CEDINSI - Centro de Educación Integral y de

Sistemas

IMPUESTO DE RENTA
PERSONAS
NATURALES
AÑO GRAVABLE 2019

AUTOR: LEONARDO ALVAREZ R.

ENERO 2020

0
Contenido

INTRODUCCIÓN......................................................................................................................... 3
SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO ............................................................................................. 4
RESIDENTES ......................................................................................................................... 4
NO RESIDENTES .................................................................................................................... 4
RESIDENCIA PARA EFECTOS FISCALES................................................................................... 4
OBLIGADOS A DECLARA RENTA. AG 2019 ................................................................................ 6
RESIDENTES OBLIGADOS A DECLARAR ............................................................................... 6
NO RESIDENTES OBLIGADOS A DECLARAR .......................................................................... 7
GENERALIDADES DE LA DETERMINACIÓN DE LOS INGRESOS COMO BASE DE LA RENTA LIQUIDA
GRAVABLE ................................................................................................................................ 7
IMPUESTO DE RENTA POR EL SISTEMA CEDULAR........................................................................ 1
INGRESOS ................................................................................................................................ 1
CEDULA GENERAL..................................................................................................................... 1
RENTAS DE TRABAJO ......................................................................................................... 1
INGRESOS POR CESANTIAS ................................................................................................ 7
RENTAS DE CAPITAL........................................................................................................... 8
RENTAS NO LABORALES..................................................................................................... 9
PENSIONES ........................................................................................................................... 9
RENTAS POR DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES .....................................................................10
RESUMEN.............................................................................................................................11
INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI GANANCIA OCASIONAL ..........................................12
DEDUCCIONES Y COSTOS.........................................................................................................13
DEDUCCIONES ESPECIALES..................................................................................................13
DEDUCCIÓN INTERESES POR ADQUISICION DE VIVIENDA........................................................13
DEDUCCION POR PAGOS A SALUD (MEDICINA PREPAGADA/SEGUROS DE SALUD) ....................15
DEDUCCION POR CONCEPTO DE DEPENDIENTES ...................................................................16
DEFINICIÓN DE DEPENDIENTES..........................................................................................17
DEDUCCION POR GMF...........................................................................................................18
DEDUCCION POR APORTES A CESANTIAS (REALIZADOS POR INDEPENDIENTES)......................18

1
 COSTOS Y EXPENSAS NECESARIAS. ......................................................................................19
COSTOS Y GASTOS PARA RENTAS DE TRABAJO .....................................................................20
RESUMEN.............................................................................................................................21
RENTAS EXENTAS ....................................................................................................................22
APORTES VOLUNTARIOS DEL TRABAJADOR, EMPLEADOR O PARTICIPE INDEPENDIENTES
CONSIDERADOS RENTAS EXENTAS .......................................................................................22
LÍMITES DE LOS APORTES COMO RENTA EXENTA: ..............................................................22
CONDICIONES DE PERMANENCIA PARA RENTA EXENTA. .....................................................22
RENTAS EXENTAS LABORALES – ART 206 ET ..........................................................................23
INDEMNIZACIONES POR ACCIDENTE DE TRABAJO. ..............................................................23
INDEMNIZACIONES QUE IMPLIQUEN PROTECCION A LA MATERNIDAD ..................................23
PAGOS RECIBIDOS POR CONCEPTO DE GASTOS DE ENTIERRO DEL TRABAJADOR ...............23
AUXILIO DE CESANTIAS E INTERESES SOBRE LAS CESANTIAS.............................................23
PAGO POR PENSIONES......................................................................................................24
RENTA EXENTA #10 DEL ART 206. 25% ................................................................................24
OTRAS RENTAS EXENTAS DEL ART 206 ET ..........................................................................25

2
 INTRODUCCIÓN

A través de la expedición de la Ley de Financiamiento 1943 de 2018, pudimos notar una serie de
cambios que introdujo la Ley en la determinación del impuesto de Renta y Complementarios para las
personas naturales. Si bien se continua con el sistema de depuración cedular, es de anotar que hay
unificación en tres de ellas, una consolidación de rentas liquidas, para llegar finalmente a una sola
renta líquida y de esa forma determinar el impuesto a pagar.

También es claro que la Ley 1943 de 2018, fue declarada inexequible por la Corte Constitucional, y
que esa inexequibilidad comienza a regir a partir del 01 de enero de 2020. Sin embargo, a pesar de la
declaratoria de inexequibilidad, la Ley 1943 de 2018 tiene aplicación total para el año gravable 2019,
año que se tiene que presentar en el año 2020, y su depuración se hace bajo la normatividad que
estuvo vigente en el periodo comprendido entre el 01 de enero y el 31 de diciembre del año 2019.

En el contenido del presente documento, el lector podrá conocer la clasificación de las rentas mediante
el sistema cedular y a su vez la clasificación de los ingresos, costos, gastos, rentas exentas y otros
conceptos a tener en cuenta que se deben denunciar1 en cada una de las cedulas que se encuentran
vigentes para el año gravable 2019.

1 La palabra “denunciar” en el derecho tributario es sinónimo de reportar o informar.

3
SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO
El Estatuto Tributario en su articulado 9, nos trae el concepto de sujetos pasivos frente al impuesto de
renta y complementarios, hablando específicamente de las personas naturales. Es así como el mismo
artículo clasifica a las personas naturales en i) residentes y ii) no residentes, en términos de residencia
fiscal que convierte a la persona natural en responsable del impuesto.

RESIDENTES
Las personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes en el país y las sucesiones ilíquidas de
causantes con residencia en el país en el momento de su muerte, están sujetas al impuesto sobre la
renta y complementarios en lo concerniente a sus rentas y ganancias ocasionales, tanto de fuente
nacional como de fuente extranjera

NO RESIDENTES
Las personas naturales, nacionales o extranjeras, que no tengan residencia en el país y las
sucesiones ilíquidas de causantes sin residencia en el país en el momento de su muerte, sólo están
sujetas al impuesto sobre la renta y complementarios respecto a sus rentas y ganancias ocasionales
de fuente nacional.

Para la terminología anterior, se debe entender que la residencia hace referencia al concepto fiscal, o
sea, residencia fiscal. Mas no la residencia que puede otorgar un país a una persona natural.

Nota: De acuerdo con lo anterior, podemos concluir que de acuerdo a la residencia en la que se
clasifique la persona natural, dependerá de lo que tiene que declarar, ya sea lo producido en renta y
complementarios tanto de fuente nacional y fuente extranjera, o solamente lo de fuente nacional.

También es claro, que tanto el nacional como el extranjero pueden ser residentes como no residentes,
todo depende de la clasificación que se determine en cada caso.

