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Índice

1 Introducción ...................................................................................................................................................................... 3
2 Un Ejemplo Ilustrativo ............................................................................................................................................... 3

Nota Técnica preparada por Asturias Corporación Universitaria. Su difusión, reproducción o uso total o parcial
para cualquier otro propósito queda prohibida. Todos los derechos reservados.
Objetivos
• Ilustrar al alumno con un ejemplo de sistema de costes ABC, con el fin de que
pueda conocer su funcionamiento práctico.

1 Introducción
El ejemplo que se presenta a continuación trata de ilustrar los sistemas de costes ABC,
mostrando cómo cambia la rentabilidad de los productos cuando se pasa de un sistema
convencional con “pocas” agrupaciones de costes (en el ejemplo, una sola) a “varias”
agrupaciones de costes (en el ejemplo, cuatro).

2 Un Ejemplo Ilustrativo
Supongamos que Hipermercados García tiene para el mes de marzo una Cuenta de
Resultados como la que se presenta en la Tabla 1.

Tabla 1. HIPERMERCADOS GARCÍA

CUENTA DE RESULTADOS “CONVENCIONAL” POR LÍNEA DE PRODUCTOS Mes de

marzo (cantidades en euros)

Frutas y
Carnicería Alimentación Bebidas Total
verduras

Ventas 128.462 60.769 346.154 115.385 650.769

C.M.V 89.923 45.577 283.846 95.769 515.115

Otros costes
11.538 1.923 0 0 13.461
directos

Total costes
101.461 47.500 283.846 95.769 528.576
directos

Margen 27.000 13.269 62.308 19.615 122.193

Costes
20.948 10.617 66.124 22.310 120.000
indirectos

Beneficio 6.052 2.652 -3.816 -2.695 2.193

Como se puede ver, la estructura de la cuenta de resultados por línea de productos es

relativamente simple.

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A las ventas de cada columna, obtenidas en las cajas registradoras, se resta el coste
de las mercancías vendidas, obtenido de las fichas de existencias y los costes directos
de los departamentos que los tienen (por ejemplo, personal especializado en carnicería,
y refrigeración).

El resto de costes están reunidos en una sola agrupación, “costes indirectos”, y

comprenden todo el resto de personal, costes del local, mantenimiento, etc. Se han
repartido a las distintas líneas de producto proporcionalmente al coste de las
mercancías vendidas de cada uno, como reflejo del coste de los productos de cada
línea.

Hipermercados García puede conformarse con esta cuenta o querer afinar más. Puede
pensar en desglosar los costes indirectos en más de una agrupación, es decir,
actividades, y yendo al siguiente paso, distinguir diferentes inductores de costes para
cada agrupación. Por ejemplo, puede agrupar costes de la siguiente manera:

• Compras y existencias, cuyo inductor sería el número de pedidos.

• Recepción y almacenaje, cuyo inductor sería el número de entregas.

• Costes de la venta (atención al cliente y bolsas), cuyo inductor sería el número

de paquetes vendidos.

• Otros gastos generales, que se pueden repartir (arbitrariamente) por el volumen

de ventas.

Los datos coleccionados por la empresa en lo que se refiere a los diferentes inductores
de coste y la utilización de cada uno se muestran en la Tabla 2.

Tabla 2. HIPERMERCADOS GARCÍA AGRUPACIONES E INDUCTORES DE COSTES

Agrupación Frutas y
Carnicería Alimentación Bebidas Total
de costes verduras

Compras y
22 12 2 3 39
existencias

Recepción y
22 19 4 4 49
almacenaje

Costes de la
3.900 8.200 45.000 9.500 66.600
venta

Supondremos que el volumen real para el mes de marzo de cada inductor es

aproximadamente el volumen “normal”; y repartiremos los costes de cada agrupación
con respecto al inductor de costes corres-pondiente.

Por otra parte, los costes indirectos agrupados consistentemente con estos inductores
de coste son los siguientes:

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 Costes Indirectos

Compras y almacenaje 23.550

Costes de la venta 14.350

Gastos generales 36.540

Total indirectos 45.560

Con ello, se puede preparar una nueva cuenta de resultados como la que muestra la
Tabla 3. Esta cuenta afina más que la primera, ya que tiene en cuenta de alguna manera
la utilización de recursos.

Tabla 3 HIPERMERCADOS GARCÍA

CUENTA DE RESULTADOS “ABC” POR LÍNEA DE PRODUCTOS Mes de marzo

(cantidades en euros)

Frutas y
Carnicería Alimentación Bebidas Total
verduras

Ventas 128.462 60.769 346.154 115.358 650.769

C.M.V 89.923 45.577 283.846 95.769 515.115

Otros
costes 11.538 1.923 0 0 13.461
directos

Total
costes 101.461 47.500 283.846 95.769 528.576
directos

Margen 27.000 13.269 62.308 19.615 122.193

C.compras
y 13.285 7.246 1.208 1.812 23.550
existencias

C.
recepción y 6.443 5.564 1.171 1.171 14.350
almacenaje

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 Costes de
2.140 4.499 24.689 5.212 36.540
la venta

Gastos
8.994 4.254 24.234 8.078 45.560
generales

Total
30.861 21.564 51.302 16.273 120.000
indirectos

Beneficio -3.860 -8.294 11.005 3.342 2.193

Podemos observar en ella cómo las rentabilidades de los distintos productos cambian
drásticamente, tanto en términos absolutos como en porcentaje de ventas. Carnicería, y
Frutas y verduras, que eran las dos líneas más rentables según la Cuenta de Resultados
anterior, pasan a dar pérdidas según la nueva, y lo contrario ocurre con Alimentación y
con Bebidas. La Tabla 4 resume estos resultados.

Tabla 4. HIPERMERCADOS GARCÍA. RENTABILIDADES POR LÍNEAS DE PRODUCTO

Frutas y
Carnicería Alimentación Bebidas Total
verduras

Beneficio
6.052 2.652 -3.816 -2.695 2.193
“convencional”

Bº “convencional/
4,7% 4,4% -1,1% -2,3% 0,3%
ventas”

Beneficio “ABC” -3.860 -8.294 11.005 3.342 2.193

Beneficio
-3,0% -13,6% 3,2% 2,9% 0,3%
“ABC”/ventas

Debemos prevenir al lector, sin embargo, de que no es oro todo lo que reluce, y que,
por tanto, los resultados obtenidos deben contemplarse con una cierta precaución. Es
decir, si un producto genera pérdidas no implica que necesariamente haya que
suprimirlo de inmediato, únicamente indica que es un producto poco rentable, sobre el
que habrá que actuar en alguna dirección.

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