables del titular residente en el país o en función de otros índices que resulten adecuados.
L.: 125; 127
Sociedades controladas en el exterior. Operaciones comerciales(*)
Art. 127 - Las transacciones realizadas por residentes en el país o por sus establecimientos permanentes instalados en el
exterior, con personas u otro tipo de entidades domiciliadas, constituidas o ubicadas en el extranjero con las que los primeros
estén vinculados, se considerarán a todos los efectos como celebradas entre partes independientes, cuando sus
contraprestaciones y condiciones se ajusten a las prácticas normales del mercado entre entes independientes.
Si no se diera cumplimiento al requisito establecido precedentemente para que las transacciones se consideren celebradas
entre partes independientes, las diferencias en exceso y en defecto que, respectivamente, se registren en las contraprestaciones a
cargo de las personas controlantes y en las de sus establecimientos permanentes instalados en el exterior, o en las a cargo de la
sociedad controlada, respecto de las que hubieran correspondido según las prácticas normales de mercado entre entes
independientes, se incluirán, según proceda, en las ganancias de fuente argentina de los residentes en el país controlante o en las
de fuente extranjera atribuibles a sus establecimientos permanentes instalados en el exterior. A los fines de la determinación de
los precios serán de aplicación las normas previstas en el artículo 17, así como también las relativas a las transacciones con
jurisdicciones no cooperantes o jurisdicciones de baja o nula tributación establecidas en el mismo.
A los fines de este artículo, constituyen sociedades controladas constituidas en el exterior, aquellas en las cuales personas
humanas o ideal residentes en el país o, en su caso, sucesiones indivisas que revistan la misma condición, sean propietarias,
directa o indirectamente, de más del cincuenta por ciento (50%) de su capital o cuenten, directa o indirectamente, con la
cantidad de votos necesarios para prevalecer en las asambleas de accionistas o reuniones de socios. A esos efectos se tomará
también en consideración lo previsto en el artículo incorporado a continuación del artículo 17.
L.: 17; 125; 126 / DR: 26

GANANCIA NETA Y GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO

Art. 128 - La determinación de la ganancia neta de fuente extranjera se efectuará de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 23
y las restantes disposiciones contenidas en los Títulos II y III, en tanto su alcance permita relacionarlas con las ganancias de esa
fuente, con las modificaciones y adecuaciones previstas en este Título. La reglamentación establecerá las disposiciones legales
que no resultan de aplicación para determinar la mencionada ganancia neta.
Para determinar la ganancia neta sujeta a impuesto de fuente extranjera, las personas humanas y sucesiones indivisas
residentes en el país, restarán de la ganancia neta definida en el párrafo anterior, las deducciones comprendidas en los incisos a)
y b) del artículo 30, en la medida que excedan a la ganancia neta de fuente argentina correspondiente al mismo año fiscal.
L.: 23; 30; 129; 159 / DR: 285
Resultado impositivo de fuente extranjera de establecimientos permanentes. Monedas a utilizar(*)
Art. 129 - El resultado impositivo de fuente extranjera de los establecimientos permanentes definidos en el artículo 125, se
determinará en la moneda del país en el que se encuentren instalados, aplicando, en su caso, las reglas de conversión que para
los mismos se establecen en este Título. Sus titulares residentes en el país, convertirán esos resultados a moneda argentina,
considerando el tipo de cambio previsto en el primer párrafo del artículo 155 correspondiente al día de cierre del ejercicio anual
del establecimiento, computando el tipo de cambio comprador o vendedor, según que el resultado impositivo expresara un
beneficio o una pérdida, respectivamente.
 55

Tratándose de ganancias de fuente extranjera no atribuibles a los referidos establecimientos, la ganancia neta se determinará
en moneda argentina. A ese efecto, salvo en los casos especialmente previstos en este título, las ganancias y deducciones se
convertirán considerando las fechas y tipos de cambio que determine la reglamentación, de acuerdo con las normas de
conversión dispuestas para las ganancias de fuente extranjera comprendidas en la tercera categoría o con las de imputación que
resulten aplicables.
L.: 125; 128; 155 / DR: 286

IMPUTACIÓN DE GANANCIAS Y GASTOS

Art. 130(2)(45) - La imputación de ganancias y gastos comprendidos en este Título, se efectuará de acuerdo con las
disposiciones contenidas en el artículo 24 que les resulten aplicables, con las adecuaciones que se establecen a continuación:
a) Para determinar los resultados atribuibles a los establecimientos permanentes definidos en el artículo 125, ellos se
imputarán de acuerdo a lo establecido en el artículo 24, según lo dispuesto en el cuarto párrafo del inciso a) de su segundo
párrafo y en su cuarto párrafo.
b) Los resultados impositivos de los establecimientos permanentes a que se refiere el inciso anterior se imputarán por sus
titulares residentes en el país -comprendidos en los incs. d) y e) del art. 116-, al ejercicio en el que finalice el correspondiente
ejercicio anual de los primeros o, cuando sus titulares sean personas humanas o sucesiones indivisas residentes en el país, al
año fiscal en que se produzca dicho hecho.
c) Las ganancias obtenidas en forma directa por los residentes en el país incluidos en los incisos d), e) y f) del artículo 116, no
atribuibles a los establecimientos permanentes citados precedentemente, se imputarán al año fiscal en la forma establecida en
el artículo 24, en función de lo dispuesto, según corresponda, en los tres primeros párrafos del inciso a) de su segundo
párrafo, considerándose ganancias del ejercicio anual las que resulten imputables a él según lo establecido en dicho inciso y
en el cuarto párrafo del referido artículo.
No obstante lo dispuesto precedentemente, las ganancias que tributen en el exterior por vía de retención en la fuente con
carácter de pago único y definitivo en el momento de su acreditación o pago, podrán imputarse considerando ese momento,
siempre que no provengan de operaciones realizadas por los titulares residentes en el país de establecimientos permanentes
comprendidos en el inciso a) precedente con dichos establecimientos o se trate de beneficios remesados o acreditados por los
últimos a los primeros. Cuando se adopte esta opción, esta deberá aplicarse a todas las ganancias sujetas a la modalidad de
pago que la autoriza y deberá mantenerse como mínimo, durante un período que abarque cinco (5) ejercicios anuales.
d) Las ganancias obtenidas por trust, fideicomisos, fundaciones de interés privado y demás estructuras análogas constituidos,
domiciliados o ubicados en el exterior, así como todo contrato o arreglo celebrado en el exterior o bajo un régimen legal
extranjero, cuyo objeto principal sea la administración de activos, se imputarán por el sujeto residente que los controle al
ejercicio o año fiscal en el que finalice el ejercicio anual de tales entes, contratos o arreglos.
Se entenderá que un sujeto posee el control cuando existan evidencias de que los activos financieros se mantienen en su poder
y/o son administrados por dicho sujeto [comprendiendo entre otros los siguientes casos: (i) cuando se trate de trusts,
fideicomisos o fundaciones, revocables, (ii) cuando el sujeto constituyente es también beneficiario, y (iii) cuando ese sujeto
tiene poder de decisión, en forma directa o indirecta para invertir o desinvertir en los activos, etcétera].
e) Las ganancias de los residentes en el país obtenidas por su participación en sociedades u otros entes de cualquier tipo
constituidos, domiciliados o ubicados en el exterior o bajo un régimen legal extranjero, se imputarán por sus accionistas,
socios, partícipes, titulares, controlantes o beneficiarios, residentes en el país, al ejercicio o año fiscal en el que finalice el
ejercicio anual de tales sociedades o entes, en la proporción de su participación, en tanto dichas rentas no se encuentren
comprendidas en las disposiciones de los incisos a) a d) precedentes.
Lo previsto en el párrafo anterior resultará de aplicación en tanto las referidas sociedades o entes no posean personalidad
fiscal en la jurisdicción en que se encuentren constituidas, domiciliadas o ubicadas, debiendo atribuirse en forma directa las
rentas obtenidas a sus accionistas, socios, partícipes, titulares, controlantes o beneficiarios.
f) Las ganancias de los residentes en el país obtenidas por su participación directa o indirecta en sociedades u otros entes de
cualquier tipo constituidos, domiciliados o ubicados en el exterior o bajo un régimen legal extranjero, se imputarán por sus
accionistas, socios, partícipes, titulares, controlantes o beneficiarios residentes en el país al ejercicio o año fiscal en el que
finalice el correspondiente ejercicio anual de los primeros, en tanto se cumplan concurrentemente los requisitos previstos en
los apartados que a continuación se detallan:
1. Que las rentas en cuestión no reciban un tratamiento específico conforme las disposiciones de los incisos a) a e)
precedentes.
2. Que los residentes en el país -por sí o conjuntamente con (i) entidades sobre las que posean control o vinculación, (ii)
con el cónyuge, (iii) con el conviviente o (iv) con otros contribuyentes unidos por vínculos de parentesco, en línea
ascendente, descendente o colateral, por consanguineidad o afinidad, hasta el tercer grado inclusive- tengan una
participación igual o superior al cincuenta por ciento (50%) en el patrimonio, los resultados o los derechos de voto de la
entidad no residente.
Este requisito se considerará cumplido, cualquiera sea el porcentaje de participación, cuando los sujetos residentes en el
país, respecto de los entes del exterior, cumplan con alguno de los siguientes requisitos:
(i) Posean bajo cualquier título el derecho a disponer de los activos del ente.
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(ii) Tengan derecho a la elección de la mayoría de los directores o administradores y/o integren el directorio o consejo
de administración y sus votos sean los que definen las decisiones que se tomen.
(iii) Posean facultades de remover a la mayoría de los directores o administradores.
(iv) Posean un derecho actual sobre los beneficios del ente.
También se considerará cumplido este requisito, cualquiera sea el porcentaje de participación que posean los residentes en
el país, cuando en cualquier momento del ejercicio anual el valor total del activo de los entes del exterior provenga al
menos en un treinta por ciento (30%) del valor de inversiones financieras generadoras de rentas pasivas de fuente
argentina consideradas exentas para beneficiarios del exterior, en los términos del inciso u) del artículo 26.
En todos los casos, el resultado será atribuido conforme el porcentaje de participación en el patrimonio, resultados o
derechos.
3. Cuando la entidad del exterior no disponga de la organización de medios materiales y personales necesarios para
realizar su actividad, o cuando sus ingresos se originen en:
(i) Rentas pasivas, cuando representen al menos el cincuenta por ciento (50%) de los ingresos del año o ejercicio fiscal.
(ii) Ingresos de cualquier tipo que generen en forma directa o indirecta gastos deducibles fiscalmente para sujetos
vinculados residentes en el país.
En los casos indicados en el párrafo anterior, serán imputados conforme las previsiones de este inciso únicamente los
resultados provenientes de ese tipo de rentas.
4. Que el importe efectivamente ingresado por la entidad no residente, en el país en que se encuentre constituida,
domiciliada o ubicada, imputable a alguna de las rentas comprendidas en el apartado 3 precedente, correspondiente a
impuestos de idéntica o similar naturaleza a este impuesto, sea inferior al setenta y cinco por ciento (75%) del impuesto
societario que hubiera correspondido de acuerdo con las normas de la ley del impuesto. Se presume, sin admitir prueba en
contrario, que esta condición opera, si la entidad del exterior se encuentra constituida, domiciliada o radicada en
jurisdicciones no cooperantes o de baja o nula tributación.
Idéntico tratamiento deberá observarse respecto de participaciones indirectas en entidades no residentes que cumplan con las
condiciones mencionadas en el párrafo anterior.
Las disposiciones de este apartado no serán de aplicación cuando el sujeto local sea una entidad financiera regida por la ley
21526, una compañía de seguros comprendida en la ley 20091 y tampoco en los casos de fondos comunes de inversión
regidos por la ley 24083.
g) Los honorarios obtenidos por residentes en el país en su carácter de directores, síndicos o miembros de consejos de
vigilancia o de órganos directivos similares de sociedades constituidas en el exterior, se imputarán al año fiscal en el que se
perciban.
h) Los beneficios derivados del cumplimiento de los requisitos de planes de seguro de retiro privado administrados por
entidades constituidas en el exterior o por establecimientos permanentes instalados en el extranjero de entidades, residentes
en el país sujetas al control de la Superintendencia de Seguros de la Nación, así como los rescates por retiro al asegurado de
esos planes, se imputarán al año fiscal en el que se perciban.
i) La imputación prevista en el último párrafo del artículo 24, se aplicará a las erogaciones efectuadas por titulares residentes
en el país comprendidos en los incisos d) y e) del artículo 116 de los establecimientos permanentes a que se refiere el inciso
a) de este artículo, cuando tales erogaciones configuren ganancias de fuente argentina atribuibles a los últimos, así como a las
que efectúen residentes en el país y revistan el mismo carácter para sociedades constituidas en el exterior que dichos
residentes controlen directa o indirectamente.
La imputación de las rentas a que se refieren los incisos d), e) y f) precedentes, será aquella que hubiera correspondido aplicar
por el sujeto residente en el país, conforme la categoría de renta de que se trate, computándose las operaciones realizadas en el
ejercicio de acuerdo con las normas relativas a la determinación de la renta neta, conversión y alícuotas, que le hubieran
resultado aplicables de haberlas obtenido en forma directa. La reglamentación establecerá el tratamiento a otorgar a los
dividendos o utilidades originados en ganancias que hubieran sido imputadas en base a tales previsiones en ejercicios o años
fiscales precedentes al que refiera la distribución de tales dividendos y utilidades.
L.: 24; 26 u); 116; 125 / DR: 286 a 302

COMPENSACIÓN DE QUEBRANTOS CON GANANCIAS

Compensación de resultados entre categorías(*)
Art. 131(2) - Para establecer la ganancia neta de fuente extranjera se compensarán los resultados obtenidos dentro de cada una
y entre las distintas categorías, considerando a tal efecto los resultados provenientes de todas las fuentes ubicadas en el
extranjero y los provenientes de los establecimientos permanentes indicados en el artículo 125.
Cuando la compensación dispuesta precedentemente diera como resultado una pérdida, esta, actualizada en la forma
establecida en el undécimo párrafo del artículo 25, podrá deducirse de las ganancias netas de fuente extranjera que se obtengan
en los cinco (5) años inmediatos siguientes, computados de acuerdo con lo previsto en el Código Civil y Comercial de la
Nación. Transcurrido el último de esos años, el quebranto que aún reste no podrá ser objeto de compensación alguna.
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Si de la referida compensación o después de la deducción, previstas en los párrafos anteriores, surgiera una ganancia neta, se
imputarán contra ella las pérdidas de fuente argentina -en su caso, debidamente actualizadas- que resulten deducibles de
acuerdo con el noveno párrafo del citado artículo 25, cuya imputación a la ganancia neta de fuente argentina del mismo año
fiscal no hubiese resultado posible.
L.: 25; 125; 136; 137; 144; 157
Quebrantos de fuente extranjera provenientes de la enajenación de acciones, cuotas o participaciones sociales(*)
Art. 132(2) - No obstante lo dispuesto en el artículo anterior, los quebrantos derivados de la enajenación de acciones, valores
representativos y certificados de depósito de acciones y demás valores, cuotas y participaciones sociales -incluyendo fondos
comunes de inversión o entidades con otra denominación que cumplan iguales funciones y fideicomisos o contratos similares-,
monedas digitales, títulos, bonos y demás valores, cualquiera fuera el sujeto que los experimente, serán considerados de
naturaleza específica y solo podrán computarse contra las utilidades netas de la misma fuente y que provengan de igual tipo de
operaciones, en los ejercicios o años fiscales que se experimentaron las pérdidas o en los cinco (5) años inmediatos siguientes,
computados de acuerdo a lo dispuesto en el Código Civil y Comercial de la Nación.
Salvo en el caso de los experimentados por los establecimientos permanentes, a los fines de la deducción los quebrantos se
actualizarán de acuerdo con lo dispuesto en el undécimo párrafo del artículo 25.
Los quebrantos de fuente argentina originados por rentas provenientes de las inversiones -incluidas las monedas digitales- y
operaciones a que hace referencia el Capítulo II del Título IV de esta ley, no podrán imputarse contra ganancias netas de fuente
extranjera provenientes de la enajenación del mismo tipo de inversiones y operaciones ni ser objeto de la deducción prevista en
el tercer párrafo del artículo 131.
L.: 25; 116; 125; 131 / DR: 301
Deducción de la ganancia no imponible y de cargas de familia(*)
Art. 133 - A los fines de la compensación prevista en los artículos anteriores, no se considerarán pérdidas los importes que
autoriza a deducir el segundo párrafo del artículo 128.
L.: 128; 131; 132

EXENCIONES
Art. 134 - Las exenciones otorgadas por el artículo 26 que, de acuerdo con el alcance dispuesto en cada caso puedan resultar
aplicables a las ganancias de fuente extranjera, regirán respecto de las mismas con las siguientes exclusiones y adecuaciones:
a) La exención dispuesta por el inciso h) no será aplicable cuando los depósitos que contempla, sean realizados en o por
establecimientos permanentes instalados en el exterior de las instituciones residentes en el país a las que se refiere dicho
inciso.
b) Se considerarán comprendidos en las exclusiones dispuestas en los incisos i), último párrafo y m), los beneficios y
rescates, netos de aportes, derivados de planes de seguro de retiro privados administrados por entidades constituidas en el
exterior o por establecimientos permanentes instalados en el extranjero de instituciones residentes en el país sujetas al control
de la Superintendencia de Seguros de la Nación.
c) La exclusión dispuesta en el último párrafo in fine del inciso t) respecto de las actualizaciones que constituyen ganancias
de fuente extranjera, no comprende a las diferencias de cambio a las que este Título atribuye la misma fuente.
L.: 26 / DR: 300

SALIDAS NO DOCUMENTADAS
Art. 135 - Cuando se configure la situación prevista en el artículo 40 respecto de erogaciones que se vinculen con la obtención
de ganancias de fuente extranjera, se aplicará el tratamiento previsto en dicha norma, salvo cuando se demuestre
fehacientemente la existencia de indicios suficientes para presumir que fueron destinadas a la adquisición de bienes o que no
originaron ganancias imponibles en manos del beneficiario.
En los casos en que la demostración efectuada dé lugar a las presunciones indicadas en el párrafo anterior, no se exigirá el
ingreso contemplado en el artículo citado en el mismo, sin que se admita la deducción de las erogaciones, salvo en el supuesto
de adquisición de bienes, caso en el que recibirán el tratamiento que este Título les dispensa según la naturaleza de los bienes a
los que se destinaron.
L.: 40

CAPÍTULO III

GANANCIAS DE LA PRIMERA CATEGORÍA

Art. 136 - Se encuentran incluidas en el inciso f) del artículo 44, los inmuebles situados en el exterior que sus propietarios
residentes en el país destinen a vivienda permanente, manteniéndolas habilitadas para brindarles alojamiento en todo tiempo y
de manera continuada.
A efectos de la aplicación de los incisos f) y g) del artículo citado en el párrafo anterior, respecto de inmuebles situados fuera
del territorio nacional, se presume, sin admitir prueba en contrario, que el valor locativo o arrendamiento presunto atribuible a
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los mismos, no es inferior al alquiler o arrendamiento que obtendría el propietario si alquilase o arrendase el bien o la parte del
mismo que ocupa o cede gratuitamente o a un precio no determinado.
L.: 44

CAPÍTULO IV

GANANCIAS DE LA SEGUNDA CATEGORÍA

Art. 137 - Constituyen ganancias de fuente extranjera incluidas en el artículo 48, las enunciadas en el mismo que generen
fuentes ubicadas en el exterior -excluida la comprendida en el inc. i)-, con los agregados que se detallan seguidamente:
a)(8) Los dividendos o utilidades distribuidos por sociedades u otros entes de cualquier tipo constituidos, domiciliados o
ubicados en el exterior, en tanto esas rentas no se encuentren comprendidas en los incisos siguientes.
A tales efectos resultarán de aplicación las disposiciones del artículo siguiente, como así también, los supuestos establecidos
en el artículo 50.
b) Las ganancias provenientes del exterior obtenidas en el carácter de beneficiario de un fideicomiso o figuras jurídicas
equivalentes.
A los fines de este inciso, se considerarán ganancias todas las distribuciones que realice el fideicomiso o figura equivalente,
salvo prueba en contrario que demuestre fehacientemente que los mismos no obtuvieron beneficios y no poseen utilidades
acumuladas generadas en períodos anteriores al último cumplido, incluidas en ambos casos las ganancias de capital y otros
enriquecimientos. Si el contribuyente probase en la forma señalada que la distribución excede los beneficios antes indicados,
solo se considerará ganancia la proporción de la distribución que corresponda a estos últimos.
c) Los beneficios netos de aportes, provenientes del cumplimiento de planes de seguro de retiro privados administrados por
entidades constituidas en el exterior o por establecimientos permanentes instalados en el extranjero de entidades residentes en
el país sujetas al control de la Superintendencia de Seguros de la Nación.
d) Los rescates netos de aportes, originados en el desistimiento de los planes de seguro de retiro privados indicados en el
inciso anterior.
e) Las utilidades distribuidas por los fondos comunes de inversión o figuras equivalentes que cumplan la misma función
constituidas en el exterior.
f) Se consideran incluidas en el inciso b) las ganancias generadas por la locación de bienes exportados desde el país a raíz de
un contrato de locación con opción de compra celebrado con un locatario del exterior.
L.: 48; 49; 138 a 142 / DR: 297; 298; 302
Dividendos distribuidos por sociedades constituidas en el exterior(*)
Art. 138 - Los dividendos en dinero o en especie -incluidas acciones liberadas- distribuidos por las sociedades a que se refiere
el inciso a) del artículo anterior, quedan íntegramente sujetos al impuesto cualesquiera sean los fondos empresarios con los que
se efectúe el pago. No se consideran sujetos al impuesto los dividendos en acciones provenientes de revalúos o ajustes
contables, no originados en utilidades líquidas y realizadas.
A los fines establecidos en el párrafo anterior, las acciones liberadas se computarán por su valor nominal y los restantes
dividendos en especie por su valor corriente en la plaza en la que se encuentren situados los bienes al momento de la puesta a
disposición de los dividendos.
L.: 48; 49; 137 / DR: 297; 298
Rescate de acciones(*)
Art. 139 - En el caso de rescate total o parcial de acciones, se considerará dividendo de distribución a la diferencia que se
registre entre el importe del rescate y el costo computable de las acciones. Tratándose de acciones liberadas distribuidas antes
de la vigencia de este Título o de aquellas cuya distribución no se encuentra sujeta al impuesto de acuerdo con lo establecido en
la parte final del primer párrafo del artículo precedente, se considerará que su costo computable es igual a cero (0) y que el
importe total del rescate constituye dividendo sometido a imposición.
El costo computable de cada acción se obtendrá considerando como numerador el importe atribuido al rubro patrimonio neto
en el balance comercial del último ejercicio cerrado por la entidad emisora, inmediato anterior al del rescate, deducidas las
utilidades líquidas y realizadas que lo integran y las reservas que tengan origen en utilidades que cumplan la misma condición,
y como denominador las acciones en circulación.
A los fines dispuestos en los párrafos anteriores, el importe del rescate y el del costo computable de las acciones, se
convertirán a la moneda que proceda según lo dispuesto en el artículo 129, considerando respectivamente, la fecha en que se
efectuó el rescate y la del cierre del ejercicio tomado como base para la determinación del costo computable, salvo cuando el
rescate o el costo computable, o ambos, se encuentren expresados en la misma moneda que considera dicho artículo a efectos
de la conversión.
Cuando las acciones que se rescatan pertenezcan a residentes en el país comprendidos en los incisos d), e) y f) del artículo 116
o a los establecimientos permanentes definidos en el artículo 125 y estos las hubieran adquirido a otros accionistas, se entenderá
que el rescate implica una enajenación de esas acciones. Para determinar el resultado de esa operación, se considerará como
precio de venta el costo computable que corresponda de acuerdo con lo dispuesto en el segundo párrafo y como costo de
adquisición el que se obtenga mediante la aplicación del artículo 149 y, en caso de corresponder, del artículo 151. Si el
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resultado fuera una pérdida, la misma podrá compensarse con el importe del dividendo proveniente del rescate que la origina y
en el caso de quedar un remanente de pérdida no compensada, será aplicable a la misma los tratamientos previstos en el artículo
132.
L.: 116; 125; 129; 132; 137; 140; 149; 151
Planes de seguro de retiro privados(*)
Art. 140 - Respecto de los beneficios y rescates contemplados por los incisos c) y d) del artículo 137, la ganancia se
establecerá en la forma dispuesta en el artículo 113, sin aplicar las actualizaciones que el mismo contempla.
A los fines de este artículo, los aportes efectuados en moneda extranjera se convertirán a moneda argentina a la fecha de su
pago.
Cuando los países de constitución de las entidades que administran los planes de seguro de retiro privados o en los que se
encuentren instalados establecimientos permanentes de entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros de la
Nación, que efectúen esa administración, admitan la actualización de los aportes realizados a los fines de la determinación de
los impuestos análogos que aplican, tales aportes, convertidos a la moneda de dichos países a la fecha de su pago, se
actualizarán en función de la variación experimentada por los índices de precios que los mismos consideren a ese efecto, o de
los coeficientes que establezcan en función de las variaciones, desde la fecha antes indicada hasta la de su percepción. La
diferencia de valor que se obtenga como consecuencia de esa actualización, convertida a moneda argentina a la última fecha
indicada, se restará de la ganancia establecida en la forma dispuesta en el primer párrafo de este artículo.
El tratamiento establecido precedentemente, procederá siempre que se acredite el aplicado en los países considerados en el
párrafo anterior que fundamenta su aplicación, así como los índices o coeficientes que contemplan a ese efecto dichos países.
L.: 113; 137; 155; 157
Rentas vitalicias(*)
Art. 141 - Cuando se apliquen capitales en moneda extranjera situados en el exterior a la obtención de rentas vitalicias, los
mismos se convertirán a moneda argentina a la fecha de pago de las mismas.
L.: 155
Intereses presuntos(*)
Art. 142 - A los fines previstos en el artículo 52, cuando deba entenderse que los créditos originados por las deudas a las que
el mismo se refiere configuran la colocación o utilización económica de capitales en un país extranjero, el tipo de interés a
considerar no podrá ser inferior al mayor fijado por las instituciones bancarias de dicho país para operaciones del mismo tipo, al
cual, en su caso, deberán sumarse las actualizaciones o reajustes pactados.
L.: 52
Determinación de costos o inversiones de los bienes enajenados(*)
Art. 143(5) - A efectos de la determinación de la ganancia por la enajenación de bienes comprendidos en esta categoría, los
costos o inversiones oportunamente efectuados así como las actualizaciones que fueran aplicables en virtud de lo establecido
por las disposiciones de la jurisdicción respectiva, expresados en la moneda del país en que se hubiesen encontrado situados,
colocados o utilizados económicamente los bienes, deberán convertirse al tipo de cambio vendedor que considera el artículo
155, correspondiente a la fecha en que se produzca su enajenación.
L.: 155

CAPÍTULO V

GANANCIAS DE LA TERCERA CATEGORÍA

RENTAS COMPRENDIDAS
Art. 144(2) - Las ganancias de fuente extranjera obtenidas por los responsables a los que se refieren los incisos a) a d) del
artículo 53, y en el último párrafo del mismo artículo y aquellas por las que resulten responsables los sujetos comprendidos en
el inciso f) del artículo 116, incluyen, cuando así corresponda:
a) Las atribuibles a los establecimientos permanentes definidos en el artículo 125.
b) Las que les resulten atribuibles en su carácter de accionistas, socios, partícipes, titulares, controlantes o beneficiarios de
sociedades y otros entes constituidos en el exterior -incluyendo fondos comunes de inversión o entidades con otra
denominación que cumplan iguales funciones y fideicomisos o contratos similares-, sin que sea aplicable en relación con los
dividendos y utilidades, lo establecido en el artículo 68.
c) Las originadas por el ejercicio de la opción de compra en el caso de bienes exportados desde el país a raíz de contratos de
locación con opción de compra celebrados con locatarios del exterior.
En el caso de personas humanas y sucesiones indivisas residentes en el país, también constituyen ganancias de fuente
extranjera de la tercera categoría: (i) las atribuibles a establecimientos permanentes definidos en el artículo 125 y (ii) las que
resulten imputadas conforme las previsiones de los incisos d), e) y f) del artículo 130, en tanto no correspondan a otras
categorías de ganancias. La reglamentación establecerá el procedimiento de determinación de tales rentas, teniendo en cuenta
las disposiciones de las leyes de los impuestos análogos que rijan en los países de constitución o ubicación de las referidas
entidades o de las normas contables aplicables en estos.
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Cuando proceda el cómputo de las compensaciones contempladas por el segundo párrafo del artículo 53 a raíz de actividades
incluidas en él desarrolladas en el exterior, se considerará ganancia de la tercera categoría a la totalidad de ellas, sin perjuicio de
la deducción de los gastos necesarios reembolsados a través de ella o efectuados para obtenerlas, siempre que se encuentren
respaldados por documentación fehaciente.
L.: 53; 68; 116; 125; 137; 145 a 156
Determinación del resultado impositivo de los establecimientos permanentes(*)
Art. 145 - A fin de determinar el resultado impositivo de los establecimientos permanentes definidos en el artículo 125,
deberán excluirse las ganancias de fuente argentina atribuibles a los mismos, así como los costos, gastos y otras deducciones
relacionadas con su obtención.
A efectos de esas exclusiones, se considerará ganancia neta, la ganancia neta presumida por el artículo 104 -o aquellas
disposiciones a las que alude su último párrafo- y como costos, gastos y deducciones, la proporción de los ingresos no incluida
en la misma, procedimiento que se aplicará aun cuando las ganancias de fuente argentina sean ganancias exentas.
L.: 104; 125

ATRIBUCIÓN DE RESULTADOS
Art. 146 - Los titulares residentes en el país de los establecimientos permanentes definidos en el artículo 125, se asignarán los
resultados impositivos de fuente extranjera de los mismos, aun cuando los beneficios no les hubieran sido remesados ni
acreditados en sus cuentas. Idéntico criterio aplicarán los accionistas residentes en el país de sociedades por acciones
constituidas o ubicadas en el exterior.
La asignación dispuesta en el párrafo anterior no regirá respecto de los quebrantos de fuente extranjera atribuibles a dichos
establecimientos y originados por la enajenación de acciones, cuotas o participaciones sociales -incluidas las cuotas parte de los
fondos comunes de inversión o instituciones que cumplan la misma función- los que, expresados en la moneda del país en el
que se encuentran instalados, serán compensados en la forma dispuesta en el artículo 132.
L.: 116; 125; 132; 144; 145
Atribución del resultado de fuente extranjera de sociedades o empresas del país(*)
Art. 147(2) - El resultado impositivo de fuente extranjera de los sujetos comprendidos en los incisos b) a d) y en último
párrafo del artículo 53, se tratará en la forma prevista en el artículo 54, no aplicando a tal efecto las disposiciones de su último
párrafo.
El tratamiento dispuesto precedentemente no se aplicará respecto de los quebrantos de fuente extranjera provenientes de la
enajenación de acciones, valores representativos y certificados de depósito de acciones y demás valores, cuotas y
participaciones sociales -incluidas cuotapartes de fondos comunes de inversión o entidades con otra denominación que cumplan
iguales funciones y certificados de participación de fideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y
contratos similares-, monedas digitales, títulos, bonos y demás, los que serán compensados por la sociedad, empresa o
explotación unipersonal en la forma establecida en el artículo 132.
L.: 53; 54; 116; 132; 144
Bienes de cambio. Valuación de existencias(*)
Art. 148 - La existencia de bienes de cambio -excepto inmuebles- de los establecimientos permanentes definidos en el artículo
125 y de los adquiridos o elaborados fuera del territorio nacional por residentes en el país, para su venta en el extranjero, se
computarán, según la naturaleza de los mismos, utilizando los métodos establecidos en el artículo 56, sin considerar, en su caso,
las actualizaciones previstas respecto de los mismos y aplicando las restantes disposiciones de dicho artículo con las
adecuaciones y agregados que se indican a continuación:
a) El valor de la hacienda de los establecimientos de cría se determinará aplicando el método establecido en el inciso d),
apartado 2, del citado artículo 56;
b) El valor de las existencias de las explotaciones forestales se establecerá considerando el costo de producción. Cuando los
países en los que se encuentren instalados los establecimientos permanentes que realizan la explotación, en sus impuestos
análogos al gravamen de esta ley, admitan las actualizaciones de dicho costo o apliquen ajustes de carácter global o integral
para contemplar los efectos que produce la inflación en el resultado impositivo, el referido costo se actualizará tomando en
cuenta las distintas inversiones que lo conforman, desde la fecha de realización de las mismas hasta la de cierre del ejercicio,
en función de la variación experimentada por los índices de precios considerados en dichas medidas entre aquellas fechas o
por aplicación de los coeficientes elaborados por esos países tomando en cuenta aquella variación, aplicables durante el lapso
indicado. La actualización que considera este inciso, procederá siempre que se acrediten los tratamientos adoptados en los
países de instalación de los establecimientos y los índices o coeficientes que los mismos utilizan a efectos de su aplicación;
c) El valor de las existencias de productos de minas, canteras y bienes análogos se valuarán de acuerdo con lo establecido en
el inciso b) del artículo 56.
Tratándose de inmuebles y obras en construcción que revistan el carácter de bienes de cambio, el valor de las existencias se
determinará aplicando las normas del artículo 59, sin computar las actualizaciones que el mismo contempla.
L.: 56; 59; 116; 125; 144
Determinación del costo computable. Bienes del activo fijo de establecimientos permanentes(*)
Art. 149 - Cuando se enajenen bienes que forman parte del activo fijo de los establecimientos permanentes definidos en el
artículo 125, o hubieran sido adquiridos, elaborados o construidos en el exterior por residentes en el país, para afectarlos a la
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producción de ganancias de fuente extranjera, el costo computable, de acuerdo con la naturaleza de los bienes enajenados, se
determinará de acuerdo con las disposiciones de los artículos 62, 63, 64, 65, 67 y 69, sin considerar las actualizaciones que los
mismos puedan contemplar. En los casos en que autoricen la disminución del costo en el importe de amortizaciones, las mismas
serán las determinadas según las disposiciones de este Título. Cuando se enajenen acciones provenientes de revalúos o ajustes
contables o recibidas como dividendo antes de la vigencia de este Título y emitidas por la sociedad que efectuó la distribución,
no se computará costo alguno.
Tratándose de títulos públicos, bonos u otros títulos valores emitidos por Estados extranjeros, sus subdivisiones políticas o
entidades oficiales o mixtas de dichos Estados y subdivisiones, así como por sociedades o entidades constituidas en el exterior,
el costo impositivo considerado por el artículo 67 será el costo de adquisición.
L.: 62 a 65; 67; 69; 116; 125; 144
Determinación del costo computable. Cosas muebles remitidas bajo el régimen de exportación para consumo(*)
Art. 150 - Cuando se enajenen en el exterior cosas muebles allí remitidas por residentes en el país, bajo el régimen de
exportación para consumo, para aplicarlas a la producción de rentas de fuente extranjera, el costo computable estará dado por el
valor impositivo atribuible al residente en el país al inicio del ejercicio en que efectuó la remisión o, si la adquisición o
finalización de la elaboración, fabricación o construcción hubiera tenido lugar con posterioridad a la iniciación del ejercicio, el
costo establecido según las disposiciones de los artículos aplicables que regulan la determinación del costo computable a
efectos de la determinación de las ganancias de fuente argentina, incrementados, de corresponder, en los gastos de transporte y
seguros hasta el país al que se hubieran remitido y disminuidos en las amortizaciones determinadas según las disposiciones de
este Título que resulten computables a raíz de la afectación del bien a la producción de ganancias de fuente extranjera.
El mismo criterio se aplicará cuando se enajenen bienes que encontrándose utilizados o colocados económicamente en el país,
fueran utilizados o colocados económicamente en el exterior con el mismo propósito, con las salvedades impuestas por la
naturaleza de los bienes enajenados.
L.: 56 y ss.; 116; 144
Actualización del costo computable(*)
Art. 151 - Cuando los países en los que están situados los bienes a los que se refieren los artículos 149 y 150, cuya naturaleza
responda a la de los comprendidos en los artículos 62, 63, 64, 65 y 67, o aquellos en los que estén instalados los
establecimientos permanentes definidos en el artículo 125 de cuyo activo formen parte dichos bienes, admitan en sus
legislaciones relativas a los impuestos análogos al de esta ley, la actualización de sus costos a fin de determinar la ganancia
bruta proveniente de su enajenación o adopten ajustes de carácter global o integral que causen el mismo efecto, los costos
contemplados en los dos (2) artículos citados en primer término, podrán actualizarse desde la fecha en que, de acuerdo con los
mismos, deben determinarse hasta la de enajenación, en función de la variación experimentada en dicho período por los índices
de precios o coeficientes elaborados en función de esa variación que aquellas medidas consideren, aun cuando en los ajustes
antes aludidos se adopten otros procedimientos para determinar el valor atribuible a todos o algunos de los bienes incluidos en
este párrafo.
Igual tratamiento corresponderá cuando los referidos países apliquen alguna de las medidas indicadas respecto de las sumas
invertidas en la elaboración, construcción o fabricación de bienes muebles amortizables o en construcciones o mejoras
efectuadas sobre inmuebles, en cuyo caso la actualización se efectuará desde la fecha en que se realizaron las inversiones hasta
la fecha de determinación del costo de los primeros bienes citados y de las construcciones o mejoras efectuadas sobre
inmuebles o, en este último supuesto, hasta la de enajenación si se tratara de obras o mejoras en curso a esa fecha.
Si los países aludidos en el primer párrafo no establecen en sus legislaciones impuestos análogos al de esta ley, pero admiten
la actualización de valores a los efectos de la aplicación de los tributos globales sobre el patrimonio neto o sobre la tenencia o
posesión de bienes, los índices que se utilicen en forma general a esos fines podrán ser considerados para actualizar los costos
de los bienes indicados en el primer párrafo de este artículo.
A efectos de las actualizaciones previstas en los párrafos precedentes, si los costos o inversiones actualizables deben
computarse en moneda argentina, se convertirán a la moneda del país en el que se hubiesen encontrado situados, colocados o
utilizados económicamente los bienes, al tipo de cambio vendedor que considera el artículo 155, correspondiente a la fecha en
que se produzca la enajenación de los bienes a los que se refieren los artículos 149 y 150.
La diferencia de valor establecida a raíz de la actualización se sumará a los costos atribuibles a los bienes, cuando proceda la
aplicación de lo establecido en el párrafo anterior, la diferencia de valor expresada en moneda extranjera se convertirá a
moneda argentina, aplicando el tipo de cambio contemplado en el mismo correspondiente a la fecha de finalización del período
abarcado por la actualización.
Tratándose de bienes respecto de los cuales la determinación del costo computable admite la deducción de amortizaciones,
estas se calcularán sobre el importe que resulte de adicionar a sus costos las diferencias de valor provenientes de las
actualizaciones autorizadas.
El tratamiento establecido en este artículo, deberá respaldarse con la acreditación fehaciente de los aplicados en los países
extranjeros que los posibilitan, así como con la relativa a la procedencia de los índices de precios o coeficientes utilizados.
L.: 62 a 65; 67; 149; 150; 155

DISPOSICIONES A FAVOR DE TERCEROS

 62

Art. 152 - Cuando los residentes incluidos en el inciso d) del artículo 116, dispongan en favor de terceros de fondos afectados
a la generación de ganancias de fuente extranjera o provenientes de las mismas o de bienes situados, colocados o utilizados
económicamente en el exterior, sin que tales disposiciones respondan a operaciones realizadas en interés de la empresa, se
presumirá, sin admitir prueba en contrario, una ganancia de fuente extranjera gravada equivalente a un interés con
capitalización anual no inferior al mayor fijado para créditos comerciales por las instituciones del país en el que se encontraban
los fondos o en el que los bienes estaban situados, colocados o utilizados económicamente.
Igual presunción regirá respecto de las disposiciones en favor de terceros que, no respondiendo a operaciones efectuadas en su
interés, efectúen los establecimientos permanentes definidos en el artículo 125 de fondos o bienes que formen parte de su
activo, en cuyo caso el interés considerado como referencia para establecer la ganancia presunta, será el mayor fijado al efecto
indicado en el párrafo precedente por las instituciones bancarias de los países en los que se encuentren instalados.
Este artículo no se aplicará a las entregas que efectúen a sus socios las sociedades comprendidas en el apartado 2 del inciso a)
del artículo 73 ni a las que los referidos establecimientos permanentes realicen a sus titulares residentes en el país, así como a
las disposiciones a cuyo respecto sea de aplicación el artículo 127.
L.: 73; 116; 125; 127

EMPRESAS DE CONSTRUCCIÓN
Art. 153 - En el caso de establecimientos permanentes definidos en el artículo 125 que realicen las operaciones contempladas
en el artículo 77, a los efectos de la declaración del resultado bruto se aplicarán las disposiciones contenidas en el último
artículo citado, con excepción de las incluidas en el tercer párrafo del inciso a) de su primer párrafo y en su tercer párrafo.
Cuando las referidas operaciones sean realizadas en el exterior por empresas constructoras residentes en el país, sin que su
realización configure la constitución de un establecimiento permanente comprendido en la definición indicada en el párrafo
precedente, el resultado bruto se declarará en la forma establecida en el cuarto párrafo del citado artículo 77.
L.: 77; 125; 144

MINAS, CANTERAS Y BOSQUES

Art. 154 - En el caso de minas, canteras y bosques naturales ubicados en el exterior, serán de aplicación las disposiciones
contenidas en el artículo 78. Cuando a raíz de los principios jurídicos relativos a la propiedad del subsuelo, no resulte de
aplicación el primer párrafo de dicho artículo, la Administración Federal de Ingresos Públicos, autorizará otros sistemas
destinados a considerar el agotamiento de la substancia productiva, fundados en el valor atribuible a la misma antes de iniciarse
la explotación.
Respecto de los bosques naturales, no regirá lo dispuesto en el artículo 79.
L.: 78; 79 / DR: 148; 149

CONVERSIÓN
Art. 155 - Salvo respecto de las ganancias atribuibles a establecimientos permanentes definidos en el artículo 125, las
operaciones en moneda de otros países computables para determinar las ganancias de fuente extranjera de residentes en el país,
se convertirán a moneda argentina al tipo de cambio comprador o vendedor, según corresponda, conforme a la cotización del
Banco de la Nación Argentina al cierre del día en el que se concreten las operaciones y de acuerdo con las disposiciones que, en
materia de cambios, rijan en esa oportunidad.
Cuando las operaciones comprendidas en el párrafo anterior, o los créditos originados para financiarlas, den lugar a
diferencias de cambio, las mismas, establecidas por revaluación anual de saldos impagos o por diferencia entre la última
valuación y el importe del pago total o parcial de los saldos, se computarán a fin de determinar el resultado impositivo de fuente
extranjera.
Si las divisas que para el residente en el país originaron las operaciones y créditos a que se refiere el párrafo anterior, son
ingresadas al territorio nacional o dispuestas en cualquier forma en el exterior por los mismos, las diferencias de cambio que
originen esos hechos se incluirán en sus ganancias de fuente extranjera.
L.: 156 / DR: 286
Establecimientos permanentes en el exterior de titulares residentes en el país. Conversión de moneda(*)
Art. 156 - Tratándose de los establecimientos permanentes comprendidos en el artículo 125, se convertirán a la moneda del
país en el que se encuentren instaladas las operaciones computables para determinar el resultado impositivo que se encuentren
expresadas en otras monedas, aplicando el tipo de cambio comprador o vendedor, según corresponda, conforme a la cotización
de las instituciones bancarias de aquel país al cierre del día en el que se concreten las operaciones.
Toda operación pagadera en monedas distintas a la del país en el que se encuentre instalado el establecimiento, será
contabilizada al cambio efectivamente pagado, si se trata de operaciones al contado, o al correspondiente al día de entrada, en el
caso de compras, o de salida, en el de ventas, cuando se trate de operaciones de crédito.
Las diferencias de cambio provenientes de las operaciones que consideran los párrafos precedentes o de créditos en monedas
distintas a la del país en el que están instalados, originados para financiarlas, establecidas en la forma indicada en el segundo
párrafo del artículo anterior, serán computadas a fin de determinar el resultado impositivo de los establecimientos permanentes.
Igual cómputo procederá respecto de las diferencias de cambio que se produzcan a raíz de la introducción al país antes aludido
 63

de las divisas originadas por aquellas operaciones o créditos o de su disposición en cualquier forma en el exterior. En ningún
caso se computarán las diferencias de cambio provenientes de operaciones o créditos concertados en moneda argentina.
Cuando los establecimientos a los que se refiere este artículo remesaran utilidades a sus titulares residentes en el país,
incluidos en los incisos d) y e) del artículo 116, estos, para establecer su resultado impositivo de fuente extranjera
correspondiente al ejercicio en el que se produzca la respectiva recepción, computarán las diferencias de cambio que resulten de
comparar el importe de las utilidades remitidas, convertidas al tipo de cambio comprador previsto en el primer párrafo del
artículo anterior relativo al día de recepción de las utilidades, con la proporción que proceda del resultado impositivo del
establecimiento permanente al que aquellas utilidades correspondan, convertido a la misma moneda de acuerdo con lo
dispuesto en el artículo 129.
A ese fin, se presume, sin admitir prueba en contrario, que las utilidades remesadas resultan imputables a los beneficios
obtenidos por el establecimiento en su último ejercicio cerrado antes de remitirlas o, si tal imputación no resultara posible o
diera lugar a un exceso de utilidades remesadas, que el importe no imputado es atribuible al inmediato anterior o a los
inmediatos anteriores, considerando en primer término a aquel o aquellos cuyo cierre resulte más próximo al envío de las
remesas.
L.: 116; 125; 129; 155; 178

CAPÍTULO VI

GANANCIAS DE LA CUARTA CATEGORÍA

Rentas comprendidas(*)
Art. 157 - Se encuentran comprendidos en el artículo 82, los beneficios netos de los aportes efectuados por el asegurado, que
deriven de planes de seguro de retiro privados administrados por entidades constituidas en el exterior o por establecimientos
permanentes instalados en el extranjero de entidades residentes en el país sujetas al control de la Superintendencia de Seguros
de la Nación, en cuanto tengan su origen en el trabajo personal, debiendo determinarse la ganancia en la forma dispuesta en el
artículo 140.
L.: 82; 116; 140
Compensación en dinero o especie. Reembolso de gastos(*)
Art. 158 - Cuando proceda el cómputo de las compensaciones a que se refiere el último párrafo del artículo 82, se
considerarán ganancias a la totalidad de las mismas, sin perjuicio de la deducción de los gastos reembolsados a través de ellas,
que se encuentren debidamente documentados y siempre que se acredite en forma fehaciente que aquellas compensaciones, o la
parte pertinente de las mismas, han sido percibidas en concepto de reembolso de dichos gastos.
L.: 82

CAPÍTULO VII

DE LAS DEDUCCIONES
Consideraciones generales(*)
Art. 159 - Para determinar la ganancia neta de fuente extranjera, se efectuarán las deducciones admitidas en el Título III, con
las restricciones, adecuaciones y modificaciones dispuestas en este Capítulo y en la forma que establecen los párrafos
siguientes.
Las deducciones admitidas se restarán de las ganancias de fuente extranjera producidas por la fuente que las origina. Las
personas humanas o sucesiones indivisas residentes en el país, así como los residentes incluidos en los incisos d), e) y f) del
artículo 116, computarán las deducciones originadas en el exterior y en el país, en este último caso, considerando la proporción
que pudiera corresponder, salvo, en su caso, las que resulten atribuibles a los establecimientos permanentes definidos en el
artículo 125.
Para establecer el resultado impositivo de los establecimientos permanentes a los que se refiere el párrafo anterior, se restarán
de las ganancias atribuibles a los mismos, los gastos necesarios por ellos efectuados, las amortizaciones de los bienes que
componen su activo, afectados a la producción de esas ganancias y los castigos admitidos relacionados con las operaciones que
realizan y con su personal.
La reglamentación establecerá la forma en la que se determinará, en función de las ganancias brutas, la proporción deducible
en el caso de deducciones relacionadas con la obtención de ganancias de fuente argentina y de fuente extranjera y de fuente
extranjera gravadas y no gravadas, incluidas las exentas para esta ley y, en el caso de personas humanas y sucesiones indivisas,
aquella en la que se computarán las deducciones imputables a ganancias de fuente extranjera producidas por distintas fuentes.
L.: 83 a 92; 116; 125; 128 / DR: 285; 303
Deducciones admitidas(*)
Art. 160 - Respecto de las ganancias de fuente extranjera, las deducciones autorizadas por los artículos 85, 86, 90 y 91, se
aplicarán con las siguientes adecuaciones y sin considerar las actualizaciones que las mismas puedan contemplar.
a) Respecto del artículo 85, se deberá considerar que:
1. No serán aplicables las deducciones autorizadas por los incisos c), sin que las ganancias de fuente extranjera resulten
computables para establecer el límite que establece su primer párrafo, y f), segundo párrafo.
 64

2. Se considerarán incluidos en el inciso d), las contribuciones y descuentos para fondos de jubilaciones, pensiones, retiros
o subsidios de Estados extranjeros, sus subdivisiones políticas, organismos internacionales de los que la Nación sea parte
y, siempre que sean obligatorios, los destinados a instituciones de seguridad social de países extranjeros.
3. Se consideran incluidos en el primer párrafo del inciso f), los descuentos obligatorios efectuados en el exterior por
aplicación de los regímenes de seguridad social de países extranjeros.
b) Respecto del artículo 86, se deberá considerar que:
1. La reglamentación establecerá la incidencia que en el costo del bien tendrán las deducciones efectuadas de acuerdo con
los incisos c) y d).
2. Los gastos contemplados en el inciso e) solo podrán computarse cuando se encuentren debidamente documentados.
c) Respecto del artículo 90, se deberá considerar que:
1. Los beneficiarios residentes en el país de regalías de fuente extranjera provenientes de la transferencia definitiva o
temporal de bienes -excluidos los establecimientos permanentes definidos en el art. 125-, se regirán por las disposiciones
de este artículo, con exclusión de lo dispuesto en su segundo párrafo.
2. En los casos encuadrados en el inciso a) de su primer párrafo, se aplicarán las disposiciones de los artículos 149, 150 y
151, en tanto cuando resulten comprendidos en el inciso b) del mismo párrafo, se tendrán en cuenta las disposiciones de
los artículos 161 y 162, considerando, en ambos supuestos, las que correspondan a la naturaleza de los bienes.
d) Respecto del artículo 91, se deberá considerar que:
1. Para la determinación de las ganancias de fuente extranjera no atribuibles a los establecimientos permanentes definidos
en el artículo 125, se computarán, en la medida y proporción que resulten aplicables, las deducciones establecidas en este
artículo sin considerar las actualizaciones que pudieran contemplar, excluidas las previsiones comprendidas en el inciso
b), así como las deducciones incluidas en los incisos f) y g), en estos supuestos cuando las mismas correspondan a
personas que desarrollan su actividad en el extranjero.
2. A efectos de la determinación de los resultados impositivos de los establecimientos permanentes definidos en el artículo
125, se computarán, con la limitación dispuesta en el tercer párrafo del artículo 159, las deducciones autorizadas por este
artículo, con exclusión de la establecida en su inciso i), en tanto que la incluida en el inciso d) se entenderá referida a las
reservas que deban constituir obligatoriamente de acuerdo con las normas vigentes en la materia en los países en los que
se encuentran instalados, a la vez que la deducción de los gastos, contribuciones, gratificaciones, aguinaldos y otras
retribuciones extraordinarias a los que se refiere el inciso f), solo procederá cuando beneficien a todo el personal del
establecimiento.
L.: 85; 86; 90; 91; 125; 149 a 151; 159; 161; 162 / DR: 304
Amortizaciones(*)
Art. 161 - Las amortizaciones autorizadas por el inciso e) del artículo 85 y las amortizaciones por desgaste a que se refiere el
inciso f) del artículo 86, relativas a bienes afectados a la obtención de ganancias de fuente extranjera, se determinarán en la
forma dispuesta en los dos (2) primeros párrafos del artículo 87 y en el inciso 1) del primer párrafo del artículo 88, sin
contemplar la actualización que el mismo contempla, de acuerdo con la naturaleza de los bienes amortizables.
Tratándose de bienes muebles amortizables importados desde terceros países a aquel en el que se encuentran situados, cuando
su precio de adquisición sea superior al precio mayorista vigente en el lugar de origen, más los gastos de transporte y seguro
hasta el último país, resultará aplicable lo dispuesto en el tercer párrafo del artículo 88, así como la norma contenida en su
cuarto párrafo, cuando se hubieran pagado o acreditado comisiones a entidades del mismo conjunto económico, intermediarias
en la operación de compra, cualquiera sea el país donde estén ubicadas o constituidas.
L.: 85 a 88; 159; 160; 162
Actualización de amortizaciones(*)
Art. 162 - Cuando los países en los que se encuentran situados, colocados o utilizados económicamente los bienes a que se
refiere el artículo precedente o, aquellos en los que se encuentran instalados los establecimientos permanentes definidos en el
artículo 125, en sus leyes de los impuestos análogos al gravamen de esta ley, autoricen la actualización de las amortizaciones
respectivas o adopten otras medidas de corrección monetaria que causen igual efecto, las cuotas de amortización establecidas
según lo dispuesto en el artículo aludido, podrán actualizarse en función de la variación de los índices de precios considerados
por dichos países para realizar la actualización o en las otras medidas indicadas o aplicando los coeficientes que a tales fines
elaboran considerando dicha variación, durante el período transcurrido desde la fecha de adquisición o finalización de la
elaboración, fabricación o construcción, hasta aquella que contemplan los referidos artículos para su determinación.
En los casos en que los bienes no formen parte del activo de los establecimientos permanentes mencionados en el párrafo
precedente, a efectos de efectuar la actualización que el mismo contempla, las cuotas de amortización actualizables se
convertirán a la moneda del país en el que se encuentren situados, colocados o utilizados económicamente los bienes, al tipo de
cambio vendedor establecido en el primer párrafo del artículo 155 correspondiente a la fecha en que finaliza el período de
actualización, en tanto que las actualizadas se convertirán a moneda argentina al mismo tipo de cambio correspondiente a la
fecha antes indicada.
Para los casos contemplados en el tercer párrafo del artículo 151, los índices de precios utilizados a los efectos de los tributos
globales sobre el patrimonio neto o posesión o tenencia de bienes, podrán utilizarse para actualizar las cuotas de amortización a
que se refiere este artículo, considerando el período indicado en el primer párrafo.
 65

