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Normas y Principios de Auditoria
Normas y Principios de Auditoria
DE AUDITORÍA APLICABLES EN LA
EVIDENCIA Y PAPELES DE
DE TRABAJO
QUIPUKAMAYOC 127
C01'"TROL DEL COSTO DE IMPORTACIÓN Nº ...........
Artícul...o,.,..,...---------..........................................................................Código Nº .......... .
Proveedor ..............._.............................................. .Paísnocalidad ..................................... .
Crédito documentario Nº ................. lmporte ....................Banco local. .................................
Transporte......................................Lugar de embarque/desembarque....................................
Fecha de embarque/desembarque............................................Ag. de aduana...................... ..
Ingreso al almacén: Fecha..............................GR Nº........................Cantidad........................
Estado de recepción:
Completo Incompleto Bueno Dañado
-----------------------·----·-·---··---------------------··------·----·----·-------------·----·----------------------------------------·---·-------·-····--·-----------·-
LIQUIDACIÓN:
Detalle Fecha · Compte.N" ME US$ TCV MN
FOB ........................................... .
Flete .......................................... ..
Seguro ........................................ .
Otros .......................................... .
VALORCIF
(+)COSTOS ADICIONALES:
Gastos de despacho:
Impuestos:
COSTO ACUMULADO
COSTO UNITARIO
GASTOS/DESEMBOLSOS NO
COSIEABLES:
-----..·-·----,------------·------·-·-·--·---
OBSERVACIONES:
QUIPUKAMAYOC 125
- Competencia.- Es la "medida de la nes sobre un saldo de una cuenta, clases de
calidad de evidencia de la auditoría y su transacciones o control.
relevancia para una particular afirmación y
su confiabilidad". La evidencia será más La obtención de evidencia suficiente y
confiable cuando se base en hechos más que competente en la auditoría es afectada por
en criterios. factores como:
•Verificabilidad.- Es el requisito de
la evidencia que permite que dos o más 1.3 Obtención de la evidencia en
auditores lleguen por separado a las mismas auditoria.- El auditor debe obtener evi-
conclusiones, en iguales circunstancias. Si dencia suficiente y competente mediante la
diferentes auditores llegaran a distintas aplicación de pruebas y procedimientos
conclusiones examinando el mismo asunto, sustantivos y/o métodos (técnicas) para
entonces no habría el requisito de verifica- fundamentar su opinión y conclusiones sobre
bilidad. los estados financieros y otras actividades
materia de la auditoría.
•Neutralidad.- Es el requisito que esté
libre de prejuicios. Si el asunto bajo estudio a) Pruebas de control.- Se realizan con el
es neutral, no debe haber sido diseñado para objeto de obtener evidencia sobre la
apoyar intereses especiales. idoneidad del sistema de control interno y
contabilidad.
Para obtener la cantidad de evidencia
necesaria y de calidad, el auditor normal- b) Pruebas sustantivas.- Consiste en exa-
mente aplica pruebas selectivas o de minar las transacciones y la información
muestreo estadístico a la información producida por la entidad bajo examen,
disponible, no examina toda la información; aplicando los procedimientos de auditoría,
de esta manera se puede llegar a conclusio- con el objeto de validar las afirmaciones y
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para detectar las distorsiones materiales La mayor parte del trabajo del auditor
contenidas en los estados financieros. independiente, al formular su opinión sobre
los estados financieros, consiste en obtener
Las afirmaciones son manifestaciones y evaluar la evidencia relativa a las afirma-
o declaraciones de la gerencia respecto a ciones hechas en esos estados financieros.
