AUDITORÍA FINANCIERA

EL PROCESO DE
AUDITORÍA
 Varias NIA conceden mucha importancia al papel de
las discusiones de equipo en la fase de planeación:

PARTICIPACIÓN DEL • La NIA 300, Planeación de una auditoría de

estados financieros, exige que el socio del trabajo y
EQUIPO EN LA PLANEACIÓN otros integrantes fundamentales del equipo de trabajo
participen de la planeación con el fin de aprovechar
su experiencia y su conocimiento preciso y profundo
para lograr que la planeación sea más efectiva y
eficiente. Esto implica participar de las discusiones
del equipo de trabajo.

• La NIA 315, Identificación y evaluación de los

riesgos de errores materiales, exige que en las
discusiones se incluya el tema de la susceptibilidad de
los estados financieros a los errores materiales.

• La NIA 240, Responsabilidades del auditor en

relación con el fraude en una auditoría de
estados financieros, exige que en esas discusiones
se haga énfasis en la susceptibilidad de los estados
financieros a los errores debidos a fraude.
 ¿QUÉ SIGNIFICA ESTO EN LA
PRÁCTICA?

En la práctica, esto implica que se debe programar

una reunión para planear la auditoría. En el caso
de los trabajos más grandes, ésta debe
organizarse mucho antes del inicio del trabajo de
auditoría con el propósito de crear un espacio de
tiempo suficiente para la incorporación de los
cambios que corresponda al plan detallado.

El alcance de la discusión dependerá de los

papeles, la experiencia y las necesidades en
materia de información de cada uno de los
integrantes del equipo y, por tanto, puede variar
de una auditoría a otra.
 AGENDA DE LA REUNIÓN DE EQUIPO SOBRE LA
PLANEACIÓN
✓ La posibilidad de que haya fraude, sesgo
✓ Niveles de materialidad administrativo, manipulación de las cifras de
utilidades o invalidación de los controles
✓ Entendimiento preciso y profundo basado en
el conocimiento que se tiene de la entidad ✓ Suministro de personal - quién está haciendo
(historia, estructuras administrativas, factores qué tareas, cuándo y dónde
de riesgo conocidos)
✓ Requisitos de documentación
✓ Riesgos comerciales posibles
✓ Acuerdos de supervisión y revisión
✓ La forma y el momento en los que los
estados financieros pueden ser susceptibles ✓ Importancia de mantener el escepticismo
a presentar errores materiales profesional
 ¿DE QUÉ MANERA ES
LA MATERIALIDAD
IMPORTANTE EN EL
PROCESO DE
PLANEACIÓN?
El objetivo general del auditor es emitir una opinión en cuanto a
si los estados financieros están libres de errores materiales. Por
lo tanto, el auditor tiene que juzgar lo que esto significa en las
etapas tempranas de su trabajo con el fin de planear el
trabajo que se va a necesitar para valorarlo.

Mientras planea, el auditor hace juicios acerca del tamaño de

los errores que se va a considerar como material. Tales
decisiones suministran el fundamento para:

• determinar la naturaleza, la oportunidad y el alcance de los

procedimientos de evaluación de riesgos;

• identificar y evaluar el riesgo de que se presenten errores

materiales;

• determinar la naturaleza, la oportunidad y el alcance de

otros procedimientos de auditoría.
Las consideraciones acerca de la materialidad también forman la base de las
evaluaciones, de la auditoría, del efecto que los errores sin corregir tienen en los
estados financieros.
 ¿QUE ES LA MATERIALIDAD?

Un asunto es material si su omisión o expresión errónea podrían influenciar las decisiones

económicas de los usuarios de los estados financieros. Los juicios acerca de la materialidad se
hacen a la luz de las circunstancias. Un asunto puede ser material debido a su:

✓ tamaño (cantidad, magnitud, valor);

✓ naturaleza (calidad, circunstancias);
✓ la combinación de ambas.

Ejemplos de errores potenciales que el auditor de una empresa grande podría considerar
materiales.

✓ Un error de $100.000.000 que convierte una utilidad en una pérdida.

✓ La no revelación de una transacción, por valor de $500.000.000, celebrada con una parte
relacionada, a pesar del requisito de revelar en su totalidad tales transacciones, sin importar
su tamaño, estipulado en el marco de referencia pertinente para la preparación y presentación
de información financiera.
✓ El pago de un soborno de $50.000.000 a un funcionario, revelado como un gasto
administrativo.
 La determinación de la materialidad requiere del ejercicio del
criterio profesional por parte del auditor. Se basa en aquello que el
auditor considera como las necesidades comunes de información
financiera de los usuarios de los estados financieros, en lugar de
enfocarse en las necesidades de personas específicas (cuyas
necesidades pueden variar significativamente).

La NIA 320 afirma que es razonable que los auditores hagan las
siguientes suposiciones acerca de los usuarios de los estados
financieros. Ellos:

CRITERIO • tienen un razonable conocimiento comercial, económico y

contable y están dispuestos a estudiar de forma diligente la
PROFESIONAL información consignada en los estados financieros;

• entienden que los estados financieros se preparan, presentan y

auditan con arreglo a niveles de materialidad;

• reconocen las incertidumbres inherentes a las mediciones de los

montos usando el criterio profesional o estimaciones;

• toman decisiones económicas razonables con base en la

información consignada en los estados financieros.
 NIVELES DE MATERIALIDAD
Hay dos niveles de materialidad que el auditor tiene que tener en cuenta al establecer
la estrategia general de auditoría:

La NIA 320, Materialidad en la

Materialidad Materialidad
planeación y ejecución de una general específica
auditoría, exige que, al
establecer la estrategia general
de auditoría, el auditor
determine la materialidad a Materialidad de clases
estos dos niveles si es lo que Materialidad de los estados especiales de transacciones,
conviene. financieros en su conjunto, a saldos contables o
la que nos referiremos como revelaciones, a la que
"materialidad general” llamaremos "materialidad
específica”
 NIVELES DE MATERIALIDAD

MATERIALIDAD
GENERAL MATERIALIDAD ESPECÍFICA
(Materialidad De Los (Materialidad De Clases Especiales De Transacciones, Saldos Contables
Estados Financieros O Revelaciones)
En Su Conjunto)

Esta materialidad se basa

en el valor más alto de
error que podría incluirse En algunos casos, puede existir la necesidad de identificar errores de menor valor
en los estados financieros que la materialidad general que podrían afectar las decisiones económicas de los
sin afectar las decisiones usuarios de los estados financieros, por ejemplo,
económicas de un usuario
de éstos.

Cuando la revelación de los

rubros es exigida por la ley Cuando los usuarios están Cuando los usuarios están
interesados en revelaciones que interesados en un aspecto
conforme a las disposiciones
locales, por ejemplo, en lo que son primordiales en relación con particular del negocio al que se
el sector en el que opera la dedica la entidad que se revela
toca a la revelación de ciertos
entidad, por ejemplo, los costos de manera separada en los
rubros como las transacciones
de investigación y desarrollo de estados financieros, por
con partes relacionadas y la
remuneración dada a los una empresa farmacéutica; ejemplo, una empresa adquirida
recientemente.
administradores;
 ¿CÓMO SE CALCULA LA MATERIALIDAD?
Materialidad General

A menudo se aplica un porcentaje a una cota de referencia como punto de partida de la

determinación de la materialidad general, por ejemplo, 5% de la utilidad antes de impuestos.