RESIDENCIA PARA EFECTOS FISCALES

El Estatuto Tributario, en su articulado 10, trae una serie de condiciones para determinar si la persona
natural, ya sea nacional o extranjera, es residente para términos fiscales, dentro del País.
El siguiente cuadro, nos muestra una seria de preguntas que se tiene que plantear cada persona
natural, para así concretar si se es residente o no fiscal en Colombia:

4
Determinación de Residencia FISCAL en Colombia.

Se consideran residentes en Colombia para efectos tributarios las personas naturales que cumplan
con cualquiera de las siguientes condiciones.

Permanecer continua o discontinuamente en el país por

más de 183 días calendario incluyendo días de entrada y
salida del país, durante un período cualquiera de 365 días
PERMANENCIA calendario consecutivos, en el entendido que, cuando la
permanencia continua o discontinua en el país recaiga
DENTRO DEL PAIS sobre más de un año o período gravable, se considerará
que la persona es residente a partir del segundo año o
período gravable.
Encontrarse, por su relación con el servicio exterior del
Estado colombiano o con personas que se encuentran en
SERVICIO EXTERIOR el servicio exterior del Estado colombiano, y en virtud de
las convenciones de Viena sobre relaciones diplomáticas
DEL ESTADO y consulares, exentos de tributación en el país en el que
se encuentran en misión respecto de toda o parte de sus
COLOMBIANO rentas y ganancias ocasionales durante el respectivo año
o período gravable
a) Su cónyuge o compañero permanente no separado
legalmente o los hijos dependientes menores de edad,
tengan residencia fiscal en el país; o,

b) El 50% o más de sus ingresos sean de fuente nacional;

o,

c) El 50% o más de sus bienes sean administrados en el

Ser nacional y que país; o,
durante el respectivo d) El 50% o más de sus activos se entiendan poseídos en
año o período gravable el país; o.

e) Habiendo sido requeridos por la Administración

Tributaria para ello, no acrediten su condición de
residentes en el exterior para efectos tributarios; o,

f) Tengan residencia fiscal en una jurisdicción calificada

por el Gobierno Nacional como paraíso fiscal.

Las personas naturales nacionales que acrediten su condición de residentes en el exterior para efectos
tributarios, deberán hacerlo ante la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales mediante certificado
de residencia fiscal o documento que haga sus veces, expedido por el país o jurisdicción del cual se
hayan convertido en residentes.

5
Excepción a la tercera condición para clasificar como residente fiscal.

Aquellas personas naturales, que cumplan con cualquiera de las condiciones de la tercera condición
para ser residentes fiscales, podrán declararse como NO RESIDENTES si cumple cualquiera de las
dos siguientes condiciones:

1. Que el 50% o más de sus ingresos anuales tengan su fuente en la jurisdicción en la cual
tengan su domicilio.
2. Que 50% o más de sus activos se encuentren localizados en la jurisdicción en la cual tengan
su domicilio.

Como ejemplo, tenemos que una persona natural, trabaja en México, y su permanencia en Colombia
es poca (menos de 1 mes al año) pero cumple con la condición para ser residente, teniendo en cuenta
que su cónyuge o compañero permanente no separado legalmente o los hijos dependientes menores
de edad, tienen residencia fiscal en el país, ya que viven de manera permanente en Colombia. Sin
embargo, el 50% o más de sus ingresos anuales tienen su fuente en la jurisdicción en la cual tiene su
domicilio. O sea, México. Por ende, esta persona NO es residente FISCAL.

OBLIGADOS A DECLARA RENTA. AG 2019

Una vez determinado los conceptos de residentes y no residentes fiscalmente, ahora se debe
determinar quiénes están en la obligación de declarar renta, pues si bien se entiende que TODAS las
personas naturales son sujetos pasivos del impuesto de Renta y Complementarios, no todos están en
la obligación de declarar, y esto es gracias a los topes mínimos para declarar.

RESIDENTES OBLIGADOS A DECLARAR

Las persona naturales, sean nacionales o extranjeras, que clasifiquen como residentes fiscales,
deberán declarar el impuesto de renta y complementarios, tanto de fuente nacional como extranjera,
si cumplen una de las siguientes condiciones:

1. Que el patrimonio bruto en el último día del año gravable 2019 no exceda de 4.500 UVT
($154.215.000).
2. Que los ingresos brutos sean inferiores a 1.400 UVT ($47.978.000).
3. Que los consumos mediante tarjeta de crédito no excedan de 1.400 UVT ($47.978.000).
4. Que el valor total de compras y consumos no supere las 1.400 UVT ($47.978.000).
5. Que el valor total acumulado de consignaciones bancarias, depósitos o inversiones
financieras, no excedan de las 1.400 UVT ($47.978.000).

6
NO RESIDENTES OBLIGADOS A DECLARAR
Las persona naturales, sean nacionales o extranjeras, que clasifiquen como NO res identes fiscales,
deberán declarar el impuesto de renta y complementarios, únicamente de fuente nacional, si cumplen
una de las siguientes condiciones:
1. Que el patrimonio bruto en el último día del año gravable 2019 no exceda de 4.500 UVT
($154.215.000).
2. Que los ingresos brutos sean inferiores a 1.400 UVT ($47.978.000).

GENERALIDADES DE LA DETERMINACIÓN DE LOS INGRESOS COMO

BASE DE LA RENTA LIQUIDA GRAVABLE
De acuerdo a lo establecido en el artículo 26 del Estatuto Tributario, los ingresos son base de la renta
líquida y nos determina que la renta líquida gravable se determina de la siguiente manera:

Art 26 del Estatuto Tributario:

“…la suma de todos los ingresos ordinarios y Ingresos Ordinarios y

extraordinarios realizados en el año o período Extraordinarios
gravable, que sean susceptibles de producir un Devoluciones, Rebajas y
incremento neto del patrimonio en el momento (-)
de su percepción, y que no hayan sido Descuentos
expresamente exceptuados, se restan las = INGRESOS NETO
devoluciones, rebajas y descuentos, con lo cual se
obtienen los ingresos netos. De los ingresos netos (-) Costos Imputables al Ingreso
se restan, cuando sea el caso, los costos
realizados imputables a tales ingresos, con lo cual = RENTA BRUTA
se obtiene la renta bruta. (-) Deducciones (Expensas)
= RENTA LIQUIDA
De la renta bruta se restan las deducciones Rentas Exentas
realizadas, con lo cual se obtiene la renta líquida.
Salvo las excepciones legales, la renta líquida es (-) (Excepciones Legales)
renta gravable y a ella se aplican las tarifas RENTA LIQUIDA (Aplicación
señaladas en la ley.” – Negrilla y subrayado fuera =
GRAVABLE de Tarifa)
del texto original.

7
IMPUESTO DE RENTA POR EL SISTEMA CEDULAR
El artículo 330 del Estatuto Tributario establece que para determinar el impuesto de renta para las
personas naturales, se deben depurar mediante el sistemas cedular, sistema que se clasifican en tres
cedulas que corresponden a:

a) Rentas de trabajo, de capital y no laborales

b) Rentas de pensiones, y
c) Dividendos y participaciones .