los estados financieros; es decir, sobre la La medida de la validez de dicha evidencia
situación patrimonial (activo, pasivo y para fines de auditoría descansa en el juicio
capital), los resultados de las operaciones y del auditor, a este respecto la evidencia en
los cambios en la situación financiera de la auditoría difiere de la evidencia legal, la cual
entidad auditada. Estas afirmaciones se está circunscrita por reglas rígidas. 3
someten a prueba por el auditor. El SAS
Nº 31 establece los siguientes criterios para El auditor obtiene evidencia mediante
evaluar tales afirmaciones: la aplicación de procedimientos de inspec-
ción y procedimientos analíticos; sin embar-
•Existencia u ocurrencia go, la oportunidad de éstos dependerá de
•Integridad los periodos en que la evidencia buscada se
•Derechos y obligaciones encuentra. 4
•Valuación o aplicación
•Presentación y revelación La NAGU 3.40 indica que el auditor
debe obtener evidencia suficiente, compe-
Las evidencias deben guardar relación tente y relevante, mediante la aplicación de
con los objetivos de la auditoría y las pruebas de control y procedimientos
declaraciones de la gerencia. Por ejemplo, sustantivos que le permitan fundamentar
al examinar las afirmaciones de la partida o razonablemente losjuicios y conclusiones que
componente de existencias del balance formule respecto de la auditoría. La eviden-
general efectuada por la gerencia, se debe cia deberá someterse a prueba para asegurar
comprobar la existencia en almacenes, que cumpla los requisitos básicos de suficien-
integridad de los saldos, propiedad; método cia, competencia y relevancia. 5
y los procedimientos aplicados en su
valuación y los costos de este rubro. Los procedimientos y/o métodos a que
hacen referencia las normas indicadas se
La tercera norma de ejecución del explican a continuación:
trabajo exige que debe obtenerse evidencia
suficiente y competente mediante la 1.3.1 Métodos y procedimientos para
inspección, observación, investigación y obtener evidencia.- Los métodos se
confirmación para tener una base razonable conocen como técnicas de auditoría utiliza-
y poder expresar una opinión respecto a los dos por el auditor para obtener evidencia.
estados financieros que se examinan. 2
Los procedimientos explican cómo se
Esta norma guía al auditor en el desa- aplican esas técnicas en el proceso de
rrollo de los objetivos específicos de audito- obtención de evidencia. 6
ría de cada etapa y en la determinación de la
competencia de la evidencia, su suficiencia (3) Declaraciones sobre Normas de Auditoría-
y el método apropiado para obtenerla. SAS-31.
(4) NIA 8 "Evidencia de Auditoría".
(5) NAGU 3.4 "Evidencia suficiente, competente y
(2) NAGA 3 "Evidencia suficiente y competente" relevante".
Normas de Ejecución del Trabajo de Auditoría. (6) J.W. Cook "Auditoría".
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El auditor debe obtener evidencia en la vigentes que aparecen en los estados
auditoría por uno o más de los siguientes financieros.
procedimientos: Inspección (documental y
examen físico), observación, entrevista o Las confirmaciones pueden ser orales
interrogatorio, confirmación, cálculo, proce- o escritas; las manifestaciones por escrito,
dimientos analíticos y comparaciones. bajo la forma de carta de manifestaciones
dirigidas al auditor, generalmente estarán
a. Inspecciones.- Comprende la inspec- firmadas por funcionarios responsables.
pección documental y examen físico.
e. Cálculo.- Consiste en comprobar
Inspección documental.- Consiste en directamente la exactitud aritmética de los
examinar registros, documentos o acti- documentos de origen y de los registros
vos tangibles. La inspección de registros contables, o desarrollar cálculos indepen-
y documentos proporciona evidencia dientes comprobatorios.
en la auditoría de grados variables de
confiabilidad dependiendo de su f. Procedimientos analíticos.- Consisten
naturaleza y fuente y de la efectitividad en utilizar los índices y tendencias signifi-
de los controles internos sobre su pro- cativas para determinar la liquidez, posición
cesamiento. financiera, capacidad de endeudamiento,
rentabilidad y gestión empresarial; así como,
Examen físico.- Es la técnica de la las fluctuaciones y relaciones inconsistentes
auditoría mediante el cual el auditor en los componentes del balance general y
verifica la existencia de los activos estado de resultados. A través de esta
tangibles para obtener evidencia en la información se lleva a cabo una adecuada
auditoría con respecto a su inclusión en planificación y desarrollo de la auditoría.
