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Rodados (activo)
Anticipos a proveedores (nc£ivo) de los capitulos precedentes tratamos la contabilizacifin de las
asumidas con motivo de la recepcion de préstamos, de sus refi-
PToueedores (pastvo) de compras.
nos referiremos a otros pasivos. Primero lo haremos en forma
y luego consideraremos especificamente los casos de los
originados
provocara pérdi-
“"c) la asunciñn de compromisos cuyo cum plimiento
Si ct ntirnero fuese
(1) determinado (sea: I00 acciones), habrla un incremento del
10
a) las retenciones efectuadas a los empleados para su posterior entf pp
otras entidades, incluyendo:
E N&IQ_UE FOWLE L NJ E\VTON 1) la ley lo exige; o
2) no existen otros medios de prueba de los T@. PAS IVOS DIVE RSOS 365
pagos
Un resumes de la misina planilla podria contener esta informa-
c) se preparan resumenes de los que surjan:
cion:
Li.quidaciones de attr il de 2OX1
Remuneraciones brutas
1) las remuneraciones del periodo, clasificadas de alguna Administracion I 1.0U0
que facilite su imputacion a las cuentas de activo y de Comercializacion 7.000 18.000
correspondiere;
Retenciones
Sistema jubilatorio 1.800
Impuesto sobre las ganancias 500 2.300
Neto por pagar 15.700
11.000 1. 500
100
Comercial
izâ- : )JlJ:1 Los pasivos ocasionados por los servicios at personal deben reconocerse
cion
lms Salvat 4.0Oo 7.000
400
Luciano Ripodas 3.000
300 B)MED£CI l4CONTAB[R
700
Total general NC a las que prestamos una atenci6n especial solamente requieren
18.000 1.800
368 Eel UEFOAtERMEmTON 10. PES t 'V OS DIVE ftSOS
Ya anticipamos que la medida contable asignada a un costo laboral En e1 caso, corresponds asentar:
•sta afectada por:
a) por eI devengamiento (fuente: el resumen recién presentado):
a) las retenciones efectuadas a los empleados, que disminuyen las
mas por pagarles pero generan pasivos con los correspondientes Costos de fabricaciân 30.000
Obras en curso (activo) 6.000
Gastos de comercializaoibn (gastos) 4.000
b) los pagos que se les efectiien por cuenta de terceros, que crean un cue-“ Gastos de administracidn (gastos) 10.000
1:
. Remuneraciones por pagar (pasivo) 50.000
./i ’
dito o disminuyen la denda con el gobierno u ooa entidad por cuya /’›
b) por el pago (fuente: la orden de
pago)
Seguidamente presentaremos ejemplos de contabilizacidn de remune- '’J‹.
raciones, retenciones, aportes patronales y pagos por cuenta de terceros.. Remuneraciones por pagar (pasivo) 50.000
% Banco Salas (activo) 50.000
Buscando claridad, lo haremos en forma progresiva agregando sucesivos su-
puestos a un mismo caso de laboratorio. ’
2) emumeixc:omesBrutas
" t.' La realizacion de retenciones reduce la deuda con los iniembros del per-
Si las remuneraciones de liquidacion inmediata se pagasen at personal .,. *;‘ sonal y crea o acrecienta pasivos con otros organismos, que para su mejor
sin retencibn alguna, corresponderia: . ::. identificacion deberian reflejarse en cuentas especificas (y no de manera glo-
" ba1). En consecuencia, remuneraciones por pagar mostrara e1 importe a abo-
a) acreditar una cuenta representative del pasivo asumido .’ nar at personal, neto de las retenciones que la entidad les haya efectuado.
(sea: raciones per pagar), a ser debitada cuando se
produzca el diente pago; Continuando con eI ejemplo anterior, supongase quo el resurrien
b) debitar: de remuneraciones de abril de 20X1 continue asi:
Los pagos de los pasivos registrados motivar5n débitos a Separadamente, la cuenta C• I• de Subsidios deberâ •ez
las acreditada por el aporte del 12 P de las remuneraciones brutas del
los representan.
mes. Esto puede hacerse dentro del asiento de aportes del
empleador.
4) Subsidies estatales at personal
Estos pagos:
a) aumentan la suma por pagar al personal;
$) Aportes de pago inmediato
b) hacen aparecer un crédito contra la entidad por ‹n.iya cuenta
titan o reduces la deuda con ella.
cargarse a las mismas cuentas que las remuneraciones que los cau-
que:
a) una ley del pats al que corresponde el caso
tando a cuentas de pasivo que identifiquen a sus destinatarios.
