Beneficios Tributarios Ambientales

y Energéticos Aplicables
a los Usuarios
Finales de Refrigeración
y Aire Acondicionado
Septiembre 2020
 Beneficios Tributarios Ambientales Usuarios Finales
y Energéticos RAC

INTRODUCCIÓN
La demanda de refrigeración y aire
acondicionado continuará creciendo en países
en desarrollo como Colombia, en la misma
medida en que la migración hacia las ciudades
continúe. La Enmienda de Kigali al Protocolo de
Montreal, compromete a 197 países a reducir
los HFC al 15-20% de su línea base para 2050.
Las Naciones Unidas, a través del PNUD, apoyan
los esfuerzos de Colombia en el cumplimiento
de los objetivos de Kigali; y Colombia a su vez,
incentiva la eliminación de Sustancias
Agotadoras de Ozono (SAO), y la reducción
sistemática de Hidrofluorocarbonos (HFC), con con Potencial de Agotamiento de Ozono (PAO),
Incentivos Tributarios para inversiones en y las sustancias con Potencial de Calentamiento
control y mejoramiento del medio ambiente y Global (PCG) han estado en el radar de las
eficiencia energética. autoridades competentes desde la aprobación
del Protocolo de Montreal en 1992.
Se estima que en la actualidad, la refrigeración
y el acondicionamiento de aire causan el 7% de
las emisiones mundiales de gases de efecto
invernadero, y el pronóstico es que para el
2030, esa cifra alcanzaría el 13%. El 25% de esas
Objetivo
emisiones son causadas por fugas de HFC, y el El objetivo general de la cartilla es presentar, a
75% restante es causado por el consumo de usuarios finales de refrigeración y aire
energía. acondicionado (RAC), los BENEFICIOS
TRIBUTARIOS AL MEDIO AMBIENTE y BENEFICIOS
El compromiso de Colombia con los Objetivos TRIBUTARIOS PARA FUENTES NO
de Desarrollo Sostenible (ODS) es CONVENCIONALES DE ENERGÍAS RENOVABLES,
incuestionable, e impostergable. Las razones; existentes para el reemplazo de HCFC y HFC; y el
Colombia es uno de los países precursores del procedimiento para tramitarlos ante las
diseño de la Agenda Global 2030, y además ha entidades competentes.
incluido los compromisos de la Agenda en sus
planes de desarrollo, tanto a nivel nacional,
como al nivel local.

Particularmente, el ODS #13 (Adoptar medidas

urgentes para combatir el cambio climático y
sus efectos), hace parte de los acuerdos del
Protocolo de Montreal, de cual Colombia viene
cumpliendo sus compromisos. Las Sustancias

2
 El Artículo 255 y 258 del Estatuto Tributario
establecen un descuento de renta, sobre la Tasa
Impositiva, del 25% del valor del proyecto; y
limitado al 25% del Impuesto del año gravable, y
hasta por un período límite de 5 años.

Ley 1819 de 2016: Esta reforma tributaria

Beneficios Tributarios
al Medio Ambiente
Los BENEFICIOS TRIBUTARIOS AMBIENTALES son
ahorros en dinero, que obtienen las empresas
que llevan a cabo prácticas que protegen el
medio ambiente. Tales beneficios, están
consignados en el Estatuto Tributario (ET), y son
reglamentados por el Ministerio de Ambiente y
Desarrollo Sostenible (MinAmbiente). Los
beneficios incluyen toda inversión, en equipos,
elementos y accesorios, que minimicen el
impacto ambiental que puedan generar, a través
de sus operaciones.
establece líneas impositivas a Colombia para el
cumplimiento de la agenda ambiental global.
Estableciéndose por primera vez en el país un
conjunto de impuestos y beneficios tributarios
verdes que permitirán cumplir con los objetivos
ambientales del país y asegurar la calidad y
protección del patrimonio natural, en una
actitud responsable con esta y las futuras
generaciones.
Deja vigente el artículo 38 de la Ley 1607 de
2012.

El Estatuto Tributario contempla dos (2)

BENEFICIOS TRIBUTARIOS AL MEDIO AMBIENTE:
IVA y RENTA

El Artículo. 424-5 numeral 7 y 428 literal f del

Estatuto Tributario, excluye del pago de IVA los
equipos y elementos nacionales o importados,
que se destinen a la construcción, montaje y
operación de sistemas de control y monitoreo
ambiental, o programas ambientales, necesarios
para el cumplimiento de disposiciones,
regulaciones y estándares ambientales vigentes;
para lo cual deberá acreditarse tal condición
ante el Ministerio de Ambiente y Desarrollo
Sostenible.

