A S E S O R Í A

TRIBUTARIA

Aspectos a considerar para presentar la Declaración

Jurada Anual del Impuesto a la Renta
ESPECIAL TRIBUTARIO

Pedro CASTILLO CALDERÓN(*)

RESUMEN EJECUTIVO

M ediante el presente informe se brindan las pautas necesarias para que las
personas naturales que no realizan actividad empresarial conozcan si se en-
cuentran en la obligación de presentar la Declaración Jurada Anual de Impuesto
a la Renta, correspondiente al ejercicio 2013.
Asimismo, en el caso de la renta empresarial, se indican los métodos de arrastre
de pérdidas que pueden utilizar los contribuyentes, y se explican las reglas para la
aplicación de los saldos a favor determinados anualmente.

I. RENTAS DE PERSONAS NATURALES QUE NO
REALIZAN ACTIVIDAD EMPRESARIAL
Para efectos de rentas de personas naturales que
no realizan actividad empresarial, debemos indi-
car que el Impuesto a la Renta es un tributo que
se determina anualmente. Su ejercicio se inicia
el 1 de enero y finaliza el 31 de diciembre. Este
impuesto grava los ingresos que provienen del
alquiler de bienes inmuebles y muebles (explo-
tación de un capital), de la transferencia de ac-
ciones y demás valores mobiliarios (ganancias de
capital) y del trabajo realizado en forma depen-
diente e independiente.
1 Tipos de rentas de personas naturales que
no realizan actividad empresarial
Para la determinación del Impuesto a la Renta
de personas naturales que no realizan actividad
empresarial, se han separado los tipos de renta
de la siguiente manera:
1. Rentas de 1a categoría o rentas de capital
capital,
tributan de manera independiente y la tasa
aplicable para el cálculo del impuesto es de
6.25 % sobre la renta neta de primera cate-
goría o el 5 % de la renta bruta.
2. Rentas de 2a categoría o rentas de capital
capital,
tributan de manera independiente y la tasa
aplicable para el cálculo del impuesto es de
6.25 % sobre la renta neta de segunda ca-
tegoría o el 5 % de la renta bruta, originadas
por la enajenación de acciones y demás valores
mobiliarios a que se refiere el inciso a) del artícu-
lo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta.
3. Rentas de 4a y 5a categoría o, de trabajo y
rentas de fuente extranjera, tributan con ta-
sas progresivas acumulativas de 15 %, 21 %
y 30 %.
2. Obligados a presentar la Declaración Jura-
da Anual 2013
Se encuentran obligados a declarar los contribu-
yentes que durante el año 2013 se encuentren
en cualquiera de los siguientes supuestos:
2.1. Rentas de 1a categoría
Son aquellas rentas obtenidas del alquiler o ce-
sión en uso de bienes muebles o inmuebles y que
se encuentren en cualquiera de los siguientes su-
puestos:
• Consignen un saldo a favor del fisco en la
casilla 161 del Formulario Virtual 683- Renta
Anual Persona Natural 2013.
• Tengan pérdidas tributarias pendientes de
compensar al ejercicio gravable 2012 y las
apliquen sobre las rentas netas de primera
categoría consignadas en la casilla 503 del
Formulario Virtual 683- Renta Anual Persona
Natural 2013.
• Hayan obtenido ingresos por un monto su-
perior a S/. 25,000; para lo cual considera-
rán el monto resultante de la casilla 501 del
Formulario Virtual 683- Renta Anual Persona
Natural 2013.

(*) Asesor Tributario de Contadores & Empresas. Contador Público por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributación por la Pontificia
Universidad Católica del Perú. Ex Asesor Tributario de la División de Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - Sunat.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 223

A-1
4 ASESORÍA TRIBUTARIA
2.2. Rentas de 2a categoría
Son aquellas rentas obtenidas por la trans-
ferencia de valores mobiliarios (acciones,
bonos y otros valores mobiliarios) y que se
encuentren en el siguiente supuesto:
• Consignen un saldo a favor del fisco
en la casilla 362 del Formulario Vir-
tual 683- Renta Anual Persona Na-
tural 2013. Tratándose de la renta
de fuente extranjera, solo se consi-
derará a la establecida en el segun-
do párrafo del artículo 51 de la Ley.
• Hayan percibido ingresos por un
monto superior a S/. 25,000.00 para
lo cual considerarán el monto resul-
tante de la suma de las casillas 350 y
385 del Formulario Virtual 683- Renta
Anual Persona Natural 2013.
3. Rentas de 4a, 5a y de fuente extranjera
Se encuentran obligados a declarar
los contribuyentes que durante el año
2013 se encuentren en cualquiera de
los siguientes supuestos:
• Consignen un saldo a favor del fisco en
la casilla 142 del Formulario Virtual 683-
Renta Anual Persona Natural 2013.
• Arrastren saldos a favor del Impuesto
de ejercicios anteriores y los apliquen
contra el Impuesto anual por rentas
del trabajo y/o fuente extranjera con-
signado en la casilla 120 del Formula-
rio Virtual 683 - Renta Anual Persona
Natural 2013 y/o hayan aplicado di-
cho saldo contra los pagos a cuenta
por rentas de 4a categoría durante el
ejercicio gravable 2013.
• Tengan pérdidas tributarias pendien-
tes de compensar al ejercicio gravable
2012 y las apliquen sobre las rentas
netas del trabajo del ejercicio 2013.
• Hayan percibido durante el ejercicio
gravable 2013, rentas brutas de 4a
categoría por un monto superior a
S/. 25,000.00. Dichas rentas se de-
terminarán sumando los montos de
las casillas 107 y 108 del Formulario
Virtual 683- Renta Anual Persona
Natural 2013.
• Hayan percibido durante el ejercicio
gravable 2012, por rentas del trabajo
más rentas de fuente extranjera, un
monto superior a S/. 25,000.00. Di-
chas rentas se determinarán sumando
los montos de las casillas 512 y 116
del Formulario Virtual 683 - Renta
Anual Persona Natural 2013.
II. RENTAS DE PERSONAS JURÍDICAS:
SISTEMA DE ARRASTRE DE PÉRDIDAS
Y LA APLICACIÓN DEL SALDO A FAVOR
En este segundo punto se abordarán
los dos métodos de arrastre de pérdidas
A-2 1ra. quincena - Febrero 2014
que nuestra legislación propone, los
que podrán ser escogidos por los con-
tribuyentes en función de las conside-
raciones que estimen convenientes con
base en su especial situación y proyec-
ción financiera y además se indicará
cómo aplicar el saldo a favor resultante
determinado con la presentación de la
Declaración Jurada Anual.
1. Sistema de arrastre de pérdidas
tributarias
a) Sistema A: En este sistema, la com-
pensación se realizará en 4 ejercicios,
siendo posible compensar la pérdida
neta total de tercera categoría de
fuente peruana que registren en un
ejercicio gravable imputándola año
a año, hasta agotar su importe, a las
rentas netas de tercera categoría que
obtengan en los cuatro (4) ejercicios
inmediatos posteriores computados
a partir del ejercicio siguiente al de su
generación.
Otro punto importante que debe-
mos tener en cuenta es el orden de
prelación, pues las pérdidas netas
compensables de ejercicios anteriores
se compensarán contra la renta neta
de tercera categoría, empezando por
la más antigua. Las pérdidas de ejer-
cicios anteriores no compensadas po-
drán ser arrastradas a los ejercicios si-
guientes siempre que no haya vencido
el plazo de 4 (cuatro) años contados
a partir del ejercicio siguiente al de la
generación de cada pérdida.
b) Sistema B: En este sistema, la compen-
sación se realizará hasta el 50 % de la
utilidad donde se permite compensar la
pérdida neta total de tercera categoría de
fuente peruana imputándola año a año,
hasta agotar su importe, al cincuenta
por ciento (50%) de las rentas netas de
tercera categoría que obtengan en los
ejercicios inmediatos posteriores.
Ahora bien, en caso no se pudiera com-
pensar el íntegro de la pérdida, los sal-
dos no compensados serán considera-
dos como la pérdida neta compensable
del ejercicio que podrá ser arrastrada a
los ejercicios siguientes y de obtenerse
nuevamente pérdida, esta se sumará
a las pérdidas netas compensables de
ejercicios anteriores.
Se observa entonces que el contribu-
yente no tiene un plazo de tiempo
máximo para compensar su pérdida,
pero sí un límite en cuanto al impor-
te a compensar, pues a diferencia del
Sistema A, no podrá hacerlo contra la
totalidad de renta neta obtenida de un
ejercicio, sino solo contra el 50 % de
esta. Así, de obtenerse en el siguiente
ejercicio renta neta imponible por más
del doble de la pérdida generada en el
ejercicio anterior, podrá compensarse el
total de la pérdida obtenida.
Si por el contrario no se obtiene renta
sino hasta dentro de los siguientes cin-
co ejercicios, será en dicho quinto ejer-
cicio en el que aún podrá compensarse
la pérdida, pero siempre hasta el 50 %
de la renta obtenida.
2. Saldo a favor del Impuesto a la Renta
Este crédito resulta aplicable a cual-
quier sujeto que se encuentre en el
régimen general que haya efectuado
pagos a cuenta del ejercicio por un im-
porte superior al Impuesto resultante
anual. Así, si se genera un saldo a fa-
vor, este podrá ser compensado contra
sus futuros pagos a cuenta del ejercicio
siguiente o ser materia de devolución.
En ambos casos el contribuyente de-
berá declarar la opción escogida en su
declaración jurada anual del Impuesto
a la Renta, en el rubro de determina-
ción de la deuda.
Asimismo, el artículo 55 del Reglamen-
to de la Ley del Impuesto a la Renta
establece las condiciones y reglas referi-
das a la aplicación de dicho crédito:
• Solo se podrán compensar los sal-
dos a favor originados por rentas de
tercera categoría.
Cabe señalar que los contribuyentes
que en el transcurso del ejercicio se
acogiesen al RER podrán seguir apli-
cando el saldo a favor que mante-
nían en el Régimen General contra
las cuotas del RER.
• El saldo a favor originado por rentas
de tercera categoría, acreditado en la
Declaración Jurada Anual del ejercicio
precedente al anterior por el cual no
se haya solicitado devolución, deberá
ser compensado contra los pagos a
cuenta del ejercicio, inclusive a partir
del mes de enero, hasta agotarlo.
• En el caso del saldo a favor originado
por rentas de tercera categoría gene-
rado en el ejercicio inmediato anterior
deberá ser compensado solo cuando
se haya acreditado en la declaración
jurada anual y no se solicite devolución
por este, y únicamente contra los pa-
gos a cuenta cuyo vencimiento opere a
partir del mes siguiente a aquel en que
se presente la declaración jurada don-
de se consigne dicho saldo.
• Para la compensación de créditos se
tendrá en cuenta el siguiente orden:
en primer lugar se compensará el
anticipo adicional, en segundo tér-
mino los saldos a favor y por último
cualquier otro crédito (donde se in-
cluye el ITAN).
 ASESORÍA TRIBUTARIA 5

