Sección Contabilidad
Práctica Contable
Tratamiento de los depósitos no identificados
CASO N° 1
TRATAMIENTO DE LOS DEPÓSI-
TOS NO IDENTIFICADOS
Al realizar la conciliación bancaria
de la cuenta corriente en moneda
nacional de la empresa “PSB IM-
PORTADORES” S.A.C. del mes de
Noviembre de 2015, se han identi-
ficado cuatro (4) depósitos por S/.
5,000 cada uno, los cuales al cierre
del citado mes no han podido iden-
tificarse. Esto aun cuando el área
contable ha indagado con clientes
y ha realizado gestiones ante la
entidad bancaria a efectos de iden-
tificar el origen de dichos montos.
En relación a este supuesto, nos pi-
den ayuda para determinar su tra-
tamiento contable y tributario.
SOLUCIÓN:
1. Tratamiento Tributario
a) Emisión de Comprobantes de Pago
En relación con este tema, el primer
párrafo del artículo 1° de la Ley Mar-
co de Comprobantes de Pago1 señala
que están obligados de emitir com-
probantes de pago todas las personas
que transfieran bienes, en propiedad
o en uso, o presten servicios de cual-
quier naturaleza. Añade dicha norma
que esta obligación rige aun cuando
la transferencia o prestación no se en-
cuentre afecta a tributos. Por su parte,
el primer párrafo del artículo 1° del
Reglamento de Comprobantes de
Pago2 dispone que el comprobante de
pago es un documento que acredita
la transferencia de bienes, la entrega
en uso o la prestación de servicios.
De las normas antes glosadas se ob-
serva que la obligación de emitir com-
probantes de pago surge cuando se
transfieran bienes, en propiedad o en
uso, o presten servicios de cualquier
naturaleza, aun cuando éstos no se
encuentren afectos a tributos. En estos
casos, los numerales 1.7, 1.9, 3.7 y
3.10 del artículo 8° del Reglamento
de Comprobantes de Pago, requie-
ren que tanto en las facturas como
en las boletas de venta3 se consigne
información relativa al bien vendido o
1 Aprobado por Decreto Ley N° 25632 (24.07.1992)
2 Aprobado por Resolución de Superintendencia N°
007-99/SUNAT (24.01.1999).
3 Los numerales 1.1 y 3.1 del artículo 4° del Reglamento
de Comprobantes de Pago detallan los casos en que se
emiten facturas y boletas de venta, respectivamente
cedido en uso, o la descripción o tipo
de servicio prestado, además de los
datos del adquirente o usuario.
En ese sentido, tratándose de depó-
sitos no identificados no podría afir-
marse que corresponden a una trans-
ferencia de bienes, en propiedad o en
uso, ni a la prestación de servicios de
cualquier naturaleza, por lo que no es
posible exigir que se emita compro-
bante de pago, más aun cuando no
se han identificado plenamente los
bienes a ser vendidos o los servicios
a prestar.
IMPORTANTE
Para estos efectos, la entidad debería
tener la documentación que sustente
que ha intentado por todos los medios
posibles, determinar la identidad del
depositante. Ésta podría estar cons-
tituida por correos y llamadas a los
probables clientes así como con so-
licitudes de identificación cursadas a
las entidades financieras correspon-
dientes.
b) Impuesto General a las Ventas
(IGV)
Respecto de sí los depósitos no identi-
ficados generan la obligación de de-
clarar o no IGV, es preciso partir de la
premisa que éste grava las siguientes
operaciones:
• La venta en el país de bienes mue-
bles
• La prestación o utilización de servi-
cios en el país
• Los contratos de construcción
• La primera venta de inmuebles que
realicen los constructores de los
mismos
• La importación de bienes
Así pues, de la norma antes citada se
tiene que los únicos supuestos com-
prendidos dentro del ámbito de apli-
cación del IGV son los previstos en
dicha norma.
