CAPITULO 10

CONCILIACION ENTRE LA
INFORMACION CONTABLE Y FISCAL

Alejandra Rosero & Cindy Carolina Serna López

FUNDACIÓN UNIVERSITARIA SAN MARTIN – CAT IBAGUÉ –
COLOMBIA
FUNDACIÓN UNIVERSITARIA SAN MARTIN – CAT IBAGUÉ – COLOMBIA 1

CONCILIACION ENTRE LA INFORMACION CONTABLE Y FISCAL

CONCILIATION BETWEEN THE INFORMATION OF ACCOUNTING AND TAX

María Alejandra Rosero Solano & Cindy Carolina Serna López*

RESUMEN

El presente informe es la recopilación y análisis del sistema normativo que ha generado la legislación tributaria frente
a la Ley de Convergencia 1314 de 2009 en adopción a las Normas Internacionales De Información Financiera, por lo
tanto el motivo de estudio será puntualmente analizar la obligación de conciliación fiscal impuesta en el artículo 137
de la Ley 1819 de 2016, se realizará un informe de las generalidades de la conciliación fiscal- contable definiendo su
origen, normatividad, necesidad, importancia y obligatoriedad, realizando la clasificación de diferencias permanentes
o temporarias y determinando las posibles partidas conciliatorias respecto a los rubros que son fundamentales en la
depuración de la información contable, como conclusión del tema se emite una opinión respecto a lo que hoy
normativamente exige la ley, una contabilidad multipropósito que a través de un proceso conciliatorio cumpla con el
objetivo de brindar un soporte fiable tanto para el resultado financiero como para el resultado fiscal.

ABSTRACT

This report is the compilation and analysis of the regulatory system that has generated the tax legislation against the
Convergence Law 1314 of 2009 in adoption of the International Financial Reporting Standards, therefore the reason
for the study will be to analyze the obligation of conciliation. tax imposed in article 137 of the Law 1819 of 2016, a
report of the generalities of the fiscal-accounting conciliation will be made defining its origin, normativity, necessity,
importance and obligation, realizing the classification of permanent or temporary differences and determining the
possible conciliatory items regarding the items that are fundamental in the clearance of accounting information, as a
conclusion of the issue is issued an opinion regarding what the law today requires a multipurpose accounting through
a conciliatory process meets the objective of providing a reliable support for both the financial result as for the fiscal
result.

CONTADURIA PÚBLICA – CURSO DE PROFUNDIZACION

FUNDACIÓN UNIVERSITARIA SAN MARTIN – CAT IBAGUÉ – COLOMBIA 2

INTRODUCCIÓN

La normatividad contable-financiera en Colombia a través de los años ha evolucionado, de igual manera

las leyes frente a la tributación, estos avances y sus impactos generan controversia en personas naturales y
jurídicas, lo que exige a los reguladores de la normatividad ser claros respecto a los procedimientos que se
deben aplicar para el resultado contable y fiscal.

El sistema contable sufrió grandes cambios según la Ley 1314 de 2009, donde el Estado adopta las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), este proceso de convergencia involucra tanto el
Estado como las Empresas Privadas ya que el objetivo es lograr uniformidad en la contabilidad.

Al respecto, se han generado diferentes reacciones y puntos de vista sobre el tema, lo que presume un
posible registro doble de la contabilidad, denominado también “contabilidad paralela”, es decir “una fiscal
y otra bajo NIIF” creando incertidumbre sobre la forma de complementar estas dos contabilidades sin
complejidad. Por lo anterior se hace necesario tener claro las diferencias entre lo financiero y lo fiscal,
teniendo en cuenta la medición y el reconocimiento, el contribuyente es libre de elegir la mejor alternativa
de acuerdo a su preferencia, lo importante es que las diferencias y la base fiscal sean claras y correctas.

La contabilidad es la base para generar el cálculo de impuestos, pero también es necesario tener en
cuenta que la preparación del impuesto sobre la renta requiere de un proceso de conciliación fiscal, «donde
se ajustan, se reclasifican o se anulan partidas que para la DIAN (Dirección De Impuestos Y Aduanas
Nacionales) no son aceptadas». Proceso necesario que a través de su plataforma MUISCA (Modelo Único
de Ingresos y Servicios de Control Automatizado), La DIAN tiene acceso a toda la información que los
contribuyentes alimentan por medio de la información exógena enviada anualmente. En este panorama, la
implementación de las NIIF hace que aumenten las diferencias entre el resultado contable y el fiscal, porque
la norma internacional exige una serie de reconocimientos y mediciones que no se tienen en cuenta por la
legislación tributaria colombiana.

Para efecto del Impuesto de Renta calculado y presentado después del cierre de cada año gravable, surge
como necesidad en los contribuyentes realizar una adecuada aplicación de las normas tributarias puesto que
éstas prevalecen sobre las contables en materia fiscal y son indispensables para obtener una correcta
determinación del tributo; surgiendo diferencias en los registros contables que pueden ser tenidas en cuenta
a nivel fiscal y con ello la obligación de una conciliación que permita justificarlas.