INFORME PRÁCTICO
¿La remuneración de los socios y sus familiares está
sujeta a límites?
IMPUESTO A LA RENTA

Carlos Alexis CAMACHO VILLAFLOR(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E s muy común que los accionistas, socios o titulares de empresas desem-

peñen distintos cargos en las entidades con las que se encuentran vincu-
ladas, sin embargo, se debe tener en cuenta que la legislación del Impuesto
a la Renta ha establecido algunas reglas especiales para la deducción de las
remuneraciones pagadas a estos accionistas, socios o titulares de empresas,
así como a sus parientes.
En ese sentido, nos proponemos hacer un repaso rápido sobre las condiciones es-
tablecidas por la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento para la deducción
de las remuneraciones antes señaladas.

I. PRINCIPIO DE CAUSALIDAD A tenor de lo establecido por la Ley del Impues-

De conformidad con el artículo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta, a fin de establecer la
renta neta de tercera categoría, se deducirán
de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, así como los
vinculados con la generación de ganancias de
capital, en tanto la deducción no esté expresa-
mente prohibida por la ley.
El mencionado artículo no hace otra cosa que
recoger el principio de causalidad, el que ha sido
definido por abundante jurisprudencia del Tribu-
nal Fiscal.
Dicho principio, ha sido definido, entre otras,
por la Resolución del Tribunal Fiscal N° 16591-
3-2011, que señala que “el denominado ‘princi-
pio de causalidad’, es la relación existente entre
el egreso y la generación de renta gravada o el
mantenimiento de la fuente productora, es decir,
que todo gasto debe ser necesario y vinculado a
la actividad que se desarrolla, noción que debe
analizarse considerando los criterios de razona-
bilidad y proporcionalidad, atendiendo a la na-
turaleza de las operaciones realizadas por cada
contribuyente”.
En esta misma línea, a través de la Resolución
N° 11472-2-2008, el Tribunal Fiscal ha se-
ñalado que “el principio de causalidad es la
relación de necesidad que debe establecerse
entre los gastos y la generación de renta o el
mantenimiento de la fuente, noción que en
nuestra legislación es de carácter amplio pues
se permite la sustracción de erogaciones que
no guardan dicha relación de manera directa
y que, no obstante ello, el principio de causa-
lidad debe ser atendido”.
to a la Renta, para que un gasto sea deducible
debe existir una relación de causalidad con la
actividad realizada, lo que significa la existencia
de una relación de necesidad entre los gastos y
la generación de renta o el mantenimiento de
la fuente. No se trata de un concepto de cau-
salidad restrictivo, esto es, que sin la realización
del mencionado desembolso no habría renta
o esta no podría subsistir. Criterio recogido,
entre otras, en la Resolución del Tribunal Fiscal
N° 04807-1-2006
En este orden de ideas tenemos que, como
regla general, las remuneraciones que se pa-
gan a los trabajadores, serán deducibles para
determinar el Impuesto a la Renta, toda vez
que existe una relación causal entre el gasto y
la generación de la renta y/o el mantenimien-
to de la fuente.
II. VALOR DE MERCADO DE LAS REMUNERA-
CIONES
Respecto a las remuneraciones pagadas por la
empresa a sus titulares, accionistas, participacio-
nistas, asociados, socios y los parientes de estos,
que trabajan en dicho negocio, existen limitacio-
nes establecidas en los incisos n) y ñ) del artículo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta, que deben
tenerse en consideración para la deducción del
gasto.
Así, el inciso n) del artículo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta dispone que son deduci-
bles para la determinación de la renta neta,
las remuneraciones que por todo concepto
correspondan al titular de una Empresa Indivi-
dual de Responsabilidad Limitada, accionistas,

(*) Abogado por la Pontificia Universidad Católica del Perú con Segunda Especialidad en Derecho Tributario y estudios de Maestría en Derecho
Tributario en la misma universidad. Ex Asesor en Tributos Internos del Tribunal Fiscal y actual abogado del Estudio Solari D’auriol & Asociados
Abogados.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 223