Por lo tanto, en la medida que se tra-
ten de depósitos cuyo origen no se ha
identificado, podría concluirse que no
se derivan de la venta en el país de
bienes muebles, prestación o utiliza-
ción de servicios en el país, ejecución
de contratos de construcción, primera
venta de inmuebles que realicen los
constructores de los mismos, ni de
la importación de bienes, por lo que
dichos abonos no estarían gravados
con el IGV.
c) Impuesto a la Renta (IR)
En lo que respecta al Impuesto a la
Renta, el artículo 1° de la LIR 4 dispone
que dicho impuesto grava:
• Las rentas que provengan del ca-
pital, del trabajo y de la aplicación
conjunta de ambos factores, enten-
diéndose como tales aquellas que
provengan de una fuente durable
y susceptible de generar ingresos
periódicos
• Las ganancias de capital
• Otros ingresos que provengan de
terceros, establecidos por esta Ley
• Las rentas imputadas, incluyendo
las de goce o disfrute, establecidas
por esta Ley
Por su parte, el penúltimo párrafo del
artículo 3° de la LIR señala que, en
general, constituye renta gravada de
las empresas, cualquier ganancia o
ingreso derivado de operaciones con
terceros, así como el resultado por
exposición a la inflación determinado
conforme a la legislación vigente.
Al respecto, el inciso g) del artículo 1°
del Reglamento de la LIR indica que la
ganancia o ingreso derivado de ope-
raciones con terceros a que alude el
penúltimo párrafo del artículo 3° de la
LIR, se refiere a la obtenida en el de-
venir de la actividad de la empresa en
sus relaciones con otros particulares,
en las que los intervinientes participan
en igualdad de condiciones y consien-
ten el nacimiento de obligaciones.
Agrega dicho inciso que, en conse-
cuencia, constituye ganancia o ingre-
so para una empresa, la provenien-
te de actividades accidentales, los
ingresos eventuales y la proveniente
de transferencias a título gratuito que
realice un particular a su favor. En es-
tos casos, el adquirente deberá consi-
derar la ganancia o ingreso al valor
de ingreso al patrimonio.
Conforme se desprende de las nor-
mas antes citadas, el Impuesto a la
Renta considera como rentas grava-
das, entre otras, a las que responden
al criterio de renta-producto, vale de-
cir, a las que provienen de una fuente
4 Cuyo TUO fue aprobado por Decreto Supremo N° 179-
2004-EF (08.12.2004)
Primera Quincena - Enero 2016 35
Sección Contabilidad
durable y susceptible de generar in-
gresos periódicos; así como a las ga-
nancias consideradas dentro del cri-
terio de flujo de riqueza que asume
nuestra legislación del Impuesto a la
Renta, una de cuyas características es
que para que la ganancia o ingre-
so derivado de operaciones con ter-
ceros califique como renta gravada
debe ser obtenida en el devenir de la
actividad de la empresa en sus rela-
ciones con otros particulares, en las
que los intervinientes participan en
igualdad de condiciones y consienten
el nacimiento de obligaciones.
Siendo ello así, se puede afirmar que
en la medida que los abonos a que
se refiere la empresa “PSB IMPOR-
TADORES” S.A.C. no están identi-
ficados, no es posible determinar si
provienen de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos pe-
riódicos, más aun cuando podría
ocurrir que se traten de depósitos
errados, estando sujetos a una pos-
terior devolución; siendo esto así, no
se encontrarían gravados con el Im-
puesto a la Renta por el criterio de
renta producto.
Asimismo, tampoco encuadrarían
dentro del criterio de flujo de rique-
za que asume nuestra legislación del
Impuesto a la Renta, en tanto no se
ha determinado si tales abonos son
el resultado de relaciones que la em-
presa que los recibe haya entabla-
do en el devenir de su actividad con
otros particulares, en las que como
intervinientes hayan participado en
igualdad de condiciones, y consen-
tido el nacimiento de obligaciones5.
IMPORTANTE
Los criterios antes expuestos, han sido
confirmados por la SUNAT en su In-
forme N° 146-2015-SUNAT/5D0000.
b) Tratamiento contable
Respecto del tratamiento contable
que le corresponde a los depósitos no
identificados, creemos que los mis-
mos no deberían generar un registro
contable que derive en un activo o en
un ingreso, manteniéndose en la con-
ciliación bancaria hasta que los referi-
dos depósitos sean identificados.