Beneficios Tributarios Ambientales Usuarios Finales 3

y Energéticos RAC

Marco Normativo Vigente
Protocolo de Montreal
Si la solicitud obedece al cumplimiento del
Protocolo de Montreal, articulo 428 literal f) del
Estatuto Tributario, la cuantificación de los
beneficios ambientales deberá utilizar como
parámetro objeto de control, las variables
“Potencial Agotador de la Capa de Ozono”, y
“Potencial de Calentamiento Global”, de la
sustancia a remplazar en comparación con la nueva
tecnología. Los beneficios se deberán reportar en
el Formato 5 “Mejoramiento de la calidad residuos
líquidos, sólidos o emisiones atmosféricas”, el cual
deberá ser presentado impreso y/o en medio
electrónico, en hoja de cálculo o procesador de
texto no protegido.
Marco Normativo
Vigente Exclución IVA
• Estatuto Tributario, artículos 424 numeral 7 y 428
literales (f) e (i)
Artículo 424 numeral 7. Los equipos y elementos
nacionales o importados que se destinen a la
construcción, instalación, montaje y operación de
sistemas de control y monitoreo, necesarios para el
cumplimiento de las disposiciones, regulaciones y
estándares ambientales vigentes, para lo cual
deberá acreditarse tal condición ante el Ministerio
de Ambiente y Desarrollo Sostenible.
Artículo 428 literal (f). La importación de
maquinaria o equipo, siempre y cuando dicha
maquinaria o equipo no se produzcan en el país,
destinados a reciclar y procesar basuras o
desperdicios (la maquinaria comprende lavado,
separado, reciclado y extrusión), y los destinados a
la depuración o tratamiento de aguas residuales,
emisiones atmosféricas o residuos sólidos, para
recuperación de los ríos o el saneamiento básico
para lograr el mejoramiento del medio ambiente,
siempre y cuando hagan parte de un programa que
se apruebe por el Ministerio del Medio Ambiente.
Cuando se trate de contratos ya celebrados, esta
exención deberá reflejarse en un menor valor del
contrato. Así mismo, los equipos para el control y
monitoreo ambiental, incluidos aquellos para
cumplir con los compromisos del protocolo de
Montreal.
Artículo 428 literal (i). La importación de
maquinaria y equipos destinados al desarrollo de
4
Beneficios Tributarios Ambientales Usuarios Finales
y Energéticos RAC
proyectos
actividades que sean
o
exportadores de
certificados de reducción de
emisiones de carbono y que
contribuyan a reducir la emisión de los
gases efecto invernadero y por lo tanto al
desarrollo sostenible.
• Decreto 2532 de 2001: “Por el cual se reglamenta
el numeral 4 del artículo 424-5 y el literal f) del
artículo 428 del Estatuto Tributario”.
• Resolución 978 de 2007: “Por la cual se establece
la forma y requisitos para presentar ante el
Ministerio de Ambiente y Desarrollo Sostenible las
solicitudes de acreditación para obtener la
certificación de que tratan los artículos 424-5
numeral 4 y 428 literales f) e i) del Estatuto
Tributario, con miras a obtener la exclusión de
impuesto sobre las ventas correspondiente”.
• Resolución 778 de 2012: Además del
cumplimiento de los requisitos establecidos en el
Decreto 2532 de 2001 y la Resolución número 978
de 2007, se deberán cumplir los siguientes
requisitos cuando se trate de equipos, elementos y
maquinaria destinados a proyectos, programas o
actividades de reducción en el consumo de energía
y/o eficiencia energética que correspondan a la
implementación de metas ambientales
concertadas con el Ministerio del Medio Ambiente,
hoy Ministerio de Ambiente y Desarrollo Sostenible.
• Decreto 1564 de 2017: Modifica parcialmente y
adiciona el Capítulo 14 al Decreto 1625 de 2016
para establecer requisitos y definiciones para
aplicar a los Beneficios Tributarios de orden
ambiental (IVA).
• Resolución 2000 de 2017 MADS: Por la cual se
establece la forma y requisitos para presentar ante
la Autoridad Nacional de Licencias Ambientales
(ANLA), las solicitudes de acreditación para
obtener la Exclusión del Impuesto sobre las ventas
de que tratan los artículos 424 numeral 7 y 428
literal f) del Estatuto Tributario y se dictan otras
disposiciones.
• Resolución 509 de 2018 MADS: Por la cual se
establecen la forma y requisitos para solicitar ante
las autoridades ambientales competentes la
acreditación o certificación de las inversiones de
control del medio ambiente y conservación y
mejoramiento del medio ambiente y se dictan
otras disposiciones.
Marco Normativo Vigente
Descuento de Renta
• Resolución 779 de 2012: Modifica la Resolución
136 de 2004, adicionando requisitos dentro del
cumplimiento que debe efectuarse en la
presentación de la solicitud de acreditación de las
inversiones para el control y mejoramiento del
medio ambiente de acuerdo con lo previsto en el
Estatuto Tributario cuando se trate de equipos,
elementos y maquinaria destinados a proyectos,
programas o actividades de reducción en el
consumo de energía y/o eficiencia energética que
correspondan a la implementación de metas
ambientales concertadas con el Ministerio del
Medio Ambiente, hoy Ministerio de Ambiente y
Desarrollo Sostenible.
• Ley 1819 de 2016: Esta reforma tributaria
establece líneas impositivas a Colombia para el
cumplimiento de la agenda ambiental global.
Estableciéndose por primera vez en el país un
conjunto de impuestos y beneficios tributarios
verdes que permitirán cumplir con los objetivos
ambientales del país y asegurar la calidad y
protección del patrimonio natural, en una actitud
responsable con esta y las futuras generaciones.
Crea los artículos 255 y 258 del Estatuto Tributario
con una vigencia a partir de 2017.
• Artículo 255 del Estatuto Tributario
Descuento para inversiones realizadas en control,
conservación y mejoramiento del medio ambiente:
Las personas jurídicas que realicen directamente
inversiones en control, conservación y siguiente a aquel en que se efectuó la donación.
mejoramiento del medio ambiente, tendrán
derecho a descontar de su impuesto sobre la renta
a cargo el 25% de las inversiones que hayan
realizado en el respectivo año gravable, previa
acreditación que efectúe la autoridad ambiental
respectiva, en la cual deberá tenerse en cuenta los
beneficios ambientales directos asociados a dichas
inversiones. No darán derecho a descuento las
inversiones realizadas por mandato de una
autoridad ambiental para mitigar el impacto
ambiental producido por la obra o actividad
de una licencia ambiental.
PARÁGRAFO. El reglamento aplicable al artículo
158-2 del Estatuto Tributario antes de la entrada
Beneficios Tributarios Ambientales Usuarios Finales
y Energéticos RAC
en vigencia de la presente ley, será aplicable a este
artículo y la remisión contenida en la Ley 1715 de
2014 al artículo 158-2 del Estatuto Tributario, se
entenderá hecha al presente artículo.
• Artículo 258 del Estatuto Tributario
Limitaciones a los descuentos tributarios de que
tratan los artículos 255, 256 y 257 del estatuto
tributario:
Los descuentos de que tratan los artículos 255, 256
y 257 del Estatuto Tributario tomados en su
conjunto no podrán exceder del 25% del impuesto
sobre la renta a cargo del contribuyente en el
respectivo año gravable. El exceso no descontado
en el año tendrá el siguiente tratamiento:
1. El exceso originado en el descuento de que
trata el artículo 255 del Estatuto Tributario,
podrá tomarse dentro de los cuatro (4) períodos
gravables siguientes a aquel en que se efectuó
la inversión en control y mejoramiento del
medio ambiente.
2. El exceso originado en el descuento de que
trata el artículo 256 del Estatuto Tributario,
podrá tomarse dentro de los cuatro (4) períodos
gravables siguientes a aquel en que se efectuó
la inversión en investigación, desarrollo e
innovación.
3. El exceso originado en el descuento de que
trata el artículo 257 del Estatuto Tributario,
podrá tomarse dentro del periodo gravable
• Decreto 1564 de 2017: Modifica parcialmente y
adiciona el Capítulo 14 al Decreto 1625 de 2016
para establecer requisitos y definiciones para
aplicar a los Beneficios Tributarios de orden
ambienta (RENTA).
PROCEDIMIENTO PARA ACCEDER A LOS
BENEFICIOS TRIBUTARIOS AL MEDIO AMBIENTE
El trámite para acceder a estos beneficios
ambientales se debe realizar a través de la
Autoridad Ambiental de Licencias Ambientales
(ANLA). La información necesaria para acceder a
los beneficios tributarios ambientales se encuentra
5
 Beneficios Tributarios Ambientales Usuarios Finales
y Energéticos RAC