Las declaraciones de Renta deben estar sujetas al proceso de conciliación contable y fiscal para
determinar correctamente el impuesto de Renta, por tanto es indispensable dentro del proceso de planeación

CONTADURIA PÚBLICA – CURSO DE PROFUNDIZACION

FUNDACIÓN UNIVERSITARIA SAN MARTIN – CAT IBAGUÉ – COLOMBIA 3

tributaria, el análisis de las partidas que generan saldos conciliatorios en los registros de balance y de
resultados; se requiere de un contador público idóneo que maneje en forma amplia y suficiente los conceptos
legales que la norma establece para el proceso de conciliación. En caso de no conocer los parámetros con
los cuales se debe realizar la conciliación de los registros a nivel contable y fiscal no se podrá determinar
correctamente el impuesto de renta presentado y pagado al ente fiscalizador DIAN; lo que conlleva a la
afectación económica y financiera de las empresas, puesto que en todos los casos se debe corregir los errores
e incurrir en el pago de sanciones e intereses de mora respectivos.

Anteriormente, cada entidad tomaba la decisión de llevar un libro tributario bajo las normas contables
anteriores (Decreto 2649 de 1993) o llevar un libro de registro de las diferencias entre las partidas de los
estados financieros y las que se reportaban en las declaraciones de renta. El artículo 137 de la Ley 1819 de
2016, incorporo en el artículo 772-1 del Estatuto Tributario, el tema de conciliación contable enfatizando
que el incumplimiento de esta obligación, constituye una irregularidad en la contabilidad sancionable de
acuerdo con el artículo 655 del Estatuto Tributario; Con la publicación del Decreto 1998 de 2017 que
reglamenta la conciliación fiscal, se eliminan estos requerimientos, y se requiere un sistema de control o
conciliación para registrar las diferencias por la aplicación de estándares internacionales de información
financiera y las normas del Estatuto Tributario.

La Conciliación Contable-Fiscal es muy similar al sistema de registro de diferencias que requería la

norma anterior, que está compuesta por el control de detalle y el reporte de conciliación fiscal, entendido
este último como un informe consolidado explicativo de las diferencias contables- fiscales, que además
constituye un anexo obligatorio de la declaración de renta, que deberá ser presentado electrónicamente y
que en caso de corrección del documento rentístico, el anexo también deberá ser corregido y conservado
por el mismo tiempo de firmeza de la declaración al que corresponde y goza de pleno valor probatorio en
los términos de los artículos 772 al 775 del E.T. Esta información debe ser presentada en pesos colombianos,
en caso contrario para el contribuyente será obligatorio tener el detalle de conversión.

Con la claridad que exige el tema de la conciliación fiscal y contable que es hoy en día obligatoria según
la legislación tributaria colombiana, se realiza esta recopilación de conceptos e información a tener en
cuenta para el proceso conciliatorio.

CONTADURIA PÚBLICA – CURSO DE PROFUNDIZACION

FUNDACIÓN UNIVERSITARIA SAN MARTIN – CAT IBAGUÉ – COLOMBIA 4

GENERALIDADES DE LAS CONCILIACIONES FISCALES

La complejidad en el proceso de conciliar las cifras contables y fiscales se evidencia en lo que ha sido en
los años recientes (2011 a 2016) la elaboración del extenso Formato 1732. Dicho formato para solicitar
“información con relevancia tributaria” (artículo 631-3 del E.T), se debía preparar antes de realizar la
declaración anual del impuesto de renta (formulario 110) con sus numerosos renglones, los cuales reflejaban
que son muchas las partidas contables susceptibles de tener otro valor fiscal, tanto en la sección del
patrimonio como en la de ingresos, costos y deducciones.
Para el año gravable 2017 aumenta la complejidad dado que la conciliación se formalizo en el artículo
772-1 del Estatuto Tributario haciéndola obligatoria, a fines de Diciembre del año 2017 mediante la
Resolución 000073 se establece el nuevo Formato de Conciliación fiscal (Formato 2516) como anexo al
formulario 110, correspondiente a la Declaración de Renta del año gravable 2017.

NORMATIVIDAD

La Ley 1314 de 2009 estableció en su artículo 4 que las normas contables son independientes de las normas
fiscales. Esto significa que la contabilidad y los estados financieros deben prepararse sobre la base de las
Normas de Información Financiera contenidas en el Decreto 2420 de 2015, modificado por el Decreto 2496
de 2015 y los decretos 2101, 2131 y 2132 de 2016.
Con base en lo anterior, el gobierno nacional había emitido el Decreto 2548 del 2014, reglamentando el
proceso de convergencia a NIIF desarrollando un nuevo marco normativo entre la actividad contable y la
legislación tributaria vigente, el cual fue compilado luego en la parte 7 del Decreto único reglamentario
1625 de 2016. Esta disposición requería que las entidades mantuvieran, hasta el año 2018 o 2019, un sistema
de registro de diferencias o un libro tributario, el cual serviría como soporte a las declaraciones tributarias
de los impuestos administrados por la Dian.
Acorde a lo señalado por el Decreto 2548, cada entidad tomaba la decisión de llevar un libro tributario
bajo las normas contables anteriores (Decreto 2649 de 1993) o llevar un libro de registro de las diferencias
entre las partidas de los estados financieros y las que se reportaban en las declaraciones de renta.
El Ministerio de Hacienda y Crédito Público, mediante su decreto 1998 del 30 de noviembre de 2017,
reglamentó esta obligación y definió las especificaciones técnicas del ‘reporte de conciliación fiscal’
reemplazando el formato 1732 por el 2516 «Reporte de Conciliación Fiscal-Anexo 110», (Figura 1)
dispuesto en la Resolución 000073 del 29 de Diciembre de 2017 y la Resolución 0020 de Marzo 28 de 2018
que contienen las especificaciones técnicas, los plazos y condiciones establecidos para su presentación; esta
obligación es para todos los contribuyentes obligados a llevar contabilidad y debe ser presentada a través

CONTADURIA PÚBLICA – CURSO DE PROFUNDIZACION

FUNDACIÓN UNIVERSITARIA SAN MARTIN – CAT IBAGUÉ – COLOMBIA 5

de los servicios informáticos electrónicos de la Dian por los contribuyentes que obtengan unos ingresos
iguales o superiores a 45.000 UVT en el año gravable objeto de conciliación..
Figura 1.