Sustentamos nuestra afirmación en el
sentido que los montos de dinero sus-
tentados con los depósitos no identifi-
cados no califican como una partida
de activo. En efecto, debe recordarse
que según lo establece el párrafo 4.4
del Marco conceptual para la prepa-
ración y presentación de los Estados
Financieros “un activo es un recurso
controlado por la entidad como resul-
5 Como ocurriría en el caso que el depósito hubiera sido
efectuado por error
36 Asesor Empresarial
tado de sucesos pasados, del que la S.A.C. logra identificar que dos (2)
entidad espera obtener, en el futuro, depósitos no identificados corres-
beneficios económicos”. ponden a depósitos errados. En
La definición anterior, podría repre- ese sentido, los depositantes han
sentarse de la siguiente forma: acordado con el personal de la
empresa, la restitución de sus fon-
dos. ¿Cuál será el tratamiento que
corresponde a esta devolución?
Del que se espera
obtener en el
Es un recurso SOLUCIÓN:
controlado por la
futuro, beneficios
económicos
entidad Considerando que dos (2) de los de-
pósitos no identificados corresponden
ACTIVO a depósitos errados, la empresa “PSB
IMPORTADORES” S.A.C. debería
Se origina como proceder a ingresar dichos montos a
resultado de
sucesos pasados
la cuenta Efectivo y equivalentes de
efectivo, con abono a una cuenta de
pasivo. Así:
Como se observa de lo anterior, para XX
estar frente a un activo la partida en 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
análisis debería ser entre otras condi- DE EFECTIVO 10,000
ciones, un recurso controlado, enten- 104 Cuentas corrientes
diéndose que una entidad controlará en instituciones fi-
nancieras
un determinado activo siempre que 1041 Cuentas corrientes
tenga el poder de obtener los bene- operativas
ficios económicos futuros que proce- 10411 Cuenta corriente –
dan de los recursos que subyacen en Moneda Nacional
el mismo, y además pueda restringir 46 CUENTAS POR PAGAR
el acceso de terceras personas a ta- DIVERSAS – TERCEROS 10,000
461 Reclamaciones de
les beneficios. Dicho de otro modo, la terceros
capacidad que la entidad tiene para 4611 Devolución de de-
controlar los beneficios económicos pósitos errados
futuros de un activo tiene su justifi- x/x Por el reconocimiento del
cación, normalmente, en derechos depósito errado en nues-
tra cuenta corriente Mo-
de tipo legal que son exigibles ante neda Nacional.
los tribunales. En ausencia de tales XX
derechos de tipo legal, será más di-
fícil demostrar que existe control. No Posteriormente, en la oportunidad en
obstante, la exigibilidad legal de un que los fondos sean devueltos, la em-
derecho sobre el elemento no es una presa procederá a girar el cheque co-
condición necesaria para la existencia rrespondiente, cargando a la cuenta
de control, puesto que la entidad pue- de pasivo reconocida inicialmente.
de ejercer el control sobre los citados
beneficios económicos de alguna otra XX
manera (esto sucede con los contra- 46 CUENTAS POR PAGAR
tos de arrendamiento financiero). De DIVERSAS – TERCEROS 10,000
lo anterior, es evidente que si no hay 461 Reclamaciones de
terceros
control, no habría activo.
4611 Devolución de de-
Esto significa que tratándose de de- pósitos errados
pósitos no identificados, no podría 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
reconocerse un activo en la medida DE EFECTIVO 10,000
104 Cuentas corrientes
que no se tiene certeza si el dinero
en instituciones fi-
es un recurso controlado de la enti- nancieras
dad o no. Es más, podrían tratarse 1041 Cuentas corrientes
de depósitos errados, los cuales evi- operativas
dentemente serán reclamados por el 10411 Cuenta corriente –
depositante, al no ser propiedad de Moneda Nacional
la entidad. x/x Por la devolución del dinero
depositado erróneamente
en nuestra cuenta corriente
CASO N° 2 Moneda Nacional.
XX
RECONOCIMIENTO DE
DEPÓSITOS ERRADOS
Siguiendo con el caso anterior,
durante el mes de Diciembre de Autor: Effio Pereda, Fernando
2015 el personal contable de la
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
empresa “PSB IMPORTADORES”