el activo, pero no necesariamente a su Estos procedimientos proporcionarán una
propiedad o valor. fuente importante de evidencia durante la
auditoría y constituirán una parte importante
b. Observación.- Consiste en presenciar un de la evaluación de la racionalidad general
proceso o procedimientos que están siendo de los estados financieros cuando nos
realizados por otros; por ejemplo, la obser- formemos una opinión sobre tales estados.
vación del auditor del conteo de inventarios
por personal de la entidad o el desarrollo de g. Comprobación.- El auditor dedica la
procedimientos de control. mayor parte de la auditoría a los asuntos
donde es mayor la posibilidad de error o
c. Indagación mediante entrevista.- información equivocada. Un método para
Consiste en buscar la información adecuada, determinar estas áreas es la comparación.
dentro o fuera de la organización del cliente.
Las indagaciones pueden ser por escrito y
en forma oral, y deben documentarse. 1.3.2 Confiabilidad y fuentes de evi-
dencia en auditoría.- Para que la evidencia
d. Confirmación.- Es la respuesta a una de auditoría sea aceptable debe ser confiable
pregunta o solicitud, para corroborar la infor- y estar influenciada por la fuente (externa e
mación obtenida en los registros contables, interna) y forma como se obtiene (visual,
por ejemplo la circularización para bancos documentos u oral). Los siguientes criterios
comerciales, cuentas por cobrar de clientes, ayudarán a evaluar la confiabilidad de la evi-
entre otros, etc. para confirmar los saldos dencia en la auditoría:
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• La evidencia obtenida de fuentes • Si no se revisa los controles generales
externas es de mayor confiabilidad que la y los relacionados con las aplicaciones o se
obtenida dentro la empresa. Por ejemplo, comprueba que esos controles no son confia-
las confirmaciones recibidas de una tercera bles, podrá practicar pruebas adicionales o
persona es más confiable que la generada emplear otros procedimientos.
internamente.
Cuando el auditor utilice datos procesa-
•La evidencia generada internamente dos por medios electrónicos o los concluya
es más confiable cuando los sistemas de en su informe a manera de antecedentes o
contabilidad y de control interno rela- con fines informativos, por no ser significa-
cionados son efectivos. tivos para los resultados de la auditoría,
bastará generalmente que en el informe se
• La evidencia obtenida directamente cite la fuente de esos datos para cumplir las
por el auditor es más confiable que la normas relacionadas con la exactitud e
obtenida en la propia entidad. integridad de su informe.
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ración de la información en sus compo- Los auditores utilizan los papeles de
nentes. trabajo para apoyar su conclusión de que
realizaron la auditoría de un modo
profesional, que ejercieron el debido cui-
2.- PAPELES DE TRABAJO dado y que no fueron negligentes en el
desempeño de sus deberes y funciones.
2.1 Concepto.- Son el conjunto de cédulas
y documentos en el cual el auditor registra
los datos y la información obtenida durante 2.3 Forma y contenido de los papeles
su examen, los resultados de las pruebas de trabajo- El auditor al preparar los
realizadas y la descripción de las mismas. papeles de trabajo deberá evitar el exceso
en la documentación, es decir medir el
Son registros que mantiene el auditor trabajo por la calidad y no por la cantidad,
de los procedimientos aplicados, pruebas de tal manera que resulten suficientemente
desarrolladas, información obtenida y completos y detallados para proporcionar
conclusiones pertinentes a que se llegó en el una comprensión global de la auditoria.
trabajo de auditoria. io
En los papeles de trabajo se registran
Los papeles de trabajo también pueden la planeación, la naturaleza, oportunidad y
constituir la información almacenada en el alcance de los procedimientos de auditoria
cintas, películas u otros medios (diskettes). desarrollados, los resultados, las conclusio-
nes extraídas y las evidencias obtenidas.