La naturaleza de la cota de referencia y el porcentaje aplicado se basan en el criterio

profesional. Las cotas de referencia comúnmente usadas son:

• 3-10% de la utilidad antes de impuestos de operaciones continuas

• 1-3% de los ingresos ordinarios/gastos
• 1-3% de los activos

Entre mayor sea la percepción que tenga el auditor de que los usuarios serán sensibles a
pequeñas magnitudes de expresiones erróneas, menor es el nivel de materialidad que se va a
establecer para garantizar que más rubros sean sometidos a pruebas durante la auditoría. El
auditor puede considerar los factores que se detallan más abajo al decidir cuál de las cotas de
referencia va a utilizar.
 ¿CÓMO SE CALCULA LA MATERIALIDAD?
Materialidad Específica
En el caso de clases especiales de
transacciones o saldos contables, el auditor
establecerá, mediante su criterio profesional, un
menor valor de materialidad específica en
relación con esa área en particular. Éste puede
expresarse como un porcentaje de la
materialidad general, por ejemplo, 10% de la
materialidad general.
Usuarios
¿Quiénes son los probables usuarios de los
estados financieros? Por ejemplo,, propietarios,
encargados del gobierno, instituciones
financieras, franquiciadores, financiadores más
importantes, empleados, clientes, acreedores
u oficinas estatales.
Expectativa de los Usuarios
¿Hay rubros en los que los usuarios tienden a
enfocarse? Por ejemplo,
• los usuarios que están interesados en el
desempeño financiero se enfocarán en la
utilidad, los ingresos ordinarios o los activos
netos;
• los financistas que estén interesados en
partidas que, de tener errores, podrían
causar una violación de las cláusulas
contractuales restrictivas acordadas con
bancos.
Elementos relevantes de los Estados Financieros

¿Cuáles son los elementos significativos que interesan a los usuarios en relación con:

• activos
• pasivos
• patrimonio
• ingresos
• gastos

Naturaleza de la Entidad

• ¿En dónde se encuentra la entidad en su ciclo de vida: en crecimiento, en su madurez o en

su declive?
• ¿Cuál es la naturaleza del sector?
• ¿Cuál es la naturaleza del entorno económico?

Financiación

¿Cuál es la estructura de propiedad y cómo es financiada? Por ejemplo, si es financiada

exclusivamente mediante deuda, los usuarios pueden estar más interesados en los activos y en
las demandas que penden sobre ellos que en las ganancias.
Volatilidad

¿Qué tan volátil es la cota de referencia? Por ejemplo, la utilidad puede ser una
cota de referencia apropiada, a menos que las utilidades de una entidad fluctúen
enormemente cada mes.

Ajustes

Quizás sea apropiado que el auditor ajuste la cota de referencia para hacerla más
típica, por ejemplo, ajustarla para dar cuenta de los ingresos o gastos inusuales o
de las bonificaciones a la gerencia basadas en las utilidades generadas antes de
las bonificaciones.
 EJEMPLO
Tomemos como ejemplo una empresa con una utilidad antes de impuestos (UAI) de $3
millones. Digamos que los principales usuarios de los estados financieros son los
accionistas y los bancos. El auditor, haciendo uso de su juicio profesional, podría decidir
lo siguiente:

• La materialidad será de 5% de la UAI después de reversar una bonificación a la

gerencia de
$700.000.

Materialidad general = $185.000

Aplicando su criterio profesional y conocimiento de los errores identificados en

auditorías anteriores, puede que el auditor decida fijar la materialidad de ejecución (al
nivel EF) en 75% de este nivel de materialidad para dejar suficiente margen a los
errores no corregidos ni detectados.

Materialidad de ejecución = $138.750

Identificación y valoración de los riesgos de que se
presenten errores materiales (NIA 315, 240 y 250)

¿Qué es un error material y qué es el riesgo de

auditoría?

Error material
Es un error lo suficientemente significativo como
para cambiar o influenciar la decisión de una
persona razonablemente bien informada.

Riesgo de auditoría
Es el riesgo de que el auditor exprese una opinión
inapropiada cuando los estados financieros
contienen errores materiales.
 MÉTODO DE
AUDITORÍA

El método de auditoría tiene que estar directamente

relacionado con un nivel de riesgo de auditoría
("RA”) que el auditor pueda aceptar. Idealmente, el
auditor quisiera reducir ese riesgo a cero, pero esto es
imposible.

Aun cuando sometiera a comprobación el 100% de los

rubros de los estados financieros, aún habría algunos
rubros sujetos al criterio profesional u otras áreas en las
cuales no sería posible determinar si hubo falsificación,
por ejemplo, debido a connivencia (Confabulación,
acuerdo entre varios para cometer un delito o una
acción ilícita). Por ello, el auditor debe planear un
enfoque que reduzca el riesgo a un nivel aceptable.

Para hacerlo, tiene que sopesar los elementos del

riesgo de auditoría
 ¿EN DÓNDE ENCAJA LO ANTERIOR EN EL
PROCESO DE AUDITORÍA?
El auditor identifica y evalúa los riesgos de que
se presenten errores materiales en el paso 3,
en la primera fase de la auditoría, ya que esto
1. Procedimiento da forma a la estrategia de auditoría y,
de aceptación dependiendo del resultado de la evaluación,
ayuda a preparar el plan detallado de auditoría.

El riesgo de detección se limita mediante el

FASE 1

2. Planeación de
la auditoría
diseño del trabajo de auditoría
("procedimientos de auditoría”) para
responder a los riesgos evaluados y, por tanto,
se presenta al inicio de la fase 2 (paso 4).
3. Procedimiento
de evaluación de
riesgo La NIA 315, Identificación y evaluación de
los riesgos de errores materiales, trata de la
responsabilidad del auditor de identificar y
evaluar los riesgos de que se presenten errores
materiales.
ASERCIONES
Antes de considerar la forma en la que el auditor identifica y evalúa los riesgos de que se
presenten errores materiales, debemos tener en cuenta el concepto de aserción.

La NIA 315, Identificación y evaluación de los riesgos de errores materiales, define las
aserciones como las representaciones de la gerencia que están plasmadas en los
estados financieros explícitamente o de otra forma.

Esto implica que, cuando la gerencia le entrega los estados financieros al auditor con la
representación de que han sido preparados de acuerdo con el marco de referencia
pertinente para la preparación y presentación de información financiera, el auditor puede
asumir que existen ciertas cualidades relacionadas con:

✓ El reconocimiento,
✓ La medición
✓ La presentación y revelación
✓ Los elementos de los estados financieros (activos, pasivos, patrimonio, ingresos y
gastos) contenidos en ellos.
A menudo, estas aserciones se resumen en una
sola expresión, como ocurre con 'integridad', Integridad
'existencia', 'valuación', etc., aunque, por lo
general, la gerencia las insinuará sin Existencia
expresarlas realmente, por ejemplo cuando la
gerencia asevera de manera implícita al auditor Derechos y obligaciones
que el saldo de ingresos ordinarios en los
registros contables: Exactitud
✓ Consta de transacciones válidas
Período correcto
(ocurrencia),
✓ Contiene todas las operaciones comerciales
(integridad); Valuación
✓ Se ha registrado adecuadamente en el
período contable correspondiente (exactitud Ocurrencia
y período correcto).
 Ejemplos de aserciones
(afirmaciones)
• Todas las transacciones de venta han sido
registradas en el período correspondiente (período
correcto).
• Todos los activos presentados en los estados
financieros existen (existencia).
• Los inventarios están expresados con los valores
correspondientes (valuación).
• Todas las transacciones registradas ocurrieron en
el período objeto de la revisión (ocurrencia).
• Las cuentas por pagar representan obligaciones
verídicas (derechos y obligaciones).
ASERCIONES Y RIESGOS
Estas aserciones son muy útiles para el auditor
cuando intenta analizar los diferentes tipos de
errores potenciales que podrían presentarse. Las
aserciones también ayudan a identificar y evaluar
los riesgos de que se presenten errores materiales,
especialmente porque muchas de ellas pueden
convertirse en preguntas sobre el riesgo.

✓ ¿Existe el riesgo de que los ingresos ordinarios

carezcan de la integridad?

✓ ¿Existe el riesgo de que los activos no existan?