Para tener en cuenta:

d) La depuración de cada cedula se hace de manera independiente. Esto quiere decir que se
aplica la regla general establecida en el artículo 26 del Estatuto Tributario para cada una de
las celdas (no se pueden unificar).
e) Los INCRniGO2, costos, gastos y deducciones, rentas exentas, beneficios tributarios y otros
conceptos susceptibles de ser imputados para disminuir la renta líquida de cada cedula, no
podrán ser objeto de reconocimiento de forma simultánea en diferentes cedulas. –

INGRESOS
CEDULA GENERAL
Uno de los cambios que trajo la Ley 1943 de 2018 al artículo 335, fue la unificación de tres cedulas en
una sola que denominó CEDULA GENERAL. Esta cedula general se compone de las cedulas de
rentas de trabajo, rentas de capital y rentas no laborales. Este mismo sistema se mantiene tras la
expedición de la Ley 2010 de 2019.

RENTAS DE TRABAJO
INGRESOS DE LAS RENTAS DE TRABAJO
De acuerdo al artículo 335 el Estatuto Tributario, los ingresos de esta cedula son los señalados en el
artículo 103 ibidem.

2 INCRniGO. Ingresos No Constitutivos de Renta ni Ganancia Ocasional.

1
Son rentas de trabajo, según artículo 103 del Estatuto Tributario, las siguientes:

a) Salarios,
b) Comisiones,
c) Prestaciones Sociales,
d) Viáticos,
e) Gastos de Representación,
f) Honorarios,
g) Emolumentos Eclesiásticos,
h) Compensaciones recibidas por el trabajo asociado cooperativo,
i) Prestaciones por servicios personales.

Para tener en cuenta:

Para que las compensaciones recibidas por el ministerio del trabajo y seguridad social. Los
trabajo asociado cooperativo sean consideradas empleados deben estar afiliados a los sistemas
rentas de trabajo, las precooperativas y las de salud, pensión y ARL.
cooperativas deben estar registradas como
régimen de trabajo y compensaciones en el
NOTA: El artículo 335 del ET fue modificado por la Ley 1943 de 2018. Ley 2010 de 2019, mantiene
vigente el artículo.

INGRESOS POR CESANTIAS

A partir del 01 de enero de 2017, las cesantías y los intereses sobre las cesantías que reciba el
trabajador ya sea por terminación de contrato o que estas mismas se hayan consignado al fondo de
cesantías, se reconocerán como ingreso.
Así se encuentra consagrado por el artículo 27 del ET, en su numeral 3:
Los ingresos por concepto de auxilio de cesantías y los intereses sobre cesantías, se
entenderán realizados en el momento del pago del empleador directo al trabajador o en el
momento de consignación al fondo de cesantías. El tratamiento aquí previsto para el auxilio
de cesantías y los intereses sobre cesantías, dará lugar a la aplicación de la renta exenta que
establece el numeral 4 del artículo 206 del Estatuto Tributario, así como al reconocimiento
patrimonial, cuando haya lugar a ello.

7
De igual forma, se debe tener en cuenta, en caso de retiro de cesantías consolidadas en el fondo de
ahorro, el año en que estas fueron consignadas. Ya que las cesantías consignadas hasta el 31 de
diciembre de 2016, tienen un tratamiento distinto:

DUT 1.2.1.20.7:

Inciso 1 (cesantías a partir del 2017) - A partir del año gravable 2017 el auxilio de cesantías y los
intereses sobre cesantías se entenderán realizados en el momento del pago del empleador directo al
trabajador o en el momento de consignación al fondo de cesantías.

Parágrafo 3 (cesantías a 31 de diciembre de 2016): Los montos acumulados del auxilio de cesantías
a treinta y uno (31) de diciembre del 2016 en los fondos de cesantías o en las cuentas del patrono
para aquellos trabajadores cobijados con el régimen tradicional contenido en el Capítulo VII, Título VIII
parte Primera del Código Sustantivo del Trabajo, al momento del retiro del fondo de cesantías o pago
por parte del empleador, mantendrán el tratamiento previsto en el numeral 4 del artículo 206 del
Estatuto Tributario sin que sea aplicable lo dispuesto en el inciso segundo del artículo 336 del Estatuto
Tributario.

Cuando se realicen retiros parciales, estos se entenderán efectuados con cargo al saldo acumulado a
que se refiere el inciso anterior, hasta que se agote.

RENTAS DE CAPITAL
INGRESOS DE RENTA DE CAPITAL
De acuerdo al artículo 335 del Estatuto Tributario, los ingresos de esta cedula se clasifican en los
siguientes:
a) Intereses (Comerciales, Financieros, Moratorios, Sanciones)
b) Rendimientos Financieros,
c) Arrendamientos (Bienes muebles e inmuebles),
d) Regalías,
e) Explotación de la propiedad intelectual.

NOTA: El artículo 338 del ET fue derogado por la Ley 1943 de 2018. Artículo que daba las descripción
de los ingresos pertenecientes a las rentas de capital. La ley 2010 de 2019, mantiene el articulo 338
derogado, y vigente el artículo 335 del mismo ordenamiento.

8
RENTAS NO LABORALES
INGRESOS DE RENTAS NO LABORALES
De acuerdo al artículo 335 del Estatuto Tributario, son ingresos de rentas no laborales, todos aquellos
por conceptos que no clasifiquen en las otras rentas cedulares (Laborales / Pensiones / Rentas de
Capital / Dividendos).
Se consideran también como rentas NO laborales aquellos honorarios que se perciban por personas
naturales que presten servicios y contraten o vinculen por al menos noventa (90) días continuos o
discontinuos a dos (2) o más trabajadores o contratistas asociados en la actividad.

NOTA: El artículo 339 del ET fue derogado por la Ley 1943 de 2018. Artículo que daba las descripción
de los ingresos pertenecientes a las rentas NO laborales. La ley 2010 de 2019, mantiene el articulo
339 derogado, y vigente el artículo 335 del mismo ordenamiento.

PENSIONES
INGRESOS DE RENTAS DE PENSIONES
De acuerdo al artículo 337 del Estatuto Tributario, los ingresos de esta cedula se clasifican en los
siguientes:
a) Pensiones de Jubilación,
b) Pensión de invalidez,
c) Pensión de Vejez,
d) Pensión de Sobrevivientes,
e) Pensión de Riesgo Laboral,
f) Indemnización sustitutiva de pensión,
g) Devolución de saldo de ahorro pensional.

NOTA: El artículo 337 del ET se mantiene vigente. Ni la ley 1943 de 2018 le hizo modificaciones, y no
hay referencias de cambios con la Ley 2010 de 2019.

9
RENTAS POR DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES
INGRESOS POR RENTAS DE DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES.
De acuerdo al artículo 342 del Estatuto Tributario, son ingresos de esta cedula, los que provengas de:
a) Dividendos y Participaciones, y
b) Constituyan renta gravable en cabeza de los socios, accionistas, comuneros, asociados,
suscriptores y similares.