A-3
6 ASESORÍA TRIBUTARIA
“
La remuneración del titular, accionistas,
participacionistas y, en general, de los socios
o asociados de personas jurídicas, así como
de su cónyuge, concubino o parientes hasta
el cuarto grado de consanguinidad y segundo
de afinidad, será deducible en la parte que no
”
exceda el valor de mercado.
participacionistas y, en general, a los
socios o asociados de personas jurídi-
cas, en tanto se pruebe que trabajan
en el negocio y que la remuneración
no excede el valor de mercado, sien-
do que este último requisito será de
aplicación cuando se trate del titular
de la Empresa Individual de Respon-
sabilidad Limitada; así como cuando
los accionistas, participacionistas y,
en general, socios o asociados de per-
sonas jurídicas califiquen como parte
vinculada con el empleador, en razón
de su participación en el control, la
administración o el capital de la em-
presa.
Por su parte, el inciso ñ) del citado
artículo ha ampliado la limitación se-
ñalada en el párrafo anterior a las re-
muneraciones del cónyuge, concubino
o parientes hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afini-
dad, del propietario de la empresa,
titular de una Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionistas,
participacionistas o socios y asociados
de personas jurídicas, siempre que se
acredite el trabajo que realizan en el
negocio.
Estando a las normas citadas tene-
mos que la remuneración del titular,
accionistas, participacionistas y, en
general, de los socios o asociados de
personas jurídicas, así como de su
cónyuge, concubino o parientes has-
ta el cuarto grado de consanguinidad
y segundo de afinidad, será deducible
en la parte que no exceda el valor de
mercado.
Ahora bien, de acuerdo al numeral 1
del inciso b) del artículo 19-A del Re-
glamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, la determinación del valor de
mercado de las remuneraciones de
los socios o accionistas se realiza en
función de otros trabajadores de la
empresa.
En este sentido, la norma señala que
se tomará como valor de mercado a
los siguientes importes, según corres-
ponda:
A-4 1ra. quincena - Febrero 2014
1. La remuneración del
trabajador mejor remu-
nerado que realiza fun-
ciones similares dentro
de la empresa.
2. En caso de no existir el
referente anterior, será
la remuneración del
trabajador mejor remu-
nerado, entre aquellos
que se ubiquen dentro
del grado, categoría o
nivel jerárquico equiva-
lente de la estructura organizacio-
nal de la empresa.
3. En caso de no existir los referentes
anteriores, será el doble de la re-
muneración del trabajador mejor
remunerado entre aquellos que se
ubiquen dentro del grado, catego-
ría o nivel jerárquico inmediato infe-
rior de la estructura organizacional
de la empresa.
4. De no existir los referentes ante-
riores, será la remuneración del
trabajador de menor remunera-
ción dentro de aquellos ubicados
en el grado, categoría o nivel je-
rárquico inmediato superior de la
estructura organizacional de la
empresa.
5. De no existir ninguno de los refe-
rentes señalados anteriormente, el
valor de mercado será el que resul-
te mayor en cuanto a la remunera-
ción convenida entre el trabajador
y empleador sin que exceda de 95
UIT anuales
anuales.
Con relación al cálculo de la remunera-
ción del trabajador referente, en el in-
ciso b) del artículo 19 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta se han
previsto las siguientes reglas:
1. Se entenderá como remuneración
del trabajador referente, al total de
las rentas de quinta categoría com-
putadas anualmente.
2. No se tomará en cuenta a trabaja-
dores que guarden relación de pa-
rentesco hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afini-
dad con el titular de la EIRL, accio-
nistas, participacionistas y, en gene-
ral, todos los socios o asociados de
la persona jurídica.
3. El trabajador tomado como refe-
rente deberá haber trabajado en un
periodo similar a aquel por el cual
se verifica el límite (pariente o accio-
nista, según sea el caso). Si el víncu-
lo laboral del pariente o accionista
cesa antes del término del ejercicio;
o si comienza a tener vínculo labo-
ral, luego de iniciado el ejercicio, el
valor de mercado de la remunera-
ción se determinará con la sumato-
ria del total de las remuneraciones
puestas a disposición del trabaja-
dor elegido como referente en di-
cho periodo.
El valor de mercado de las remuneracio-
nes de los sujetos señalados en los inci-
sos n) y ñ) del artículo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta se determinará en
el mes de diciembre, con motivo de la
regularización anual de las retenciones
de renta de quinta categoría, o, de ser
el caso, en el mes en que opere el cese
del vínculo laboral cuando este ocurra
antes del cierre del ejercicio.
Para tal efecto se deberá comparar con
la remuneración anual de aquel por el
cual se verifica el límite con la remu-
neración anual del trabajador elegido
como referente o las 95 UIT, según co-
rresponda.
III. CONSECUENCIAS DEL EXCESO
AL VALOR DE MERCADO DE LAS
REMUNERACIONES
Finalmente, el numeral 3 del inciso b)
del artículo 19-A del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, dispone
como consecuencia que el exceso de las
remuneraciones de las personas a las
que aluden los incisos n) y ñ) del artícu-
lo 37 de la Ley sobre el valor de merca-
do determinado según las pautas antes
señaladas, será considerado dividendo
de tales personas, solamente para efec-
tos del Impuesto a la Renta y no será
gasto deducible para el pagador de la
renta.
Con relación al pago del impuesto que
corresponda por concepto de dividen-
dos, este será abonado dentro del pla-
zo de vencimiento de las obligaciones
tributarias correspondientes al mes de
diciembre, de la siguiente manera:
a) Tratándose de los supuestos del in-
ciso n), a través de la retención que
efectuará el pagador de la renta. En
el caso que la renta a pagar resulte
insuficiente, la parte del impuesto
no cubierta por la retención será
pagada directamente por el contri-
buyente.
b) Tratándose de los supuestos del in-
ciso ñ), el contribuyente pagará di-
rectamente el impuesto.
Adicionalmente, cabe indicar que el ex-
ceso sobre el valor de mercado de las
remuneraciones no estará sujeto a las
retenciones de quinta categoría.