✓ ¿Existe el riesgo de que el inventario no sea

valuado a su justo valor?
La NIA 315 ayuda al auditor delimitando aquellas aserciones que guardan relación con
ciertos aspectos de los estados financieros - rubros del estado de resultados, rubros
del estado de situación financiera o las notas a los estados financieros. Observe lo
que se detalla a continuación:

CLASES DE TRANSACCIONES Y EVENTOS (PRINCIPALMENTE RUBROS

DEL ESTADO DE RESULTADOS)

Ocurrencia Las transacciones o eventos que se han registrado

han ocurrido.
Integridad Todas las transacciones o eventos que debían
registrarse han sido en efecto registrados.
Exactitud Las transacciones o eventos han sido registrados
de forma apropiada.
Período Las transacciones o eventos han sido registrados
correcto
en el período contable correspondiente.
Clasificación Las transacciones o eventos han sido registrados
en las cuentas correspondientes.
SALDOS CONTABLES (RUBROS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA)

Existencia Los activos, pasivos y el patrimonio registrados sí existen.

Derechos y La entidad posee o controla los derechos a los activos y los

obligaciones pasivos registrados corresponden a las obligaciones de la
entidad

Integridad Todos los activos, pasivos y participaciones sociales que

debían registrarse han sido en efecto registrados

Valuación y Los activos, pasivos y participaciones sociales se incluyen en

asignación los estados financieros con los montos apropiados y todo ajuste
por valuación o asignación resultante está registrado
adecuadamente.
 PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN (NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS)

Ocurrencia, Los eventos, las transacciones y otros asuntos revelados

derechos y
obligaciones han ocurrido y se relacionan con la entidad.

Integridad Todas las revelaciones que debían incluirse en los estados

financieros han sido en efecto incluidas.

Clasificación y
comprensibilidad La información financiera se presenta de manera
apropiada y las revelaciones están expresadas con
claridad.

Exactitud y La información financiera y de otro tipo es revelada

valuación
fielmente y con los valores correspondientes.
 ASERCIONES Y NIVELES DE RIESGO
El auditor puede utilizar las aserciones para identificar y evaluar los riesgos en
dos niveles diferentes.

✓ Al nivel general.
✓ Al nivel de la aserción.
 TIPOS DE RIESGO DE AUDITORÍA: INHERENTES, DE
CONTROL Y DE DETECCIÓN
Una auditoría siempre está expuesta a distintos
riesgos que pueden afectar su realización. Al ser
consiente de ellos, el auditor puede estimar cuál
es la probabilidad de que haya errores en los
estados financieros del cliente y, en esa forma,
definir los procedimientos de auditoría que debe
llevar a cabo, la cantidad de evidencias que debe
recoger y el nivel de errores que puede aceptar
en el desarrollo de la misma.

En una auditoría pueden identificarse los

siguientes tipos de riesgo: inherentes, de
control y de detección.
La combinación de estos riesgos determinará
los procedimientos que deberá efectuar el
auditor y el nivel de profundidad con el que
tendrá que desarrollarse el encargo.
 RIESGO DE
DETECCIÓN

El riesgo de detección está relacionado con la

posibilidad de que los procedimientos de auditoría
no detecten los errores.

Siempre hay posibilidades de que el auditor no

detecte el 100 % errores, y por eso siempre existirá
riesgo de detección, aunque sea mínimo.

Por lo anterior, el que el auditor debe establecer

cuál es el riesgo mínimo de detección que va a
aceptar, el cual debe ser aquel que le permita
asegurar que los estados financieros no contienen
errores importantes.
OBJETIVOS

La NIA 315, Identificación y evaluación de los riesgos de errores materiales (REM),

exige que el auditor:

✓ Identifique y evalúe los riesgos de que se presenten errores materiales (REM)

debidos a fraude o equivocación al nivel general y de las aserciones y

✓ tenga un entendimiento profundo de la entidad, incluido su ambiente de control

interno.

Una vez hecho esto, el auditor estará en posición de responder a estos riesgos evaluados
y tomar una decisión en cuanto a los procedimientos que se deben ejecutar para
mantener el riesgo de auditoría en un nivel aceptable.

Para hacerlo más fácil, el auditor debe saber más acerca de las partes que componen el
REM y la información que le puede ayudar a identificar y evaluar los riesgos.
RIESGOS INHERENTES Y DE CONTROL

El riesgo de auditoría se compone de dos elementos principalmente: el REM

y el riesgo de detección. El REM es el riesgo de que los estados
financieros contengan errores materiales. Se relaciona estrictamente con las
actividades comerciales y los controles de la entidad. No puede ser
influenciado por el auditor, pues está asociado a las condiciones y riesgos
que existen dentro de la entidad misma.
 RIESGOS INHERENTES Y DE CONTROL

Dado que la evaluación del riesgo de que se

presenten errores materiales es esencial para
que el auditor pueda tomar una decisión en
cuanto a los procedimientos de auditoría que
debe ejecutar, es útil que ese riesgo sea
desglosado de modo que el auditor pueda
intentar reunir información acerca de todas las
partes que lo componen.

Los dos componentes del REM son:

✓ El riesgo inherente y
✓ El riesgo del control

Estos se definen de la siguiente manera:

RIESGO INHERENTE
Definición
Los riesgos inherentes son aquellos propios de la
naturaleza de la entidad y que son
independientes de su sistema de control interno.
En otras palabras, son los riesgos que se
encuentran presentes en la entidad, antes de
considerar las actividades de control establecidas
por la gerencia para mitigarlos.

Explicación

Las fuentes de este tipo de riesgo pueden surgir

de:

✓ Los objetivos de la entidad,

✓ La naturaleza de sus operaciones y su sector,
✓ El entorno regulatorio en el que opera,
✓ Su tamaño y complejidad.
Ejemplo

Por ejemplo, en una pequeña empresa como una microempresa que fabrica
prendas de vestir para ventas al contado mientras que una mediana empresa
realiza sus venta a crédito y hace distribución a nivel nacional. La primera
situación no ofrece riesgo de incobrabilidad, mientras que la existencia de
cuentas por cobrar implica un riesgo inherente que deberá ponderarse
adecuadamente. En las grandes empresas existe un riesgo inherente a
situaciones de cobro o no de su cartera, la cual dependerá de la situación
económica existente, de la calidad del mercado en que se vende, etc.

Todos estos riesgos son inalterables por parte del observador. Lo único que es
esta haciendo el auditor es tatar de identificarlos a través de la individualización
de los factores existentes.
RIESGO DE CONTROL

Definición
Las entidades deben establecer actividades de control que les permitan prevenir, detectar y
corregir las desviaciones que se presentan en sus procedimientos.
Dichas actividades de control deben apuntar a mitigar los principales riesgos a los que se
expone la entidad.
El riesgo de control hace referencia a la probabilidad que existe de que esos controles no
permitan detectar y corregir los errores a tiempo. Dicho de otra manera, el riesgo de control es
la probabilidad de que los controles de la entidad fallen.

Explicación
La gerencia diseña e implementa controles para mitigar los riesgos comerciales (riesgos que
amenazan la consecución de sus objetivos) para reducir su exposición al riesgo a una
equivocación tolerable. Estos controles pueden ser:
✓ controles al nivel de la entidad - generalizados en su naturaleza o
✓ controles al nivel de las actividades - propios de la iniciación, el procesamiento o el
registro de una transacción específica.

Si estos controles no mitigan el riesgo para el que fueron diseñados, existe un riesgo de
control.
Ejemplo

Un alto funcionario del área financiera revisa las conciliaciones bancarias cada mes.
Al final del período, la conciliación bancaria que contenía un rubro conciliatorio
significativo no fue revisada antes de la preparación de los estados financieros. Los
estados financieros sobrevaloran el disponible en un monto material, pues el rubro
conciliatorio estaba relacionado con débitos directos significativos que no habían
sido procesados en el sistema financiero. El control diseñado de revisión mensual no
había funcionado, pues había sido olvidado, creando, de esa forma, una exposición
al riesgo para el que fue diseñado.
EJEMPLOS PRÁCTICOS - ¿CUÁL RIESGO?

(1) Riesgo de detección, (2) Riesgo inherente, (3) Riesgo de Control

Nuevos fondos
Cuando una organización busca reunir fondos para un nuevo negocio, puede que se
produzca un riesgo , pues los estados financieros podrían estar expuestos al sesgo de la
gerencia (sobrevalorar los activos para conseguir financiación).