Las disposiciones de este artículo solo podrán aplicarse cuando se acrediten en forma fehaciente los tratamientos adoptados
por países extranjeros que en él se contemplan, así como los índices de precios o coeficientes que tales tratamientos consideran.
L.: 125; 151; 155; 160; 161

DEDUCCIONES NO ADMITIDAS
Art. 163 - Respecto de las ganancias de fuente extranjera regirán, en tanto resulten aplicables a su respecto, las disposiciones
del artículo 92.
No obstante lo establecido en el párrafo precedente, el alcance de los incisos de dicho artículo que a continuación se
consideran se establecerá tomando en cuenta las siguientes disposiciones:
a) El inciso b) incluye a los intereses de capitales invertidos por sus titulares residentes en el país a fin de instalar los
establecimientos permanentes definidos en el artículo 125;
b) El inciso d) incluye los impuestos análogos al gravamen de esta ley aplicados en el exterior a las ganancias de fuente
extranjera;
c) Regirán respecto de los establecimientos permanentes definidos en el artículo 125, las limitaciones reglamentarias a las que
alude el inciso e), en relación con las remuneraciones a cargo de los mismos originadas por asesoramiento técnico, financiero
o de otra índole prestado desde el exterior.
L.: 92; 125; 159

CAPÍTULO VIII

DE LA DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO

Determinación de ganancia neta de fuente extranjera. Créditos por impuesto(*)
Art. 164 - El impuesto atribuible a la ganancia neta de fuente extranjera se establecerá en la forma dispuesta en este artículo.
a) Las personas humanas y sucesiones indivisas residentes en el país, determinarán el gravamen correspondiente a su
ganancia neta sujeta a impuesto de fuente argentina y el que corresponda al importe que resulte de sumar a la misma la
ganancia neta de fuente extranjera, aplicando la escala contenida en el artículo 94. La diferencia que surja de restar el primero
del segundo, será el impuesto atribuible a las ganancias de fuente extranjera;
b) Los residentes comprendidos en los incisos d) y f) del artículo 116, calcularán el impuesto correspondiente a su ganancia
neta de fuente extranjera aplicando la escala establecida en el primer párrafo del artículo 73.(59)
Del impuesto atribuible a las ganancias de fuente extranjera que resulte por aplicación de las normas contenidas en los incisos
a) y b) precedentes, se deducirá, en primer término, el crédito por impuestos análogos regulado en el Capítulo IX.
L.: 73; 94; 116; 165 a 176

CAPÍTULO IX

CRÉDITOS POR IMPUESTOS ANÁLOGOS EFECTIVAMENTE PAGADOS EN EL EXTERIOR

Límite del crédito por los impuestos análogos. Accionistas de una sociedad del exterior(*)
Art. 165 - Del impuesto de esta ley correspondiente a las ganancias de fuente extranjera, los residentes en el país
comprendidos en el artículo 116 deducirán, hasta el límite determinado por el monto de ese impuesto, un crédito por los
gravámenes nacionales análogos efectivamente pagados en los países en los que se obtuvieren tales ganancias, calculado según
lo establecido en este Capítulo.
L.: 1; 166 a 176 / DR: 308
Impuestos análogos pagados en el exterior. Concepto(*)
Art. 166 - Se consideran impuestos análogos al de esta ley, los que impongan las ganancias comprendidas en el artículo 2, en
tanto graven la renta neta o acuerden deducciones que permitan la recuperación de los costos y gastos significativos
computables para determinarla. Quedan comprendidas en la expresión impuestos análogos, las retenciones que, con carácter de
pago único y definitivo, practiquen los países de origen de la ganancia en cabeza de los beneficiarios residentes en el país,
siempre que se trate de impuestos que encuadren en la referida expresión, de acuerdo con lo que al respecto se considera en este
artículo.
L.: 1; 2; 165; 167 a 176 / DR: 308
Impuestos análogos pagados en el exterior. Acreditación y conversión del pago(*)
Art. 167 - Los impuestos a los que se refiere el artículo anterior se reputan efectivamente pagados cuando hayan sido
ingresados a los Fiscos de los países extranjeros que los aplican y se encuentren respaldados por los respectivos comprobantes,
comprendido, en su caso, el ingreso de los anticipos y retenciones que, en relación con esos gravámenes, se apliquen con
carácter de pago a cuenta de los mismos, hasta el importe del impuesto determinado.
Salvo cuando en este Capítulo se disponga expresamente un tratamiento distinto, los impuestos análogos se convertirán a
moneda argentina al tipo de cambio comprador, conforme a la cotización del Banco de la Nación Argentina, al cierre del día en
que se produzca su efectivo pago, de acuerdo con las normas y disposiciones que en materia de cambios rijan en su
oportunidad, computándose para determinar el crédito del año fiscal en el que tenga lugar ese pago.
 66

L.: 165; 166; 168 a 176

Establecimientos permanentes en el exterior. Cómputo del crédito por impuestos análogos(*)
Art. 168 - Los residentes en el país, titulares de los establecimientos permanentes definidos en el artículo 125, computarán los
impuestos análogos efectivamente pagados por dichos establecimientos sobre el resultado impositivo de los mismos, que
aquellos hayan incluido en sus ganancias de fuente extranjera.
Cuando el resultado impositivo de los aludidos establecimientos, determinado en el país de instalación mediante la aplicación
de las normas vigentes en ellos, incluya ganancias tipificadas por esta ley como de fuente argentina, los impuestos análogos
pagados en tal país, deberán ajustarse excluyendo la parte de los mismos que correspondan a esas ganancias. A tal fin, se
aplicará al impuesto pagado, incrementado en el crédito que se hubiera otorgado por el impuesto tributado en la República
Argentina, la proporción que resulte de relacionar las ganancias brutas de fuente argentina consideradas para determinar aquel
resultado con el total de las ganancias brutas computadas al mismo efecto.
Si el impuesto determinado de acuerdo con lo dispuesto en el párrafo anterior fuera superior a dicho crédito, este último se
restará del primero a fin de establecer el impuesto análogo efectivamente pagado a deducir.
Si los países donde se hallan instalados los establecimientos permanentes gravaran las ganancias atribuibles a los mismos,
obtenidas en terceros países y otorgaran crédito por los impuestos efectivamente pagados en tales países, el impuesto
compensado por dichos créditos no se computará para establecer el impuesto pagado en los primeros.
El impuesto análogo computable efectivamente pagado en el país de instalación se convertirá en la forma indicada en el
artículo 167, salvo en el caso de los anticipos y retenciones que este artículo contempla, los que se convertirán al tipo de cambio
indicado en el mismo, correspondiente al día de finalización del ejercicio del establecimiento al que correspondan. El ingreso
del saldo a pagar que surja de la declaración jurada presentada en el país antes aludido, se imputará al año fiscal en el que debe
incluirse el resultado del establecimiento, siempre que dicho ingreso se produjera antes del vencimiento fijado para la
presentación de la declaración jurada de sus titulares residentes.
Los impuestos análogos efectivamente pagados por los establecimientos en otros países extranjeros en los que obtuvieron las
rentas que les resulten atribuibles y que hubieran sido sometidas a imposición en el país en el que se encuentran instalados, se
imputarán contra el impuesto aplicado en el país, correspondiente a las rentas de fuente extranjera, convertidos al tipo de
cambio indicado en el párrafo precedente que corresponda al día considerado por el país de instalación para convertirlos a la
moneda del mismo. Igual tratamiento se dispensará a los impuestos análogos que los establecimientos permanentes hubiesen
pagado sobre las mismas ganancias cuando estas no se encuentran sujetas a impuesto en el referido país de instalación, caso en
el que tales gravámenes se convertirán a moneda argentina al mismo tipo de cambio correspondiente al día de cierre del
ejercicio anual de los establecimientos.
Las disposiciones adicionales que apliquen los países en los que se encuentren instalados los establecimientos permanentes
sobre utilidades remesadas o acreditadas a sus titulares, se tratarán de acuerdo con lo dispuesto en el último párrafo del artículo
167.
L.: 125; 165 a 167
Socios de sociedades constituidas en el extranjero. Cómputo del crédito por impuestos análogos(*)
Art. 169(2) - Si las entidades comprendidas en los incisos d), e) y f) del artículo 130 están constituidas, domiciliadas o
ubicadas en países que someten a imposición sus resultados, sus accionistas, socios, partícipes, titulares, controlante o
beneficiarios, residentes en el país computarán los impuestos análogos efectivamente pagados por las sociedades y otros entes
del exterior, en la medida que resulte de aplicarles la proporción que deban considerar para atribuir esos resultados, conforme lo
determine la reglamentación. El ingreso del impuesto así determinado se atribuirá al año fiscal al que deban imputarse las
ganancias que lo originen, siempre que tenga lugar antes del vencimiento fijado para la presentación de la declaración jurada de
los accionistas, socios partícipes, titulares, controlantes o beneficiarios residentes o de la presentación de la misma, si esta se
efectuara antes de que opere aquel vencimiento.
Cuando aquellos países solo graven utilidades distribuidas por las sociedades y otros entes consideradas en este artículo, los
impuestos análogos aplicados sobre ellas se atribuirán al año fiscal en el que se produzca su pago. Igual criterio procederá
respecto de los impuestos análogos que esos países apliquen sobre tales distribuciones, aun cuando adopten respecto de dichas
entidades el tratamiento considerado en el párrafo precedente.
L.: 116; 165 a 167
Utilidades remesadas o distribuidas. Imputación(*)
Art. 170 - Cuando proceda la aplicación de lo dispuesto en los últimos párrafos de los artículos 168 y 169, se presumirá, sin
admitir prueba en contrario, que las utilidades remesadas o distribuidas resultan imputables al ejercicio inmediato anterior a
aquel en el que se efectúe la remesa o distribución. Si tal imputación no resultara posible o produjera un exceso de utilidades
remesadas o distribuidas, el importe no imputado se atribuirá a los ejercicios inmediatos anteriores, considerando en primer
término los más cercanos a aquel en el que tuvo lugar la remesa o distribución.
L.: 165 a 169; 179
Residentes que liquidan el impuesto análogo en el exterior. Cálculo del crédito computable(*)
Art. 171 - Los residentes en el país que deban liquidar el impuesto análogo que tributan en el país extranjero mediante
declaración jurada en la que deban determinar su renta neta global, establecerán la parte computable de dicho impuesto
aplicándole el porcentaje que resulte de relacionar las ganancias brutas obtenidas en dicho país y gravables a los efectos de esta
ley, con el total de las ganancias brutas incluidas en la referida declaración.
 67

Si el país extranjero grava ganancias obtenidas fuera de su territorio, el impuesto compensado por los créditos que dicho país
otorgue por impuestos similares pagados en el exterior, no se considerará a efectos de establecer su impuesto análogo. Ello sin
perjuicio del cómputo que proceda respecto de los impuestos análogos pagados en terceros países en los que se obtuviesen las
rentas gravadas por dicho país extranjero.
L.: 165 a 167
Incremento de créditos computados en años fiscales anteriores. Imputación(*)
Art. 172 - Cuando los residentes en el país paguen diferencias de impuestos análogos originadas por los países que los
aplicaron, que impliquen un incremento de créditos computados en años fiscales anteriores a aquel en el que se efectuó el pago
de las mismas, tales diferencias se imputarán al año fiscal en que se paguen.
L.: 165 a 167
Disminución de créditos computados en años fiscales anteriores. Imputación(*)
Art. 173 - En los casos en que países extranjeros reconozcan, por las vías previstas en sus legislaciones, excesos de pagos de
impuestos análogos ingresados por residentes en el país o por sus establecimientos permanentes definidos en el artículo 125 y
ese reconocimiento suponga una disminución de los créditos por impuestos análogos computados por dichos residentes en años
fiscales anteriores o al que resulte aplicable en el año fiscal en el que tuvo lugar, tales excesos, convertidos a moneda argentina
al tipo de cambio considerado al mismo fin en relación con los impuestos a los que reducen, se restarán del crédito
correspondiente al año fiscal en el que se produjo aquel reconocimiento. Ello sin perjuicio de que la afectación de los excesos
reconocidos al pago de los impuestos análogos de los respectivos países, convertidos a moneda argentina al mismo tipo de
cambio, se computen para establecer el impuesto análogo a cuyo ingreso se impute.
L.: 125; 165 a 167 / DR: 310
Atribución de los impuestos análogos a los socios(*)
Art. 174 - Las sociedades y empresas o explotaciones unipersonales a las que se refiere el artículo 147, atribuirán en la
medida que corresponda a sus socios o dueños, los impuestos análogos efectivamente pagados en el exterior a raíz de la
obtención de ganancias de fuente extranjera, incluidos los pagados por sus establecimientos permanentes instalados en el
exterior, por su resultado impositivo de la misma fuente.
L.: 147; 165 a 167
Saldo del crédito por impuestos. Imputación(*)
Art. 175 - Si los impuestos análogos computables no pudieran compensarse en el año fiscal al que resultan imputables por
exceder el impuesto de esta ley correspondiente a la ganancia neta de fuente extranjera imputable a ese mismo año, el importe
no compensado podrá deducirse del impuesto atribuible a las ganancias netas de aquella fuente obtenidas en los cinco (5) años
fiscales inmediatos siguientes al anteriormente aludido. Transcurrido el último de esos años, el saldo no deducido no podrá ser
objeto de compensación alguna.
L.: 165 a 167 / DR: 311
Medidas especiales o promocionales en otros países. Reducción del crédito(*)
Art. 176 - Los residentes en el país beneficiarios en otros países de medidas especiales o promocionales que impliquen la
recuperación total o parcial del impuesto análogo efectivamente pagado, deberán reducir el crédito que este genera o hubiese
generado, en la medida de aquella recuperación.
L.: 165 a 167 / DR: 311

CAPÍTULO X

DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Jubilaciones, pensiones, rentas o subsidios del exterior. Cálculo de la deducción por aportes(*)
Art. 177 - En el caso de residentes en el país que perciban de Estados extranjeros, de sus subdivisiones políticas, de
instituciones de seguridad social constituidas en el exterior o de organismos internacionales de los que la Nación sea parte,
jubilaciones, pensiones, rentas o subsidios que tengan su origen en el trabajo personal y, antes de que causen efecto las
disposiciones de este Título, hubieran realizado, total o parcialmente, los aportes a los fondos destinados a su pago, vía
contribuciones o descuentos, podrán deducir el setenta por ciento (70%) de los importes percibidos, hasta recuperar el monto
aportado con anterioridad a los aludidos efectos.
Cuando antes de que operen los efectos a que se refiere el párrafo anterior, hubieran percibido ganancias comprendidas en este
artículo, la deducción que el mismo autoriza solo se efectuará hasta recuperar la proporción del monto aportado que
corresponda a las ganancias que se perciban después del momento indicado precedentemente, la que se determinará en la forma
que al respecto establezca la reglamentación.
A los efectos del cálculo de la deducción, el capital aportado o, en su caso, la proporción deducible, se convertirá a moneda
argentina a la fecha de pago de la ganancia.
Asimismo, a efectos de establecer la proporción a la que se refiere el segundo párrafo de este artículo, el capital aportado se
convertirá a moneda argentina a la fecha en que comiencen a causar efectos las disposiciones de este título.
L.: 157; 158
Remesas de utilidades. Diferencias de cambio(*)
 68

Art. 178 - Lo establecido en los párrafos cuarto y quinto del artículo 156 solo será aplicable a las diferencias de cambio que se
originen en remesas de utilidades efectuadas por establecimientos permanentes que sus titulares deban imputar a ejercicios
cerrados con posterioridad al momento en que causen efecto las disposiciones de este Título.
L.: 156
Utilidades distribuidas y remesadas. Aplicación de la presunción(*)
Art. 179 - La presunción establecida en el artículo 170, no incluye a las utilidades distribuidas o remesadas atribuibles a
ejercicios cerrados con anterioridad a que causen efecto las disposiciones de este Título.
L.: 170

TÍTULO IX

DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Régimen de transición(*)
Art. 180 - El tributo que se crea por la presente ley sustituye al impuesto a los réditos, al impuesto sobre la venta de valores
mobiliarios y al impuesto a las ganancias eventuales, en este último caso en la parte pertinente.
No obstante, las normas de los impuestos sustituidos incidirán en la determinación de los réditos o ganancias por ellas
alcanzados cuando en virtud de estas se supeditan sus efectos a hechos o circunstancias que se configuren con posterioridad a
su vigencia pero de acuerdo con sus previsiones.
Asimismo, las normas mencionadas incidirán en la determinación de la materia imponible alcanzada por el tributo creado por
esta ley, cuando por ellas se extienden sus efectos a ejercicios futuros, en razón de derechos u obligaciones derivados de hechos
o circunstancias configurados durante su vigencia. En igual sentido, no se verán afectados los derechos a desgravaciones o a
exenciones que tengan origen en hechos o actos realizados hasta el 31 de diciembre de 1973, en tanto, en su caso, los mismos
mantengan su efecto hasta el cierre del ejercicio anual iniciado en dicho año.
A los fines del proceso de transición de los gravámenes sustituidos al nuevo, quienes hubieran sido responsables de dichos
gravámenes quedarán sujetos a todas las obligaciones, incluso sustantivas, que sean necesarias para asegurar la continuidad del
régimen reemplazado, siempre que con ello no se lesione el principio de que ninguna materia imponible común a los tributos
sustituidos y sustituto, está alcanzada por más de uno de los gravámenes en cuestión.
El Poder Ejecutivo Nacional dictará las disposiciones reglamentarias necesarias para regular la transición a que se refiere este
artículo, sobre la base del carácter sustitutivo señalado y de los restantes principios indicados al efecto.
L.: 181; 182
Tratamientos preferenciales otorgados antes del 25/5/1973(*)
Art. 181 - Cuando con arreglo a regímenes que tengan por objeto la promoción sectorial o regional, sancionados con
anterioridad al 25 de mayo de 1973, se hubieran otorgado tratamientos preferenciales en relación con los gravámenes que se
derogan, el Poder Ejecutivo Nacional dispondrá los alcances que dicho tratamiento tendrá respecto del tributo que se crea por la
presente ley, a fin de asegurar los derechos adquiridos y, a través de estos, la continuidad de los programas aprobados con
anterioridad a la sanción de la presente ley.
L.: 180
Tratamientos preferenciales otorgados después del 25/5/1973(*)
Art. 182 - Cuando los regímenes a que hace referencia el artículo anterior hubieran sido sancionados con posterioridad al 25
de mayo de 1973, el Poder Ejecutivo Nacional deberá reglamentar la aplicación automática de tales tratamientos preferenciales
en relación con el impuesto de la presente ley.
El tratamiento dispuesto precedentemente se aplicará al régimen instaurado por la ley 19640.
L.: 180; L. 19640
Exenciones, intereses y actualizaciones negativos. Compensación(*)
Art. 183 - Cuando corresponda la compensación prevista por el artículo 26, antepenúltimo párrafo, los intereses y
actualizaciones negativos compensados no serán deducibles. Si de tal compensación surgiera un saldo negativo y procediera a
su respecto el prorrateo dispuesto por el artículo 85, inciso a), se excluirán a ese efecto los bienes que originan los intereses y
actualizaciones activos exentos.
L.: 26; 85 a)
Gastos de sepelio(*)
Art. 184 - A los fines de la actualización prevista en el artículo 32, el importe establecido en el artículo 29 se considerará
vigente al 31 de diciembre de 1985.
L.: 29; 32
Enajenación de acciones(*)
Art. 185 - En los casos de enajenación de acciones que coticen en bolsas o mercados -excepto acciones liberadas- adquiridas
con anterioridad al primer ejercicio iniciado a partir del 11 de octubre de 1985 podrá optarse por considerar como valor de
adquisición el valor de cotización al cierre del ejercicio inmediato anterior al precitado, y como fecha de adquisición esta
última.
L.: 65
 69

Ajuste por inflación(*)

Art. 186 - Los sujetos comprendidos en los incisos a), b) y c) del artículo 49 de la ley de impuesto a las ganancias, texto según
decreto 649 del 11 de julio de 1997, para la determinación del ajuste por inflación correspondiente al primer ejercicio iniciado
con posterioridad al 11 de octubre de 1985, deberán computar al inicio del ejercicio que se liquida los conceptos que establece
el Título VI a los valores asignados o que hubiere correspondido asignar al cierre del ejercicio inmediato anterior, de
conformidad con las normas de valuación utilizadas para la determinación del ajuste por inflación establecido por la ley 21894.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación a la hacienda considerada bien de cambio, cualquiera fuera su
naturaleza, los que deberán computarse de acuerdo con lo establecido en el tercer párrafo del punto 9 del artículo 5 de la ley
23260, con las modificaciones introducidas por el artículo 1 de la ley 23525.
L.: 105 y ss.
Quebrantos. Limitación. Ley 23549(*)
Art. 187 - En todos los casos y sin excepción los quebrantos deducibles serán los originados en el período más antiguo, con
prescindencia del régimen que resulte aplicable de acuerdo con las normas vigentes con anterioridad a la reforma dispuesta por
la ley 23260, las aplicables con motivo de esta y las emergentes de los artículos siguientes.
L.: 25
Quebrantos. Limitación. Ley 23549(*)
Art. 188 - Los quebrantos acumulados en ejercicios fiscales cerrados con anterioridad a la fecha de entrada en vigencia de este
artículo no podrán ser deducidos en los dos (2) primeros ejercicios fiscales que cierren a partir de la fecha citada.
L.: 25
Quebrantos. Limitación. Ley 23549(*)
Art. 189 - El quebranto correspondiente al primer ejercicio fiscal que cierre a partir de la fecha de vigencia del presente
artículo, no será deducible en el ejercicio siguiente y el cómputo del plazo de cinco (5) años previsto en el artículo 25, empezará
a contarse a partir del segundo ejercicio cerrado, inclusive, después de aquel en que se produjo la pérdida.
L.: 25
Quebrantos. Limitación. Ley 23549(*)
Art. 190 - Los quebrantos mencionados en el artículo 188 que no hubieran podido deducirse como consecuencia de la
suspensión dispuesta por dicha norma o que se difieran con motivo de la limitación del cincuenta por ciento (50%) prevista en
el artículo anterior, podrán deducirse, sin límite en el tiempo, hasta su agotamiento. Dicha deducción procederá siempre que, de
no haber existido la suspensión o la limitación en el cómputo de los quebrantos, los mismos hubieran podido ser absorbidos
dentro de los plazos previstos en el artículo 25, según corresponda.
L.: 25
Quebrantos. Limitación. Ley 23549(*)
Art. 191 - Los sujetos cuyo cierre de ejercicio se hubiera operado hasta el 27 de enero de 1988, calcularán los anticipos no
vencidos correspondientes al ejercicio siguiente, sobre la base de la ganancia neta gravada del período anterior sin deducir los
quebrantos acumulados, si los hubiere.
L.: 25
Quebrantos. Limitación. Ley 23549(*)
Art. 192 - Las disposiciones de los artículos 188 y 189 no serán de aplicación para los quebrantos provenientes de las
enajenaciones mencionadas en el antepenúltimo párrafo del artículo 25.
L.: 25; 188; 189
Dividendos o distribución de utilidades. Vigencia de la ley 25063(*)
Art. 193(2) - Lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso b) del artículo 73 y en el artículo 97 resultará de aplicación en la
medida en que la ganancia de los sujetos a que hacen referencia los incisos a) y b) del artículo 73 esté alcanzada por la escala
allí indicada, siendo aplicables las alícuotas del siete por ciento (7%) y del treinta por ciento (30%), respectivamente, durante
los tres (3) períodos fiscales contados a partir del que inicia desde el 1° de enero de 2018, inclusive, cualquiera sea el período
fiscal en el que tales dividendos o utilidades sean puestos a disposición.(60)
En el caso de ganancias distribuidas que se hubieren generado en períodos fiscales respecto de los cuales la entidad pagadora
resultó alcanzada a la alícuota del treinta y cinco por ciento (35%), no corresponderá el ingreso del impuesto o la retención
respecto de los dividendos o utilidades, según corresponda.
A los fines indicados en los párrafos precedentes se considerará, sin admitir prueba en contrario, que los dividendos o
utilidades puestos a disposición corresponden, en primer término, a las ganancias o utilidades acumuladas de mayor,
antigüedad.
L.: 74; 97
Ajuste por inflación. Imputación(*)
Art. 194(46) - El ajuste por inflación positivo o negativo, según sea el caso, a que se refiere el Título VI de esta ley,
correspondiente al primer y segundo ejercicio iniciado a partir del 1 de enero de 2019, que se deba calcular en virtud de
verificarse los supuestos previstos en los dos (2) últimos párrafos del artículo 106, deberá imputarse un sexto (1/6) en ese
período fiscal y los cinco sextos (5/6) restantes, en partes iguales, en los cinco (5) períodos fiscales inmediatos siguientes.
Lo indicado en el párrafo anterior no obsta al cómputo de los tercios remanentes correspondientes a períodos anteriores,
conforme a lo dispuesto en el artículo 194 de la ley de impuesto a las ganancias, texto según decreto 824 del 5 de diciembre de
2019.
 70

L.: 106
Ajuste por inflación impositivo. Diferimiento cuando se realicen inversiones(*)
Art. 195 - Los contribuyentes que por aplicación del título VI de esta ley, en virtud de verificarse el supuesto previsto en el
anteúltimo párrafo del artículo 106, determinen un ajuste por inflación positivo en el primer y segundo ejercicio iniciados a
partir del 1º de enero de 2022 inclusive, podrán imputar un tercio (1/3) en ese período fiscal y los dos tercios (2/3) restantes,
en partes iguales, en los dos (2) períodos fiscales inmediatos siguientes.
El cómputo del ajuste por inflación positivo, en los términos dispuestos en el párrafo anterior, solo resultará procedente para
los sujetos cuya inversión en la compra, construcción, fabricación, elaboración o importación definitiva de bienes de uso -
excepto automóviles-, durante cada uno de los dos (2) períodos fiscales inmediatos siguientes al del cómputo del primer tercio
del período de que se trate, sea superior o igual a los treinta mil millones de pesos ($ 30.000.000.000). El incumplimiento de
este requisito determinará el decaimiento del beneficio. (74)

Notas:
(*) Titulado y/o numerado por la Editorial
(1) t.o. 2019 s/D. 824/2019 - BO: 6/12/2019 con las modificaciones introducidas por la L. 27541 - BO: 23/12/2019, la L.
27617 - BO: 21/4/2021, la L. 27630 - BO: 16/6/2021, la L. 27638 - BO: 4/8/2021, D. 620/2021 - BO: 23/9/2021, D. 298/2022 -
BO: 7/6/2022, L. 27676 - BO: 4/7/2022, L. 27701 - BO: 1/12/2022, L. 27718 - BO: 8/5/2023, L. 27725 - BO: 6/10/2023 y L.
27737 - BO: 17/10/2023
(2) Art. sustituido por la L. 27430 para los ejercicios fiscales o años fiscales que se inicien a partir del 1/1/2018, inclusive
(3) La L. 27430, art. 86, inc. a) (BO: 29/12/2017) dispone que las presentes operaciones están sujetas al tributo cuando el
enajenante o cedente hubiera adquirido el bien a partir del 1 de enero de 2018 -en los términos de los art. 255 a 259 del DR- o,
en caso de bienes recibidos por herencia, legado o donación, cuando el causante o donante lo hubiese adquirido con
posterioridad a esta última fecha. En tales supuestos, las operaciones estarán alcanzadas por el impuesto a las ganancias y no
por el impuesto a la transferencia de inmuebles -Tít. VII de la L. 23905-
(4) Párr. sustituido por la L. 27430 para los ejercicios fiscales o años fiscales que se inicien a partir del 1/1/2018, inclusive
(5) Art. incorporado por la L. 27430 para los ejercicios fiscales o años fiscales que se inicien a partir del 1/1/2018, inclusive
(6) Párr. incorporado por la L. 27430 para los ejercicios fiscales o años fiscales que se inicien a partir del 1/1/2018, inclusive
(7) A través de la RC (SsRL - AFIP) 103-1027/2001 (BO: 15/6/2001), se establece que los actos y bienes de las asociaciones
sindicales con inscripción gremial, destinados al ejercicio de los derechos derivados de los arts. 5 y 23, L. 23551, gozan del
mismo tratamiento tributario que las entidades sin fines de lucro. El texto completo de la citada resolución puede consultarse en
ERREPAR ONLINE
(8) Inc. sustituido por la L. 27430 para los ejercicios fiscales o años fiscales que se inicien a partir del 1/1/2018, inclusive
(9) Inc. sustituido por la L. 27541, art. 33
(10) - El inc. b) de la L. 27430 derogaba los puntos 3 y 4 del art. 36 bis de la L. 23576 y sus modificaciones, referido a las
exenciones para las obligaciones negociables que cumplieran los requisitos establecidos por dicha ley y a los títulos públicos
argentinos.
- El inc. c) de la L. 27430 derogaba el inc. b) del art. 25 de la L. 24083, aplicable a las exenciones para los fondos comunes de
inversión regidos por dicha ley, colocados por oferta pública.
- El inc. d) de la L. 27430 derogaba el inc. b) del art. 83 de la L. 24441, referido a las exenciones aplicables a los títulos de
deuda de los certificados de participación de fideicomisos para la titulación de activos, colocados por oferta pública.
(11) Inciso vigente a partir del período fiscal 1996 (L. 24698)
(12) Inc. incorporado por la L. 27430 para los ejercicios fiscales o años fiscales que se inicien a partir del 1/1/2018, inclusive
(13) Párr. incorporado por la L. 27541, art. 34, aplicable a partir del período fiscal 2020
(14) Inc. incorporado por medio de la L. 27346 (BO: 27/12/2016). Vigente a partir del año fiscal 2017
(15) Artículo modificado por la L. 27718 (BO: 8/5/2023) aplicable para las remuneraciones que se devenguen a partir del
5/5/2023
(16) La suma a deducir a partir del período fiscal 1992 y ss. asciende a $ 996,23 por el fallecimiento del contribuyente y por
cada una de las personas a su cargo
(17) Adecuado con valores aplicables para el año 2023
(18) Deducciones mensuales y anuales por períodos no prescriptos. Ver ERREPAR ONLINE
(19) Importes difundidos por la web de la AFIP, con aplicación para el año fiscal 2023
(20) Importes difundidos por la web de la AFIP, con aplicación para el año fiscal 2022
(21) El art. 82 de la L. 27430 dispone que toda referencia a las explotaciones unipersonales comprendidas en el inc. b) del art.
49 (art. 53 t.o. 2019) deberá entenderse referida al inc. d) de ese artículo
(22) El art. 82 de la L. 27430 dispone que toda referencia a los fideicomisos previstos en el inciso agregado a continuación del
inc. d) del art. 49 (art. 53 t.o. 2019) debe entenderse que remite a su inc. c)
(23) El art. 82 de la L. 27430 dispone que toda referencia a los sujetos comprendidos en el inc. c) del art. 49 (art. 53 t.o. 2019)
deberá entenderse que se refiere a su inc. e)
 71

(24) Para los ejercicios fiscales que se inicien a partir del 1/1/2018 y hasta el 31/12/2020, inclusive, cuando se hace referencia a
la tasa del 25% se aplicará la tasa del 30% y cuando en el inc. b) se hace referencia a la tasa del 13% deberá aplicarse la tasa del
7% [art. 48, L. 27541 - BO: 23/12/2019]
(25) Párr. incorporado por la L. 27346 (BO: 27/12/2016)
(26) La AFIP mediante la N. Ext. (AFIP) 3/1998 aclara que cuando se realicen obras públicas ya sea mediante contratos de
concesión de explotación encuadrados en los términos de la L. 17520, modificada por la L. 23696 o bien mediante contratos de
obras públicas, los concesionarios y/o constructores respectivos a efectos de la determinación de su obligación frente al
impuesto a las ganancias, establecerán los resultados brutos de tales obras conforme las previsiones contenidas en el presente
artículo, adoptando a tal fin alguno de los métodos que específicamente contempla este dispositivo legal
(27) Párr. incorporado por medio de la L. 27346 (BO: 27/12/2016). Vigente a partir del año fiscal 2017
(28) Servicio doméstico: por medio del art. 16, L. 26063 (BO: 9/12/2005), se establece que a los efectos de la determinación del
impuesto a las ganancias, las personas de existencia física y las sucesiones indivisas residentes en el país, que revistan el
carácter de dadores de trabajo con relación al personal del servicio doméstico, podrán deducir de la ganancia bruta gravada de
fuente argentina, el total de los importes abonados en el período fiscal por dicho concepto hasta un importe máximo equivalente
al mínimo no imponible
(29) Por medio del D. 59/2019 (BO: 21/1/2019) se establece dicho monto según el siguiente detalle:
- Período fiscal 2018: $ 996,23
- Período fiscal 2019: $ 12.000
- Período fiscal 2020: $ 18.000
- Período fiscal 2021: $ 24.000 (cuyo monto será ajustado por UVT -L. 27430, art. 303-).
Anteriormente, a través de la RG (DGI) 3984 - BO: 19/4/1995, este importe fue fijado en $ 996,23 (novecientos noventa y seis
con 23/100 centavos) a partir del período fiscal 1994. Ver agenda Impositiva - Ganancias - Cuadros 3 y 13
(30) A través de la C. (AFIP) 3/2019 -BO: 8/8/2019-, la AFIP aclara que las donaciones efectuadas a la Administración de
Parques Nacionales son deducibles del impuesto a las ganancias, con las limitaciones correspondientes, dado que este es un
ente descentralizado y autárquico, perteneciente al Estado Nacional, y por ello está comprendido dentro del concepto de Fisco
Nacional
(31) A través de la RG (DGI) 3503, este importe fue fijado en $ 630,05 a partir de abril de 1992: Ver Agenda Impositiva -
Ganancias
(32) A través de la RG (AFIP) 94 se estableció en $ 7.200 la suma global deducible anualmente, por unidad, en concepto de
gastos de mantenimiento y funcionamiento de automóviles, resultando de aplicación para los ejercicios anuales cerrados a partir
del 1/1/1998 y para el período fiscal 1998 cuando se trate de personas físicas o sucesiones indivisas
(33) Por medio de la L. 27468, art. 1 (BO: 4/12/2018), se sustituye, a partir de los ejercicios o años fiscales iniciados el
1/1/2018, la expresión “índice de precios internos al por mayor (IPIM)” por “índice de precios al consumidor nivel general
(IPC)”
(34) Escalas anuales. Evolución: Ver Agenda Impositiva - Ganancias - Cuadro 13.
Escalas mensuales (personal en relación de dependencia) - Cuadro 3
(35) Cap. incorporado por L. 27430, art. 63
(36) Por medio del art. 95 del D. 1170/2018 (BO: 27/12/2018), se establece que, a efectos de lo dispuesto en el Cap. II del Tít.
IV de la ley, cuando se trate de títulos públicos y obligaciones negociables comprendidos en los incs. a) y b) del art. 98 t.o.
2019, podrá optarse por afectar los intereses o rendimientos del período fiscal 2018 al costo computable del título u obligación
que los generó, en cuyo caso el mencionado costo deberá disminuirse en el importe del interés o rendimiento afectado.
Asimismo, a través del art. 47 de la L. 27541 (BO: 23/12/2019) se mantiene la validez y la vigencia de lo mencionado
precedentemente para el período fiscal 2019 y se establece que a efectos de lo dispuesto en el Cap. II del Tít. IV de la ley de
impuesto a las ganancias, t.o. 2019 (impuesto cedular), cuando se trate de títulos públicos y obligaciones negociables
comprendidos en los incs. a) y b) del primer párr. del art. 98 de esa misma norma, podrá optarse por afectar los intereses o
rendimientos del período fiscal 2019 al costo computable del título u obligación que los generó, en cuyo caso el mencionado
costo deberá disminuirse en el importe del interés o rendimiento afectado
(37) El art. 86, inc. g), de la L. 27430 dispone que en el caso de certificados de participación de fideicomisos financieros y
cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares y cuotapartes de condominio de fondos comunes de inversión (a
que se refiere el segundo párr. del art. 1 de la L. 24083 y sus modif.) comprendidos en el inc. c) del primer párr., las
disposiciones allí previstas se aplicarán, en la medida que las ganancias por su enajenación hubieran estado exentas o no
gravadas con anterioridad a la vigencia de esta ley para las adquisiciones de tales valores producidas a partir de esa vigencia
(38) En el caso de valores comprendidos en los incs. a) y b) del primer párr. de este artículo, cuyas ganancias por enajenación
hubieran estado exentas o no gravadas con anterioridad a la vigencia del presente impuesto cedular, el costo a computar será el
último precio de adquisición o el último valor de cotización de los valores al 31 de diciembre de 2017, el que fuera mayor
(39) El inc. a) se refiere al mínimo no imponible
(40) La AFIP -mediante la N. Ext. 1/2002 (BO: 13/3/2002)- aclara que los certificados de registración emitidos por el Instituto
Nacional de Propiedad Industrial, en su carácter de Autoridad de Aplicación, tienen vigencia a partir de la fecha de la efectiva
presentación de la solicitud
(41) Párr. sustituido por la L. 27468, art. 3 (BO: 4/12/2018) para los ejercicios fiscales o años fiscales iniciados a partir del
1/1/2018
 72

(42) La L. 27702, art. 1 (BO: 30/11/2022) extiende hasta el 31/12/2027 la prórroga dispuesta por la L. 27432, art. 2, inc. a)
(BO: 29/12/2017) para los ejercicios fiscales que cierren a partir del 1/1/2020, inclusive
Primitivamente, la L. 20628 establecía la vigencia hasta el 31/12/1983. Luego, a través de la L. 22902 (BO: 12/9/1983), se
prorrogó hasta el 31/12/1985, por la L. 23260 (BO: 11/10/1985) hasta el 31/12/1995, por la L. 24621 (BO: 9/1/1996) hasta el
31/12/1997, por la L. 24919 (BO: 31/12/1997) hasta el 31/3/2000, por la L. 25239, art. 14 (BO: 31/12/1999) hasta el
31/12/2001, por la L. 25558, art. 1 (BO: 8/1/2002) hasta el 31/12/2005, por la L. 26072 (BO: 10/1/2006) hasta el 31/12/2009 y
por la L. 26545, art. 3 (BO: 2/12/2009) hasta el 31/12/2019
(43) Mediante la RG (AFIP) 4236 (BO: 8/5/2018), se establecen precisiones respecto a la forma de acreditación de la pérdida
de la condición de residente en el país por el contribuyente que la invoque
(44) Mediante la RG (AFIP) 4236 (BO: 8/5/2018) se efectúan precisiones respecto de los conceptos de “vivienda permanente”
y de “centro de intereses vitales”
(45) Cuando existan cambios de criterio respecto de la imputación de las rentas incluidas en este artículo, las modificaciones
introducidas comenzarán a regir respecto de las utilidades generadas en los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2018.
A tales fines, y de resultar procedente, se considerará, sin admitir prueba en contrario, que los dividendos o utilidades puestos a
disposición corresponden, en primer término, a las ganancias o utilidades acumuladas de mayor antigüedad [art. 86, inc. h), L.
27430 - BO: 29/12/2017]
(46) Art. sustituido por la L. 27541 - BO: 23/12/2019
(47) Párrafo incorporado por la L. 27617, aplicable a partir del período fiscal 2021
(48) Inciso incorporado por la L. 27617, aplicable a partir del período fiscal 2021
(49) Párrafo sustituido por la L. 27617, aplicable a partir del período fiscal 2021
(50) Punto 1 sustituido por medio de la L. 27676 - BO: 4/7/2022 aplicable a partir del año fiscal 2022
(51) La expresión “salvo aquellos autorizados expresamente por esta ley” responde a la sustitución efectuada por medio del art.
9 de la L. 27617, aplicable a partir del período fiscal 2021. Anteriormente, la expresión decía “salvo lo dispuesto en los
artículos 29 y 30”
(52) Por medio del art. 11 de la L. 27617 se mantienen vigentes las disposiciones previstas en el presente párrafo, referidas al
incremento de las deducciones personales computables, en un veintidós por ciento (22%), cuando se trate de empleados en
relación de dependencia que trabajen y jubilados que vivan en las provincias y, en su caso, partido, a que hace mención el art. 1
de la L. 23272 y sus modif.
(53) La expresión “alícuota mínima contemplada en la escala del primer párrafo del artículo 73” responde a la sustitución
efectuada por medio del art. 1 de la L. 27630, aplicable para los ejercicios fiscales o años fiscales iniciados a partir del 1/1/2021
(54) La expresión “al siguiente tratamiento” responde a la sustitución efectuada por medio del art. 2 de la L. 27630, aplicable
para los ejercicios fiscales o años fiscales iniciados a partir del 1/1/2021
(55) Inciso sustituido por medio del art. 4 de la L. 27630, aplicable para los ejercicios fiscales o años fiscales iniciados a partir
del 1/1/2021
(56) Párrafo incorporado por medio del art. 5 de la L. 27630, aplicable para los ejercicios fiscales o años fiscales iniciados a
partir del 1/1/2021
(57) Párrafo incorporado por medio del art. 6 de la L. 27630, aplicable para los ejercicios fiscales o años fiscales iniciados a
partir del 1/1/2021
(58) Modificado por medio del art. 7 de la L. 27630, aplicable para los ejercicios fiscales o años fiscales iniciados a partir del
1/1/2021. Para los años fiscales 2018, 2019 y 2020, se aplica también la alícuota del siete por ciento (7%) [L. 27541, art. 48 -
BO: 23/12/2019]
(59) La expresión “aplicando la escala establecida en el primer párrafo del artículo 73” responde a la sustitución efectuada por
medio del art. 8 de la L. 27630, aplicable para los ejercicios fiscales o años fiscales iniciados a partir del 1/1/2021
(60) Párrafo sustituido por medio del art. 9 de la L. 27630, aplicable para los ejercicios fiscales o años fiscales iniciados a partir
del 1/1/2021
(61) Por medio del art. 10 de la L. 27630 se aclara que las disposiciones de la L. 27630 no modifican el tratamiento previsto en
el segundo párrafo del art. 73 de la LIG, referidas a la tributación al 41,50% de las rentas derivadas de la explotación de juegos
de azar en casinos (ruleta, punto y banca, blackjack, póker y/o cualquier otro juego autorizado) y de la realización de apuestas a
través de máquinas electrónicas de juegos de azar y/o de apuestas automatizadas -de resolución inmediata o no- y/o a través de
plataformas digitales
(62) Inciso sustituido por medio del art. 3 de la L. 27630, aplicable para los ejercicios fiscales o años fiscales iniciados a partir
del 1/1/2021
(63) Párrafo sustituido por medio del art. 1 de la L. 27638 - BO: 4/8/2021 aplicable a partir del período fiscal 2021
(64) Montos vigentes:

Vigencia Monto Norma legal B.O.:

Desde el 1/11/2022 hasta el 31/12/2022 $ 330.000(**) D. 714/2022, art. 2 28/10/2022
Desde el 1/6/2022 hasta el 31/10/2022 $ 280.792(**) D. 298/2022, art. 2 7/6/2022
Desde el 1/1/2022 hasta el 31/5/2022 $ 225.937(**) Web de AFIP
 73

Desde el 1/9/2021 hasta el 31/12/2021 $ 175.000 D. 620/2021, art. 1 23/9/2021

Desde el 1/1/2021 hasta el 31/8/2021 $ 150.000 L. 27617, art. 3 21/4/2021
(**) Por medio de la RG (AFIP) 5280 (BO: 7/11/2022) se establece que la deducción especial incrementada por tramos y la que
hace que la ganancia neta sea igual a cero debe computarse temporalmente del siguiente modo:
A) Hasta mayo/2022, teniendo en cuenta el importe resultante de la remuneración mensual o el promedio de las remuneraciones
devengadas hasta dicho mes y los importes que estuvieron vigentes por tal período.
B) Desde junio/2022 hasta octubre/2022, se toma la remuneración mensual o el promedio de las remuneraciones devengadas
comprendidas entre dichos meses (a partir de los valores incrementados por el D. 298/2022).
C) Desde noviembre/2022, de la misma manera, se tomará la remuneración mensual o el promedio de las remuneraciones
devengadas a partir de dicho mes en adelante y teniendo en cuenta los valores incrementados por el D. 714/2022
(65) Montos vigentes:

Vigencia Monto Norma legal B.O.:

Desde el 1/11/2022 hasta el 31/12/2022 $ 431.988 D. 714/2022, art. 2 28/10/2022
Desde el 1/6/2022 hasta el 31/10/2022 $ 324.182 D. 298/2022, art. 1 7/6/2022
Desde el 1/1/2022 hasta el 31/5/2022 $ 260.580 Web de AFIP
Desde el 1/9/2021 hasta el 31/12/2021 $ 203.000 D. 620/2021, art. 2 23/9/2021
Desde el 1/1/2021 hasta el 31/8/2021 $ 173.000 L. 27617, art. 6 21/4/2021
(66) A través del D. 714/2022, art. 3 (BO: 28/10/2022) se establece que la deducción especial incrementada por tramos y
aquella que hace que la ganancia neta sea igual a cero debe computarse temporalmente de la siguiente manera.
A) Hasta el mes de mayo 2022, teniendo en cuenta el importe resultante de la remuneración mensual o el promedio de las
remuneraciones devengadas hasta el mes de mayo 2022 y los importes que estuvieron vigentes por dicho período
B) Para las remuneraciones devengadas a partir del mes de junio 2022 debe considerarse la remuneración mensual o el
promedio de aquellas remuneraciones devengadas entre junio 2022 y octubre 2022, teniendo en cuenta los importes
incrementados por el D.298/2022.
C) Para las remuneraciones devengadas a partir del mes de noviembre 2022 debe considerarse la remuneración mensual o el
promedio de aquellas remuneraciones devengadas entre noviembre 2022 y diciembre 2022, teniendo en cuenta los importes
incrementados por el D. 714/2022.
(67) Por medio del art. 67 de la L. 27701 (BO: 1/12/2022) se faculta al PEN a incrementar, durante el año fiscal 2023, los
montos previstos en el inc. z) del art. 26 y en el anteúltimo párrafo del inc. c) del art. 30 de la ley de impuesto a las ganancias
(68) Monto vigente desde el 1/1/2023: $ 808.124,73 calculado por la Editorial teniendo en cuenta la variación del RIPTE
establecida en el último párrafo del art. 30 de la ley del gravamen.
El monto vigente hasta el 31/12/2022 era de $ 451.874.
(69) Fuente: RG (AFIP) 5168 - BO: 15/3/2022
(70) Montos vigentes:

Vigencia Monto Norma legal BO:

Para la segunda cuota del SAC 2023 $ 1.980.000(**) D. 473/2023, art. 1 13/9/2023
Para la primera cuota del SAC 2023 $ 880.000(*) D. 316/2023, art. 1 16/6/2023
Para la segunda cuota del SAC 2022 $ 330.000 D. 714/2022, art. 1 28/10/2022
Período fiscal 2023:
(*) El monto de $ 880.000 para la primera cuota del SAC fue de aplicación desde el 16/6/2023 hasta el 13/9/2023.
Anteriormente, desde el 11/5/2023 hasta el 15/6/2023 fue de $ 506.230 (dispuesto por D. 267/2023 - BO: 11/5/2023)
(**) Esta suma se establece en el equivalente a 15 Salarios Mínimos Vitales y móviles (SMVM) al 1/10/2023 ($ 132.000 para
el primer tramo de tres, dispuesto por el Consejo del Salario Mínimo, Vital y Móvil). A la fecha de publicación del D. 473/2023
el importe del mismo era de $ 118.000, por lo tanto el monto a partir del cual se comienza a pagar el impuesto -vigente desde el
16/9/2023 [Ver RG (AFIP) 5417] por el período devengado septiembre 2023- es de $ 1.770.000
(71) Por el art. 67, L. 27701 (BO: 1/12/2022) se faculta al PEN a incrementar, durante el año fiscal 2023, los montos previstos
en el anteúltimo párrafo del inc. c), LIG
(72) Párrafo incorporado por el art. 100, L. 27701 (BO: 1/12/2022) con vigencia a partir del año fiscal 2022
(73) Inciso incorporado por art. 99, L. 27701 (BO: 1/12/2022) con vigencia a partir del año fiscal 2022
(74) Artículo incorporado por art. 118, L. 27701 (BO: 1/12/2022)
 74

(75) Montos vigentes:

Vigencia Monto Norma legal BO:
Para las remuneraciones devengadas a partir de octubre 2023, D. 473/2023, arts. 2 y
$ 1.980.000(*) 13/9/2023
inclusive 3
Del 1/8/2023 hasta el 30/9/2023 $ 700.875 D. 414/2023, art. 1 11/8/2023
Desde el 1/5/2023 hasta el 31/7/2023 $ 506.230 D. 267/2023, art. 2 11/5/2023
Desde el 1/1/2023 hasta el 30/4/2023 $ 404.062 RG (AFIP) 5358 12/5/2023
(*) Esta suma se establece en el equivalente a 15 Salarios Mínimos Vitales y móviles (SMVM) al 1/10/2023 ($ 132.000 para el
primer tramo de tres, dispuesto por el Consejo del Salario Mínimo, Vital y Móvil). A la fecha de publicación del D. 473/2023 el
importe del mismo era de $ 118.000, por lo tanto el monto a partir del cual se comienza a pagar el impuesto -vigente desde el
16/9/2023 [Ver RG (AFIP) 5417] por el período devengado septiembre 2023- es de $ 1.770.000
(76) Por el art. 11, D. 18/2023 (BO: 13/1/2023) se establece que para los conceptos indicados en los incs. b) e i), el monto
máximo a deducir para el período fiscal 2022 es de pesos cuarenta y dos mil novecientos veintiuno con veinticuatro centavos ($
42.921,24)
(77) A través del D. 414/2023, art. 3 (BO: 11/8/2023) se establece que la deducción dispuesta por el penúltimo párrafo del inc.
c) del presente art. 30 procederá en el supuesto que, en el período fiscal 2023, la remuneración y/o el haber bruto promedio
mensual arrojara un monto inferior o igual al tramo que correspondiere considerando la suma resultante del promedio anual de
los importes vigentes de aquellos, en cada tramo
(78) Montos vigentes:
Vigencia Monto Norma legal BO:
Desde el 1/8/2023 hasta el 30/9/2023 $ 808.341 D. 414/2023, art.1 11/8/2023
Desde el 1/5/2023 hasta el 31/7/2023 $ 583.851 D. 267/2023 11/5/2023
Desde el 1/1/2023 hasta el 30/4/2023 $ 466.017 RG (AFIP) 5358 12/5/2023
(79) Inciso incorporado por L. 27737 (BO: 17/10/2023). Aplicable para el período fiscal 2023 y siguientes
(80) Primera oración del segundo párrafo sustituida por la L. 27725 - BO: 6/10/2023
(81) Párrafo octavo sustituido por la L. 27725 - BO: 6/10/2023
(82) Nota de la Editorial: Importe aún no calculado para el período fiscal 2024
(83) Última oración del segundo párrafo sustituida por la L. 27725 - BO: 6/10/2023
(84) Expresión en el inc. z) sustituida por la L. 27725 - BO: 6/10/2023
(85) Encabezado del primer párrafo del art. 94 sustituido por la L. 27725 - BO: 6/10/2023

Editorial Errepar - Todos los derechos reservados.