Quienes sean beneficiarios de los dividendos y participaciones deben ser:

a) Personas naturales residentes, y
b) Sucesiones ilíquidas del causante que al momento de su muerte eran residentes.

Los dividendos y participaciones deben provenir de:

a) Sociedades y entidades nacionales,
b) Sociedades y entidades extranjeras.

NOTA: El artículo 342 del ET se mantiene vigente. Ni la ley 1943 de 2018 le hizo modificaciones, y no
hay referencias de cambios con la Ley 2010 de 2019.

10
RESUMEN
De acuerdo a lo anterior, los ingresos se consolidan en cada cedula de la siguiente manera:

CEDULA GENERAL
RENTAS RENTAS RENTAS NO
DE TRABAJO DE CAPITAL LABORALES
a)Salarios, a)Intereses (Comerciales, Todos aquellos por conceptos
b)Comisiones, Financieros, Moratorios, que no clasifiquen en las otras
c)Prestaciones Sociales, Sanciones) rentas cedulares (Laborales /
d)Viáticos, b)Rendimientos Financieros, Pensiones / Rentas de Capital /
e)Gastos de Representación, c)Arrendamientos (Bienes Dividendos).
f)Honorarios, muebles e inmuebles), Honorarios cobrados por
g)Emolumentos Eclesiásticos, d)Regalías, personas naturales que hayan
INGRESOS
h)Compensaciones recibidas e)Explotación de la propiedad contratado a dos o mas
por el trabajo asociado intelectual. personas por noventas dias
cooperativo, continuos o discontinuos.
i)Prestaciones por servicios
personales.

DIVIDENDOS Y
PENSIONES
PARTICIPACIONES
a)Dividendos y a)Pensiones de Jubilación,
Participaciones, y b)Pensión de invalidez,
b)Constituyan renta c)Pensión de Vejez,
gravable en cabeza de los d)Pensión de Sobrevivientes,
socios, accionistas, e)Pensión de Riesgo Laboral,
INGRESOS comuneros, asociados, f)Indemnización sustitutiva de
suscriptores y similares. pensión,
g)Devolución de saldo de
ahorro pensional.

NOTA: la Ley 1943 de 2018 unifico las cedulas de rentas de trabajo – Rentas de Capital – Rentas no
Laborales en una sola con el nombre de Cedula General, con aplicabilidad a partir del 01 de enero de
2019. Con vigencia para el 2020 gracias a la Ley 2010 de 2019.

11
INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI GANANCIA OCASIONAL
La norma general establece que todos los ingresos que perciba una persona natural, susceptible de
incrementar su patrimonio, son gravados con el impuesto de RENTA, salvo lo que se encuentren
expresamente excluidos del gravamen.
De lo anteriormente expuesto. Los ingresos que no son constitutivos de renta ni ganancia ocasional
son para el año gravable 2019 son:
a) Aportes Obligatorios al sistema general de seguridad social en SALUD,
b) Aportes Obligatorios al sistema general de seguridad social en PENSION,
c) Aportes VOLUNTARIAS al fondo de pensiones obligatorias (régimen de prima media),
d) Aportes al sistema general de riesgos laborales (ARL) 3,
e) OTROS ( Apoyos económicos descritos en el Art 46 del ET / DUT 1.2.1.12.8).
f) Indemnizaciones de daño emergente (que cumplan requisitos). 4
g) Utilidades en enajenación de acciones que coticen en la bolsa de valores de Colombia. 5
h) Dividendos y Participaciones no gravadas (certificadas por la compañía pagadora).

OTROS:
Artículo 46 del ET:
Apoyos económicos no constitutivos de renta
ni de ganancia ocasional. Son ingresos no
constitutivos de renta o ganancia ocasional, los
apoyos económicos no reembolsables o
condonados, entregados por el Estado o
financiados con recursos públicos, para financiar
programas educativos.
Artículo 1.2.1.12.8. Apoyos económicos.
Adicionado. Decreto 2250/2017, Art. 3. No
constituyen renta ni ganancia ocasional, los apoyos
económicos no reembolsables o condonados,
entregados por el Estado o financiados con
recursos públicos, para financiar programas
educativos entregados a la persona natural.
En el evento en que el apoyo económico sea
otorgado en razón a una relación laboral, legal y
reglamentaria, deberá ser declarado en la cédula
de rentas de trabajo.
Parágrafo. Cuando estos recursos sean
entregados por el Estado a una entidad para su
administración y posterior entrega a la persona
natural beneficiaria, el tratamiento previsto en este
artículo no aplica para dicha entidad, aplicando el
régimen fiscal que le corresponda.

La persona natural deberá declarar las sumas de

que trata el presente artículo en la cédula de rentas
no laborales.

3 Solo son INCRniGO los aportes a la ARL que realicen los trabajadores independientes que no tengan una relación
laboral, legal o reglamentaria con su contratante. Base CONCEPTO DIAN 912 del 2018 Punto 1.12
4 Ver Artículo 45 del Estatuto Tributario.
5Ver Artículo 35-1 del Estatuto Tributario.

12
NOTA: Para el año 2019, las personas naturales no podrán hace uso del componente inflacionario en
el rendimiento financiero de sus inversiones, teniendo en cuenta que la Ley 1943 de 2018 derogo los
artículos 38 al 40-1 del ET. Sin embargo, esos artículos son revividos por la Ley 2010 de 2019, con
aplicación a partir del 01 de enero de 2020.
De esa forma, los ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional, se clasifican en las cedulas
de la siguiente manera:

RENTAS
DE TRABAJO
a)Aportes Obligatorios al
sistema general de seguridad
social en SALUD,
b)Aportes Obligatorios al
sistema general de seguridad
social en PENSION,
c)Cotizaciones
VOLUNTARIAS al fondo de
INCRniGO pensiones obligatorias,
d)Aportes al sistema general
de riesgos laborales (ARL) ,
e)OTROS ( Apoyos
económicos descritos en el Art
46 del ET / DUT 1.2.1.12.8).
CEDULA GENERAL
RENTAS
DE CAPITAL
a) Aportes Obligatorios al
sistema general de seguridad
social en SALUD,
b) Aportes Obligatorios al
sistema general de seguridad
social en PENSION,
c) Aportes al sistema general
de riesgos laborales (ARL) ,
RENTAS NO
LABORALES
a)Aportes Obligatorios al
sistema general de seguridad
social en SALUD,
b)Aportes Obligatorios al
sistema general de seguridad
social en PENSION,
c)Aportes al sistema general
de riesgos laborales (ARL) ,
d)Indemnizaciones de daño
emergente (que cumplan
requisitos).
e)Utilidades en enajenación de
acciones que coticen en la
bolsa de valores de Colombia.

DIVIDENDOS Y
PENSIONES
PARTICIPACIONES
Dividendos y participaciones a) Aportes Obligatorios al
INCRniGO no gravados sistema general de seguridad
social en SALUD.