Alta rotación de personal

Cuando la rotación de personal en el departamento de contabilidad de una organización es
alta, se configura un riesgo , pues se dispondría de personal menos
experimentado para preparar y revisar las cifras de los estados financieros.

Uso de muestreos
Cuando el auditor usa técnicas que no implican someter a prueba el 100% de los rubros, se
plantea un riesgo , pues, debido a este enfoque, existe el riesgo de que el auditor
no pueda detectar los errores materiales.
RESPUESTAS A EJEMPLOS PRÁCTICOS - ¿CUÁL RIESGO?

Nuevos fondos
Cuando una organización busca reunir fondos para un nuevo negocio, puede que
se produzca un riesgo inherente, pues los estados financieros podrían estar
expuestos al sesgo de la gerencia (sobrevalorar los activos para conseguir
financiación).

Alta rotación de personal

Cuando la rotación de personal en el departamento de contabilidad de una
organización es alta, se configura un riesgo de control, pues se dispondría de
personal menos experimentado para preparar y revisar las cifras de los estados
financieros.

Uso de muestreos
Cuando el auditor usa técnicas que no implican someter a prueba el 100% de los
rubros, se plantea un riesgo de detección, pues, debido a este enfoque, existe
el riesgo de que el auditor no pueda detectar los errores materiales.
 IDENTIFICACIÓN DE LOS RIESGOS

A partir del conocimiento de los dos componentes 1. Reunir Información 2. Diseñar

del riesgo de que se presenten errores materiales de toda la entidad procedimientos de
evaluación de riesgos
(REM), el auditor puede enfocarse en los
fundamentos del proceso de auditoría, es decir, la • Reunir o actualizar • Diseñar
tanta información procedimientos de
identificación del REM mediante: pertinente acerca de evaluación de
la entidad como sea riesgos para obtener
posible con el fin de y documentar el
✓ El entendimiento de la entidad y su entorno proporcionar un entendimiento de la
(para identificar los riesgos inherentes) marco de referencia entidad y su
para la identificación entorno, incluidos
✓ El entendimiento de los controles internos de y evaluación de los controles
la entidad (para identificar los riesgos de posibles factores de internos. Identificar
control). riesgo. y documentar los
riesgos inherente y
de control a partir
El auditor identificará los riesgos de la siguiente de dicho
entendimiento.
manera:
 IDENTIFICACIÓN Y EVALUACIÓN DE LOS RIESGOS
INHERENTES
Para identificar los riesgos
inherentes, el auditor debe
obtener un entendimiento de la
entidad y su entorno. La
información se recoge de una
variedad de fuentes internas y
externas a la organización.
En la práctica, es más probable
que el auditor empiece por las
fuentes internas de información y
luego proceda a verificar su
consistencia con las fuentes
externas.
FUENTES INTERNAS DE FUENTES EXTERNAS DE
INFORMACIÓN INFORMACIÓN
▪ Estados financieros ▪ Información disponible en la Internet
• Cuentas de gestión • Artículos de prensa
• Presupuestos y proyecciones • Información sectorial
• Indicadores de desempeño • Estadísticas gubernamentales
• Declaraciones de renta • Informes reglamentarios o de
• Juicios y estimaciones inspección
• Actas • Diarios sectoriales
• Misión y visión • Informes de las agencias calificadoras
• Estrategias y planes de negocios
• Estructura organizacional
• Política y manuales de procedimientos
• Archivos del personal
• Documentación de contratos
• Archivos de correspondencia legal
• Declaraciones reglamentarias
• Archivos de correspondencia
reglamentaria
 OBTENER UN ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU
ENTORNO (EN RELACIÓN CON LOS RIESGOS
INHERENTES)
La NIA 315 exige que el auditor aplique, con
base en la información reunida,
procedimientos de evaluación de riesgos
para obtener y documentar el entendimiento
de la entidad y su entorno en cinco áreas
principales, a las que se suman los controles
internos. En el diagrama de abajo se
muestran esas cinco áreas, con excepción
de los controles internos.

Las equivocaciones y el fraude en los estados

financieros, surgidos de factores de riesgo
inherente, tendrán su origen en una o más áreas
de entendimiento de la entidad que se
muestran en el diagrama.
Requisitos de los papeles de trabajo
 EVALUACIÓN DE LOS
RIESGOS INHERENTES
IDENTIFICADOS

La NIA 315 exige que, una vez se identifiquen los

riesgos de que se presenten errores materiales, estos
deben ser evaluados, lo que debe incluir una
evaluación de si el riesgo identificado se relaciona con:

• El nivel de los estados financieros (en el caso

de los riesgos que tienen impacto en muchas
aserciones y saldos ) o

• El nivel de las aserciones (en el caso de los

riesgos que tienen impacto en saldos, clases de
transacciones o revelaciones individuales).

En la práctica, los auditores evaluarán los riesgos

inherentes antes de sopesar el impacto del riesgo de
control (es decir, los controles que pueden mitigar el
riesgo inherente).
 EN LA PRÁCTICA, ¿CÓMO
PUEDE HACERSE ESTA
EVALUACIÓN?
Un método común de evaluar los riesgos consiste
en utilizar un análisis de impacto y probabilidad.
Cada riesgo identificado es evaluado para
establecer:

• La probabilidad de que se presente un error;

• El impacto monetario, si el error se presenta.

La evaluación de la probabilidad y el impacto

monetario puede hacerse utilizando un sistema de
puntuación numérico y luego marcarse en un
diagrama para mostrar la evaluación del riesgo
combinado. Los puntajes combinados (marcados o
tabulados) pueden ayudar al auditor a
comprender cuál de los riesgos inherentes
identificados es el que presenta la mayor
probabilidad de que se presente un error material.
EJEMPLOS ILUSTRATIVOS
¿Es alto ó bajo el riesgo?

El riesgo inherente puede ser mayor que el normal:

✓ Si una empresa enfrenta dificultades financieras y busca recursos financieros

alternativos, puede que haya un incentivo para manipular las cifras con el fin de atraer
esos recursos.
✓ Si una empresa opera un plan de pagos basado en las utilidades, pues la gerencia puede
estar motivada a asegurar que los objetivos financieros sean alcanzados mediante la
manipulación de las cifras.
✓ Si una empresa opera un negocio basado en el efectivo, pues podría existir un riesgo
mayor de que el efectivo desaparezca de los locales.
✓ Si hay una alta rotación del personal financiero y, por consiguiente, existe una pérdida potencial de
escrutinio de la información financiera.
✓ Si la alta gerencia suprime los controles de forma regular.
✓ Si una empresa ha celebrado un número inusual de transacciones que no se amoldan a los
requisitos de procesamiento normales.
RIESGOS SIGNIFICATIVOS

Una vez los riesgos inherentes han sido identificados y evaluados, debe sopesarse si alguno
de ellos es significativo.

Un riesgo significativo es aquel por el cual el riesgo de que se presente un error material
es tan alto que, a juicio del auditor, se necesitará de consideraciones especiales
de auditoría. Esto implica que los procedimientos diseñados por el auditor a modo de
respuesta tienen que ser los apropiados dado el alto nivel de riesgo inherente.

Note que los riesgos significativos son evaluados antes de sopesar cualquier control de
mitigación, de modo que su evaluación está basada sólo en el riesgo inherente y no en el
riesgo combinado, teniendo en cuenta el riesgo de control interno.
.
• Ejemplo

Una empresa, poseedora de un inventario

grande de diamantes, corre un alto riesgo
inherente de robo. Sin embargo, es probable que
la gerencia cuente con fuertes dispositivos de
seguridad. Por esa razón, si se incluyera el
riesgo de control, el riesgo combinado sería
mínimo. ¿Se consideraría significativo el riesgo
de pérdida?