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DECRETO REGLAMENTARIO DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS (T.O. 2019) D. 862(1)

6/12/2019(*)

CAPÍTULO I

DISPOSICIONES GENERALES

DE LOS SUJETOS OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIONES JURADAS

Personas humanas. Excepciones

Art. 1(1) - Se encuentran obligados a presentar una declaración jurada del conjunto de sus ganancias todos los sujetos
alcanzados por las disposiciones de la ley, excepto -y de no mediar requerimiento de la AFIP, entidad autárquica en el ámbito
del Ministerio de Hacienda-(2) cuando esas ganancias deriven únicamente:
a) del trabajo personal en relación de dependencia -incs. a), b), c) y segundo párr. del art. 82 de la ley-, siempre que al ser
pagadas dichas ganancias se hubiese retenido el impuesto correspondiente en su totalidad; o
b) de conceptos que hubieren sufrido la retención del impuesto con carácter definitivo.
La Administración Federal de Ingresos Públicos establecerá en qué casos procederá la presentación de la declaración
jurada cuando se obtengan, exclusivamente, ganancias de fuente argentina sujetas al impuesto cedular establecido en el
Capítulo II del Título IV de la ley(3).
L.: 82; 102/DR: 2; 3; 5; 6/RG (DGI) 2527; RG (AFIP) 975; 4626 y 4003-E

De los otros sujetos obligados

Art. 2(1) - Están también obligados a presentar declaración jurada y, cuando corresponda, a ingresar el impuesto en la forma
establecida por este reglamento:
a) los socios de sociedades a que se refiere el inciso b) del artículo 53 de la ley, los fiduciantes de los fideicomisos a que se
refiere su inciso c) -en ambos casos, en la medida que no hubieren ejercido la opción del pto. 8 del inc. a) del art. 73 de la ley-
y los titulares de empresas unipersonales a que se refiere su inciso d), después del cierre del ejercicio anual;
b) el cónyuge que perciba y disponga de todas las ganancias propias del otro;
c) los padres, por las ganancias que corresponden a sus hijos menores, y los tutores y curadores en representación de sus
pupilos y las personas de apoyo de los sujetos con capacidad restringida;
d) los administradores legales o judiciales de las sucesiones y a falta de estos, el cónyuge supérstite, los herederos, albaceas o
legatarios;
e) los apoderados o los administradores generales, por sus poderdantes;
f) los directores, gerentes y demás representantes de las personas jurídicas, sociedades, asociaciones, entidades, empresas y
patrimonios;
g) el socio con participación social mayoritaria o, en caso de participaciones iguales, el que posea la Clave Única de
Identificación Tributaria (CUIT) menor, cuando se trate de las sociedades del inciso b) del artículo 53 de la ley incluidas en la
Sección IV de la ley general de sociedades 19550, T.O. 1984 y sus modificaciones, en la medida que hubieren ejercido la
opción a que se refiere el punto 8 del inciso a) del artículo 73 de la ley;
h) los síndicos y liquidadores de las quiebras y de las liquidaciones sin declaración de quiebra, los síndicos de los concursos y
los representantes de las sociedades en liquidación;
i) los agentes de retención, de percepción y de información del impuesto; y
j) los representantes de sujetos del exterior en los casos en que así corresponda.
L.: 1; 2; 36; 53; DR: 1; 3; Procedimiento Fiscal L.: 6;

Declaración anual del patrimonio y ganancias exentas o no alcanzadas

Art. 3(4) - Los contribuyentes, en su declaración jurada anual, consignarán también la clase y monto de las ganancias
percibidas o devengadas a su favor en el año y que consideren exentas o no alcanzadas por el impuesto.
Asimismo, declararán bajo juramento la nómina y valor de los bienes que poseían al 31 de diciembre del año por el cual
formulan la declaración y del anterior, así como también las sumas que adeudaban a dichas fechas, en la forma que establezca
la Administración Federal de Ingresos Públicos.
Esta declaración será obligatoria tanto respecto de los bienes situados, colocados o utilizados en el país como de los situados,
colocados o utilizados en el extranjero.
DR: 1; 2/RG (DGI) 2527
 76

Forma de efectuar anotaciones y obligación de conservar los comprobantes

Art. 4(1) - Están obligados a practicar un balance anual de sus operaciones, los comerciantes, auxiliares de comercio
(únicamente con respecto a los bienes incorporados al giro empresario) y demás sujetos del artículo 53 de la ley, que lleven
libros que les permitan confeccionar balances en forma comercial.
Los particulares o comerciantes y demás responsables, que no lleven libros con las formalidades legales del Código Civil y
Comercial de la Nación, anotarán fielmente sus entradas y salidas de modo que resulte fácil su fiscalización.
La Administración Federal de Ingresos Públicos, en ambos casos, podrá exigirles que lleven libros o registros especiales de las
operaciones propias o de terceros que se vinculen con la materia imponible.
DR: 127; 128/Procedimiento Fiscal L.: 33; 35

Cesación de negocios
Art. 5 - La cesación de negocios por venta, liquidación, permuta u otra causa, implica la terminación del ejercicio fiscal
corriente y obliga a presentar, dentro del plazo que establezca la Administración Federal de Ingresos Públicos, una declaración
jurada correspondiente al ejercicio así terminado.
L.: 1/DR: 6; 132; 133

Sociedades en liquidación
Art. 6 - Las sociedades en liquidación, mientras no efectúen la distribución final, están sujetas a las disposiciones de la ley y
este reglamento que les alcancen.
Al hacerse la distribución definitiva de lo obtenido por la liquidación, serán de aplicación las normas establecidas en el
artículo anterior.
L.: 1/DR: 5; 132; 133

Bienes recibidos por herencia, legado o donación

Art. 7 - En los casos de bienes recibidos por herencia, legado o donación, las disposiciones del artículo 4 de la ley serán de
aplicación cualquiera fuera la fecha en que se hubiera producido la incorporación de dichos bienes al patrimonio del
contribuyente.
El valor impositivo en tales supuestos será el que resulte de aplicar las normas referidas a la determinación del costo
computable, para el caso de venta de bienes, establecidas en los artículos 56 a 69 de la ley, según corresponda, considerándose
como fecha de incorporación al patrimonio, en su caso, a la de la declaratoria de herederos o a la de la declaración de validez
del testamento que cumpla la misma finalidad o a la de la tradición del bien donado.
Cuando se verifique el supuesto del segundo párrafo del artículo 4 de la ley, para la valuación a la fecha allí indicada se
aplicarán las siguientes disposiciones:(5)
1. Valor de plaza de bienes ubicados en el país:
a) Inmuebles: no podrá ser inferior al que surja de la constancia emitida por un corredor público u otro profesional
matriculado cuyo título lo habilita a emitirla, pudiendo suplirse por la elaborada por una entidad bancaria perteneciente al
Estado Nacional o Provincial, o de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.
b) Automotores, aeronaves, naves, yates y similares: el valor que informe el tasador que se expida al respecto, que cumpla
con los recaudos que fije la Administración Federal de Ingresos Públicos.
c) Acciones y demás títulos y contratos que coticen en bolsas o mercados de valores: su valor de cotización.
d) Acciones que no coticen en bolsas y mercados de valores y participaciones en el capital de sociedades, incluidas
sociedades anónimas unipersonales y acciones de sociedades anónimas simplificadas: su valor patrimonial proporcional
que surja del último balance cerrado a la fecha de adquisición, excepto cuando se cuente con una valuación de un
profesional independiente que cumpla con los recaudos que fije la Administración Federal de Ingresos Públicos(2).
e) Moneda extranjera: al valor de cotización tipo comprador del Banco de la Nación Argentina.
f) Objetos de arte o colección y antigüedades, que clasifiquen en el Capítulo 97 de la Nomenclatura Común del Mercosur
(NCM) y joyas elaboradas preponderantemente con metales preciosos, perlas o piedras preciosas: del valor que informe el
tasador que se expida al respecto, que cumpla con los recaudos que fije la Administración Federal de Ingresos Públicos.
g) Otros bienes no comprendidos en los incisos anteriores: del valor que surja de aplicar las disposiciones del artículo 22
del Título VI de la ley 23966 de impuesto sobre los bienes personales, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones.
2. Valor de plaza de bienes ubicados en el exterior:
a) Inmuebles, automotores, aeronaves, naves, yates y similares: se acreditará con la constancia emitida por profesionales
habilitados residentes en el país donde se hallan radicados o ubicados los bienes o extendida por una compañía
aseguradora allí domiciliada.
b) Para el resto de los bienes, se deberán considerar las disposiciones del artículo 23 del Título VI de la ley 23966 de
impuesto sobre los bienes personales, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, excepto que se trate de acciones o
participaciones sociales, sin cotización, en cuyo caso resultará de aplicación el inciso d) del punto 1 de este artículo,(2) o
 77

cuando se trate de objetos de arte o colección y antigüedades, que clasifiquen en el Capítulo 97 de la Nomenclatura
Común del Mercosur (NCM) y joyas elaboradas preponderantemente con metales preciosos, perlas o piedras preciosas, a
cuyo respecto se estará a lo previsto en el inciso f) del punto 1 precedente.
L.: 4

OBJETO

Del objeto
Art. 8 - Las ganancias a que se refiere la ley en el apartado 1) de su artículo 2, comprenden, asimismo, a las que se obtienen
como una consecuencia indirecta del ejercicio de actividades que generen rentas que encuadren en la definición de dicho
apartado, siempre que estén expresamente tratadas en la ley o en este reglamento.
Las sociedades y empresas o explotaciones unipersonales, mencionadas en el apartado 2) del artículo citado, son las incluidas
en los incisos b), c), d) y e) del artículo 53 de la ley y en su último párrafo, en tanto no proceda a su respecto la exclusión que
contempla el artículo 126, último párrafo, de este reglamento.(5)
L.: 2; 53/DR: 126

Demás valores
Art. 9(1) - El concepto “demás valores” a que hace referencia el cuarto apartado in fine del artículo 2 de la ley comprende a
los títulos valores emitidos en forma cartular y a todos aquellos valores incorporados a un registro de anotaciones en cuenta,
incluyendo los valores de crédito o representativos de derechos creditorios, contratos de inversión o derechos de crédito
homogéneos y fungibles, emitidos o agrupados en serie y negociables en igual forma y con efectos similares a los títulos
valores, que por su configuración y régimen de transmisión sean susceptibles de tráfico generalizado e impersonal en los
mercados autorizados por la Comisión Nacional de Valores, Organismo descentralizado en el ámbito de la Secretaría de
Finanzas del Ministerio de Hacienda, además de los cheques de pago diferido, certificados de depósitos a plazo fijo, facturas de
crédito, certificados de depósito y warrants, pagarés, letras de cambio, letras hipotecarias y todos aquellos títulos susceptibles
de negociación secundaria en tales mercados.
No quedan comprendidos dentro de este concepto, los contratos de futuros, los contratos de opciones y los contratos de
derivados en general que se registren conforme la reglamentación de la Comisión Nacional de Valores.
L.: 2

FUENTE

Principios generales
Art. 10(1) - En general y sin perjuicio de las disposiciones especiales de la ley y de este reglamento, son ganancias de fuente
argentina:
a) Los alquileres y arrendamientos provenientes de inmuebles situados en el territorio de la República Argentina y cualquier
especie de contraprestación que se reciba por la constitución a favor de terceros de derechos de usufructo, uso, habitación,
anticresis, superficie u otros derechos reales, sobre inmuebles situados en el país.
b) Los intereses provenientes de depósitos bancarios efectuados en el país; los dividendos distribuidos por sociedades
constituidas en el país; el alquiler de cosas muebles situadas o utilizadas económicamente en el país; las regalías producidas
por cosas situadas o derechos utilizados económicamente en la República Argentina; las rentas vitalicias abonadas por
entidades constituidas en el país y las demás ganancias que, revistiendo características similares, provengan de capitales,
cosas o derechos situados, colocados o utilizados económicamente en el país.
Igual tipificación procede respecto de los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o
contratos derivados, cuando el riesgo asumido se encuentre localizado en el territorio de la República Argentina, localización
que debe considerarse configurada si la parte que obtiene dichos resultados es un residente en el país.
Sin embargo, cuando los diferentes componentes de uno de los mencionados instrumentos o un conjunto de ellos que se
encuentren vinculados, indiquen que el instrumento o el conjunto de instrumentos no expresan la real intención económica de
las partes, la determinación de la ubicación de la fuente se efectuará de acuerdo con los principios aplicables a la naturaleza
de la fuente productora que corresponda considerar de acuerdo con el principio de la realidad económica, en cuyo caso se
aplicarán los tratamientos previstos por la ley para los resultados originados por esa fuente.
Asimismo, cuando un conjunto de transacciones con instrumentos y/o contratos derivados, sea equivalente a otra transacción
u operación financiera con un tratamiento establecido en la ley del tributo, a tal conjunto se le aplicarán las normas de las
transacciones u operaciones de las que resulte equivalente.
c) Las generadas por el desarrollo en el país de actividades civiles, agropecuarias, mineras, forestales, extractivas,
comerciales e industriales; los sueldos, salarios, honorarios y cualquier otra retribución que se perciba por el desempeño de
actividades personales o por la prestación de servicios dentro del territorio de la República Argentina.
 78

d) Toda otra ganancia no contemplada en los incisos precedentes que haya sido generada por bienes materiales o inmateriales
y por derechos situados, colocados o utilizados económicamente en el país o que tenga su origen en hechos o actividades de
cualquier índole, producidos o desarrollados en la República Argentina.
Asimismo, se consideran ganancias de fuente argentina las generadas por créditos garantizados con derechos reales que
afecten a bienes situados en el exterior, cuando los respectivos capitales deban considerarse colocados o utilizados
económicamente en el país.
Las normas de la ley y de este reglamento referidas a las ganancias de fuente argentina, incluidas aquellas que son objeto de
las disposiciones especiales a las que alude el encabezamiento del primer párrafo de este artículo, son aplicables a las ganancias
relacionadas con la exploración y explotación de recursos naturales vivos y no vivos, cuya fuente, de acuerdo con dichas
normas que resulten de aplicación a ese efecto, deba considerarse ubicada en la plataforma continental y en la Zona Económica
Exclusiva de la República Argentina, incluidas las islas artificiales, instalaciones y estructuras establecidas en estas.
L.: 5 a 21; 44; 48; 53; 82/DR: 11 a 16; 18 a 20; 23; 56/C. (DGI) 264

Exportaciones e importaciones
Art. 11 - A los efectos de lo establecido en el artículo 9 de la ley, se consideran comprendidas en sus disposiciones, la salida
al extranjero de bienes desde la plataforma continental y la Zona Económica Exclusiva de la República Argentina, incluidas las
islas artificiales, instalaciones y estructuras establecidas en estas, y la introducción a ellas de bienes por parte de exportadores
del extranjero.
Las operaciones que se realicen con quienes desarrollan actividades vinculadas a la exploración y explotación de los recursos
naturales vivos y no vivos en la plataforma continental y la Zona Económica Exclusiva de la República Argentina, incluidas las
islas artificiales, instalaciones y estructuras establecidas en estas, que den lugar a la salida de bienes desde el territorio argentino
hacia ellas o a la introducción en el territorio argentino de bienes de allí procedentes, se tratarán, en su caso, como operaciones
realizadas en el interior de la República Argentina.
A los fines dispuestos en el último párrafo del artículo 9 de la ley, los sujetos que realicen operaciones por un monto anual
superior a pesos diez millones ($ 10.000.000), deberán suministrar a la Administración Federal de Ingresos Públicos la
información que esta disponga de conformidad con la citada norma.(5)
L.: 5; 9/DR: 10; 14

Enajenación indirecta de bienes situados en el territorio nacional

Art. 12(6) - El valor corriente en plaza de los bienes del país, en los términos del inciso a) del primer párrafo del artículo 15
de la ley, se determinará de conformidad con las disposiciones del tercer párrafo del artículo 7 de este reglamento, excepto
cuando se trate de acciones que no coticen en bolsas y mercados de valores y participaciones en el capital de sociedades,
incluidas sociedades anónimas unipersonales y acciones de sociedades anónimas simplificadas, en cuyo caso deberá
considerarse la valuación que determine un profesional independiente que cumpla con los recaudos que fije la Administración
Federal de Ingresos Públicos.
L.: 15/DR: 7

Enajenación indirecta dentro del conjunto económico

Art. 13(6) - A los fines de lo dispuesto en el último párrafo del artículo 15 de la ley, se entiende que la transferencia se realiza
dentro de un conjunto económico cuando el o los enajenantes de las acciones participen en conjunto, directa o indirectamente,
en el ochenta por ciento (80%) o más del capital social de la adquirente, o viceversa; o cuando una o más entidades participen
en conjunto, directa o indirectamente, en el ochenta por ciento (80%) o más del capital social tanto de la entidad enajenante
como de la adquirente.
Las participaciones mencionadas en el párrafo precedente deberán acreditarse durante, por lo menos, los dos (2) años
inmediatos anteriores a la fecha en que se lleve a cabo la transferencia.
Si se produjera una enajenación posterior a un tercero, deberá considerarse que el costo de adquisición es equivalente al que se
hubiera computado el adquirente original de las acciones que se hubiesen transferido dentro del conjunto económico.
No quedarán comprendidas en el último párrafo de ese artículo las transferencias realizadas dentro de un mismo conjunto
económico con el propósito o principal objetivo de obtener un tratamiento fiscal más favorable que el que hubiera
correspondido de no haberse realizado esa transferencia dentro del conjunto económico, incluyendo a estos efectos el
tratamiento fiscal resultante de considerar las disposiciones de los convenios para evitar la doble imposición que haya suscripto
la República Argentina.
Las transferencias realizadas dentro de un conjunto económico efectuadas con posterioridad a la entrada en vigencia del
Título I de la ley 27430 no estarán alcanzadas por lo dispuesto en el artículo 15 de la ley del impuesto en la medida que las
participaciones en las entidades del exterior hayan sido adquiridas previo a esa fecha.(3)
L.: 15

Vinculación
 79

Art. 14(1) - A los efectos previstos en el segundo párrafo del artículo 18 de la ley, se entenderá que existe vinculación cuando
se verifique, entre otros, alguno de los siguientes supuestos:
a) Un (1) sujeto posea la totalidad o parte mayoritaria del capital de otro.
b) Dos (2) o más sujetos tengan alternativamente:
i. Un (1) sujeto en común como poseedor total o mayoritario de sus capitales.
ii. Un (1) sujeto en común que posea participación total o mayoritaria en el capital de uno (1) o más sujetos e influencia
significativa en uno (1) o más de los otros sujetos.
iii. Un (1) sujeto en común que posea influencia significativa sobre ellos simultáneamente.
c) Un (1) sujeto posea los votos necesarios para formar la voluntad social o prevalecer en la asamblea de accionistas o socios
de otro.
d) Dos (2) o más sujetos posean directores, funcionarios o administradores comunes.
e) Un (1) sujeto goce de exclusividad como agente, distribuidor o concesionario para la compraventa de bienes, servicios o
derechos, por parte de otro.
f) Un (1) sujeto provea a otro la propiedad tecnológica o conocimiento técnico que constituya la base de sus actividades,
sobre las cuales este último conduce sus negocios.
g) Un (1) sujeto participe con otro en asociaciones sin existencia legal como personas jurídicas, entre otros, condominios,
uniones transitorias, agrupaciones de colaboración o cualquier otro tipo de contratos asociativos, a través de los cuales ejerza
influencia significativa en la determinación de los precios.
h) Un (1) sujeto acuerde con otro, cláusulas contractuales que asumen el carácter de preferenciales en relación con las
otorgadas a terceros en similares circunstancias, tales como descuentos por volúmenes negociados, financiación de las
operaciones o entrega en consignación, entre otras.
i) Un (1) sujeto participe significativamente en la fijación de las políticas empresariales, entre otras, el aprovisionamiento de
materias primas, la producción y/o la comercialización de otro.
j) Un (1) sujeto desarrolle una actividad de importancia solo con relación a otro, o su existencia se justifique únicamente en
relación con otro, verificándose situaciones tales como relaciones de único o principal proveedor o cliente, entre otras.
k) Un (1) sujeto provea en forma sustancial los fondos requeridos para el desarrollo de las actividades comerciales de otro,
entre otras formas, mediante la concesión de préstamos o del otorgamiento de garantías de cualquier tipo, en los casos de
financiación provista por un tercero.
l) Un (1) sujeto se haga cargo de las pérdidas o gastos de otro.
m) Los directores, funcionarios, administradores de un sujeto reciban instrucciones o actúen en interés de otro.
n) Existan acuerdos, circunstancias o situaciones por las que se otorgue la dirección a un sujeto cuya participación en el
capital social sea minoritaria.
L.: 9; 16 a 18; 127

Empresas de transporte internacional

Art. 15 - Se consideran de fuente argentina las ganancias obtenidas por las empresas de transporte constituidas en el país,
cuando el tráfico se realice entre la República Argentina y países extranjeros o viceversa, o entre puertos del exterior.
Asimismo, las empresas de transporte constituidas en el exterior deberán tributar el impuesto sobre el diez por ciento (10%)
del importe bruto de los fletes por pasajes y cargas, que correspondan a los transportes desde el punto de embarque en la
República Argentina hasta el de destino final en el exterior, realizados por las mencionadas empresas.
Cuando se contraten fletes para cargas destinadas a puertos extranjeros que no tengan línea directa con nuestro país, por cuya
razón la carga deba ser transbordada en otros puertos de ultramar, para ser llevada al puerto de destino por otros armadores,
será considerado como puerto de destino el de transbordo, computándose solo el flete hasta ese lugar. En las declaraciones
juradas se hará constar, en estos casos, el flete total percibido y lo que corresponde a cada armador que interviene en el
transporte.
Será considerado como importe bruto de los fletes, a los fines del primer párrafo del artículo 10 de la ley, la suma total que las
empresas de transporte perciban por la conducción de cargas -incluidos los importes que retribuyan la utilización de
contenedores por ellas provistos-, con la sola deducción del recargo o contribución que, de acuerdo con las leyes de la materia,
deban ingresar a institutos oficiales del país para fondos de jubilaciones.
Los establecimientos permanentes en el país, pertenecientes a empresas de transporte constituidas en el exterior, o, en su caso,
sus representantes o agentes en el país, serán responsables por el ingreso del gravamen a que se refieren los párrafos
precedentes, de acuerdo con lo que se establece en el artículo 21 de este reglamento.(5)
L.: 10/DR: 16; 17

Tratamiento del fletamento a tiempo o por viaje

 80

Art. 16(1) - Las empresas de transporte constituidas, domiciliadas o radicadas en el país -incluso los establecimientos
permanentes pertenecientes a empresas del exterior- que hayan suscripto contratos de fletamento a tiempo o por viaje con
empresas del exterior, deberán retener e ingresar el impuesto sobre el diez por ciento (10%) de las sumas que abonen a raíz de
esos contratos, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 102 de la ley. El tratamiento precedentemente establecido procederá
aun cuando los bienes objeto de los contratos no operen en el territorio de la República Argentina.
L.: 10; 102; 103

Configuración del fletamento a tiempo o por viaje

Art. 17 - A efectos de lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 10 de la ley y de lo establecido en el artículo anterior, se
entenderá que se configura el fletamento a tiempo o por viaje, en aquellos casos en que la empresa del exterior, conservando la
tenencia del bien objeto del contrato, se comprometa a ponerlo a disposición de la otra parte, en las condiciones y términos
estipulados o, en su caso, según lo que al respecto indiquen los usos y costumbres.
L.: 10/DR: 15; 16

Agencias de noticias
Art. 18 - Las sucursales o los representantes en el país de agencias de noticias internacionales, son responsables del ingreso
del impuesto, el que se aplicará sobre el diez por ciento (10%) de la retribución bruta que perciban con motivo de la entrega de
noticias a personas o entidades residentes en el país.
L.: 11; 102; 103

Seguros
Art. 19 - A efectos de lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 12 de la ley, la ganancia neta de fuente argentina se
determinará computando el importe de las primas cedidas, neto de anulaciones, sin admitirse ninguna deducción por otros
conceptos.
En los casos de seguros marítimos se considerará al buque situado en el país de matrícula y a las mercaderías en el de su
embarque. Para el transporte por otras vías, se aplicará igual criterio en lo pertinente.
L.: 12; 102; 103

Películas extranjeras, transmisiones de radio y televisión, etcétera

Art. 20 - Las sociedades de cualquier tipo, las personas humanas y las sucesiones indivisas, que efectúen pagos, en forma
directa o por intermedio de agentes, representantes o cualesquiera otros mandatarios en el país, de productores, distribuidores o
intermediarios del extranjero, que realicen la explotación de los conceptos a que se refiere el primer párrafo del artículo 14 de la
ley, deberán retener el impuesto a las ganancias correspondiente, cualquiera sea la forma que revista la retribución (pago único,
porcentaje sobre el producido u otras).(5)
En el supuesto de haberse omitido la retención en pagos efectuados a los mandatarios mencionados en el párrafo anterior,
estos quedarán obligados a ingresar el importe que debió retenerse, dentro de los plazos que a tal efecto establezca la
Administración Federal de Ingresos Públicos.
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 14 de la ley, el gravamen deberá liquidarse sobre el cincuenta por ciento (50%) de
los importes pagados, sin deducción alguna, aun cuando por la modalidad del pago, la ganancia revista el carácter de regalía o
concepto análogo.
L.: 14; 102; 103

Ingreso del impuesto

Art. 21 - A los fines de lo dispuesto en los artículos 10, 11, 12 y 13 de la ley, cuando los beneficios correspondientes a
sociedades, empresas o cualquier otro beneficiario del exterior sean percibidos en el país por agentes, representantes u otros
mandatarios, quien los perciba estará obligado a ingresar el impuesto respectivo en la forma y dentro de los plazos que
disponga la Administración Federal de Ingresos Públicos. La misma obligación rige para los establecimientos permanentes
definidos en el artículo 22 de la ley, cuando perciban beneficios correspondientes a la empresa del exterior a la cual pertenecen.
(5)
En el supuesto que los beneficios correspondientes a beneficiarios del exterior sean pagados directamente a estos por el sujeto
que efectúa el desembolso de las sumas que los contienen, será de aplicación lo dispuesto en el artículo 102 de la ley.
L.: 10 a 13; 22; 73; 102; 103

Sucursales y filiales de entidades extranjeras

Art. 22 - El balance impositivo de sucursales y filiales de empresas o entidades del extranjero se establecerá a base de su
contabilidad separada, efectuando los ajustes necesarios a fin de que la utilidad imponible de los establecimientos del país,
refleje los beneficios reales de fuente argentina.
 81

Cuando por la contabilidad de la filial o sucursal no se pudieran establecer con facilidad y exactitud los resultados de las
actividades desarrolladas en el país, el beneficio neto de fuente argentina se determinará sobre la base de los resultados
obtenidos por empresas independientes que se dediquen a idéntica o similar explotación. La Administración Federal de
Ingresos Públicos, cuando las circunstancias así lo requieran, podrá adoptar otros índices. El índice que se adopte deberá
corregirse, en su caso, en función de todos los rubros que, entre entidades que conforman un mismo conjunto económico, no se
consideran deducibles a los efectos de la ley con arreglo a lo dispuesto por su artículo 16.
La citada Administración Federal podrá requerir la información y los estados contables, financieros o económicos
debidamente autenticados que considere necesarios para determinar las ganancias sujetas a impuesto, atribuibles a las
sucursales y filiales que desarrollen actividades en el país y en el exterior, cuya titularidad o control pertenezca a residentes del
exterior.
Se considerará ganancia atribuible a dichas sucursales y filiales, a la que resulte del desarrollo o, en su caso, del giro
específico de su actividad realizada, directa o indirectamente, en el país o en el exterior.
L.: 16; 73/DR: 23 y 25

Estándares internacionales de transparencia

Art. 23(1) - A todos los efectos previstos en la ley y este reglamento, y dados los Acuerdos suscriptos por la República
Argentina, se entenderá que los Acuerdos y convenios cumplen con los estándares internacionales de transparencia e
intercambio de información en materia fiscal, en los términos del tercer párrafo del artículo 19 de la ley, cuando las partes se
comprometen a utilizar las facultades que tienen a su disposición para recabar la información solicitada sin que puedan negarse
a proporcionarla por el mero hecho de que:
- obre en poder de un banco u otra institución financiera, de un beneficiario u otra persona que actúe en calidad de agente o
fiduciario, o
- esa información se relacione con la participación en la titularidad de un sujeto no residente en el país.
L.: 16 a 18; 53

Jurisdicciones no cooperantes
Art. 24(7) - Son consideradas como jurisdicciones “no cooperantes” en los términos del artículo 19 de la ley, las siguientes:
Nota de la Editorial: listado de jurisdicciones no cooperantes aplicable para los períodos fiscales iniciados desde el
9/12/2019 hasta el 26/1/2023

1. Bosnia y Herzegovina 49. República de Madagascar

2. Brecqhou 50. República de Malaui
3. Burkina Faso 51. República de Maldivas
4. Estado de Eritrea 52. República de Malí
5. Estado de la Ciudad del Vaticano 53. República de Mozambique
6. Estado de Libia 54. República de Namibia
7. Estado Independiente de Papúa Nueva Guinea 55. República de Nicaragua
8. Estado Plurinacional de Bolivia 56. República de Palaos
9. Isla Ascensión 57. República de Ruanda
10. Isla de Sark 58. República de Sierra Leona
11. Isla Santa Elena 59. República de Sudán del Sur
12. Islas Salomón 60. República de Surinam
13. Los Estados Federados de Micronesia 61. República de Tayikistán
14. Mongolia 62. República de Trinidad y Tobago
15. Montenegro 63. República de Uzbekistán
16. Reino de Bután 64. República de Yemen
17. Reino de Camboya 65. República de Yibuti
18. Reino de Lesoto 66. República de Zambia
 82

19. Reino de Suazilandia 67. República de Zimbabue

20. Reino de Tailandia 68. República del Chad
21. Reino de Tonga 69. República del Níger
22. Reino Hachemita de Jordania 70. República del Paraguay
23. República Kirguisa 71. República del Sudán
24. República Árabe de Egipto 72. República Democrática de Santo Tomé y Príncipe
25. República Árabe Siria 73. República Democrática de Timor Oriental
26. República Argelina Democrática y Popular 74. República del Congo
27. República Centroafricana 75. República Democrática del Congo
28. República Cooperativa de Guyana 76. República Democrática Federal de Etiopía
29. República de Angola 77. República Democrática Popular Lao
30. República de Bielorrusia 78. República Democrática Socialista de Sri Lanka
31. República de Botsuana 79. República Federal de Somalia
32. República de Burundi 80. República Federal Democrática de Nepal
33. República de Cabo Verde 81. República Gabonesa
34. República de Costa de Marfil 82. República Islámica de Afganistán
35. República de Cuba 83. República Islámica de Irán
36. República de Filipinas 84. República Islámica de Mauritania
37. República de Fiyi 85. República Popular de Bangladés
38. República de Gambia 86. República Popular de Benín
39. República de Guinea 87. República Popular Democrática de Corea
40. República de Guinea Ecuatorial 88. República Socialista de Vietnam
41. República de Guinea-Bisáu 89. República Togolesa
42. República de Haití 90. República Unida de Tanzania
43. República de Honduras 91. Sultanato de Omán
44. República de Irak 92. Territorio Británico de Ultramar Islas Pitcairn, Henderson, Ducie y
Oeno
45. República de Kenia 93. Tristán da Cunha
46. República de Kiribati 94. Tuvalu
47. República de la Unión de Myanmar 95. Unión de las Comoras
48. República de Liberia

La Administración Federal de Ingresos Públicos deberá informar al Ministerio de Hacienda cualquier novedad que justifique
una modificación en el listado precedente, a los fines de su actualización.
L.: 17 a 20

Jurisdicciones no cooperantes
Art. 24(49) - Son consideradas como jurisdicciones “no cooperantes” en los términos del artículo 19 de la ley, las siguientes:
Nota de la Editorial: listado de jurisdicciones no cooperantes aplicable para los períodos fiscales iniciados desde el
27/1/2023

1. Brecqhou 41. República de Malí

 83

2. Burkina Faso 42. República de Mozambique

3. Estado de Eritrea 43. República de Nicaragua
4. Estado de la Ciudad del Vaticano 44. República de Palaos
5. Estado de Libia 45. República de Ruanda
6. Estado Independiente de Papúa Nueva 46. República de Sierra Leona
Guinea
7. Estado Plurinacional de Bolivia 47. República de Sudán del Sur
8. Isla Ascensión 48. República de Surinam
9. Isla de Sark 49. República de Tayikistán
10. Isla Santa Elena 50. República de Trinidad y Tobago
11. Islas Salomón 51. República de Uzbekistán
12. Los Estados Federados de Micronesia 52. República de Yemen
13. Reino de Bután 53. República de Yibuti
14. Reino de Camboya 54. República de Zambia
15. Reino de Lesoto 55. República de Zimbabue
16. Reino de Tonga 56. República del Chad
17. República Kirguisa 57. República del Níger
18. República Árabe de Egipto 58. República del Sudán
19. República Árabe Siria 59. República Democrática de Santo Tomé y Príncipe
20. República Argelina Democrática y Popular 60. República Democrática de Timor Oriental
21. República Centroafricana 61. República del Congo
22. República Cooperativa de Guyana 62. República Democrática del Congo
23. República de Angola 63. República Democrática Federal de Etiopía
24. República de Bielorrusia 64. República Democrática Popular Lao
25. República de Burundí 65. República Democrática Socialista de Sri Lanka
26. República de Costa de Marfil 66. República Federal de Somalia
27. República de Cuba 67. República Federal Democrática de Nepal
28. República de Filipinas 68. República Gabonesa
29. República de Fiyi 69. República Islámica de Afganistán
30. República de Gambia 70. República Islámica de Irán
31. República de Guinea 71. República Popular de Bangladés
32. República de Guinea Ecuatorial 72. República Popular de Benín
33. República de Guinea-Bisáu 73. República Popular Democrática de Corea
34. República de Haití 74. República Socialista de Vietnam
35. República de Honduras 75. República Togolesa
36. República de Irak 76. República Unida de Tanzania
37. República de Kiribati 77. Territorio Británico de Ultramar Islas Pitcairn,
Henderson, Ducie y Oeno
38. República de la Unión de Myanmar 78. Tristán da Cunha
39. República de Madagascar 79. Tuvalu
40. República de Malaui 80. Unión de las Comoras
 84

La Administración Federal de Ingresos Públicos deberá informar al Ministerio de Hacienda cualquier novedad que justifique
una modificación en el listado precedente, a los fines de su actualización.
L.: 17 a 20

Jurisdicciones de baja o nula tributación

Art. 25(1) - A los fines de determinar el nivel de imposición al que alude el artículo 20 de la ley, deberá considerarse la tasa
total de tributación, en cada jurisdicción, que grave la renta empresaria, con independencia de los niveles de gobierno que las
hubieren establecido.
Por “régimen tributario especial” se entenderá toda regulación o esquema específico que se aparte del régimen general de
imposición a la renta corporativa vigente en ese país y que dé por resultado una tasa efectiva inferior a la establecida en el
régimen general.
L.: 17

Operaciones con exportadores o importadores de jurisdicciones no cooperantes o de baja o nula tributación

Art. 26(1) - Las operaciones comprendidas en el artículo 9 de la ley, realizadas entre sujetos a cuyo respecto no se configure
vinculación en los términos del artículo 18 de la ley, no se considerarán ajustadas a las prácticas o a los precios normales de
mercado entre partes independientes, cuando el exportador o importador del exterior, según corresponda, sea una persona
humana, jurídica, patrimonio de afectación, establecimiento permanente u otra entidad, fideicomiso o figura equivalente,
domiciliados, constituidos o ubicados en jurisdicciones no cooperantes o de baja o nula tributación, supuesto en el que deberán
aplicarse las disposiciones de su artículo 17.
L.: 9; 19; 127

De las transacciones con personas, patrimonios de afectación, establecimientos, fideicomisos y figuras equivalentes de
jurisdicciones no cooperantes o de baja o nula tributación
Art. 27(6) - Las disposiciones del segundo párrafo del artículo 17 de la ley resultarán de aplicación para todas las operaciones
que lleven a cabo los sujetos allí comprendidos.
L.: 17

Utilización de índices o coeficientes

Art. 28(6) - En la elaboración de los promedios, índices, coeficientes y demás herramientas estadísticas e información a los
que alude el primer párrafo del artículo 17 de la ley, se deberán considerar las operaciones celebradas entre terceros
independientes y en su utilización se deben respetar los factores de comparabilidad del artículo 32 de este reglamento, y
resultarán de aplicación en la medida en que no pueda utilizarse uno de los métodos indicados en el quinto párrafo del artículo
17 de la ley o aquel que prevea este reglamento.
L.: 17

Métodos de precios de transferencia

Art. 29(1) - A efectos de lo previsto en el quinto párrafo del artículo 17 de la ley, respecto de la utilización de los métodos que
resulten más apropiados de acuerdo con el tipo de operación realizada, para la determinación del precio de las transacciones, se
entenderá por:
a) Precio comparable entre partes independientes: al precio que se hubiera pactado con o entre partes independientes en
transacciones comparables.
b) Precio de reventa entre partes independientes: al precio de adquisición de un bien, de la prestación de un servicio o de la
contraprestación de cualquier otra operación entre partes relacionadas, que se determinará multiplicando el precio de reventa
de un bien o de la prestación del servicio o de cualquier otra operación celebrada con partes independientes en operaciones
comparables, por el resultado de disminuir de la unidad, el porcentaje de utilidad bruta que hubiera sido pactado con o entre
partes independientes en operaciones comparables.
A tal efecto, el porcentaje de utilidad bruta resultará de relacionar la utilidad bruta con las ventas netas entre partes
independientes.
c) Costo más beneficios: al precio de venta de un bien, de prestación de un servicio o de la contraprestación de cualquier otra
operación entre partes relacionadas, que resulta de multiplicar el costo de los bienes, de los servicios o de otras transacciones
celebradas con partes independientes por el resultado de adicionar a la unidad el porcentaje de ganancia bruta obtenido con o
entre partes independientes en transacciones comparables, determinándose dicho porcentaje relacionando la utilidad bruta con
el costo de ventas entre partes independientes.
d) División de ganancias: a la asignación de las ganancias operativas entre las partes vinculadas teniendo en consideración la
proporción con que hubieran sido atribuidas entre partes independientes, de acuerdo con el siguiente procedimiento:
 85

1. Se determinará el resultado operativo global mediante la suma de los resultados operativos obtenidos por cada parte
vinculada involucrada en la o las transacciones.
2. Dicho resultado global se asignará a cada una de las partes vinculadas, en la proporción que resulte de considerar entre
otros, las ventas, costos, gastos, riesgos asumidos, activos implicados y las funciones desempeñadas de cada una de ellas,
con relación a las transacciones que estas hubieran realizado y que son objeto de la aplicación del método de que se trata.
Si las partes involucradas en la o las transacciones contribuyeran de forma relevante en la formación de activos intangibles o
poseyeran activos intangibles involucrados en la o las transacciones, en tanto no existieran métodos más adecuados para la
valoración de la operación como entre partes independientes, el contribuyente podrá utilizar -y en tal caso deberá informarlo
anticipadamente- el método de división de ganancias conforme el siguiente procedimiento:
(i) se determinará el resultado operativo global, esto es la suma de los resultados operativos de cada una de las partes
involucradas en las transacciones;
(ii) se establecerá, en primer término, la ganancia rutinaria de cada una de las partes vinculadas, es decir, sin tomar en
cuenta la utilización de los bienes intangibles significativos, utilizando para ello el método de precios de transferencia que
resulte más adecuado (no debiendo considerarse el de división de ganancias);
(iii) la ganancia operativa global residual se distribuirá entre las partes vinculadas en la operación teniendo en cuenta,
entre otros aspectos, los bienes intangibles significativos utilizados por ellas, siempre que (y en proporciones iguales a las
que) razonablemente hubiesen sido utilizadas entre partes independientes en similares circunstancias.
e) Margen neto de la transacción: al margen de ganancia aplicable a las transacciones entre partes vinculadas, que se
determine para ganancias obtenidas por alguna de ellas en transacciones no controladas comparables, o en transacciones
comparables entre partes independientes.
A los fines de establecer dicho margen, podrán considerarse factores de rentabilidad tales como: retornos sobre activos,
ventas, costos, gastos o flujos monetarios, de acuerdo con el tipo de actividad y demás hechos y circunstancias del caso y la
naturaleza del tipo de operación analizada.
La ganancia a comparar será la ganancia neta antes de gastos financieros e impuesto a las ganancias, sin considerar los
resultados extraordinarios.
f) Otros métodos: cuando se tratare de la transferencia de activos intangibles valiosos y únicos o de activos financieros que no
presenten cotización o transacciones comparables con o entre partes independientes, o se tratase de la inversión en activos
únicos que no presenten comparables y cuya activación solo produzca resultados mediatos a través de la amortización de
dichos bienes, en tanto por la naturaleza y características de las actividades no resulte apropiada la aplicación de ninguno de
los métodos anteriores, se podrán establecer otros, en la medida en que estos representen una mejor opción y se cuente con
una adecuada documentación de respaldo.
Los métodos seleccionados por el contribuyente como los más apropiados para el análisis de cada tipo de transacción o línea
de negocio, deberán ser utilizados, de conformidad con las disposiciones de la ley y de este reglamento, en tanto no se
modifiquen las circunstancias fácticas que permitieron su elección o aquellas derivadas de la evaluación de los activos, riesgos
y funciones asumidas que definieron su empleo. En caso de corresponder, los cambios de método deberán ser debidamente
fundamentados como así también, documentadas las causales que los originen.
La Administración Federal de Ingresos Públicos deberá establecer el procedimiento mediante el cual los contribuyentes
brinden la información a la que hacen referencia los incisos d) y f) del presente artículo.
L.: 17/DR: 30 a 32

Reglas de preferencia de métodos

Art. 30(6) - Se entiende como método más apropiado al tipo de transacción realizada, el que mejor refleje su realidad
económica. A tal fin, se considerará el método que:
a) mejor compatibilice con la estructura empresarial y comercial;
b) cuente con la mejor calidad y cantidad de información disponible para su adecuada justificación y aplicación;
c) contemple el más adecuado grado de comparabilidad de las transacciones vinculadas y no vinculadas, y de las empresas
involucradas en dicha comparación; y
d) requiera el menor nivel de ajustes a los efectos de eliminar las diferencias existentes entre hechos y situaciones
comparables.
Sin perjuicio de lo mencionado en el párrafo precedente, el contribuyente deberá documentar el análisis de comparabilidad,
para lo cual podrá considerar:
1. El ejercicio fiscal a ser analizado.
2. Los factores relacionados con el contribuyente o el entorno en el que las operaciones controladas tienen lugar.
3. El análisis funcional con el fin de identificar los factores relevantes de comparabilidad.
4. La revisión de la información comparable interna y, en caso de existir, un justificado descarte o aceptación de los métodos
tradicionales transaccionales previstos en los incisos a), b) y c) del primer párrafo del artículo anterior.
 86

5. La revisión de las fuentes de información comparable externa y su confiabilidad.

6. La selección del método a ser aplicado y de las magnitudes financieras a comparar.
7. La definición de los comparables a utilizar.
8. La definición de la necesidad de realizar ajustes para mejorar la confiabilidad de la información comparable, su
identificación y cálculo.
9. La aplicación de los comparables más confiables para el método seleccionado y la determinación de la remuneración
acorde con las prácticas normales de mercado entre partes independientes.
L.: 17

Precio comparable entre partes independientes

Art. 31(6) - El método de precio comparable entre partes independientes será considerado el más apropiado para valuar las
transacciones de bienes con cotización, ya sea por referencia a transacciones comparables no controladas o por referencia a los
índices, coeficientes o valores de cotización de bienes, definidos en los términos del artículo 47 de este decreto.
Ese método no será aplicable cuando los productos no sean análogos por naturaleza y/o calidad o estuviesen incididos de
forma diferente por intangibles. Tampoco será de aplicación cuando los mercados no sean comparables por sus características,
por su volumen, por las condiciones financieras y monetarias o, de existir bienes intangibles objeto de la transacción, cuando
estos no sean iguales o similares. En todos los casos el método no resultará aplicable cuando tales diferencias incidan en los
precios y no puedan realizarse los ajustes cuantitativos y/o cualitativos necesarios y demostrables para su eliminación.
L.: 17/DR: 47

Factores de comparabilidad. Criterios

Art. 32(1) - A efectos de lo previsto en el artículo 29 de este reglamento, serán consideradas comparables aquellas
transacciones analizadas entre las que no existan diferencias que afecten significativamente los precios, los montos de las
contraprestaciones o los márgenes de utilidad a que se refieren los métodos establecidos en ese artículo y cuando, en su caso,
tales diferencias se eliminen en virtud de ajustes razonables y justificables que permitan un grado sustancial de comparabilidad.
A los fines del ajuste de las mencionadas diferencias, deberán tomarse en cuenta aquellos elementos, condiciones o
circunstancias que reflejen en mayor medida la realidad económica de la o las transacciones, a partir de la utilización del
método que mejor se adapte al caso, considerando, entre otros, los que se indican a continuación:
a) Las características de las transacciones, incluyendo:
1. En el caso de transacciones financieras: elementos tales como el monto del capital o préstamo, moneda en que se
realizó la operación, plazo y esquema de repago, garantías, solvencia del deudor, capacidad efectiva de repago, tasa de
interés, monto de las comisiones, cargos de orden administrativo y cualquier otro pago o cargo, acreditación o, en su caso,
débito que se realice o practique en virtud de estas.
2. En prestaciones de servicios: elementos tales como su naturaleza y alcance, y la necesidad de su prestación para el
tomador del o los servicios, así como también si estos involucran o no información concerniente a experiencias
industriales, comerciales o científicas, asistencia técnica o, en su caso, la transferencia o la cesión de intangibles.
3. En transacciones que impliquen la venta o pagos por el uso o la cesión de uso de bienes tangibles: las características
físicas del bien, su relación con la actividad del adquirente o locatario, su calidad, confiabilidad, disponibilidad y, entre
otros, volumen de la oferta.
4. En el supuesto de la explotación o transferencia de intangibles: elementos tales como la forma asignada a la transacción
(venta, cesión del uso o derecho a uso), su exclusividad, sus restricciones o limitaciones espaciales, singularidad del bien
(patentes, fórmulas, procesos, diseños, modelos, derechos de autor, marcas o activos similares, métodos, programas,
procedimientos, sistemas, estudios u otros tipos de transferencia de tecnología), duración del contrato o acuerdo, grado de
protección y capacidad potencial de generar ganancias (valor de las ganancias futuras).
b) Las funciones o actividades (tales como diseño, fabricación, armado, investigación y desarrollo, compra, distribución,
gestión de inventarios, fijación de precios, comercialización, publicidad, transportes, financiación, control gerencial, control
de calidad, administración de garantías y servicios de posventa, entre otros), los activos utilizados (uso de intangibles,
ubicación, etcétera) y riesgos asumidos en las transacciones (riesgos comerciales, como fluctuaciones en el costo de los
insumos; riesgos financieros, como variaciones en el tipo de cambio o tasa de interés, etcétera), de cada una de las partes
involucradas en la operación.
c) Los términos contractuales y la conducta de las partes que puedan llegar a influir en el precio o en el margen involucrado,
tales como, forma de redistribución, condiciones de pago, compromisos asumidos respecto de los volúmenes de productos
comprados o vendidos, duración del contrato, responsabilidades y beneficios asumidos, garantías, existencia de transacciones
colaterales.
d) Las circunstancias económicas (ubicación geográfica, dimensión y tipo de los mercados, niveles de oferta y demanda,
alcance de la competencia, posición en la cadena de producción o comercialización, regulaciones públicas, entre otras).
 87

e) Las estrategias de negocios, incluyendo las relacionadas con penetración, permanencia y ampliación del mercado. No serán
admisibles aquellas estrategias de negocio que no puedan ser documentadas por el contribuyente de manera fehaciente y
contemporánea con la decisión de implementarla.
L.: 17/DR: 29

Análisis de comparabilidad. Evaluación

Art. 33(6) - La evaluación de las transacciones celebradas entre partes vinculadas debe ser realizada individualmente,
operación por operación, evaluando las prestaciones realizadas y las condiciones que rodean su ejecución.
A fin de efectuar la comparabilidad podrán tomarse datos de los comparables que abarquen más de un período, cuando el tipo
de negocios o las condiciones del mercado así lo justifiquen.
La información correspondiente a la parte evaluada siempre deberá ser la del período fiscal bajo análisis.
En los casos en los que existan transacciones separadas que, sin embargo, se encuentren estrechamente ligadas entre sí, o sean
continuación una de otra, o afecten a un conjunto de productos o servicios muy similares, de manera que su valoración
independiente pueda resultar inadecuada, estas deberán evaluarse conjuntamente utilizando el método más apropiado y según
una apropiada justificación.
Serán analizadas por separado las transacciones que, aunque se denominen de manera idéntica o similar, presenten diferencias
significativas en relación con las funciones efectuadas, los activos utilizados y los riesgos asumidos, aun cuando se hubieren
celebrado con la misma contraparte vinculada.
L.: 17/DR: 49

Análisis de comparabilidad. Intangibles

Art. 34(6)- Al realizarse el análisis de comparabilidad, si alguna de las partes de la operación fuese titular o licenciante sobre
marcas, patentes u otros intangibles, deberá identificarse y valorarse tal extremo, aun cuando su uso o aprovechamiento
económico no esté remunerado expresamente.
L.: 17

Análisis funcional. Servicios anexos

Art. 35(6) - Deberá tomarse en consideración, para el análisis funcional, la existencia de servicios anexos tales como aquellos
de comercialización, marketing, logísticos u otros relevantes para la operatoria, sean rutinarios o no.
L.: 17

Transacciones sin contraprestación

Art. 36(6) - Todas aquellas transacciones que hubieran sido llevadas a cabo por el contribuyente local en favor de un sujeto
del exterior vinculado en los términos del artículo 18 de la ley o cuando el sujeto del exterior sea una persona humana, jurídica,
patrimonio de afectación, establecimiento permanente o demás entidad, fideicomiso o figura equivalente, domiciliado,
constituido o ubicado en jurisdicciones no cooperantes o de baja o nula tributación, sin que se haya pactado contraprestación
para el contribuyente local, también deberán ser evaluadas e incluidas en el análisis.
L.: 17; 18

Evaluación de transacciones y líneas de negocios

Art. 37(6) - Las transacciones o líneas de negocios deberán ser evaluadas a partir de la información segmentada o
desagregada contenida en los estados contables propios del contribuyente y, en su caso, de las transacciones o líneas de
negocios a ser evaluadas. Si la segmentación o desagregación no se encuentra contenida en los estados contables del
contribuyente, esta deberá efectuarse con la debida justificación y documentación fehaciente, de acuerdo con los lineamientos
que a tales efectos establezca la Administración Federal de Ingresos Públicos.
L.: 17

Comparables internos
Art. 38(6) - Los comparables internos, en caso de existir, deberán ser tenidos en cuenta de manera prioritaria en el análisis, en
la medida que no existan diferencias significativas entre los elementos comparables de la muestra o que, en el caso de existir,
estas no afecten las condiciones analizadas, o se puedan realizar ajustes que permitan su eliminación y optimicen la
comparación.
Los ajustes deberán realizarse si, efectivamente, afectan la comparación y en tanto se compruebe una mejora en la fiabilidad
de los resultados.
L.: 17

Riesgos
 88

Art. 39(6)- A efectos de evaluar los riesgos involucrados en una transacción entre partes vinculadas se deberá:
1. identificar los riesgos relevantes de la transacción;
2. identificar específicamente la forma en que esos riesgos son asignados y gestionados entre las partes en los contratos y
según surge de la conducta de aquellas;
3. identificar dentro de las funciones de las partes vinculadas, a la entidad que realiza las funciones relacionadas con el
control y la mitigación de dichos riesgos, y a la entidad que tiene y emplea la capacidad financiera para absorberlos, en caso
de corresponder; y
4. determinar la consistencia entre la atribución contractual de los riesgos y la conducta de las partes y otros hechos del caso.
De haber una notoria divergencia, la Administración Federal de Ingresos Públicos podrá recaracterizar la transacción y
determinar los precios o márgenes de la operación de modo consistente con la conducta entre terceros independientes.
L.: 17

Selección de comparables
Art. 40(1) - A los fines de la eliminación de las diferencias resultantes de la aplicación de los criterios de comparabilidad
deberán tenerse en cuenta, en la medida que afecten significativa y fehacientemente en la fijación de los precios, los montos de
las contraprestaciones o los márgenes de utilidad, entre otros, a los siguientes elementos:
a) Plazo de pago: la diferencia de los plazos de pago será ajustada considerando el valor de los intereses correspondientes a
los plazos concedidos para el pago de las obligaciones, con base en la tasa utilizada por el proveedor, comisiones, gastos
administrativos y todo otro tipo de monto incluido en la financiación.
b) Cantidades negociadas: el ajuste deberá ser efectuado sobre la base de la documentación de la empresa vendedora u otra
empresa independiente, de la que surja la utilización de descuentos o bonificaciones por cantidad.
c) Propaganda y publicidad: cuando el precio de los bienes, servicios o derechos adquiridos o vendidos a un sujeto vinculado
del exterior, involucre el cargo por promoción, propaganda o publicidad, el precio podrá exceder al del otro sujeto que no
asuma dicho gasto, hasta el monto pagado, por unidad de producto y por este concepto, debiendo procederse según la
finalidad de la promoción, de la siguiente manera:
1. Si lo es del nombre o de la marca de la empresa: los gastos deberán ser prorrateados entre todos los bienes, servicios o
derechos vendidos en el territorio de la Nación, en función de las cantidades y respectivos valores de los bienes, servicios
o derechos.
2. Si lo es de un producto: el prorrateo deberá realizarse en función de las cantidades de este.
d) Costo de intermediación: cuando se utilicen datos de una empresa que soporte gastos de intermediación en la compra de
bienes, servicios o derechos y cuyo precio fuera parámetro de comparación con una empresa vinculada no sujeta al referido
cargo, el precio del bien, servicio o derecho de esta última podrá exceder al de la primera, hasta el monto correspondiente a
ese cargo.
e) Acondicionamiento, flete y seguro: los precios de los bienes o servicios deberán ajustarse en función de las diferencias de
costos de los materiales utilizados en el acondicionamiento de cada uno, del flete y seguro que inciden en cada caso.
f) Naturaleza física y características particulares o de contenido: en el caso de bienes, servicios o derechos comparables, los
precios deberán ser ajustados en función de los costos relativos a la producción del bien, la ejecución del servicio o de los
costos referidos a la generación del derecho.
g) Diferencias entre la fecha de celebración de las transacciones: los precios de las transacciones comparables deberán ser
ajustados por eventuales variaciones en los tipos de cambio y en el índice de precios al por mayor nivel general, ocurridos
entre las fechas de celebración de ambas transacciones.
Si las transacciones utilizadas como parámetro de comparación se realizan en países cuya moneda no tenga cotización en
moneda nacional, los precios deberán ser convertidos en primer término a dólares estadounidenses y luego a aquella moneda,
tomándose como base los respectivos tipos de cambio utilizados en la fecha de cada operación.
L.: 17

Eliminación de diferencias en el análisis de comparabilidad

Art. 41(6) - Los elementos tenidos en cuenta para la eliminación de las diferencias en el análisis de comparabilidad deberán
ser seleccionados de manera homogénea. No se admitirá el descarte de comparables con base en criterios de selección
diferentes a los aplicados a la totalidad de la muestra de potenciales comparables.
L.: 17

Establecimiento del rango o magnitud de mercado

Art. 42(1) - Cuando por aplicación de alguno de los métodos a que alude el quinto párrafo del artículo 17 de la ley y este
reglamento hubiesen dos (2) o más transacciones comparables, se deberán determinar la mediana y el rango intercuartil de los
precios, de los montos de las contraprestaciones o de los márgenes de utilidad comparables.
 89