determinada
determinada
en las resoluciones
en las resoluciones 2016, de capa
1283 de 1283 2016, de capa
ozonodey ozono
de y de
2000 de 2000
2017 de
y 509
2017dey 2018
509 de
del 2018
Ministerio bajode
del Ministerio
de potencial
bajo potencial
de de
Ambiente Ambiente
y Desarrollo
y Desarrollo
Sostenible,
Sostenible,
de manera calentamiento
de manera calentamiento
global. global.
general, ygeneral,
como mínimo
y como semínimo
debe seconsiderar
debe considerar
lo lo
siguiente:siguiente: EMPRESA EMPRESA
XYZ XYZ

• Formulario
• Formulario
Único de Solicitud Solicitud Beneficios Valor de laValor
Único de Beneficios inversión:
de la inversión: $ 100’000.000
TributariosTributarios
Exclusión Exclusión
de IVA de IVA Renta líquida
Renta gravable
líquida gravable
• Documento• Documento
de identificación
de identificación
del solicitante sin
del solicitante
de debeneficio:
sin beneficio: $ 500’000.000
la certificación
la certificación Tasa impositiva:
Tasa impositiva:
33% 33%
• Aportar •poder
Aportar
debidamente
poder debidamente
otorgado,otorgado,
cuando secuandoImpuesto
se Impuesto
de renta de renta $ 165’000.000
actúe mediante
actúe mediante
apoderadoapoderado a pagar sin
a pagar
beneficio:
sin beneficio:
• Fundamento
• Fundamento
de la solicitud
de la solicitud
• Origen de• Origen
los elementos,
de los elementos,
equipos y/oequipos
maquinaria NORMATIVIDAD
y/o maquinaria NORMATIVIDAD
VIGENTE VIGENTE
• Objeto del
• Objeto
proyectodel proyecto Exclusión Exclusión
IVA (19%):IVA (19%): $ 9’000.000
• Descripción
• Descripción
del proyecto
del proyecto DescuentoDescuento
impuestorenta(25%):
impuestorenta(25%): $ 25’000.000
• Permisos• yPermisos
Autorizaciones
y Autorizaciones
AmbientalesAmbientales
• Descripción
• Descripción
de los elementos,
de los elementos,
equipos y/oequipos y/o Impuesto Impuesto
a pagar con a pagar
beneficio:
con beneficio: $ 140’000.000
maquinaria.maquinaria.
• Catálogos,
• Catálogos,
planos e información
planos e información
complementaria. TOTAL BENEFICIO
complementaria. TOTAL BENEFICIO
OBTENIDO: OBTENIDO: $ 44’000.000
• Localización
• Localización
del sitio donde
del sitio
se implementa
donde se implementa
el el
proyecto proyecto
• Cálculo •del
Cálculo
IVA del IVA
• Cuantificación
• Cuantificación
de beneficios
de beneficios ambientales Aspectos Aspectos
ambientales importantes importantes
para considerar
para considerar
• Requisitos
• Requisitos
específicosespecíficos en el sector
en eldesector
RAC de RAC

Cálculo Cálculo
Beneficios
Beneficios
Tributarios
Tributarios
al Medio
al Medio IVA: Aplica
ExclusiónExclusión IVA:a Aplica
elementos,
a elementos,
equipos yequipos y
AmbienteAmbiente accesorios,
accesorios,
nacionalesnacionales
e importados.
e importados.

Las empresas
Las empresas
del sectordelUSUARIOS
sector USUARIOS FINALESDescuento
FINALES RAC RAC Descuento Renta: SeRenta:
Impuesto Impuesto aplicaSesobre
aplica
el sobre el
(Refrigeración
(Refrigeración
y Aire yAcondicionado)
Aire Acondicionado)
que impuesto
que impuesto
de renta dea renta
pagar, aenpagar,
el año en de
el la
año de la
implementen
implementen
proyectosproyectos
que garanticen
que garanticen
indicadores inversión,inversión,
indicadores y hasta 4 yaños
hasta
más.
4 años
Condición
más. Condición
superior superior
ambientales
ambientales
positivos positivos
medibles medibles
y verificables, tributaria,tributaria,
y verificables, sólo aplica
sólo
hasta
aplica
el 25%
hastadelel valor
25% del
del valor del
podrán aplicar
podrán aaplicar
la obtención
a la obtención
de BENEFICIOS impuesto.impuesto.
de BENEFICIOS
TRIBUTARIOS
TRIBUTARIOS
que ofreceque
la ofrece
legislación
la legislación
ambiental. ambiental.
Los indicadores
Los indicadores
deberán deberán
estar sustentados
estar sustentados
en Certificación
en Certificación
Expedida Expedida
por la ANLA: (VER
por la página
ANLA: (VER página
términos términos
de AMBIENTEde AMBIENTE
y EFICIENCIA
y EFICIENCIA
ENERGÉTICA. 11)
ENERGÉTICA. 11)
Los BENEFICIOS
Los BENEFICIOS
TRIBUTARIOS
TRIBUTARIOS
son Exclusión
son Exclusión
del IVA del IVA
para equipos,
paraelementos
equipos, elementos
y accesorios,
y accesorios,
y descuentoy descuento
sobre el impuesto
sobre el impuesto
de renta. de
En renta.
todo caso,
En todo
todos
caso,
los todos los
beneficiosbeneficios
deben serdeben
debidamente
ser debidamente
certificadoscertificados
por por
la autoridad
la autoridad
competente.
competente.