Sí. El riesgo de pérdida tendría impacto

material en los estados financieros y, por ello, se
caracterizaría como significativo
TIPOS DE RIESGOS SIGNIFICATIVOS
A menudo, los riesgos significativos se relacionan con:

✓ Transacciones significativas infrecuentes, por ejemplo, cálculos complejos o

situaciones en las que se requiere la intervención de la gerencia.

✓ Asuntos que deben someterse al criterio profesional, por ejemplo, aquellos que
requieren el desarrollo de estimaciones contables.

La NIA 315 exige que el auditor considere ciertos factores al determinar si un riesgo es
significativo. Estos son:

• ¿Se trata de un riesgo de fraude?

• ¿Está el riesgo relacionado con acontecimientos económicos, contables o de otro tipo?
• ¿Se trata de una transacción compleja?
• ¿Está relacionado con una transacción significativa con una parte relacionada?
• ¿Implica subjetividad en su medición?
• ¿Implica transacciones significativas fuera del transcurso ordinario de las operaciones
de la entidad?
AUDITORÍA FINANCIERA

FASE 2.
RIESGOS VALORADOS
NIA 330 - RESPUESTA DE LA AUDITOR A LOS
RIESGOS VALORADOS
 GENERALIDADES

En la Fase 1 de la auditoría, el auditor identifica y

valora el Riesgo de Errores Materiales – REM.

Una vez hecho esto, el auditor se encuentra en

posición de responder a estos riesgos evaluados
y decidir acerca de los procedimientos (es decir,
el trabajo o las pruebas de auditoría) que se
deben efectuar para obtener evidencia de
auditoría con el fin de determinar si los EEFF
están o no libres de errores materiales.
 GENERALIDADES

• Exige que el auditor obtenga evidencia de auditoría

apropiada y suficiente, en relación con los riesgos
NIA 330 evaluados de que se presenten errores
materiales, mediante el diseño y la implementación
de respuestas apropiadas a ellos.

Riesgo de • Es el riesgo de que el auditor exprese una opinión

inapropiada cuando los EEFF contienen errores
Auditoría: materiales.
GENERALIDADES

Riesgo de que se presenten errores

materiales: Es el riesgo de que los EEFF
contengan errores materiales antes del
inicio de cualquier trabajo de auditoría, en
donde la frase 'que contengan errores
materiales' indica que se trata de un
error lo suficientemente significativo para
cambiar o influenciar la decisión de una
persona razonablemente informada.
RIESGOS SIGNIFICATIVOS

Es aquel en el que el riesgo evaluado de que

se presenten errores materiales es tan alto
que, a juicio del auditor, se deben tener
consideraciones especiales de auditoría.

Esto significa que los procedimientos que el

auditor haya diseñado en respuesta deben ser
los adecuados dado el alto nivel de riesgo
inherente.
RIESGOS SIGNIFICATIVOS

Si el auditor determina que un riesgo evaluado de que se

presenten errores materiales al nivel de las aserciones es un
riesgo significativo, debe efectuar procedimientos
sustantivos que respondan de manera específica a ese
riesgo.

Procedimientos sustantivos: son pruebas realizadas para

obtener evidencia de auditoría para detectar
representaciones erróneas de importancia en los estados
financieros, y son de dos tipos:
Procedimientos analíticos sustantivos (comparación de
montos); y Pruebas de detalles de transacciones y balances
(NIA 330 y 520)
 EJEMPLO

Una empresa tiene un accionista minoritario que no ha recibido dividendo alguno desde
la constitución de la actividad. Los resultados siempre van a reservas y el accionista
mayoritario tampoco recibe retribución alguna, y no tiene ninguna retribución alguna en
la entidad. El gerente de la empresa es su cuñado, que cobra 5 veces más que el salario
establecido en el convenio colectivo. Por tanto, hay indicios de riesgo de fraude, al
menos de carácter fiscal, y cuya probabilidad e impacto monetario nuevamente pueden
ser altos.

Por tanto, en este caso hay que analizar con profundidad cada una de las transacciones
de nómina del gerente, así como los pagos efectuados al mismo, qué cuentas corrientes
se han utilizado, contrastar la retribución con la normativa fiscal sobre operaciones
vinculadas y determinar si pudiera haber algún tipo de pasivo fiscal que se deba
contabilizar.
 MATRIZ DE RIESGOS

P MODERADO IMPORTANTE INACEPTABLE

R
O
B ZONA RIESGO ACEPTABLE: ACEPTAR EL RIESGO
A ZONA RIESGO TOLERABLE: ACEPTAR O
B PREVENIR EL RIESGO
TOLERABLE MODERADO IMPORTANTE ZONA RIESGO MODERADO: COMPARTIR O
I
TRASPASAR EL RIESGO
L
ZONA RIESGO IMPORTANTE: PREVENIR EL
I
RIESGO, PROTEGER LA ENTIDAD
D
ZONA RIESGO INACEPTABLE: EVITAR EL RIESGO
A ACEPTABLE TOLERABLE MODERADO
D

I M PAC T O
 ASEVERACIONES

Clases de transacciones Saldos Contables Presentación y revelación

(Estado de resultados) (Estado de situación (Notas a los estados

Financiera) financieros)
Integridad X X X
Existencia /ocurrencia X X X
Exactitud /Clasificación X X
Periodo Correcto X
Valuación / asignación X X
Derecho y obligaciones X X
Comprensibilidad X
EJEMPLOS DE ASEVERACIONES

Cuando se intenta identificar y

evaluar el riesgo de que la cifra de
ingresos sea errónea, el auditor
evaluará el riesgo de que esa cifra
en los EEFF esté:
✓ incompleta (integridad),
✓ inválida (ocurrencia),
✓ imprecisa (exactitud),
✓ clasificada incorrectamente
(clasificación) y
✓ contabilizada en el período
incorrecto (período correcto).
 EJEMPLOS DE
ASEVERACIONES

Cuando se intenta identificar y evaluar el riesgo de

que la cifra de los activos no corrientes sea errónea,
el auditor evaluará el riesgo de que esa cifra en los
EEFF:
✓ Esté incompleta (integridad),
✓ Se relacione con activos que no existen
(existencia),
✓ Muestre activos por el valor equivocado
(valuación/asignación),
✓ Represente activos que en realidad no son
propiedad de la entidad en esencia (derechos y
obligaciones).
EJEMPLOS DE ASEVERACIONES

En el caso de las cuentas por pagar, la

principal aserción es la integridad, ya
que existe un riesgo mayor de que los
pasivos estén subvalorados.
En el caso de los inventarios, es muy
probable que las aserciones principales
sean la existencia y la valuación,
puesto que existe un riesgo mayor de
que los activos estén sobrevalorados.
ASEVERACIONES Y RESPUESTAS A LOS RIESGOS

Si el auditor ha identificado y
evaluado riesgos al nivel
general y al de las
aseveraciones, su repuesta a
ellos debe estar dirigida a cada
nivel.

Esto significa que se debe

contar con procedimientos
diseñados para afrontar cada
uno de estos niveles de riesgo.
RESPUESTA GENERAL A LOS RIESGOS
Los riesgos que se relacionan de manera
general con los estados financieros en su
conjunto y que posiblemente afecten a
muchas aserciones pueden contribuir
indirectamente a que ocurran errores
materiales al nivel de las aserciones.
Por ejemplo si el contador de la entidad es
incompetente, podrían configurarse muchas
oportunidades de que se cometan fraudes o
equivocaciones en múltiples saldos, clases
de transacciones y revelaciones de los
EEFF.
La respuesta general podría incluir:
✓ Recordarle al equipo de auditoría la
necesidad de mantener el escepticismo
profesional,
✓ Asignar personal más experimentado,
personal con habilidades especiales o
expertos, si los riesgos son mayores,
✓ Incorporar elementos de imprevisibilidad
en la selección de procedimientos de
auditoría adicionales que se vayan a
ejecutar, y
✓ Hacer cambios generales a la naturaleza,
la oportunidad y el alcance de los
procedimientos de auditoría.
 OPORTUNIDAD DE LAS RESPUESTAS GENERALES
Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA ADICIONALES
En la práctica, la respuestas generales
pueden desarrollarse en la fase de
planeación, ya que éstas se
enriquecerán del trabajo que se esté
haciendo para obtener un
entendimiento de la entidad y su
entorno.