Si el precio, el monto de la contraprestación o el margen de utilidad fijado por el contribuyente se encuentra dentro del rango
intercuartil, se considerará como pactado entre partes independientes.
Caso contrario, se considerará que el precio, el monto de la contraprestación o el margen de utilidad que hubieran utilizado
partes independientes, es el valor de la mediana.
Cuando se trate de precios de bienes o servicios con cotización, se tomará como rango de mercado el establecido entre los
precios o cotizaciones mínimo y máximo del día correspondiente a la transacción evaluada, en caso de existir.
Si fuera necesario realizar ajustes a los precios o a las cotizaciones, por las razones técnicas propias del mercado, estos podrán
estar sujetos a la realización del rango correspondiente. Si el precio fijado por el contribuyente se encuentra fuera del rango
total de mercado determinado por los precios o cotizaciones máximo y mínimo, se considerará que el precio que hubieran
utilizado partes independientes es el promedio entre el valor máximo y mínimo.
La Administración Federal de Ingresos Públicos podrá reducir el parámetro de comparabilidad temporal diario cuando detecte,
con relación al mecanismo de fijación del precio comparable de las operaciones con partes vinculadas, deficiencias en la fuente
a la que se recurrió o comportamientos sesgados y reñidos con las prácticas de mercado entre partes independientes.
L.: 17

Operaciones con intermediarios. Remuneración

Art. 43(6) - Con el fin de evaluar las operaciones a las que hace referencia el sexto párrafo del artículo 17 de la ley, el
contribuyente deberá demostrar que la remuneración obtenida por el intermediario fue acordada siguiendo prácticas normales
de mercado entre partes independientes, mediante un análisis funcional que identifique la modalidad de intermediación
comercial empleada, las funciones o tareas desarrolladas y los activos utilizados y riesgos asumidos por este en la operación
realizada, de acuerdo con lo establecido en la ley y esta reglamentación.
A efectos de lo dispuesto en el párrafo precedente, se deberá acreditar, en los términos que indique la Administración Federal
de Ingresos Públicos(8), especialmente:
a) Que el sujeto intermediario del exterior tiene real presencia en el territorio de residencia, cuenta allí con un establecimiento
comercial donde sus negocios son administrados y cumple con los requisitos legales de constitución e inscripción y de
presentación de estados contables y de declaraciones de impuestos y con la normativa vigente en el lugar de residencia.
b) Que la remuneración, aun bajo la forma de comisión o concepto equivalente -correspondiente al intermediario
internacional- esté relacionada con su intervención en las transacciones, para lo cual, si el sujeto es vinculado, deberá
disponer de información sobre precios de compra y de venta y de los gastos asociados a las transacciones.
c) La modalidad de intermediación comercial empleada, las funciones desarrolladas, los activos utilizados y los riesgos
asumidos por el intermediario.
La información a considerar será la del año fiscal que se liquida correspondiente al sujeto local. Si la fecha de cierre del
ejercicio anual del intermediario internacional no coincidiera con la del sujeto local, se considerará la información que resulte
del último ejercicio anual del intermediario finalizado con anterioridad al cierre del año fiscal del sujeto local. No obstante ello,
cuando la Administración Federal de Ingresos Públicos lo estime justificado, podrá requerir que la información anual del
intermediario abarque igual período que la del sujeto local, siempre que se trate de empresas que integran un mismo grupo
multinacional, en los términos del artículo 55 de este reglamento.
L.: 17

Operaciones con intermediarios. Remuneración superior a la de partes independientes

Art. 44(6) - Si la remuneración del intermediario internacional es superior a la que hubiesen pactado partes independientes, en
función de los activos, funciones y riesgos asumidos por este, el exceso en el importe de aquella se considerará mayor ganancia
de fuente argentina atribuible al contribuyente local.
L.: 17

Recalificación de las operaciones

Art. 45(6) - Si de la evaluación de las operaciones con los intermediarios surgiera una manifiesta discrepancia entre la
operación real y las funciones descriptas o los contratos celebrados, si el propósito de la operatoria se explicara solamente por
razones de índole fiscal o sus condiciones difirieran de las que hubieran suscripto empresas independientes conforme con las
prácticas comerciales y por tales razones se fijaran precios o márgenes alejados de los que se hubieran pactado entre partes
independientes, la Administración Federal de Ingresos Públicos podrá recalificar la operación, e incluso determinar la
inexistencia de remuneración atribuible al intermediario, y establecer las funciones ejercidas, los activos involucrados y los
riesgos asumidos, con su consiguiente remuneración y atribución a la o las partes, en caso de corresponder, o ausencia de
aquella.
L.: 17

Exclusión de la aplicación del sexto párrafo

 90

Art. 46(1) - Las previsiones contenidas en el sexto párrafo del artículo 17 de la ley no serán de aplicación si el contribuyente
demuestra con elementos fehacientes y concretos (información pública sobre el intermediario que surja de los estados
financieros de publicación del grupo económico al que pertenezca este o el contribuyente local, datos sobre participación en la
propiedad de su capital y otros elementos recabados en el marco del análisis de su riesgo comercial, entre otros) que no se
cumplen las condiciones previstas en los incisos a) y b) de dicho párrafo, careciendo de virtualidad toda apreciación o
fundamentación de carácter general o basada en hechos generales.
L.: 17

Bienes con cotización

Art. 47(6) - De acuerdo con lo establecido en el séptimo párrafo del artículo 17 de la ley, serán considerados “bienes con
cotización” aquellos productos físicos que poseen o adoptan precios de público y notorio conocimiento negociados en mercados
transparentes, bolsas de comercio o similares, nacionales o internacionales (incluyendo también los precios o índices
disponibles reconocidos y publicados por agencias de estadísticas o de fijación de precios, públicas o privadas, entre otros),
cuando estos precios o índices sean habitualmente utilizados como referencia de mercado por partes independientes para la
fijación de precios de comercio internacional de bienes transados en el mercado argentino.
Asimismo, se entenderá por valor de cotización del bien al publicado o referido al término o al cierre del día de la operación
que corresponda o, en caso de existir, al rango entre los valores mínimos y máximos publicados o referidos al día de la
operación y/o a la o las fechas que la fórmula contractual de determinación del precio haga referencia, en tanto sean estos
utilizados entre partes independientes operando en condiciones similares.
En todos los casos, los contribuyentes deberán documentar el mecanismo de formación de precios de transferencia,
incluyendo las fórmulas para su determinación, a los efectos de discriminar los distintos conceptos que integran el precio del
bien.
L.: 17

Registro de contratos
Art. 48(6) - Las operaciones de exportación de bienes con cotización a que refiere el séptimo párrafo del artículo 17 de la ley,
cualquiera sea su modalidad, deberán ser declaradas en los términos que disponga la Administración Federal de Ingresos
Públicos, informando:
1. Fecha de celebración del contrato o cierre de venta.
2. Datos identificatorios del exportador: nombre y apellido o razón social, domicilio y clave de identificación tributaria, entre
otros.
3. Datos identificatorios del comprador del exterior: nombre y apellido o razón social, tipo societario, domicilio y país de
residencia, código de identificación tributaria en el país de radicación, en su caso, etcétera.
4. Existencia de vinculación, en los términos del artículo 18 de la ley, entre comprador, vendedor, intermediario, destinatario
final; o si se encuentran ubicados, radicados, o domiciliados en jurisdicciones no cooperantes o de baja o nula tributación.
5. Tipo de carga (a granel, embolsado, etcétera).
6. Tipo de mercadería -producto, partida arancelaria-, calidad, volumen de venta y medio de transporte.
7. Precio y condición de venta acordados en el contrato (forma de pago, financiación y garantías, etcétera), composición y
metodología empleada para su fijación.
8. Precios y condición de venta tomado como referencia de mercados transparentes, bolsas de comercio o similares, o índices
o informes de publicaciones especializadas.
9. Ajustes sobre el precio de cotización del mercado o dato de referencia adoptado, puntualizando conceptos y montos
considerados para la formación de primas o descuentos pactados por sobre la cotización o precio de mercado transparente.
10. Precio oficial, en caso de contar con este.
11. Período pactado para el embarque de la mercadería.
12. País o región de destino de la mercadería.
La registración deberá ser oficializada de manera electrónica en la forma y plazos que indique la Administración Federal de
Ingresos Públicos. La información de los apartados 8 y siguientes indicados en el párrafo precedente, podrá ser completada
hasta el séptimo día posterior al de la registración del contrato.
El contribuyente deberá mantener a disposición del Organismo Recaudador la documentación que respalde la información
detallada con anterioridad.
L.: 17

Análisis funcional. Intermediario internacional

Art. 49(6) - El contribuyente deberá acreditar, respecto del intermediario internacional, además de lo establecido en el artículo
43 de este decreto, que los activos involucrados, las funciones que ejerce y los riesgos asumidos en la operatoria de
 91

intermediación guardan debida relación con los volúmenes de operación negociados, en los términos que disponga la
Administración Federal de Ingresos Públicos.
L.: 17/DR: 33

Precio de mercado
Art. 50(6) - Las operaciones de exportación celebradas por los contribuyentes y responsables que hubieren acreditado el
cumplimiento de los requisitos previstos en el artículo 48 de este decreto, serán consideradas como celebradas entre partes
independientes siempre que el valor de cada operación y de las primas o descuentos pactados, según sea el caso, definidos en el
marco de los precios de transferencia, se encuentren dentro del rango que define el artículo 42 de este decreto, o no sean
inferiores a los parámetros que expresamente establezca la Administración Federal de Ingresos Públicos para cada tipo de bien,
de acuerdo con el artículo 52 de este decreto.
Las operaciones de exportación que no cumplan alguno de los requisitos establecidos en el artículo 48 de este decreto, no se
considerarán registradas en los términos del séptimo párrafo del artículo 17 de la ley.
L.: 17/DR: 42; 48

Operaciones entre partes independientes

Art. 51(6) - Lo dispuesto en el artículo 48 de este decreto también resultará de aplicación para las exportaciones previstas en
el artículo 9 de la ley, referidas a bienes con cotización, aunque se trate de exportadores exentos del impuesto e intervenga o no
un intermediario(8).
L.: 9; 17/DR: 48

Contratos específicos. Parámetros de mercados

Art. 52(6) - A los fines del análisis de precios de transferencia, la Administración Federal de Ingresos Públicos será la
encargada de definir los índices o precios, según la modalidad de operación del mercado -disponibles o futuros- que el
contribuyente pueda utilizar como valores mínimos en mercados transparentes, para las exportaciones de bienes contenidas en
las partidas arancelarias específicas que expresamente establezca. Dichos índices o precios deberán tener como base la
información de mercados transparentes y también de operaciones celebradas entre partes independientes o publicaciones de
entidades especializadas.
L.: 17

Contratos que no acrediten la operatoria

Art. 53(6) - No resultarán válidos aquellos contratos cuyos datos no guarden consistencia con la operatoria o no posean el
respaldo documental correspondiente. En estos casos, se considerará como precio de mercado entre partes independientes al
valor de cotización disponible del bien el día de la carga de la mercadería, cualquiera sea el medio de transporte utilizado,
incluyendo los ajustes de comparabilidad que resultaren debidamente acreditados y fundados.
L.: 17

Modificación del registro

Art. 54(6) - Con antelación al inicio del período de embarque declarado, siempre y cuando se adjunte la documentación que
respalde la causal invocada, podrán modificarse los siguientes datos contenidos en los contratos oportunamente informados:
domicilio, país y código de identificación tributaria del comprador en el país de radicación; su carácter de intermediario o
destinatario final; vinculación en los términos del artículo 18 de la ley; y país de destino de la mercadería.
Solo serán admitidas anulaciones de contratos en casos excepcionales, mediando la correspondiente acreditación de la
gravedad de las causas que configuren caso fortuito o fuerza mayor no imputable al exportador del país, y debiendo adjuntarse
la documentación que lo respalde.
L.: 17; 18

Documentación sobre operaciones internacionales y precios de transferencia

Art. 55(6) - A los fines de lo dispuesto en los párrafos octavo y noveno del artículo 17 de la ley, la Administración Federal de
Ingresos Públicos podrá requerir a los sujetos allí comprendidos la presentación de declaraciones juradas anuales informativas
que incluyan, entre otros:
a) Un informe local o estudio de precios de transferencia que describa la estructura de dirección y organigrama del
contribuyente, sus actividades y estrategias de negocio, financieras y/o económicas, clientes, proveedores y competidores,
naturaleza, características y montos de todas las transacciones realizadas con sujetos vinculados del exterior y con sujetos
domiciliados, constituidos o asentados en jurisdicciones no cooperantes o de baja o nula tributación, entre otros.
En dicho informe se deberán reflejar, además, los estudios, documentos y demás soportes probatorios que resulten necesarios
para demostrar si los ingresos, costos, resultados, deducciones, activos y pasivos adquiridos por el contribuyente en el
período fiscal relativos a las transacciones celebradas con los sujetos mencionados fueron determinados como entre partes
 92

independientes, indicando las conclusiones alcanzadas, sin perjuicio de las verificaciones y de la información adicional que
entienda conveniente solicitar el Organismo Recaudador.
b) Un informe maestro que describa una visión global del negocio del o los grupos multinacionales con los cuales los
contribuyentes a los que refiere el artículo 17 de la ley se encuentran vinculados, conformado por información relevante,
como ser: estructura organizacional, jurídica y operativa; descripción del o los negocios y mercados en los que operan;
funciones ejercidas, riesgos asumidos y principales activos utilizados por las entidades que los componen; financiamiento y
servicios intragrupo; desarrollo, propiedad y explotación de intangibles; políticas financieras y fiscales y de precios de
transferencia que incluyan el o los métodos de fijación de precios adoptados por el grupo; reparto global de ingresos, riesgos
y costos; operaciones de reorganización y de adquisición o cesión de activos relevantes.
c) Un informe país por país que contenga información sobre los sujetos que conforman los grupos multinacionales con los
que se vinculan los sujetos a que refiere el artículo 17 de la ley, las jurisdicciones en que operan, actividades que realizan,
información financiera y fiscal agregada de aquellos relacionada con la distribución global de ingresos, resultados antes de
impuestos y no asignados, impuestos a las ganancias o similares pagados y devengados, cantidad de empleados, capital y
activos empleados, entre otros.
Se entiende como grupo multinacional a aquel que conste de dos (2) o más sujetos relacionados a través de la propiedad o del
control directo o indirecto, domiciliados en jurisdicciones o países diferentes, o que estén compuestos por un sujeto residente en
una jurisdicción y que tribute en otra por las actividades realizadas a través de un establecimiento permanente.
La información de las declaraciones juradas informativas podrá ser utilizada por la Administración Federal de Ingresos
Públicos para analizar la incidencia en los resultados de las transacciones realizadas entre partes vinculadas, no pudiendo
basarse únicamente en la información del informe país por país, contenida en el inciso c) del primer párrafo de este artículo,
para realizar ajustes de precios de transferencia. Asimismo, esa información también podrá emplearse para el intercambio de
información tributaria con autoridades competentes de otras jurisdicciones en virtud de los tratados, convenios o acuerdos
internacionales, bilaterales o multilaterales, que así lo dispongan.
La presentación de declaraciones juradas que reflejen los datos enunciados en los incisos a) y b) de este artículo no será
exigible respecto de los sujetos definidos en el artículo 17 de la ley, cuyas transacciones realizadas con sujetos vinculados del
exterior y con personas humanas o jurídicas, patrimonios de afectación, establecimientos permanentes, fideicomisos o figuras
equivalentes, domiciliados, constituidos o ubicados en jurisdicciones no cooperantes o de baja o nula tributación, facturadas en
su conjunto en el período fiscal, no superen el monto total equivalente a pesos tres millones ($ 3.000.000) o individual de pesos
trescientos mil ($ 300.000), sin perjuicio del deber de conservación de los documentos, informaciones y pruebas que respalden
las transacciones aludidas.
El Organismo Recaudador también podrá exigir el cumplimiento de las obligaciones citadas en este artículo, respecto de las
transacciones o actividades que generen rentas exentas o no alcanzadas -o en su caso, costos o gastos no deducibles para la
determinación del impuesto-, cuando puedan ser distribuidas, directa o indirectamente, a sujetos alcanzados por el gravamen.
L.: 17

Sueldos, honorarios y otras remuneraciones de funcionarios en el exterior

Art. 56(1) - De acuerdo con lo dispuesto por el artículo 21 de la ley, se consideran también de fuente argentina los sueldos,
honorarios u otras remuneraciones que el Estado abone a sus representantes oficiales en el extranjero o a otras personas a
quienes encomiende la realización de funciones fuera del país, resultando de aplicación las disposiciones del tercer párrafo del
artículo 1 de la ley.
L.: 5; 21

Establecimiento permanente. Atribución de ganancias

Art. 57(6) - En los casos en que un beneficiario del exterior cuente con uno o más establecimientos permanentes en el país,
deberá atribuir a cada uno de ellos las ganancias que correspondan en función de las actividades desarrolladas, los activos
involucrados y los riesgos asumidos. Se encuentran sometidas a las disposiciones del Título V de la ley las rentas obtenidas por
el beneficiario del exterior, no atribuibles a un establecimiento permanente que tenga en el país.
L.: 22

Establecimiento permanente. Concepto de empresa

Art. 58(6) - A los efectos del artículo 22 de la ley se entenderá que el término “empresa” refiere al desarrollo de una actividad
industrial, comercial, financiera, de servicios, profesional, agropecuaria o de cualquier otra índole, utilizando para el desarrollo
de esta, la inversión de capital y/o el aporte de mano de obra, asumiendo en la obtención de beneficios el riesgo propio de la
actividad que desarrolla.
La realización de operaciones entre empresas vinculadas significa el desarrollo de cualquier actividad mencionada en el
párrafo anterior llevada a cabo entre sujetos a cuyo respecto se verifique la vinculación regulada por el artículo 18 de la ley.
L.: 22

Establecimiento permanente. Lugar fijo de negocios

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Art. 59(6) - El “lugar fijo de negocios” al que alude el primer párrafo del artículo 22 de la ley se entenderá configurado aun
con independencia de la existencia de un contrato que permita al sujeto del exterior tener a su disposición cualquier espacio en
el territorio nacional para realizar -total o parcialmente- su actividad, de manera exclusiva o no.
L.: 22

Establecimiento permanente. Actividad pesquera

Art. 60(6) - La actividad pesquera configurará un establecimiento permanente en los términos del inciso f) del segundo
párrafo del artículo 22 de la ley, cuando esta se realice en la plataforma continental y en la Zona Económica Exclusiva de la
República Argentina, incluidas las islas artificiales, instalaciones y estructuras establecidas en estas, por un período superior a
los noventa (90) días en un plazo cualquiera de doce (12) meses.
L.: 22

Establecimiento permanente. Obras, proyectos o actividades. Plazo

Art. 61(6) - El plazo previsto en el inciso a) del tercer párrafo del artículo 22 de la ley, comenzará a contarse desde el día de
inicio efectivo de las obras, proyectos o actividades allí indicadas o, en cambio y de haberlas, desde el día de inicio efectivo de
las actividades preparatorias que sean llevadas a cabo en el mismo lugar en el que se desarrollen aquellas; y se considerarán
finalizadas cuando el trabajo sea efectivamente terminado o permanentemente abandonado.
L.: 22

Establecimiento permanente. Prestaciones de servicios. Plazo

Art. 62(6) - Los plazos previstos en el inciso b) del tercer párrafo del artículo 22 de la ley comenzarán a contarse desde el día
de inicio efectivo de la prestación del servicio, sin distinción de si el servicio es prestado por empleados del sujeto del exterior,
por una persona vinculada o por personal contratado por alguno de ellos a tales fines.
L.: 22

Establecimiento permanente. Obras, proyectos, actividades o servicios. Interrupciones temporarias

Art. 63(6) - La interrupción temporaria de las obras, proyectos, actividades o servicios indicados en el tercer párrafo del
artículo 22 de la ley no ocasionará que el “establecimiento permanente” deje de considerarse como tal.
L.: 22

Establecimiento permanente. Actividades en el país por cuenta de sujetos del exterior

Art. 64(6) - No se configurará un establecimiento permanente cuando las actividades prestadas por los sujetos mencionados
en el sexto párrafo del artículo 22 de la ley resulten de carácter preparatorio o auxiliar.
A los fines previstos en el inciso a) del referido sexto párrafo, se considera que un agente dependiente “desempeña un rol de
significación” que conduce a la conclusión de contratos para el sujeto del exterior, siempre que el contrato haya sido firmado
por ese agente o, de no haber sido firmado por él, el acuerdo no hubiere sido modificado de manera sustancial en cuanto a los
términos por él negociados.
Sin perjuicio de los supuestos previstos en los incisos d) y f) del mencionado sexto párrafo, el sujeto residente en el país que
actúe de manera “independiente”, por cuenta del beneficiario del exterior, podrá acreditar ese carácter en los términos del
séptimo párrafo de dicho artículo.
La excepción mencionada en el último párrafo in fine del artículo 22 de la ley, en el caso de sujetos residentes en el país,
resulta de aplicación solo si los ingresos brutos del período fiscal obtenidos por el desarrollo de actividades por cuenta de una
persona humana o jurídica, entidad o patrimonio del exterior o de varios de estos vinculados entre sí, representan más del
setenta y cinco por ciento (75%) de sus ingresos brutos totales de ese período.(3)
L.: 22

DEL BALANCE IMPOSITIVO E IMPUTACIÓN DE GANANCIAS Y GASTOS

Imputación según el criterio del devengado-exigible

Art. 65 - De acuerdo con lo dispuesto en el cuarto párrafo del inciso a) del artículo 24 de la ley, podrá optarse por efectuar la
imputación de las ganancias al ejercicio en el que opere su exigibilidad, cuando sean originadas por las siguientes operaciones:
(5)
a) Venta de mercaderías realizada con plazos de financiación superiores a diez (10) meses, computados desde la entrega del
bien o acto equivalente, considerándose que este último se configura con la emisión de la factura o documento que cumpla
igual finalidad.
b) Enajenación de bienes no comprendidos en el inciso a), cuando las cuotas de pago convenidas se hagan exigibles en más
de un (1) período fiscal.
 94

c) Construcción de obras públicas cuyo plazo de ejecución abarque más de un (1) período fiscal y en las que el pago del
servicio de construcción se inicie después de finalizadas las obras, en cuotas que se hagan exigibles en más de cinco (5)
períodos fiscales.
El párrafo que antecede incluye aquellos casos en los que -no obstante las figuras jurídicas adoptadas en el respectivo
contrato- corresponda concluir, de acuerdo con el principio de la realidad económica, que las cuotas convenidas retribuyen el
servicio de construcción prestado directamente o a través de terceros.
Cuando dichas obras fueran efectuadas por empresas extranjeras que dejen de operar en el país después de su finalización, el
impuesto se determinará e ingresará de acuerdo con lo dispuesto en el Título V de la ley.
No obstante lo dispuesto en el párrafo precedente, en el caso de empresas residentes en países con los que la República
Argentina ha celebrado convenios para evitar la doble imposición internacional y que, en virtud de estos, corresponde que
tributen en el país por su ganancia real de fuente argentina originada en la construcción de las referidas obras, la imputación
en función de la exigibilidad de las cuotas se mantendrá siempre que designen un mandatario en el país al que se le
encomiende el cobro de las cuotas y la determinación e ingreso del impuesto correspondiente a los ejercicios fiscales a los
que resulten imputables, y que dicha designación sea aceptada por la Administración Federal de Ingresos Públicos, después
de evaluar la solvencia del mandatario y, si lo estimara necesario, de la constitución de las garantías que pudiera requerir.
En caso contrario, las empresas deberán imputar la totalidad de la ganancia obtenida al ejercicio fiscal en el que dejen de
operar en el país y determinar e ingresar el impuesto correspondiente.
Facúltase al Organismo citado en el párrafo que antecede para dictar normas complementarias fijando los requisitos
requeridos para evaluar la solvencia de los mandatarios y las garantías que puedan serle requeridas.
d)(9) Subsidios otorgados por el Estado Nacional, cualquiera fuere su denominación, en el marco de programas de incentivos
a la inversión, siempre que su exigibilidad se produzca en uno (1) o más períodos fiscales distintos al de su devengamiento.
A efectos de la imputación a que se refiere el párrafo precedente, la ganancia bruta devengada -incluyendo las actualizaciones
y las diferencias de cambio-(8) por las operaciones que este contempla se atribuirá proporcionalmente a las cuotas de pago
convenidas.
Tratándose de las operaciones indicadas en el inciso a) del primer párrafo, la opción comprenderá a todas las operaciones que
presenten las características puntualizadas en dicho inciso y deberá mantenerse por un período mínimo de cinco (5) ejercicios
anuales, sin perjuicio de que la citada Administración Federal, cuando se invoque causa que a su juicio resulte justificada,
pueda autorizar el cambio del criterio de imputación antes de cumplido dicho término y a partir del ejercicio futuro que fije
dicho Organismo.
En los casos en que, por haber transcurrido el período previsto en el párrafo anterior o en virtud de la autorización otorgada
por la mencionada Administración Federal, se sustituya la imputación que regula este artículo por la que establece con carácter
general el citado artículo 24 de la ley en su inciso a), las ganancias aún no imputadas por corresponder a cuotas de pago no
exigibles a la fecha de iniciación del ejercicio en el que opere dicho cambio, deberán imputarse a este.
Cuando se efectúe la opción a que se refiere este artículo, las operaciones comprendidas en esta -cualquiera sea el inciso del
primer párrafo en el que resulten incluidas-, deberán contabilizarse en cuentas separadas, en la forma y condiciones que
establezca la citada Administración Federal. Además, en los casos en que las operaciones objeto de la opción, sean las
enunciadas en el inciso a) del citado párrafo, esta deberá exteriorizarse dentro del vencimiento correspondiente a la declaración
jurada relativa al primer ejercicio en ella comprendido, de acuerdo con lo que disponga al respecto el Organismo antes
indicado.
Si habiendo optado por la imputación al ejercicio en el que opere la exigibilidad de la ganancia, se procediera a transferir
créditos originados por operaciones comprendidas en dicha opción, las ganancias atribuibles a los créditos transferidos deberán
imputarse al ejercicio en el que tenga lugar la transferencia.
L.: 24

Ejercicios irregulares
Art. 66 - Cuando circunstancias especiales lo justifiquen, la Administración Federal de Ingresos Públicos podrá admitir o
disponer la liquidación del impuesto con base en ejercicios no anuales, autorizando el cambio de fecha de cierre de los
ejercicios comerciales, a partir del ejercicio que ella determine.
L.: 24/RG (DGI) 1966

Imputación de gastos
Art. 67(1) - Cuando se cumpla la condición que establece la ley en su artículo 83, los intereses de prórroga para el pago de
gravámenes serán deducibles en el balance impositivo del año en que se efectúe su pago, salvo en los casos que se originen en
prórrogas otorgadas a los sujetos incluidos en el artículo 73 de la ley o a sociedades y empresas o explotaciones unipersonales
comprendidos en los incisos b), c), d), e) y último párrafo de su artículo 53, supuestos en los que la imputación se efectuará de
acuerdo con su devengamiento, teniendo en cuenta lo estipulado en el tercer párrafo del artículo 24 de la ley.
L.: 24; 53; 73; 83; 85

Imputación de la ganancia
 95

Art. 68(6) - En las operaciones a que se refiere el segundo párrafo in fine del inciso b) del artículo 24 de la ley, cuando
aquellas sean canceladas en cuotas, la ganancia bruta total de la operación se imputará en cada período fiscal en la proporción
de las cuotas percibidas en este.
L.: 24

Honorarios de directores, síndicos, miembros de consejos de vigilancia y retribuciones a socios administradores

Art. 69(1) - En los casos en que la aprobación de la asamblea de accionistas o reunión de socios se refiera a honorarios de
directores, síndicos, miembros de consejos de vigilancia o retribuciones a socios administradores respectivamente, asignados
globalmente, a efectos de la imputación dispuesta por el tercer párrafo del inciso b) del artículo 24 de la ley, se considerará el
año fiscal en que el directorio u órgano ejecutivo efectúe las asignaciones individuales.
L.: 24; 82; 91/DR: 222 a 224

Aumentos patrimoniales no justificados

Art. 70 - Los aumentos patrimoniales cuyo origen no pruebe el interesado, incrementados con el importe del dinero o bienes
que hubiere dispuesto o consumido en el año, se consideran ganancias del ejercicio fiscal en que se produzcan.
C. (DGI) 264

Transferencia de bienes a precio no determinado

Art. 71 - Cuando la transferencia de bienes se efectúe por un precio no determinado (permuta, dación en pago, etcétera) se
computará a los fines de la determinación de los resultados alcanzados por el impuesto, el valor de plaza de tales bienes a la
fecha de la enajenación.
L.: 3; 24

Resultados de rescisión de operaciones

Art. 72 - La ganancia o quebranto obtenido en la rescisión de operaciones cuyos resultados se encuentren alcanzados por el
impuesto, deberá declararse en el ejercicio fiscal en que tal hecho ocurra.
L.: 24

Descuentos y rebajas extraordinarias. Recupero de gastos

Art. 73 - Los descuentos y rebajas extraordinarias sobre deudas por mercaderías, intereses y operaciones vinculadas a la
actividad del contribuyente, incidirán en el balance impositivo del ejercicio en que se obtengan.
Los recuperos de gastos deducibles impositivamente en años anteriores, se consideran beneficio impositivo del ejercicio en
que tal hecho tuviera lugar.
La ganancia neta proveniente de quitas definitivas de pasivos, originadas en la homologación de procesos concursales regidos
por la ley 24522 y sus modificaciones, se podrá imputar proporcionalmente a los períodos fiscales en que venzan las cuotas
concursales pactadas o, en cuotas iguales y consecutivas, en los cuatro (4) períodos fiscales cuya fecha de cierre se produzca
con posterioridad a la fecha de homologación definitiva, cuando este último plazo fuere menor.
El importe máximo de ganancia neta a imputar de acuerdo con la opción prevista en el párrafo anterior, no podrá superar la
diferencia que surja entre el monto de la referida quita y el de los quebrantos acumulados al inicio del período en que se
homologó el Acuerdo.
Cuando se trate de socios o del único dueño de las sociedades y empresas unipersonales, comprendidas en los incisos b), d) y
en el último párrafo del artículo 53 de la ley, los quebrantos acumulados a que se refiere el párrafo anterior serán los
provenientes de la entidad o explotación que obtuvo la quita.(5)
L.: 24

COMPENSACIÓN DE QUEBRANTOS CON GANANCIAS

Forma de compensar los resultados netos de las diversas categorías

Art. 74(1) - Las personas humanas y sucesiones indivisas que obtengan en un período fiscal ganancias de fuente argentina de
varias categorías, compensarán los resultados netos obtenidos dentro de cada categoría y entre las diversas categorías, de la
siguiente forma:
a) Se compensarán en primer término los resultados netos obtenidos dentro de cada categoría, excepto cuando se trate de:
1. Ganancias provenientes de las inversiones -incluidas monedas digitales- y operaciones a las que hace referencia el
Capítulo II del Título IV de la ley.
2. Quebrantos que se originen: (i) en las operaciones mencionadas en el punto 1; o (ii) por derechos u obligaciones
emergentes de instrumentos y/o contratos derivados, a excepción de las operaciones de cobertura. En ambos casos, solo
podrán ser absorbidos, únicamente, por ganancias netas resultantes de operaciones de la misma naturaleza.
 96

b) Si por aplicación de la compensación indicada en el inciso a), con las excepciones allí previstas, resultaran quebrantos en
una o más categorías, la suma de estos se compensará con las ganancias netas de las categorías segunda, primera, tercera y
cuarta, sucesivamente.
A fin de determinar sus resultados netos, los sujetos incluidos en el artículo 73 de la ley solo podrán compensar los quebrantos
experimentados en el ejercicio a raíz de la enajenación -incluyendo rescate- de acciones, valores representativos y certificados
de depósitos de acciones y demás valores, cuotas y participaciones sociales -incluidas cuotas partes de fondos comunes de
inversión y certificados de participación de fideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos
similares-, monedas digitales, títulos, bonos y demás valores, con ganancias netas resultantes de la enajenación de bienes de la
misma naturaleza. Si no se hubieran obtenido tales ganancias o estas fueran insuficientes para absorber la totalidad de aquellos
quebrantos, el saldo no compensado solo podrá aplicarse en ejercicios futuros a ganancias netas que reconozcan el origen ya
indicado, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo siguiente. La limitación prevista en este párrafo no será de aplicación a las
pérdidas por descuento sufridas por los emisores de los valores con motivo de su transferencia en negociaciones primarias(2).
Idéntico tratamiento al dispuesto en el párrafo anterior procederá respecto de los quebrantos generados por derechos u
obligaciones emergentes de instrumentos y/o contratos derivados -a excepción de las operaciones de cobertura- y de aquellos
originados en actividades, actos, hechos u operaciones cuyos resultados no deban considerarse de fuente argentina, los que solo
podrán compensarse con ganancias netas que tengan, respectivamente, el mismo origen.
Con respecto a los quebrantos provenientes de la explotación de juegos de azar en casinos (ruleta, punto y banca, blackjack,
póker y/o cualquier otro juego autorizado) y de la realización de apuestas a través de máquinas electrónicas de juegos de azar
y/o de apuestas automatizadas (de resolución inmediata o no) y/o a través de plataformas digitales, deberá aplicarse el mismo
método que el establecido en el segundo párrafo del presente artículo.
Los quebrantos a los que alude el séptimo párrafo del artículo 25 de la ley, solo podrán compensarse con ganancias de fuente
argentina.
El procedimiento dispuesto en los párrafos segundo y siguientes también deberá ser aplicado por las sociedades y empresas o
explotaciones unipersonales comprendidas en los incisos b), c), d), e) y en el último párrafo del artículo 53 de la ley, a efectos
de establecer el resultado neto atribuible a sus socios, fiduciante que posea la calidad de beneficiario, o dueño, según
corresponda.
L.: 25; 48; 53; 65; 73; 85/DR: 75

Compensación de quebrantos con ganancias de años posteriores

Art. 75(4) - El quebranto impositivo sufrido en un año podrá deducirse de las ganancias netas impositivas que se obtengan en
el año siguiente, a cuyo efecto las personas humanas y sucesiones indivisas lo compensarán en primer término con las
ganancias netas de segunda categoría y siguiendo sucesivamente con las de primera, tercera y cuarta categoría.(5)
Si aún quedase un saldo se procederá del mismo modo en el ejercicio inmediato siguiente, hasta el quinto año inclusive
después de aquel en que tuvo su origen el quebranto.(5)
El procedimiento de imputación de quebrantos establecido precedentemente será aplicable una vez efectuada la compensación
prevista en el artículo anterior y de computadas las deducciones a que se refiere el artículo 189 de este reglamento.
Las pérdidas no computables para el Impuesto a las Ganancias en ningún caso podrán compensarse con beneficios alcanzados
por este gravamen. Tampoco serán compensables los quebrantos impositivos con ganancias que deban tributar el impuesto con
carácter definitivo.
L.: 25; 38; 53; 65; 73; 85; 187 a 192/DR: 189

Operaciones de cobertura
Art. 76(6) - A efectos de constatar si un instrumento y/o contrato derivado implica una “operación de cobertura”, se verificará
que -en forma concurrente- esa operación:
a) Tenga por objeto reducir el efecto de las futuras fluctuaciones en precios o tasas de mercado, sobre los bienes, deudas y
resultados de la o las actividades económicas principales; es decir, cuando el perfil de posibles resultados de un instrumento
y/o contrato derivado o una combinación de ellos, se oriente a compensar el perfil de posibles resultados emergentes de la
posición de riesgo del contribuyente en las transacciones respectivas.
Entre las fluctuaciones citadas también se encuentran comprendidas las que devienen de precios o de tasas de mercados que
se apliquen a la adquisición de bienes y servicios, así como al financiamiento, que se lleven a cabo en el desarrollo de la o las
actividades económicas principales del contribuyente.
b) Posea vinculación directa con la o las actividades económicas principales del contribuyente y que el elemento subyacente
también guarde relación con la o las actividades aludidas.
c) Sea cuantitativa y temporalmente acorde con el riesgo que se pretende cubrir -total o parcialmente- y que en ningún caso lo
supere.
Cuando la posición o transacción cubierta hubiera expirado, sido discontinuada o se hubiera producido cualquier otra
circunstancia por la cual la exposición al riesgo hubiese desaparecido o dejado de existir, dicha operación perderá la
condición de cobertura desde el momento en que tal hecho ocurra.
d) Se encuentre explícitamente identificada desde su nacimiento con lo que se pretende cubrir.
 97

L.: 25

EXENCIONES

Entidades de beneficio público y otras

Art. 77 - Las exenciones que se establecen en los incisos b), d), e), f), g), l) y p) del artículo 26 de la ley, se otorgarán a pedido
de los interesados, quienes a tal fin presentarán los estatutos o normas que rijan su funcionamiento y todo otro elemento de
juicio que exija la Administración Federal de Ingresos Públicos.
Cualquier modificación posterior deberá ponerse en su conocimiento dentro del mes siguiente a aquel en el cual hubiera
tenido lugar.
Las entidades a las que se haya acordado la exención, no estarán sujetas a la retención del gravamen.
L.: 26

Operaciones entre las sociedades cooperativas y sus asociados

Art. 78 - En los casos en que los asociados a cooperativas vendan sus productos a estas, la Administración Federal de Ingresos
Públicos, a efectos de establecer la utilidad impositiva de los asociados, podrá ajustar el precio de venta fijado, si este resultare
inferior al valor de plaza vigente para tales productos.
L.: 26

Actividades de crédito o financieras. Alcance

Art. 79(6) - La exclusión contenida en la segunda parte in fine del primer párrafo del inciso f) del artículo 26 de la ley, no
comprende: (a) a la operatoria de microcréditos definida en el artículo 2 de la ley 26117, que lleven a cabo las instituciones allí
mencionadas, y (b) a las asociaciones, fundaciones y entidades civiles comprendidas en el citado inciso, financiadas por
programas de la Administración Pública Nacional u organismos internacionales, multilaterales, bilaterales o regionales de
crédito, por los préstamos que otorguen a personas humanas de bajos recursos, grupos asociativos y/o cooperativas de la
Economía Social y que estén destinados a atender necesidades vinculadas con la actividad productiva, comercial y de servicios,
o al mejoramiento de la vivienda única y de habitación familiar, acorde con la normativa aplicable del Banco Central de la
República Argentina.
L.: 26 f)/L. 26117

Actividades industriales o comerciales. Límite de ingresos

Art. 80(6) - A los fines de lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso f) del artículo 26 de la ley, deberá considerarse el
treinta por ciento (30%) sobre los ingresos totales.
L.: 26 f)

Intereses y rendimientos
Art. 80.1(46) (45) - En la medida en que no resulten de aplicación las disposiciones del primer párrafo del inciso h) del
artículo 26 de la ley, los instrumentos en moneda nacional mencionados en su segundo párrafo son aquellos que, de manera
concurrente, cumplan los siguientes requisitos:
a) Cuando: (i) sean colocados por oferta pública con autorización de la comisión nacional de valores, organismo
descentralizado en el ámbito del Ministerio De Economía o (ii) sean elegibles de acuerdo con la norma que los constituya o
cree, o cuando así lo disponga el Poder Ejecutivo Nacional.
b) Estén destinados al fomento de la inversión productiva en la REPÚBLICA ARGENTINA, entendiéndose por ello la
inversión y/o el financiamiento directo o indirecto en proyectos productivos, inmobiliarios y/o de infraestructura destinados
a distintas actividades económicas comprendidas en los sectores productores de bienes y servicios, tales como
agropecuarios, ganaderos, forestales, inmobiliarios, telecomunicaciones, infraestructura, energía, logística, economías
sustentables, promoción del capital emprendedor, pesca, desarrollo de tecnología y bienes de capital, investigación y
aplicación de tecnología a la medicina y salud, ciencia e investigación aplicada, extracción, producción, procesamiento y/o
transporte de materias primas, desarrollo de productos y servicios informáticos, como así también al financiamiento de las
Micro, Pequeñas y Medianas Empresas comprendidas en los términos del artículo 2° de la Ley N° 24.467 y sus
modificatorias.
También quedan comprendidos en el beneficio indicado en el segundo párrafo del inciso h) del artículo 26 de la ley aquellos
instrumentos en moneda nacional adquiridos en mercados autorizados por la Comisión Nacional De Valores, bajo
segmentos que aseguren la prioridad precio tiempo y por interferencia de ofertas, destinados al financiamiento de las Micro,
Pequeñas y Medianas Empresas comprendidas en los términos del artículo 2° de la Ley N° 24.467 y sus modificatorias.
La Comisión Nacional De Valores y la Administración Federal De Ingresos Públicos, entidad autárquica actuante en el
ámbito del Ministerio de Economía, dictarán, en el marco de sus respectivas competencias, las normas complementarias
pertinentes, siendo esta última -a instancias de la información que le provea a esos fines el organismo de contralor de que se
trate- la encargada de publicar un listado en el que, taxativamente, se mencione a cada uno de los instrumentos que
cumplimenten lo señalado en este artículo.
 98

L.: 26 h)

Reintegros o reembolsos. Alcance

Art. 81(1) - No se consideran alcanzadas por la exención establecida por el inciso k) del artículo 26 de la ley, las sumas
percibidas por los exportadores en concepto de “draw back” y recupero del Impuesto al Valor Agregado.
L.: 26; 108

Asociaciones deportivas y de cultura física

Art. 82 - A los fines de la exención del Impuesto a las Ganancias que acuerda el inciso l) del artículo 26) de la ley, la
Administración Federal de Ingresos Públicos determinará en cada caso el cumplimiento de los requisitos exigidos por el citado
inciso. No se considerará explotación de juegos de azar la realización de rifas o tómbolas cuando hayan sido debidamente
autorizadas. Para establecer la relación entre las actividades sociales y las deportivas, se tendrán en cuenta los índices
representativos de estas (cantidad de socios que participan activamente, fondos que se destinan y otros).
L.: 26

Concepto de casa habitación

Art. 83(1) - A los fines de lo dispuesto por el inciso n) del artículo 26 de la ley, deberá entenderse como inmueble afectado a
“casa habitación” a aquel con destino a vivienda única, familiar y de ocupación permanente del contribuyente.
L.: 26

Intereses de préstamos de fomento

Art. 84 - A los fines de la exención establecida por el inciso q) del artículo 26 de la ley, se entenderá por préstamos de
fomento a aquellos otorgados por organismos internacionales o instituciones oficiales extranjeras con la finalidad de coadyuvar
al desarrollo cultural, científico, económico y demográfico del país, siempre que la tasa de interés pactada no exceda a la
normal fijada en el mercado internacional para este tipo de préstamos y su devolución se efectúe en un plazo superior a cinco
(5) años.
L.: 26

Actualización de créditos
Art. 85 - Cuando las actualizaciones previstas en el inciso t) del artículo 26 de la ley provengan de un acuerdo expreso entre
partes, deberán ser fehacientemente probadas, a juicio de la Administración Federal de Ingresos Públicos, y referirse a índices
fácilmente verificables y de público y notorio conocimiento.
L.: 26; 108; 183

Compraventa, cambio, permuta o disposición de acciones, valores representativos de acciones y certificados de depósito
de acciones
Art. 86(1) - La exención establecida en el primer párrafo, in fine, del inciso u) del artículo 26 de la ley, aplicable a las
operaciones de rescate de cuotapartes de fondos comunes de inversión, alcanza a las ganancias que tengan por objeto la
distribución de utilidades -excepto en la parte que estén integradas por los dividendos gravados por el art. 49 de la ley- y
siempre que, como mínimo, el setenta y cinco por ciento (75%) de las inversiones del fondo común de inversión esté
compuesto por acciones, valores representativos de acciones y certificados de depósito de acciones, que cumplan los requisitos
a que hace referencia el segundo párrafo del mencionado inciso. En caso contrario, la respectiva ganancia estará sujeta al
tratamiento impositivo de conformidad con la moneda y la cláusula de ajuste en que se hubiera emitido la cuotaparte.
No se tendrá por cumplido el porcentaje a que hace referencia el párrafo anterior si se produjera una modificación en la
composición de los activos que los disminuyera por debajo del setenta y cinco por ciento (75%) durante un período continuo o
discontinuo de, como mínimo, treinta (30) días en un año calendario, en cuyo caso las cuotapartes del fondo común de
inversión tributarán de acuerdo con el tratamiento previsto en el párrafo precedente, in fine.
La Comisión Nacional de Valores y la Administración Federal de Ingresos Públicos dictarán, en el marco de sus respectivas
competencias, las normas complementarias pertinentes, a los fines de implementar lo previsto en este artículo.
L.: 26; 53

Procesos de conversión
Art. 87(6) - Cuando las personas humanas residentes y las sucesiones indivisas radicadas en el país lleven a cabo un proceso
de conversión mediante el cual dejen de ser titulares de valores representativos de acciones o certificados de depósitos de
acciones, que no cumplen los requisitos establecidos en el segundo párrafo del inciso u) del artículo 26 de la ley y pasen a serlo
de las acciones subyacentes que cumplimenten esos requisitos, ese proceso implica una transferencia gravada de los valores
representativos de acciones al valor de plaza a la fecha de su conversión en acciones.
 99

Lo dispuesto en el párrafo precedente también resultará de aplicación cuando se lleve a cabo un proceso de conversión de
acciones que no cumplen los requisitos establecidos en el segundo párrafo del inciso u) del artículo 26 de la ley y pasen a ser
valores representativos de acciones o certificados de depósito de acciones a los que aplicara la exención prevista en el primer
párrafo de ese inciso.
En todos los casos, los resultados provenientes de operaciones de compraventa, cambio, permuta o disposición de las referidas
acciones subyacentes y de los mencionados valores representativos de acciones o certificados de depósito de acciones gozarán
de la dispensa contemplada en el primer párrafo del inciso u) del artículo 26 de la ley, siempre que se cumplan las condiciones
previstas en su segundo párrafo.
L.: 26 u)

Proceso de conversión. Beneficiarios del exterior

Art. 88(6) - El tratamiento impositivo y las condiciones dispuestos en el artículo anterior también serán de aplicación para
aquellas operaciones en las que un beneficiario del exterior lleve a cabo un proceso de conversión mediante el cual deje de ser
titular de acciones que no cumplan los requisitos del segundo párrafo del inciso u) del artículo 26 de la ley y pase a serlo de
valores representativos de acciones y certificados de depósito de acciones, que cuenten con la dispensa indicada en el punto (iii)
del cuarto párrafo del referido inciso.
L.: 26 u)

Canje
Art. 89(6) - El canje que efectúen las entidades emisoras de sus propias acciones, de conformidad con los requisitos que a tal
fin prevea la Comisión Nacional de Valores, queda encuadrado en los términos del punto (c) del segundo párrafo del inciso u)
del artículo 26 de la ley.
Los resultados obtenidos con motivo de la enajenación de acciones emitidas por sociedades del exterior, que cumplan las
condiciones del segundo párrafo del inciso u) del artículo 26 de la ley, resultan alcanzadas por las disposiciones del primer
párrafo de ese inciso, cualquiera fueran los mercados donde la persona humana residente o sucesión indivisa radicada en el
país las hubiese adquirido o suscripto.(3)
L.: 26 u)

Beneficiarios del exterior no residentes en jurisdicciones no cooperantes

Art. 90(6) - Las exenciones comprendidas en el cuarto párrafo del inciso u) del artículo 26 de la ley resultarán de aplicación
para los inversores (o depositantes del exterior, en su caso) que revistan el carácter de beneficiarios del exterior que residan en
jurisdicciones que no sean consideradas “no cooperantes”.
Cuando los beneficiarios del exterior residan en jurisdicciones que no sean consideradas “no cooperantes”, las dispensas
mencionadas en el párrafo precedente solo serán de aplicación si, además, los fondos invertidos no provienen de jurisdicciones
que sean consideradas “no cooperantes”.
L.: 26 u)

Dividendos
Art. 91(6) - Las exenciones establecidas por el cuarto párrafo del inciso u) del artículo 26 de la ley no incluyen a los
dividendos a que se refieren los artículos 49 y 50 de la ley, que se distribuyan con relación a los valores comprendidos en el
apartado iii) del citado párrafo.
L.: 26 u); 49; 50

Horas extras, bono por productividad y otros

Art. 92(6) - La exención a que se refiere el inciso x) del artículo 26 de la ley comprende a la diferencia entre el valor de las
horas extras y el de las horas ordinarias percibidas por los servicios prestados en días feriados, inhábiles y fines de semana,
incluyendo los días no laborables y de descanso semanal, determinadas y calculadas conforme el convenio colectivo de trabajo
que resulte aplicable o, en su defecto, de acuerdo con lo que establezca la ley 20744, de contrato de trabajo, texto ordenado en
1976 y sus modificaciones.
Las exenciones a las que se refiere el segundo párrafo del citado inciso x) del artículo 26 de la ley comprenden a aquellos
montos del salario percibidos por las trabajadoras o los trabajadores en relación de dependencia que cumplan las siguientes
condiciones:
a) Los rubros remuneratorios creados por convenciones colectivas o contrato individual, y condicionados al cumplimiento
de pautas o metas objetivas de incremento de la producción. La cláusula respectiva deberá contener una clara explicación
de dichas pautas, incluyendo metas y criterios de comparación con períodos anteriores para la determinación del
incremento, que no podrá ser el resultante de la extensión de la jornada laboral.
No se considerarán comprendidos en este inciso, las sumas habitualmente percibidas y calculadas con base en una pauta
distinta de la sola puesta a disposición de la fuerza de trabajo, como las vinculadas al destajo, a la cantidad de obras
terminadas, viajes realizados o kilómetros recorridos que no reúnan las condiciones precedentemente previstas.
 100

b) aquellas sumas fijadas en compensación del riesgo de reposición por faltantes de dinero o demás valores, abonado a
cajeros, repartidores de efectivo o a cualquier otra persona que tenga como función la de cobrar y/o pagar dinero o demás
valores.
La Administración Federal de Ingresos Públicos podrá establecer la forma y modalidades de acreditación de los conceptos
mencionados en el párrafo precedente.(39)
L.: 26 x)

Horas extras. Escala del impuesto

Art. 93(6) - No se computarán las horas extras, en los términos del cuarto párrafo del artículo 94 de la ley, solo a los efectos
de la modificación de la alícuota marginal aplicable, no pudiendo ocasionar tal detracción que el contribuyente quede excluido
del primer tramo de la escala.
L.: 26; 94

Suplementos particulares del personal militar en actividad

Art. 93.1(40) (45) - Se consideran comprendidos en las disposiciones del inciso y) del artículo 26 de la ley los conceptos
mencionados en los incisos 1°, 2° y 3° del artículo 57 de la Ley para el Personal Militar N° 19.101 y sus normas
modificatorias y complementarias, como así también aquellos a los que hace referencia su inciso 4°, en la medida en que estos
hubieran sido establecidos con anterioridad a la entrada en vigencia de la Ley N° 27.617.