CONTADURIA PÚBLICA – CURSO DE PROFUNDIZACION

FUNDACIÓN UNIVERSITARIA SAN MARTIN – CAT IBAGUÉ – COLOMBIA 6

IMPORTANCIA DE LA CONCILIACIÓN ENTRE CIFRAS CONTABLES Y FISCALES

Puede decirse que siempre habrá diferencias entre los resultados contables y fiscales debido a la existencia
de gran cantidad de normas fiscales para personas jurídicas, privadas o mixtas, pertenecientes al régimen
ordinario del impuesto de renta. Debido a tales diferencias, se origina la necesidad de efectuar una
conciliación cuya finalidad es explicar y justificar tales diferencias.

OBLIGACIÓN Y NECESIDAD DE CONCILIAR LOS RESULTADOS CONTABLES Y

FISCALES.

Al cierre de cada año fiscal, las sociedades nacionales y extranjeras a quienes corresponde presentar al
gobierno colombiano la declaración de Renta y complementario, se ven en la necesidad de convertir el
resultado contable en fiscal con el cual se puedan definir las bases fiscales.
Dado que, para la definición de la base fiscal, se deben tener en cuenta unas normas fiscales con las
cuales se han establecido beneficios tributarios como por ejemplo no gravar ciertos ingresos o poder deducir
ciertos gastos por un mayor valor al que figuran en contabilidad, y limitaciones fiscales como las que
determinan que ciertos gastos no son aceptados fiscalmente. Incluso, en la norma fiscal existe lo que se
llama una renta presuntiva, que se calcula como un porcentaje del patrimonio líquido fiscal a diciembre del
año inmediatamente anterior y que sería la mínima base para liquidar los respectivos impuestos. A todo
este proceso de convertir el resultado contable en fiscal es al que se le conoce como proceso de conciliación
entre los resultados contable y fiscal.

CLASIFICACIÓN DE LAS DIFERENCIAS.

Las diferencias que se originen entre los resultados contable y fiscal debido a la aplicación de este tipo de
normas tienen que ser clasificadas de la siguiente forma:

a. Diferencias Permanentes

Este concepto se aplica a partidas conciliatorias tales como aquellos gastos contables que expresamente, ni
en el periodo presente ni en ninguno de los periodos posteriores, se podrán tomar como un gasto deducible
fiscalmente. Un ejemplo seria el gasto contable que corresponda al 50 % de lo pagado por concepto del
gravamen a los movimientos financieros, conocido actualmente como el impuesto del 4 x mil (art 115 del
E.T). Se pueden aplicar también a partidas que corresponden a deducciones fiscales especiales como la
deducción por inversión en ciencia y tecnología del artículo 158-1 del ET, con lo cual, en la renta fiscal,
figurará como un gasto especial que no se hallará en el resultado contable ni en el actual periodo, ni en
ningún otro periodo futuro. Igualmente se puede aplicar a partidas por ingresos que aparecerán en la renta

CONTADURIA PÚBLICA – CURSO DE PROFUNDIZACION

FUNDACIÓN UNIVERSITARIA SAN MARTIN – CAT IBAGUÉ – COLOMBIA 7

fiscal, pero que nunca figurarían en la parte contable, como en el caso del ingreso fiscal por intereses
presuntivos en préstamos en dinero a socios o accionistas.

b. Diferencias Temporarias

Las diferencias temporarias pueden surgir en muchos casos como la aplicación de métodos de depreciación
distintos en las partes contable y fiscal, pues si en la parte fiscal se utiliza, por ejemplo, un método de
depreciación acelerada, y en la parte contable se usa el método de línea recta, el gasto de depreciación fiscal
será mayor al contable, pero esa mayor diferencia del gasto es algo que solo se formara en los primeros
años de vida útil del activo, pues en los últimos años se entendería que la depreciación fiscal va a ser menor
que la contable.
Son estas diferencias temporarias las que darían lugar a registrar en la contabilidad lo que se conoce como
un “impuesto diferido débito por diferencias temporarias” cuando la diferencia temporaria produce un
mayor impuesto o un impuesto diferido crédito cuando la diferencia produce un menor impuesto. Estos dos
impuestos diferidos (débito o crédito) se originaran y tendrá efecto en la obtención del impuesto de renta.

PARTIDAS CONCILIATORIAS

En este escrito destacaremos algunas de las partidas más importantes que pueden afectar el resultado
contable para llevarlo hasta un resultado fiscal que se aplica al impuesto de renta.