El conocimiento del entorno de control

por el auditor afecta a la valoración
que hace de los riesgos de error
material en los estados financieros, y
por lo tanto, a sus respuestas
globales.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA ADICIONALES
 CONTROLES

• Los controles nacen para prevenir los potenciales

riesgos a los que están expuestos los procesos.

• Los controles se establecen para prevenir, detectar y

corregir un error o irregularidad en los procesos que
al final van a afectar los estados financieros de la
entidad.

• Los controles pueden ser manuales o automatizados

y de naturaleza preventiva o detectiva.
 OBJETIVOS DEL CONTROL

Asegurar el cumplimiento de las políticas, planes y

objetivos de la entidad.

Coordinar las funciones y procedimientos para

promover eficiencia.

Garantizar las informaciones.

Salvaguardar los activos previniendo errores de

fraudes.

Promover efectividad y eficacia en las operaciones.

 PRUEBAS DE CONTROLES

Son pruebas aplicadas para evaluar y reunir evidencia en relación con a efectividad operativa
de los controles internos correspondientes para prevenir, detectar y corregir errores materiales
al nivel de las aserciones.

Estas incluyen la confirmación de que los controles se aplicaron en los momentos apropiados
y de manera uniforme durante el período.

¿Cuándo se practicarían las pruebas de controles?

✓ Si la evaluación hecha por el auditor del riesgo al nivel de las aserciones incluye la
expectativa de que los controles están funcionando con efectividad, y

✓ Si el auditor no puede diseñar procedimientos sustantivos efectivos que, por sí mismos,

suministren evidencia apropiada y suficiente al nivel de las aserciones, por ejemplo, cuando
una entidad no conserva registros en papel y todos los procesos se efectúan mediante el
uso de tecnologías de la información.
PRUEBAS DE DETALLE SUSTANTIVAS

Son pruebas diseñadas para

detectar errores materiales al
nivel de las aserciones mediante
la recolección de evidencia
concerniente a las aserciones
subyacentes incorporados en
saldos, clases de transacciones
o revelaciones.
 PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS SUSTANTIVOS

Son pruebas diseñadas para detectar errores materiales al nivel de las aserciones
mediante la evaluación de información financiera a través de análisis de relaciones
plausibles entre datos financieros y no financieros. A menudo implican desarrollar
expectativas en relación con los valores consignados en los estados financieros,
compararlos con las cifras reales y luego evaluar si con ello se ha identificado un
error potencial.

¿Cuándo se aplican los procedimientos analíticos sustantivos?

Son útiles cuando hay grandes volúmenes de transacciones que con el tiempo
tienden a ser predecibles, por ejemplo, la comparación del gasto de nómina del
año anterior con el presupuesto del año corriente para verificar su exactitud e
integridad.
 CONFIANZA EN LA EFECTIVIDAD OPERATIVA
DE LOS CONTROLES

Con base en la evaluación de riesgos, si el

auditor cree que el riesgo de control es Riesgo Alto Riesgo Bajo
bajo (es decir que los controles están
funcionando con efectividad), podría
resultar más eficiente practicar pruebas de Si el riesgo de control es
controles para verificar si éstos están bajo, el auditor debe
Si, el auditor cree que el
depositar su confianza en
funcionando con efectividad. riesgo de control es alto,
los controles,
es más adecuado aplicar
practicándoles pruebas
un enfoque sustantivo
Esas pruebas permitirán reducir la cantidad para verificar que
funcionan con efectividad.
de procedimientos sustantivos que se
necesita efectuar.
OTROS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Independientemente del riesgo evaluado de que se presenten errores materiales y del
riesgo de control que se hayan determinado, el auditor debe diseñar y efectuar
procedimientos sustantivos por cada clase material de transacciones, saldos contables y
revelaciones.

La razón de ello radica en que:

La evaluación del riesgo hecha por el auditor parte siempre de su criterio y, por lo tanto,
es posible que no identifique todos los riesgos de que se presenten errores materiales, y
existen limitaciones inherentes del control interno.

Adicionalmente, la NIA exige que el auditor tenga en cuenta la necesidad de obtener

confirmaciones externas para abordar las aserciones asociadas con los saldos
contables, por ejemplo, los saldos en bancos, las cuentas por cobrar y las inversiones.
Esto es necesario porque las confirmaciones son fuentes muy confiables de evidencia y
deben obtenerse cuando sea posible y pertinente.
AUDITORÍA FINANCIERA
USO DE PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS (NIA315 y 520)

• La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 520,

“Procedimientos analíticos”, debe interpretarse
conjuntamente con la NIA 200, “Objetivos globales del
auditor independiente y realización de la auditoría de
conformidad con las Normas Internacionales de
Auditoría”.
• Trata del empleo por el auditor de procedimientos
analíticos que le faciliten alcanzar una conclusión global
sobre los estados financieros.
• La NIA 315 trata de la utilización de procedimientos
analíticos como procedimientos de valoración del riesgo.
 GENERALIDADES

• Los procedimientos analíticos constituyen una técnica importante que

se aplica en diversas etapas de la auditoría.
Etapa Conocidos como ¿ Es opcional?

Fase 1 - Planeación Procedimientos analíticos Debe efectuarse

preliminares

Fase 2 – Ejecución de Procedimientos analíticos Pueden efectuarse

procedimientos sustantivos sustantivos

Fase 3 – Revisión y Procedimientos analíticos Deben Efectuarse

evaluación finales
FASE 1

1. Procedimiento
de aceptación

FASE 1
2. Planeación de
la auditoría

3. Procedimiento
de evaluación de
riesgo
FASE 2

4. Diseño de la
respuesta y de
procedimientos de
auditoría adicionales
para enfrentar el riesgo
FASE 2

5. Ejecución de
procedimientos de
auditoría adicionales
FASE 1
6. Revisión y
evaluación de
la evidencia

FASE 3
7. Se necesita
trabajo
adicional

8. Preparación
de la opinión
de auditoría
 ¿EN QUÉ CONSISTEN LOS
PROCEDIMIENTOS
ANALÍTICOS?

• Los procedimientos analíticos (PA) implican el análisis de

relaciones entre datos financieros y no financieros para evaluar
la información financiera.
• En el contexto de una auditoría eso significa usar éstos datos
para evaluar la información contenida en los estados financieros.
• Los procedimientos analíticos también incluyen la investigación
de fluctuaciones o relaciones identificadas que no concuerdan,
en una magnitud significativa, con otra información relacionada o
con valores esperados.
 PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
Se utilizan principalmente con tres propósitos:

PROCEDIMIENTOS PROCEDIMIENTOS PROCEDIMIENTOS

ANALÍTICOS ANALÍTICOS ANALÍTICOS
PRELIMINARES SUSTANTIVOS FINALES

Consisten en obtener un
entendimiento del
negocio y su entorno para
facilitar la evaluación del
riesgo de errores
materiales con el fin de
determinar la naturaleza,
la oportunidad y el
momento de efectuar los
procedimientos de
auditoría.
Consisten en obtener
evidencia para detectar
errores materiales al nivel
de las aserciones cuando
su aplicación resulta más
eficiente que la ejecución
de pruebas de detalle.
Consisten en revisar los
estados financieros al
final de la auditoría para
valorar si concuerdan con
el entendimiento que el
auditor ha obtenido de la
entidad.
 EJEMPLOS DE PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
Pueden utilizarse distintos métodos para efectuar
procedimientos analíticos, desde las simples
comparaciones hasta los análisis complejos,
utilizando técnicas estadísticas avanzadas.
El auditor tendrá que ejercer su criterio profesional
para tomar una decisión en cuanto al método que
va a utilizar.
Comparaciones de la información financiera de la
entidad con:
Ejemplos de ello incluyen:
• La información comparable de los
períodos anteriores.
• Los resultados esperados, por ejemplo,
presupuestos y proyecciones.
• Las expectativas del auditor, por
ejemplo, una estimación de la
depreciación.
• Información sectorial similar, por
ejemplo, comparación de las ventas y
las cuentas por cobrar con los
promedios sectoriales o con entidades
comparables.
 • Entre elementos de la información financiera que se esperaría
encajaran en un patrón predecible basado en la experiencia de la
entidad, por ejemplo, el porcentaje de margen bruto.
Consideración de • Entre la información financiera pertinente y la información no
las relaciones: financiera pertinente, por ejemplo:

• Los costos de nómina y el número de

empleados.
• Las ventas por metro cuadrado de espacio de ventas.
 1.1 PROCEDIMIENTOS
ANALÍTICOS
PRELIMINARES

• La NIA 315 exige el uso de procedimientos

analíticos como un procedimiento de
evaluación de riesgos, pues puede ayudar al
auditor a identificar aquellos aspectos de la
entidad de los que no estaba al tanto y
a evaluar el riesgo de errores materiales
(REM).