Compensación de intereses
Art. 94 - A los efectos de la compensación que establece el penúltimo párrafo del artículo 26 de la ley, solo deberán
computarse los intereses y actualizaciones que resulten deducibles en virtud de lo establecido en el inciso a) del artículo 85 de
la ley, es decir, aquellos que guarden la relación de causalidad que dispone el artículo 83 de la ley. Si de tal compensación
surgiera un saldo negativo, este será deducible de la ganancia del año fiscal, cualquiera fuese la fuente de ganancia de que se
trate.
L.: 26; 85; 183

Elencos directivos y de contralor de determinadas instituciones. Remuneraciones

Art. 95 - La limitación establecida en el último párrafo del artículo 26 de la ley, referida a las remuneraciones de los elencos
directivos y de contralor de instituciones comprendidas en sus incisos f), g) y l), no será aplicable respecto de aquellas que
retribuyan una función de naturaleza distinta efectivamente ejecutada por estos.
L.: 26

Transferencia de ingresos a fiscos extranjeros

Art. 96 - Las exenciones o desgravaciones totales o parciales a que se refiere el artículo 28 de la ley, solo producirán efecto en
la medida que los contribuyentes demuestren en forma fehaciente, a juicio de la Administración Federal de Ingresos Públicos y
en la oportunidad que esta fije, que como consecuencia de ellas no se derivan transferencias de ingresos a fiscos extranjeros.
La materia imponible para la cual quede limitado o eliminado el efecto de las exenciones o desgravaciones en virtud de lo
dispuesto en el párrafo anterior, deberá someterse al tratamiento tributario aplicable a las ganancias sobre las cuales dichas
exenciones o desgravaciones incidieron en su oportunidad.
L.: 28

GASTOS DE SEPELIO
Art. 97 - La deducción por gastos de sepelio incurridos en el país, procederá siempre que las erogaciones efectuadas por dicho
concepto surjan de comprobantes que demuestren en forma fehaciente su realización, los que deberán ser puestos a disposición
de la Administración Federal de Ingresos Públicos en la oportunidad y forma que esta determine.
A efectos de la aplicación del límite previsto por el artículo 29 de la ley, este deberá referirse a cada fallecimiento que origine
la deducción. Cuando los gastos se originen en el deceso del contribuyente, se podrá optar por efectuar la deducción en la
declaración jurada que a nombre de este corresponda presentar por el período fiscal en el que tuvo lugar aquel hecho o en la que
corresponda a la sucesión indivisa.
L.: 29; 30; 36/DR: 74; 201

GANANCIA NO IMPONIBLE, DEDUCCIÓN ESPECIAL Y CARGAS DE FAMILIA

Cómputo de deducciones
Art. 98(1) - A los fines del cómputo de las deducciones que autoriza el artículo 30 de la ley, deberán compensarse
previamente los quebrantos producidos en el año fiscal, las deducciones generales y los quebrantos provenientes de períodos
anteriores, de acuerdo con el procedimiento indicado en los artículos 74, 75 y 189 de este reglamento, respectivamente y con
las limitaciones que a tal efecto prevé el artículo 25 de la ley. Si correspondiera la compensación con la cuarta categoría, esta se
 101

efectuará en último término contra las ganancias comprendidas en los incisos a), b) y c) del artículo 82 de la ley y en su
segundo párrafo.
La deducción especial a computar, conforme al inciso c) del artículo 30 de la ley, no podrá exceder la suma de las ganancias
netas a que se refiere dicho inciso, ni el importe que resulte una vez efectuada la compensación prevista en el párrafo anterior,
si fuera inferior a la suma indicada.
El cómputo de la deducción especial a que hace referencia el primer apartado del inciso c) del artículo 30 de la ley, será
procedente en la medida que se cumplimenten en forma concurrente los siguientes requisitos:
a) la totalidad de los aportes correspondientes a los meses de enero a diciembre -o en su caso a aquellos por los que exista
obligación de efectuarlos- del período fiscal que se declara, se encuentren ingresados hasta la fecha de vencimiento general
fijada por la Administración Federal de Ingresos Públicos para la presentación de la declaración jurada o se hallen incluidos
en planes de facilidades de pago vigentes; y
b) el monto de los aportes pagados para cada uno de los meses del período fiscal indicado en el inciso anterior, sea
coincidente con los importes publicados por la citada Administración Federal y corresponda a la categoría denunciada por el
contribuyente.
A los efectos del segundo apartado del primer párrafo del inciso c) del artículo 30 de la ley, el importe a deducir será el total
de las ganancias comprendidas en él hasta el importe máximo establecido en el primer apartado de este inciso cuando las
comprendidas en los incisos a), b) y c) de su artículo 82, no superen dicho tope y, en caso contrario, se tomará el total atribuible
a estas últimas ganancias, hasta el tope establecido en el segundo apartado.
L.: 30; 31; 33/DR: 74; 75; 189/C. (DGI) 1291

Nuevos profesionales y emprendedores

Art. 99(6) - Se consideran “nuevos profesionales” o “nuevos emprendedores”, en los términos del primer párrafo del apartado
1 del inciso c) del artículo 30 de la ley, los profesionales con hasta tres (3) años de antigüedad en la matrícula y los trabajadores
independientes con hasta tres (3) años de antigüedad contados desde su inscripción como tales, siempre que cumplan el
requisito establecido en el segundo párrafo del referido apartado.
L.: 30; 82

Concepto de ingresos
Art. 100(1) - A los efectos de lo dispuesto en el inciso b) del artículo 30 de la ley, se entiende por “ingresos” toda clase de
ganancias, reales o presuntas, beneficios y/o entradas periódicas o eventuales, salvo cuando constituyan el reembolso de un
capital.
L.: 30

Deducciones por cargas de familia

Art. 101(1) – A los efectos de la deducción normada en el segundo párrafo del apartado 1 del inciso b) del artículo 30 de la
ley, la unión basada en relaciones afectivas de carácter singular, pública, notoria, estable y permanente, en los términos de los
artículos 509 y siguientes del Capítulo I del Título III del Código Civil y Comercial de la Nación, se acreditará a través de la
constancia o acta de inscripción en el registro pertinente. El cómputo de dicha deducción se hará efectivo desde el mes en que
se emita la respectiva constancia o acta, en los términos previstos por el artículo 31 de la ley. La Administración Federal de
Ingresos Públicos podrá establecer otras modalidades de acreditación. (41)
La deducción por carga de familia a la que se refiere el apartado 2 del inciso b) del artículo 30 de la ley será computada por el
progenitor -sea de origen o no(8)- que posea la responsabilidad parental, en los términos del Código Civil y Comercial de la
Nación y conforme a las pautas que surgen del último párrafo de ese inciso. En caso de que esta sea ejercida por dos (2)
progenitores y ambos tengan ganancia imponible, la deducción se efectuará en partes iguales o uno de ellos podrá computar el
cien por ciento (100%) de ese importe, conforme con el procedimiento que se establezca a tal efecto.
De tratarse de un incapacitado para el trabajo mayor de 18 años, la deducción podrá ser computada aun cuando hubiese cesado
la responsabilidad parental por alcanzarse la mayoría de edad.
El cómputo de la deducción por hijo, hija, hijastro o hijastra incapacitado para el trabajo se incrementará en una (1) vez,
cualquiera sea su edad. (42)
L.: 30

Actualización de deducciones. Retenciones mensuales

Art. 102(12) - A los efectos de las retenciones sobre ganancias comprendidas en los incisos a), b), c) y e) y en el segundo
párrafo del artículo 82 de la ley, la Administración Federal de Ingresos Públicos determinará mensualmente, conforme a la
metodología que establezca a esos efectos, los importes y tramos de escala de impuesto.
L.: 32; 82/RG (AFIP) 2437

GANANCIAS DEL CAUSANTE Y DE LA SUCESIÓN

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Declaración de ganancias de contribuyentes fallecidos

Art. 103(4)- Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso d) del artículo 2 de este reglamento, los administradores legales o
judiciales de las sucesiones o, en su defecto, el cónyuge supérstite o sus herederos, presentarán dentro de los plazos generales
que fije la Administración Federal de Ingresos Públicos, una declaración jurada de las ganancias obtenidas por el causante hasta
el día de su fallecimiento, inclusive.
En esta declaración, las deducciones por cargas de familia procederán cuando las personas que estuvieron a cargo del causante
no hubieran tenido hasta el día de su fallecimiento, recursos propios calculados proporcionalmente por ese tiempo con relación
al monto que fija el inciso b) del artículo 30 de la ley.
L.: 30; 31; 36/DR: 2

Sucesiones indivisas
Art. 104(1) - Las sucesiones indivisas están sujetas a las mismas disposiciones que las personas humanas, por las ganancias
que obtengan desde el día siguiente al del fallecimiento del causante hasta la fecha, inclusive, en que se dicte la declaratoria de
herederos o se haya declarado válido el testamento que cumpla la misma finalidad. Presentarán sus declaraciones juradas
anuales y, para el cálculo del impuesto que corresponda sobre el conjunto de sus ganancias, computarán las deducciones
previstas en el artículo 30 de la ley, que hubiera tenido derecho a deducir el causante.
L.: 30; 31; 36; 37/DR: 2; 103

Ganancias producidas o devengadas a favor del causante y percibidas con posterioridad a su fallecimiento
Art. 105 - A los efectos del artículo 39 de la ley, se considera que los derechohabientes o sus representantes han optado por el
sistema de incluir en la última declaración jurada presentada a nombre del causante las ganancias producidas o devengadas a la
fecha de su fallecimiento, cuando hubiesen procedido en esta forma al presentar la respectiva declaración jurada. De no
incluirse tales ganancias en la primera liquidación que se presente correspondiente al año de fallecimiento del causante, se
entenderá que se ha optado porque la sucesión o los derechohabientes, según corresponda, denuncien tales ganancias en el año
en que se perciban.
En tal supuesto, las ganancias que se percibieren con posterioridad a la declaratoria de herederos o a la fecha en que se haya
declarado válido el testamento, se distribuirán entre el cónyuge supérstite y los herederos conforme con su derecho social o
hereditario, de acuerdo con las disposiciones del Código Civil y Comercial de la Nación.(5)
L.: 39

SALIDAS NO DOCUMENTADAS
Art. 106 - Las erogaciones efectuadas por el contribuyente no serán computables en su balance impositivo, cuando se carezca
de los respectivos comprobantes, ya sea que estas encuadren como apócrifas o se presuma que no han tenido por finalidad
obtener, mantener y conservar ganancias gravadas.(5)
Cuando las circunstancias del caso evidencien que tales erogaciones se han destinado al pago de servicios para obtener,
mantener y conservar ganancias gravadas, podrá admitirse la deducción del gasto en el balance impositivo, sin perjuicio del
impuesto, a que hace referencia el artículo 40 de la ley, que recae sobre tales retribuciones.
En los casos en que por la modalidad del negocio o actividad del sujeto del gravamen, se presuma con fundamento que las
erogaciones de referencia no llegan a ser ganancias imponibles en manos del beneficiario, podrán ser descontadas en el balance
fiscal y no corresponderá el pago del impuesto a que se refiere el párrafo anterior.
En caso de duda deberá consultarse a la Administración Federal de Ingresos Públicos.
Tampoco corresponderá el pago del impuesto a que se refiere el artículo 40 de la ley sobre las salidas no documentadas,
cuando existan indicios suficientes de que han sido destinadas a la adquisición de bienes. En tal caso, la erogación será objeto
del tratamiento que dispensa la ley a los distintos tipos de bienes, según el carácter que invistan para el contribuyente.
El impuesto a que se alude en este artículo, será ingresado dentro de los plazos que establezca la citada Administración
Federal.
L.: 40; 41; 135

CAPÍTULO II

GANANCIAS DE LA PRIMERA CATEGORÍA

RENTA DEL SUELO

Valor locativo
Art. 107 - A los fines de lo dispuesto en el primer párrafo del artículo 45 de la ley, se considera valor locativo el alquiler o
arrendamiento que obtendría el propietario si alquilase o arrendase el inmueble o parte de él que ocupa o que cede
gratuitamente o a un precio no determinado.(5)
 103

Cuando el propietario o razón social ocupe inmuebles de su propiedad para la obtención de ganancias gravadas, a los efectos
de determinar el resultado de su actividad, podrá computar en forma proporcional a la parte ocupada para su desarrollo, el
monto de las deducciones a que se refiere el artículo 111 de este reglamento.
L.: 44; 45; 47/DR: 109; 111

Condominio
Art. 108 - La parte de cada condómino será considerada a los efectos del impuesto como un bien inmueble distinto.
En el supuesto de inmuebles en condominio ocupados por uno o alguno de los condóminos, no serán computables el valor
locativo ni la parte proporcional de las deducciones a que se refiere el artículo 111 de este reglamento, que correspondan a la
parte ocupada, con arreglo a los derechos que sobre el inmueble tengan él o los condóminos que ocupan la propiedad.
L.: 44/DR: 111

Inmuebles alquilados, cedidos y habitados parcialmente por sus propietarios

Art. 109 - En los casos de inmuebles ocupados por el propietario -inc. f) del art. 44 de la ley- y/o cedidos gratuitamente o a un
precio no determinado -inc. g) de la precitada norma legal-, que estuviesen en parte alquilados o arrendados, el valor locativo
que corresponda se fijará de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 107 de este reglamento, siendo imponibles las proporciones
pertinentes y computable la parte proporcional de las deducciones a que se refiere su artículo 111.
L.: 44; 45/DR: 107; 111

Determinación de la ganancia bruta

Art. 110 - Los propietarios de bienes raíces a que se refiere el artículo 44 de la ley, determinarán su ganancia bruta sumando:
a) Los alquileres o arrendamientos devengados, salvo los incobrables, entendiéndose por tales los alquileres adeudados al
finalizar los juicios de desalojo y de cobro. En casos especiales, la Administración Federal de Ingresos Públicos podrá
considerar otros índices que evidencien la incobrabilidad de los alquileres devengados. Cuando se recuperen créditos tratados
impositivamente como incobrables, corresponderá declararlos como ganancias en el año en que tal hecho ocurra.
b) El valor locativo por el todo o la parte de cada uno de los inmuebles que ocupan para recreo, veraneo u otros fines
semejantes, salvo que arrojaren pérdidas, y los alquileres o arrendamientos presuntos de los inmuebles cedidos gratuitamente
o a un precio no determinado.
c)(10) El valor de cualquier clase de contraprestación que reciban por la constitución a favor de terceros de derechos de
usufructo, uso, habitación, anticresis, superficie u otros derechos reales. Dicho valor se prorrateará en función del tiempo de
duración del contrato respectivo.
d) El importe de la contribución inmobiliaria y otros gravámenes o gastos que el inquilino o arrendatario haya tomado a su
cargo.
e) El importe abonado por los inquilinos o arrendatarios por el uso de muebles y otros accesorios o servicios que suministre el
propietario.
f) El valor de las mejoras introducidas en los inmuebles por los arrendatarios o inquilinos, en la parte que no estén obligados
a indemnizar y que realmente constituyan un beneficio para la propiedad acrecentando su valor. En estos casos se distribuirá
proporcionalmente el valor de dichas mejoras de acuerdo con los años que resten para la expiración del contrato,
computándose el importe resultante como ganancia bruta de cada año.
Si en el contrato de locación no se hubiera estipulado término cierto, o cuando no exista contrato por escrito, o no se
determine el valor de las mejoras, por cuya causa el locador desconozca el importe que ha de agregar a la ganancia bruta del
inmueble, la mencionada Administración Federal fijará el procedimiento a adoptar en cada caso.
L.: 44 a 47/DR: 111; 114

Determinación de la ganancia neta

Art. 111 - Para determinar la ganancia neta, se deducirán de la ganancia bruta, siempre que correspondan al período por el
cual se efectúa la declaración:
a)(10) Los impuestos y tasas que gravan el inmueble, estén pagados o no (contribución inmobiliaria o gravámenes análogos,
gravámenes municipales, etcétera).
b) Las amortizaciones de edificios y demás construcciones y los gastos de mantenimiento, de acuerdo con las normas
establecidas en los artículos 87 y 89 de la ley y por esta reglamentación, sin perjuicio de las amortizaciones de los bienes
muebles a los que se refiere el inciso e) del artículo 110 de este reglamento, de conformidad con las disposiciones del artículo
88 de la ley.
c) Los intereses devengados por deudas hipotecarias y, en su caso, los intereses contenidos en las cuotas de compra de
inmuebles a plazo, de pavimentación o de contribución de mejoras, pero no la amortización incluida en los servicios de la
deuda.
d) Las primas de seguros que cubran riesgos sobre los inmuebles que produzcan ganancias.
 104

Las diferencias que se produzcan en concepto de gravámenes que recaen sobre inmuebles, en virtud de revaluaciones con
efecto retroactivo, serán imputadas en su totalidad al año fiscal en cuyo transcurso fueran fijados los nuevos valores.
No son computables las deducciones correspondientes a los inmuebles comprendidos en la exención prevista en el inciso n)
del artículo 26 de la ley.
L.: 44; 87 a 89/DR: 110; 114

Instalaciones
Art. 112 - Aquellas instalaciones de los inmuebles cuya vida útil fuera inferior a cincuenta (50) años podrán ser amortizadas
por separado, de acuerdo con las normas establecidas en el artículo 88 de la ley.
L.: 88

Sublocación
Art. 113 - Los contribuyentes que subalquilen o subarrienden inmuebles urbanos o rurales que han tomado en alquiler o
arrendamiento, determinarán la ganancia neta del año que abarca la declaración, descontando de los importes que produzca la
sublocación o subarrendamiento, la proporción que corresponda a la parte sublocada o subarrendada, de los siguientes gastos:
a) Los alquileres o arrendamientos devengados a su cargo, en dinero o en especie.
b) La contribución inmobiliaria y otros gravámenes o gastos que hayan tomado a su cargo.
c) El importe de las mejoras por ellos realizadas que queden a beneficio del propietario, en la parte no sujeta a reintegro. Tal
importe se distribuirá proporcionalmente de acuerdo con el número de años que reste para la expiración del contrato de
locación.
La proporción mencionada precedentemente se establecerá teniendo en cuenta la superficie, ubicación en la propiedad,
etcétera, de una y otra parte. Si las mejoras a que se refiere el inciso c) afectaran en forma exclusiva o preponderante a una de
dichas partes, el monto deducible por tal concepto se fijará tomando en cuenta la real afectación de tales mejoras.
En los casos de inexistencia de término de la locación, indeterminación del costo de las mejoras o cualquier otra duda con
respecto a los importes que el locatario debe deducir de su ganancia bruta, se consultará a la Administración Federal de
Ingresos Públicos el procedimiento a seguir.
L.: 44

Inmuebles adquiridos en el transcurso del año fiscal

Art. 114 - Los contribuyentes que adquieran inmuebles urbanos o rurales en un año fiscal determinado, deberán declarar su
resultado considerando las ganancias brutas y las deducciones pertinentes -arts. 110 y 111, respectivamente, de este
reglamento- desde la fecha en que han entrado en posesión de estos, aun cuando no se hubiere celebrado la escritura traslativa
de dominio, o desde la fecha de finalización de la construcción, en su caso.
L.: 44/DR: 110; 111
CAPÍTULO III
GANANCIAS DE LA SEGUNDA CATEGORÍA

RENTA DE CAPITALES

Rentas vitalicias
Art. 115 - Los beneficiarios de rentas vitalicias podrán deducir, además de los gastos necesarios autorizados por la ley, el
cincuenta por ciento (50%) de esas ganancias hasta la recuperación del capital invertido.
L.: 48

Imputación de las sumas recibidas judicialmente

Art. 116 - Cuando se gestione judicialmente el cobro de créditos que comprendan capital e intereses, las sumas que se
perciban se imputarán en primer término al capital y, cubierto este, a los intereses, salvo que las partes hubiesen convenido otra
forma de imputar los pagos.
L.: 48

Operaciones de pase
Art. 117(11) - Las operaciones de pases de títulos, acciones, divisas o moneda extranjera, recibirán el siguiente tratamiento:
a) Cuando intervengan entidades financieras regidas por la ley 21526 y sus modificaciones o mercados autorregulados
bursátiles, que revistan la calidad de tomadores, para el colocador recibirán un tratamiento similar al de un depósito a plazo
fijo efectuado en dichas entidades financieras y cuando las citadas entidades o mercados actúen como colocadores, para el
tomador recibirán un tratamiento similar al de un préstamo obtenido de una entidad financiera.
b) En todos los demás casos, recibirán el tratamiento correspondiente a los préstamos.
 105

L.: 48

Dividendos y utilidades
Art. 118(6) - A los fines de lo dispuesto en el quinto párrafo del artículo 49 de la ley, deberán deducirse del numerador las
primas de emisión.
En el caso de rescate de acciones que se hubieran emitido con prima de emisión, así como en el de distribución de esa prima,
siendo el beneficiario del rescate o de la distribución el accionista suscriptor original que la integró, este podrá deducir del
dividendo de rescate o de la prima distribuida, la suma del aporte realizado que constituyera la prima de emisión en la
proporción de las acciones rescatadas o de la prima distribuida con relación al total de las acciones emitidas o de la prima total,
respectivamente.
En la medida en que el resultado de la enajenación a que se refiere el último párrafo del artículo 49 de la ley fuera una pérdida,
esta podrá compensarse con el importe del dividendo proveniente del rescate, así como de la prima distribuida. En el caso de
quedar un remanente de pérdida no compensada, le será aplicable el tratamiento previsto en el artículo 25 de la ley. Cuando se
rescaten acciones emitidas con prima y esta integre las sumas destinadas al rescate, el suscriptor original que la hubiere
aportado podrá deducirla del dividendo del rescate en la proporción que corresponda.
L.: 25; 49

Dividendos y utilidades acumulados

Art. 119(6) - Los dividendos y utilidades a que se refiere el primer párrafo del artículo 49 de la ley son los que se
determinen, ajustados por inflación, de corresponder, al momento de su pago,(2) tomando en consideración los estados
contables de publicación (o, en su caso, registros contables), distribuidos con posterioridad al agotamiento del importe
equivalente al de las utilidades líquidas y realizadas, reservas de utilidades y primas de emisión, acumuladas al cierre del
ejercicio fiscal inmediato anterior al que inicie a partir del 1 de enero de 2018.
El impuesto del artículo 97 de la ley así como el del inciso b) del primer párrafo de su artículo 73, no resultarán aplicables en
la medida que los dividendos y utilidades distribuidas correspondan a ganancias impositivas acumuladas al cierre del ejercicio
inmediato anterior al iniciado a partir del 1 de enero de 2018 que hubieran tributado a la tasa del treinta y cinco por ciento
(35%). Idéntico tratamiento procederá para determinar la procedencia de la alícuota del trece por ciento (13%), en cuyo caso
deberán considerarse las ganancias impositivas acumuladas al cierre del ejercicio inmediato anterior al iniciado a partir del 1 de
enero de 2020 que hubieren tributado a la tasa mencionada en el párrafo precedente o a la del treinta por ciento (30%).
L.: 49; 97/DR: 118

Retiros de fondos
Art. 120(6) - Los “retiros de fondos” a los que hace referencia el inciso a) del primer párrafo del artículo 50 de la ley son
aquellos que se efectivicen durante un (1) ejercicio fiscal y hasta el límite de las utilidades acumuladas y no distribuidas del
ejercicio inmediato anterior, incluyendo las utilidades líquidas y realizadas, las reservas de esas utilidades y las primas de
emisión de acciones(2). A la fecha de cada pago, estarán sujetos a la retención prevista en el artículo 97 de la ley.
Con relación al total de los retiros realizados durante un ejercicio fiscal -hasta la fecha de vencimiento de la declaración jurada
del impuesto a las ganancias del sujeto perceptor- que estuvieren por encima del límite indicado en el párrafo precedente, las
entidades comprendidas en las disposiciones del artículo 49 de la ley deberán comparar el mencionado excedente con las
utilidades contables acumuladas al cierre de ese ejercicio, debiendo ingresar el impuesto del artículo 97 de la ley por el importe
de los retiros efectuados, hasta el límite de las referidas utilidades contables, en tanto estos no hubieren sido devueltos a la
fecha en que se realiza tal comparación.
Sobre el excedente que surja de la comparación indicada en el párrafo precedente, serán de aplicación las disposiciones del
artículo 76 de la ley.
El procedimiento dispuesto en los párrafos precedentes también resultará de aplicación con relación a las presunciones de los
restantes incisos del primer párrafo del artículo 50 de la ley.
Se entiende por “fondos” los retiros de efectivo, ya sea en moneda nacional o extranjera, así como también de cualquier valor
negociable, sea o no susceptible de ser comercializado en bolsas o mercados y de cualquier bien entregado sin contraprestación.
L.: 50; 76; 97

Retiros de fondos. Destino

Art. 121(6) - No se tendrá por configurado el “retiro de fondos” en los términos de lo dispuesto en el inciso a) del primer
párrafo del artículo 50 de la ley, cuando se acredite fehacientemente que su destino responde a operaciones realizadas en interés
de la empresa.
L.: 50

Devolución de fondos retirados

 106

Art. 122(6) - Cuando se verifique la devolución total o parcial de los fondos retirados que hubieren dado lugar a la retención
del impuesto prevista en el artículo 97 de la ley, ese impuesto, en su medida, deberá ser devuelto de conformidad con el
procedimiento que establezca la Administración Federal de Ingresos Públicos. En dicho supuesto deberán aplicarse, respecto de
esos retiros, las disposiciones del artículo 76 de la ley.
L.: 50; 76; 97

Garantías
Art. 123(6) - Lo dispuesto en el inciso c) del primer párrafo del artículo 50 de la ley no resultará de aplicación en la medida
que exista una retribución por el otorgamiento de la garantía, que se hubiera fijado en condiciones de mercado entre partes
independientes.
L.: 50

Anticipos de sueldos, honorarios y otras remuneraciones

Art. 124(6) - Cuando se anticipen sueldos, honorarios u otras remuneraciones a los directores, síndicos y miembros de
consejos de vigilancia, así como a los socios administradores, que sean titulares, propietarios, socios, accionistas, cuotapartistas,
fiduciantes o beneficiarios de los sujetos comprendidos en el artículo 73 de la ley y excedan el importe fijado por la asamblea
de accionistas o reunión de socios, correspondientes al ejercicio por el cual se adelantaron, esos importes quedarán
comprendidos en los términos del inciso f) del primer párrafo del artículo 50 de la ley en la medida que hubiera utilidades
distribuibles en ese ejercicio. En tal caso, en la fecha de presentación de la declaración jurada del impuesto a las ganancias, las
entidades comprendidas en las disposiciones del artículo 49 deberán ingresar el impuesto establecido en el artículo 97 de ese
texto legal.
Si el monto a que hace referencia el párrafo precedente hubiera quedado alcanzado por una retención de impuesto a las
ganancias en cabeza de su beneficiario en concepto de sueldo, honorario u otra remuneración que se otorguen, el impuesto
oportunamente retenido deberá ser devuelto -previa compensación con otras obligaciones a cargo del contribuyente- en los
términos, plazos y condiciones que a tal efecto establezca la Administración Federal de Ingresos Públicos.
L.: 50; 73; 97

Intereses presuntos
Art. 125 - A los efectos de lo dispuesto en el primer párrafo del artículo 52 de la ley, el tipo de interés a aplicar será el vigente
a la fecha de realización de la operación.
En los casos de deudas con actualización legal, pactada o fijada judicialmente, se considerará como interés corriente en plaza
el establecido en el tercer párrafo del artículo 169 de este decreto(13).
La presunción a que se alude en el segundo párrafo del artículo 52 de la ley, en los casos de ventas de inmuebles a plazo, será
también de aplicación cuando los intereses pactados resulten inferiores a los previstos en el primer párrafo de dicha norma.
L.: 52

CAPÍTULO IV

GANANCIAS DE LA TERCERA CATEGORÍA

BENEFICIOS EMPRESARIALES

GANANCIAS DE SOCIEDADES Y EMPRESAS

Determinación del resultado impositivo

Art. 126(4) - Los sujetos comprendidos en el artículo 73 de la ley y las sociedades, fideicomisos y empresas o explotaciones,
comprendidos en los incisos b), c), d), e) y en el último párrafo de su artículo 53, deben determinar su resultado neto impositivo
computando todas las rentas, beneficios y enriquecimientos que obtengan en el ejercicio al que corresponda la determinación,
cualesquiera fueren las transacciones, actos o hechos que los generen, incluidos los provenientes de la transferencia de bienes
del activo fijo que no resulten amortizables a los fines del impuesto y aun cuando no se encuentren afectados al giro de la
empresa.(5)
Quedan excluidas de las disposiciones de este artículo, las sociedades y empresas o explotaciones a que se refiere el párrafo
precedente que desarrollen las actividades indicadas en los incisos f) y g) del artículo 82 de la ley, en tanto no la complementen
con una explotación comercial. Tales sujetos deberán considerar como ganancias a los rendimientos, rentas y enriquecimientos
a que se refiere el apartado 1) del artículo 2 de la ley, con el alcance previsto por el artículo 185 de este reglamento y aplicando,
en su caso, lo dispuesto por su artículo 186.
L.: 2; 53; 73; 82/DR: 185; 186

Determinación de la ganancia neta. Sujetos con balance comercial

 107

Art. 127(1) - Los sujetos comprendidos en los incisos a), b), c), d), e) y en el último párrafo del artículo 53 de la ley, que
lleven un sistema contable que les permita confeccionar balances en forma comercial, determinarán la ganancia neta de la
siguiente manera:
a) Al resultado neto del ejercicio comercial sumarán los montos computados en la contabilidad cuya deducción no admite la
ley y restarán las ganancias no alcanzadas por el impuesto. Del mismo modo procederán con los importes no contabilizados
que la ley considera computables a efectos de la determinación del tributo.
b) Al resultado del inciso a) se le adicionará o restará el ajuste por inflación impositivo que resulte por aplicación de las
disposiciones del Título VI de la ley.
c) Los responsables comprendidos en los incisos b), c), d) y e) y en el último párrafo del artículo 53 de la ley, deberán
informar la participación que corresponda a cada uno en el resultado impositivo discriminando dentro de tal concepto la
proporción del ajuste por inflación impositivo adjudicable a cada partícipe.
Lo dispuesto en el inciso c) no resultará de aplicación para los sujetos que hubieran ejercido la opción a que se refiere el punto
8 del inciso a) del artículo 73 de la ley.
L.: 53; 105/DR: 128/RG (AFIP) 4626

Determinación de la ganancia neta. Sujetos sin balance comercial

Art. 128 - Los sujetos mencionados en el artículo anterior que no confeccionen balances en forma comercial, determinarán la
ganancia neta de acuerdo con el siguiente procedimiento:
a) Del total de ventas o ingresos, incluidos los retiros mencionados en el artículo 61 de la ley, detraerán el costo de ventas, los
gastos y otras deducciones admitidas por la ley.
b) El costo de ventas a que se refiere el inciso a) se obtendrá adicionando a las existencias al inicio del año fiscal las compras
realizadas en el curso de este y al total así obtenido se le restarán las existencias al cierre del mencionado año fiscal.
c) Al resultado del inciso a) se le adicionará o restará el ajuste por inflación impositivo que resulte por aplicación de las
disposiciones del Título VI de la ley.
d)(10) Los responsables comprendidos en los incisos b), c), d), e) y en el último párrafo del artículo 53 de la ley, deberán
informar la participación que corresponda a cada uno en el resultado impositivo, discriminando dentro de tal concepto la
proporción del ajuste por inflación impositivo adjudicable a cada partícipe.
L.: 53; 105/DR: 127; 226/RG (AFIP) 4626

SOCIEDADES DE CAPITAL. TASAS. OTROS SUJETOS COMPRENDIDOS

Fondos fiduciarios y fondos comunes de inversión. Ganancias netas imponibles

Art. 129(1) - Las personas humanas o jurídicas que asuman la calidad de fiduciarios de los fideicomisos comprendidos en los
apartados 6 y 8 del inciso a) del artículo 73 de la ley y las sociedades gerentes de los fondos comunes de inversión a que se
refiere el apartado 7 del mencionado inciso, respectivamente, deberán ingresar en cada año fiscal el impuesto que se devengue
sobre:
a) las ganancias netas imponibles obtenidas por el ejercicio de la propiedad fiduciaria, respecto de esos fideicomisos, o
b) las ganancias netas imponibles obtenidas por los referidos fondos.
A los fines previstos en este artículo, surtirán efecto las disposiciones establecidas en el artículo 24 de la ley.
L.: 24; 73 a)

Fondos fiduciarios. Atribución de resultados

Art. 130(1) - Cuando exista una total coincidencia entre fiduciantes y beneficiarios del fideicomiso, excepto en los casos de
fideicomisos financieros o de aquellos que hagan uso de la opción prevista en el apartado 8 del inciso a) del artículo 73 de la ley
o de fiduciantes-beneficiarios comprendidos en el Título V de esa norma, el fiduciario atribuirá a estos, en la proporción que
corresponda, los resultados obtenidos en el respectivo año fiscal con motivo del ejercicio de la propiedad fiduciaria.
El procedimiento del párrafo anterior también será de aplicación para los inversores de los fideicomisos y fondos comunes de
inversión comprendidos en los apartados 6 y 7 del inciso a) del artículo 73 de la ley, perceptores de la ganancia que aquellos
distribuyan, en la parte correspondiente a su participación de mediar lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 205 de la
ley 27440.
L.: 54

Fideicomisos, fondos comunes de inversión y ciertas sociedades. Inscripción y facturación

Art. 131(1) - La Administración Federal de Ingresos Públicos establecerá la forma, plazo y condiciones en que deben
inscribirse los sujetos comprendidos en los apartados 6, 7 y 8 del inciso a) del artículo 73 de la ley y la forma y condiciones en
las que los fiduciarios o las sociedades gerentes y/o depositarias deben facturar las operaciones que realicen en ejercicio de la
 108

propiedad fiduciaria o como órganos respectivos de los fondos comunes de inversión y realizar las registraciones contables
pertinentes.
L.: 73

Bienes adjudicados a los socios por disolución, retiro o reducción de capital

Art. 132(1) - Los bienes que las sociedades y empresas comprendidas en los incisos b), d), e) y en el último párrafo del
artículo 53 de la ley y las sociedades de responsabilidad limitada y en comandita simple y por acciones, adjudiquen a sus socios
y dueños en caso de disolución, retiro o reducción de capital, se considerarán realizados por la sociedad o empresa por un
precio equivalente al valor de plaza de los bienes al momento de su adjudicación.
L.: 53/DR: 133

Empresas y explotaciones unipersonales y otros. Cese de actividades

Art. 133(1) - Cuando las sociedades o empresas o explotaciones unipersonales, comprendidas en los incisos b), d), e) y en el
último párrafo del artículo 53 de la ley cesen en sus actividades, se entenderá que a los efectos del impuesto continúan
existiendo hasta que realicen la totalidad de sus bienes o estos puedan considerarse definitivamente incorporados al patrimonio
individual de los socios o del único dueño, circunstancia que se entenderá configurada cuando transcurran más de dos (2) años
desde la fecha en la que la sociedad, empresa o explotación realizó la última operación comprendida dentro de su actividad
específica.
L.: 53

Sumas retenidas a sociedades de personas

Art. 134(1) - Las sumas retenidas, en concepto de impuesto a las ganancias, a las sociedades, fideicomisos o empresas
unipersonales o explotaciones comprendidas en los incisos b), c), d), e) y en el último párrafo del artículo 53 de la ley, serán
deducibles del impuesto que corresponda ingresar a sus socios, titulares o beneficiarios de esas entidades, de acuerdo con la
proporción que, por el contrato social, estos tengan en las utilidades o pérdidas.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no resultará de aplicación para los sujetos que hubieren ejercido la opción del apartado 8
del inciso a) del artículo 73 de la ley.
L.: 53; 73 a)

INVENTARIOS
Art. 135 - Los inventarios de bienes de cambio deberán consignar en forma detallada, perfectamente agrupadas por clase o
concepto, las existencias de cada artículo con su respectivo precio unitario y número de referencia, si hubiere.
L.: 56 y ss.

VALUACIONES
Art. 136 - A los fines de la ley, se entenderá por:
a) Costo de la última compra: el que resulte de considerar la operación realizada en condiciones de contado incrementado, de
corresponder, en los importes facturados en concepto de gastos hasta poner en condiciones de venta a los artículos que
conforman la compra (acarreos, fletes, acondicionamiento u otros).
b) Precio de la última venta: el que surja de considerar la operación realizada en condiciones de contado. Idéntico criterio se
aplicará en la determinación del precio de venta para el contribuyente.
c) Gastos de venta: aquellos incurridos directamente con motivo de la comercialización de los bienes de cambio (fletes,
comisiones del vendedor, empaque, etcétera).
d) Margen de utilidad neta: el que surja por aplicación del coeficiente de rentabilidad neta asignado por el contribuyente a
cada línea de productos.
El procedimiento de determinación de dicho coeficiente deberá ajustarse a las normas y métodos generalmente aceptados en
la materia, debiendo demostrarse su razonabilidad.
Sin perjuicio del procedimiento dispuesto precedentemente, el margen de utilidad neta podrá determinarse mediante la
aplicación del coeficiente que surja de relacionar el resultado neto del ejercicio que se liquida con las ventas del mismo
período, y tal coeficiente será de aplicación a todos los productos.
A los efectos del cálculo establecido en el párrafo anterior se considerará como resultado neto del ejercicio al que
corresponda a las operaciones ordinarias de la empresa, determinado conforme a normas de contabilidad generalmente
aceptadas y que guarden uniformidad respecto del ejercicio anterior.
A los fines indicados, en ningún caso se incluirán ingresos provenientes de reventa de bienes de cambio, de prestación de
servicios u otros originados en operaciones extraordinarias de la empresa. La exclusión de estos conceptos conlleva la
eliminación de los gastos que le sean atribuibles.
Elegido uno de los métodos indicados en este inciso, este no podrá ser variado durante cinco (5) ejercicios fiscales.
 109

e) Costo de producción: el que se integra con los materiales, la mano de obra y los gastos de fabricación, no siendo
computables los intereses del capital invertido por el o los dueños de la explotación. A esos efectos, la mano de obra y los
gastos generales de fabricación deberán asignarse al proceso siguiendo idéntico criterio al previsto en el último párrafo del
apartado 2) del inciso b) del artículo 56 de la ley, respecto de las materias primas y materiales.
Asimismo, se entenderá por sistemas que permitan la determinación del costo de producción, a aquellos que exterioricen en
forma analítica en los registros contables, las distintas etapas del proceso productivo y posibiliten evaluar su eficiencia.
Por otra parte, se considerará partida de productos elaborados, al lote de productos cuya fecha o período de fabricación pueda
ser establecido mediante órdenes específicas de fabricación u otros comprobantes o constancias que resulten aptos a ese fin.
f) Porcentaje de acabado: a los efectos de la determinación del porcentaje de acabado a que se refiere el inciso c) del artículo
56 de la ley, deberá tenerse en cuenta el grado de terminación que tuviere el bien respecto del proceso total de producción.
g) Costo en plaza: el que expresa el valor de reposición de los bienes de cambio en existencia, por operaciones de contado,
teniendo en cuenta el volumen normal de compras que realiza el sujeto.
h) Valor de plaza: es el precio que se obtendría en el mercado en caso de venta del bien que se valúa, en condiciones
normales de venta.
Los valores que, de acuerdo con lo establecido en los incisos a) y b) precedentes, corresponda considerar a los efectos de la
valuación impositiva de los bienes de cambio, deben referirse a operaciones que involucren volúmenes normales de compras o
ventas, realizadas durante el ejercicio, teniendo en cuenta la envergadura y modalidad operativa del negocio del contribuyente.
Por su parte, tales valores deben encontrarse respaldados por las correspondientes facturas o documentos equivalentes.
L.: 56; 60; 61/DR: 145 a 147

EXPLOTACIONES AGROPECUARIAS

Hacienda reproductora. Tratamiento

Art. 137 - Sin perjuicio de lo dispuesto por el artículo 58 de la ley, la hacienda reproductora macho de un establecimiento de
cría que se destine a funciones de reproducción, será objeto del siguiente tratamiento:
a) animales adquiridos: los contribuyentes podrán optar entre practicar las amortizaciones anuales sobre el valor de
adquisición (precio de compra más gastos de traslado y otros), o asignarles en los inventarios el costo estimativo establecido
para igual clase de hacienda de su producción. En este último caso, la diferencia entre el precio de adquisición y el costo
estimativo, será amortizado en función de los años de vida útil que restan al reproductor, salvo que la Administración Federal
de Ingresos Públicos autorice que la diferencia incida íntegramente en el año de la compra;
b) animales de propia producción: se aplicará un precio que representará el costo probable del semoviente y cuyo importe se
actualizará anualmente en la forma dispuesta por el inciso c) del artículo 57 de la ley, para el caso de vientres.
Igual tratamiento se dispensará a la hacienda reproductora hembra de pedigrí y pura por cruza.
La citada Administración Federal podrá disponer la adopción de sistemas distintos a los establecidos en el presente artículo,
cuando las características del caso lo justifiquen.
L.: 57; 58; 88

Establecimientos de invernada
Art. 138 - A los fines de la valuación de las existencias de hacienda de establecimientos de invernada, se considerará precio
de plaza para el contribuyente al precio neto, excluidos gastos de venta, que obtendría el ganadero en la fecha de cierre del
ejercicio, por la venta de su hacienda en el mercado en que acostumbra a realizar sus operaciones.
L.: 56/DR: 139

Establecimientos de cría e invernada

Art. 139 - Los criadores que se dediquen a la vez al inverne (compraventa) del ganado valuarán la hacienda de propia
producción mediante el método fijado para los ganaderos criadores y la comprada para su engorde y venta por el establecido
para los invernadores.
L.: 56/DR: 138; 140

Establecimientos de cría
Art. 140 - La valuación de las existencias finales de haciendas del ejercicio de iniciación de la actividad de los
establecimientos de cría, se efectuará por el sistema de costo estimativo por revaluación anual, de acuerdo con las siguientes
normas:
a) Hacienda bovina, ovina y porcina:
I) se tomará como valor base de cada especie el valor de la categoría de hacienda adquirida en mayor cantidad durante los
últimos tres (3) meses del ejercicio, y que será igual al sesenta por ciento (60%) del precio promedio ponderado abonado
por las adquisiciones de dicha categoría en el citado lapso.
 110

Si no se hubieran realizado adquisiciones en dicho período, se tomará como valor base el sesenta por ciento (60%) del
costo de la última adquisición efectuada en el ejercicio, actualizado desde la fecha de compra hasta la fecha de cierre del
ejercicio, aplicando a tal fin los índices mencionados en el artículo 93 de la ley;
II) el valor de las restantes categorías se establecerá aplicando al valor base determinado, los índices de relación
contenidos en las Planillas Anexas a la ley 23079.
b) Otras haciendas, excluidas las del inciso a): cada especie se valuará por cabeza y sin distinción de categoría.
El valor a tomar estará dado por el sesenta por ciento (60%) del precio promedio ponderado abonado por las adquisiciones
realizadas durante los últimos tres (3) meses anteriores al cierre del ejercicio.
Si no se hubieran efectuado adquisiciones en dicho período, se tomará el valor que surja de aplicar el sesenta por ciento (60%)
del costo de la última adquisición realizada en el ejercicio, actualizado desde la fecha de adquisición hasta la fecha de cierre del
ejercicio, utilizando a tal fin los índices mencionados en el artículo 93 de la ley.
L.: 57; 58/DR: 139; 142; 143

Sementeras
Art. 141 - Se entiende por inversión en sementeras todos los gastos relativos a semillas, mano de obra directa y gastos directos
que conforman los trabajos culturales de los productos que a la fecha de cierre del ejercicio no se encuentren cosechados o
recolectados. Estas inversiones se considerarán realizadas en la fecha de su efectiva utilización en la sementera.
L.: 56

Haciendas. Costo estimativo por revaluación anual

Art. 142 - A los efectos del segundo párrafo del inciso a) del artículo 57 de la ley, se considerarán:
a) ventas de animales representativas: a aquellas que en los últimos tres (3) meses del ejercicio superen el diez por ciento
(10%) del total de la venta de la categoría que deba ser considerada como base al cierre del ejercicio;
b) categoría de hacienda adquirida: a la de hembras destinadas a reponer o incrementar los planteles del establecimiento.
L.: 57/DR: 140

Mercado en que el ganadero acostumbra a operar

Art. 143 - A los fines del tercer párrafo del inciso a) y del primer párrafo del inciso b) del artículo 57 de la ley, se considera
que el mercado en que el ganadero acostumbra a operar es aquel en el que realiza habitualmente sus operaciones o los mercados
ubicados en la zona del establecimiento, cuando los ganaderos efectúen sus propias ventas o remates de hacienda sin
intermediación.
Sin embargo, cuando los mercados mencionados en el párrafo anterior carecieran de precios representativos de acuerdo con la
calidad de los animales a valuar, tratándose de hacienda de pedigrí o pura por cruza, el precio promedio ponderado a aplicar
será el que resulte de las operaciones registradas por las asociaciones o corporaciones de criadores de las respectivas razas.
L.: 57/DR: 140; 142

Procedimientos de valuación. Aplicación

Art. 144 - Los procedimientos de valuación establecidos en el artículo 57 de la ley, serán de aplicación en forma
independiente, para cada uno de los establecimientos pertenecientes a un mismo contribuyente.
L.: 57

BIENES DE USO AFECTADOS COMO BIENES DE CAMBIO

Valuación
Art. 145 - Los bienes de uso que se afecten durante el ejercicio como bienes de cambio deberán valuarse a la fecha de cierre
de ese ejercicio siguiendo las normas de valuación aplicables para estos últimos, considerando como fecha de adquisición la del
inicio del ejercicio.
L.: 56; 59

Costo en plaza
Art. 146 - A los efectos de la opción prevista por el artículo 60 de la ley podrá considerarse como documentación probatoria,
entre otras, la siguiente:
a) facturas de ventas representativas, anteriores a la fecha de cierre del ejercicio, en los casos de reventa;
b) cotizaciones en bolsas o mercados, para aquellos productos que tengan una cotización conocida;
c) facturas de ventas representativas anteriores a la fecha de cierre del ejercicio, en los casos de mercaderías de propia
producción.
 111

L.: 60

Valuación. Otras disposiciones

Art. 147 - Cuando los sujetos que deban valuar mercaderías de reventa, en razón de la gran diversidad de artículos, tengan
dificultades atendibles para aplicar el sistema previsto en el inciso a) del artículo 56 de la ley, podrán aplicar a tal efecto el
costo en plaza.
Cuando se trate de bienes de cambio -excepto inmuebles- fuera de moda, deteriorados, mal elaborados, que hayan sufrido
mermas o perdido valor por otras causas similares, estos podrán valuarse al probable valor de realización, menos los gastos de
venta.
L.: 56; 60; 86

MINAS, CANTERAS, BOSQUES

Amortización
Art. 148 - A los fines establecidos por el artículo 78 de la ley, la amortización impositiva anual para compensar el
agotamiento de la sustancia productora de la renta se obtendrá de la siguiente forma:
a) se dividirá el costo atribuible a las minas, canteras, bosques y otros bienes análogos más, en su caso, los gastos incurridos
para obtener la concesión, por el número de unidades que se calcule extraer de tales bienes. El importe obtenido constituirá el
valor unitario de agotamiento;
b) el valor unitario de agotamiento se multiplicará por el número de unidades extraídas en cada ejercicio fiscal;
c) al valor calculado de acuerdo con lo establecido en el inciso anterior se le aplicará el índice de actualización mencionado
en el artículo 93 de la ley, referido a la fecha de inicio de la extracción, que indique la tabla elaborada por la Administración
Federal de Ingresos Públicos, para el mes al que corresponda la fecha de cierre del período fiscal que se liquida. El importe
así obtenido será la amortización anual deducible.
A los efectos precedentes, el contribuyente deberá calcular previamente el contenido probable del bien, el que estará sujeto a
la aprobación de la citada Administración Federal. Cuando posteriormente se compruebe que la estimación es evidentemente
errónea, se admitirá el reajuste del valor unitario de agotamiento, el que regirá para lo sucesivo.
En ningún caso el total de deducciones, sin actualizar, que prevé este artículo, podrá superar el costo real del bien.
Cuando la naturaleza de la explotación lo aconseje, la nombrada Administración Federal podrá autorizar otros sistemas de
amortización que sean técnicamente justificados y estén referidos al costo del bien agotable.
L.: 78; 79/RG (DGI) 2165

Costos originados en el cumplimiento de normas técnicas y ambientales

Art. 149(6) - A los efectos del cómputo de los costos originados en el cumplimiento de normas técnicas y ambientales, los
concesionarios y/o permisionarios comprendidos en el artículo 78 de la ley, deberán contar con un informe anual en el que
conste desde cuándo resultan responsables de la observancia de las obligaciones contempladas en tales disposiciones.
Los valores computables serán los que cubran los costos a que se refiere el párrafo anterior,(8) que surjan, por todo concepto,
de los estados contables confeccionados de acuerdo con las normas contables profesionales vigentes, debidamente certificados
por contador público independiente con firma autenticada y con los demás requisitos que disponga la Administración Federal
de Ingresos Públicos que, asimismo, establecerá las condiciones y detalle que deberá satisfacer la información que emane de la
autoridad de aplicación de conformidad con lo previsto en ese párrafo.
L.: 78

OPERACIONES RELATIVAS A INMUEBLES

Enajenación de inmuebles
Art. 150 - Se considera precio de enajenación al que surja de la escritura traslativa de dominio o del respectivo boleto de
compraventa o documento equivalente.
El costo computable será el que resulte del procedimiento indicado en los artículos 59 o 63 de la ley, según se trate de
inmuebles que tengan o no el carácter de bienes de cambio.
En ningún caso, para la determinación del precio de enajenación y el costo computable, se incluirá el importe de los intereses
reales o presuntos.
L.: 59; 63

Loteos
Art. 151 - A efectos de lo dispuesto por el inciso f) del artículo 53 de la ley, constituyen loteos con fines de urbanización
aquellos en los que se verifique cualquiera de las siguientes condiciones:(5)
 112

a) Que del fraccionamiento de una misma fracción o unidad de tierra resulte un número de lotes superior a cincuenta (50).
b) Que en el término de dos (2) años contados desde la fecha de iniciación efectiva de las ventas se enajenen -en forma
parcial o global- más de cincuenta (50) lotes de una misma fracción o unidad de tierra, aunque correspondan a
fraccionamientos efectuados en distintas épocas. En los casos en que esta condición -venta de más de cincuenta (50) lotes- se
verifique en más de un (1) período fiscal, el contribuyente deberá presentar o rectificar su o sus declaraciones juradas,
incluyendo el resultado atribuible a cada ejercicio e ingresar el gravamen dejado de oblar con más la actualización que
establece la ley 11683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones, sin perjuicio de los intereses y demás accesorios que
correspondan, dentro del plazo fijado para la presentación de la declaración relativa al ejercicio fiscal en que la referida
condición se verifique. Los resultados provenientes de posteriores ventas de lotes de la misma fracción o unidad de tierra,
estarán también alcanzados por el impuesto a las ganancias.
Los resultados provenientes de fraccionamientos de tierra obtenidos por los contribuyentes comprendidos en el apartado 2) del
artículo 2 de la ley, estarán alcanzados en todos los casos por el impuesto, se cumplan o no las condiciones previstas en el
párrafo precedente.
L.: 53/DR: 153

Propiedad horizontal
Art. 152(1) - Las ganancias provenientes de la edificación y venta de inmuebles bajo el régimen de propiedad horizontal del
Código Civil y Comercial de la Nación y los conjuntos inmobiliarios comprendidos en el Título VI del Libro IV de esa norma,
se encuentran alcanzadas por el impuesto cualquiera fuere la cantidad de unidades construidas y aun cuando la enajenación se
realice en forma individual, en block o antes de la finalización de la construcción.
L.: 53

Loteos. Costo computable

Art. 153 - Para establecer el resultado proveniente de la enajenación de inmuebles en lotes (loteos) a que se refiere el inciso f)
del artículo 53 de la ley, el costo de los lotes que resulten del fraccionamiento comprenderá también el correspondiente a
aquellas superficies de terreno que, de acuerdo con las normas dictadas por la autoridad competente, deban reservarse para usos
públicos (calles, ochavas, plazas, etcétera).(5)
El costo atribuible a las fracciones de terreno aludidas en el párrafo anterior, deberá distribuirse proporcionalmente entre el
total de lotes que resulten del respectivo fraccionamiento, teniendo en cuenta la superficie de cada uno de ellos.
L.: 53/DR: 151

Resultados alcanzados de manera distinta por el gravamen

Art. 154(1) - En el caso de enajenación de inmuebles cuya ganancia no tenga un único tratamiento tributario, la determinación
de dicho resultado se efectuará teniendo en cuenta la superficie afectada a cada actividad o destino.
L.: 59; 63/DR: 150; 155

Individualización del costo

Art. 155 - Para el caso de venta de inmuebles que no tengan costo individual, por estar empadronados junto con otros
formando una unidad o dentro de una fracción de tierra de mayor extensión, se establecerá la parte del costo que corresponda a
la fracción vendida sobre la base de la proporción que esta represente respecto de la superficie, alquiler o valor locativo del
conjunto.
L.: 59; 63/DR: 150; 154

Ventas judiciales
Art. 156 - En los casos de ventas judiciales de inmuebles por subasta pública, la enajenación se considerará configurada en el
momento en que quede firme el auto respectivo de aprobación del remate.
L.: 3; 59; 63

Empresas unipersonales
Art. 157(6) - Los resultados derivados de la enajenación de inmuebles y de la transferencia de derechos sobre inmuebles,
obtenidos por los sujetos del inciso d) del artículo 53 de la ley, no quedan comprendidos en los términos del artículo 99 de la
ley.
L.: 3; 53; 60; 99

VENTA Y REEMPLAZO

Desuso
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Art. 158 - A los fines de lo dispuesto por el artículo 70 de la ley, en el caso de que alguno de los bienes muebles amortizables
quedara fuera de uso, el contribuyente podrá optar por:
a) seguir amortizando anualmente el bien respectivo, hasta la total extinción de su valor original o hasta el momento de su
enajenación;
b) no practicar amortización alguna desde el ejercicio de su retiro. En este caso, en oportunidad de producirse la venta del
bien, se imputará al ejercicio en que esta se produzca, la diferencia que resulte entre el valor residual a la fecha del retiro y el
precio de venta.
En ambos casos serán de aplicación en lo pertinente, las normas de actualización contenidas en los artículos 62 y 88 de la ley.
L.: 62; 70; 88/DR: 184

Ejercicio de la opción y otras disposiciones

Art. 159(1) - Sin perjuicio de lo establecido en el penúltimo párrafo del artículo 71 de la ley, la opción referida en este deberá
manifestarse dentro del plazo establecido para la presentación de la respectiva declaración jurada correspondiente al ejercicio
en que se produzca la venta del bien y de acuerdo con las formalidades que al respecto establezca la Administración Federal de
Ingresos Públicos. Cuando se opte por afectar la ganancia obtenida en la venta de un bien al costo de otro bien adquirido con
anterioridad, realizándose ambas operaciones -adquisición y venta- en ejercicios fiscales distintos, la amortización en exceso
practicada por el bien de reemplazo deberá reintegrarse al balance impositivo en el ejercicio fiscal en que se produzca la venta
del bien reemplazado, debiendo actualizarse el importe respectivo aplicando la variación del índice de precios a que se refiere el
artículo 93 de la ley producida entre el mes de cierre del ejercicio fiscal y aquel en el que corresponda efectuar el reintegro.
Por reemplazo de un inmueble que hubiera estado afectado a la explotación como bien de uso o a locación o arrendamiento o
a cesiones onerosas de usufructo, uso, habitación, anticresis, superficie u otros derechos reales -siempre que tal destino tuviera,
como mínimo, una antigüedad de dos (2) años al momento de la enajenación y en la medida en que el importe obtenido en la
enajenación se reinvierta en el bien de reemplazo o en otros bienes de uso afectados a cualesquiera de los destinos mencionados
precedentemente, incluso si se tratara de terrenos o campos-, se entenderá, solo tratándose de inmuebles(2), tanto la adquisición
de otro inmueble, como la de un terreno y ulterior construcción en él de un edificio o aun la sola construcción efectuada sobre
terreno adquirido con anterioridad.
La construcción de la propiedad que habrá de constituir el bien de reemplazo puede ser anterior o posterior a la fecha de venta
del bien reemplazado, siempre que entre esta última fecha y la de iniciación de las obras respectivas no haya transcurrido un
plazo superior a un (1) año y en tanto estas se concluyan en un período máximo de cuatro (4) años a contar desde su iniciación.
Si ejercida la opción respecto de un determinado bien enajenado, no se adquiriera el bien de reemplazo dentro del plazo
establecido por la ley, o no se iniciasen o concluyeran las obras dentro de los plazos fijados en este artículo, la utilidad obtenida
por la enajenación de aquel, debidamente actualizada, deberá imputarse al ejercicio en que se produzca el vencimiento de los
plazos mencionados, sin perjuicio de la aplicación de intereses y sanciones, de conformidad con lo previsto por la ley 11683,
texto ordenado en 1998 y sus modificaciones.
Asimismo, si se produjera un excedente de utilidad en la venta con relación al costo del bien de reemplazo o cuando el
importe obtenido en la enajenación no fuera reinvertido totalmente en el costo del nuevo bien, en el caso de reemplazo de
bienes muebles amortizables o de inmuebles afectados en las formas mencionadas en el segundo párrafo de este artículo,
respectivamente, la opción se considerará ejercida respecto del importe de tal costo y el excedente de utilidad o la proporción
de esta que, en virtud del importe reinvertido, no resulte afectada, ambos debidamente actualizados, estará sujeto al pago del
impuesto en el ejercicio en que, según se trate de adquisición o construcción, se produzca el vencimiento de los plazos a que se
refiere el párrafo anterior.
A los efectos de verificar si el importe obtenido en la enajenación de inmuebles afectados en las modalidades mencionadas en
el segundo párrafo de este artículo ha sido totalmente reinvertido, deberá compararse el importe invertido en la adquisición con
el que resulte de actualizar el correspondiente a la enajenación, aplicando lo dispuesto en el artículo 93 de la ley, referido al mes
de enajenación, según la tabla elaborada por la citada Administración Federal de Ingresos Públicos para el mes en que se
efectúe la adquisición del bien o bienes de reemplazo.
Cuando se opte por imputar la ganancia obtenida en la venta de un inmueble afectado en alguna de las formas mencionadas en
el segundo párrafo de este artículo, al costo de otro bien adquirido con anterioridad, a los fines previstos en el párrafo anterior,
deberá compararse el importe obtenido en la enajenación con el que resulte de actualizar el monto invertido en la adquisición,
sobre la base de la variación operada en el referido índice entre el mes en que se efectuó la adquisición y el mes de enajenación
de los respectivos bienes.
En los casos en que el reemplazo del inmueble se efectúe en la forma prevista en el segundo y en el tercer párrafo de este
artículo, la comparación -a los mismos efectos- se realizará entre el importe obtenido en la enajenación, debidamente
actualizado hasta el mes en que se concluyan las obras respectivas y el que resulte de la suma de las inversiones parciales
efectuadas, debidamente actualizadas, aplicando las disposiciones del artículo 93 de la ley desde la fecha de la inversión hasta
el mes de terminación de tales obras.
L.: 71/DR: 184/RG (AFIP) 2140

OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

 114

Tipos de cambio
Art. 160 - Las operaciones en moneda extranjera se convertirán al tipo de cambio comprador o vendedor, según corresponda,
conforme la cotización del Banco de la Nación Argentina al cierre del día en que se concrete la operación y de acuerdo con las
normas y disposiciones que, en materia de cambios, rijan en esa oportunidad.
La Administración Federal de Ingresos Públicos podrá autorizar tipos de cambio promedio periódicos para las remesas
efectuadas o recibidas por el contribuyente, siempre que esta fuese la forma habitual de asentar las operaciones.
L.: 34; 72

Contabilización
Art. 161 - Toda operación pagadera en moneda extranjera (por comisiones, por compraventa de mercaderías o de otros bienes
que sean objeto de comercio) se asentará en la contabilidad:
a) al cambio efectivamente pagado, si se trata de operaciones al contado;
b) al tipo de cambio del día de entrada, en el caso de compra, o de salida, en el caso de venta, de las mercaderías o bienes
referidos precedentemente, si se trata de operaciones a crédito.
L.: 34; 72/DR: 160

Diferencias computables
Art. 162 - En el balance impositivo anual se computarán las diferencias de cambio que provengan de operaciones gravadas
por el impuesto y las que se produzcan por la cancelación de los créditos que se hubieren originado para financiarlas.
Las diferencias de cambio que se produzcan por el ingreso de divisas al país o por la disposición de estas en cualquier forma,
provenientes de las operaciones y cancelaciones a que se refiere el párrafo anterior, serán consideradas en todos los casos de
fuente argentina.
L.: 72/DR: 160; 161

Diferencias de cambio. Exención

Art. 163 - Las disposiciones del artículo 72 de la ley no obstan para la aplicación de las contenidas en el inciso t) de su
artículo 26.
L.: 26; 72

Transformación de deudas. Cambio de moneda

Art. 164 - En ningún caso se admitirá en el balance impositivo, la incidencia de diferencias de cambio que se produzcan como
consecuencia de la transformación de la deuda a otra moneda que la originariamente estipulada, salvo que se produzca al
efectuarse el pago o novación.
L.: 34; 72

SOCIEDADES DE CAPITAL

Entidades constituidas en el país

Art. 165 - No se encuentran comprendidas en las disposiciones del inciso b) del artículo 73 de la ley, las sociedades
constituidas en el país, aunque su capital pertenezca a asociaciones, sociedades o empresas, cualquiera sea su naturaleza,
constituidas en el extranjero o a personas humanas residentes en el exterior.
L.: 73

Dividendos y distribución de utilidades

Art. 166(14) - Lo previsto en el primer párrafo del artículo 74 de la ley, será de aplicación a los dividendos , en su caso
ajustados por inflación(2), que se paguen en dinero o en especie -excepto en acciones liberadas-, cualesquiera sean los fondos
empresarios con que se efectúe su pago, como ser: reservas anteriores cualquiera sea la fecha de su constitución -excepto
aquella proporción por la cual se demuestre que se ha pagado el impuesto-, ganancias exentas del impuesto, provenientes de
primas de emisión, u otras.
Las disposiciones establecidas en el párrafo anterior también serán de aplicación, en lo pertinente, cuando se distribuyan
utilidades, en dinero o en especie.
Asimismo, resultará aplicable la norma mencionada en los dos primeros párrafos de este artículo para aquellos supuestos en
los que se produzca la liquidación social o, en su caso, el rescate de las acciones o cuotas de participación, respecto del
excedente de utilidades contables acumuladas sobre las impositivas.
A efectos de lo dispuesto en el artículo 74 de la ley, cuando se distribuyan dividendos o utilidades, acumulados, atribuibles a
ejercicios fiscales iniciados con anterioridad al 1 de enero de 2018, las ganancias a considerar incluirán a la de los ejercicios
 115

iniciados con posterioridad a esa fecha.(15) La comparación se efectuará con las ganancias contables determinadas al cierre
de los ejercicios iniciados con anterioridad a esa fecha, sin contemplar el eventual ajuste contable por inflación(2).
L.: 74/DR: 188

Momento del pago de los dividendos o distribución de utilidades

Art. 167(1) - A efectos de lo previsto en el artículo 74 de la ley, deberá entenderse como momento del pago de los dividendos
o distribución de utilidades, a aquel en que dichos conceptos sean pagados, puestos a disposición o cuando estando disponibles,
se han acreditado en la cuenta del titular, o con la autorización o conformidad expresa o tácita de este, se han reinvertido,
acumulado, capitalizado, puesto en reserva o en un fondo de amortización o de seguro, cualquiera sea su denominación, o
dispuesto de ellos en otra forma.
L.: 74

Atribución a beneficiarios
Art. 168(14) - Cuando se efectúen pagos de dividendos o, en su caso, distribuyan utilidades, en dinero o en especie,
acumuladas al cierre del ejercicio inmediato anterior a la fecha de dicho pago o distribución, que excedan a las determinadas de
acuerdo con las disposiciones de la ley, los excedentes se prorratearán entre los beneficiarios, debiendo practicarse la retención
prevista en el artículo 74 de la ley, en función de la proporción que, del total de utilidades contables cuya distribución se haya
aprobado, represente el aludido excedente.
L.: 74

Disposición de fondos o bienes en favor de terceros

Art. 169(1) - A efectos de la aplicación del artículo 76 de la ley, se entenderá que se configura la disposición de fondos o
bienes que dicha norma contempla, cuando aquellos sean entregados en calidad de préstamo, cualquiera sea la naturaleza y la
residencia del prestatario y la relación que pudiera tener con la empresa que gire los fondos, y sin que ello constituya una
consecuencia de operaciones propias del giro de la empresa o deban considerarse generadoras de ganancias gravadas.
Se considerará que constituyen una consecuencia de operaciones propias del giro de la empresa, las sumas anticipadas a
directores, síndicos y miembros de consejos de vigilancia, así como a los socios administradores, en concepto de honorarios, en
la medida que no excedan los importes fijados por la asamblea correspondiente al ejercicio por el cual se adelantaron y siempre
que tales adelantos se encuentren individualizados y registrados contablemente. De excederse tales importes y tratándose de
directores, síndicos y miembros de consejos de vigilancia que no sean los sujetos comprendidos en el inciso f) del primer
párrafo del artículo 50 de la ley, será de aplicación lo dispuesto en este artículo.
En el caso de disposición de fondos, la presunción del inciso a) del primer párrafo del artículo 76 de la ley se determinará con
base en el costo financiero total o tasa de interés compensatorio efectiva anual, calculada conforme las disposiciones del Banco
Central de la República Argentina, que publique el Banco de la Nación Argentina para operaciones de préstamo en moneda
nacional y extranjera, aplicable de acuerdo con las características de la operación y del sujeto receptor de los fondos.
En el caso de disposiciones de bienes, al importe total de ganancia presunta determinado con base en los porcentajes
expresados en el inciso b) del primer párrafo del artículo 76 de la ley, se le restarán los importes que el tercero haya pagado en
el mismo período fiscal con motivo del uso o goce de los bienes dispuestos.
Los porcentajes a que se refiere dicho inciso b) se calcularán sobre el valor de plaza del bien respectivo determinado, por
primera vez, a la fecha de la respectiva disposición y, posteriormente, al inicio de cada ejercicio fiscal durante el transcurso de
la disposición. El valor de plaza del bien deberá surgir, en el caso de inmuebles, de una constancia emitida y suscripta por un
corredor público inmobiliario matriculado ante el organismo que tenga a su cargo el otorgamiento y control de las matrículas en
cada ámbito geográfico del país, pudiendo suplirse por la emitida por una entidad bancaria perteneciente al Estado Nacional o
Provincial o a la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.
Tratándose de bienes muebles el valor deberá surgir de un informe de valuador independiente, en los términos del artículo 284
de la ley 27430. Las entidades u organismos que otorgan y ejercen el control de la matrícula de profesionales habilitados para
realizar valuaciones de bienes deberán proporcionar a la Administración Federal de Ingresos Públicos el listado de los referidos
profesionales en los términos que esta última determine.
La imputación de intereses y ganancias, presuntos, dispuesta por el primer párrafo del artículo 76 de la ley, cesará cuando
opere la devolución de los fondos o bienes, oportunidad en la que se considerará que ese hecho implica, en el momento en que
se produzca, la cancelación del préstamo respectivo con más los intereses y ganancias, devengados, capitalizados o no,
generados por la disposición de fondos o bienes respectiva.
La imputación de intereses y ganancias presuntos no procederá cuando la disposición de fondos o bienes se hubiera efectuado
aplicando tasas o ganancias inferiores a las previstas en el tercer párrafo del presente artículo y en el inciso b) del primer
párrafo del artículo 76 de la ley, respectivamente, y pudiera demostrarse que las operaciones de disposición fueron realizadas en
condiciones de mercado como entre partes independientes. A tales efectos, la empresa deberá presentar, en los términos y con
los requisitos que disponga la Administración Federal de Ingresos Públicos, un informe suscripto por contador público
independiente en el que se detallen, dependiendo de la operación de que se trate, las razones que fundamenten el cumplimiento
de tales condiciones.
 116

Tampoco procederá la imputación a que se refiere el párrafo anterior en los casos de las transacciones contempladas en el
tercer párrafo del artículo 16 de la ley, así como en las actividades en que intervenga un establecimiento permanente conforme
lo previsto en su cuarto párrafo.
En los casos de presunción de puesta a disposición de dividendos y utilidades a que se refiere el artículo 50 de la ley, serán
aplicables las disposiciones de su artículo 76, sobre los importes de fondos o valores de plaza de bienes dispuestos, en la
medida que estos superen el monto de las utilidades acumuladas que menciona el segundo párrafo de aquel artículo.
En el supuesto que la disposición de fondos o bienes de que trata este artículo suponga una liberalidad de las contempladas en
inciso i) del artículo 92 de la ley, el importe de los fondos o el valor impositivo de los bienes dispuestos, no serán deducibles a
efectos de la liquidación del impuesto, por parte de la empresa que efectuó la disposición, no dando lugar al cómputo de
intereses y ganancias presuntos.
L.: 73; 76; 94

Compensación de quebrantos por sociedades, asociaciones y empresas unipersonales

Art. 170(1) - De acuerdo con lo previsto en el tercer párrafo del artículo 54 de la ley, los quebrantos allí referidos no se
atribuirán a los socios, asociados, único dueño o fiduciantes que revistan la calidad de beneficiarios, y deberán ser compensados
por la sociedad, asociación o empresa, así como por los fideicomisos contemplados en el inciso c) del artículo 53 de la ley, con
ganancias netas generadas de la misma fuente y que provengan de igual tipo de operaciones de acuerdo con lo dispuesto por los
artículos 65 y 25 del citado texto legal.
L.: 25; 48; 49; 53; 54; 65; 80; 81/DR 173; 174

Máquinas tragamonedas y slots

Art. 171(6) - A los fines de lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 73 de la ley, se considerarán máquinas electrónicas
de juegos de azar y/o apuestas automatizadas de resolución inmediata a las máquinas tragamonedas o slots. Los gastos
vinculados con su explotación solo serán deducibles de las ganancias derivadas de esas actividades.
L.: 73

REORGANIZACIÓN DE SOCIEDADES Y EMPRESAS

Definiciones. Requisitos
Art. 172 - A los fines de lo dispuesto en el artículo 80 de la ley debe entenderse por:
a) fusión de empresas: cuando dos (2) o más sociedades se disuelven, sin liquidarse, para constituir una nueva o cuando una
ya existente incorpora a otra u otras que, sin liquidarse, son disueltas, siempre que por lo menos, en el primer supuesto, el
ochenta por ciento (80%) del capital de la nueva entidad al momento de la fusión corresponda a los titulares de las
antecesoras; en el caso de incorporación, el valor de la participación correspondiente a los titulares de la o las sociedades
incorporadas en el capital de la incorporante será aquel que represente por lo menos el ochenta por ciento (80 %) del capital
de la o las incorporadas;
b) escisión o división de empresas: cuando una sociedad destina parte de su patrimonio a una sociedad existente o participa
con ella en la creación de una nueva sociedad o cuando destina parte de su patrimonio para crear una nueva sociedad o
cuando se fracciona en nuevas empresas jurídica y económicamente independientes, siempre que, al momento de la escisión
o división, el valor de la participación correspondiente a los titulares de la sociedad escindida o dividida en el capital de la
sociedad existente o en el del que se forme al integrar con ella una nueva sociedad, no sea inferior a aquel que represente por
lo menos el ochenta por ciento (80%) del patrimonio destinado a tal fin o, en el caso de la creación de una nueva sociedad o
del fraccionamiento en nuevas empresas, siempre que por lo menos el ochenta por ciento (80%) del capital de la o las nuevas
entidades, considerados en conjunto, pertenezcan a los titulares de la entidad predecesora. La escisión o división importa en
todos los supuestos la reducción proporcional del capital;
c) conjunto económico: cuando el ochenta por ciento (80%) o más del capital social de la entidad continuadora pertenezca al
dueño, socios o accionistas de la empresa que se reorganiza. Además, estos deberán mantener individualmente en la nueva
sociedad, al momento de la transformación, no menos del ochenta por ciento (80%) del capital que poseían a esa fecha en la
entidad predecesora.
En los casos contemplados en los incisos a) y b) del párrafo precedente deberán cumplirse, en lo pertinente, la totalidad de los
requisitos que se enumeran a continuación:
I) Que a la fecha de la reorganización, las empresas que se reorganizan se encuentren en marcha: se entenderá que tal
condición se cumple, cuando se encuentren desarrollando las actividades objeto de la empresa o, cuando habiendo cesado
estas, el cese se hubiera producido dentro de los dieciocho (18) meses anteriores a la fecha de la reorganización.
II) Que continúen desarrollando por un período no inferior a dos (2) años, contados a partir de la fecha de la reorganización,
alguna de las actividades de la o las empresas reestructuradas u otras vinculadas con aquellas -permanencia de la explotación
dentro del mismo ramo-, de forma tal que los bienes y/o servicios que produzcan y/o comercialicen la o las empresas
continuadoras posean características esencialmente similares a los que producían y/o comercializaban la o las empresas
antecesoras.
 117

III) Que las empresas hayan desarrollado actividades iguales o vinculadas durante los doce (12) meses inmediatos anteriores
a la fecha de la reorganización o a la de cese, si este se hubiera producido dentro del término establecido en el apartado I)
precedente o, en ambos casos, durante el lapso de su existencia, si este fuera menor.
Se considerará como actividad vinculada a aquella que coadyuve o complemente un proceso industrial, comercial o
administrativo, o que tienda a un logro o finalidad que guarde relación con la otra actividad (integración horizontal y/o
vertical).
IV) Que la reorganización se comunique a la Administración Federal de Ingresos Públicos y se cumplan los requisitos
necesarios dentro del plazo que esta determine.
A los efectos precedentes se entenderá por fecha de la reorganización, la del comienzo por parte de la o las empresas
continuadoras, de la actividad o actividades que desarrollaban la o las antecesoras.
Para que la reorganización de que trata este artículo tenga los efectos impositivos previstos, deberán cumplimentarse los
requisitos de publicidad e inscripción establecidos en la ley general de sociedades 19550, t.o. 1984 y sus modificaciones.
Las disposiciones del presente artículo serán también aplicables, en lo pertinente, a los casos de reorganización de empresas o
explotaciones unipersonales.
L.: 80; 81/DR: 173 a 175/RG (AFIP) 2513

Traslado de derechos y obligaciones a entidades continuadoras

Art. 173 - El traslado de los derechos y obligaciones a las entidades continuadoras a que se refiere el artículo 81 de la ley, se
ajustará a las normas siguientes:
a) en los casos previstos especialmente en el artículo antes mencionado, las empresas continuadoras gozarán de los atributos
impositivos que, de acuerdo con la ley y este reglamento, poseían las empresas reorganizadas, en proporción al patrimonio
transferido;
b) el saldo de ajuste por inflación positivo a que se refiere el apartado 2) del artículo 81 de la ley, es el constituido por la parte
del ajuste por inflación positivo que la empresa antecesora hubiera diferido de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 98 de
la ley de impuesto a las ganancias, texto según decreto 450 del 31 de marzo de 1986 y sus modificaciones, y que, con arreglo
a lo establecido en este, no hubiera debido imputarse a ejercicios cerrados hasta el momento de la reorganización;
c) en el caso de escisión o división de empresas, los derechos y obligaciones impositivos se trasladarán en función de los
valores de los bienes transferidos.
Asimismo deberá comunicarse a la Administración Federal de Ingresos Públicos el ejercicio de la opción a que se refiere el
penúltimo párrafo del artículo 81 de la ley y solicitarse su autorización en los casos previstos en el último párrafo de dicho
artículo.
L.: 81/DR: 174/RG (AFIP) 2513

Cambio o abandono de la actividad

Art. 174 - Cuando se hayan reorganizado empresas bajo el régimen previsto en el artículo 80 de la ley, el cambio o abandono
de la actividad dentro de los dos (2) años contados desde la fecha de la reorganización -comienzo por parte de la o las empresas
continuadoras de la actividad o actividades que desarrollaban la o las antecesoras-, producirá los siguientes efectos:
a) si se trata de fusión de empresas, procederá la rectificación de las declaraciones juradas que se hubiesen presentado, con la
modificación de todos aquellos aspectos en los cuales hubiera incidido la aplicación del mencionado régimen;
b) si se trata de escisión o división de empresas, la o las entidades que hayan incurrido en el cambio o abandono de las
actividades, deberán presentar o rectificar las declaraciones juradas, con la aplicación de las disposiciones legales que
hubieran correspondido, si la operación se hubiera realizado al margen del mencionado régimen.
En estos casos la Administración Federal de Ingresos Públicos establecerá la forma y plazo en que deberán presentarse las
declaraciones juradas a que se ha hecho referencia.
L.: 80/RG (AFIP) 2513

Cumplimiento de condiciones y requisitos

Art. 175(16) - Para que la reorganización de sociedades, fondos de comercio, empresas y explotaciones a que se refieren los
artículos 80 de la ley y 172 de este reglamento, tenga los efectos impositivos previstos, el o los titulares de la o las empresas
antecesoras deberán mantener, durante un lapso no inferior a dos (2) años contados desde la fecha de la reorganización, un
importe de participación no menor al que debían poseer a esa fecha en el capital de la o las entidades continuadoras.
Los quebrantos impositivos acumulados no prescriptos y las franquicias impositivas pendientes de utilización, originadas en el
acogimiento a regímenes especiales de promoción, a que se refieren, respectivamente, los incisos 1) y 5) del artículo 81 de la
ley solo serán trasladables a la o las empresas continuadoras, cuando los titulares de la o de las empresas antecesoras,
cumplimenten las condiciones y requisitos establecidos en el artículo 80 de la ley y en este decreto reglamentario.
La falta de cumplimiento de las condiciones y requisitos establecidos en los párrafos precedentes, dará lugar a los efectos
indicados en los artículos 80 de la ley y 174 de este reglamento.
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L.: 80; 81/DR: 172; 174

Plazos especiales para el pago del impuesto

Art. 176 - En los casos de ventas y transferencias de fondos de comercio a que se refiere el séptimo párrafo del artículo 80 de
la ley, la Administración Federal de Ingresos Públicos podrá otorgar a pedido del contribuyente plazos especiales para el pago
del impuesto que no excederán de cinco (5) años -con o sin fianza- con más los intereses y la actualización prevista en la ley
11683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones, considerando la forma y tiempo convenidos para el cobro del crédito.
Las disposiciones de este artículo serán de aplicación en tanto se cumplimenten, de corresponder, los requisitos de publicidad
e inscripción previstos en la ley 11867.
L.: 80

CAPÍTULO V

GANANCIAS DE LA CUARTA CATEGORÍA

INGRESOS DEL TRABAJO PERSONAL EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA Y OTRAS RENTAS

REMUNERACIÓN BRUTA Y REMUNERACIÓN Y/O HABER BRUTO

Art. 176.1(43) (45) - Entiéndase por “remuneración bruta” y por “remuneración y/o haber bruto”, a los fines de lo
dispuesto en los incisos x) y z) del artículo 26 de la ley y en el último párrafo del inciso c) del artículo 30 de la ley, según
corresponda, a la suma de todos los importes que se perciban mensualmente, en dinero o en especie, cualquiera sea su
denominación, tengan o no carácter remuneratorio, a los fines de la determinación de los aportes y contribuciones al Sistema
Integrado Previsional Argentino (SIPA) o regímenes provinciales o municipales análogos y estén gravados, no gravados o
exentos por el impuesto. El único concepto que no deberá considerarse, conforme lo dispuesto en el último párrafo del inciso
c) del artículo 30 de la ley, al efecto de lo normado en dichos artículos e incisos, es el Sueldo Anual Complementario.
Lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso x) y en el inciso z), ambos del artículo 26 de la ley, solo resultará de aplicación
en la medida en que el promedio de la “remuneración bruta” mensual o “remuneración y/o haber bruto” mensual,
respectivamente, del período fiscal anual no supere los montos establecidos en dichos incisos. La exención del Sueldo Anual
Complementario no podrá exceder el importe que resulte de determinarlo de conformidad con la remuneración indicada en el
inciso z) del artículo 26 de la ley del impuesto.
En lo que respecta al incremento de la deducción establecido en la primera parte del penúltimo párrafo del inciso c) del
artículo 30 de la ley, este deberá computarse en cada período mensual en el que la remuneración y/o haber bruto mensual no
exceda el importe allí establecido, definido conforme el primer párrafo del presente artículo.
La deducción indicada en la segunda parte del penúltimo párrafo del inciso c) del artículo 30 de la ley se establecerá de
manera progresiva en una magnitud que, entre otras cuestiones, determine que la inclusión del Sueldo Anual Complementario
que perciban los sujetos comprendidos en el tramo de remuneración y/o haber bruto allí mencionado, logre una adecuada
aplicación de las disposiciones reseñadas, evitando neutralizar los beneficios derivados de la política económica y salarial
previstos en la Ley N° 27.617. Esta deberá computarse en cada período mensual en que el importe de la remuneración y/o
haber bruto mensual esté comprendido en el citado tramo.
La deducción a la que se refieren los dos (2) párrafos anteriores también deberá considerarse en el supuesto en que, en el
período fiscal, el promedio de la remuneración y/o haber bruto mensual, arrojara un monto inferior o igual al tramo que
correspondiere de acuerdo con lo establecido en el penúltimo párrafo del inciso c) del artículo 30 de la ley.
La Administración Federal de Ingresos Públicos deberá dictar las normas complementarias destinadas a implementar el
beneficio de este artículo, instituyendo las pautas que deberá utilizar el agente de retención para la liquidación del gravamen.
Art. 176.2(43) (45) - El empleador será responsable en su carácter de agente de retención del adecuado cumplimiento de las
disposiciones de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 2019 y sus modificaciones y normas reglamentarias,
resultando pasible, en su defecto, de las sanciones previstas en la Ley N° 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones
-en su caso- por el Régimen Penal Tributario.

Compensaciones en especie
Art. 177 - A los efectos de lo establecido en el tercer párrafo del artículo 82 de la ley, debe entenderse por compensaciones en
especie, todas aquellas prestaciones a las que hace referencia el primer párrafo del artículo 111 de la ley y las que bajo
cualquier denominación, como ser alimentos, etcétera, fueren susceptibles de ser estimadas en dinero.
Tratándose de compensaciones consistentes en opciones de compra de acciones de la sociedad o de otra perteneciente al
grupo, la diferencia entre el costo de adquisición y el valor de cotización o, en su defecto, del valor patrimonial proporcional al
momento del ejercicio de la opción, se considerará ganancia de la cuarta categoría.
L.: 82

Sueldos y remuneraciones recibidos del o en el extranjero

Art. 178 - Los sueldos o remuneraciones recibidos del o en el extranjero en virtud de actividades realizadas dentro del
territorio de la República Argentina están sujetos al gravamen.
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L.: 5; 13; 82/DR: 56

Honorarios del consejo de vigilancia y de los órganos de administración

Art. 179 - A los efectos de lo dispuesto en el inciso f) del artículo 82 de la ley, también se considerarán comprendidos en este,
los honorarios de los miembros del consejo de vigilancia, y del órgano de administración de las sociedades anónimas
simplificadas establecidas por la ley 27349 y sus modificaciones(2).
L.: 82
Sumas generadas por desvinculaciones laborales
Art. 180(17) - Quedan comprendidas en las previsiones del segundo párrafo del artículo 82 de la ley, las sumas que se
generen con motivo de la desvinculación laboral de empleados que se desempeñen en cargos directivos y ejecutivos de
empresas públicas y privadas que reúnan en forma concurrente las siguientes condiciones:
a) hubieren ocupado o desempeñado efectivamente, en forma continua o discontinua, dentro de los doce (12) meses
inmediatos anteriores a la fecha de la desvinculación, cargos en directorios, consejos, juntas, comisiones ejecutivas o de
dirección, órganos societarios asimilables, o posiciones gerenciales que involucren la toma de decisiones o la ejecución de
políticas y directivas adoptadas por los accionistas, socios u órganos antes mencionados; y
b) cuya remuneración bruta mensual tomada como base para el cálculo de la indemnización prevista por la legislación
laboral aplicable supere en al menos quince (15) veces el salario mínimo, vital y móvil vigente a la fecha de la
desvinculación.
Empresas públicas. Alcance
Art. 181(18) - Las empresas públicas a que se refiere el segundo párrafo del artículo 82 de la ley son las comprendidas en el
inciso b) del artículo 8 de la ley 24156 y sus modificaciones o en normas similares dictadas por las provincias, la Ciudad
Autónoma de Buenos Aires y las municipalidades.

Transporte de larga distancia

Art. 182(6) - A los fines de lo dispuesto en el quinto párrafo del artículo 82 de la ley, la actividad de transporte de larga
distancia -definida en los términos que al respecto prevea la autoridad con competencia en esa materia- comprende a la
conducción de vehículos utilizados para el desarrollo del transporte terrestre, acuático o aéreo.
Lo previsto en el sexto párrafo del citado artículo 82 resultará de aplicación para la actividad de transporte automotor de
cargas de larga distancia, llevada a cabo en el marco del Convenio Colectivo de Trabajo Nº 40 del 1º de enero de 1989 y sus
modificaciones, o aquel que lo sustituya en el futuro.(47)
L.: 82

Material didáctico
Art. 183(6) - Las sumas abonadas al personal docente en concepto de adicional por material didáctico previstas en el sexto
párrafo del artículo 82 de la ley, serán consideradas ganancias no gravadas hasta el importe equivalente al cuarenta por ciento
(40%) de la ganancia no imponible establecida en el inciso a) del primer párrafo del artículo 30 de la norma legal.
L.: 82

Venta y reemplazo
Art. 184(1) - Las normas de los artículos 70 y 71 de la ley, y 158 y 159 de este reglamento, son también de aplicación para los
contribuyentes que obtengan ganancias de la cuarta categoría, en tanto los resultados provenientes de la enajenación de los
bienes reemplazados se encuentren alcanzados por el presente gravamen, con excepción del caso de inmuebles sujetos al
impuesto cedular contemplado en el artículo 99 de la ley.
L.: 70; 71/DR: 158; 159

Cancelación de créditos
Art. 185 - Los beneficios obtenidos a raíz de la transferencia de bienes recibidos en cancelación de créditos originados por el
ejercicio de las actividades comprendidas en los incisos f) y g) del artículo 82 de la ley, constituyen ganancias generadas
indirectamente por el ejercicio de estas, comprendidas en el apartado 1) del artículo 2 del referido texto legal, siempre que entre
la fecha de adquisición y la de transferencia no hayan transcurrido más de dos (2) años.
L.: 2; 82

Transferencia de bienes. Ganancia bruta

Art. 186 - Cuando se transfieran bienes muebles amortizables y en los casos previstos en el artículo anterior, la ganancia bruta
obtenida se establecerá aplicando los artículos 62 a 69 de la ley, según proceda de acuerdo con la naturaleza del bien
transferido.
L.: 2; 62 a 69

CAPÍTULO VI
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DE LAS DEDUCCIONES

PRORRATEO DE GASTOS
Art. 187(1) - La proporción de gastos a que se refiere el artículo 83 de la ley no será de aplicación respecto de las sumas
alcanzadas por la exención prevista en el inciso k) del artículo 26 de la ley.
L.: 23; 83
L: 188 GASTOS CAUSÍDICOS
Art. 188 - Los gastos causídicos, en cuanto constituyan gastos generales ordinarios de la actividad del contribuyente,
necesarios para obtener, mantener y conservar ganancias, son deducibles en el balance impositivo.
En caso contrario solo serán deducibles parcialmente y en proporción a las ganancias obtenidas dentro del total percibido en el
juicio.
No son deducibles los incurridos con motivo de juicios sucesorios (salvo los impuestos que graven la transmisión gratuita de
bienes), sin perjuicio de su consideración como costo de los bienes que se hubieren adquirido.
L.: 23; 83

DEDUCCIONES GENERALES

Imputación
Art. 189(4) - Las deducciones que autorizan los artículos 29 y 85 de la ley y todas aquellas que no correspondan a una
determinada categoría de ganancias, deberán imputarse de acuerdo con el procedimiento establecido por el artículo 74 de este
reglamento para la compensación de quebrantos del ejercicio.
A los fines de la determinación de la ganancia neta mencionada en el tercer párrafo del artículo 94 de la ley, se podrá
deducir, de corresponder, el remanente no utilizado de las deducciones que autorizan los artículos 29, 30 y 85 que se hubieran
computado contra las rentas sujetas a la escala del primer párrafo del citado artículo 94.(3)
L.: 29; 85/DR: 74

Intereses
Art. 190 - En los casos de los sujetos comprendidos en los incisos a), b), c), d), e) y en el último párrafo del artículo 53 de la
ley, la deducción prevista en el inciso a) del artículo 85 del mismo texto legal, cuando posean distintos bienes y parte de estos
produzcan ganancias exentas y/o no gravadas, se deducirá del conjunto de los beneficios sujetos al gravamen, la proporción de
intereses que corresponda a la ganancia gravada con respecto al total de la ganancia (gravada, exenta y no gravada). A los
efectos de determinar esta proporción no se computará la ganancia de fuente extranjera.(5)
Cuando no existan ganancias exentas, se admitirá que los intereses se deduzcan de una de las fuentes productoras de
ganancias, siempre que con ello no se altere el resultado final de la liquidación.
L.: 85/DR: 191 a 200

Intereses. Utilización de otros índices

Art. 191 - No obstante lo expuesto en el artículo anterior, la Administración Federal de Ingresos Públicos podrá autorizar, a
pedido del contribuyente, la utilización de otros índices, cuando el procedimiento indicado en el mismo no refleje
adecuadamente la incidencia de los intereses.
L.: 85/DR: 190

Colocaciones de deuda financiera realizada bajo la par

Art. 192(1) - Los intereses a que se refiere el cuarto párrafo del inciso a) del artículo 85 de la ley comprenden, asimismo, los
descuentos que se devenguen con motivo de colocaciones de deuda financiera que se hubieren realizado bajo la par. A los fines
de lo dispuesto en ese párrafo, el monto anual a considerar es de pesos un millón ($ 1.000.000).
L.: 85/DR: 190

Realidad económica. Deuda financiera encubierta

Art. 193(1) - Cuando la realidad económica indique que una deuda financiera ha sido encubierta a través de la utilización de
formas no apropiadas a su verdadera naturaleza, los intereses generados por esa deuda también deberán incluirse en la
limitación prevista en el cuarto párrafo del inciso a) del artículo 85 de la ley.
L.: 85/DR: 190

Intereses. Ganancia neta del ejercicio y amortizaciones

Art. 194(1) - A los fines de lo dispuesto en el cuarto párrafo del inciso a) del artículo 85 de la ley, la “ganancia neta del
ejercicio” es la “sujeta a impuesto”, determinada conforme las disposiciones de la ley de impuesto a las ganancias, antes de
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deducir los intereses, actualizaciones y diferencias de cambio a que se refiere el anteúltimo párrafo de ese inciso y los
quebrantos acumulados correspondientes al inicio del ejercicio;(2) en tanto, las “amortizaciones” son las deducibles conforme
lo prevé el inciso f) de su artículo 86.
L.: 85/DR: 190

Intereses. Limitación
Art. 195(1) - La limitación contenida en el cuarto párrafo del inciso a) del artículo 85 de la ley aplica con respecto a los
intereses, actualizaciones y diferencias de cambio devengados en el primer ejercicio iniciado a partir del 1 de enero de 2018,
aunque se tratara de pasivos financieros existentes al cierre del ejercicio inmediato anterior a aquel.
L.: 85/DR: 190

Intereses. Excedente
Art. 196(1) - El excedente al que se refiere el quinto párrafo del inciso a) del artículo 85 de la ley será el acumulado durante
los tres (3) ejercicios que cierren con posterioridad al iniciado a partir del 1 de enero de 2018, incluyendo este último. A estos
fines deberá considerarse, en primer término, el excedente del ejercicio de mayor antigüedad.
L.: 85/DR: 190

Intereses. Cómputo en ejercicios futuros

Art. 197(1) - A los fines del cómputo de los intereses al que alude el sexto párrafo del inciso a) del artículo 85 de la ley, se
deducirán, en primer término, aquellos correspondientes a los ejercicios fiscales de mayor antigüedad.
L.: 85/DR: 190

Intereses activos
Art. 198(1) - Los intereses activos a que se refiere el cuarto apartado del séptimo párrafo del inciso a) del artículo 85 de la ley
son los devengados en cada ejercicio fiscal por activos financieros.
L.: 85/DR: 190

Grupo económico
Art. 199(1) - El sujeto local forma parte de un “grupo económico”, a los fines de lo previsto en el quinto apartado del séptimo
párrafo del inciso a) del artículo 85 de la ley, cuando al menos el ochenta por ciento (80%) de su patrimonio pertenece -en
forma directa o indirecta- a un mismo titular, residente o no en el país, siempre que esa titularidad se mantenga durante el lapso
en que aquella entidad adeude las sumas que generan los intereses y conceptos similares deducibles.
El ratio mencionado en el referido quinto apartado deberá estar respaldado por un informe especial que tendrá que ser emitido
y suscripto por contador público independiente del país. La Administración Federal de Ingresos Públicos dictará la normativa
que resulte pertinente a los fines de dar cumplimiento a lo dispuesto en este párrafo.
L.: 85/DR: 190

Intereses sobre los que se hubiera tributado el impuesto

Art. 200(1) - La exclusión prevista en el sexto apartado del séptimo párrafo del inciso a) del artículo 85 de la ley, será de
aplicación en el ejercicio por el cual se pagan los intereses, diferencias de cambio y/o actualizaciones cuando hubieren sido
incluidos en la declaración jurada de sujetos residentes en el país como ganancia gravada y el impuesto determinado de estos
fuera igual o superior al monto que surja de aplicar la alícuota prevista en el inciso a) del artículo 73 de la ley a las sumas que
fueran deducibles para el sujeto que los paga.
Cuando el beneficiario no sea residente en el país, la referida exclusión será de aplicación en la medida que los intereses,
actualizaciones y descuentos que se paguen y que conformen la base de cálculo de los conceptos deducibles, estén sujetos a
retención del impuesto con carácter de pago único y definitivo, aun cuando la retención a aplicar se encuentre limitada o no sea
procedente por resultar de aplicación un convenio para evitar la doble imposición en vigor entre la República Argentina y el
país de residencia del beneficiario del interés.
La exclusión no comprende las diferencias de cambio que devenguen deudas en moneda extranjera, no sujetas a retención del
impuesto, las que estarán sujetas, de corresponder, a la limitación dispuesta en el cuarto párrafo del mencionado inciso a) del
artículo 85(2).
L.: 85/DR: 190

Primas de seguro para casos de muerte

Art. 201(1) - Las primas de seguros de vida que cubran riesgo de muerte y de los seguros mixtos -tanto la parte que cubra el
riesgo de muerte como la destinada al ahorro- serán deducibles por parte de los tomadores y asegurados en la medida en que
cada uno soporte el cargo del pago, hasta el límite máximo anual que se fije. Los excedentes de ese límite, al cabo de la
vigencia del respectivo contrato de seguro, no podrán deducirse en períodos fiscales siguientes. Se entenderá que el asegurado
 122

soporta ese cargo, entre otros supuestos, si el pago de la prima por parte del tomador implica la existencia para el asegurado
de una remuneración sujeta al impuesto(2).
Cuando se trate de seguros para casos de muerte, en ningún caso formarán parte del importe deducible las primas que se
destinen a coberturas de riesgos que no fueran el de muerte, con excepción de aquellas cláusulas adicionales que cubran riesgos
de invalidez total y permanente, ya sea por accidente o enfermedad, de muerte accidental o desmembramiento, o de
enfermedades graves.
Las primas mencionadas en los párrafos anteriores, devueltas en caso de anulación del seguro, deberán ser gravadas, en la
medida en que se hubiere efectuado su deducción, en el período fiscal en que tenga lugar la rescisión del contrato y se perciban
los respectivos importes.
En los seguros mixtos y/o de vida con capitalización y ahorro, la parte de la prima destinada a ahorro o capitalización que se
deduzca en cada año fiscal, deberá gravarse en el ejercicio fiscal que se perciba el capital acumulado, con motivo del rescate
anticipado, parcial o total. A esos efectos, deberá entenderse por rescate anticipado el producido con anterioridad a la fecha de
vencimiento estipulada en la póliza en la que se cumplan las condiciones necesarias para que, no habiendo fallecido el
asegurado, este pueda acceder al capital asegurado, sea en forma total o a través del cobro de una renta vitalicia. La devolución
a que se refiere el presente párrafo no aplicará si los fondos rescatados son invertidos, en el lapso de quince (15) días hábiles
siguientes al del rescate, en un seguro similar con otra compañía de seguros autorizada por la Superintendencia de Seguros de la
Nación, organismo descentralizado en el ámbito de la Secretaría de Finanzas del Ministerio de Hacienda.
Similar tratamiento al de los párrafos anteriores, de corresponder, deberá aplicarse en los casos de las sumas destinadas a la
adquisición de las cuotapartes de fondos comunes de inversión a que se refiere el segundo párrafo del inciso b) del artículo 85
de la ley. Las disposiciones del párrafo anterior, referidas al rescate anticipado, serán de aplicación cuando se produzca el
rescate de las referidas cuotapartes con anterioridad al plazo fijado por la Comisión Nacional de Valores. La devolución a
que se refiere el párrafo anterior no aplicará si los fondos rescatados son invertidos, en el lapso de quince (15) días hábiles
siguientes al del rescate, en otro fondo común de inversión comprendido en el segundo párrafo del inciso b) del artículo 85 de
la ley(13).
La gravabilidad, en caso de rescates anticipados de fondos deducidos a que se refiere el presente artículo, no aplicará si esos
rescates ocurrieran como consecuencia de acontecimientos que otorgaran derecho a rescate (fallecimiento, incapacidad total,
enfermedades graves, etcétera), conforme lo determinen la Administración Federal de Ingresos Públicos, la Comisión
Nacional de Valores y/o la Superintendencia de Seguros de la Nación.(3)
L.: 85

Donaciones
Art. 202 - El cómputo de las donaciones a que se refiere el inciso c) del artículo 85 de la ley, será procedente siempre que las
entidades e instituciones beneficiarias hayan sido, cuando así corresponda, reconocidas como entidades exentas por la
Administración Federal de Ingresos Públicos, y en tanto se cumplan los requisitos que esta disponga y los que se establecen en
el mencionado inciso.
Las donaciones referidas precedentemente, que no se efectúen en dinero efectivo, serán valuadas de la siguiente forma:
a) bienes muebles e inmuebles, amortizables y no amortizables, bienes intangibles, acciones, cuotas o participaciones
sociales, cuotas partes de fondos comunes de inversión, títulos públicos, otros bienes, excepto bienes de cambio: por el valor
que resulte de aplicar las normas previstas en los artículos 62 a 67, 69 y 185 de la ley. En el supuesto de tratarse de bienes
actualizables, el mecanismo de actualización será el previsto, en su caso, en los artículos antes mencionados, correspondiendo
tomar como fecha límite de esta, el mes en que fue realizada la donación, inclusive;
b) bienes de cambio: por el costo efectivamente incurrido.
A los fines de la determinación del límite del cinco por ciento (5%) a que se refiere el inciso c) del artículo 85 de la ley, los
contribuyentes aplicarán dicho porcentaje sobre las ganancias netas del ejercicio que resulten antes de deducir el importe de la
donación, el de los conceptos previstos en los incisos f) y g) del mismo artículo, el de los quebrantos de años anteriores y,
cuando corresponda, las sumas a que se refiere el artículo 30 de la ley.
Las sociedades a que se refiere el inciso b) del artículo 53 de la ley no deberán computar para la determinación del resultado
impositivo el importe de las donaciones efectuadas, excepto que hubieren ejercido la opción a que se refiere el punto 8 del
inciso a) del artículo 73 de la ley. En caso de que no proceda tal excepción, dicho importe será computado por los socios en sus
respectivas declaraciones juradas individuales del conjunto de ganancias, en proporción a la participación que les corresponda
en los resultados sociales. En todos los casos, los responsables mencionados tendrán en cuenta, a los efectos de la
determinación del límite del cinco por ciento (5%), las normas que se establecen en el tercer párrafo de este artículo.(5)
Las donaciones que se efectúen a las empresas formadas por capitales de particulares e inversiones del Estado Nacional o
Provincial, de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires o de las municipalidades, solo serán computables con arreglo a la
proporción que corresponda a dichas inversiones.
L.: 85

Actividad de asistencia social

Art. 203(1) - A los fines de lo dispuesto en el apartado 1 del inciso c) del artículo 85 de la ley, se entiende que la “actividad de
asistencia social” comprende a aquellas acciones o proyectos que tiendan:
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a) a promover la integración social mediante la protección integral de derechos de la infancia, de la juventud, de la tercera
edad y de género;
b) al desarrollo de comunidades sostenibles;
c) a la capacitación vinculada a la economía social, de oficios y saberes populares;
d) al fortalecimiento institucional de organizaciones de la sociedad civil y comunitarias destinadas a la asistencia de la
población;
e) al desarrollo territorial e infraestructura social urbana y rural;
f) a la prevención y asistencia de las adicciones;
g) a la seguridad alimentaria; y
h) a toda otra acción o actividad que fomente el desarrollo humano, bregando por el mejoramiento de la calidad de vida de
personas en riesgo o situación de vulnerabilidad.
La Administración Federal de Ingresos Públicos podrá requerir la información que estime necesaria a los fines de asegurar el
correcto cumplimiento de las disposiciones del inciso c) del artículo 85 de la ley.
L.: 30; 85

Deducción por pago de locación de inmuebles destinados a casa habitación

Art. 204(6) - A los fines de la deducción prevista en el inciso h) del artículo 85 de la ley, en el caso de que la locación
involucre a varios locatarios, el importe total a deducir por todos estos no podrá superar el cuarenta por ciento (40%) de las
sumas pagadas en concepto de alquiler y hasta el límite del monto previsto en el inciso a) del primer párrafo del artículo 30 de
la ley.
L.: 30 a); 85 h)
Art. 204 bis (48) - Los servicios con fines educativos a los que se refiere el inciso j) del artículo 85 de la ley comprenden los
servicios prestados por establecimientos educacionales públicos y/o privados incorporados a los planes de enseñanza oficial y
reconocidos como tales por las respectivas jurisdicciones, referidos a la enseñanza en todos los niveles y grados contemplados
en dichos planes, y de postgrado para egresados de los niveles secundario, terciario o universitario, así como a los servicios
de refrigerio, de alojamiento y de transporte accesorios a los anteriores, prestados directamente por dichos establecimientos
con medios propios o ajenos.
Los servicios con fines educativos también incluyen a: (i) las clases dadas a título particular sobre materias incluidas en los
referidos planes de enseñanza oficial y cuyo desarrollo responda a estos, impartidas fuera de los establecimientos
educacionales aludidos en el párrafo anterior y con independencia de estos y (ii) las guarderías y jardines materno-infantiles.
Entiéndase como herramientas con fines educativos a los útiles escolares, los guardapolvos y los uniformes.
Tratándose de los hijos mayores de edad y hasta VEINTICUATRO (24) años, inclusive, que cursen estudios regulares o
profesionales de un arte u oficio, la deducción resultará procedente en la medida en que aquellos: (i) sean residentes en el país
en los términos del artículo 33 de la ley del impuesto y (ii) no tengan en el año ingresos netos -en los términos del artículo 100
de esta reglamentación- superiores al importe previsto en el inciso a) del primer párrafo del artículo 30 de la misma ley.
La deducción que autoriza el inciso j) del artículo 85 de la ley se sujetará a las pautas establecidas en los párrafos segundo y
siguientes del artículo 101 de esta reglamentación. En caso de verificarse lo previsto en el segundo párrafo in fine del citado
artículo 101, el importe total a deducir por los progenitores -sean de origen o no- no podrá exceder el límite del CUARENTA
POR CIENTO (40 %) del monto previsto en el inciso a) del primer párrafo del artículo 30 de la ley.