Ejemplo al
Ejemplo
Interior
aldel
Interior
proceso
delproductivo:
proceso productivo:

Un proceso Un proceso
productivoproductivo
tiene necesidades
tiene necesidades
de de
mejorar mejorar
sus sistemassus sistemas
de enfriamiento
de enfriamiento
en sus en sus
ambientesambientes
controlados.
controlados.
Con el finConde el
contribuir
fin de contribuir
a a
ello, la empresa
ello, la cuenta
empresacon cuenta
aires con
acondicionados
aires acondicionados
tipo Split,tipo
los Split,
cualeslos
tienen
cualesuntienen
alto consumo
un alto consumo
de de
energía eléctrica,
energía eléctrica,
y funcionany funcionan
principalmente
principalmente
con con
refrigerantes
refrigerantes
SAO. El proyecto
SAO. El proyecto
consiste enconsiste
buscaren buscar
una solución
una para
solución
centralizar
para centralizar
la operaciónla operación
del del
acondicionamiento
acondicionamiento
de aire, dey aire,
reemplazar
y reemplazar
el el
refrigerante
refrigerante
por sustancias
por sustancias
no agotadoras
no agotadoras
de la de la

6
 • Resolución
• Resolución
520 de 2007:520 Por medioPor
de 2007: de medio
la cualde
sela cual se
estableceestablece
el registroelderegistro
proyectos
de proyectos
de generación
de generación
con el cual
condeben
el cual
serdeben
registrados
ser registrados
los proyectos
los proyectos
de de
generación
generación
y cogeneración
y cogeneración
de energía deeléctrica
energía eléctrica
a a
operar enoperar
el Sistema
en elInterconectado
Sistema Interconectado
Nacional. Nacional.

• Resoluciones
• Resoluciones
638 de 2007: 638Por medioPor
de 2007: de medio
la cual dese la cual se
Beneficios Tributarios para fuentes no conven- modifica modifica
el artículo
adicionanadicionan
el 4°
dos artículos
artículo
y anexos
dos artículos
4° y1,anexos
a la Resolución
2 y 3 1,
a la Resolución
y se
UPME
2 y 3 y se
UPME
cionales de energías renovables (FNCER) número 0520número del 0520
9 dedeloctubre
9 de de octubre
2007 de que2007 que
establecióestableció
lo relacionado
lo relacionado
con el Registrocon el Registro
de de
La Ley 1715
La de
Ley2014
1715tiene
de 2014por tiene
objetoporpromover
objeto promover
el Proyectos
el Proyectos
de Generaciónde Generación
y la forma y la
como formadebencomo deben
desarrollodesarrollo
y la utilización
y la utilización
de las Fuentes
de las No Fuentesser Noregistrados
ser registrados
los proyectoslos proyectos
de generación de generación
y y
Convencionales
Convencionales
de Energíade(FNCE),
Energíaprincipalmente
(FNCE), principalmente cogeneración
cogeneración
de energía deeléctrica
energía eléctrica
a operar a enoperar
el en el
aquellas aquellas
de carácter de carácter
renovable,renovable,
en el sistema Sistema Interconectado
en el sistema Sistema Interconectado
Nacional. Nacional.
energéticoenergético
nacional, nacional,
mediante mediante
su integración
su integración
al al
mercado eléctrico,
mercado eléctrico,
su participación
su participación
en las zonas en no • Resolución
las zonas no • Resolución
186 de 2012: 186 dePor2012:
la cual Porselaadoptan
cual se adoptan
interconectadas
interconectadas
y en otrosy usos
en otros
energéticos
usos energéticos
como Metas
como Ambientales,
Metas Ambientales,
de que tratade que el literal
trata el j) literal
del j) del
medio necesario
medio necesario
para el desarrollo
para el desarrollo
económicoeconómico artículo 6artículo
del Decreto
6 del 2532
Decreto
de 20012532yde el 2001
literaly e9
el literal e9
sostenible,
sostenible,
la reducciónla reducción
de emisiones de emisiones
de gases de gases del de
artículo
del4 artículo
del decreto
4 del3172
decreto
de 2003.
3172 de 2003.
efecto efecto
invernadero invernadero
y la seguridad
y la seguridad
del del
abastecimiento
abastecimiento
energético. energético.
Las empresas Las empresas
que • Decreto
que • 1073
Decretode 1073
2015. de Por2015.
medioPor delmedio
cual se del cual se
realizan inversiones
realizan inversiones
en proyectos en proyectos
de FNCE, de podrán expide el expide
FNCE, podrán DecretoelÚnico
Decreto Reglamentario
Único Reglamentario
del Sectordel Sector
acceder aacceder
los incentivos
a los incentivos
tributariostributarios
enunciados enunciados
por Administrativo
por Administrativo
de Minas ydeEnergía".
Minas y Energía".
la Ley, una
la Ley,
vez unase cumplan
vez se cumplan
los requisitos
los requisitos
y y
procedimientos
procedimientos
establecidos establecidos
por las autoridades
por las autoridades • Resolución
• Resolución
143 de 2016 143dedela2016
UPME: de Por la cualPor
la UPME: se la cual se
competentes.
competentes. modifica elmodifica
artículoelquinto
artículo
y sequinto
adicionan
y se adicionan
artículos artículos
y anexos ayla anexos
Resolución
a la Resolución
UPME 0520UPME de octubre
0520 de9 octubre
de 9 de
Marco normativo vigente (FNCER)
n n 2007por medio
2007por
de Proyectos
de medio
de Proyectos
la cualde
de Generación
selaestablece
cual se establece
de Generación
y se toman
el Registroel Registro
y seotrastoman otras
disposiciones.
disposiciones.
• Ley 1715• Ley
de 2014.
1715 de Por2014.
medioPor de medio
la cual dese la
regula
cual se regula
la integración
la integración
de las energías
de las energías
renovables renovables
no • Resolución
no • Resolución
1283 de 2016:1283 Por la cualPor
de 2016: se la
establece
cual se establece
convencionales
convencionales
al Sistema al Energético
Sistema Energético el procedimiento
Nacional. Nacional. el procedimiento
y requisitos y requisitos
para la expedición
para la expedición
de de
Para los Para
efectos
los deefectos
la obtención
de la obtención
del presente la certificación
del presente la certificación
de beneficio de beneficio
ambientalambiental
por nuevas por nuevas
beneficio beneficio
tributario,tributario,
la inversión la inversión
causante causante
del inversiones
del inversiones
en proyectos en proyectosde fuentes de fuentes
no no
mismo deberá
mismoser deberá
certificada
ser certificada
como proyectocomo proyecto
de convencionales
de convencionales
de energías de renovables
energías renovables
– FNCER y– FNCER y
generacióngeneración
de energía deeléctrica
energía eléctrica
a partir de FNCE de gestión
a partir FNCE eficiente
gestión eficiente
de la energía,
de la para
energía,obtenerpara los
obtener los
por la Unidad
por ladeUnidad
Planeación
de Planeación
Minero Energética
Minero Energéticabeneficiosbeneficios
tributariostributarios
de que tratande que lostratan
artículos
los artículos
(UPME). (UPME). 11, 12, 1311,
y 1412,de13la yLey
14 1715
de la de
Ley20141715y dese 2014
adoptany se adoptan
otras determinaciones.
otras determinaciones.
• Ley 1955• Ley
de 2019:
1955 de Plan2019:
Nacional
Plan deNacional
Desarrollo.
de Desarrollo.
• Resolución
• Resolución
463 de 2018: 463 Por la cualPor
de 2018: se laestablece
cual se establece
• Decreto•2106
Decreto
de 2019:
2106 de Ley2019: Ley Anti-Trámites. el procedimiento
Anti-Trámites. el procedimientopara conceptuar
para conceptuar sobre lossobre los
proyectosproyectos
de eficienciade eficienciaenergética/gestión
energética/gestión
• Decreto•2143
Decreto
de 2015.
2143 de Por2015.
el cualPor
se el
adiciona
cual seel eficiente
adiciona el eficiente
de la energíade la que energía
se presenten
que se presentenpara para
Decreto Decreto
Único Reglamentario
Único Reglamentario
del Sectordel acceder aacceder
Sector los beneficios
a los beneficios
tributariostributarios
sobre el IVA sobre
y/o el IVA y/o
Administrativo
Administrativo
de Minas de y Energía,
Minas y 1073Energía, 1073 de la
de 2015, renta conforme
2015, la renta conforme
a lo establecido
a lo establecido
en el literal en d)
el literal d)
en lo relacionado
en lo relacionado
con la definición de los dedellos
con la definición artículo
del1.3.1.14.7
artículo 1.3.1.14.7
y el literal y el
e) literal
del artículo
e) del artículo
lineamientos
lineamientos
para la aplicación
para la aplicación
de los incentivos 1.2.1.18.54
de los incentivos 1.2.1.18.54
del Decreto del1625
Decreto
de 2016,
1625 yde el2016,
artículoy el artículo
establecidos
establecidos
en el Capítulo
en el III
Capítulo
de la LeyIII de1715la Ley
de 17152.2.3.8.2.1
de 2.2.3.8.2.1
del Decreto del 1073
Decreto de 1073
2015, de con2015,
sus con sus
2014. 2014. respectivasrespectivas
modificaciones.
modificaciones.