12
DEDUCCIONES Y COSTOS
En relación con el artículo 26 del ET, los costos y deducciones hacen parte de la determinación de la
renta líquida gravable, susceptible de aplicar la tarifa de renta y complementarios. Es así, como
podemos determinar que en cada cedula de renta, se puede asociar conceptos por deducciones y
costos.

DEDUCCIONES ESPECIALES
Los contribuyentes personas naturales, independiente de si están obligados o No a llevar contabilidad,
puede detraer en el ejercicio para determinar la renta líquida, unos conceptos que se clasifican como
deducciones especiales que se encuentran consagrados en el artículos 115, 119, 126-1 y 387 del
Estatuto Tributario.

DEDUCCIÓN INTERESES POR ADQUISICION DE VIVIENDA

El estatuto Tributario en su artículo 119 permite detraer en la determinación de la renta líquida
gravable, los pagos realizados por el contribuyente por concepto de INTERESES O CORRECCION
MONETARIA por préstamos para adquisición de vivienda o costo financiero en virtud de un contrato
por medio de Leasing, siempre y cuando tenga por objeto un bien inmueble destinado a la vivienda.

El valor pagado por este concepto se encuentra limitado a 1.200 UVT en el año. Limite que al
convertirlo en un valor mensual nos daría 100 UVT, Referencia que se tendría en cuent a en la
planeación tributaria del contribuyente.

Nota 1: Nota 2:

El DUT 1625 de 2016 en su artículo 1.2.1.20.4
regula la limite mensual de los pagos por
concepto de intereses o corrección monetaria.
En su artículo 1.2.1.18.50 regula en materia
tributaria, poder tomar como deducción los
intereses que se generen en los contrato de
Leasing para la adquisición de un bien
inmueble destinado a vivienda .
La norma tributario (DUT 1625 de 2016, solo
menciona el concepto de Leasing, sin hacer
una distinción si es Leasing habitacional o
Leasing (corriente). Esto da a entender que los
intereses por adquisición de bien inmuebles
destinado a vivienda puede ser por las dos
modalidades.

13
Para tener en cuenta…

El artículo 119 del Estatuto Tributario, nos señala el concepto de INTERESES DE VIVIENDA, sin hacer
la respectiva distinción o limitar que se debe tratar de una VIVIENDA bajo la denominación de CASA
o APARTAMENTO HABITACION que significa que el contribuyente debe vivir en la VIVIENDA por la
que está pagando los intereses. Esto generó un vacío interpretativo donde un contribuyente podía
tener más de una VIVIENDA bajo financiamiento y estar pagando intereses, y tomándolos como
deducción en su renta.
Para ese vacío normativo, el DIAN mediante oficio 64444 del 12 de septiembre de 2005, dejó claro
que los intereses que eran deducibles solo procedían para la vivienda de CASA o APARTAMENTO
HABITACION. Sin embargo, muchos profesionales en la materia siguen cuestionando ese oficio.
Esta deducción especial, puede ser usada en las cedulas de Renta de Trabajo, Rentas de Capital y
Rentas NO laborales, siempre y cuando no sean reconocidas de forma simultánea en las tres cedulas
mencionadas, que no generen doble beneficio.
Para el año 2020, los intereses pagados al ICETEX serán deducibles de renta. Esto gracias a la
Ley 2010 de 2019.

DEDUCCION POR PAGOS A SALUD (MEDICINA PREPAGADA/SEGUROS DE SALUD)

El artículo 387 del Estatuto Tributario nos menciona que el contribuyente puede deducir en la
determinación de la renta líquida gravable los pagos realizados en el año por concepto salud por medio
de MEDICINA PREPAGADA o SEGUROS DE SALUD, que cubran la asistencia del contribuyente, el
de su cónyuge e hijos (dependientes).

Este valor está limitado mensualmente a 16 UVT, dándonos un valor de 192 UVT mensuales.
Referencia que se tendría en cuenta en la planeación tributaria del contribuyente.

Nota 1:

La norma expresa que los pagos a salud sean deducibles de renta deberán cumplir con los siguientes
requisitos obligatoriamente:
a. Los pagos efectuados por contratos de b. Los pagos efectuados por seguros de
prestación de servicios a empresas de salud, expedidos por compañías de
medicina prepagada vigiladas por la seguros vigiladas por la
Superintendencia Nacional de Salud, Superintendencia Financiera de
que impliquen protección al trabajador, Colombia, con la misma limitación del
su cónyuge, sus hijos y/o literal anterior.
dependientes.

15
Para tener en cuenta…

En repetidas ocasiones se ha elevado la consulta a la DIAN, para determinar si los aportes o pagos
que realiza un contribuyente por concepto de PLAN COMPLEMENTARIO DE SALUD – POS, es
deducible en renta, como clasificación de los pagos por salud que trata el artículo 387 del ET.
La DIAN mediante oficio 051754 de agosto de 2012, manifestó que los planes complementarios de
salud NO eran deducibles de renta por no ser parte de lo que expresa el Articulo 387 ET. Sin embargo,
para el mes de diciembre del mismo año, DIAN mediante oficio 076723 corrige esa conclusión, y
permite detraer los pagos a planes complementarios de salud en la determinación de la renta líquida.
Para final, queda a determinación del profesional, determinar si se toma o no estos pagos, luego de la
lectura de cada uno de los conceptos mencionados.
Esta deducción especial, puede ser usada en la cedula de Renta de Trabajo, no pude ser reconocida
de forma simultánea en las otras cedulas.

DEDUCCION POR CONCEPTO DE DEPENDIENTES

El contribuyente tiene derecho a deducir en la determinación de la renta líquida gravable, el concepto
de dependiente, de acuerdo a lo establecido en el artículo 387 del Estatuto Tributario, un valor
equivalente al 10% de sus ingresos brutos totales provenientes de la relación laboral o legal y
reglamentaria del respectivo mes por concepto de dependientes, hasta un máximo de 32 UVT
mensuales.

El concepto de Dependientes, hasta el 2016, era solo aplicable para las personas que recibían
ingresos por medio de una relación laboral o legal y reglamentaria. Dando a entender que los únicos
que tenían derecho a esa deducción eran los empleados (mediante contrato laboral), excluyendo a los
independientes. Sin embargo, luego de un estudio exhaustivo, en la compilación del DUT 1625 de
2016, en su artículo 1.2.1.20.4 punto 1.2 se amplió este “beneficio” expresando: “(…) sólo es aplicable
para aquellos ingresos provenientes por rentas de trabajo”. Dejando a todos los contribuyentes que
obtengas ingresos bajo la actividad de rentas de trabajo6, poder deducir el concepto de
DEPENDIENTES.

Esta deducción especial, puede ser usada en la cedula de Renta de Trabajo, no pude ser reconocida
de forma simultánea en las otras cedulas.