Deducciones especiales de las categorías primera, segunda, tercera y cuarta

Art. 205 - El importe de las pérdidas extraordinarias a que se refiere el inciso c) del artículo 86 de la ley, sufridas en bienes
muebles e inmuebles amortizables, se establecerá a la fecha del siniestro, de conformidad con las siguientes disposiciones:
a) bienes muebles: se aplicarán las normas del artículo 62 de la ley;
b) bienes inmuebles: se aplicarán las normas del artículo 63 de la ley.
En ambos casos será de aplicación el índice de actualización mencionado en el artículo 93 de la ley, de acuerdo con lo que
indique la tabla elaborada por la Administración Federal de Ingresos Públicos, para el mes al que corresponda la fecha del
siniestro.
Al monto de las pérdidas determinado de acuerdo con lo precedentemente establecido, se le restará el valor neto de lo salvado
o recuperable y el de la indemnización percibida, en su caso.
Si de esta operación resultara un beneficio, se procederá en la forma que se indica a continuación:
I) En el caso de que la indemnización percibida se destine total o parcialmente dentro del plazo de dos (2) años de producido
el siniestro, a reconstruir o reemplazar los bienes afectados por este, el beneficio o su parte proporcional se deducirá a los
efectos de la amortización del importe invertido en la reconstrucción o reemplazo de dichos bienes, salvo que el
contribuyente optare por computar el nuevo costo, en cuyo caso deberá incluir el beneficio en el balance impositivo.
De no efectuarse el reemplazo o iniciarse la reconstrucción dentro del plazo indicado, el beneficio se imputará al ejercicio
fiscal en cuyo transcurso haya vencido ese plazo o, en su caso, a aquel en que se hubiera desistido de realizar el reemplazo. El
importe respectivo deberá actualizarse aplicando el índice de actualización mencionado en el artículo 93 de la ley, referido al
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mes de cierre del ejercicio fiscal en que se determinó la utilidad afectada, según la tabla elaborada por la citada
Administración Federal para el mes de cierre del período fiscal en que corresponde imputar la ganancia.
La nombrada Administración Federal podrá ampliar el plazo de dos (2) años a pedido expreso de los interesados, cuando la
naturaleza de la reinversión lo justifique.
II) Si la indemnización percibida o parte de ella no se destinara a los fines indicados en el apartado I) precedente, el total del
beneficio o su parte proporcional, respectivamente, deberá incluirse en el balance impositivo del ejercicio en que se hubiera
hecho efectiva la indemnización.
Idéntico procedimiento al indicado precedentemente se aplicará para determinar el monto de las pérdidas originadas por
delitos de los empleados a que se refiere el inciso d) del artículo 86 de la ley, cuando su comisión hubiera afectado a inmuebles
o bienes muebles de explotación de los contribuyentes.
L.: 63; 86

Amortizaciones
Art. 206(1) - Las amortizaciones cuya deducción admite el inciso f) del artículo 86 de la ley, se deducirán anualmente a los
efectos impositivos, aun cuando el contribuyente no hubiera contabilizado importe alguno por ese concepto y cualquiera fuere
el resultado que arroje el ejercicio comercial.
L.: 85 a 88

Costo de bienes amortizables

Art. 207 - El costo original de los bienes amortizables comprende también los gastos incurridos con motivo de la compra o
instalación, excepto los intereses reales o presuntos contenidos en la operación.
Los intereses sobre el capital invertido no serán computados a los efectos de la fijación del costo.
L.: 86

Inmuebles
Art. 208 - A los efectos previstos en el último párrafo del artículo 87 de la ley, la prueba fehaciente relativa a la vida útil del
inmueble deberá ponerse a disposición de la Administración Federal de Ingresos Públicos, en la oportunidad y forma que esta
determine. Si a juicio de dicho organismo la prueba producida no fuera aceptable o resultara insuficiente, las diferencias de
impuesto que pudieran surgir a raíz de la consideración de la vida útil prevista en el citado artículo, deberán ingresarse, con más
las actualizaciones y accesorios que correspondan, en el tiempo y condiciones que aquel determine, sin perjuicio de las
sanciones que, en su caso, resultaren aplicables.
L.: 87

Intangibles
Art. 209 - La amortización prevista por el inciso e) del artículo 85 de la ley, solo procederá respecto de intangibles adquiridos
cuya titularidad comporte un derecho que se extingue por el transcurso del tiempo.
Con el fin de establecer las amortizaciones deducibles, el costo de adquisición de los referidos intangibles se dividirá por el
número de años que, legalmente, resulten amparados por el derecho que comportan. El resultado así obtenido será la cuota de
amortización deducible, resultando aplicable a efectos de su determinación y cómputo, en lo pertinente, las disposiciones
contenidas en los artículos 88 de la ley y 206 y 207 de este reglamento.
L.: 64; 85; 88/DR: 206; 207

Costo de intangibles
Art. 210 - En el caso de venta de bienes intangibles producidos por el vendedor, el costo computable estará dado por el
importe de los gastos efectuados para su obtención en tanto no hubieren sido deducidos impositivamente. Tales gastos se
actualizarán desde la fecha de realización hasta la fecha de venta.
L.: 64; 85; 88/DR: 209

Transferencias, ventas o fusiones de negocios

Art. 211 - En las transferencias, ventas o fusiones de negocios a que se refiere el artículo 80 de la ley por un valor global, la
Administración Federal de Ingresos Públicos podrá estimar la parte del precio que corresponda a los bienes amortizables y el
período que les resta de vida útil, a los efectos de establecer la cuota de amortización anual.
Si se asignaran valores a cada bien amortizable y estos fueran superiores a los corrientes en plaza a la fecha en que se produce
la circunstancia mencionada en el párrafo anterior, considerando el estado en que los bienes se encuentren, la citada
Administración Federal podrá estimarlos a los fines de la amortización impositiva.
L.: 80; 81; 87; 88
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Bienes adquiridos en moneda extranjera

Art. 212 - En los casos de adquisición de bienes de uso pagaderos en moneda extranjera, las diferencias de cambio que se
determinen por la revaluación anual de los saldos impagos y las que se produzcan entre la última valuación y el importe del
pago parcial o total de los saldos, incidirán en los ejercicios impositivos en que tales hechos tengan lugar.
L.: 72; 86; 88

DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA SEGUNDA CATEGORÍA

Art. 213(1) - Las deducciones autorizadas por el artículo 90 de la ley solo podrán ser computadas por las personas humanas
residentes en el país y sucesiones indivisas radicadas en su territorio, en tanto las regalías que las motivan no se obtengan
mediante sujetos comprendidos por los incisos b), c), d) y e) y en el último párrafo del artículo 53 o de empresas o
explotaciones unipersonales que les pertenezcan y que se encuentren comprendidas en las mismas disposiciones.
Asimismo, el cómputo de las deducciones a que se refiere el párrafo precedente quedará supeditado a la vinculación que
guarden con la obtención, mantenimiento o conservación de regalías encuadradas en la definición que proporciona el artículo
51 de la ley.
La deducción que contempla el inciso b) del citado artículo 90, también resultará computable cuando la regalía se origine en la
transferencia temporaria de los intangibles de duración limitada mencionados por la ley en el inciso e) de su artículo 85.
En los casos en que desarrollen habitualmente actividades de investigación, experimentación, etcétera, destinadas a obtener
bienes susceptibles de producir regalías, las personas humanas y sucesiones indivisas indicadas en el primer párrafo no podrán
hacer uso de las deducciones a que se refiere este artículo, debiendo aplicar las normas que rigen respecto de las ganancias
encuadradas en la tercera categoría.
L.: 51; 90

DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA TERCERA CATEGORÍA

Créditos dudosos e incobrables. Opción

Art. 214 - A los fines dispuestos en el inciso b) del artículo 91 de la ley, es procedente la deducción por castigos sobre
créditos dudosos e incobrables que tengan su origen en operaciones comerciales, pudiendo el contribuyente optar entre su
afectación a la cuenta de ganancias y pérdidas o a un fondo de previsión constituido para hacer frente a contingencias de esta
naturaleza. Una vez que el contribuyente hubiese optado por el sistema de previsión, su variación solo será posible previa
autorización de la Administración Federal de Ingresos Públicos.
L.: 91/DR: 215 a 217

Cálculo de la previsión
Art. 215 - Se considerarán previsiones normales las que se constituyan sobre la base del porcentaje promedio de quebrantos
producidos en los tres (3) últimos ejercicios -incluido el de la constitución del fondo-, con relación al saldo de créditos
existentes al inicio de cada uno de los ejercicios mencionados.
Los contribuyentes deberán imputar los malos créditos del ejercicio a esta previsión, sin perjuicio de su derecho de cargar los
resultados del ejercicio con los quebrantos no cubiertos con la previsión realizada.
Si la previsión arrojase un excedente sobre los quebrantos del ejercicio, el saldo no utilizado deberá incluirse entre los
beneficios impositivos. Igual inclusión deberá hacerse con relación a las sumas recuperadas sobre créditos ya castigados.
Liquidada la previsión normal del ejercicio en la forma indicada, se admitirá como deducción en el balance anual la previsión
correspondiente al nuevo ejercicio.
Cuando por cualquier razón no exista un período anterior a tres (3) años, la previsión podrá constituirse considerando un
período menor.
L.: 91/DR: 216; 217

Implantación de la previsión
Art. 216 - La previsión para malos créditos podrá implantarse, previa comunicación a la Administración Federal de Ingresos
Públicos, mediante la aplicación del porcentaje a que se refiere el artículo anterior sobre el saldo de créditos al final del
ejercicio. El importe correspondiente no se afectará al balance impositivo del ejercicio de implantación, pero será deducible, en
el supuesto de desistirse del sistema, en el año en que ello ocurra.
L.: 91/DR: 214; 215

Índices de incobrabilidad
Art. 217(19) - Cualquiera sea el método que se adopte para el castigo de los malos créditos, las deducciones de esta naturaleza
deberán justificarse y corresponder al ejercicio en que se produzcan, pudiendo deducirse los quebrantos por incobrabilidades
cuando se verifique alguno de los siguientes índices de incobrabilidad:
 126

a) Verificación del crédito en el concurso preventivo.

b) Declaración de la quiebra del deudor.
c) Desaparición fehaciente del deudor.
d) Iniciación de acciones judiciales tendientes al cobro.
e) Paralización manifiesta de las operaciones del deudor.
f) Prescripción.
En los casos en que, por la escasa significación de los saldos a cobrar, no resulte económicamente conveniente realizar
gestiones judiciales de cobranza, y en tanto no califiquen en alguno de los restantes índices arriba mencionados, igualmente los
malos créditos se computarán siempre que se cumplan concurrentemente los siguientes requisitos:
I. El monto de cada crédito no deberá superar el importe que fije la Administración Federal de Ingresos Públicos (20) teniendo
en cuenta la actividad involucrada.
II. El crédito en cuestión deberá tener una morosidad mayor a ciento ochenta (180) días de producido su vencimiento. En los
casos en que no se haya fijado el período de vencimiento o este no surja de manera expresa de la documentación
respaldatoria, se considerará que se trata de operaciones al contado.
III. Debe haberse notificado fehacientemente al deudor sobre su condición de moroso y reclamado el pago del crédito
vencido.
IV. Deben haberse cortado los servicios o dejado de operar con el deudor moroso, entendiendo que en el caso de la prestación
del servicio de agua potable y cloacas, la condición referida al corte de los servicios igualmente se cumple cuando por
aplicación de las normas a que deben ajustarse los prestadores, estén obligados a proveer al deudor moroso una prestación
mínima.
En el caso de créditos que cuenten con garantías, estos serán deducibles en la parte atribuible al monto garantizado solo si a su
respecto se hubiese iniciado el correspondiente juicio de ejecución.
L.: 91/DR: 215; 218

Información
Art. 218 - Los contribuyentes deberán informar a la Administración Federal de Ingresos Públicos, en el tiempo y forma en
que esta disponga, el método utilizado para el castigo de los créditos que resulten dudosos o incobrables y el coeficiente
aplicado cuando se trate de previsiones.
L.: 91/DR: 214 a 217

Utilidades a distribuir entre el personal

Art. 219 - A los fines dispuestos en el inciso f) del artículo 91 de la ley, la parte de utilidad del ejercicio que el único dueño o
las entidades comerciales o civiles, paguen a su personal en forma de remuneración extraordinaria, aguinaldo o por otro
concepto similar, será deducible como gasto siempre que se distribuya efectivamente dentro de los plazos fijados por la
Administración Federal de Ingresos Públicos, para presentar la declaración jurada correspondiente al ejercicio. Si la
distribución no se realizara dentro del término indicado, se considerará como ganancia gravable del ejercicio en que se
produjeron tales utilidades, debiendo rectificarse las declaraciones juradas correspondientes, sin perjuicio de su deducción en el
año en que se abonen.
L.: 91

Gastos de investigación, estudio y desarrollo

Art. 220 - Los gastos de investigación, estudio y desarrollo destinados a la obtención de intangibles, podrán deducirse en el
ejercicio en que se devenguen o amortizarse en un plazo no mayor a cinco (5) años, a opción del contribuyente.
L.: 85/DR: 209; 210

Gastos de representación
Art. 221 - A efectos de lo dispuesto por el inciso h) del artículo 91 de la ley, se entenderá por gasto de representación toda
erogación realizada o reembolsada por la empresa que reconozca como finalidad su representación fuera del ámbito de sus
oficinas, locales o establecimientos o en relaciones encaminadas a mantener o mejorar su posición de mercado, incluidas las
originadas por viajes, agasajos y obsequios que respondan a esos fines.
No están comprendidos en el concepto definido en el párrafo anterior, los gastos dirigidos a la masa de consumidores
potenciales, tales como los gastos de propaganda, ni los viáticos y gastos de movilidad que, en las sumas reconocidas por la
Administración Federal de Ingresos Públicos, se abonen al personal en virtud de la naturaleza de las tareas que desempeñan o
para compensar gastos que su cumplimiento les demanda.
La deducción por concepto de gastos de representación no podrá exceder del porcentaje establecido en el inciso h) del artículo
91 de la ley, aplicable sobre las retribuciones abonadas en el ejercicio al personal en relación de dependencia, excluidas las
gratificaciones y retribuciones extraordinarias a que se refiere el inciso f) del mencionado artículo. Su cómputo deberá
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encontrarse respaldado por comprobantes que demuestren fehacientemente la realización de los gastos en ella comprendidos y
estará condicionado a la demostración de la relación de causalidad que los liga a las ganancias gravadas y no beneficiadas por
exenciones.
Los gastos de representación concernientes a viajes solo podrán computarse en la medida en que guarden la relación de
causalidad señalada en el párrafo tercero. En ningún caso deberán considerarse a efectos de la deducción, la parte de estos que
reconozcan como causa el viaje del o los acompañantes de las personas a quienes la empresa recomendó su representación.
L.: 91

Honorarios
Art. 222 - La deducción por concepto de honorarios de directores, miembros de consejos de vigilancia o por retribución a
socios administradores que establece el inciso i) del artículo 91 de la ley, no podrá superar el mayor de los siguientes límites:
a) veinticinco por ciento (25%) de las utilidades contables del ejercicio. A tal fin, deberá entenderse por utilidad contable a la
obtenida después de detraer el Impuesto a las Ganancias del ejercicio que se liquida determinado según las normas de la ley y
de este decreto reglamentario;
b) el monto que resulte de computar pesos doce mil quinientos ($ 12.500), por cada uno de los perceptores de honorarios o
sumas acordadas. Dicho monto se determinará considerando respecto de cada perceptor el importe antes indicado o el de los
honorarios o sumas acordadas que se le hubieren asignado, si este último fuera inferior.
El monto deducible que se determine con arreglo a lo dispuesto en el párrafo anterior, se imputará al ejercicio por el que se
paguen los honorarios o sumas acordadas si, dentro del plazo previsto para la presentación de la declaración jurada de la
sociedad correspondiente a ese ejercicio, dichos honorarios o sumas acordadas hubieran sido asignados en forma individual por
la asamblea de accionistas o reunión de socios o por el directorio u órgano ejecutivo, si los órganos citados en primer término
los hubieran asignado en forma global. Si las asignaciones aludidas precedentemente tuvieran lugar después de vencido aquel
plazo, dicho monto se deducirá en el ejercicio de asignación. Idéntico criterio de imputación regirá para la deducción de las
sumas que se destinen al pago de honorarios de síndicos.
Las remuneraciones a que se refiere el inciso i) del artículo 91 de la ley no incluyen los importes que los directores, síndicos,
miembros del consejo de vigilancia o socios administradores pudieran percibir por otros conceptos (sueldos, honorarios,
etcétera), los que tendrán el tratamiento previsto en la ley según el tipo de ganancia de que se trate.
A los efectos indicados deberá acreditarse que las respectivas sumas responden a efectivas prestaciones de servicios, que su
magnitud guarda relación con la tarea desarrollada y, de corresponder, que se ha cumplimentado con las obligaciones
previsionales pertinentes.
L.: 24; 91; 94

Honorarios no computables
Art. 223(21) - Lo dispuesto por el tercer párrafo del inciso i) del artículo 91 de la ley, será de aplicación cuando el impuesto
determinado en el ejercicio por el cual se pagan los honorarios de directores y miembros del consejo de vigilancia y las
retribuciones a los socios administradores, sea igual o superior al monto que surja de aplicar la alícuota prevista en el artículo
73 de la ley a las sumas que superen el límite indicado en el segundo párrafo del mencionado inciso.
Cuando no se configuren las situaciones previstas en el párrafo anterior, la renta obtenida por el beneficiario tendrá el
tratamiento de no computable para la determinación del gravamen, hasta el límite de la ganancia neta sujeta a impuesto
correspondiente a los contribuyentes comprendidos en el inciso a) del artículo 73 de la ley.
L.: 73; 91 i)

Socios administradores
Art. 224(1) - Los socios administradores de las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita simple y en comandita
por acciones, a que se refieren el tercer párrafo del inciso b) del artículo 24, el segundo párrafo del inciso f) del artículo 82, y el
inciso i) del artículo 91 de la ley, son aquellos que han sido designados como tales en el contrato constitutivo o posteriormente,
mediante una decisión adoptada en los términos prescriptos por la ley general de sociedades 19550, t.o. 1984 y sus
modificaciones.
L.: 91

DEDUCCIONES NO ADMITIDAS

Gastos personales y de sustento familiar

Art. 225(1) - A efectos de lo dispuesto en el inciso a) del artículo 92 de la ley, solo resultan deducibles los gastos personales y
de sustento del contribuyente y de su familia, que resulten comprendidos en los artículos 29 y 30 de la ley y en los incisos f), g)
y h) del artículo 85 de la misma norma.
L.: 29; 30; 85; 92
 128

Retiros de los socios

Art. 226(1) - Con arreglo a lo dispuesto en el artículo 92 de la ley, los sujetos comprendidos en los incisos b), c), d) y e) de su
artículo 53 deberán incluir en la participación a que se refiere el inciso d) del artículo 128 y el artículo 130, ambos de este
reglamento, las sumas retiradas por todo concepto por sus socios, titulares o beneficiarios.
L.: 53; 92

Pago del impuesto por cuenta propia o de terceros

Art. 227 - Sin perjuicio de lo dispuesto por el artículo 67 de este reglamento, respecto de la deducción de los intereses de
prórroga, para establecer la ganancia neta imponible los contribuyentes no podrán deducir del conjunto de entradas las sumas
pagadas por cuenta propia en concepto de multas, costas causídicas, intereses punitorios y otros accesorios -excepto los
intereses a que se refiere el art. 37 de la L. 11683, texto ordenado en 1998 y sus modif., y la actualización prevista en esta-,
derivados de obligaciones fiscales, pero sí el impuesto a las ganancias tomado a su cargo y pagado por cuenta de terceros y
siempre que esté vinculado con la obtención de ganancias gravadas.
Cuando el pago del impuesto se encuentre a cargo de un tercero, la ganancia se acrecentará en el importe abonado por aquel,
sin perjuicio de que el beneficiario considere dicho pago como un ingreso a cuenta del impuesto definitivo anual.
Lo dispuesto en el párrafo anterior, en cuanto al acrecentamiento de la ganancia, no será de aplicación para los intereses de
financiaciones del exterior destinadas a la industria, las explotaciones extractivas y las de producción primaria.
Tampoco son deducibles las multas, sanciones administrativas, disciplinarias y penales aplicadas, entre otros organismos o
autoridades, por el Banco Central de la República Argentina, la Unidad de Información Financiera, Organismo descentralizado
en el ámbito de la Secretaría de Finanzas del Ministerio de Hacienda, la Comisión Nacional de Valores o la Superintendencia
de Seguros de la Nación, que se apliquen a las entidades por ellos controladas o reguladas; y las sumas que estas últimas
destinen -directa o indirectamente- a sus directivos y representantes a los fines de que estos cancelen las multas, sanciones
administrativas, disciplinarias y penales, que por su actuación en representación de las mencionadas entidades, les fueron
aplicadas.(15)
DR: 67/Procedimiento Fiscal L.: 37; 52

Remuneraciones a miembros de directorios que actúen en el extranjero y honorarios por asesoramiento técnico
prestado desde el exterior
Art. 228 - A efectos de lo dispuesto por el inciso e) del artículo 92 de la ley, el importe a deducir en concepto de honorarios u
otras remuneraciones pagadas por asesoramiento técnico-financiero o de otra índole prestado desde el exterior, no podrá
exceder alguno de los siguientes límites:
a) el tres por ciento (3%) de las ventas o ingresos que se tomen como base contractual para la retribución del asesoramiento;
b) el cinco por ciento (5%) del monto de la inversión efectivamente realizada con motivo del asesoramiento.
A los mismos efectos, la deducción por remuneraciones o sueldos que se abonen a miembros de directorios, consejos u otros
organismos -de empresas o entidades constituidas o domiciliadas en el país- que actúen en el extranjero, no podrá superar en
ningún caso los siguientes límites:
I) hasta el doce con cincuenta centésimos por ciento (12,50%) de la utilidad comercial de la entidad, en tanto esta haya sido
totalmente distribuida como dividendos;
II) hasta el dos con cincuenta centésimos por ciento (2,50%) de la utilidad comercial de la entidad, cuando no se distribuyan
dividendos. Este porcentaje se incrementará proporcionalmente a la distribución hasta alcanzar el límite del inciso anterior.
En ambos supuestos la utilidad comercial a considerar será la correspondiente al ejercicio por el cual se pagan las
remuneraciones.
La Administración Federal de Ingresos Públicos podrá, en los casos en que la modalidad de las operaciones no encuadre en
alguno de los presupuestos indicados precedentemente, fijar otros índices que limiten el máximo deducible por los conceptos
señalados.
Cuando el pago de las prestaciones a que se refiere el inciso a) del artículo 104 de la ley, comprenda retribuciones por
asesoramiento técnico y otras remuneraciones contempladas en el presente artículo, deberá efectuarse la separación pertinente a
fin de encuadrarlas en las disposiciones precedentes.
L.: 92; 104

Retribuciones que se abonen por la explotación de marcas y patentes a sujetos del exterior
Art. 229(22) - A efectos de lo dispuesto por el inciso m) del artículo 92 de la ley, solo será deducible el ochenta por ciento
(80%) de las retribuciones que se abonen por la explotación de marcas y patentes a sujetos del exterior, en cuyo caso serán de
aplicación las disposiciones establecidas en el último párrafo del artículo 24 de la ley.
La limitación prevista en el párrafo anterior procederá tanto para las empresas independientes como para las empresas
vinculadas. Respecto de estas últimas, dicha limitación será aplicable de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 17 de la ley,
sobre el precio normal de mercado entre partes independientes.
 129

L.: 17; 92 m)

Mejoras
Art. 230 - Se reputan mejoras, no resultando en consecuencia deducibles como gasto, a aquellas erogaciones que no
constituyan reparaciones ordinarias que hagan al mero mantenimiento del bien. En general se presumirá que revisten el carácter
de mejoras cuando su importe, en el ejercicio de la habilitación, supere el veinte por ciento (20%) del valor residual del bien,
ajustado de acuerdo con las disposiciones de los artículos 62 o 63 de la ley, según corresponda.
Las mejoras, cuando corresponda, se amortizarán en el lapso de vida útil que reste al bien respectivo y a partir del ejercicio de
su habilitación, inclusive.
L.: 62; 63; 92

Reservas no deducibles
Art. 231 - En el balance impositivo solo se deducirán las reservas expresamente admitidas por la ley. Por consiguiente, no son
deducibles otras reservas o previsiones, aun cuando fuesen creadas por disposición de organismos oficiales.
L.: 92

Automóviles. Amortizaciones y pérdidas por desuso

Art. 232 - A efectos de lo dispuesto en el inciso l) del artículo 92 de la ley, deberá entenderse por "automóvil" a los vehículos
definidos como tales por el inciso a) del artículo 5 de la ley 24449 y sus modificaciones.
Asimismo, en lo que hace a lo establecido en el tercer párrafo del citado inciso l), deberá entenderse que la expresión
"similares" está dirigida a aquellos sujetos que se dediquen a la comercialización de servicios para terceros, mediante una
remuneración, en las condiciones y precios fijados por las empresas para las que actúan, quedando el riesgo de las operaciones
a cargo de estas.
L.: 92

CAPÍTULO VII

TASAS DEL IMPUESTO PARA LAS PERSONAS HUMANAS Y SUCESIONES INDIVISAS Y OTRAS
DISPOSICIONES

IMPUESTO CEDULAR

Rendimiento producto de la colocación de capital en valores

Art. 233(1) - Los intereses corridos a la fecha de enajenación de los valores que generen ganancias comprendidas en el Título
VIII de la ley, deberán -si la enajenación de los valores se concreta dentro de los quince (15) días corridos con anterioridad a la
fecha de puesta a disposición de los intereses o rendimientos- discriminarse del precio, quedando sujetos a lo dispuesto en el
primer párrafo del artículo 94 de la ley.
L.: 94

Rendimiento producto de la colocación de capital en valores. Fondos comunes de inversión

Art. 234(1) - Cuando un fondo común de inversión comprendido en el primer párrafo del artículo 1 de la ley 24083 y sus
modificaciones, esté integrado por un activo subyacente principal, las utilidades que distribuya o la ganancia por el rescate de
las cuotapartes, tratándose del suscriptor original, estarán sujetas a las tasas previstas en el primer párrafo del artículo 95 de la
ley, que fueran aplicables a los rendimientos provenientes de ese activo subyacente. En caso contrario, estará sujeto al
tratamiento impositivo de conformidad con la moneda y la cláusula de ajuste, en que se hubiera emitido la cuotaparte. Si el
rescate no arrojara ganancia, su resultado quedará sujeto a las disposiciones del artículo 98 de la ley. En ningún caso deberá
considerarse como rendimiento a las actualizaciones o diferencias de cambio sobre el capital invertido en la suscripción
de cuotapartes(2).
Se considerará que un fondo común de inversión está compuesto por un activo subyacente principal cuando una misma clase
de activos represente, como mínimo, un setenta y cinco por ciento (75%) del total de las inversiones del fondo. A tales fines
deberá considerarse como “clase de activo” a cada una de las inversiones a que hacen referencia los incisos a) y b) del primer
párrafo del artículo 95 de la ley.
No se tendrá por cumplido el porcentaje que menciona el párrafo anterior si se produjera una modificación en la composición
de los activos que los disminuyera por debajo de tal porcentaje durante un período continuo o discontinuo de, como mínimo,
treinta (30) días en un año calendario, en cuyo caso las cuotapartes del fondo común de inversión tributarán en los términos
dispuestos en el primer párrafo, in fine, del presente artículo.
En los supuestos a los que hace referencia el primer párrafo, in fine, de este artículo, los contribuyentes determinarán la
utilidad detrayendo previamente las ganancias comprendidas en el primer párrafo del inciso u) del artículo 26 de la ley del
impuesto que el respectivo fondo hubiera devengado hasta la fecha de la distribución. A tales efectos, las sociedades gerentes
 130

deberán suministrar al beneficiario la información que permita determinar la proporción de esas ganancias exentas contenida en
el total del rendimiento del fondo.
La Comisión Nacional de Valores y la Administración Federal de Ingresos Públicos dictarán, en el marco de sus respectivas
competencias, las normas complementarias pertinentes a los fines de fiscalizar lo dispuesto en este artículo, y fijarán el
procedimiento para la determinación de la proporción a que se refiere el párrafo anterior.
L.: 95

Intereses (o rendimientos) y descuentos o primas de emisión

Art. 235(1) - Cuando se trate de las operaciones a que hace referencia el inciso c) del primer párrafo del artículo 96 de la ley,
el descuento determinado para cada valor se imputará proporcionalmente a cada período fiscal, considerando la totalidad de los
meses existentes contados desde el de suscripción o adquisición y hasta el de amortización total.
Si en un período fiscal existiera una amortización parcial, el importe del descuento aún no imputado se considerará percibido
hasta el límite del de dicha amortización. El remanente no imputado se proporcionará en los meses existentes contados desde el
de la referida amortización y hasta el de la amortización total.
El procedimiento indicado en el párrafo precedente deberá aplicarse ante cada amortización parcial.
En el período fiscal en que se produzca la enajenación o amortización total, lo que ocurriera con anterioridad, se gravará el
descuento pendiente de imputación al inicio de ese ejercicio.
L.: 96

Intereses (o rendimientos) y descuentos o primas de emisión. Valores emitidos bajo la par

Art. 236(1) - Cuando se trate de las operaciones a que hace referencia el inciso c) del primer párrafo del artículo 96 de la ley,
lo previsto en la primera parte de ese inciso no será de aplicación si:
a) los valores se enajenan con anterioridad a la fecha de cierre del período fiscal en que se hubieran adquirido; o
b) el porcentaje del descuento, computado por cada valor, fuera inferior al diez por ciento (10%) del valor nominal residual
de suscripción o adquisición.
De acaecer la situación mencionada en el punto b) del párrafo precedente, ello no implica desconocer la naturaleza de
rendimiento que posee el descuento, excepto que el valor se enajenara con anterioridad al pago de amortizaciones parciales o
totales. Similar naturaleza tendrá la diferencia que se hubiera pagado al adquirir un valor abonando un precio neto de
intereses corridos menor al nominal residual, en la medida que el adquirente perciba la amortización parcial o total del
capital.(3)
L.: 96

Intereses (o rendimientos) y descuentos o primas de emisión. Valores pagados a un precio superior al nominal residual
Art. 237(1) - Cuando se trate de las operaciones a que hace referencia el inciso d) del primer párrafo del artículo 96 de la ley,
la diferencia de precio, neto de intereses corridos, superior al nominal residual, se imputará proporcionalmente a cada período
fiscal, teniendo en cuenta la totalidad de los meses existentes contados desde el de suscripción o adquisición y hasta el de
amortización total.
El importe deducible en cada período fiscal, correspondiente a la diferencia de precio a que hace referencia el párrafo anterior
no podrá exceder el equivalente al de los intereses que se perciban en cada uno de ellos.
De existir un remanente no deducible, este se proporcionará en los meses existentes contados desde el mes de la percepción de
los intereses y hasta el de la amortización total. Este procedimiento deberá reiterarse en cada período fiscal, hasta aquel de la
referida amortización.
En el ejercicio fiscal en que se produzca la enajenación o amortización total, lo que ocurriera con anterioridad, se imputará la
diferencia de precio pendiente de devengamiento al inicio de ese ejercicio.
L.: 96

Intereses (o rendimientos) y descuentos o primas de emisión. Opciones

Art. 238(1) - La Administración Federal de Ingresos Públicos será la encargada de dictar las normas que regulen el
procedimiento para ejercer las opciones contempladas en los incisos b) y d) del primer párrafo del artículo 96 de la ley.
Tratándose de valores existentes al 31 de diciembre de 2017 respecto de los cuales no se hubiera aplicado la opción prevista
en el segundo párrafo del artículo 95 del decreto 1170 del 26 de diciembre de 2018, la opción del inciso b) del primer párrafo
del artículo 96 de la ley es aplicable con relación a los intereses contenidos en ese valor que se hubieran devengado desde la
emisión o desde la fecha de pago, puesta a disposición o capitalización, aun cuando ese devengamiento se haya producido con
anterioridad al 1 de enero de 2018. No será posible ejercer esa opción si, a los efectos de determinar el resultado por
enajenación, se computa como costo de los valores la cotización al 31 de diciembre de 2017 de acuerdo con lo que prevé el
inciso f) del artículo 86 de la ley 27430.(3)
L.: 96
Rendimientos producto de la colocación de capital en valores. Distribución de utilidades. Ganancia neta presunta
 131

Art. 239(23) - La ganancia neta presunta de los rendimientos producto de la colocación de capital en Letras del Banco
Central de la República Argentina (LEBAC), obtenidos por un beneficiario del exterior, será la establecida en el apartado 2
del inciso c) del artículo 104 de la ley, salvo que el acreedor reúna la condición y el requisito indicados en el segundo párrafo
del apartado 1 del mencionado inciso.
En el caso de distribución de utilidades de cuotapartes de fondos comunes de inversión del primer párrafo del artículo 1 de
la ley 24083 y sus modificaciones, y de intereses de títulos emitidos por el Estado Nacional o Provincial, la Ciudad Autónoma
de Buenos Aires o las municipalidades, corresponderá aplicar la presunción contemplada en el inciso i) del artículo 104 de la
ley.
Rendimiento producto de la colocación de capital en valores. Beneficiarios del exterior
Art. 240(24) - A los fines de la determinación del impuesto a que hace referencia el artículo 95 de la ley, cuando la ganancia
sea obtenida por un beneficiario del exterior que no resida en jurisdicciones no cooperantes o los fondos no provengan de
jurisdicciones no cooperantes, y no resultara exenta en los términos del cuarto párrafo del inciso u) del artículo 26 de esa ley,
deberá aplicarse la alícuota que corresponda de conformidad con lo previsto en el primer párrafo de ese artículo 95.
La referencia a “sujeto enajenante” en el tercer párrafo del artículo 95 de la ley deberá entenderse que alcanza a los
beneficiarios del exterior que perciban los rendimientos a que se hace referencia en el primer párrafo de dicho artículo.
Se aplicará la alícuota del treinta y cinco por ciento (35%) prevista en el artículo 102 de la ley del impuesto, a la ganancia
obtenida por un beneficiario del exterior que resida en jurisdicciones no cooperantes o los fondos provengan de jurisdicciones
no cooperantes.

Dividendos y utilidades asimilables

Art. 241(1) - Los dividendos o utilidades asimilables a que hacen referencia los artículos 49 y 50 de la ley, que perciban los
sujetos comprendidos en los incisos b), c) y d) del artículo 53 de la ley -excepto para aquellos que ejercieran la opción del ap. 8
del inc. a) del art. 73 de la ley-, constituyen ganancia gravada de las personas humanas o sucesiones indivisas residentes en el
país o de los beneficiarios del exterior, en su carácter de socios, fiduciantes o dueños, respectivamente, de esos sujetos,
quedando alcanzados por las disposiciones del artículo 97 de la ley del impuesto.
Las personas humanas y sucesiones indivisas residentes, deberán imputar los respectivos dividendos y utilidades en la
declaración jurada correspondiente al período fiscal de su puesta a disposición, de acuerdo con la participación que les
corresponda.
L.: 95; 97

Dividendos y utilidades asimilables. Fondos comunes de inversión

Art. 242(1) - Tratándose de los fondos comunes de inversión comprendidos en el primer párrafo del artículo 1 de la ley 24083
y sus modificaciones, las sociedades gerentes y/o depositarias, el Agente de Colocación y Distribución Integral (ACDI) o el
Agente de Liquidación y Compensación (ALyC) serán, de corresponder,(2) los encargados de retener el impuesto, en los
términos del artículo 97 de la ley, sobre las utilidades que distribuyan a los cuotapartistas que revistan el carácter de personas
humanas o sucesiones indivisas residentes en el país o beneficiarios del exterior, en el momento del rescate y/o pago o
distribución de las utilidades, en la medida en que el monto del rescate y/o pago o distribución estuviera integrado por los
dividendos y utilidades asimilables a que hace referencia el artículo 49 de la ley.
La Comisión Nacional de Valores, en el marco de sus competencias, dictará las normas complementarias pertinentes para la
aplicación de lo dispuesto precedentemente.
L.: 97

Dividendos y utilidades asimilables que correspondan a ganancias generadas en ejercicios iniciados desde el 1 de enero
de 2018
Art. 243(1) - Los dividendos o utilidades asimilables, distribuidos en dinero o en especie, que correspondan a ganancias
generadas en ejercicios iniciados desde el 1 de enero de 2018 y que provengan de ganancias a las que hace referencia el
segundo párrafo del artículo 73 de la ley no deberán ser incorporados por sus beneficiarios para la determinación de la ganancia
neta.
Cuando tales dividendos o utilidades asimilables se paguen a beneficiarios del exterior no corresponderá a quien pague
efectuar la retención a que se refiere el primer párrafo del artículo 97 de la ley.
L.: 97

Dividendos y utilidades asimilables. Orden de distribución

Art. 244(1) - Cuando se distribuyan dividendos o utilidades asimilables que correspondan a ejercicios iniciados a partir del 1
de enero de 2018, que estén integrados tanto por ganancias a las que hace referencia el primer párrafo del artículo 73 de la ley
como por las ganancias comprendidas en su segundo párrafo, se presumirá que se distribuyen en primer término las originadas
en ganancias comprendidas en el primer párrafo del mencionado artículo 73 resultándoles de aplicación, solo a estas, la alícuota
del primer párrafo del artículo 97 de la ley del tributo.
La presunción de distribución dispuesta en el párrafo anterior también deberá ser efectuada por la entidad pagadora de los
dividendos o utilidades respecto del dividendo o utilidad correspondiente a las ganancias obtenidas como consecuencia de su
 132

participación en el capital social o equivalente de sociedades que hubieran obtenido utilidades comprendidas en el segundo
párrafo del artículo 73 de la ley.
L.: 97
Operaciones de enajenación de acciones, valores representativos y certificados de depósito de acciones y demás valores,
cuotas y participaciones sociales -incluidas cuotapartes de fondos comunes de inversión y certificados de participación en
fideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares-, monedas digitales, títulos, bonos
y demás valores
Art. 245(25) - Establécese la siguiente tabla en relación con los ítems previstos en el artículo 98 de la ley:

Ítem Características Alícuota

- Títulos públicos En moneda nacional sin cláusula de ajuste 5%
- Obligaciones negociables
- Títulos de deuda
- Cuotapartes de renta de fondos comunes de En moneda nacional con cláusula de ajuste
inversión comprendidos en el segundo párrafo
del artículo 1 de la ley 24083 y sus
modificaciones
- Cuotapartes de fondos comunes de inversión 15%
comprendidos en el primer párrafo del artículo 1
de la ley 24083 y sus modificaciones En moneda extranjera
- Monedas digitales
- Cualquier otra clase de título o bono y demás
valores
(i) Que cotizan en bolsas o mercados de valores
autorizados por la Comisión Nacional de Valores que no
- Acciones
cumplen los requisitos a que hace referencia el inciso u)
- Valores representativos y certificados de 15%
del artículo 26 de la ley, o
depósitos de acciones y demás valores
(ii) que no cotizan en las referidas bolsas o mercados de
valores
Cuotas y participaciones sociales, incluidas cuotapartes de condominio de fondos comunes de inversión a que
se refiere el segundo párrafo del artículo 1 de la ley 24083 y sus modificaciones y certificados de participación 15%
de fideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares

Personas humanas residentes en el país y sucesiones indivisas radicadas en su territorio

Art. 246(1) - A los fines de la determinación de la ganancia bruta, cuando se enajene un valor y dicha operación arroje un
quebranto, este no resultará computable en la medida que el contribuyente adquiera dentro de las setenta y dos (72) horas
previas o posteriores, un valor de naturaleza sustancialmente similar (considerando, entre otros datos, la entidad emisora, la
moneda, el plazo y la tasa de interés), debiendo adicionarse el referido quebranto al costo de adquisición de este último.
L.: 98

Activo subyacente principal

Art. 247(1) - A efectos de lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 98 de la ley, se considerará que existe un activo
subyacente principal cuando una misma clase de activos represente, como mínimo, un setenta y cinco por ciento (75%) del total
de las inversiones del fondo.
A tales fines, deberá considerarse como “clase de activo” a cada conjunto de las inversiones a que hacen referencia los incisos
a), b) y c) del primer párrafo del citado artículo 98.
De tratarse de un activo subyacente principal al que aplique la exención prevista en el primer párrafo del inciso u) del artículo
26 de la ley, la ganancia con motivo del rescate de las cuotapartes de los fondos comunes de inversión comprendidos en el
primer párrafo del artículo 1 de la ley 24083 y sus modificaciones, o de certificados de participación en fideicomisos
financieros constituidos de conformidad con lo dispuesto en el Código Civil y Comercial de la Nación estará exenta para sus
beneficiarios. Tratándose de otros activos subyacentes principales, esa ganancia deberá tributar a la alícuota a que hace
referencia el primer párrafo del artículo 98 de la ley y mediante el procedimiento de determinación previsto en el cuarto párrafo
de ese artículo, que fueran aplicables como si se tratara de la enajenación del activo subyacente principal, independientemente
del resto de los activos subyacentes que integraran el fondo común de inversión o el fideicomiso financiero.
 133

No se tendrá por cumplido el porcentaje que menciona el primer párrafo del presente artículo si se produjera una modificación
en la composición de los activos que los disminuyera por debajo de tal porcentaje durante un período continuo o discontinuo
de, como mínimo, treinta (30) días en un año calendario.
En caso de inexistencia del porcentaje mencionado en el primer párrafo o del incumplimiento de la condición prevista en el
párrafo anterior, las ganancias por rescate de las cuotapartes de los fondos comunes de inversión comprendidos en el primer
párrafo del artículo 1 de la ley 24083 y sus modificaciones, o de los certificados de participación, respectivamente, estarán
sujetas al tratamiento impositivo de conformidad con la moneda y la cláusula de ajuste, en que se hubieran emitido las
cuotapartes o los certificados de participación.
En los supuestos del párrafo precedente, los contribuyentes determinarán la utilidad detrayendo previamente las ganancias
comprendidas en el primer párrafo del inciso u) del artículo 26 de la ley del impuesto que el respectivo vehículo hubiera
devengado hasta la fecha del rescate. A tales efectos, las sociedades gerentes -o el fiduciario- deberán suministrar al
beneficiario la información que permita determinar la proporción de esas ganancias exentas contenida en el total del
rendimiento del fondo.
La Comisión Nacional de Valores y la Administración Federal de Ingresos Públicos dictarán, en el marco de sus respectivas
competencias, las normas complementarias pertinentes a los fines de fiscalizar lo dispuesto en este artículo y, fijarán, el
procedimiento para la determinación de la proporción a que se refiere el párrafo anterior.
L.: 98

Operaciones de enajenación con liquidación o entrega diferida de los valores

Art. 248(1) - La ganancia derivada de operaciones de enajenación con liquidación o entrega diferida de los valores, tendrá el
tratamiento previsto en el artículo 98 de la ley. Sin perjuicio de ello, si con motivo del diferimiento existiera una financiación
por parte del enajenante, la ganancia obtenida con motivo de esa financiación deberá tributar en los términos del primer párrafo
del artículo 94 de la ley.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no resultará de aplicación cuando se trate de operaciones de enajenación de valores en que,
a su término, no exista entrega de la especie sino el pago de una compensación con motivo de la variación del precio del valor.
En este supuesto, las ganancias quedan comprendidas en las disposiciones del inciso j) del artículo 48 de la ley.
L.: 98
Beneficiarios del exterior. Resultados derivados de la enajenación de inversiones. Ganancia neta presunta
Art. 249(26) - La ganancia neta presunta de resultados derivados de la enajenación de las inversiones a que hace referencia
el artículo 98 de la ley, obtenidos por un beneficiario del exterior, quedará alcanzada por lo establecido en el inciso i) del
artículo 104 de la ley y, de corresponder, en el segundo párrafo de este último artículo.
Beneficiarios del exterior. Resultados derivados de la enajenación de inversiones. Alícuota
Art. 250(24) - A los fines de la determinación del impuesto a que hace referencia el artículo 98 de la ley, cuando la ganancia
sea obtenida por un beneficiario del exterior que no resida en jurisdicciones no cooperantes o los fondos no provengan de
jurisdicciones no cooperantes, y no resultara exenta en los términos del cuarto párrafo del inciso u) del artículo 26 de esa ley,
deberá aplicarse la alícuota que corresponda de conformidad con lo previsto en el primer párrafo del citado artículo 98.
Se aplicará la alícuota del treinta y cinco por ciento (35%) prevista en el artículo 102 de la ley del impuesto, a la ganancia
obtenida por un beneficiario del exterior que resida en jurisdicciones no cooperantes o los fondos provengan de jurisdicciones
no cooperantes.
Beneficiarios del exterior. Activo subyacente principal
Art. 251(27) - Tratándose de inversores “beneficiarios del exterior”, cuando un fondo común de inversión comprendido en el
primer párrafo del artículo 1 de la ley 24083 y sus modificaciones, esté integrado por un activo subyacente principal, la
distribución de utilidades o el rescate de las cuotapartes recibirá el tratamiento correspondiente al de ese activo subyacente.
En caso contrario, estará sujeto al tratamiento impositivo de conformidad con la moneda y la cláusula de ajuste, en que se
hubiera emitido la cuotaparte.
Se considerará que un fondo común de inversión está compuesto por un activo subyacente principal cuando una misma clase
de activos represente, como mínimo, un setenta y cinco por ciento (75%) del total de las inversiones del fondo o, de no
cumplimentar esa condición, el noventa por ciento (90%) del total de esas inversiones esté representado por las clases de
activos a que se hace referencia en el segundo párrafo del artículo 98 de la ley.
A los fines de lo indicado en el párrafo precedente deberá considerarse como “clase de activo” a las Letras del Banco
Central de la República Argentina (LEBAC) y a cada una de las inversiones a que hacen referencia los incisos a), b) y c) del
primer párrafo del artículo 98 de esa ley.
No se tendrán por cumplidos los porcentajes a que hace referencia el segundo párrafo del presente artículo si se produjera
una modificación en la composición de los activos que los disminuyera por debajo de tales porcentajes durante un período
continuo o discontinuo de, como mínimo, treinta (30) días en un año calendario, en cuyo caso las cuotapartes del fondo
común de inversión tributarán en los términos dispuestos en el primer párrafo in fine del presente artículo.
Lo dispuesto en este artículo también resultará de aplicación cuando se trate de certificados de participación de fideicomisos
financieros constituidos de conformidad con lo previsto en el Código Civil y Comercial de la Nación.
En los supuestos a los que se refiere el primer párrafo, in fine, la utilidad se determinará detrayendo previamente las
ganancias comprendidas en el primer párrafo del inciso u) del artículo 26 de la ley del impuesto que el respectivo vehículo
hubiera devengado hasta la fecha del rescate. A tales efectos, las sociedades gerentes -o el fiduciario- deberán suministrar al
 134

respectivo agente de retención la información que permita determinar la proporción de esas ganancias exentas contenida en el
total del rendimiento del fondo.
La Comisión Nacional de Valores y la Administración de Ingresos Públicos, dictarán, las normas complementarias
pertinentes a los fines de fiscalizar, en el marco de sus respectivas competencias, lo dispuesto en este artículo.

Beneficiarios del exterior. Resultados derivados de la enajenación de inversiones. Ingreso del impuesto
Art. 252(1) - En los supuestos contemplados en el último párrafo del artículo 98 de la ley, el enajenante beneficiario del
exterior deberá ingresar el impuesto directamente a través del mecanismo que a esos efectos establezca la Administración
Federal de Ingresos Públicos, o podrá hacerlo: (i) a través de un sujeto residente en el país con mandato suficiente o (ii) por su
representante legal domiciliado en el país.
L.: 98
Rendimiento o resultado por enajenación de Letras del Banco Central de la República Argentina (LEBAC) y demás valores.
Costo de adquisición
Art. 253(28) - A los fines de la determinación de la ganancia obtenida por beneficiarios del exterior, derivada de los
rendimientos o del resultado por enajenación de Letras del Banco Central de la República Argentina (LEBAC) y demás
valores, en los casos que se requiera establecer el costo de adquisición y hasta tanto se dicte la normativa respectiva por parte
de la Comisión Nacional de Valores que permita su acreditación, podrá considerarse el valor de suscripción del instrumento
respectivo. De corresponder, resultará de aplicación lo dispuesto en el inciso f) del artículo 86 de la ley 27430.
Enajenación de inmuebles y transferencia de derechos sobre inmuebles
Art. 254(29) - La transferencia de derechos sobre inmuebles a la que hace referencia el quinto apartado del artículo 2 de la
ley comprende los derechos reales que recaigan sobre esos bienes y las cesiones de boletos de compraventa u otros
compromisos similares.
Enajenación de inmuebles y transferencia de derechos sobre inmuebles. Adquisición a partir del 1 de enero de 2018
Art. 255(30) - Se considerará configurada la adquisición a la que hace referencia el inciso a) del artículo 86 de la ley 27430
cuando, a partir del 1 de enero de 2018 inclusive:
a) se hubiere otorgado la escritura traslativa de dominio;
b) se suscribiere boleto de compraventa u otro compromiso similar, siempre que se obtuviere la posesión;
c) se obtuviere la posesión, aun cuando el boleto de compraventa u otro compromiso similar se hubiere celebrado con
anterioridad;
d) se hubiese suscripto o adquirido el boleto de compraventa u otro compromiso similar -sin que se tuviere la posesión- o de
otro modo se hubiesen adquirido derechos sobre inmuebles; o
e) en caso de bienes o derechos sobre inmuebles recibidos por herencia, legado o donación, se hubiere verificado alguno de
los supuestos previstos en los incisos a) a d) de este artículo respecto del causante o donante (o, en caso de herencias,
legados o donaciones sucesivas, respecto del primer causante o donante).
Cuando se trate de obras en construcción sobre inmueble propio al 1 de enero de 2018, la enajenación del inmueble
construido quedará alcanzada, de corresponder y en los términos del Título VII de la ley 23905, por el impuesto a la
transferencia de inmuebles de personas físicas y sucesiones indivisas.
Igual tratamiento al previsto en el párrafo anterior corresponderá aplicar a la enajenación de un inmueble respecto del cual,
al 31 de diciembre de 2017, se hubiere suscripto un boleto de compraventa u otro compromiso similar y pagado a esa fecha,
como mínimo, un setenta y cinco por ciento (75%) del precio, aun cuando se verificara alguno de los supuestos contemplados
en el primer párrafo de este artículo.
La Administración Federal de Ingresos Públicos establecerá la forma y los plazos en los que se acreditará la configuración
de los supuestos previstos precedentemente.
Enajenación de inmuebles y transferencia de derechos sobre inmuebles. Fuente
Art. 256(31) - Son ganancias de fuente argentina las generadas por la transferencia de derechos sobre inmuebles situados en
la República Argentina, con independencia de la residencia del titular o de las partes que intervengan en las operaciones o el
lugar de celebración de los contratos.
Enajenación de inmuebles y transferencia de derechos sobre inmuebles. Valor de adquisición
Art. 257(32) - En caso de no poder determinarse el valor de adquisición del inmueble, se considerará el valor de plaza del
bien a la fecha de incorporación al patrimonio del enajenante, cedente, causante o donante, el que deberá surgir de una
constancia emitida y suscripta por: (i) un corredor público inmobiliario, matriculado ante el organismo que tenga a su cargo
el otorgamiento y control de las matrículas en cada ámbito geográfico del país, o (ii) por otro profesional matriculado cuyo
título habilitante le permita dentro de sus incumbencias la emisión de tales constancias, o (iii) por una entidad bancaria
perteneciente al Estado Nacional o Provincial o a la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.
Tratándose de inmuebles ubicados en el exterior, la valuación deberá surgir de dos (2) constancias emitidas por un corredor
inmobiliario o por una entidad aseguradora o bancaria, todos del país respectivo. A los fines de la valuación, el valor a
computar será el importe menor que resulte de ambas constancias.
Enajenación de inmuebles y transferencia de derechos sobre inmuebles por parte de residentes en el exterior
Art. 258(33) - La ganancia de las personas humanas y sucesiones indivisas residentes en el exterior, derivada de la
enajenación de inmuebles o transferencia de derechos sobre inmuebles, situados en la República Argentina, quedará
alcanzada por las disposiciones contenidas en el artículo 99 de la ley, pudiendo computarse, a efectos de lo dispuesto en el
último párrafo de ese artículo, solo aquellos gastos realizados en el país.
En los supuestos a que se hace referencia en el párrafo anterior, el adquirente o cesionario residente en el país deberá
retener el impuesto con carácter de pago único y definitivo o, cuando ambas partes no sean residentes en el país, el impuesto
 135

deberá ser ingresado directamente por el enajenante o cedente, en forma personal o a través de su representante en el país o
de los responsables contemplados en el artículo 26 del Título VI de la ley 23966 de impuesto sobre los bienes personales, texto
ordenado en 1997 y sus modificaciones.
Enajenación de inmuebles y transferencia de derechos sobre inmuebles. Ingreso del impuesto
Art. 259(34) - Facúltase a la Administración Federal de Ingresos Públicos para establecer la forma, el plazo y las
condiciones para el ingreso del impuesto correspondiente a las operaciones alcanzadas por los artículos 254 a 258 de este
decreto.

Cómputo de gastos. Deducción especial

Art. 260(1) - Para establecer la ganancia neta de las inversiones y operaciones a las que hace referencia el Capítulo II del
Título IV de la ley se restará de la ganancia bruta, en primer lugar, los gastos directa o indirectamente relacionados con
aquellas.
Tratándose de gastos directos o indirectos que estuvieran vinculados tanto con la obtención de rentas que deban tributar en los
términos del primer párrafo del artículo 94 de la ley como otras que deban hacerlo de acuerdo con el Capítulo II del Título IV
del mismo texto legal, aquellos se proporcionarán, de conformidad con la ganancia bruta atribuible a cada una de ellas.
Los gastos directos o indirectos correspondientes a más de una determinada categoría de ganancias en los términos de los
artículos 95 y 98, también se proporcionarán en función de la renta bruta atribuible a cada inciso de tales artículos.
L.: 94; 95; 98/DR: 261

Cómputo de quebrantos específicos

Art. 261(1) - A la ganancia neta determinada de conformidad con lo dispuesto en el artículo precedente, se le restará el
quebranto de naturaleza específica correspondiente a ejercicios anteriores, en los términos de lo establecido en los artículos 25
de la ley y 74 de este reglamento y posteriormente, en caso de corresponder, la deducción especial que autoriza el primer
párrafo del artículo 100 de la ley, teniendo en consideración las previsiones establecidas en el artículo siguiente.
L.: 95/DR: 260

Deducción especial. Proporción

Art. 262(1) - A los efectos del cálculo de la proporción a que se refiere el primer párrafo in fine del artículo 100 de la ley,
deberán considerarse de manera individual: (i) los intereses o rendimientos brutos comprendidos en el inciso a) del artículo 95
de la ley, (ii) los intereses o rendimientos brutos comprendidos en el inciso b) del artículo 95 de la ley, (iii) las ganancias brutas
por la enajenación de los conceptos comprendidos en el inciso a) del artículo 98 de la ley y (iv) las ganancias brutas por la
enajenación de los conceptos comprendidos en el inciso b) del artículo 98 de la ley.
L.: 100

CAPÍTULO VIII

BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR

Transferencia de Tecnología
Art. 263 - A efectos de lo dispuesto en el punto 1) del inciso a) del artículo 104 de la ley, la Autoridad de Aplicación en
materia de transferencia de tecnología emitirá un certificado en el que conste el nombre de las partes contratantes, fecha de
celebración, vigencia del contrato y número de inscripción en el Registro de Contratos de Transferencia de Tecnología.
Deberá indicar asimismo que los servicios previstos en el contrato encuadran en el referido punto y no son obtenibles en el
país.
En los casos encuadrados en el punto 2), la autoridad competente deberá certificar el cumplimiento de los requisitos de la ley
22426 de transferencia de tecnología y sus modificaciones.
Si la Autoridad de Aplicación deniega la emisión del certificado, por no cumplirse debidamente dichos requisitos, será de
aplicación lo dispuesto en el inciso i) del precitado artículo 104.
L.: 104/DR: 265 a 267/R. (INTI) 13/1987

Inscripción de los contratos

Art. 264(6) - La inscripción ante el Instituto Nacional de la Propiedad Industrial, organismo descentralizado en el ámbito del
Ministerio de Producción y Trabajo, de los contratos que incluyan prestaciones de transferencia de tecnología, atento lo
dispuesto en el artículo anterior, deberá realizarse de conformidad a lo previsto por el artículo 3 de la ley 22426 de transferencia
de tecnología y sus modificaciones, con el alcance establecido por el decreto 1853 del 2 de setiembre de 1993.
L.: 104

Prestaciones no obtenibles en el país

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Art. 265 - El requisito establecido por el punto 1) del inciso a) del artículo 104 de la ley, acerca de que las prestaciones
respectivas no sean obtenibles en el país, deberá considerarse referido al momento del pertinente registro, según lo que al
respecto determine la autoridad competente en la materia.
L.: 104/DR: 263; 266; 267

Efectiva prestación de servicios

Art. 266 - La exigencia de la efectiva prestación de los servicios, contenida en la última parte del punto 1) del inciso a) del
artículo 104 de la ley, debe entenderse referida a prestaciones que, al momento de realizarse los pagos, debieron haberse
efectivamente prestado. Si los servicios no fueran efectivamente prestados al cierre del período fiscal de que se trate, los
importes respectivos no podrán ser deducidos por la entidad pagadora a los fines de la determinación del impuesto. En tal caso,
la deducción se diferirá hasta el ejercicio en que los servicios sean efectivamente prestados.
L.: 104/DR: 267

Contratos con pagos a los que se apliquen distintos porcentajes

Art. 267 - Cuando no se hayan discriminado contractualmente los conceptos en cuya virtud se formalicen pagos
comprendidos en los puntos 1) y 2) del inciso a) del artículo 104 de la ley, se aplicará el porcentaje de ganancia neta presunta
que sea mayor.
L.: 104

Artistas
Art. 268 - En el supuesto de artistas residentes en el extranjero, contratados para actuar en el país, previsto en el inciso b), in
fine, del artículo 104 de la ley, el lapso de dos (2) meses fijado para que proceda aplicar la ganancia neta presumida a que se
refiere el inciso b) del artículo 104 de la ley, se considerará referido al tiempo de permanencia en el país con motivo del
conjunto de contratos que cumpliere en el año.
L.: 104/DR: 270

Operaciones de financiación de importaciones

Art. 269 - El tratamiento previsto en el primer párrafo del punto 1) del inciso c) del artículo 104 de la ley, referido a las
operaciones de financiación de importaciones de bienes muebles amortizables -excepto automóviles-, también será procedente
cuando estas se instrumenten a través de un leasing financiero, siempre que el adquirente no pueda rescindir unilateralmente la
operación, ni dejar de abonar las cuotas comprometidas, debiendo verificarse, asimismo, cualquiera de los siguientes requisitos:
a) que la propiedad se transfiera al arrendatario al final del período de arrendamiento sin pago alguno;
b) que el arrendamiento contenga una opción de compra que represente no más del veinticinco centésimos por ciento (0,25%)
del precio original de la operación;
c) que para el caso de compra anticipada del bien solo corresponda abonar su valor residual;
d) en todos los supuestos previstos en los incisos anteriores y en el caso de siniestro, siempre que la indemnización a abonar
por el seguro sea percibida por el arrendatario en proporción a los importes pagados.
L.: 104 c) 1

Sueldos, honorarios y otras retribuciones

Art. 270 - En los casos previstos en el inciso e) del artículo 104 de la ley, si la persona que actúa transitoriamente en el país,
permaneciera más de seis (6) meses desempeñando las funciones que den lugar al pago de los sueldos, honorarios y otras
retribuciones, no corresponderá la presunción establecida en dicho artículo, sino que el impuesto se determinará conforme con
lo dispuesto por el artículo 23 de la ley, en cuyo caso deberá presentarse la declaración jurada anual que prescriben los artículos
1, 2 y 3 de este reglamento. Ello sin perjuicio de las normas que al respecto dictare la Administración Federal de Ingresos
Públicos.
L.: 23; 104/DR: 3

Opción
Art. 271 - La opción prevista en el penúltimo párrafo del artículo 104 de la ley, para declarar los beneficios a que se refieren
los incisos g) y h) de este, solo podrá ejercitarse en la medida en que los distintos conceptos a considerar estén respaldados por
comprobantes fehacientes a juicio de la Administración Federal de Ingresos Públicos.
L.: 104

Intermediarias, administradoras y mandatarias

Art. 272 - Cuando las entidades civiles y comerciales, públicas o privadas y las regidas por la ley 21526 y sus modificaciones,
en carácter de intermediarias, administradoras o mandatarias, abonen por cuenta de terceros ganancias de cualquier categoría
 137

sujetas a retención o percepción del impuesto, y este no se hubiese retenido o percibido o ingresado con anterioridad, deberán
actuar como agentes de retención o percepción del impuesto, reteniendo o percibiendo e ingresando el impuesto en la forma,
plazo y condiciones que fije la Administración Federal de Ingresos Públicos.
Si se desconociera el carácter que reviste el importe abonado por cuenta de terceros, deberá considerarse a los fines de la
retención o percepción que se trata del pago de beneficios comprendidos en el Título V de la ley.
L.: 28; 104

Transferencias a fiscos extranjeros

Art. 273(35) - Las disposiciones establecidas en el inciso d) del primer párrafo del artículo 104 de la ley, solo serán aplicables
cuando se dé cualquiera de los supuestos previstos en el artículo 28 de la misma norma.
L.: 28; 104

CAPÍTULO IX

AJUSTE POR INFLACIÓN

Venta a plazo
Art. 274 - El resultado de las operaciones de ventas a plazo que se difieran a los ejercicios fiscales en que se hacen exigibles
las respectivas cuotas, como las actualizaciones que correspondan al saldo de las citadas utilidades diferidas, deberán incluirse
en el cómputo del punto 2) del apartado I del inciso b) del artículo 106 de la ley, a los efectos del ajuste por inflación.
L.: 106/DR: 65

Partes independientes
Art. 275 - Se consideran actos jurídicos que pueden reputarse como celebrados entre partes independientes a efectos de lo
dispuesto en el punto 14) del inciso a) del artículo 106 de la ley y en el punto 3) del apartado II del inciso b) del mismo artículo,
a aquellos que cumplimenten las disposiciones del artículo 16 de la ley.
L.: 16; 106

Explotaciones forestales
Art. 276 - Lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso a) del artículo 106 de la ley, no será de aplicación para las
explotaciones forestales comprendidas en el régimen de la ley 21695 y para las de igual naturaleza que optaren por el
procedimiento de actualización del costo a la fecha de venta establecido por el inciso f) del artículo 108 de la ley.
Las explotaciones forestales que no optaren por el procedimiento del inciso f) del artículo 108 de la ley, deberán actualizar el
costo de los productos a la fecha de cierre del ejercicio anterior al de su venta.
L.: 106; 108

Valuación
Art. 277 - A los efectos del ajuste por inflación, los bienes a que se refiere el penúltimo párrafo del inciso a) del artículo 106
de la ley, deberán considerarse al valor impositivo que tenían al inicio del ejercicio en que se produjo la enajenación o entrega.
L.: 106

Dividendos
Art. 278 - El cómputo de los dividendos a que se refiere el punto 2) del apartado I del inciso d) del artículo 106 de la ley, se
efectuará a partir del mes en que estos se pongan a disposición de los accionistas.
L.: 106

Créditos
Art. 279 - A los efectos de lo dispuesto inciso b) del artículo 107 de la ley, los créditos que resulten como consecuencia de la
aplicación del artículo 76 de la ley, deberán valuarse incluyendo, de corresponder, los intereses o actualizaciones presuntos en
él.
L.: 76; 107

CAPÍTULO X

REMUNERACIONES DEL SECTOR PÚBLICO Y OTRAS DISPOSICIONES

Art. 280 - Los importes retributivos a que se refiere el artículo 110 de la ley, cualquiera sea su denominación o naturaleza, que
se abonen a todos aquellos que cumplan una función pública o que tengan una relación de empleo público, sin distinción de
 138

rango, con organismos pertenecientes a los Poderes Ejecutivo, Legislativo y Judicial, Nacionales, Provinciales o Municipales,
centralizados, descentralizados o autárquicos, entidades financieras oficiales, empresas del Estado y las estatales prestatarias de
servicios públicos, no se consideran comprendidos en las deducciones a que alude el inciso e) del artículo 86 de la ley, con
excepción de las sumas que se abonen en concepto de adicional remunerativo para el personal civil y militar por prestaciones de
servicio en la Antártida Argentina y el adicional por costo de vida que perciben los miembros del Servicio Exterior de la
Nación y los funcionarios del Servicio Civil adscriptos a este, que se desempeñen en el extranjero.
L.: 86; 110

GASTOS DE GUARDERÍA Y/O JARDÍN MATERNO-INFANTIL, HERRAMIENTAS EDUCATIVAS Y OTROS

Art. 280.1 - (44) (45) - La provisión de herramientas educativas a las que alude el segundo párrafo del artículo 111 de la ley
refiere a aquellos beneficios sociales que la empleadora o el empleador le otorgue a la trabajadora o al trabajador, de
conformidad con el inciso g) del artículo 103 bis de la Ley de Contrato de Trabajo N° 20.744 (t.o. 1976) y sus modificaciones,
o conceptos de idéntica naturaleza incorporados en otros regímenes laborales.
Los cursos o seminarios de capacitación o especialización a los que se alude en la última parte del segundo párrafo del
artículo 111 de la ley deberán versar sobre materias incluidas en los planes de enseñanza oficial referidos a todos los niveles y
grados hasta el nivel secundario, inclusive, y cuyo desarrollo responda a tales planes.
La exclusión prevista en el segundo párrafo del citado artículo 111 resulta aplicable con relación a los conceptos indicados
en los párrafos precedentes únicamente respecto de aquellos hijos, aquellas hijas, hijastros o hijastras menores de dieciocho
(18) años o incapacitados para el trabajo, de la trabajadora o del trabajador, en la medida en que revistan para estos últimos
la condición de cargas de familia en los términos del apartado 2 del inciso b) del artículo 30 de la ley. El límite previsto en el
citado segundo párrafo, in fine, procederá respecto de los cursos o seminarios de capacitación o especialización a los que se
refiere el párrafo precedente.
La exclusión relativa al reintegro documentado con comprobantes de gastos de guardería y/o jardín materno infantil resulta
de aplicación para hijos, hijas, hijastros e hijastras de hasta tres (3) años, siempre que revistan para la trabajadora o el
trabajador la condición de cargas de familia en los términos del apartado 2 del inciso b) del artículo 30 de la ley.
La Administración Federal de Ingresos Públicos podrá exigir y establecer modalidades para la acreditación de los conceptos
indicados en el precitado segundo párrafo del artículo 111 incorporados a la ley del gravamen mediante el artículo 10 de la
Ley N° 27.617.