 COSTOS Y GASTOS CONTABLES QUE NO SON DEDUCIBLES-DIFERENCIAS

PERMANENTES

En esta parte mencionaremos algunas de las partidas de costos y gastos que pueden afectar el resultado
contable antes de impuesto, pero que por disposición de las normas no serían aceptadas fiscalmente.
1. No son deducibles los intereses pagados por
encima de la tasa de usura, los intereses de mora
en obligaciones tributarias y los intereses que Artículos 117 inciso 2, 11 del E.T
las sucursales y agencias en Colombia paguen
a sus casas matrices y filiales ubicadas en el
exterior
2. No son deducibles las multas, sanciones,
penalidades, intereses moratorios de carácter
sancionatorio y las condenas provenientes de (Literal c) numeral 2 del artículo 105 del E.T.
procesos administrativos, judiciales o
arbitrales
3. No son deducibles las erogaciones devengadas
por aportes parafiscales y las prestaciones Artículos 108, 114-1 y 115 del E.T
sociales que no fueron efectivamente pagadas

CONTADURIA PÚBLICA – CURSO DE PROFUNDIZACION

FUNDACIÓN UNIVERSITARIA SAN MARTIN – CAT IBAGUÉ – COLOMBIA 8

antes de la presentación inicial de la

declaración de renta.
4. No son deducibles las retenciones asumidas en (Literal e) numeral 2 art 105. E.T
renta, IVA, ICA y otros.
5. No son deducibles las donaciones sin que se
cumplan el total de los requisitos para ser Artículos 125 a 126-5 E.T
deducibles
6. No son deducibles los salarios sobre los cuales
no se hayan pagado los aportes obligatorios de Artículos 114, 115-1 y 108 del E.T
seguridad social y parafiscales antes de la
presentación de la declaración de renta
7. No son deducibles los gastos por contratos
celebrados con trabajadores independientes Articulo 108 parágrafo 2 y Concepto Dian 12887
que no cotizan a seguridad social. de mayo 5 de 2015
8. No es deducible la sanción por consignación Artículo 99 de la Ley 50 de 1990 y articulo 107
extemporánea de las cesantías del ET
9. No son deducibles las pérdidas en venta de Artículos 148,149,151,152,153,154 y 155 del E.T
ciertos activos fijos o movibles que están
expresamente señaladas como no deducibles.
10. No es deducible el exceso del 1% de Artículos 107 del E.T
determinados gastos.
11. No son deducibles los costos y gastos sin Artículos 177,632 y 87 del E.T y Concepto Dian
retención en la fuente 55247 del 12 de julio de 1996.
12. No es deducible el 50 % del gravamen a los
movimientos financieros. Artículo 115 del E.T
13. No son deducibles las compras a proveedores
ficticios. Artículos 88, 494 y 495 del E.T
14. No son deducibles los costos y gastos gravados
con IVA, originados en operaciones realizadas
con personas del régimen simplificado que no Artículo 177-2; articulo 499; literal f del articulo
estén inscritas en el RUT o con las que se 437 y articulo 506 del E.T
firman contratos que exceden los valores
establecidos en la norma y no se cambian al
régimen común
15. No son deducibles los costos y gastos no Parágrafo 2 del artículo 771-2, y artículos 617 y
soportados en facturas o documentos 618 del E.T, Concepto Dian 13846 de febrero 17
equivalentes. de 2000)
16. No es deducible el deterioro de cartera de
dudoso o difícil cobro originado en operaciones Artículo 145 del E.T
que no son productoras de renta.

 INGRESOS FISCALES NO CONTABLES-DIFERENCIAS PERMANENTES

Aquí se mencionaran algunos conceptos que, de acuerdo con las normas vigentes, solo se registrarán como
ingresos fiscales totalmente gravables, pero que nunca llegan a figurar, ni en el periodo actual ni en ningún
periodo posterior, como un ingreso contable, por lo cual se deben sumar al resultado contable.

CONTADURIA PÚBLICA – CURSO DE PROFUNDIZACION

FUNDACIÓN UNIVERSITARIA SAN MARTIN – CAT IBAGUÉ – COLOMBIA 9

1. Es ingreso fiscal el interés presuntivo por

préstamos en dinero que efectúen las Artículo 35 del E.T
sociedades a sus socios o accionistas, o los que
efectúen los socios o accionistas a la sociedad.
2. Es ingreso fiscal la recuperación de
deducciones en bienes depreciados. Artículo 196 del E.T
3. Es ingreso fiscal la recuperación de las
cantidades concedidas en uno o varios años o Artículo 195 del E.T
periodos gravables como deducción de la renta
bruta
4. Es ingreso fiscal la recuperación de
deducciones por amortización concedida en la Artículo 198 del E.T
venta de bienes tangibles o intangibles o de
devoluciones o rebajas de pagos constitutivos
de inversiones

 INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA O GANANCIA OCASIONAL-

DIFERENCIAS PERMANENTES

En este punto de la depuración del resultado contable para compararlo con el fiscal, nos referiremos a
aquellos ingresos que se deben restar para que no sumen como rentas ordinarias, pues deben ser declarados
en la sección de ganancias ocasionales.

1. Se toma como ganancia ocasional lo recibido Artículo 304 del E.T

por loterías, rifas, apuestas y similares.
2. Es ganancia ocasional la utilidad en la venta de Artículo 300 del E.T
inmuebles o activos fijos poseídos durante 2
años o más
3. Son ganancia ocasional los valores recibidos Artículo 301 del E.T
por encima del capital social en la liquidación
de sociedades que tenían 2 años o más de
existencia y que no correspondan a reservas ni
a utilidades acumuladas.