6 Rentas de trabajo, Art 103 ET.

16
DEFINICIÓN DE DEPENDIENTES
Para propósito de identificar que se entiende por dependientes, la norma expresa en el parágrafo 2
del Art 387 ET, lo que se define como DEPENDIENTES de la siguiente manera:

1. Los hijos del contribuyente que tengan hasta 18 años de edad.

2. Los hijos del contribuyente con edad entre 18 y 23 años, cuando el padre o madre
contribuyente persona natural se encuentre financiando su educación en instituciones
formales de educación superior certificadas por el ICFES o la autoridad oficial
correspondiente; o en los programas técnicos de educación no formal debidamente
acreditados por la autoridad competente.

3. Los hijos del contribuyente mayores de 23 años que se encuentren en situación de

dependencia originada en factores físicos o psicológicos que sean certificados por Medicina
Legal.

4. El cónyuge o compañero permanente del contribuyente que se encuentre en situación de

dependencia sea por ausencia de ingresos o ingresos en el año menores a 260 UVT,
certificada por contador público, o por dependencia originada en factores físicos o psicológicos
que sean certificados por Medicina Legal, y,

5. Los padres y los hermanos del contribuyente que se encuentren en situación de

dependencia, sea por ausencia de ingresos o ingresos en el año menores a 260 U VT,
certificada por contador público, o por dependencia originada en factores físicos o psicológicos
que sean certificados por Medicina Legal.

Para tener en cuenta…

El soporte idóneo o que pueda constatar el numeral 1, es una declaración bajo la gravedad de
juramento, donde el contribuyente manifiesta que su hijo, menor de 18 años, depende
económicamente de él.
El soporte idóneo para los numerales 4 y 5, cuando se habla de certificado de contador público, es
aquel que indica el nivel de ingresos. OJO! El contador solo certifica INGRESOS.
La deducción por dependientes no son concurrentes, lo que indica que si un contribuyente aplica a
más de uno, no son “acumulables”, es un concepto que se maneja sin importar que se aplique a todas
las definiciones. Solo se tendrá en cuenta el 10% del ingreso sin que supere las 32 UVT
mensualmente.

17
DEDUCCION POR GMF
Los contribuyentes personas naturales, declarantes de renta, obligados o no a llevar contabilidad,
pueden tomar como deducción el 50% del valor retenido y certificado por el banco con el cual realizó
transacciones por concepto de Gravamen al Movimiento Financiero – GMF, independientemente que
tengan o no relación de causalidad.
Esto gracias a inciso 2 del artículo 115 del Estatuto Tributario, donde expres a:
“En el caso del gravamen a los movimientos financieros será deducible el cincuenta por ciento
(50%) que haya sido efectivamente pagado por los contribuyentes durante el respectivo año
gravable, independientemente que tenga o no relación de causalidad c on la actividad
económica del contribuyente, siempre que se encuentre debidamente certificado por el agente
retenedor.”

Para tener en cuenta…

El concepto DIAN 912 de 2018 en su numeral 1.23, reafirma esta deducción como parte de la
disminución de la renta líquida.

Esta deducción especial, puede ser usada en las cedulas de Renta de Trabajo, Rentas de Capital y
Rentas NO laborales, siempre y cuando no sean reconocidas de forma simultánea en las tres cedulas
mencionadas, que no generen doble beneficio.

DEDUCCION POR APORTES A CESANTIAS (REALIZADOS POR INDEPENDIENTES )

Los aportes por concepto de CESANTIA, realizados por contribuyentes que NO estén vinculados
laboralmente mediante un contrato laboral, legal y reglamentario, se consideran deducciones
especiales conforme lo expresa el articulo 126-1 Inciso 6:
“(…) Los aportes a título de cesantía, realizados por los partícipes independientes, serán
deducibles de la renta hasta la suma de 2.500 UVT, sin que excedan de un doceavo del
ingreso gravable del respectivo año”

Importante tener en cuenta que el aporte está limitado a una doceava parte del ingreso que se
considere como SERVICIOS PERSONALES, hasta una suma total en el año de 2.500 UVT.

18
Es muy común confundir este tipo de aportes (cesantías) como renta exenta. Sin embargo, la norma
ha sido clara y expresa en su articulado mencionado, donde se consideran renta exenta las cesantías
pagadas por medio de un contrato laboral, legal y reglamentario 7.

Para las personas que NO estén vinculadas laboralmente, los aportes realizados por concepto de
CESANTIAS a un fondo privado, se considera una deducción.

Para tener en cuenta…

El aporte de cesantías por el participe independiente es reconocida como DEDUCCION, esta

afirmación se mantiene en el DUT 1625 de 2018 en su artículo 1.2.1.20.4 Numeral 1.2 Deducciones:
“…1.2 Deducciones: Son las establecidas en el inciso 6 del artículo 126-1 (…).
Esta deducción especial, puede ser usada en las cedulas de Renta de Trabajo, Rentas de Capital y
Rentas NO laborales, siempre y cuando no sean reconocidas de forma simultánea en las tres cedulas
mencionadas, que no generen doble beneficio.

COSTOS Y EXPENSAS NECESARIAS.

Las persona naturales, que generen ingresos que se clasifican en rentas de capital y rentas NO
laborales, podrán detraer los costos y gastos imputables a esos ingreso siempre y cuando cumplan
con los criterios establecidos en el artículo 107 del ET.

ARTÍCULO 107. Las expensas necesarias son deducibles. Son deducibles las expensas
realizadas durante el año o período gravable en el desarrollo de cualquier actividad productora
de renta, siempre que tengan relación de causalidad con las actividades productoras de renta
y que sean necesarias y proporcionadas de acuerdo con cada actividad.

La necesidad y proporcionalidad de las expensas debe determinarse con criterio comercial,

teniendo en cuenta las normalmente acostumbradas en cada actividad y las limitaciones
establecidas en los artículos siguientes.

Inciso 3. Modificado. Ley 1819/2016, Art. 62. En ningún caso serán deducibles las expensas
provenientes de conductas típicas consagradas en la ley como delito sancionable a título de
dolo. La administración tributaria podrá, sin perjuicio de las sanciones correspondientes,
desconocer cualquier deducción que incumpla con esta prohibición.

7 Art 206 ET. Rentas Exentas

19
 La administración tributaria compulsará copias de dicha determinación a las autoridades que
deban conocer de la comisión de la conducta típica. En el evento que las autoridades
competentes determinen que la conducta que llevó a la administración tributaria a desconocer
la deducción no es punible, los contribuyentes respecto de los cuales se ha desconocido la
deducción podrán imputarlo en el año o período gravable en que se determine que la conducta
no es punible, mediante la providencia correspondiente.

Nota al Inciso 3: Este inciso fue declarado exequible según Sentencia C-002/2018 Corte
Constitucional.

COSTOS Y GASTOS PARA RENTAS DE TRABAJO

Como regla general, las personas naturales que generen ingresos por concepto de rentas de trabajo,
no tiene permitido la imputación de costos y gastos. Esto para quienes están empleados mediante un
contrato laboral, legal y reglamentario.