Beneficios Tributarios Ambientales Usuarios Finales 7

y Energéticos RAC
 Beneficios Tributarios Ambientales Usuarios Finales
y Energéticos RAC

• Resolución
• Resolución
703 de 703 2018:de Establece
2018: Establece
el el
procedimiento,
procedimiento,
y los requisitos,
y los requisitos,
para obtener
para obtener
la certificación
la certificación
que avalaque los avala
proyectos
los proyectos
de de
FNCE, conFNCE,
mirascon
a obtener
miras aelobtener
beneficio
el beneficio
de la de la
Exclusión Exclusión
Arancelario
de IVA, y de
Arancelario
la IVA,
Exención
del que trata
del que
y la Exención
la Ley
trata
de gravamen
1715
la de
de gravamen
Ley2014.
1715 de 2014.
Marco normativo vigente
Deroga la Deroga
Resolución
la Resolución
045 de 2016.
045 de 2016. Depreciación accelerada
• Resolución
• Resolución
1303 de 2018: Establece
1303 de 2018: Establece
el tiempoel tiempo
Artículo 14 de la Ley
Artículo 1715
14 de la de 1715 Establece
Ley2014: que
de 2014: Establece que
para la modificación
para la modificación
de solicitud,
de solicitud,
del titulardel los de
de titular contribuyentes pueden deducir
los contribuyentes pueden eldeducir
gasto el
porgasto por
la certificación,
la certificación,
de la Exclusión
de la Exclusión
de IVA parade IVAdepreciación
para al momento
depreciación de declarar
al momento de el impuesto
declarar el impuesto
inversiones
inversiones
de FNCER.de FNCER. sobre la renta,
sobre laporrenta,
una proporción del valor del
por una proporción del valor del
activo queactivo
no puede superar
que no puedeelsuperar
20% anual, y hasta
el 20% anual, y hasta
• Decreto
• 829Decreto 829 Incentivos
de 2020: de 2020: Incentivos
a la inversión en 5 años.en 5 años.
a la inversión
en proyectos de FNCE. de FNCE.
en proyectos
• Resolución 196 de 196
• Resolución 2020:dePor2020:
la cual
Por lase cual se
Marco normativo vigente deducción
establecen los requisitos
establecen y el procedimiento
los requisitos y el procedimiento exclusión de bienes y servicios de IVA
para acceder
para aacceder
los beneficios tributariostributarios
a los beneficios de de
descuentodescuento
en el impuesto de renta, de
en el impuesto deducción Artículo 12
renta, deducción de la 12
Artículo Leyde1715 de 1715
la Ley 2014:de 2014: Establece
Establece
de renta ydeexclusión del IVA para
renta y exclusión delproyectos de exclusión
IVA para proyectos de de IVA, por
exclusión la compra
de IVA, por la de bienesdey bienes y
compra
gestión eficiente
gestión de la energía.
eficiente de la energía. servicios, servicios,
equipos, equipos,
maquinaria, elementoselementos
maquinaria, y/o y/o
servicios nacionales o importados.
servicios nacionales o importados.
• Resolución 203 de 203
• Resolución 2020:dePor2020:
la cual
Por lase cual se
establecen los requisitos
establecen y procedimientos
los requisitos Se presenta
y procedimientos como documento
Se presenta como documentosoporte soporte
el el
para acceder
para aacceder
los beneficios certificado
tributariostributarios
a los beneficios en en ANLA paraANLA
certificado la solicitud
para la de exclusión
solicitud de
de exclusión de
inversiones en investigación,
inversiones compras
desarrollodesarrollo
en investigación, o o nacionales de maquinaria,
compras nacionales como en como
de maquinaria, la en la
producción de energía
producción dea energía
partir de Fuentes
a partir deno presentación
Fuentes no de la declaración
presentación de importación
de la declaración en
de importación en
Convencionales de EnergíadeFNCE.
Convencionales Energía FNCE. adquisiciones internacionales.
adquisiciones internacionales.