, cuantia se determina considerando varios parâmetros deudas con un mismo ente que tengan origen en aportes patronales
tuacion familiar (numero y edad de sus hijos, si nciones efectuadas al personal deberlan registrarse en cuentas se-
etcétera), pai‘a la realizacidn de presentaciones ante el
b) 1os empleadores deben:
1) pagar esos subsidios, basandose en
la presenter los beneficiarios;
Retomemos nuestro caso base agregândole eI supuesto de que
2) efectuar un aporte a1 sistema del 12 % de las remuneraciones \;{, una
:. ley establece que los empleadores deben contribuir:
3)
}i Jfi, .›., a) al sistema jubilatorio, con un aporte del 15 % de las remunera-
ciones pagadas al personal, a ser pagado junto con el 10 ’Po rete-
nido a los empleados;
c) como consecuencia de lo anterior, la empresa de,l b) a la caja de subsidios, con un aporte del 12 % sobre los
mismos imported, a ser pagado previa deduccion de los
subsidios liqui- dados a1 personal.
Costos de fabi-icaciân
(movimiento) Obras en cnrso 1.620 aguinaldo equivalence a la doceava parte (esto es, el 8,33 to)
{activo) 1080 de Ia suma de las remuneraciones del perJodo;
C•astos de comercializaciân (gastos) b) el aguinaldo esta sujeto a los mismos aportes que los sueldos
2.700
(un 15 % para el sistema jubilatorio y un 12 ’Zo para la caja de
Gastos de admiriist:racidn sub- sidios, lo que totaliza e1 27 No), que aplicados al 8,33 %
Sistema jubilatoria (pasivo) recién calculado da como resultado el 2,25 %.
En consecuencia, en el mes del ejemplo (y sin considerar las vaca-
Caja de subsidios (activo o pasivo)
Registrado este asiento, cisterrta jubifatorfo queda con ciones), el calculo de las remuneraciones y aportes de pago diferido
un serta:
Costos de pago diferido
t‘enciones a los empleados ($ 5.000). Por su parte, el nuevo
caja de subsidios [$ 1.500) es la diferencia entre e1 aporte Area de ociipnciori Agm-
($ 6.000) y los subsidios pagados al personal ($ 4.500). nuldo Aportes Total
ffabe- del personal res (B,33r) (2,2G&) (1O,'S8&)
30.000 2.500 675 3.175
24.832
21.332
2.483
1.017
Supongamosgue:.
Los asientos a efecmar
seran: a) el resumen de remuneraciones del mes indica que ef total de
co- misiones,(imp,orte bruto).es de $ 300;
a) por los aguinaldos:
37G
10. PAS IVOS D I BE M OS 3?7
I
b) posreriormente se determina que ese imports incluye $
rrespondientes a comisiones sobre pedidos que se Remuneraciones y subsidios por pagar
el mes pero se cumplirân en el siguiente. (pasivo) 140
para:
, JJ,J.
10. SAS tVOS DIVE @ OS 183 Dados estos supuestos, al 31/12/XI existe un activo por impñésio
“."
:em
$ bargo, hay NC que prohiben la contabilizacidn de activos o past-
'‹'i 'ry impuestos diferidos o que admiten que no se los reconozca. Esto es
t jfi a la aplicaci6n de la base contable de acumulacidn.
t\/; biér. pueden existir activos o pasivos por impuestos diferidos en los
s'o;s .dCl lOs Oibutos sobre las ventas o los ingresos, pero no es habitual
que
:,}@s:recon ozca en la contabilidad.
j§as percepciorles efectuadas o sufridas se reconocen cuando se contabi-
/jas correspondientes facturas a clientes o de proveedores.
"'° . .
ros. antici pos las reienciones,.los pagos de saldos a favor del fisco y las
,
,y/.o'branz as de saldos a favor del contribuyente se reconocen cuando se efec-
@. Lo mismo ocurre con las transferencias entre saldos de un mismo con-
t?’ iybuyénte o entre contribuyentes.