En este caso, si el pagador de la renta efectuó las retenciones
del Impuesto a la Renta de quinta categoría del trabajador,
con ocasión de la regularización anual del impuesto, este po-
drá solicitar devolución del impuesto pagado en exceso, de
ser el caso.
Sobre el particular el Tribunal Fiscal ha emitido, entre otras,
las Resoluciones N°s 06531-3-2012 y 02347-1-2013.
• Resolución del Tribunal Fiscal N° 06531-3-2012
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclama-
ción formulada contra la resolución de intendencia que
declaró improcedente la solicitud de devolución pre-
sentada respecto del Impuesto a la Renta de Personas
Naturales. Se señala, que de lo actuado se tiene que el
recurrente recibió por concepto de remuneraciones un
monto total (bruto) que según lo señalado por el em-
pleador en el “Certificado de Retenciones sobre Rentas
de Quinta Categoría” excedió el valor de mercado de
remuneraciones al que se refiere el inciso b) del artículo
19-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
monto que debía ser considerado como “dividendos”
a efectos del Impuesto a la Renta en aplicación del in-
ciso n) del artículo 37 de la citada ley, sin embargo se
aprecia que la Administración consideró como rentas
de quinta categoría el monto total, pese a que en virtud
de lo establecido en el inciso a) del artículo 49 del Re-
glamento de la Ley del Impuesto a la Renta, los percep-
tores de rentas de quinta categoría que estén obligados
a presentar declaración no deben incluir en la misma
los importes correspondientes a remuneraciones consi-
deradas “dividendos” en los términos de los incisos n)
y ñ) del artículo 37 de la referida ley, lo cual evidencia
un error en la reliquidación, además el recurrente ha-
bría cumplido con pagar el impuesto correspondiente
a los “dividendos”, por lo que corresponde que la Ad-
ministración efectue las verificaciones pertinentes a fin
de efectuar una nueva reliquidación y proceda –de ser
el caso– a la devolución de los pagos indebidos y/o en
exceso.
• Resolución del Tribunal Fiscal N° 02347-1-2013
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclama-
ción formulada contra la Resolución de Intendencia,
que declaró improcedente la solicitud de devolución
presentada respecto del Impuesto a la Renta de Perso-
nas Naturales, toda vez que de la reliquidación del Im-
puesto a la Renta efectuada por la Administración, que
consta en el Anexo N° 2 de la apelada y en el reporte
“Consulta de detalle de renta de PPNN”, se aprecia que
se ha considerado como rentas de quinta categoría al
extremo de las “remuneraciones que exceden el valor
de mercado”, pese a que en virtud de lo establecido
en el inciso a) del artículo 49 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, los perceptores de rentas de
quinta categoría obligados a presentar declaración, no
deben incluir en la misma los importes correspondien-
tes a remuneraciones consideradas “dividendos” en los
términos de los incisos n) y ñ) del artículo 37 de la
referida ley, lo cual evidencia un error en la reliquida-
ción, en consecuencia, corresponde revocar la resolu-
ción apelada, debiendo la Administración efectuar las
verificaciones pertinentes teniendo en consideración lo
señalado, a fin de efectuar una nueva reliquidación y
proceder –de ser el caso– a la devolución de los pagos
indebidos y/o en exceso por el Impuesto a la Renta de
Personas Naturales.
IMPUESTO A LA RENTA 7
Adicionalmente cabe señalar que frente a la situación
descrita en los párrafos previos, no basta que la Admi-
nistración efectúe una reliquidación a partir de las de-
claraciones juradas y de los certificados de retenciones,
sino que debe verificar si corresponde o no la aplicación
del artículo 19-A del Reglamento de la Ley de Impuesto
a la Renta.
En ese sentido, se ha pronunciado el Tribunal Fiscal en la Re-
solución N° 13995-4-2013.
• Resolución del Tribunal Fiscal N° 13995-4-2013
Se revoca la apelada que declaró infundada la recla-
mación formulada contra la resolución de intendencia
que declaró improcedente la solicitud de devolución
presentada respecto del Impuesto a la Renta de Per-
sonas Naturales, por cuanto la Administración no ha
efectuado las verificaciones pertinentes a fin de deter-
minar si corresponde o no la aplicación del artículo
19-A inciso b) del Reglamento de la Ley de Impuesto
a la Renta referida al valor de mercado de las remune-
raciones, toda vez que se limitó a efectuar la reliqui-
dación a partir de las declaraciones juradas y de los
certificados de retenciones.
1 CASO PRÁCTICO
Según lo desarrollado hasta el momento, veamos el si-
guiente ejemplo:
Gerente
general
S/. 15 000,00
Gerente Gerente
administrativo financiero
S/. 6 000,00 S/. 7 000,00
Supervisor Supervisor Supervisor
S/. 3 000,00 S/. 3 500,00 S/. 2 800,00
Durante el 2012, la empresa “A” tiene como gerente gene-
ral a su principal accionista, con una participación en el
capital social de más del 50%. Adicionalmente, el gerente
financiero es hijo del gerente general. En ningún caso se
determinó el valor de mercado de las remuneraciones a
diciembre del ejercicio 2012.
En ese sentido, corresponde determinar si las remune-
raciones del gerente general y del gerente financiero
cumplen con las reglas del valor de mercado estable-
cido por la Ley del Impuesto a la Renta y su Regla-
mento.
• Gerente General
A efectos de determinar el valor de mercado de la remune-
ración del Gerente General se deberá primero identificar
al trabajador referente.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 223
A-5
8 ASESORÍA TRIBUTARIA

Comparación:
Trabajador mejor remunerado que realiza funciones si- No corresponde
milares.
Gerente Financiero Gerente Administrativo

Trabajador mejor remunerado, entre aquellos que se No corresponde Remuneración Anual(2) S/. 98 000,00 S/. 84 000,00
ubiquen dentro del grado, categoría o nivel jerárquico
equivalente.
Exceso S/. 14 000,00

Trabajador mejor remunerado entre aquellos que se ubi- Gerente Ahora bien, habiendo determinado la diferencia existente
quen dentro del grado, categoría o nivel jerárquico inme- Administrativo entre la remuneración pagada a los trabajadores vincula-
diato inferior.
dos a la empresa y su exceso sobre el valor de mercado,
Trabajador de menor remuneración dentro de aquellos No corresponde
conforme al artículo 19-A del Reglamento de la Ley del
ubicados en el grado, categoría o nivel jerárquico inme- Impuesto a la Renta, tenemos que las principales contin-
diato superior. gencias serían las siguientes:
1. Gasto no deducible para la empresa:
Si bien el trabajador mejor remunerado entre aquellos que
se ubiquen dentro del grado, categoría o nivel jerárquico Gerente General S/. 42,000,00
inmediato inferior es el Gerente Financiero, este no puede
ser considerado como trabajador referente, pues es el hijo Gerente Financiero S/. 14 000,00
del Gerente General. En tal sentido se toma como trabaja-
Gasto No Deducible S/. 56,000,00
dor referente al Gerente Administrativo.
Habiendo identificado al trabajador referente corresponde Reparo al Impuesto a la Renta S/. 16,800,00
que se efectúe la comparación entre la remuneración de
este con la percibida por el accionista. Multa por declarar cifras o datos falsos(3) S/. 8,400,00

Comparación: 2. Dividendo:

Impuesto
Gerente Gerente Dividendo
4.1%
General Administrativo
Gerente General S/. 42,000,00 S/. 1,722,00
Remuneración Anual(1) S/. 210 000,00 S/. 84 000,00
Gerente Financiero S/. 14 000,00 S/. 574,00
Doble de la remuneración del Ge- 168,000,00
rente Administrativo Tributo no retenido Multa 50%

Exceso (210,000,00 - 168,000,00) S/. 42,000,00 Multa por efectuar las retenciones S/. 1,722,00 S/. 861,00

• Gerente Financiero
A efectos de determinar el valor de mercado de la remune-
ración del Gerente Financiero se deberá primero identifi-
car al trabajador referente.
Trabajador mejor remunerado que realiza funciones simi-
lares.
Trabajador mejor remunerado, entre aquellos que se ubi-
quen dentro del grado, categoría o nivel jerárquico equi-
valente.
Trabajador mejor remunerado entre aquellos que se ubi-
quen dentro del grado, categoría o nivel jerárquico inme-
diato inferior.
Trabajador de menor remuneración dentro de aquellos
ubicados en el grado, categoría o nivel jerárquico inme-
diato superior.
En el presente caso, se tiene que existe un trabajador que
realiza funciones similares a las del Gerente Financiero,
y además se trata de un trabajador que tiene vinculación
con la empresa; por lo tanto corresponde que se le tome
como trabajador referente.
Habiendo identificado al trabajador referente corresponde
que se efectúe la comparación entre la remuneración de
este con la percibida por el accionista.
Debe tenerse en cuenta que el exceso sobre el valor de merca-
do del Gerente Financiero no genera la comisión de la infrac-
ción tipificada en el numeral 13 del artículo 177 del Código
Tributario, por cuanto este pago no se realiza vía retención,
Gerente sino que, como se desprende del literal e) del numeral 3 del
Administrativo inciso b) del artículo 19-A del Reglamento de la Ley del Im-
No corresponde puesto a la Renta, el contribuyente –en este caso el Gerente
Financiero– debe pagar directamente el impuesto.
Finalmente, cabe indicar que, toda vez que, según lo dis-
No corresponde puesto por el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta, el exceso sobre el valor de mercado es considerado di-
videndo únicamente para efectos del Impuesto a la Renta,
No corresponde las obligaciones como aportes a EsSalud y ONP o AFP, de-
ben ser calculados sobre la remuneración percibida por el
trabajador, siendo además que el exceso sobre el valor de
mercado de las remuneraciones deberá mantenerse anota-
do en los libros contables o registros correspondientes, tal
como se consignó inicialmente.
(1) Para efectos del ejemplo se consideran catorce (14) sueldos al año.
(2) Para efectos del ejemplo se consideran catorce (14) sueldos al año.
(3) Toda vez que la empresa declaró un Impuesto a la Renta menor al que le correspon-
día se habría incurrido en la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178 del
Código Tributario. Lo que se configura con la presentación de la declaración jurada
rectificatoria o la determinación realizada por la Administración, según sea el caso.
Criterio recogido, entre otras, en las Resoluciones del Tribunal Fiscal N°s 13498-1-
2001, 16698-5-2010, 11165-4-2009 y 11724-4-2009.