Marco normativo vigente Marco normativo vigente

Deducción especial de renta Exención de gravámenes arancelarios
Artículo 11 de la 11
Artículo Leyde1715
la Leyde 1715
2014:de 2014: Establece
Establece El ArtículoEl13 de la Ley
Artículo 1715
13 de la de 1715 Establece
Ley2014: la
de 2014: Establece la
que los contribuyentes declarantes
que los contribuyentes del impuesto
declarantes del impuesto
exención exención
del pago dedellos
pagoderechos arancelarios
de los derechos de
arancelarios de
obre la renta
sobre que realicen
la renta que directamente nuevas nuevas
realicen directamente importación de maquinaria,
importación equipos, materiales
de maquinaria, e
equipos, materiales e
erogaciones en investigación,
erogaciones desarrollodesarrollo
en investigación, e e
insumos destinados exclusivamente
insumos destinados para labores
exclusivamente para labores
nversión inversión
para la para producción y utilización
la producción de
y utilización
de de
pre inversión y de inversión
de pre inversión de proyectos
y de inversión con
de proyectos con
energía aenergía
partir FNCE o gestión
a partir FNCE oeficiente de la
gestión eficiente de la
FNCE. FNCE.
energía, tendrán
energía, derecho
tendrán aderecho
deducirahasta el 50%
deducir hasta el 50%
del valor de
dellas inversiones
valor hasta por hasta
de las inversiones 15 años.
por 15 años.Con el registro
Con el ante
registrola ante
Ventanilla Única deÚnica de
la Ventanilla
El valor Ela deducir
valor a anualmente no puedenoser
deducir anualmente puedeComercio
ser Exterior-VUCE
Comercio se entiende
Exterior-VUCE notificadanotificada
se entiende la la
uperior superior
al 50% alde 50% la renta
de la líquida
renta dellíquidaDIAN
del de la exención.
DIAN Este registro
de la exención. Estedebe darse
registro al darse al
debe
contribuyente.
contribuyente. menos 15menos
días antes de antes
15 días la nacionalización de los
de la nacionalización de los
bienes importados.
bienes importados.
Se aplicanSelos incentivos
aplican en las declaraciones
los incentivos de
en las declaraciones de
enta, teniendo
renta, como soporte
teniendo comoelsoporte
certificado UPME.
el certificado UPME.
Puede darse durante
Puede darseodurante
posterior a la ejecución
o posterior del
a la ejecución del
proyecto.proyecto.