.: ) ME&iCI&N H‹3NTABI.B
ébitos y créditos a las cuentas que reflejan pasivos con e1 fi gos a cuenta de ellos deberlan efectuarse por sus importes resenta la de- !'
up ongamos que en julio de 20Xi se prepara y se pdel ej ercicio
ue las NC del caso requieran su descuento financiero. claracion jurada por el impuesto sobre las ganancias
S
terminado el 31/03/Xl, de la que surgen estos datOS'
Pesos Pesos
concepto de.percepci6n del impuesto sobre las ganancias. to sera de este tenor: Retenciones sufridas 42 ’’i
! Percepciones 90 232
sufridas Impuesto 38
lMrtterias primas (activo) 1.000
por pagar
IVA Crédito fiscal (reg. pasivo) 160 registrarse asi:
La formalizacifin de la deuda puede
Impuesto sobre las gamttcias por pagar - zzurnulado
percepciones (reg. pasivo) Impuesto sobre las gananC!
50 270
(pasivo)
Proveedores (pasivo)
Impuesto sObre las ganancias - anticipos
100
(deg. port )
Impuesto sObT6 la» g rto ncfos - 42
Al pagar una factura de $ 1.600, un cliente deduce $ 40 en
retenciones (reg. pasiso)
de retencihn del impuesto sobre las ganancias. El asiento
es: j Q-lypSf;O sobre las ganancias -
9O
percepciones (reg. pasiv )
1,56O
Impuesto sobre las ganancias por p 38
retenciones (reg. pasivo) 40
Clientes (activo)
de importes entre lmpuestos
caso de existir transferenciassaldos
del mismo
deben adecuarse los de las cuentas que los represen-
y no genera riesgo
c) la entidad hace uso de ese derecho y pago eI neto ($ b) la operaci6n no requiere aprobacibn estatal
una transferencia electrdnica de fondos depositados en alguno para el comprador.
Mapocho.
Los asieritos podrian ser de este tipo:
Asientos: a) en la empresa A:
a) por la compensaciñn:
DeudoresM arios (octlVo) 784
Impuesto sobre las gammas - saldo
{pwiuo o acifivo) 20 Pérdidas por ventas de saldos impoSitivO S
(pérdida)
Impuesto sobre el pntrimo-nio - saldo 800
p - saldo (activo a pas!uo)
b) por el pago:
El asiento
sera:
200 1.800
Impuesto d!
tP a “! vo) Retencianes impuesto sobre lms gan‹znci‹zs
(res. DNI 144) por depositar (pasivo) 60
1.740
392
2) Cuestiones partieulares
El cuadro que sigue ilustra la aplicacihn del método expuesto, para
un impuesto sobre el pauimonio del l %.
Gasto
del mes
12.000 120 l/12 10
Supongainos que:
15.600 156 2/12 16
a) un impuesto grava con el I W• la totalidad de los
nancieros de las empresas; 17.600 176 3/12
10,5 PER IDAS POR COñ4PR *( ::.: En este caso, existe (al 30/06/Xl) una pérdida por la diferencia en-
b) el IR de dichos recursos sea inferior at VD de los ingresos que 1.010 / (1 + 0,01) - 980 — 1.000 - 980 = 20
tendrñn gracias a ellos.
LOS Importes a erogar con motivo de una transaccihn pérdidas calculadas deberiaii cargarse a una cuenta de pérdida y
berian obtenerse de los antecederites de ella, que a una de pasivo, a ser cargada cuando el compromiso se
una copia de la orden de compra emitida. cumpla.
:generado y
bajo consideracifin Si al 31/07/X1 se mantuviese
deberlan reconocerse cuando la situacion indicada, la
compra se re-
se sean susceptibles de
medicibn fiable:
,:!/'
::: . a) las mercaderias deberlan incorporarse
p‘or su VNR, para lo cual
{1 t.r',. podria etnplearse una cuenta
regularizadora por la. diferencia
10. SAS IVOS D DVE RSOS 397
Supongamos que:
a) un tercero inicio un juicio contra la entidad;
b) los posibles desenlaces, las estimaciones de sus efectos
patrimo- niales y las respectivas probabilidades son:
1) final desfavorable, obligando a la entidad a pagar una indem-
nizacibn de $ 1.000 y costos judiciales por ,S 20 (probabilidad
del 15 to);
2) final favorable, que igualmente obligara a pagar honorarios
de ahogado y otros costos judiciales totalizando $ 10
(proba- bilidad del 85 to),
398 Aunque las probabilidades Javorecen a la entidad, en los casos deberâ afrontar costos por $ 10, de
E O R.1 U E f OWt. E R N E WTON modo que conocer un pasivo relacionado con ellos.