Hasta los conceptos anteriores se depuro el resultado contable con las partidas que constituyen diferencias
permanentes entre las rentas contable y fiscal. Es decir, partidas por ingresos contables que no serán
gravados con el impuesto de renta, o partidas que solo figurarán como ingreso fiscal, pero nunca como
ingreso contable; o también, partidas por costos y gastos contables que jamás serán aceptados como
deducibles en la base del impuesto de renta, o partidas por costos y gastos que son solamente fiscales, pero
que en ningún momento figurarán entre los costos y gastos contables en las partidas conciliatorias.

CONTADURIA PÚBLICA – CURSO DE PROFUNDIZACION

FUNDACIÓN UNIVERSITARIA SAN MARTIN – CAT IBAGUÉ – COLOMBIA 10

DIFERENCIAS TEMPORARIAS QUE DAN LUGAR AL IMPUESTO DIFERIDO

Enseguida se analizarán las partidas denominadas:

1. Diferencias temporarias imponibles: están relacionadas con la diferente valoración contable y

fiscal, atribuida a los activos, pasivos, instrumentos de patrimonio de la empresa en la medida en
que tengan incidencia en la carga fiscal futura. El cálculo de las diferencias temporarias permite
contabilizar divergencias entre activos y pasivos fiscales que no aparecen en la cuenta de resultados
y que, por tanto, no se pueden contabilizar como una diferencia temporal.
2. Diferencias temporarias deducibles: son partidas que se revierten en ejercicios posteriores, es
decir, diferencias ocasionadas por los variados criterios temporales de imputación que se usan para
determinar la base imponible y el resultado contable antes de impuestos.

1. Transacciones que generan intereses implícitos de

conformidad con los marcos técnicos normativos
Numeral 1 literal a) del artículo 105 del E.T
contables, para efectos del impuesto sobre la
renta y complementarios.
2. Pérdidas generadas por la medición de activos a
valor razonable con cambios en resultados tales
Numeral 1 literal b) del artículo 105 del E.T
como propiedades de inversión.
3. Gastos por provisiones asociadas a obligaciones
de monto o fecha ciertos, incluidos los costos por
Literal c) numeral 1 del artículo 105 del E.T
desmantelamiento, restauración y rehabilitación.
4. Costos y gastos originados por actualización de Literal d) numeral 1 del artículo 105 del E.T
pasivos estimados o provisiones.
5. Deducción por deterioro de los activos, salvo en Literal e) numeral 1 del artículo 105 del E.
el caso de los activos depreciables.
6. Depreciación de activos o bienes usados en Artículos 18, 131, 134,135,136,137,139 y 140
negocios o actividades generadoras de renta
del E.T
producidos a partir del 1 de enero de 2017.
(Figura 2)
7. Gasto impuesto de industria y comercio y su Artículo 115 del E.T
impuesto complementario de avisos y tableros y
predial.
8. Deducibilidad del deterioro de cartera Artículo 145 del E.T
9. Pagos salariales y prestaciones cuando Numeral 2 del artículo 107-1 del E.T
provengan de litigios laborales.
10. Inventarios autoconsumidos Parágrafo 2 del artículo 59 del E.T
11. Exceso de castigo de los inventarios que no son Artículo 64 y numeral 2 del artículo 59 del E.T
de fácil destrucción o pérdida.

CONTADURIA PÚBLICA – CURSO DE PROFUNDIZACION

FUNDACIÓN UNIVERSITARIA SAN MARTIN – CAT IBAGUÉ – COLOMBIA 11

Figura 2.

CONTADURIA PÚBLICA – CURSO DE PROFUNDIZACION

FUNDACIÓN UNIVERSITARIA SAN MARTIN – CAT IBAGUÉ – COLOMBIA 12

 COMPENSACIÓN DE PERDIDAS FISCALES

Las compensaciones permitidas en el impuesto de renta están dividas en dos partes así:
1. Compensaciones permitidas en el impuesto de renta para el año 2017 y siguientes
2. Compensaciones permitidas en el impuesto de renta hasta el año 2016

1. Compensación de pérdidas del impuesto de

renta de los años siguientes al año gravable
Artículo 147 del E.T
2017
2. Compensación de pérdidas fiscales en
empresas fusionadas o escindidas permitidas en
(Incisos 2, 3, 4 y 5 del artículo 147 del E.T)
el año gravable 2017.
3. Compensación de pérdidas fiscales generadas (Régimen de transición – numeral 5 del artículo
al 31 de diciembre de 2016
290 del E.T)
4. Compensación de excesos de renta presuntiva (Régimen de transición , numeral 6 del artículo
generados al 31 de diciembre de 2016
290 del E.T)
5. Compensación del exceso de renta presuntiva
sobre renta líquida ordinaria en el impuesto de
(Parágrafo del artículo 189 del E.T)
renta de los años siguientes al año gravable
2017.