8
 EMPRESA ABC:
EMPRESA ABC:
Supermercado mediano. mediano.
Supermercado

Valor de laValor
inversión:
de la inversión: $ 150’000.000
Renta líquida
Rentagravable
líquida gravable
sin Beneficio:
sin Beneficio: $ 600’000.000
PROCEDIMIENTO
PROCEDIMIENTO PARA ACCEDER
PARA ACCEDER A LOS A TasaLOSimpositiva: 33%
Tasa impositiva: 33%
BENEFICIOSBENEFICIOS
TRIBUTARIOS TRIBUTARIOS
POR FNCER POR FNCER Impuesto Impuesto
de renta ade pagar
renta a pagar$ 198’000.000
sin Beneficio:
sin Beneficio:
• Desarrollar
• Desarrollar
los cálculos
losdecálculos
capacidad,
de capacidad,
estructurarestructurar
el proyecto
el yproyecto
plantearyun plantear
programa
un programa
de ahorro de
y uso
ahorroNORMATIVIDAD
y uso VIGENTE VIGENTE
NORMATIVIDAD
eficiente de
eficiente
la energía.
de la energía. Exclusión Exclusión
IVA (19%) IVA (19%) $ 28’500.000
DeducciónDeducción
de la renta delíquida
la renta líquida
• Inscribir
• Inscribir
el proyectoel proyecto
dentro deldentro
PROURE
del PROURE
conforme conforme
a las directrices
a las directrices
del documento
del documento
METAS gravable (50%):
METAS gravable (50%): $ 75’000.000
CONCERTADAS
CONCERTADAS
del Ministerio
del Ministerio
de Minas ydeEnergía. Renta
Minas y Energía. líquida
Rentagravable
líquida gravable
• Una vez • Una
realizada
vez realizada
la inscripción,
la inscripción, con la
elaborar elaborar
la beneficio:
con beneficio: $ 525’000.000
formulación
formulación
técnica, para
técnica,
ser sustentada
para ser sustentada Impuesto
ante la ante la a pagar
Impuesto con
a beneficio:
pagar con beneficio:
$ 173’250.000
ANLA. ANLA.
TOTAL BENEFICIO OBTENIDO:
TOTAL BENEFICIO OBTENIDO:
$ 53’250.000
• Cumplidos
• Cumplidos
estos requisitos,
estos requisitos,
con indicadores
con indicadores
medibles ymedibles
verificables,
y verificables,
se radica se
la aplicación
radica la aplicación
por por
ASPECTOS IMPORTANTES
ASPECTOS PARA CONSIDERAR
IMPORTANTES EN EL
PARA CONSIDERAR EN EL
BeneficiosBeneficios
TributariosTributarios
a la Inversión
a la Ambiental.
Inversión Ambiental.
SECTOR DE RAC DE RAC
SECTOR
CÁLCULO CÁLCULO
BENEFICIOS BENEFICIOS
TRIBUTARIOSTRIBUTARIOS
AMBIENTALESAMBIENTALES IVA: Aplica
ExclusiónExclusión IVA:a Aplica
elementos, equipos yequipos y
a elementos,
accesorios, nacionalesnacionales
accesorios, e importados.
e importados.
Ejemplo INVERSIÓN
Ejemplo INVERSIÓN
FNCER: FNCER:
DeducciónDeducción
Renta Líquida
RentaGravable: Se aplica sobre
Líquida Gravable: Se aplica sobre
Supermercado
Supermercado
mediano, mediano,
que ofrece quedistribución, el valor de
ofrece distribución, la Renta
el valor de laLíquida
Renta Gravable, con las con las
Líquida Gravable,
venta y comercialización
venta y comercialización
de productosde productos
de consumo condiciones
de consumo superioressuperiores
condiciones tributarias, de acuerdo
tributarias, decon
acuerdo con
masivo, enmasivo,
una zonaen céntrica.
una zona Cuenta
céntrica.conCuenta
un grupo el tipo
con un grupo deelempresa.
tipo de Para
empresa.FNCER,
Para se podrá
FNCER, aplicar
se podrá aplicar
una Deducción Especial, Especial,
una Deducción de hasta el de50% delelValor
hasta 50% del Valor
de refrigeradores
de refrigeradores
y neveras yindividuales,
neveras individuales,
utilizadas utilizadas
del proyecto, y hasta 15yaños.
del proyecto, hasta 15 años.
para disponer
para disponer
y preservary preservar
los alimentos
los alimentos
perecederos,
perecederos,
que requieren
que requieren
temperaturastemperaturas
de de
Depreciación Acelerada:
Depreciación El contribuyente
Acelerada: podrá
El contribuyente podrá
conservación
conservación
y congelamiento.
y congelamiento.El proyectoEl proyecto
aplicar aceleradamente la Depreciación,
aplicar aceleradamente en 5 años,en 5 años,
la Depreciación,
consiste en
consiste
reemplazar
en reemplazar
las neveras lasy neveras
refrigeradores
y refrigeradores
y hasta uny 20%
hasta cada año.cada año.
un 20%
que utilizan
querefrigerantes
utilizan refrigerantes
agotadores agotadores
de la capade dela capa de
Ozono, porOzono,
refrigeradores
por refrigeradores
más eficientes
más eficientes
en Exención
en Exención Establece
Arancel: la exención
Arancel: Establece del pago del pago
la exención
términos términos
de consumo de consumo
de energía deeléctrica)
energía eléctrica)
y de de
y delos dederechos arancelarios
los derechos destinadosdestinados
arancelarios a a
bajo potencial
bajo potencial
calentamiento
calentamiento
global. global. pre-inversión e inversión
pre-inversión ea proyectos
inversión FNCER. FNCER.
a proyectos
Certificación expedida expedida
Certificación por la UPME:
por la UPME:
(VER página 11)página 11)
(VER

Beneficios Tributarios Ambientales Usuarios Finales 9

y Energéticos RAC
 Beneficios Tributarios Ambientales Usuarios Finales
y Energéticos RAC

OTROS TEMAS
OTROS DE
TEMAS
INTERES
DE INTERES
PROGRAMAPROGRAMA
NACIONALNACIONAL
DE SUSTITUCIÓN
DE SUSTITUCIÓN
DE DE
NEVERAS.NEVERAS.

Esta iniciativa,
Esta iniciativa,
del Gobierno
del Gobierno
Nacional mediante
Nacional mediante
la la
cual se cual
autoriza
se autoriza
la aplicación
la aplicación
de la tarifa
de la tarifa
diferencial
diferencial
del cinco del
(5%)cinco
por ciento
(5%) por
en ciento
materiaendemateria de
mpuesto impuesto
sobre las ventas
sobre las
IVAventas
para laIVA
sustitución
para la sustitución
de de
as neveras
lasantiguas.
neveras antiguas.

Este programa
Este programa
tiene como tiene
el objetivo
como el del
objetivo
impulsodel impulso
de las diferentes
de las diferentes
iniciativasiniciativas
para usuarios
para finales
usuarios finales
para la sustitución
para la sustitución
de neverasdedeneveras
más dede10más
añosdede10 años de
uso por unas
uso por
queunas
reduzcan
que reduzcan
el uso deel energía
uso de energía
eléctrica yeléctrica
que ayuden
y queconayuden
el cumplimiento
con el cumplimiento
de los de los
compromisoscompromisos
de Colombiade Colombia
para la reducción
para la reducción
las las
emisionesemisiones
de Gases de de Gases
EfectodeInvernadero
Efecto Invernadero
y el y el
cumplimiento
cumplimiento
con el cronograma
con el cronograma
de eliminación
de eliminación
de de
ustanciassustancias
controladascontroladas
por el porProtocolo
el Protocolo
de de
Montreal.Montreal.

PROCEDIMIENTO
PROCEDIMIENTO
PARA ACCEDER
PARA ACCEDER
A LA TARIFA
A LA TARIFA
DIFERENCIAL
DIFERENCIAL
DEL IVA DEL IVA

El DecretoEl Decreto
2143 de2143 2017de establece
2017 establece
el el
procedimiento
procedimiento
para la aplicación
para la aplicación
de la tarifa
de la tarifa
diferencial
diferencial
del cinco del
por cinco
cientopor(5%)
ciento
en materia
(5%) endemateria de
mpuesto impuesto
sobre las sobre
ventaslas
IVAventas
para laIVAadquisición
para la adquisición
de neverasde amigables
neveras amigables
con el ambiente
con el ambiente
y que y que
ustituyansustituyan
neveras con
neveras
más de con
10más
añosdede10uso
años de uso
• Entregar• la
Entregar
nevera la
usada
neveraal productor
usada al productor
o tercero o tercero
que actúeque en actúe
su nombre
en su ynombre
recibir yelrecibir
respectivo
el respectivo
certificado
certificado
de recepción.
de recepción.

• Presentar
• Presentar
un recibounderecibo
servicios
de servicios
públicos que
públicos que
certifiquecertifique
el estratoel
alestrato
que se pertenece
al que se pertenece
(1, 2 o 3).(1, 2 o 3).