S DIVE k OS del descuento financiero del pasi•zo se uaten posteriormente
como intereses;
eque: b) en julio de 20X2, mientras se preparan los estados financieros a1
30/06/XI, se toma conocimiento del fallo adverso a la empresa,
,ble equieren
Cuando corresponda
reconocer un pasivo, que los efectos se resuelve no apelarlo y se determina que los desembolsos tota-
deberia medirselo les que ocasionara la pérdida del juicio suman $ S.s55, cuyo VD
de las sumas que se espera pagar. al 30/06/X1 es $ 5.500;
p) la estimacion incluida en los estados financieros al 30/06/X1
no se considers erronea porque result6 de la evaluacidn
En el ejemplo precedente, por elVD de los $ 10. adecuada de la informacihn que estaba disponfble al momento
de eon-
cluirse su preparacion.
La combinacisn de los asientos a practicar en el ejercicio
termina- l do e1 30/06/X2 deberia ser:
Un pasivo de esta naturaleza deberia registrarse en una cuenta
Intereses sobre la prOu
ca. La contrapartida por su reconocimiento y por las variaciones par juicios (pérdida) 400
deberia ser una cuenta de resultados.
En la denominacion de la primera cuenta suelen usarse 100
ses) las palabras previsi6n y! provisi6n. La segunda se eriiplea en las
La primera ñene un significado claro para los contadores pero su Provisiân para pérdidas por
lectur{apo un lector sin conocimientos contables puede llevarlo a jui“ci‘os ( pasivo)
suponer que
reconociendo un gasto que corresponds a1 futuro.
Los $ 40o de intereses corresponden a la diferencia entre la suma
que originalmente se estimaba pagar en junio de 2001 ($ 5.400) y
Supongamos que, a1 30/06/Xl: su VD a130/06/00 ($ 5.000).
a) El Pitata S. A. ha sido demandada por un tercero Los otros $ 100 cargados a resultados constituyen una correcci6n
de la estimacidn de la suma por pagar. Es la diferencia entre el
por bido de una marca;
de la nueva estimacion ($ 5.500) y la estimacidn original ($ 5.400).
b) tanto sus abogados como la gerencia estiman que la
1.000
600
400
800
300
300
be de ca
debe carg de
ac nes s ecta
ea ente sc de ad se a debe aimente
biene
be arse a as ee are tarn at na s y p et
est s a mid ta de debe tab ee ca ec s debe
ae tes de eda e h ya ceia
s pa enta.y.d
SC
erec debe ab ta a cad SS ep mes da es diere pe
ent da nta de ad eb ac tad
erc ete deba dades eh e eye ad dich
ec
ada
erencia de aid de ment mp de
deb a ad de esp die s de ca a ad ab
s de
as as d ald tas’dé
ye
debe se ab ta nad ade ams
La ad eten a te ce be ea se eer c des
da de
de se de ac nes sp ac debe ec
s de sit de ta ta es
die de ald eve ada
te es bre ga cia deb tad
sc ble ed es
Deb ec dida sa
La et ac cada sc pa
as te hay me aad sa deben ca ea as de ac
s biene
Las ete eie da a te ce s debe ed eac as
R de dich D de ad de a
ae
cie s eieme tes de de se tad
dida c ble a as a debe fe a
e a ec de me bte e
acias a a c ab de
de ec
afe ta
am de et d de as
gent es cad sa de ta
s de c ab da
ad
de debe mient de
ha la t adfi de en ta
ad
esp e decis cial
de de c tab da de ne es d
tase a dis de pat be ed se die es
es
cela de pa ad ec cimient plazo) y por e ecio de mercado de especie.
te st biera
los bienes a entregar como divi en
ee ta de
quida el aguinaldo anua es deb activo o de gastos.
EN ftlQ_Ut FOWLE R. N EWTON
IN. PAS IVOS D IVE RSOS 407
7. lndique a qué perlodo imputaria una empresa la
das por sus vendedores debido a la coloeacion de pedidos e1 resumen de las remuneraciones por pagar por el mes es éste:
Area
8. Indique a que impuestos serta aplicable un método Corz cepto Comer- Adminis- “ °'
de rido.