 RENTAS EXENTAS
Una vez se identifique el mayor valor entre la renta líquida después de compensaciones y la renta presuntiva,
a ese mayor valor se le sumaran las rentas gravables especiales y se le restarán las exentas, las cuales
relacionaremos a continuación:
1. Son exentas las rentas asociadas a vivienda de (Literal e) del numeral 6 y parágrafo 1 del artículo
interés social-VIS- y vivienda de interés
235-2 del E.T
prioritario-VIP-
2. Son rentas exentas los rendimientos financieros
obtenidos en procesos de titularización de
(Artículo 16 de la Ley 546 de 1999)
cartera hipotecaria y de los bonos hipotecarios
3. Son rentas exentas los intereses que se ganen
por créditos otorgados para la financiación de
(Artículo 56 de la Ley 546 de 1999)
vivienda de interés social.
4. Es renta exenta la venta de energía eléctrica (Numeral 1 del artículo 207-2; numeral 7 y
generada con base en los recursos eólicos, parágrafo 3 del artículo 235-2 y numeral 13 del
biomasa o residuos agrícolas. artículo 191 del E.T)
5. Es renta exenta la proveniente del (Parágrafo 1 del numeral 4 y parágrafo 2 del
aprovechamiento de nuevas plantaciones artículo 235-2 del E.T)
forestales, incluida la guadua.
6. Son rentas exentas las ventas del nuevo (Parágrafo 1 y numeral 8 del artículo 207-2 del
software nacional E.T)

CONTADURIA PÚBLICA – CURSO DE PROFUNDIZACION

FUNDACIÓN UNIVERSITARIA SAN MARTIN – CAT IBAGUÉ – COLOMBIA 13

 DESCUENTOS TRIBUTARIOS
Una vez que se han restado las rentas exentas vigentes y obtenido el impuesto básico de renta, es
posible que a este se le puedan restar algunos valores que las normas consideran como descuentos
al impuesto de renta.
En relación con los descuentos es importante conocer lo siguiente:
a. En ningún caso los descuentos tributarios pueden exceder el valor del impuesto básico de renta.
b. La determinación del impuesto después de descuentos, conocido como el impuesto neto de
renta, no podrá ser inferior al 75% del impuesto que se obtendría tomando la renta presuntiva
como si fuese en todos los casos la renta gravable definitiva(artículo 259 del E.T).
En esta parte mencionaremos algunos Descuentos Tributarios a tener en cuenta
1. Es descuento tributario con el límite establecido,
la inversión en acciones de sociedades
(Artículo 249 del E.T)
agropecuarias.
2. Es descuento tributario por inversión certificada
de la reforestación, hasta el límite establecido.
(Artículo 253 del E.T)
3. Es descuento tributario el 25 % de las
inversiones realizadas en control, conservación
(Artículo 255 del E.T)
y mejoramiento del medio ambiente.
4. Es descuento tributario el 25 % del valor
invertido en investigación, desarrollo
(Artículo 256 del E.T)
tecnológico o innovación.
5. Es descuento tributario el 25 % por las
donaciones hechas a programas creados por las
(Parágrafo 3 del artículo 256 del E.T)
instituciones de educación superior.
6. Es descuento tributario el 25 % del valor
donado a entidades sin ánimo de lucro
(Artículo 257 del E.T)
perteneciente al régimen tributario especial y a
entidades no contribuyentes.
7. Son descuento tributario las donaciones hechas
por el sector privado para la construcción,
(Parágrafo del artículo 257 del E.T)
dotación o mantenimiento de la red nacional de
bibliotecas públicas y la biblioteca nacional.
8. Constituye descuento el valor del IVA pagado
en la importación de maquinaria pesada para
(Artículo 258 del E.T)
industrias básicas.
9. Son descuento los valores de parafiscales y una (Artículos 9, 10, 11 y 13 de la Ley 1429 de 2010
parte de la seguridad social que se cancelen y artículos 11,12,13 y 14 del Decreto 4910 de
sobre los nuevos empleos otorgados a las 2011)
personas especiales.

 GANANCIAS OCASIONALES

CONTADURIA PÚBLICA – CURSO DE PROFUNDIZACION

FUNDACIÓN UNIVERSITARIA SAN MARTIN – CAT IBAGUÉ – COLOMBIA 14

Se llama ganancia ocasional el ingreso o utilidad que obtiene una persona o empresa por la venta ocasional
o esporádica de un bien que no hace parte del giro ordinario de sus negocios, o por la ocurrencia de un
hecho económico excepcional como ganar la lotería o una rifa.
1. Los premios ganados por cualquier
contribuyente en loterías, rifas, apuestas y
(Artículo 304 del E.T)
similares.
2. La Venta de inmuebles o activos fijos poseídos
durante 2 años o más. (Artículo 90 del E.T)
3. Constituye ganancia ocasional el valor recibido
por encima del capital social en la liquidación (Artículo 301 del E.T)
de sociedades que tenían 2 años o más de
existencia.

CONCLUSIONES
Con la aplicación de estándares internacionales de información financiera y las normas del Estatuto
Tributario, no se requiere llevar dos contabilidades, lo que se busca es cambiar la mecánica de
reconocimiento y registro de los hechos económicos del ente en un periodo de tiempo determinado,
emitiendo unos estados financieros confiables, comparables y medibles, mientras de manera simultánea se
lleve un sistema de control o conciliación que consigne las diferencias resultantes entre los financiero y lo
tributario, para dar validez a las declaraciones presentadas ante la DIAN.
Esta recopilación, se constituyó como una especie de guía que facilitara la comprensión de los
parámetros y conceptos básicos de la conciliación contable fiscal, que deben ser conocidos y aplicados por
el profesional contable en el ejercicio de su profesión bajo la normatividad tributaria colombiana.
Una de los resultados fundamentales que se lograron con el desarrollo del trabajo de investigación
realizado fue el fortalecimiento técnico y profesional de sus autoras.