Incluyen sólo asuntos importantes que se
2.2 Propósito de papeles de trabajo.- Los requieran junto con la conclusión del auditor
papeles de trabajo tienen los siguientes y los hechos que fueron conocidos por el
propósitos: auditor durante el proceso de auditoria.
(10) Declaraciones sobre nonnas de auditoría SAS Los papeles de trabajo son diseñados
N°4l para cumplir con las circunstancias y las
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necesidades del auditor para cada auditoría desarrollados y de los resultados de dichos
en particular. Los papeles de trabajo facilitan procedimientos.
la delegación de funciones, y al mismo tiempo
proporcionan un medio para control de su •Una indicación sobre quien desa-
calidad. rrolló los procedimientos de auditoría y
cuando fueron desarrollados.
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futuras y para cumplir con los requerimientos su opinión sobre la razonabilidad o no de
legales en caso de litigios. los mismos. Es decir se verifica si la informa-
ción financiera bajo examen se ha preparado
Los archivos de papeles de trabajo utilizando las Normas y Principios de
para cada examen pueden dividirse en dos Contabilidad Generalmente Aceptados y sí
grupos básicos: Archivos corrientes y archi- además, fueron aplicados consistentemente.
vos permanentes.
Por tanto no son aplicables directamente
Los archivos corrientes contiene las en la evidencia ni en la preparación de
informaciones relacionadas con la planifü- papeles de trabajo de auditoría.
cación y supervisión que no son de uso
continuo en auditorías posteriores tales Las NICs son los criterios básicos o
como: Revisiones corrientes de controles guías fundamentales que tiene el propósito
administrativos, análisis de información de lograr la unificación de criterios contables
financiera, correspondencias corrientes, a nivel internacional, en la elaboración,
programas de auditoría y otros papeles que presentación y correcta interpretación de los
respaldan las observaciones y preparación Estados Financieros.
del infonne, inclusive el borrador del infonne.
La metodología para redactar y aprobar
Los archivos permanentes deberán estas normas es la siguiente:
contener informaciones importantes para
utilizar en auditorías futuras tales como: El l. La redacción esta a cargo del comité de
historial legislativo sobre la creación de la normas internacionales de contabilidad cuya
entidad y sus programas y actividades, la sigla en inglés es IASC.
legislación de aplicabilidad continua en la
entidad, políticas y procedimientos de la 2. La aprobación corresponde a la Fede-
entidad, financiamiento, organización y ración Internacional de Contabilidad -IFAC.
personal, políticas y procedimientos de
presupuestos, contabilidad e informes, esta- 3. La IFAC da a conocer las NICs apro-
tutos, memorias anuales, etc. badas a las organizaciones profesionales e
Instituciones representativas de cada país a
efecto de análisis y sugerencias para su
3.- LAS NORMAS Y PRINCIPIOS DE aplicación.
CONTABIUDAD Y AUDITORÍA EN
RELACIÓN CON LA EVIDENCIA 4. Previo un análisis, cada país adopta su
Y PAPELES DE TRABAJO
aplicación, de acuerdo a su realidad. En caso
del Perú se oficializa la aplicación de las NICs
Las NICs (Normas Internacionales de
por Resolución del Consejo Normativo de
Contabilidad) y Principios de Contabilidad
Contabilidad.
Generalmente Aceptadas y las FASB
(Normas de Contabilidad Financiera) se
En nuestro país, desde 1986, han sido
aplican para formular, presentar e interpretar
puestas en vigencia 33 NICs, previa
en forma correcta la información financiera,
aprobación en los Congresos Nacionales de
de las cuales es responsable la gerencia de
Contadores Públicos. A la fecha se encuen-
la empresa. Los auditores evalúan la aplica-
tran 5 normas más en proceso de análisis
ción de estas normas a la elaboración de los
para su aplicación, con los cuales serían 38
estados financieros, con la finalidad de emitir
NICs en total oficializados.