• Naturalmente, los estados

financieros no están listos en
esta etapa, por lo que el auditor tiene
que hacer uso de otros recursos para
efectuar procedimientos analíticos (como se
muestra más adelante).
 1.1 PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS PRELIMINARES

En particular, los procedimientos analíticos en esta

etapa pueden ayudar a identificar la existencia de
transacciones o eventos inusuales o de montos,
coeficientes y tendencias inusuales que pueden
indicar asuntos que tienen implicaciones de auditoría.

Sin embargo, el auditor debe ser cuidadoso. En esta

etapa del proceso de auditoría, es posible que los
procedimientos analíticos tengan que ser aplicados a
datos agrupados en un alto grado y, por consiguiente,
los resultados sólo pueden dar una indicación inicial
muy amplia con respecto a si puede existir un error
material.

Para obtener un entendimiento adecuado de los

riesgos, esta información debe ser contemplada junto
con otra información obtenida durante la evaluación
de riesgos con el fin de entender y evaluar los
resultados en su totalidad.
 Fuentes de información que se prestan para la
aplicación de procedimientos analíticos en la etapa de
evaluación de riesgos
1.1
PROCEDIMIENTOS • Presupuestos y proyecciones
• Cuentas de gestión
ANALÍTICOS • Estados financieros intermedios
PRELIMINARES • Actas de la junta
• Registros de disponible
• Proyecciones de flujos de efectivo
• Discusiones o correspondencia
 EJEMPLO
Ejemplo . Fragmento del estado de resultados de la empresa XXX
 Si el auditor de la empresa XXX efectúa procedimientos
analíticos preliminares, las áreas en amarillo probablemente
sean áreas en las que el cambio, en relación con el año
anterior, no parece estar en línea con las expectativas.

Las áreas de riesgo resaltadas serían:

Ejemplo • ¿Por qué los ingresos han aumentado sustancialmente (lo
mismo que el costo de ventas y la utilidad bruta)? ¿Se
(Continuación) debe al aumento de la producción o a un cambio en la
política de reconocimiento de ingresos ordinarios?

• ¿Por qué han decrecido los salarios a pesar del aumento

de los ingresos ordinarios? Si el aumento de los ingresos
ordinarios se debe al incremento de la producción,
entonces esto necesariamente no tendría sentido.
 • ¿Por qué se han casi duplicado los cargos bancarios?
¿Se ha tomado un nuevo préstamo o se ha recurrido
a otro tipo de financiación? ¿Qué implica esto en la
auditoría? ¿Por qué era necesario recurrir a
financiación adicional?
Ejemplo • ¿Por qué la publicidad se ha reducido de forma
sustancial a pesar del aumento de los ingresos
(Continuación) ordinarios?

• El auditor puede utilizar estas pesquisas preliminares

para facilitar la evaluación de riesgos en XXX, ayudando
así a diseñar las pruebas que se van a practicar en la
etapa de respuesta al riesgo.
 1.2. PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS SUSTANTIVOS (PA
SUSTANTIVOS)
Los procedimientos sustantivos efectuados
por el auditor al nivel de las aserciones
pueden consistir en pruebas de detalle,
procedimientos analíticos sustantivos o
combinación de ambos.

El auditor debe determinar la

combinación con base en el riesgo
evaluado.

• La NIA 520, Procedimientos analíticos,

exige que, si el auditor está ejecutando
procedimientos analíticos sustantivos, la
evidencia obtenida sea pertinente y
confiable en relación con la aserción.
 Integridad de las causaciones

• Si el auditor quisiera reunir evidencia acerca de la integridad de

las causaciones, podría aplicar procedimientos analíticos
sustantivos mediante la comparación de una lista detallada de
causaciones hechas el año anterior con el período actual.

• Si no se presenta un cambio significativo en el negocio, el

auditor esperaría que las causaciones estén aproximadamente en el
mismo nivel.
Ejemplos Exactitud del gasto por sobregiro

• Si el auditor quiere reunir evidencia acerca de la exactitud del

gasto por sobregiro, podría aplicar procedimientos analíticos
sustantivos para predecir el gasto por intereses esperados, es
decir, el saldo medio del sobregiro multiplicado por la tasa media de
interés del sobregiro obtenidos de los registros bancarios.
Luego, esto podría compararse con el gasto real para valorar si el
saldo real estaba en línea con la expectativa.
1.2.1 PROCESO DE EJECUCIÓN DE
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS SUSTANTIVOS
En el diagrama se muestra el proceso de ejecución de procedimientos analíticos
sustantivos y se explica con mayor profundidad más adelante.

1. Determinar la conveniencia de los procedimientos analíticos

2. Evaluar la confiabilidad de la información

3. Desarrollar expectativas independientes

4. Definir una diferencia significativa

5. Calcular la diferencia

6. Investigar las diferencias significativas y elaborar conclusiones

 1 CONVENIENCIA (PASO 1)
Cuando puede aplicarse solo, o en conjunto con otras pruebas, en la búsqueda de
evidencia en relación con aserciones.
Un auditor debe sopesar
la conveniencia de
En relación con grandes volúmenes de transacciones que tienden a ser más
aplicar procedimientos predecibles con el paso del tiempo.
analíticos sustantivos
particulares en relación
con aserciones dadas. Cuando existe la expectativa de que existen relaciones entre datos y éstas se
mantienen en ausencia de condiciones conocidas que demuestren lo contrario.
Es posible que el
auditor considere que el
procedimiento analítico Cuando el uso del procedimiento analítico es tan convincente que elimina la necesidad
constituye un de profundizar las verificaciones mediante pruebas de detalle.
procedimiento
sustantivo adecuado en Para identificar problemas que podrían no ser aparentes a partir de un trabajo más
detallado y dirigir la atención del auditor a las áreas que necesitan de mayor
los siguientes casos: investigación.

Si la información que se esté utilizando para efectuar los procedimientos analíticos es

confiable (teniendo en cuenta la fuente, comparabilidad, naturaleza y pertinencia de la
información disponible y de los controles instaurados sobre la preparación).
 ¿En qué momento los procedimientos analíticos sustantivos implican
que el auditor no tiene que obtener más evidencia?

Una entidad arrienda oficinas. Los ingresos por concepto de

arrendamiento constituyen la principal fuente de ingresos ordinarios.

• El auditor podría aplicar procedimientos analíticos para predecir

el ingreso total por arrendamiento mediante el uso de los valores del
arrendamiento y el número de oficinas alquiladas.
EJEMPLO • Esta es evidencia persuasiva que no requeriría de la práctica
posterior de pruebas de detalle adicionales, siempre y cuando los
ingresos por arrendamiento y las oficinas alquiladas se confirmen con
los contratos de arrendamiento.