RECOMENDACIONES
Con el presente trabajo de investigación se recomienda al profesional de la contaduría pública, analizar el
origen y clasificación de cada una de las partidas contenidas en los Estados Financieros al finalizar el
ejercicio contable, con el fin de asegurar su correcta depuración y tratamiento fiscal dentro del proceso de
conciliación contable, que permita garantizar la calidad de la información contenida en la declaración de
renta.

CONTADURIA PÚBLICA – CURSO DE PROFUNDIZACION

FUNDACIÓN UNIVERSITARIA SAN MARTIN – CAT IBAGUÉ – COLOMBIA 15

Referencias Bibliográficas

ESTATUTO TRIBUTARIO, República de Colombia. Edición Actualizada 2016. http://estatuto.co/

Ley 1314 de 2009
Decreto 2649 de 1993
Decreto 2548 De 2015
Artículo 137 de la Ley 1819 de 2016
Decreto único reglamentario 1625 de 2016
Decreto 1998 de 2017
Resolución 000073 del 29 de Diciembre de 2017
Resolución 0020 de Marzo 28 de 2018.
Zuluaga M. Conciliación entre la información contable fiscal año gravable 2017.
Cali, Colombia. Actualícese

CONTADURIA PÚBLICA – CURSO DE PROFUNDIZACION

FUNDACIÓN UNIVERSITARIA SAN MARTIN – CAT IBAGUÉ – COLOMBIA 16

GLOSARIO

AÑO FISCAL: Periodo para el que se preparan los presupuestos de ingresos y gastos de la administración
y en el que se devengan los impuestos.
AÑO GRAVABLE: Es el mismo año calendario que comienza el primero de enero y termina el 31 de
diciembre, pero puede comprender lapsos menores aplicables a sociedades que se constituyan o liquidan
dentro del año y a extranjeros que lleguen al país o se ausente de él en el respectivo año gravable.
COSTO: Es un gasto, erogación o desembolso en dinero o especie, acciones de capital o servicios, hecho a
cambio de recibir un activo. El efecto tributario del término costo (o gasto) es el de disminuir los ingresos
para obtener la renta.
CONTRIBUYENTE: Es el sujeto respecto de quien se realiza el hecho generador de la obligación
sustancial.
DECLARACIÓN DE RENTA: La declaración de renta es un documento que los contribuyentes, presentan
a la Dirección de impuestos sobre sus estados de ingresos y egresos en el periodo gravable comprendido
entre el primero de enero y el 31 de diciembre del año que corresponda. Además, incluye la declaración del
patrimonio. Tiene por objeto servir de base para la liquidación del impuesto de renta y complementarios.
DECLARACIÓN TRIBUTARIA: Es el documento elaborado por el contribuyente con destino a la
Administración de Impuestos en la cual da cuenta de la realización de hechos gravados, cuantía y demás
circunstancias requeridas para la determinación del impuesto.
DECLARANTE: Personas que por ley tienen la obligación de presentar declaración del impuesto a la renta
y complementarios, ya que cumple con los requisitos establecidos por la ley tanto de patrimonio como de
ingresos.
DEDUCCIÓN: Son los gastos, expensas o egresos que efectúa el contribuyente dentro de la actividad
productora de renta necesaria para la producción de la renta, ejemplo: los salarios, las prestaciones sociales,
los viáticos, etc.
DEPRECIACIÓN: Pérdida de valor que experimenta un activo como consecuencia de su uso, del paso del
tiempo o por obsolescencia tecnológica. Debido a la depreciación los activos van perdiendo su capacidad
de generar ingresos. La depreciación puede ser medida en forma precisa sólo al final de la vida útil de los
activos, por esto se han ideado varios métodos de cálculo para estimar el monto de la depreciación en cada
periodo.
DIRECCIÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES (DIAN): La Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales es una Unidad Administrativa Especial del orden nacional, de carácter eminentemente
técnico y especializado, con personería jurídica, autonomía administrativa y presupuestal y con patrimonio
propio, adscrita al Ministerio de Hacienda y Crédito Público, la cual existe para coadyuvar a garantizar la