A-6 1ra. quincena - Febrero 2014

 IMPUESTO A LA RENTA 9

CASOS PRÁCTICOS

Caso integral del Impuesto a la Renta Persona Natural -

Ejercicio 2013

Richard AGAPITO CUSTODIO(*)

Datos del contribuyente cambio promedio ponderado compra, vigente al último día
Nombres y apellidos : Sra. Evelyn Moncca Flores de cada mes (fecha de devengo) publicado por la SBS; si no
hubiera publicación, se tomará como referencia la publica-
Dirección : Av. La Unión Nº 987 Urb. Los ción inmediata anterior, este procedimiento al amparo de lo
Sauces - Pueblo Libre señalado en el artículo 50 del Reglamento de la LIR. En el
Profesión : Economista cuadro N° 1 veamos los pagos a cuenta realizados durante el
ejercicio gravable 2013.
RUC : Nº 10414536447
Ver cuadro N° 1.
Estado civil : Casada
Cónyuge : Sr. Carlos Villagrán Eslava CUADRO N° 1

RUC : Nº 10452385491 Mes Alquiler US$ T.C. Alquiler S/. Pago a cuenta 5%
Sistema de declaración Enero 1,500 2.559 3,839 192
jurada anual : Renta propia - Cada cónyuge
Febrero 1,500 2.580 3,870 194
En el presente caso, procederemos a determinar la renta bru-
ta y renta neta de cada categoría, así como la renta neta im- Marzo 1,500 2.589 3,884 194
ponible y el Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio
Abril 1,500 2.642 3,963 198
gravable 2013, de la señora Evelyn Moncca Flores.
Mayo 1,500 2.712 4,068 203
I. RENTAS DE CAPITAL - PRIMERA CATEGORÍA
Junio 1,500 2.780 4,170 209

En virtud de lo establecido en el literal b) del artículo 57 del Julio 1,500 2.783 4,175 209
Texto Único Ordenado en la Ley del Impuesto a la Renta (en
Agosto 1,500 2.806 4,209 210
adelante, LIR), las rentas de primera categoría se imputan en
el ejercicio gravable en que se devengan. Septiembre 1,500 2.775 4,163 208
Así también, el artículo 35 de la LIR señala que la renta bruta Octubre 1,500 2.756 4,134 207
se deduce por todo concepto el veinte por ciento (20%) y de
esa forma se obtiene la renta neta. Noviembre 1,500 2.800 4,200 210

a) Predio arrendado en moneda extranjera propiedad de la Diciembre 1,500 2.794 4,191 210

sociedad conyugal a Municipalidad de Pueblo Libre 18,000 48,864 2,443

Ubicación del inmueble : Av. La Marina Nº 984 - San Cálculo del impuesto:
Miguel
- Renta real de enero a diciembre : S/. 48,864
Periodo de arrendamiento : Enero a diciembre 2013
- Renta ficta (6% 945, 000) : S/. 56,700
Importe de arrendamiento : US$ 1,500 (mensual)
Sobre el monto de la renta real procederemos a calcular el
Pago a cuenta del IR : a determinarse impuesto a regularizar. Luego, al ser un predio de la sociedad
Autoevalúo del inmueble : S/. 945,000 conyugal distribuiremos en un 50% a cada cónyuge (artículo
16 de la LIR) la renta a declarar y regularizar.
Solución Renta según autovalúo : 48,864
Según lo previsto en el tercer párrafo del literal a) del artículo Deducción del 20% : 9,773
23 de la LIR, en el arrendamiento de predios amoblados o no,
se presume de pleno derecho que la merced conductiva no Renta neta presunta : 39,091
podrá ser inferior al 6% del valor del predio, salvo que ello no Impuesto a pagar (6.25%) : 2,443
sea posible por aplicación de leyes específicas.
Pagos a cuenta realizados : 2,443
En el presente caso, a pesar de que la renta ficta es mayor
que la renta real, por tratarse de un local arrendado a la Mu-
nicipalidad de Ate, la renta de primera categoría se considera
solo sobre el importe de la renta real. (*) Asesor y consultor tributario-contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores.
Diplomado en Tributación Internacional en la Escuela de Posgrado de la Universidad
• Pagos a cuenta realizados durante el ejercicio gravable Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC). Especialización en Derecho Tributario, y en
Minería y Tributación en la Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP). Expo-
En los contratos de arrendamiento celebrados en moneda sitor tributario en la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (Sunat)
extranjera serán convertidos en moneda nacional, al tipo de y otras entidades de prestigio. Docente del curso de Legislación Tributaria en una
institución de educación superior.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 223 A-7

10 ASESORÍA TRIBUTARIA

Atribución de renta a la Sra. Evelyn: no contiene la información referida a las mejoras, se tendrá que
Renta bruta atribuible a la Sra. Evelyn (50%) : 24,432 determinar la base imponible en función del valor de mercado.

Pago a cuenta del IR de la Sra. Evelyn (50%) : 1,222 Ahora determinaremos el valor de las mejoras no reembolsa-
bles atribuibles a la Sra. Evelyn, así tenemos lo siguiente:
b) Cesión gratuita de un predio propiedad de la sociedad S/.
conyugal
Valor de mercado de las mejoras 9,150
Ubicación del inmueble : Av. Bolognesi N° 715 - Magdalena
Reembolso efectuado por las mejoras 8,300
Autovalúo : S/. 430,000
Mejoras no reembolsadas 850
Periodo cedido : Enero a diciembre 2013
A efectos de determinar la renta de primera categoría solo se
reconocerá como una mejora afecta al Impuesto a la Renta, la
Solución:
parte de la mejora no reembolsable.
Al ser cedido en forma gratuita por la sociedad conyugal, se
Entonces con esta información, determinaremos el impuesto
establece una renta presunta equivalente al 6% del valor del
en este local de la Sra. Evelyn.
predio declarado en el autovalúo correspondiente al impues-
to predial (literal d, artículo 23 de la LIR). Renta presunta: (6% de S/. 826,000) = S/. 43,560
- Valor del autovalúo : S/. 430,000 Merced conductiva anual (2013) : (S/. 3,800 x 12) = S/. 45,600
- Renta presunta (6% de 430,000) : S/. 25,800 Renta bruta de primera categoría: S/. 45, 600
- Impuesto a la renta determinado (5%) : S/. 1, 290 Más:
- Renta ficta atribuible a la Sra. Evelyn (50%) : S/. 12,900 Mejoras no reembolsables 850
- Pago a regularizar : S/. 645 Total renta bruta de primera categoría 46, 450
Cabe resaltar que los contribuyentes que obtengan renta Menos:
ficta de primera categoría, no están obligados a hacer Deducción del 20% 9,290
pagos mensuales por dichas rentas, debiéndose declarar
y pagar anualmente (tercer párrafo del artículo 84 de la Renta neta de primera categoría 37,160
LIR). Impuesto calculado (6.25% R.N) 2,323
Pagos a cuenta 2,280
c) Mejoras no reembolsables en local alquilado
Arrendador del predio : Evelyn Moncca Flores (este predio no Resumen de rentas de primera categoría S/.
es de la sociedad conyugal)
a) Predio (renta real) 24,432
Arrendatario del predio : Carlos Villagrán Eslava
b) Cesión gratuita 12,900
Ubicación del inmueble : Av. Las Tres Bahías Nº 524 -
d) Mejoras no reembolsables 46,450
Punta Hermosa
Periodo de arrendamiento : Enero a diciembre 2013 Total renta bruta de primera categoría 83,782