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Las FASB son los Principios de NIA 7. Control de la calidad del trabajo de
Contabilidad Generalmente Aceptados auditoría.
emitidas por el Comité de Normas de NIA 8. Evidencia de auditoría.
Contabilidad Financiera para la elaboración NIA 9. Documentación.
y presentación de la información financiera NIA 10. Utilización del trabajo de un auditor
aplicable a la realidad de Estados Unidos. interno.
Estas normas se toman en cuenta como NIA 11. Fraude y error.
referencia en nuestro país. NIA 12. Procedimientos analíticos.
NIA 13. El Dictamen del auditor sobre los
estados financieros.
Las Normas y Principios de Auditoría.- NIA 14. Otra información en documentos
Comprende las normas de auditoría general- que contienen estados financieros auditados.
mente aceptadas (normas personales, de NIA 15. Auditoría en un ambiente PED
ejecución de trabajo y preparación del (procesamiento electrónico de datos).
informe), NIAs (Normas Internacionales de NIA 16. Técnicas de auditoría con ayuda
Auditoría), SAS (Declaraciones sobre del computador.
Normas de Auditoría) y NAGU (Normas NIA 17. Entidades vinculadas.
de auditoría gubernamental). NIA 18. Utilización del trabajo de un ex-
perto.
Las Normas de Auditoría son los linea- NIA 19. Muestreo de auditoría.
mientos básicos que el auditor debe seguir NIA 20. Los efectos del ambiente PED en
en el cumplimiento de la labor de auditoría. el estudio y evaluación del sistema de
El organismo encargado de elaborar las contabilidad y los correspondientes contro-
NIAs para la ejecución de tareas de audito- les internos.
ría es el Comité Internacional de Prácticas NIA 21. Fecha del dictamen del auditor.
de Auditoría cuya sigla en inglés es IAPC Hechos posteriores a la fecha del balance
(lnternational Auditing Practices Comittee) general: Descubrimientos de hechos después
y es aprobado por la IFAC, luego se dan a de la emisión de los estados financieros.
conocer a las diferentes organizaciones NIA 22. Manifestación de la gerencia.
profesionales y reparticiones de cada país NIA 23. Empresa en marcha.
a fün de su estudio y sugerencias y de que NIA 24. Dictamen del auditor con fines
adopten su aplicación en sus jurisdicciones. especiales.
NIA 25. Materialidad y riesgo de auditoría.
A la fecha están en vigencia las siguien- NIA 26. Auditoría de estimados contables.
tes normas internacionales de auditoría: NIA 27. Examen de información financiera
preelaborada.
NIA l. Objetivo y alcance de la auditoría NIA 28. Compromiso de primera auditoría.
de estados financieros. Saldos de apertura.
NIA 2. Carta compromiso de auditoría. NIA 29. Evaluación del riesgo inherente y
NIA 3. Principios básicos que rige una del riesgo de control y su impacto en los
auditoría. procedimiento sustantivos.
NIA 4. Planeamiento.
NIA 5. Utilización del trabajo de otro au-
ditor. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
NIA 6. Estudio y evaluación del sistema
contable y los correspondientes controles La obtención de evidencia suficiente y
internos, en relación con la auditoría. competente y la adecuada preparación de
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los papeles de trabajo constituyen el soporte NICs y FASB a nivel internacional a efecto
fundamental de la opinión de los auditores. de armonización de éstas en la labor de
auditoría.
En la obtención de evidencia de audi-
toría se aplican la 3ra. Norma de Auditoría
Generalmente Aceptada referente a la BIBLIOGRAFÍA
ejecución de trabajo, Declaración sobre
Normas de Auditoría Nº 31, Norma Inter- NAGAs (Normas de Auditoría General-
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