CONTADURIA PÚBLICA – CURSO DE PROFUNDIZACION

FUNDACIÓN UNIVERSITARIA SAN MARTIN – CAT IBAGUÉ – COLOMBIA 17

seguridad fiscal del Estado colombiano y la protección del orden público económico nacional, mediante la
administración y control al debido cumplimiento de las obligaciones tributarias, aduaneras y cambiarias, y
la facilitación de las operaciones de comercio exterior en condiciones de equidad, transparencia y legalidad.
ESTADO FINANCIERO: Informe que refleja la situación financiera de una empresa. Los más conocidos
son el Balance Contable y el Estado de Pérdidas y Ganancias. El primero refleja la situación a un instante
determinado. El segundo está referido a un periodo y muestra el origen de las pérdidas o ganancias del
periodo. Otro estado financiero importante es el de fuentes y usos de Fondos que muestran el origen y la
aplicación de los flujos de caja del periodo, permitiendo identificar el financiamiento de las pérdidas y el
destino de las ganancias.
ELUSIÓN: Acción que permite reducir la base imponible mediante operaciones que no se encuentran
expresamente prohibidas por disposiciones legales o administrativas.
EVASIÓN: Acción que se produce cuando un contribuyente deja de cumplir con su declaración y pago de
un impuesto según lo que señala la ley. Esta acción puede ser involuntaria (debido a ignorancia, error o
distinta interpretación de la buena fe de la ley) o culposa (ánimo preconcebido de burlar la norma legal,
utilizando cualquier medio que la ley prohíbe y sanciona).
HECHO GENERADOR: También se le llama hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley,
para tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria.
IMPUESTO: Pago obligatorio de dinero que exige el estado a los individuos o empresas que no están
sujetos a contraprestación directa, con el fin de financiar los gastos propios de la administración del Estado
y la provisión de bienes y servicios de carácter público, tales como administración de justicia, gastos de
defensa, subsidios y muchos otros. Sólo por ley pueden establecerse los impuestos de cualquier naturaleza
que sean, señalarse sus modalidades, su repartición o su supresión. Las dos categorías fundamentales son
los impuestos directos e indirectos.
IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO: Impuesto que grava el patrimonio a partir de cierto límite,
independientemente de la renta que produce. Sirve además para facilitar el control del impuesto sobre la
renta al actuar como balance inicial y final del ejercicio y se considera renta todo aumento no justificado
del patrimonio.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA: Contribución que grava el ingreso de las personas y entidades
económicas. El impuesto sobre la renta incluye el gravamen al trabajo, al capital y la combinación de ambos.
Es un impuesto directo porque incide en forma específica sobre el ingreso de las personas y de las
sociedades mercantiles. En Colombia, la tasa del impuesto a la renta es del 33%.
INGRESOS: Total de los recursos obtenidos por las ventas del producto o servicio de la firma durante el
periodo establecido.

CONTADURIA PÚBLICA – CURSO DE PROFUNDIZACION

FUNDACIÓN UNIVERSITARIA SAN MARTIN – CAT IBAGUÉ – COLOMBIA 18

INGRESO FISCAL: Corresponde a todos los fondos recaudados por el fisco, provenientes de los impuestos
pagados por los contribuyentes, ventas de activos y servicios y utilidades de las empresas estatales.
INGRESO NO CONSTITUTIVO DE RENTA NI GANANCIA OCASIONAL: Son aquellos ingresos que
en atención a circunstancias especiales o al fomento de sectores determinados de la economía se encuentran
excluidos del impuesto; no obstante producir enriquecimiento en el patrimonio del sujeto pasivo.
INGRESOS EXCLUIDOS: Ingresos que de acuerdo a lo establecido por la administración de impuestos
no generan gravamen alguno.
INGRESOS GRAVADOS: Ingresos que de acuerdo a lo establecido por la administración de impuestos
generan gravamen a tasas determinadas.
INGRESOS EXENTOS: Ingresos que de acuerdo a lo establecido por la administración de impuestos están
gravadas a una tarifa del cero (0%) por ciento.
INFRACCIÓN TRIBUTARIA: Es toda acción u omisión que implique violación de normas tributarias de
índole sustancial o formal, constituye infracción que sancionará la Administración Tributaria.
LEYES FISCALES: Son aquellas que señalan y determinan a los sujetos, objetos, bases, tasas o tarifas
impositivas en cumplimiento con las disposiciones constitucionales de contribución para el gasto público.
MORA: Es el pago de la obligación tributaria que realiza el contribuyente después del plazo fijado por la
ley.
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA: Constituye un vínculo jurídico, de carácter personal, entre la
Administración Tributaria y otros entes públicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella.
PATRIMONIO: Es el valor líquido del total de los bienes de una persona o una empresa. Contablemente
es la diferencia entre los activos de una persona, sea natural o jurídica y los pasivos contraídos con terceros.
Equivale a la riqueza neta de la sociedad.
PROVISIÓN: Suma conservada por la empresa con vistas a cubrir una carga o una pérdida eventual.
RELACIÓN DE CAUSALIDAD: Es la relación que deben tener los gastos en que incurre un contribuyente
con su negocio para poder hacerlos deducibles del impuesto sobre la renta.
RENTA BRUTA: Incluye todos los ingresos brutos de cualquier fuente que se originen, ajustados teniendo
en cuenta el costo fiscal de los bienes o servicios.
RENTA NETA IMPONIBLE: Es la renta bruta reducida por las deducciones, sobre la cual se aplicará el
impuesto.
SISTEMA TRIBUTARIO: Es la denominación aplicada al sistema impositivo o de recaudación de
impuestos de un país. Consiste en la fijación, cobro y administración de los impuestos y derechos internos
y los derivados del comercio exterior que se recaudan en el país, además administra los servicios aduanales
y de inspección fiscal.

CONTADURIA PÚBLICA – CURSO DE PROFUNDIZACION

FUNDACIÓN UNIVERSITARIA SAN MARTIN – CAT IBAGUÉ – COLOMBIA 19

SUJETO PASIVO: Es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, puede ser en calidad de
contribuyentes o de responsable.
TASA: Cantidad o porcentaje que debe aplicarse a la base imponible para determinar el impuesto.
TRIBUTACIÓN: Es el conjunto de obligaciones que deben realizar los ciudadanos sobre sus rentas,
propiedades, mercancías o servicios que prestan, en beneficio del Estado, para su sostenimiento y el
suministro de servicios, tales como defensa, transportes, comunicaciones, educación, vivienda, etc.
TRIBUTO: Son las prestaciones comúnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder
tributario, con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.

CONTADURIA PÚBLICA – CURSO DE PROFUNDIZACION