Importe de las mejoras en Menos

local alquilado : S/. 8,300 (febrero 2013)
(-) Deducción del 20% 16,756
Autovalúo del inmueble : S/. 726,000
Total renta neta de primera categoría 67,026
Merced conductiva : S/. 3,800
Pagos a cuenta del IR S/.1,222 + 2,280) 4,723
Pagos a cuenta : S/. 2,280
Cabe resaltar que el monto de la renta ficta ascendente a
Importe de las mejoras al S/. 12, 900 por la cesión gratuita del predio de la sociedad
momento devolución : S/. 9,150 (diciembre 2013) conyugal deberá ser declarado y pagado en el Formulario Vir-
tual N° 683(1)
Solución:
El literal c) del artículo 23 de la LIR señala que constituyen II. RENTAS DE CAPITAL - SEGUNDA CATEGORÍA
rentas de primera categoría el valor de las mejoras introduci-
das en el bien por el arrendatario o subarrendatario, en tanto • A las rentas de segunda categoría están previstas en el ar-
constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que tículo 24 de la LIR, se le deduce el veinte por ciento (20%)
este no se encuentre obligado a reembolsar. de la renta bruta para determinar la renta neta según lo
señalado en el artículo 36 de la LIR (con excepción de los
Ahora bien, las mejoras se computarán como renta grava-
dividendos y cualquier otra forma de distribución de divi-
ble del propietario en el ejercicio en que se devuelva el bien,
dendos, los cuales están gravados con la tasa del 4.1% del
considerando como valor de la mejora, al determinado para
importe total distribuido).
el pago de tributos municipales (autovalúo) o el valor de mer-
cado, a la fecha de la devolución, en virtud de lo establecido
en el numeral 3 del literal a) del artículo 13 del Reglamento
de la LIR.
En el presente caso, toda vez que a la fecha en que el Sr. (1) Según Resolución de Superintendencia N° 336-2013-SUNAT, El Formulario Virtual
N° 683-Renta Anual 2013-Persona Natural estará disponible en Sunat Virtual a par-
Villagrán devuelve el inmueble (diciembre 2013) el autovalúo tir del 17 de febrero 2014.

A-8 1ra. quincena - Febrero 2014

 IMPUESTO A LA RENTA 11

• Las rentas de segunda categoría se imputan en el ejercicio Solución:

gravable en que se perciben (literal d) del artículo 57 de la
LIR).
• Las personas que abonen rentas de segunda categoría
distintas de las originadas por la enajenación, redención o
rescate de los bienes a que se refiere el inciso a del artículo
2 de esta ley retendrán el impuesto correspondiente con
carácter definitivo aplicando la tasa de seis veinticinco por
ciento (6.25%) sobre la renta neta (artículo 72 de la LIR),
tasa efectiva: 5%.
• La renta neta originada por la enajenación, redención o
rescate, según sea el caso, de acciones y participaciones
representativas del capital, acciones de inversión, certifi-
cados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores repre-
sentativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al porta-
dor u otros valores al portador y otros valores mobiliarios
( literal a) del artículo 2 de la LIR) están sujetos a regulari-
zación anual.
• La renta bruta por la enajenación de valores mobiliarios
se determina deduciendo al ingreso neto total, el costo
computable establecido en el numeral 21.2 del artículo
21 de la LIR. Cabe resaltar que ya no procede la deducción
a la renta bruta el monto de las 5 UIT en cada ejercicio
gravable(2)
• Es preciso señalar que cuando se enajenen valores mobi-
liarios liquidados por una Institución de Compensación y
Liquidación de Valores (en nuestro país, Cavali), esta de-
berá efectuar la retención a cuenta del impuesto a la renta
de segunda categoría cuando efectúe la liquidación en
efectivo, y esta retención será utilizada como crédito con-
tra el pago del impuesto que en definitiva corresponda en
la declaración jurada anual (art. 73-C de la LIR).
• Renta de fuente extranjera proveniente de enajenación de
valores mobiliarios.
Según lo previsto en el segundo párrafo del artículo 51 de
la LIR, las personas naturales que optaron por tributar como
tales, domiciliadas en el país, que obtengan renta de fuente
extranjera proveniente de la enajenación de los bienes a que
se refiere el inciso a) del artículo 2 de esta Ley (valores mobi-
liarios), que:
• Se encuentren registrados en el Registro Público de Mer-
cado de Valores del Perú y siempre que su enajenación se
realice a través de un mecanismo centralizado de negocia-
ción del país o,
Las rentas originadas por el rescate de participación en fon-
dos mutuos efectuadas por personas naturales constituyen
ganancias de capital, las que son consideradas como rentas
de segunda categoría (literal d) del artículo 28 de la LIR).
Se considera como renta gravable, lo realmente percibido en
el ejercicio 2013.
Considerando que la atribución es realizada por una socie-
dad de fondos mutuos de inversión en valores, esta enti-
dad se encuentra obligada a aplicar la retención del 6.25%
sobre las rentas netas obtenidas por el participacionista.
Cabe resaltar que el monto de la retención tiene como
carácter de pago a cuenta (segundo párrafo del artículo
72 de la LIR).
Ante lo expuesto, determinaremos la renta neta de la Sra.
Evelyn por el rescate de los fondos mutuos.
- Ingresos netos percibidos en setiembre 2013 : S/. 18,370
Menos
- Deducción del 20% (18,370 * 20%) : S/. (3,674)
- Renta neta a diciembre 2013 : S/. 14,696
- Retenciones efectuadas en el 2013 : S/. 919
b) Enajenación de valores mobiliarios fuera de la Bolsa de
Valores
Ingresos percibidos por la enajenación : S/. 78,140
Costo computable : S/. 25,640
Mes de operación : Agosto
Solución:
En principio, para sustentar el costo de adquisición tendrá
que realizarse con comprobantes de pago(3). Sin embargo,
para la enajenación de acciones no es aplicable dicha obli-
gación, pero ello no exime de sustentarlo con el contrato de
compraventa, póliza de compraventa de acciones u otro do-
cumento que pruebe la transacción realizada.
Detalle S/.
Ingreso por enajenación 78,140
Menos
Costo computable -25,640

• que estando registrados en el exterior, su enajenación se Renta bruta 52,500

efectúe en mecanismos de negociación extranjeros, siem-
pre que exista un Convenio de Integración suscrito con
estas entidades o de la enajenación de derechos sobre
aquellos.
De ocurrir ello, sumarán y compensarán entre sí dichas ren-
tas y si resultara una renta neta, esta se sumará a la renta
neta de la segunda categoría producida por la enajenación
de los referidos bienes, según lo dispuesto por el artículo
51 de la LIR, es decir, este tipo de rentas se sumarán a las
rentas de segunda categoría y pagarán el 6.25% sobre la
renta neta.
Deducción de 20% 10,500
Renta neta 42,000
Se debe tener en cuenta que las operaciones realizadas fuera
de la bolsa no son susceptibles de retención alguna, confor-
me se desprende del artículo 72 de la LIR, motivo por el cual
la declaración y el pago debe realizarse con la presentación
de la declaración jurada anual. En nuestro caso, con la pre-
sentación del PDT 683.

a) Rescate de participaciones en fondos mutuos

Ingresos netos percibidos en el
ejercicio 2013 : S/. 18,370
(2) A partir del 1 de enero 2013, con la disposición complementaria derogatoria del
Mes de rescate : Setiembre Decreto Legislativo N° 1120, quedó derogado el literal p) del artículo 19 de la LIR.
(3) Artículo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, modificado por el artículo 2 del Decre-
Impuesto retenido : S/. 919 (18,370 * 5%) to Legislativo N° 1112, vigente desde el 01/01/2013.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 223 A-9