El tema difiere, para quienes se encuentran mediante un contrato civil de servicios, y generan ingresos
por concepto de rentas de trabajo, de acuerdo al artículo 103 del ET.
La Corte Constitucional ya se ha pronunciado al respecto, y ha determinado que aquellas personas
naturales que se dediquen al ejercicio de una profesión liberal, y que sus ingresos sean producto de
una actividad de las que trata el artículo 103 del ET (con excepción a la de un contrato laboral, legal y
reglamentario) podrán detraer de la depuración de la renta líquida gravable, aquellos costos y gastos
asociados a la generación de sus ingresos.
Sentencia C-520 de 2019. Decisión 5

20
RESUMEN
RENTAS
DE TRABAJO
DEDUCCIÓN INTERESES
POR ADQUISICION DE
VIVIENDA (limitado a 1,200
UVT anuales)
DEDUCCION POR PAGOS A
SALUD (MEDICINA
PREPAGADA/SEGUROS DE
SALUD) (limitados a 192
UVT anuales)
DEDUCCION POR
CONCEPTO DE
DEPENDIENTES
(limitado al 10% del ingreso
laboral. Tope de 384 UVT
DEDUCCIONES anuales)
ESPECIALES. DEDUCCION POR GMF
COSTOS Y (limitado al 50% del valor
certificado)
GASTOS
DEDUCCION POR APORTES
A CESANTIAS (REALIZADOS
POR INDEPENDIENTES)
(limitado: un doceavo de
SERVICIOS PERSONALES -
2,500 UVT anuales)
CEDULA GENERAL
RENTAS RENTAS NO
DE CAPITAL LABORALES
DEDUCCIÓN INTERESES DEDUCCIÓN INTERESES
POR ADQUISICION DE POR ADQUISICION DE
VIVIENDA (limitado a 1,200 VIVIENDA (limitado a 1,200
UVT anuales) UVT anuales)
N/A N/A
N/A N/A
DEDUCCION POR GMF DEDUCCION POR GMF
(limitado al 50% del valor (limitado al 50% del valor
certificado) certificado)
DEDUCCION POR APORTES DEDUCCION POR APORTES
A CESANTIAS (REALIZADOS A CESANTIAS (REALIZADOS
POR INDEPENDIENTES) POR INDEPENDIENTES)
(limitado: un doceavo de (limitado: un doceavo de
SERVICIOS PERSONALES - SERVICIOS PERSONALES -
2,500 UVT anuales) 2,500 UVT anuales)

COSTOS Y GASTOS COSTOS Y GASTOS COSTOS Y GASTOS

IMPUTABLES (SOLO
PERSONAS MEDIANTE
CONTRATO POR
PRESTACION DE
SERVICIOS)

DIVIDENDOS Y
PENSIONES
PARTICIPACIONES
DEDUCCIONES
ESPECIALES. COSTOS N/A N/A
Y GASTOS

21
RENTAS EXENTAS
Cuando se habla de Rentas Exentas en la determinación de la renta líquida gravable, se entiende
como aquellos ingresos que se encuentran “libres” de impuestos sobre la renta, beneficio que otorga
el Gobierno de manera taxativa, y lo que hace es gravar esos ingresos a una tarifa CERO (lo que
significa que en cualquier momento pueden llegar a ser gravados).

APORTES VOLUNTARIOS DEL TRABAJADOR, EMPLEADOR O PARTICIPE

INDEPENDIENTES CONSIDERADOS RENTAS EXENTAS
Los artículos 126-1 y 126-4 del Estatuto Tributario establecen cuales son los aportes voluntarios
realizados por los empleados, empleadores ( a favor del empleado) y los partícipes independientes
que se consideran como renta exenta en la determinación de la renta líquida del contribuyente.

Los conceptos que se manejan en los anteriores Artículos son:

Art 126-1 ET (…) Inciso 2: Art 126-4 ET (…) Inciso 1:
• Aportes a Seguros Privados de • Depósitos a cuentas de ahorro para el
Pensiones. Fomento a la Construcción (AFC)
• Fondos de Pensiones VOLUNTARIAS.

LÍMITES DE LOS APORTES COMO RENTA EXENTA:

La norma tributaria expresa que la sumatoria de los aportes anteriormente mencionados no pueden
superar el 30% de ingreso laboral o tributario del contribuyente. Con una limitante anual de 3.800 UVT.

Limite que se puede determinar como 317 UVT en el mes, para una mejor planeación tributaria del
contribuyente.

CONDICIONES DE PERMANENCIA PARA RENTA EXENTA.

De acuerdo a lo expresado en los articulo 126-1 y 126-4. Para que los aportes realizados por los
contribuyentes sean tomados como renta exenta, deben cumplir con unos tiempos de permanencia y
de uso de los aportes, que de no cumplirse, perderían todo el beneficio de rent a exenta y pasarían a
ser renta líquida gravable.

• Para los aportes a Seguros Privados de Pensiones y fondos de Pensiones Voluntarias y

cuentas AFC deben haber permanecido por un periodo mínimo de diez (10) años en los
fondos.

22
 • Su retiro anticipado a los diez 10 años serán renta exenta siempre y haya accedido a la
pensión de vejez o jubilación y en el caso de muerte o incapacidad que dé derecho a pensión,
debidamente certificada de acuerdo con el régimen legal de la seguridad social.
• Los retiros que se destinen a la adquisición de vivienda sea o no financiada por entidades
sujetas a la inspección y vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia, a través
de créditos hipotecarios o leasing habitacional, se considerarán renta exenta.

Nota 1: La ley 1819 de 2016, mediante su
artículo 16, modifico la permanencia de los
aportes. Pasando de un tiempo de
permanencia de 5 años a los 10 años que se
aplican actualmente.
Nota 2: Los aportes que se haya realizado
antes del 31 de diciembre de 2016, se manejan
bajo la normatividad anterior a la Ley 1819 de
2016.

Para tener en cuenta…

El contribuyente debe estar alerta a la sumatoria de los aportes que desee realizar para que se tomen
como renta exenta en los límites establecidos. Ya que estos límites ayudan a mantener un control
sobre su planeación tributaria.
Límite: 30% de sus ingresos laborales o tributarios, sin exceder las 3.800 UVT en el año:
Ejemplo.

INGRESOS BRUTOS
(-) INCRniGO (Aportes Salud/Pension/ARL)
(=) Ingresos Tributarios Base para determinar el 30% hasta 3.800 UVT

RENTAS EXENTAS LABORALES – ART 206 ET

La norma tributaria establece que todos los pagos o abonos provenientes de la relación laboral o legal
y reglamentaria están gravados con el impuesto a la renta y complementarios, con excepción de los
siguientes:

INDEMNIZACIONES POR ACCIDENTE DE TRABAJO.