• Si, en lugar de lo anterior, el auditor hubiera aplicado un tipo

diferente de procedimiento analítico, calculando y comparando los
porcentajes de margen de utilidad bruta con el año anterior y con las
proyecciones, no habría sido tan persuasivo, aunque habría resultado
útil en conjunto con otros procedimientos de auditoría.
 2 CONFIABILIDAD
(PASO 2)

La NIA 520 exige al auditor evaluar la

confiabilidad de los datos a partir de los
cuales desarrolla sus expectativas en relación
con los montos y las proporciones registradas.
Esto implica sopesar cuatro factores
fundamentales en relación con la información
que se tiene:

• Fuente.
• Comparabilidad.
• Naturaleza y Pertinencia.
• Control sobre la preparación de la
información.
2 CONFIABILIDAD (PASO 2)
 3. DESARROLLAR
EXPECTATIVAS
INDEPENDIENTES (PASO 3)

El auditor debe desarrollar una expectativa

apropiadamente precisa y objetiva.

Una expectativa es una predicción de un monto o una

proporción registrada. La predicción puede estar
representada por un número específico, un porcentaje,
una indicación o una aproximación, dependiendo de la
precisión deseada.

El auditor puede desarrollar expectativas identificando relaciones plausibles

(por ejemplo, entre los metros cuadrados y las ventas minoristas, las
tendencias del mercado y los ingresos por ventas a clientes), que se
espera razonablemente que existan, con base en el conocimiento que
tenga del negocio, el sector, las tendencias u otras consideraciones.
 ✓ La exactitud con la que es posible hacer la predicción,
por ejemplo, puede ser más fácil predecir márgenes
LA CAPACIDAD brutos de un período a otro en comparación con los
DE gastos discrecionales, como publicidad y capacitación;
DESARROLLAR ✓ El grado al que la información puede ser desglosada;
EXPECTATIVAS por ejemplo, los procedimientos analíticos
sustantivos son más efectivos cuando se aplican a
PRECISAS secciones individuales de una operación que a los
DEPENDE DE: estados financieros de una entidad entera;

✓ La disponibilidad de información financiera y no

financiera.
 4. DEFINIR UNA
DIFERENCIA
SIGNIFICATIVA (PASO 4)

La NIA 520 exige al auditor determinar la magnitud de la

diferencia en relación con la expectativa que puede ser
tolerada sin hacer más investigaciones.
Comúnmente, la diferencia máxima aceptable es
llamada 'umbral'. Los umbrales pueden definirse ya sea
como valores numéricos o como porcentajes de los rubros
que estén siendo sometidos a prueba.
Para evitar los sesgos de criterio profesional, el auditor debe
determinar el umbral mientras plane los procedimientos
analíticos sustantivos, es decir, antes del Paso 3, en el cual se
calcula la diferencia entre la expectativa y el valor registrado.
La diferencia máxima aceptable recibirá la influencia de:
✓ La materialidad.
✓ El nivel de aseguramiento requerido.
✓ La evaluación de riesgos (es decir, si el riesgo es alto, la
magnitud en que se reducirá la diferencia aceptable sin
hacer más investigaciones).
 5.CALCULAR LA
DIFERENCIA (PASO 5)

El auditor debe comparar el valor esperado

con los montos registrados y luego
identificar las diferencias significativas, si
existe alguna. Este debe ser simplemente
un cálculo mecánico.

Es importante observar que el cálculo de

las diferencias debe hacerse después de
considerar una expectativa y un umbral
para evitar que tenga influencia en la
expectativa.
6. INVESTIGAR LAS DIFERENCIAS SIGNIFICATIVAS Y
ELABORAR CONCLUSIONES (PASO 6)

El paso final es la investigación de diferencias significativas y la

elaboración de conclusiones.

Las diferencias indican una mayor probabilidad de que

ocurran errores. Entre mayor sea el grado de precisión de la
expectativa, mayor es la probabilidad de que la diferencia sea un
error.

En la determinación por el auditor de la diferencia con respecto a lo

esperado que se puede aceptar sin que sea necesaria una
investigación más detallada influyen la importancia relativa y la
congruencia con el grado de seguridad deseado, teniendo en
cuenta la posibilidad de que una incorrección, ya sea
individualmente o de forma agregada con otras incorrecciones, dé
lugar a que los estados financieros contengan una incorrección
material.
 La NIA 330 requiere que el auditor obtenga evidencia de
auditoría más convincente cuanto mayor sea la valoración del
riesgo por él realizada.
El auditor debe
En consecuencia, a
Si la gerencia no sopesar si las
medida que el riesgo
puede dar una diferencias fueron
valorado aumenta,
El auditor tendrá que Existe la posibilidad explicación y la causadas por factores
menor es la
buscar explicaciones de que las evidencia de soporte anteriormente
diferencia que se
de la magnitud total diferencias sin es insuficiente para ignorados mientras
considera aceptable
de la diferencia, no explicar sean explicar la diferencia, se desarrollaba la
sin que sea necesaria
sólo de la parte en indicativas de un entonces es posible expectativa en el
una investigación
que sobrepasa el mayor riesgo de error que el auditor tenga Paso 1, como los
más detallada para
umbral. material. que efectuar otros cambios inesperados
alcanzar el nivel
procedimientos de en el negocio o en los
deseado de evidencia
auditoría. tratamientos
convincente.
contables.
 Ejemplo

• Haciendo uso del ejemplo del sobregiro

que y utilizamos anteriormente,
esencialmente efectuamos los seis pasos
de este proceso:
EJEMPLOS PRÁCTICOS DE PROCEDIMIENTOS
ANALÍTICOS SUSTANTIVOS
A continuación se presentan ejemplos de áreas de los estados financieros que se
prestan para la aplicación de procedimientos analíticos sustantivos con el propósito de
obtener evidencia al nivel de las aserciones.
 1.3. PROCEDIMIENTOS
ANALÍTICOS FINALES

El auditor debe diseñar y ejecutar procedimientos analíticos cerca

del final de la auditoría que le ayuden a formarse una conclusión
general en cuanto a si los estados financieros concuerdan con el
entendimiento que ha obtenido de la entidad.

Una de las razones principales para hacerlo radica en que el

entendimiento que el auditor tiene de la entidad puede haberse
ampliado en el transcurso de la auditoría.

Por lo tanto, los resultados de estos procedimientos analíticos

finales pueden permitir al auditor identificar riesgos de errores
materiales anteriormente no reconocidos, en cuyo caso el auditor
debe corregir la evaluación de dicho riesgo y modificar los
procedimientos de auditoría adicionales.
A menudo, estos procedimientos analíticos serán similares a
aquellos efectuados como procedimientos de evaluación de
riesgos.
RESUMEN DEL MÓDULO

Este módulo ha cubierto:

• La naturaleza de los procedimientos analíticos.

• El uso de procedimientos analíticos en diferentes etapas de la auditoría.
• El método de aplicación de procedimientos analíticos sustantivos.

Resumen de los principales puntos de aprendizaje del módulo:

• La NIA315, Identificación y evaluación de los riesgos de errores materiales exige

que el auditor efectúe procedimientos analíticos como parte de los procedimientos
de evaluación de riesgos.
• La NIA 520, Procedimientos analíticos, exige que el auditor obtenga exige que el
auditor obtenga evidencia pertinente y confiable, si aplica procedimientos
analíticos sustantivos, y que diseñe procedimientos analíticos cerca del final de la
auditoría como ayuda para formular una conclusión general.
RESUMEN DEL MÓDULO. (Contunuación)

Resumen de los principales puntos de aprendizaje del módulo:

(Continuación)

• Los procedimientos analíticos implican la evaluación de información financiera

mediante el análisis de relaciones plausibles entre datos financieros y no
financieros.
• Al apoyarse en procedimientos analíticos sustantivos el auditor tiene que
determinar su conveniencia y la confiabilidad de la información a partir de la cual
va a formar su expectativa.
• Si los procedimientos analíticos revelan fluctuaciones o relaciones que no
concuerdan con otra información pertinente, el auditor debe investigarlas y, si la
discrepancia no se puede explicar y apoyar en la evidencia, es posible que el
auditor tenga que efectuar otros procedimientos de auditoría.