• El precio• El
de precio
la nevera
de la
nueva
nevera
deberá
nuevaser
deberá
igual oser igual o
nferior a inferior
30 UVT, aUnidades
30 UVT, Unidades
de Valor Tributario.
de Valor Tributario.

• La nevera• Lanueva
nevera
debe
nueva
estar
debe
clasificada
estar clasificada
en los en los
angos derangos
energíadeA,energía
B o C,A,según
B o C,
el Reglamento
según el Reglamento
Técnico Técnico
de Etiquetado
de Etiquetado
(RETIQ). (RETIQ).
Las neveras
Las neveras
cuentan cuentan
con unascon etiquetas
unas etiquetas
de eficiencia
de eficiencia
energéticaenergética
de color de amarillo,
color amarillo,
que especifica
que especifica
la la
clasificación
clasificación
en la que ense encuentra
la que se encuentra
la nevera.la nevera.

10
 •Los proyectos de Eficiencia
•Los proyectos Energética,
de Eficiencia para
Energética, para
efectos efectos
de los de Beneficios Tributarios,
los Beneficios se
Tributarios, se
consideran proyectosproyectos
consideran de Inversión Ambiental,
de Inversión y
Ambiental, y
deben serdeben
tramitados ante la ANLA.
ser tramitados ante la ANLA.

•Depreciación Acelerada:
•Depreciación La Depreciación
Acelerada: es un
La Depreciación es un
Consideraciones generales para tener derecho en línea en
derecho y aplica
línea ya aplica
todos los activos
a todos los activos
catalogados en los programas
catalogados de FNCER.deEsFNCER.
en los programas del Es del
en cuenta antes de acceder a los 20% por año
20%y por
se aplica
año y hasta por hasta
se aplica 5 años.por 5 años.
beneficios tributarios
•Exención•Exención
Arancel: Aplica a los
Arancel: elementos,
Aplica equipos equipos
a los elementos,
y accesorios importados
y accesorios para proyectos
importados de
para proyectos de
•Más allá•Más
de allá
la necesidad de una de
de la necesidad completa FNCER. ElFNCER.
una completa valor del
El arancel
valor deldepende
arancel de la partida
depende de la partida
información tributaria-legal,
información la formulación
tributaria-legal, de
la formulación arancelaria,
de la procedencia
arancelaria, y los pactos
la procedencia y los pactos
proyectosproyectos
para solicitud
para de beneficios
solicitud internacionales.
tributariostributarios
de beneficios internacionales.
requiere requiere
de la de participación de equipos
la participación de equipos
interdisciplinarios de ingeniería,
interdisciplinarios ya que de
de ingeniería, ya su
que de su
estructuración técnica dependen
estructuración los resultados
técnica dependen los resultados
para las empresas.
para las empresas.

•Las condiciones particulares

•Las condiciones de las empresas,
particulares en
de las empresas, en
cuanto alcuanto
tratamiento de sus temas
al tratamiento de susimpositivos
temas impositivos
(zonas francas,
(zonasempresas estatales estatales
francas, empresas o comerciales
o comerciales
del estado,
delsociedades mixtas, etc.),
estado, sociedades hacen
mixtas, quehacen que
etc.),
los beneficios tributariostributarios
los beneficios a obtener sean
a obtener sean
diferentes.
diferentes.

•La estructuración de un proyecto

•La estructuración para la para la
de un proyecto
obtenciónobtención
de beneficios tributariostributarios
de beneficios comienza comienza
con con
una completa evaluaciónevaluación
una completa de la empresa en su
de la empresa en su
conjunto,conjunto,
y continúay con un análisis
continúa con undetallado del
análisis detallado del
proyecto proyecto
en particular. De esta De
en particular. forma,
esta seforma, se
determinadetermina
el procedimiento técnico, técnico,
el procedimiento legal y legal y
financiero, para obtener
financiero, paraelobtener
máximoelde beneficios
máximo de beneficios
que la leyque
ofrece.
la ley ofrece.

•Existen en la ley deducciones

•Existen especialesespeciales
en la ley deducciones sobre la sobre la
renta líquida
rentagravable, que para que
líquida gravable, optarpara
a ellas
optares a ellas es
necesario necesario
que la empresa
que la tenga renta
empresa positiva.
tenga renta positiva.

•Los descuentos sobre el impuesto

•Los descuentos de renta ade
sobre el impuesto pagar
renta a pagar
se puedense solicitar, aún si la aún
pueden solicitar, empresa declara declara
si la empresa
renta presuntiva.
renta presuntiva.

Beneficios Tributarios Ambientales Usuarios Finales

y Energéticos RAC 11
PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA DE COLOMBIA
Iván Duque Márquez

MINISTRO DE AMBIENTE Y DESARROLLO

SOSTENIBLE
Ricardo José Lozano Picón

VICEMINISTRA DE POLÍTICAS
Y NORMALIZACIÓN AMBIENTAL
María Claudia García Dávila

DIRECTOR DE ASUNTOS AMBIENTALES

SECTORIAL Y URBANA
Alex José Saer Saker

UNIDAD TÉCNICA OZONO

Coordinadora Nacional
Leydy María Suárez Orozco

Equipo Técnico

Angélica Nataly Antolínez Esquivel

Camilo Andrés León Redondo
Cristian Julián Veloza Cifuentes
Diego Barbosa Rodríguez
Edwin Mauricio Dickson Barrera
Gabriel Felipe Martínez Romero
Hilda Cristina Mariaca Orozco
María Carolina Vélez Rincón
Nidia Mercedes Pabón Tello
Oscar Andrés Ibarra Aroca

Equipo Administrativo

Myriam Cristina Jiménez Moreno

Oscar Mauricio Jaimes González

DISEÑO Y DIAGRAMACIÓN
José Alexander Salazar Aguirre E.U.
(www.jasa.co)

TEXTOS
José Alexander Salazar Aguirre E.U.
(www.jasa.co)

PROGRAMA DE LAS NACIONES UNIDAS

PARA EL DESARROLLO – PNUD

REPRESENTANTE RESIDENTE
Jessica Faieta

REPRESENTANTE RESIDENTE ADJUNTO

Alejandro Pacheco

UNIDAD TÉCNICA OZONO

Carrera 13 No. 37-38
Teléfono: 3323400 ext 1241
www.minambiente.gov.co