Sueldos del mes 10.000 20.000 30.000
9. Una empresa cierra su ejercicio comercial el 31 de agost
Aguinaldo de empleador retirados 1.000 1.000
de Indique a qué ejercicios cargaria:
10.000 21.000 31.000
Retencifin sistema jubilatorio - 8 W -800 -1.680 -2.480
9.200 19.320 28.520
1.500 1.400 2.900
c) las transferencias de fondos a las Cajas de JubilaciOnBS\ de s.s• pon ga que en el caso del planteo 13, e1 saldo de $ 580 no se ingress
dios. en efectivo sins en tres cuotas iguales de $ 209 que vencen ct 31/05, e1
sensual de interés sobre
12. La cuenta a la que se debitari los sueldos del personal de ad 3o/ 06 y el 31/07/X2 y que incluyen un 4 %
Widos (considerando todos los meses de la misma duracihn). Indique
cion de una empresa presenta, durante e1 primer semestre asientos deben hacerse para contabilizai",
que
los siguient-•s movimientos:
3 De b* H* b er p) Al pe dido de facili d £idd ;
d ’’
e atdâ .,-° !“),
01/ol Sue dos e mcs 10.000 j0, ppi •. :/' ‹.i.!, b) los intereses de la eu a,
la Internet con cargo a la
31/03/01 Sueldos del mcs 12.000
30/04/01 Sueldos del mes 12.000
31/05/01 Sueldos del mes 14.000 5
a) e1 28/06/Xl se paga un alquiler de $ 8.000, reteniéndose S 210
30/06/01 Sueldos del rues 14.G00 en concepto de impuesto sobre las ganancias y ennegandose por
e1 resto un cheque contra el Banco Martinez;
30/06/01 Aguinaldo del semestre 6.0o0
el5/07/Xl, los $ 210 son transferidos al hrgano de recaudacion
Comente el caso. me- diante una transferencia de fondos existentes en el mismo
la.Contabilice las siguientes operaciones correspondientes a banco.
sa que cierra su ejercicio comercial al 31 de diciembre de cada 17. Una empresa importa maquinarias de fñbrica por un valor FOB de
a) el 15/09/X1, con un cheque contra el Banco Don Bosco, 200 dolares estadounidenses. Donde esto ocurre, dentro de los 5
dras
paga anticipo de $ 1.800 correspondiente at impuesto sobre de cada importaci6n debe pagarse un impuesto del 2 to del
las cias de 20Xl; valor FOB convertido a moneda local al tipo de cambio de la fecha
del despacho a plaza, que en el caso es de $ 8 por dolar. Contabilice
b) e1 01/12/Xl, at percibir un alquiler de $ 400 sufre una
el iinpuesto co-
$ 20 por impuesto sobre las ganancias; rrespondiente a la importacion indicada.
c) al preparar los estados financieros del ejercicio terminado eI 31/12.
/ I" '‘
Xl, estima el iinpuesto del ejercicio en $ 2.300, sobre la base de.un /\. /;‹ /:“.
resultado impositivo igual al contable (que posteriormente fue
rregido a pedido del auditor de dichos estados); 1. a) Correcto.
d) el 30/04/X2 presenta la declaracion jurada de dicho impuesto, qJe ." //; b) lncorrecto. Siempre deben cargarse a1 activo o reducir el pasivo
suministra la siguiente informacifin: ’ :. -‹ '/› , con el Estado.
Impuesto por el ejercicio c) Incorrecto. El impuesto se calcula sobre una ganancia determina-
da mediante la aplicacibn de las leyes fiscales, que puede no coin-
Anticipos L800 cidir con la contabilizada.
Retenciones 20 d) Incorrecto. No debe cargarse a gastos porque integra e1 costo del
Neto bien.
e) Correcto.
20.000
2.200
4.400
Aportes solare aguinaldos
220
acumulados Caja de Subsidios
3.720
(acFvo o pasivo)
Proueedozes (pasiuo)
8.000
Impuesto sobre las ganancias retenido
a proveedores (pasivo)
210
Banco MarNnez (acrfrod
21
depremacones
su costo. Su importe es:
2 to de (200 x 8} =
32 El asiento es de este tenor:
Maquinarias en trânsito (activo) Nos referimos a la contabilizacifin de los efectos de estas activida-
32 des enel capitulo 14 de Contabilidad Superior, sexta edicion, La
Ley, 2010.