CAPÍTULO XI

GANANCIAS DE FUENTE EXTRANJERA OBTENIDAS POR RESIDENTES EN EL PAÍS

Residencia
Art. 281(36) - A efectos de lo establecido en el primer párrafo del inciso b) del artículo 116 de la ley, debe entenderse que las
ausencias temporarias que no superen los noventa (90) días, consecutivos o no, dentro de cada período de doce (12) meses, no
interrumpen la continuidad de la permanencia en el país.
La duración de las ausencias temporarias debe establecerse computando los días transcurridos desde el día siguiente a aquel en
el que tenga lugar el egreso del país hasta aquel en el que se produzca el ingreso a este, inclusive.
A efectos de lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso b) del artículo 116 de la ley, la acreditación de las causas que no
impliquen una intención de permanencia habitual, podrá ser formulada por única vez, debiendo ser presentada ante la
Administración Federal de Ingresos Públicos en la forma y condiciones que establezca ese organismo, con una antelación no
inferior a los treinta (30) días de cumplirse el plazo de doce (12) meses de estadía en el país.
No obstante, de configurarse la situación prevista en el párrafo anterior, si las personas humanas de nacionalidad extranjera
continuaran permaneciendo en el país con posterioridad a la finalización del plazo mencionado en este, resultarán de aplicación
las normas previstas en el último párrafo del artículo 116 de la ley.
L.: 116

Atribución de ganancias a socios no residentes

Art. 282(36) - Cuando las sociedades a que se refiere el inciso e) del artículo 116 de la ley atribuyan ganancias a socios no
residentes en el país, estas recibirán el tratamiento previsto en el Título V de la ley.
Tratándose de empresas y explotaciones unipersonales a que alude dicho inciso, cuyo titular fuera no residente, serán de
aplicación las normas establecidas en el inciso b) del artículo 73 de la ley.
L.: 73; 116

Pérdida de la condición de residente

Art. 283(36) - En el supuesto contemplado en el primer párrafo del artículo 117 de la ley, se considera que las presencias
temporales en el país que, en forma continua o alternada, no excedan un total de noventa (90) días durante cada período de doce
(12) meses, no interrumpen la permanencia continuada en el exterior.
 139

La duración de las presencias temporales en el país se establecerá computando los días transcurridos desde el inmediato
siguiente a aquel en que se produjo el ingreso al país hasta aquel en el que tenga lugar el egreso de este, inclusive.
L.: 117; 118

Doble residencia
Art. 284(36) - A los fines dispuestos por el inciso c) del artículo 122 de la ley, deberá considerarse el año calendario a los
fines de la comparabilidad allí prevista.
L.: 122

Ganancia neta y ganancia neta sujeta a impuesto

Art. 285(36) - A efectos de lo establecido en el primer párrafo del artículo 128 de la ley, se establece que únicamente serán
computables los gastos y deducciones que estuvieren debidamente acreditados mediante los comprobantes respaldatorios
respectivos con las formalidades que a tal fin establezca la Administración Federal de Ingresos Públicos, y que estén afectados
a la obtención, mantenimiento y conservación de ganancias de fuente extranjera gravadas, resultando de aplicación, en su caso,
las disposiciones establecidas en el artículo 159 de la ley y en el artículo 303 de este reglamento.
L.: 128; 159/DR: 303

Ganancia neta de fuente extranjera no atribuible a establecimientos permanentes del exterior

Art. 286(1) - A los fines de lo dispuesto en el último párrafo del artículo 129 de la ley, la ganancia neta de fuente extranjera
no atribuible a establecimientos permanentes del exterior -excepto que la ley o las normas reglamentarias establezcan
expresamente otro tratamiento para determinados ingresos o erogaciones- se convertirá conforme las siguientes fechas y tipos
de cambio:
1. Los ingresos y deducciones computables expresados en moneda extranjera, al tipo de cambio comprador o vendedor,
respectivamente, contemplado en el primer párrafo del artículo 155 de la ley, correspondiente al día en que aquellos ingresos
y deducciones se devenguen, perciban o paguen, según corresponda, conforme las disposiciones de los artículos 24 y 130 de
la ley.
2. Los costos o inversiones computables a los efectos de determinar la ganancia por enajenación de bienes expresados en
moneda extranjera, así como las actualizaciones que resultaran aplicables, al tipo de cambio vendedor que considera el
artículo 155, correspondiente a la fecha en que se produzca la enajenación de esos bienes.
L.: 24; 116; 129; 130; 155

Control
Art. 287(1) - Las disposiciones del primer párrafo del inciso d) del artículo 130 de la ley resultarán de aplicación respecto de
aquellos ejercicios anuales de los trust, fideicomisos, fundaciones de interés privado y demás estructuras análogas constituidos,
domiciliados o ubicados en el exterior, así como todo contrato o arreglo celebrado en el exterior o bajo un régimen legal
extranjero, en que se verifiquen las circunstancias que evidencien “control” por parte del sujeto residente en el país.
La aclaración contenida en el segundo párrafo del inciso d) del artículo 130 de la ley resultará también de aplicación respecto
de cualquier otro tipo de activos administrados por los entes a que se refiere el primer párrafo del mismo inciso.
L.: 130 d)

Personalidad fiscal
Art. 288(1) - A efectos de lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso e) del artículo 130 de la ley, se considera que una
sociedad u otro ente de cualquier tipo constituido, domiciliado o ubicado en el exterior o bajo un régimen legal extranjero, no
posee personalidad fiscal, cuando no sea considerado sujeto obligado al pago del gravamen por la legislación del impuesto
análogo al impuesto a las ganancias, en vigor en la jurisdicción en que se encuentre constituido, domiciliado o ubicado.
Cuando se trate de jurisdicciones que no apliquen un impuesto análogo, la personalidad fiscal podrá evidenciarse mediante
constancia fehaciente que demuestre la inscripción de la sociedad o ente ante autoridades fiscales o registros públicos
societarios, comerciales o similares y/u otras autoridades de control.(3)
L.: 130 e)

Requisitos de control, actividad y situación fiscal

Art. 289(1) - Las disposiciones del inciso f) del artículo 130 de la ley resultarán de aplicación respecto de aquellos ejercicios
anuales de las sociedades u otros entes de cualquier tipo constituidos, domiciliados o ubicados en el exterior, así como de todo
contrato o arreglo celebrado en el exterior o bajo un régimen legal extranjero, en que se verifiquen las circunstancias previstas
en los apartados 1 a 4 de su primer párrafo o en su segundo párrafo.
L.: 130 f)

Imputación de ganancias y gastos. Participaciones

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Art. 290(1) - En el caso que en el transcurso de un ejercicio anual se verifique el inicio o el cese de las circunstancias a que se
refieren el primer párrafo del inciso d) o los dos primeros párrafos del inciso f), ambos del artículo 130 de la ley, la imputación
prevista en esas normas se efectuará por el lapso en que tales circunstancias se verifiquen.
L.: 130 f)/DR: 289

Sustancia
Art. 291(1) - A los fines de lo previsto en el apartado 3 del primer párrafo del inciso f) del artículo 130 de la ley, se
considerará que el ente del exterior dispone de la organización de medios materiales y personales necesarios para realizar su
actividad, cuando el accionista, socio, partícipe, titular, controlante o beneficiario residente en el país acredite que esa
organización responde a motivos económicos válidos y resulta adecuada para llevar adelante el negocio o la actividad en
términos de infraestructura y bienes afectados, así como respecto del personal con calificación acorde a las tareas necesarias
para su desarrollo.
No obstante, de no contar con medios materiales y personales propios suficientes, se estará a lo dispuesto en el párrafo
precedente, si el accionista, socio, partícipe, titular, controlante o beneficiario residente en el país acredita que estos son
efectivamente provistos -en forma total o parcial- por parte de otro ente del exterior, en la magnitud requerida para llevar
adelante el negocio o la actividad conforme las previsiones del párrafo anterior, en tanto se cumpla alguno de los siguientes
requisitos:
i. posea vinculación con el ente del exterior en el que participa el accionista, socio, partícipe, titular, controlante o
beneficiario local, en los términos de los incisos a) y b) del artículo 14 de este reglamento, o
ii. se encuentre constituido, domiciliado o ubicado en la misma jurisdicción que el ente del exterior en el que participa el
accionista, socio, partícipe, titular, controlante o beneficiario local, en tanto no se trate de una jurisdicción no cooperante o de
baja o nula tributación.
L.: 130 f)

Rentas pasivas
Art. 292(1) - Serán consideradas como rentas pasivas, a los fines de las previsiones del subapartado (i) del primer párrafo del
apartado 3 del inciso f) del artículo 130 de la ley, aquellas que tengan origen en los siguientes ingresos:
a) Dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades provenientes de participaciones en sociedades o cualquier
tipo de ente, contrato, arreglo o estructura análoga del exterior o del país. No se considerará renta pasiva el valor patrimonial
proporcional devengado o cualquier otro reconocimiento contable del incremento de valor en tales participaciones, excepto
que se tratara de sociedades de inversión (holdings) cuya única actividad o actividad principal sea la participación en otras
sociedades o entidades, sin perjuicio de la gravabilidad de tales ganancias conforme las disposiciones del artículo 293 de
este decreto(2).
Cuando el dividendo y cualquier otra forma de distribución de utilidades sea obtenido por entidades del exterior que, a su vez,
sean controlantes, en forma directa o indirecta, de acuerdo con las condiciones que establece el segundo apartado del inciso f)
del primer párrafo del artículo 130 de la ley, de otras entidades del exterior y estas últimas obtengan, mayoritariamente,
ingresos provenientes de actividades operativas (industriales, comerciales, de servicios, etcétera), aquellos solo serán
considerados como rentas pasivas en la medida que se integren por ganancias generadas por las rentas comprendidas en los
siguientes incisos del presente artículo.
De ocurrir lo dispuesto en el párrafo precedente, in fine, los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades se
considerarán integrados, en primer término, por las referidas rentas pasivas, hasta su agotamiento, debiendo tenerse en cuenta
la anticuación de las rentas que surja de los estados contables de esas entidades y de la documentación que permita demostrar
en forma fehaciente el origen de las ganancias.
b) Intereses o cualquier tipo de rendimiento producto de la colocación de capital, excepto que:
i. El ente del exterior que los recibe sea una entidad bancaria o financiera regulada por las autoridades del país en que se
encuentre constituida, domiciliada o ubicada.
ii. Se originen en préstamos entre miembros de un mismo grupo económico, que cumplan con las condiciones de
vinculación previstas en los incisos a) o b) del artículo 14 de este reglamento, en tanto no intervenga en forma directa o
indirecta una entidad residente en la República Argentina.
c) Regalías o cualquier otra forma de remuneración derivadas de la cesión del uso, goce o explotación de la propiedad
industrial e intelectual, asistencia técnica, derechos de imagen y cualquier otro activo intangible o digital, excepto que pueda
demostrarse fehacientemente que tales activos han sido desarrollados total o sustancialmente por el ente del exterior que las
recibe.
d) Rentas provenientes del arrendamiento o cesión temporal de bienes inmuebles, salvo que la entidad controlada tenga por
giro o actividad principal la explotación de inmuebles.
e) Rentas derivadas de operaciones de capitalización y seguro, que tengan como beneficiaria a la propia entidad, así como las
rentas procedentes de derechos sobre su transmisión, excepto que el ente del exterior que las reciba sea una entidad
aseguradora autorizada a operar como tal por la normativa vigente en el país en que se encuentre constituida, domiciliada o
ubicada.
 141

f) Rentas que provengan de instrumentos financieros derivados, excepto operaciones de cobertura -conforme la definición del
art. 76 de este reglamento-, o rentas provenientes de operaciones de compraventa de divisas.
g) Resultados derivados de la enajenación de acciones, valores representativos y certificados de depósito de acciones y demás
valores, cuotas y participaciones sociales -incluidas cuotapartes de fondos comunes de inversión y certificados de
participación de fideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares-, monedas
digitales, títulos, bonos y demás valores, excepto que el ente del exterior que los recibe sea una entidad bancaria o financiera
que se encuentre regulada por las autoridades del país en que se encuentre constituida, domiciliada o ubicada.
h) Resultados provenientes de la enajenación de otros bienes o derechos que generen las rentas indicadas en los incisos
precedentes o de bienes de uso que se encuentren afectados a la generación de tales rentas, así como la cesión de cualquier
tipo de derechos respecto de ellos.
No se considerará renta pasiva la que provenga de la enajenación o cesión de derechos respecto de inmuebles o cualquier otro
bien de uso que, al menos en los últimos tres (3) ejercicios anuales hayan estado afectados exclusivamente a la generación de
rentas no consideradas pasivas.
A efectos del cálculo del porcentaje que deben representar las rentas pasivas sobre los ingresos del ejercicio anual de las
sociedades o entes constituidos, domiciliados o ubicados en el exterior así como de todo contrato o arreglo celebrado en el
exterior o bajo un régimen legal extranjero, deberán considerarse la totalidad de los ingresos devengados en dicho período,
aunque se encuentren exentos o excluidos del ámbito de imposición, con excepción de aquellos que provengan del
devengamiento del valor patrimonial proporcional o cualquier otro reconocimiento contable del incremento del valor de las
participaciones en entes o contratos del exterior o del país y en tanto no provenga de las sociedades de inversión (holdings)
mencionadas en el primer párrafo, in fine, del inciso a) del primer párrafo de este artículo(2).
L.: 130 f)

Imputación de ganancias y gastos. Resultados a imputar

Art. 293(1) - Los resultados a imputar, a que se refieren los incisos d), e) y f) del artículo 130 de la ley, serán los
correspondientes al ejercicio anual del trust, fideicomiso, fundación de interés privado y demás estructuras análogas, sociedad u
otro ente de cualquier tipo constituidos, domiciliados o ubicados en el exterior, así como todo contrato o arreglo celebrado en el
exterior o bajo un régimen legal extranjero, en que se cumplan las condiciones previstas en los citados incisos y en los artículos
287, 288 y 289 de esta reglamentación, respectivamente.
En el caso que los mencionados entes del exterior no se encuentren obligados por la legislación del país en que se encuentren
constituidos, domiciliados, celebrados o ubicados a llevar registros contables y emitir balances anuales, deberán llevar registros
que permitan identificar los ingresos y deducciones del período fiscal, así como confeccionar un estado de situación patrimonial
al cierre del ejercicio. Tales registros deberán realizarse conforme las normas contables aplicables o las disposiciones de las
leyes de los impuestos análogos que rijan en el país de constitución, domicilio o ubicación de los referidos entes.
En caso que en esas jurisdicciones no se verifique la aplicación de tales normas o impuestos, los resultados devengados en el
ejercicio anual se determinarán conforme disposiciones de la ley del impuesto.
Cuando por cualquier motivo no se haya establecido la fecha de cierre o la duración del ejercicio comercial del ente, contrato,
arreglo o estructura análoga del exterior o cuando este tenga un plazo de duración distinto a doce (12) meses, deberá
considerarse como ejercicio anual el año calendario. Lo dispuesto precedentemente no resultará de aplicación de tratarse de
ejercicios irregulares de duración menor a doce (12) meses por inicio o cese de actividades. En caso de ejercicios irregulares
por cambio en fecha de cierre de ejercicio deberán observarse las disposiciones del artículo 66 de esta reglamentación.
Los resultados a que se refiere el primer párrafo de este artículo, determinados conforme lo dispuesto en su penúltimo párrafo,
serán incorporados en la determinación impositiva del accionista, socio, partícipe, titular, controlante o beneficiario,
correspondiente al ejercicio o año fiscal en el que finalice el ejercicio anual de los sujetos mencionados en el párrafo
precedente, en la proporción de su participación en el patrimonio, resultados o derechos. Los resultados de inversiones en
fondos del exterior, comprendidos en el inciso e) del artículo 130 de la ley, se imputarán al ejercicio fiscal o año fiscal en el
que finalice el ejercicio anual del ente, en tanto dichas rentas no se encuentren comprendidas en las disposiciones de los
incisos a) a d) de esa norma. Sin perjuicio de ello, cuando el fondo estuviera establecido en jurisdicciones que no sean
consideradas como no cooperantes y regulado por organismos de control extranjeros análogos a la Comisión Nacional de
Valores, y se demostrara fehacientemente -en los términos que disponga la AFIP- que no se tiene acceso posible a información
relativa a la composición de esos resultados, estos últimos podrán imputarse al ejercicio fiscal en que se rescate o enajene
la cuotaparte o valor que represente la titularidad de la participación(2).
En las situaciones previstas en el inciso d) y en el segundo párrafo del apartado 2 del inciso f) del artículo 130 de la ley, en el
caso que se verifique la existencia de control por parte de más de un (1) sujeto y no pueda determinarse el porcentaje de
participación que corresponda a cada uno de ellos, los resultados se atribuirán en forma proporcional.
No obstante lo dispuesto en el primer párrafo de este artículo, si conforme las normas de los artículos 24, 96 y 130 de la ley,
según corresponda, que hubieran resultado aplicables de haber obtenido el sujeto local esos resultados en forma directa,
correspondiera su imputación a un período fiscal posterior a aquel en el que finalice el ejercicio anual del ente, contrato, arreglo
o estructura análoga, estos deberán ser incorporados por el sujeto residente al período fiscal posterior en que se verifiquen las
condiciones establecidas en tales artículos.
 142

Lo previsto en el párrafo anterior resultará de aplicación con independencia de que se verifiquen las circunstancias
establecidas en los incisos d), e) y f) del artículo 130 de la ley respecto del período fiscal posterior en que se imputen tales
rentas.
Las normas relativas a la determinación de la ganancia neta, conversión, alícuotas y crédito por impuestos análogos, serán las
que hubieran resultado aplicables al sujeto residente en el país de haber obtenido tales resultados en forma directa, vigentes en
el período fiscal de su imputación. En el caso de enajenación de participaciones en entidades del exterior -incluyendo
operaciones de rescate de participaciones cuyos titulares no fueran los suscriptores originales- sobre las cuales hubieran
aplicado las disposiciones de transparencia fiscal previstas en el artículo 130 de la ley, al costo de adquisición computable
(neto de la parte atribuible al rescate de la participación, de corresponder) a efectos de la determinación de la ganancia sujeta
a impuesto, se le adicionarán las ganancias que componen el precio de venta sobre las que el titular hubiera tributado con
motivo de la aplicación de esa normativa(2).
Asimismo, y de corresponder, resultarán de aplicación las disposiciones de los incisos a) y f) del artículo 86 de la ley 27430.
Lo dispuesto en el primer párrafo, in fine, del artículo 146 de la ley del impuesto será de aplicación para los accionistas
residentes en el país, respecto de las ganancias provenientes de sociedades constituidas o ubicadas en el exterior, siempre que se
cumplan las condiciones previstas en los incisos e) o f) del artículo 130 de esa ley.
L.: 130; 146/DR: 287 a 289

Participaciones directas e indirectas. Tratamiento

Art. 294(1) - De tratarse de participaciones directas en trust, fideicomiso, fundación de interés privado y demás estructuras
análogas, sociedad u otro ente de cualquier tipo constituidos, domiciliados o ubicados en el exterior, así como todo contrato o
arreglo celebrado en el exterior o bajo un régimen legal extranjero, que no encuadren en los incisos d) y e) del artículo 130 de la
ley, resultarán de aplicación las disposiciones del inciso f) de ese mismo artículo y sus correspondientes normas reglamentarias,
en tanto se verifiquen respecto de esas participaciones las circunstancias allí previstas.
Asimismo, resultarán de aplicación las disposiciones del inciso f) del artículo 130 de la ley y sus correspondientes normas
reglamentarias, de tratarse de participaciones indirectas en trust, fideicomiso, fundación de interés privado y demás estructuras
análogas, sociedad u otro ente de cualquier tipo constituidos, domiciliados o ubicados en el exterior, así como todo contrato o
arreglo celebrado en el exterior o bajo un régimen legal extranjero, que no cumplan los requisitos enumerados en los incisos d)
y e) del artículo 130 de la ley, en tanto se verifiquen las circunstancias previstas en el referido inciso f).
L.: 130

Participaciones indirectas. Imputación

Art. 295(1) - Los accionistas, socios, partícipes, titulares, controlantes o beneficiarios del país, imputarán los resultados por
participaciones indirectas en entes del exterior comprendidos en el inciso f) del artículo 130 de la ley conforme las
disposiciones de ese inciso y del artículo 293 de esta reglamentación, en tanto todos los entes que componen la cadena de
titularidad entre el sujeto local y aquel ente sobre el que se posea la participación indirecta, se encuentren alcanzados por las
disposiciones de los incisos d), e) o f) del citado artículo 130 en ese ejercicio o año fiscal.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no resultará de aplicación cuando se trate de participaciones indirectas en entes respecto de
los cuales se verifiquen las situaciones descriptas en el tercer párrafo del punto 2 del inciso f) del artículo 130 de la ley, las que
serán imputadas en todos los casos, de cumplirse el resto de los requisitos, conforme las previsiones de ese inciso y las del
artículo 293 de esta reglamentación.
L.: 130 f)/DR: 293

Participaciones directas e indirectas. Base imponible

Art. 296(1) (37) - Los accionistas, socios, partícipes, titulares, controlantes o beneficiarios del país, respecto de
participaciones directas o indirectas en entes, contratos, arreglos o estructuras análogas del exterior, no deberán incluir en la
base imponible del impuesto, según corresponda, los siguientes conceptos:
1. El incremento del valor patrimonial proporcional o cualquier otro reconocimiento contable del incremento de valor en las
participaciones en cualquier tipo de ente, contrato, arreglo o estructura análoga del exterior o del país.
2. Los dividendos o utilidades en la parte que se encuentren integrados por ganancias acumuladas generadas en ejercicios
iniciados con anterioridad al 1 de enero de 2018, que hubieran sido imputadas por el accionista, socio, partícipe, titular,
controlante o beneficiario del país, conforme las disposiciones de los incisos a) y d) del artículo 133 de la ley, texto según ley
25239.
3. Los dividendos o utilidades en la parte que se encuentren integrados por ganancias acumuladas, devengadas
contablemente, que hubieran sido imputadas por el accionista, socio, partícipe, titular, controlante o beneficiario del país,
conforme las disposiciones de los incisos d), e) y f) del artículo 130 de la ley, incluyendo las devengadas con anterioridad al
1 de enero de 2018(2).
4. Los dividendos provenientes de una sociedad constituida en la República Argentina, que hayan tributado el impuesto de
acuerdo con lo establecido en los artículos 73 y/o 74, de corresponder, así como la retención prevista en el artículo 97, todos
ellos de la ley.
 143

5. Las ganancias comprendidas en el artículo 15 de la ley.

6. Los dividendos o utilidades, en la parte que se encuentren integrados por las ganancias a que se refieren los puntos 4 y 5
precedentes.
7. Los dividendos y utilidades originados en las situaciones previstas en los artículos 297 y 298 de este decreto.
Se considerará, sin admitir prueba en contrario, que los dividendos o utilidades puestos a disposición corresponden, en primer
término, a las ganancias o utilidades acumuladas de mayor antigüedad y, en último término, a las ganancias a que se refiere el
punto 1 del párrafo anterior, generadas por tenencia de los valores existentes y acumuladas al cierre de cada ejercicio,
incluyendo los cerrados con posterioridad al 30 de diciembre de 2017(2).
L.: 130/DR: 297; 298

Exteriorización de la participación
Art. 297(1) - Los accionistas, socios, partícipes, titulares, controlantes o beneficiarios del país, que posean participaciones en
entes, contratos, arreglos o estructuras análogas del exterior que hubieran sido exteriorizadas conforme las previsiones del
Título I del Libro II de la ley 27260 y sus modificaciones, no considerarán sujetos al impuesto por aplicación de los artículos
50, 137 y 138 de la ley, los dividendos o utilidades distribuidos que se originen en utilidades acumuladas que surjan del último
balance cerrado con anterioridad al 1 de enero de 2016 o del balance especial confeccionado al 22 de julio de 2016, según haya
sido la base utilizada para la exteriorización. En caso de haberse ingresado el impuesto especial sobre la base del valor
proporcional de la participación respecto del total de los activos del ente, el límite a considerar será el valor proporcional del
patrimonio neto del ente a esas fechas. Idénticas previsiones resultarán de aplicación cuando se trate del rescate de acciones del
ente, contratos, arreglos o estructuras análogas.
L.: 130; 137; 138/DR: 296; 298

Declaración de ingresos y deducciones relativos a bienes exteriorizados

Art. 298(1) - Los accionistas, socios, partícipes, titulares, controlantes o beneficiarios del país, que posean participaciones en
entes, contratos, arreglos o estructuras análogas del exterior que hubieran optado por declarar en cabeza propia bienes cuya
titularidad correspondía al ente del exterior, en los términos del artículo 39 de la ley 27260, deberán llevar registros que
permitan identificar los ingresos y deducciones correspondientes a los bienes que son considerados fiscalmente en cabeza del
accionista, socio, partícipe, titular, controlante o beneficiario del país y aquellos que permanecen a efectos fiscales bajo la
titularidad del ente del exterior.
Los accionistas, socios, partícipes, titulares, controlantes o beneficiarios no considerarán sujetos al impuesto según las
previsiones de los artículos 50, 130 incisos d), e) y f), 137 y 138 de la ley, las rentas netas provenientes de los bienes
exteriorizados a su nombre según las previsiones del Título I del Libro II de la ley 27260 y que fueron imputados en cabeza
propia conforme las normas generales de la ley del impuesto, así como tampoco los dividendos o utilidades distribuidos
originados en esas rentas, según corresponda.
L.: 130; 137; 138/DR: 296; 297

Participaciones. Declaración
Art. 299(1) - Los accionistas, socios, partícipes, titulares, controlantes o beneficiarios del país, que posean participaciones
directas o indirectas en entes, contratos, arreglos o estructuras análogas del exterior deberán indicar, al momento de realizar la
declaración jurada del impuesto a las ganancias:
1. Los datos identificatorios de los entes del exterior y el lugar en que se encuentran constituidos, domiciliados, celebrados o
ubicados.
2. Si se verifican los requisitos de porcentajes de tenencia, control o tipo de renta previstos en los incisos d) y f) del artículo
130 de la ley.
3. Si el ente del exterior posee o no personalidad fiscal en el país en que se encuentre constituido, domiciliado, celebrado o
ubicado.
4. El detalle de los resultados correspondientes a cada período fiscal, aun cuando estos se encuentren exentos o excluidos del
ámbito de imposición.
5. Las rentas que correspondan ser imputadas conforme lo dispuesto en los incisos d), e) y f) del artículo 130 de la ley.
6. Las rentas que resultan excluidas de la base imponible conforme las disposiciones del artículo 296 de este reglamento.
7. Las rentas alcanzadas por las disposiciones de los artículos 297 y 298 de esta reglamentación.
Asimismo, la Administración Federal de Ingresos Públicos podrá requerir la presentación de los estados contables de los
entes, contratos, arreglos o estructuras análogas del exterior, así como de los respaldos a que se refiere el segundo párrafo del
artículo 293 de esta reglamentación.
L.: 130/DR: 293; 297; 298

Exenciones
 144

Art. 300(1) - La exención prevista en el inciso c) del artículo 134 de la ley, resulta de aplicación únicamente a las ganancias
de fuente extranjera originadas en diferencias de cambio obtenidas por personas humanas y sucesiones indivisas.
L.: 130; 134

Rescate de acciones
Art. 301(1) - Cuando las acciones que se rescatan pertenezcan a residentes en el país y estos las hubieran adquirido a otros
accionistas, se entenderá que el rescate implica una enajenación de esas acciones. Para determinar el resultado se considerará
como precio de venta el costo computable que corresponde de acuerdo con lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 139
de la ley y como costo de adquisición el que corresponda por aplicación de las normas generales de la ley y su reglamentación.
Si el resultado fuera una pérdida, esta podrá compensarse con el importe del dividendo proveniente del rescate que la origina y
en el caso de quedar un remanente de pérdida no compensada, será aplicable a esta los tratamientos previstos en el artículo 132
de la ley.
L.: 130; 132

Ganancias de la segunda categoría

Art. 302(1) - Las previsiones del segundo párrafo del inciso a) del artículo 137 de la ley referidas a la aplicación de las
disposiciones del artículo 50 de esa norma legal respecto de participaciones directas o indirectas en entes, contratos, arreglos o
estructuras análogas del exterior, también resultarán de aplicación en los períodos fiscales en que resulten alcanzadas por las
disposiciones de los incisos d), e) y f) del artículo 130 de la ley.
En todos los casos de participaciones directas o indirectas en entes, contratos, arreglos o estructuras análogas del exterior, el
límite de las utilidades acumuladas del ejercicio inmediato anterior a que se refiere el artículo 50 de la ley, deberá considerarse
teniendo en cuenta únicamente aquellas no comprendidas en las disposiciones del artículo 296 de esta reglamentación.
L.: 130; 137/DR: 296

De las deducciones. Consideraciones generales

Art. 303(36) - Cuando las deducciones a las que hace mención el cuarto párrafo del artículo 159 de la ley, respondan a la
obtención, mantenimiento o conservación, de ganancias de fuente extranjera gravadas y no gravadas - incluidas entre estas
últimas las exentas-, solo podrá deducirse la proporción correspondiente a las ganancias brutas gravadas.
En los casos en que las deducciones respondan a la obtención, mantenimiento y conservación de ganancias de fuente
extranjera y de fuente argentina, solo podrán deducir de las primeras la proporción que corresponda a las ganancias brutas de
esa fuente, teniendo en cuenta, en su caso, la limitación establecida en el párrafo precedente.
A los fines del cómputo de las deducciones imputables a ganancias de fuente extranjera producidas por distintas fuentes, las
personas humanas y sucesiones indivisas residentes en el país, restarán de las ganancias brutas producidas por cada una de ellas
la proporción de dichas deducciones calculada teniendo en cuenta las ganancias brutas provenientes de cada una de ellas
respecto del total de tales ganancias producidas por todas las fuentes a las que aquellas resulten imputables.
L.: 159/DR: 285

Deducciones admitidas
Art. 304(36) - Las pérdidas extraordinarias contempladas en el inciso c) del artículo 86 de la ley, a que hace referencia el
punto 1 del inciso b) del artículo 160 de la ley, sufridas en bienes muebles e inmuebles situados, colocados o utilizados
económicamente en el exterior, se establecerán considerando los costos computables, a la fecha del siniestro, que les resulten
atribuibles según las disposiciones del Título VIII de la ley. En tales casos corresponderá restar de dicho costo el valor neto de
lo salvado o recuperable y el de la indemnización percibida, en su caso, y si de esa operación surgiera un beneficio, este se
considerará ganancia gravada si así procediera de acuerdo con lo previsto en el artículo 2 de la ley.
Idéntico tratamiento se aplicará para determinar el monto de las pérdidas originadas por delitos cometidos por los empleados a
los que alude el inciso d) del citado artículo 86, cuando estos hubieran afectado a bienes muebles e inmuebles de la explotación.
L.: 2; 86; 160

Crédito por impuestos análogos efectivamente pagados en el exterior

Art. 305(38) - Las disposiciones del Capítulo IX, del Título VIII de la ley, referidas al cómputo del crédito por los
gravámenes nacionales análogos efectivamente pagados en el exterior, también resultan de aplicación cuando este se origine en
impuestos, que de acuerdo con la normativa legal vigente en el país de origen de las rentas, se hayan determinado en forma
presunta.
Cuando se trate de accionistas, socios, partícipes, titulares, controlantes o beneficiarios del país de un trust, fideicomiso,
fundación de interés privado y demás estructuras análogas, sociedad u otro ente de cualquier tipo constituidos, domiciliados o
ubicados en el exterior, así como todo contrato o arreglo celebrado en el exterior o bajo un régimen legal extranjero, el crédito
por gravámenes nacionales análogos efectivamente pagados en los países en los que se obtuvieren las ganancias, previsto en las
normas indicadas en el párrafo anterior, comprende también a los tributados por estas últimas ya sea en forma directa o
indirectamente como consecuencia de su inversión en otros entes del exterior.(5)
 145

L.: 116; 165/DR: 304

Crédito por impuestos análogos efectivamente pagados en el exterior. Requisitos

Art. 306(1) - De conformidad con las normas establecidas en el Capítulo IX del Título VIII de la ley, para los casos previstos
en el segundo párrafo del artículo anterior, los accionistas, socios, partícipes, titulares, controlantes o beneficiarios del país por
sus participaciones directas o indirectas en un trust, fideicomiso, fundación de interés privado y demás estructuras análogas,
sociedad u otro ente de cualquier tipo constituidos, domiciliados o ubicados en el exterior, así como todo contrato o arreglo
celebrado en el exterior o bajo un régimen legal extranjero, podrán deducir como crédito los gravámenes nacionales análogos
efectivamente pagados únicamente cuando se acrediten conjuntamente, en la forma, plazo y condiciones que establezca la
Administración Federal de Ingresos Públicos, los siguientes requisitos:
a. Participación directa:
1. La calidad de residente en el país.
2. Que la participación corresponde a una sociedad o ente constituido, domiciliado o ubicado en el exterior, o a un
contrato o arreglo celebrado en el exterior o bajo un régimen legal extranjero, y que posee una participación no inferior al
veinticinco por ciento (25%) en el patrimonio, resultados o derechos a voto de la entidad no residente, según corresponda.
3. La documentación extendida por la respectiva autoridad fiscal competente que acredite el pago del impuesto análogo al
que hacen referencia el artículo 165 y siguientes de la ley y sus complementarios de este reglamento, y que este
corresponde al pago de dividendos o utilidades en efectivo o en especie -incluidas las acciones liberadas- distribuidos por
el ente del exterior, según la respectiva participación.
En caso de tratarse de retenciones, deberá contar con el respectivo comprobante emitido por el sujeto que la practicase.
4. Que el gravamen computable como crédito estuviere pagado dentro del plazo de vencimiento fijado para la
presentación de la declaración jurada correspondiente al período fiscal al cual corresponde imputar las ganancias que lo
originaron. En caso contrario, podrá ser computado en el período en que se produzca el pago.
b. Participación indirecta:
Además de los requisitos enunciados en el inciso anterior, el accionista residente en el país deberá acreditar que su
participación en el patrimonio, resultados o derechos a voto de la entidad no residente, según corresponda, supera el quince
por ciento (15%) en el año fiscal inmediato anterior al pago de los dividendos o utilidades y hasta la fecha de su percepción,
como así también que esa entidad no se encuentra radicada en una jurisdicción categorizada como “no cooperante” o de “baja
o nula tributación”.
La Administración Federal de Ingresos Públicos podrá solicitar a los accionistas, socios, partícipes, titulares, controlantes o
beneficiarios residentes en el país toda otra información que considere pertinente, en la forma, plazo y condiciones que
establezca, con el objeto de verificar si el crédito por impuestos análogos pagados en el exterior guarda correspondencia con los
dividendos o utilidades gravados en el país, teniendo en cuenta a esos fines lo dispuesto en el artículo siguiente.
Cuando la jurisdicción del exterior grave las distribuciones de dividendos o utilidades mediante la aplicación de un impuesto
análogo, el importe de este último se computará en el año fiscal en que hubiere sido ingresado al Fisco extranjero, con
independencia de que dichas rentas sean o no computables a los efectos de la determinación del impuesto.
DR: 305

Crédito por impuestos análogos efectivamente pagados en el exterior.

Porcentaje de participación
Art. 307(6) - Lo dispuesto en el punto 2 del inciso a) y en el inciso b) del artículo anterior, no resultará de aplicación respecto
de créditos por gravámenes nacionales análogos vinculados con rentas que deban imputarse conforme las previsiones de los
incisos d), e) y f) del artículo 130 de la ley, los que en todos los casos se computarán aplicando el porcentaje de participación
directa o indirecta que los accionistas, socios, partícipes, titulares, controlantes o beneficiarios del país posean en una sociedad
o ente constituido, domiciliado o ubicado en el exterior, o a un contrato o arreglo celebrado en el exterior o bajo un régimen
legal extranjero.
L.: 130/DR: 305; 306

Crédito por impuestos análogos efectivamente pagados en el exterior. Ganancia de fuente extranjera proveniente de
participaciones en el exterior
Art. 308(1) - A efectos de determinar la ganancia de fuente extranjera proveniente de las participaciones a que se refiere el
artículo anterior, los accionistas, socios, partícipes, titulares, controlantes o beneficiarios residentes en el país deberán
considerar el importe de los dividendos o utilidades efectivamente cobrados en efectivo o en especie -incluidas las acciones
liberadas-, incrementado en los gravámenes nacionales análogos efectivamente pagados en los países en que se obtuvieron las
ganancias, entendiéndose que dichos gravámenes están constituidos por:
a) Retenciones con carácter de pago único y definitivo que se hubieran practicado a los residentes en el país: monto total de la
retención sufrida sobre los dividendos o utilidades gravados en el país.
 146

b) Impuestos nacionales análogos efectivamente pagados por el ente, contrato, arreglo o estructura análoga en que participan
los accionistas, socios, partícipes, titulares, controlantes o beneficiarios del país: monto que surja de aplicar a dicho impuesto
el porcentaje de participación directa o indirecta que los residentes en el país poseen en tales entes, contratos, arreglos o
estructuras análogas del exterior.
c) Retenciones con carácter de pago único y definitivo que se hubieran practicado al ente, contrato, arreglo o estructura
análoga en que participan los accionistas, socios, partícipes, titulares, controlantes o beneficiarios del país: monto que surja
de aplicar a dicha retención el porcentaje de participación directa o indirecta que los residentes en el país poseen en tales
entes, contratos, arreglos o estructuras análogas del exterior.
L.: 165; 166

Crédito por impuestos análogos efectivamente pagados en el exterior. Otras rentas

Art. 309(1) - A los efectos de la determinación de la ganancia de fuente extranjera así como del cómputo del crédito por
impuestos análogos efectivamente pagados en el exterior, por rentas distintas de los dividendos o utilidades mencionados en los
artículos anteriores, los residentes en el país también deberán observar, en lo pertinente, las disposiciones establecidas en los
artículos 306 y 308 de este reglamento.
L.: 165/DR: 308

Crédito por impuestos análogos efectivamente pagados en el exterior. Excesos de pago

Art. 310(36) - Cuando tenga lugar la situación prevista en el artículo 173 de la ley, y no correspondiera crédito por impuesto
análogo pagado en el exterior en el año de reconocimiento, o tal crédito fuera insuficiente, el exceso reconocido, o el remanente
no restado del crédito de impuesto insuficiente, se adicionará al impuesto de esta ley determinado en el ejercicio en que se haya
producido aquel reconocimiento.
Si no existiere impuesto determinado, deberá ingresarse el impuesto correspondiente al aludido reconocimiento.
L.: 173

Crédito por impuestos análogos efectivamente pagados en el exterior. Recuperación del impuesto
Art. 311(38) - En el caso previsto en el artículo 176 de la ley, al producirse la recuperación total o parcial del impuesto
análogo efectivamente pagado en ejercicios posteriores al del cómputo del crédito de impuesto, el importe recuperado se restará
del crédito de impuesto correspondiente al año fiscal de recuperación.
Si no existiere crédito por impuesto análogo en el año fiscal de la recuperación, o este resultare insuficiente, el importe del
impuesto análogo recuperado se adicionará al impuesto correspondiente al año fiscal de reconocimiento, debiendo ingresarse el
importe correspondiente al aludido reconocimiento en el supuesto de no existir aquel.
L.: 176

Notas:
(*) Según Anexo del D. 862/2019 - BO: 9/12/2019 modif. por D. 336/2021 (BO: 25/5/2021), D. 621/2021 (BO: 23/9/2021) y
D. 48/2023 (BO: 27/1/2023)
(1) Artículo sustituido por el D. 1170/2018 (BO: 27/12/2018), vigente a partir del 28/12/2018
(2) Texto incorporado por el D. 862/2019 (BO: 9/12/2019)
(3) Párrafo incorporado por el D. 862/2019 (BO: 9/12/2019)
(4) Artículo modificado por el D. 1170/2018 (BO: 27/12/2018)
(5) Párrafo sustituido por el D. 1170/2018 (BO: 27/12/2018), vigente a partir del 28/12/2018
(6) Artículo incorporado por el D. 1170/2018 (BO: 27/12/2018), vigente a partir del 28/12/2018
(7) Artículo incorporado por el D. 862/2019 (BO: 9/12/2019)
(8) Texto modificado por el D. 862/2019 (BO: 9/12/2019)
(9) Inciso incorporado por el D. 1170/2018 (BO: 27/12/2018), vigente a partir del 28/12/2018
(10) Inciso sustituido por el D. 1170/2018 (BO: 27/12/2018), vigente a partir del 28/12/2018
(11) Texto s/D. 1045/1999 (BO: 27/9/1999)
(12) Artículo modificado por el D. 862/2019 (BO: 9/12/2019)
(13) Párrafo modificado por el D. 862/2019 (BO: 9/12/2019)
(14) Artículo incorporado por el D. 254/1999 (BO: 22/3/1999), con aplicación para los ejercicios que cierren con posterioridad
al 31/12/1998. La AFIP considera que quedarían alcanzados por la modificación de la L. 25063 los ejercicios cerrados al
31/12/1998, inclusive, como consecuencia del dictado de la RG (AFIP) 328
(15) Párrafo incorporado por el D. 1170/2018 (BO: 27/12/2018), vigente a partir del 28/12/2018
(16) Texto según D. 254/1999 (BO: 22/3/1999), con aplicación a partir del 22/3/1999
(17) Artículo 8 del D. 976/2018 - BO: 1/11/2018, incorporado al DR por el D. 862/2019 - BO: 9/12/2019
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(18) Artículo 9 del D. 976/2018 - BO: 1/11/2018, incorporado al DR por el D. 862/2019 - BO: 9/12/2019
(19) Texto según D. 2442/2002 (BO: 3/12/2002), aplicable para los períodos fiscales que cierren a partir del 3/12/2002
(publicación del D. 2442/2002), tanto para los índices de incobrabilidad como para el cómputo de los créditos incobrables que
deben considerarse a los fines del cálculo de la previsión, excepto para los períodos fiscales que finalicen entre el 31 de
diciembre de 2002 y el 31 de diciembre de 2003, ambas fechas inclusive. Para este último período, el D. 348/2003 (BO:
21/2/2003) autoriza, con carácter transitorio, la deducción de malos créditos por la cesación de pagos del deudor, sin necesidad
de que el acreedor haya iniciado acciones para el cobro compulsivo. La procedencia de la deducción quedará supeditada a que
el acreedor demuestre, como mínimo, que ha impulsado medidas extrajudiciales de cobro
(20) A través de la RG (AFIP) 1457 (BO: 7/3/2003), modif. por las RG (AFIP) 1693 (BO: 23/6/2004), RG (AFIP) 2791 (BO:
8/3/2010), RG (AFIP) 4358 (BO: 12/12/2018) y RG (AFIP) 5220 (BO: 30/6/2022), se fija partir del 1/7/2022 en $ 140.000 el
importe total de cada crédito, cualquiera sea la actividad involucrada.
Anteriormente el importe total de cada crédito era de $ 45.000, respecto de los ejercicios fiscales cuyos cierres se hayan
producido a partir del 13/12/2018.
Respecto de ejercicios cerrados hasta el 12/12/2018 el importe a considerar ascendía a $ 10.000.
Para el caso de ejercicios cerrados hasta el 8/3/2010 el importe a considerar ascendía a $ 5.000.
En el caso de ejercicios cerrados hasta el 23/6/2004 el importe a considerar ascendía a $ 1.500.
Asimismo, se dispone que para establecer el monto del crédito se deberá tomar en consideración el total de las operaciones
adeudadas
por cada cliente a la empresa
(21) Artículo incorporado por el D. 254/1999 (BO: 22/3/1999), con aplicación para los ejercicios que cierren con posterioridad
al 31/12/1998 o, en su caso, año fiscal en curso a dicha fecha, de acuerdo con lo establecido por la L. 25063
(22) El primer párrafo ha sido incorporado por el D. 254/1999 (BO: 22/3/1999), con aplicación para el año fiscal 1998, y el
segundo párrafo responde al D. 1037/2000 (BO: 14/11/2000)
(23) Artículo 1 del D. 279/2018 - BO: 9/4/2018, incorporado al DR por el D. 862/2019 - BO: 9/12/2019
(24) Artículo 4 del D. 279/2018 - BO: 9/4/2018, incorporado al DR por el D. 862/2019 - BO: 9/12/2019
(25) Artículo 2 del D. 279/2018 - BO: 9/4/2018, incorporado al DR por el D. 862/2019 - BO: 9/12/2019
(26) Artículo 3 del D. 279/2018 - BO: 9/4/2018, incorporado al DR por el D. 862/2019 - BO: 9/12/2019
(27) Artículo 5 del D. 279/2018 - BO: 9/4/2018, incorporado al DR por el D. 862/2019 - BO: 9/12/2019
(28) Artículo 6 del D. 279/2018 - BO: 9/4/2018, incorporado al DR por el D. 862/2019 - BO: 9/12/2019
(29) Artículo 1 del D. 976/2018 - BO: 1/11/2018, incorporado al DR por el D. 862/2019 - BO: 9/12/2019
(30) Artículo 2 del D. 976/2018 - BO: 1/11/2018, incorporado al DR por el D. 862/2019 - BO: 9/12/2019
(31) Artículo 3 del D. 976/2018 - BO: 1/11/2018, incorporado al DR por el D. 862/2019 - BO: 9/12/2019
(32) Artículo 4 del D. 976/2018 - BO: 1/11/2018, incorporado al DR por el D. 862/2019 - BO: 9/12/2019
(33) Artículo 6 del D. 976/2018 - BO: 1/11/2018, incorporado al DR por el D. 862/2019 - BO: 9/12/2019
(34) Artículo 7 del D. 976/2018 - BO: 1/11/2018, incorporado al DR por el D. 862/2019 - BO: 9/12/2019
(35) El texto responde al D. 679/1999 (BO: 25/6/1999)
(36) Artículo incorporado por el D. 485/1999 (BO: 12/5/1999), vigente a partir de su publicación y con efectos desde el
31/12/1998 (día siguiente a la publicación de la L. 25063)
(37) Por medio del art. 93 del D. 1170/2018 (BO: 27/12/2018), se establece que en los casos en que resulte de aplicación el inc.
h) del art. 86 de la L. 27430, las utilidades acumuladas registradas al cierre de los ejercicios iniciados hasta el 30 de diciembre
de 2017, que se pusieran a disposición por parte de entidades del exterior comprendidas en los incs. d), e) y f) del art. 130 de la
ley del impuesto (t.o. 2019), se encontrarán gravadas hasta su agotamiento en cabeza de sus titulares residentes en el país a la
alícuota a que se refiere el primer párr. del art. 94 de esta ley (t.o. 2019). Si la titularidad de esas entidades lo fuera, en forma
indirecta, a través de otra u otras entidades del exterior, quedan gravadas hasta el límite de tales utilidades acumuladas
registradas por las entidades del exterior de las que esos residentes fueran titulares en forma directa
(38) Artículo incorporado por el D. 1037/2000 (BO: 14/11/2000), vigente a partir de su publicación
(39) Párrafo incorporado por el art. 2 del D. 336/2021 (BO: 25/5/2021), vigente a partir de los períodos fiscales iniciados a
partir del 1/1/2021
(40) Artículo incorporado por el art. 3 del D. 336/2021 (BO: 25/5/2021), vigente a partir de los períodos fiscales iniciados a
partir del 1/1/2021
(41) Párrafo incorporado por el art. 4 del D. 336/2021 (BO: 25/5/2021), vigente a partir de los períodos fiscales iniciados a
partir del 1/1/2021
(42) Párrafo incorporado por el art. 5 del D. 336/2021 (BO: 25/5/2021), vigente a partir de los períodos fiscales iniciados a
partir del 1/1/2021
(43) Artículo incorporado por el art. 6 del D. 336/2021 (BO: 25/5/2021), vigente a partir de los períodos fiscales iniciados a
partir del 1/1/2021
(44) Artículo incorporado por el art. 8 del D. 336/2021 (BO: 25/5/2021), vigente a partir de los períodos fiscales iniciados a
partir del 1/1/2021
(45) Numerado por la Editorial
(46) Artículo incorporado por el art 1 del D. 621/2021 (BO: 23/9/2021), vigente desde el 23/9/2021
(47) Párrafo incorporado por el art. 9, D. 18/2023 (BO: 13/1/2023). Aplicable a partir del año 2022
(48) Artículo incorporado por el art. 10, D. 18/2023 (BO: 13/1/2023). Aplicable a partir del año 2022
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(49) Listado de países no cooperantes sustituido por el D. 48/2023 (BO: 27/1/2023)

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