Se encuentran exentas del impuesto de renta y complementarios, los pagos por concepto de
indemnización por accidente de trabajo, la parte exenta opera únicamente sobre los valores que
corresponden al mínimo legal de que tratan las normas laborales. 8

8 Art 5, 6 y 7 del Decreto 776 de 2002.

23
INDEMNIZACIONES QUE IMPLIQUEN PROTECCION A LA MATERNIDAD
Se encuentran exentas del impuesto de renta y complementarios, los pagos que reciba el
contribuyente, que estando en estado de embarazo o en maternidad, por concepto de indemnización
por despido sin justa causa. La parte exenta corresponde a el pago de 60 días laborales.

PAGOS RECIBIDOS POR CONCEPTO DE GASTOS DE ENTIERRO DEL TRABAJADOR

Se encuentran exentas del impuesto de renta y completarlos, los pagos que se realice por concepto
de gastos de entierro del trabajador.
Se debe tener claridad que la renta exenta aplica para quien demuestre que sufrago los gastos, mas
no beneficia la renta exenta al fallecido.
La renta exenta se limita a la última mesada pensional recibida, según sea el caso, sin que éste auxilio
pueda ser inferior a cinco (5) salarios mínimos legales mensuales vigentes, ni superior a diez (10)
veces dicho salario. 9

AUXILIO DE CESANTIAS E INTERESES SOBRE LAS CESANTIAS

Se encuentran exentas del impuesto de renta y complementarios, los pagos recibidos por
trabajadores 10, con las siguientes condiciones:
a) Que el salario mensual promedio en los últimos seis (6) meses de vinculación laboral no
exceda de 350 UVT.
b) Si el salario promedio mensual excede de las 350 UVT, la parte NO gravada (exenta) se
determinará de acuerdo a la siguiente tabla:
PARTE NO PARTE
SALARIO MENSUAL PROMEDIO
GRAVADA GRAVADA
Entre 350 UVT y 410 UVT el 90% el 10%
Entre 410 UVT y 470 UVT el 80% el 20%
Entre 470 UVT y 530 UVT el 60% el 40%
Entre 530 UVT y 590 UVT el 40% el 60%
Entre 590 UVT y 650 UVT el 20% el 80%
De 650 UVT en adelante el 0% el 100%

9 Art 51 Ley 100 de 1993

10 Solo son beneficiarios de renta exenta, los trabajadores que se encuentren mediante un contrato laboral o
legal y reglamentario.
23
PAGO POR PENSIONES
Los pagos que reciban los contribuyentes por concepto de pensiones serán reconocidos como renta
exenta, aquellos que no excedan las 1.000 UVT mensualmente. Para la parte que exceda ese valor,
serán gravadas.
Ejemplo:
UVT 2019: 34.270
Pensión recibida en el mes: 40.000.000
Base renta Exenta: 1.000 UVT * 34.270 = 34.270.000

Pensión Recibida en el mes: $ 40.000.000

Renta Exenta: $ 34.270.000
Parte gravada: $ 5.730.000

Nota1: Sobre la parte GRAVADA, NO se aplica retención. No existe un concepto

El mismo tratamiento tendrán las indemnizaciones sustitutivas de las pensiones o las devoluciones de
saldos de ahorro pensional. Para el efecto, el valor exonerado del impuesto será el que resulte de
multiplicar la suma equivalente a 1.000 UVT, calculados al momento de recibir la indemnización, por
el número de meses a los cuales ésta corresponda.

RENTA EXENTA #10 DEL ART 206. 25%

El artículo 206 del Estatuto Tributario establece que el 25% de los pagos laborales, sin que exceda las
240 UVT mensualmente, se considerará renta exenta.

El cálculo de esta renta exenta se efectuará una vez se detraiga del valor total de los pagos laborales
recibidos por el trabajador, los ingresos no constitutivos de renta, las deducciones y las demás rentas
exentas diferentes (Aportes Pensión Voluntarios / AFC, indemnizaciones, Cesantías, Intereses sobre
las cesantías, etc.).
Ejemplo:

INGRESOS BRUTOS
(-) INCRniGO (Aportes Salud/Pension/ARL)
(-) Costos y Gastos
(=) Ingresos Tributarios
(-) Deducciones Especiales
(-) Rentas exentas (diferentes al # 10 - Art 206 ET)
(=) Base para aplicar el 25% de Renta Exenta
24
Nota 1:
El 25% de renta exenta de que trata el numeral 10 del Artículo 206 del Estatuto Tributario, menciona
que será solo aplicable para los pagos LABORALES y define al trabajador como beneficiario de este
concepto. Sin embargo, el DUT 1625 de 2015 en su articulado 1.2.1.40.2 Numeral 1.1 Define Las
rentas exentas a que se refiere el artículo 206 del Estatuto Tributario, las cuales sólo son aplicables a
los siguientes ingresos:
“…Los que provengan de honorarios y compensación por servicios personales percibidos por
las personas naturales cuando no hayan contratado o vinculado dos (2) o más trabajadores o
contratistas asociados a la actividad generadora de renta, por un término inferior a noventa
(90) días continuos o discontinuos durante el período gravable. El término aquí señalado
deberá ser cumplido como mínimo respecto de dos (2) trabajadores o contratistas.”

En este orden de ideas, tanto el trabajador que se encuentra mediante un contrato laboral o legal y
reglamentarias, y quienes devenguen honorarios y compensación por servicios personales de que
trata el artículo 1.2.1.40.20 del DUT 1625 de 2016, serán los beneficiarios de esa renta exenta.
Esto se ratifica con el parágrafo 5 del Articulo 206 del ET, adicionado por la Ley 1943 de 2018:
también procede en relación con los honorarios percibidos por personas naturales que presten
servicios y que contraten o vinculen por un término inferior a noventa (90) días continuos o
discontinuos menos de dos (2) trabajadores o contratistas asociados a la actividad.

OTRAS RENTAS EXENTAS DEL ART 206 ET

Existen dos tipos de rentas exentas, las Reales y las Personales. Las primeras se enfocan en la
naturales del origen de la exención, ósea la acción que procede esa renta para luego darle la calidad
de exenta (ingreso), la segunda se enfocan en el beneficiario de la exención (la persona).
El artículo 206 del Estatuto Tributarios contempla otras rentas exentas aplicables a situaciones
especiales de rentas personales que se enumeran a continuación:
a) El seguro por muerte, las compensaciones por muerte y las prestaciones sociales en actividad
y en retiro de los miembros de las Fuerzas Militares y de la Policía Nacional.
b) los rectores y profesores de universidades oficiales, los gastos de representación no podrán
exceder del cincuenta por ciento (50%) de su salario.
c) El exceso del salario básico percibido por los Oficiales, Suboficiales y Soldados Profesionales
de las Fuerzas Militares y Oficiales, Suboficiales, Nivel Ejecutivo, Patrulleros y Agentes de la
Policía Nacional.

25
Nota 1: Estas rentas exentas aplican hasta el 2018, ya que fueron modificados por la Ley 1943 de
2018. En su artículo 24.

Nota 2: Las rentas exentas mencionadas anteriormente (literales a) b) y c)) no estarán sujetas a las
limitantes previstas en el numeral 3 del artículo 336 de este Estatuto.

26