12 ASESORÍA TRIBUTARIA

c) Renta de fuente extranjera Saldo pendiente de cobro al 31/12/13 : 13,700

Renta neta por la venta de acciones en la Bolsa de Valores de Retención por IR de 2013 (10% de 90,310) : 9,031
Chile - MILA : S/. 9,150
Solución:
Mes de operación : Noviembre
Los servicios de arquitecta que presta la Sra. Evelyn en forma
Retención en el exterior : 0 independiente es considerada como renta de cuarta categoría
(inciso a, artículo 33 del TUO de la LIR). Por tanto, se considera
Solución: como renta gravable, lo realmente percibido en el ejercicio 2013.
En aplicación del segundo párrafo del artículo 51 de la LIR, De esta forma, la renta bruta y la retención será la siguiente:
los contribuyentes domiciliados en el país que optaron por
- Servicios prestados el 2012 : S/. 12,410
tributar, como tales que obtengan renta de fuente extranjera,
sumarán y compensarán entre sí dichas rentas y si resultara - Servicios prestados el 2013 : S/. 91,600
una renta neta, esta se sumará a la renta de segunda cate- Menos:
goría. Bajo ese entendido, la renta neta por la enajenación
de los valores mobiliarios que se encontraba registrada en un - Importe pendiente al 31/12/2013 : S/. (13,700)
mercado en el exterior (Bolsa de Valores de Colombia-MILA) - Renta bruta al 31/12/2012 : S/. 90,310
ascendente a S/. 9,150 se sumará a las rentas de segunda
- Retenciones efectuadas en el 2013 : S/. 9,031
categoría.
b) Dietas generadas como directora de la empresa Consul-
III. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DE SEGUNDA toría Económica S. A.
CATEGORÍA
Total dietas pactadas en el 2013 : 18,900
Dietas pendientes de cobro (Diciembre 2013): 2,100
Rentas netas de segunda categoría S/.
Retención por IR : 1,680
a) Rescate de participaciones en fondos mutuos 18,370
Solución:
b) Venta de acciones fuera de la BVL 52,500
Las rentas obtenidas por el desempeño de funciones de di-
Total renta bruta 70,870 rector de empresas califican como rentas de cuarta categoría.
(-) Deducción del 20% 14,174 En este tipo de rentas no procede la deducción del 20% (se-
gundo párrafo del artículo 45 de la LIR).
Total renta neta 56,696
La declaración de la renta como director, es de acuerdo con
Renta neta de fuente extranjera (BV Chile-MILA) 9,150 lo percibido, de tal forma solo se considera lo que realmente
se percibe en el ejercicio (literal d del artículo 57 de la LIR).
Total renta neta imponible 65,846
Cabe resaltar que para efectuar la retención por dietas de di-
Retenciones del IR 919 rectorio no existe límite mínimo ni máximo.
Entonces, ahora calculamos las dietas percibidas en el ejer-
IV. RENTAS DE TRABAJO - CUARTA CATEGORÍA cicio 2013

Según lo previsto en el artículo 57 de la LIR, las rentas de - Dietas pactadas en el ejercicio 2013 : 18,900
cuarta categoría se imputan en el ejercicio gravable en que Menos
se perciben. - Dietas pendientes de cobro (Dic. 2013) : 2,100
Así también, se deduce por todo concepto de gasto, el veinte - Renta percibida al 31/12/2013 : 16,800
por ciento (20%) de la renta bruta (artículo 45 de la LIR).
El referido articulado señala que la deducción del 20% no - Retención de IR en el año : 1,680
es aplicable a las funciones contempladas en el inciso b) del
Resumen de rentas de cuarta categoría S/.
artículo 33 de la LIR (desempeño de funciones de director de
empresas, síndico, etc.). a) Servicios a terceros 90,310
De las rentas de cuarta y quinta categoría se podrá deducir un Menos
monto fijo equivalente a 7 UIT (artículo 46 de la LIR).
(-) Deducción del 20% 18,062
Las personas, empresas y entidades que abonen rentas de
cuarta categoría deberán retener con carácter de pago a Subtotal 72,248
cuenta del Impuesto a la Renta, el diez por ciento (10%) de Más
las rentas brutas que abonen o acrediten (artículo 74 de la
LIR). b) Dietas de directorio 16,800

Total de rentas de cuarta categoría 89,048

a) Ingresos percibidos como profesional independiente por
asesorías y servicios prestados a empresas del Sector Retenciones del IR (S/.9,031 + 1,680) 10,711
Privado.
Servicios prestados en el 2012 percibidos V. RENTAS DE TRABAJO - QUINTA CATEGORÍA
en el 2013 : 12,410 Son las obtenidas por el trabajo personal prestado en relación
Prestados en el ejercicio 2013 : 91,600 de dependencia (planilla de remuneraciones). Las rentas de

A-10 1ra. quincena - Febrero 2014

 IMPUESTO A LA RENTA 13

quinta categoría se imputan en el ejercicio gravable en que se VIII. DATOS COMPLEMENTARIOS

perciben (literal d del artículo 57 de la LIR).
De las rentas de cuarta y quinta categoría se podrá deducir
anualmente, un monto fijo equivalente a 7 UIT. Los contribu-
yentes que obtengan rentas de ambas categorías solo podrán
deducir el monto fijo por una vez (artículo 46 de la LIR).
a) Ingresos percibidos por el trabajador dependiente que
realiza labores para la empresa CREACION S.A.
Cargo ocupacional : Economista
Remuneración percibida (mensual) : S/. 6,000
Dos gratificaciones : S/. 12,000
Participación de utilidades (ejercicio 2012) : S/. 13,500
Se cuenta con la siguiente información adicional:
• Su actividad profesional independiente durante el año
2013 la realizó en una oficina arrendada al señor Jorge
Benavides.
Solución:
El pago por el local que la Sra. Evelyn arrendó para sus activi-
dades profesionales, las tendrá que declarar como “informa-
ción complementaria” en el PDT 683.
• Percibió intereses por un depósito a plazos en el Citibank
por el importe de S/. 875 en el periodo 2013.

Bonificaciones por productividad : S/. 18,000 Solución:

Retención del IR : S/. 16,790 El importe de S/. 875 que percibió como concepto de intere-
ses por el depósito a plazos en una cuenta aperturada en el
Solución: Citibank se encuentra exonerado del IR según lo establecido
Las rentas obtenidas por concepto del trabajo personal pres- en el literal i) del artículo 19 de la LIR y deberá declararlo solo
tado en relación de dependencia, incluidos cargos públicos, como “información complementaria” bajo el rubro “rentas
electivos o no, sea en efectivo o en especie, y, en general, toda exonerdas” en el PDT 681.
retribución por servicios personales, se consideran rentas de • Por concepto de retención el ITF de sus cuentas bancarias
quinta categoría (literal a del artículo 34 de la LIR). por el periodo 2013, fue de S/. 1,830. Sin embargo, solo
Siendo así, se realiza el cálculo siguiente: cuenta con documentos sustentatorios S/. 1,260.
- Remuneración mensual • Realizó donación al Indeci (Instituto Nacional de Defensa
Civil) por un monto de S/. 7,200.
(6,000 * 12) : 72,000
Más: Solución:
- Gratificaciones (2 ordinarias) : 16,000 Por el concepto de donaciones se podrá deducir de la renta
- Participación de utilidades de 2012 : 13,500 (percibido neta del trabajo y la renta de fuente extranjera, si son otor-
en marzo 2013) gadas a favor de entidades y dependencias del Sector Público
nacional (excepto empresas) y a entidades sin fines de lucro
- Bonificación por productividad : 18,000 cuyo objeto social sea, entre otros, el educativo, cultural, etc.,
Renta bruta : S/. 119,500 y estas cuenten con la calificación previa por parte de la Su-
nat(4). Dicha deducción no podrá exceder del 10% de la suma
- Retenciones del IR : S/. 16,790
de la renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera
(inciso b del artículo 49 de la LIR).
VI. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DE CUARTA Y QUINTA
CATEGORÍA Por consiguiente, la donación al Indeci (S/. 7,200) será compara-
da con el límite establecido. En ese contexto, el límite de la deduc-
De las rentas obtenidas de cuarta y quinta categoría, se po- ción por donaciones será determinado de la siguiente manera:
drá deducir anualmente un monto fijo equivalente a siete (7) Donación máxima deducible = (Renta neta del trabajo +
UIT, y si un contribuyente obtiene rentas de ambas categorías, Renta neta de fuente extranjera) x 10%
solo podrá deducirse el monto fijo por una vez.
Reemplazando datos:
Por lo tanto, tenemos lo siguiente:
Donación máxima deducible = (182,648 + 12,740) x 10%
- Rentas de cuarta categoría : S/. 89,048 = 19,539
- Rentas de quinta categoría : S/. 119,500 Dado que la donación al Indeci fue de S/. 7,200, importe que
Total rentas de cuarta y quinta categoría : S/. 208,548 está por debajo del límite que señala la norma (S/. 19,539),
por lo tanto, se deduce el monto total entregado.
Menos:
• Su esposo de profesión artista presentará su declaración
- 7 UIT (7 * 3700) : (25,900) jurada anual 2013, en forma independiente.
- Renta neta de cuarta y quinta categoría : S/. 182,648
IX. DETERMINACIÓN DE LA RENTA IMPONIBLE DEL TRABAJO
VII. RENTA DE FUENTE EXTRANJERA Y DE FUENTE EXTRANJERA

- Renta neta por la ganancia de capital por enajena- Total Renta del trabajo : S/. 182,648
ción de acciones en la Bolsa de Valores de Nueva - Menos: retención de ITF : (1,260)
York: S/. 12,740.
- Pérdida en la enajenación de acciones en la Bolsa de Valo-
(4) La calificación previa por parte de la Sunat está vigente a partir del 30 de junio
res de Brasil ascendente a S/. 3,480. de 2012 a través del Decreto Legislativo N° 1112 publicado el 29 de junio 2012.
Antes del presente Decreto, la calificación lo realizaba el ministerio de Economía
- Impuesto a la renta abonado en el exterior: S/. 725 y Finanzas.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 223 A-11

14 ASESORÍA TRIBUTARIA

- Menos: donaciones : (7,200) Del cuadro anterior concluimos que la Sra. Evelyn Moncca
deberá regularizar en el PDT 683 por las rentas de capital el
- Más: renta de fuente extranjera(5) : 9,260 monto de S/. 4,079 (S/.883+ 3, 196) y por las rentas de tra-
Total renta neta imponible : S/. 183,448 bajo y/o fuente extranjera el monto de S/. 4,304.

X. APLICACIÓN DE LA TASA MEDIA POR LAS RENTAS XII. OBLIGADOS A PRESENTAR LA DECLARACIÓN JURADA
GRAVADAS EN EL EXTRANJERO ANUAL 2013

Según lo previsto en el literal e) del artículo 88 de la LIR, los contri- Cabe indicar que a la fecha de cierre de la presente edición
buyentes podrán deducir los impuestos a la renta abonados en el aún no se encontraba disponible el Formulario Virtual 683 -
exterior por las rentas de fuente extranjera gravadas por esta ley, Renta Anual - Persona Natural, el cual, según lo dispuesto en
siempre que no excedan del importe que resulte de aplicar la tasa la Resolución de Superintendencia N° 366-2013/Sunat, estará
media del contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero, ni disponible a partir del 17 de febrero de 2014.
el impuesto efectivamente pagados en el exterior. No obstante, resulta conveniente recordar que, según lo in-
Y el importe de que por cualquier circunstancia no se utilice dicado en la citada Resolución de Superintendencia, están
en el ejercicio gravable, no podrá compensarse en otros ejer- obligados a presentar la declaración jurada anual del ejercicio
cicios ni dará derecho a devolución alguna. 2013 los siguientes contribuyentes:
Tasa media: porcentaje que resulte de relacionar el impuesto A) Rentas de primera categoría
determinado con la renta neta global, sin tomar en cuenta la
deducción de siete (7) UIT que se aplica a las rentas de cuarta • Cuando consignen un saldo a favor del fisco en la casilla
y quinta categoría (artículo 46 de la LIR). 161 del Formulario Virtual Nº 683-Renta Anual 2013-Per-
sona Natural.
Impuesto determinado x 100
Tasa media = • Cuando arrastren saldos a favor del Impuesto a la Renta
Renta neta del trabajo + 7 UIT de ejercicios anteriores y los apliquen contra el impuesto
Tasa media = 32,530(*) x 100 anual.
182,648(**) + 25,900 • Cuando hayan obtenido o percibido en el ejercicio un
Tasa media = 15.60% monto superior a S/.25,000, respecto de rentas de prime-
ra categoría.
(*) Es el impuesto a la renta calculado por las rentas de trabajo y/o fuente extranjera.
(**) Es el total de la renta neta de cuarta y quinta categoría.
B) Rentas de segunda categoría
Entonces, comparamos el impuesto pagado en el exterior por • Cuando consignen un saldo a favor del fisco en la casilla
la renta obtenida en Estados Unidos: 362 del Formulario Virtual Nº 683-Renta Anual 2013-Per-
S/.12, 740 x 15.60% = S/.1, 987. Por consiguiente, el impues- sona Natural.
to de S/.725 podrá ser utilizado como crédito íntegramente • Cuando arrastren saldos a favor del Impuesto a la Renta
en su totalidad. de ejercicios anteriores y los apliquen contra el impuesto
anual.
XI. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO ANUAL (CAPITAL Y DE
TRABAJO) • Cuando hayan obtenido o percibido en el ejercicio un
monto superior a S/.25,000, respecto de rentas de segun-
da categoría.
Rentas de capital
Primera Segunda C) Rentas de trabajo ( cuarta y quinta categoría) y/o rentas
Concepto
categoría S/. categoría S/. de fuente extranjera
Renta neta imponible 67,026 65,846 • Cuando consignen un saldo a favor del fisco en la casilla
Tasa del impuesto 6.25% 6.25% 142 del Formulario Virtual Nº 683-Renta Anual 2013-Per-
Impuesto determinado 4,189 4,115 sona Natural.
Menos
• Cuando arrastren saldos a favor del Impuesto a la Renta
Pago directo 3,502
de ejercicios anteriores y los apliquen contra el impuesto
Impuesto retenido -919
anual, y/o hayan aplicado dichos saldos, de corresponder
Impuesto a regularizar 883 3,196
contra los pagos a cuenta por rentas de cuarta categoría
durante el ejercicio gravable 2013.
Rentas de trabajo y/o fuente extranjera
• Cuando hayan obtenido o percibido en el ejercicio un
Concepto Monto S/.
monto superior a S/.25,000, respecto de rentas de traba-
Renta neta imponible 183,448
jo y/o rentas de fuente extranjera que correspondan ser
Tasa del impuesto
sumadas a estas.
Hasta 27 UIT (99,900) 15% 14,985
Por el exceso de 27 UIT hasta 54 UIT (199,800) 21% 17,545 Cabe resaltar que no estarán obligados a presentar la decla-
Impuesto determinado 32,530 ración los contribuyentes que en el ejercicio 2013 hubieran
Menos
percibido exclusivamente rentas de quinta categoría.
Crédito por IR fuente extranjera -725
Impuesto retenido de 4ta.caetgoria -10,711
Impuesto retenido de 5ta.caetgoria -16,790
-28,226
(5) La renta de fuente extranjera comprende los S/.12, 740 y la pérdida de S/.3,480
Impuesto a regularizar 4,304 haciendo una renta neta de fuente extranjera de S/.9, 260.

A-12 1ra. quincena - Febrero 2014


JURISPRUDENCIA COMENTADA
Jerarquía y temporalidad de las normas tributarias
y su aplicación a las pérdidas
Análisis de la RTF N° 00403-8-2014, que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria
INTRODUCCIÓN
El conocimiento de la aplicación de la
jerarquía de normas y su aplicación en
tiempo es de suma importancia en todo
el ámbito del Derecho. Ello no es dife-
rente en el ámbito tributario, donde in-
cluso se establecen reglas particulares.
Así, se deben conocer las normas que
regulan la vigencia por las cuales la apli-
cación de determinada norma resulta
fundamental al momento de determi-
nar los tributos a pagar al Estado, consi-
derando la cambiante regulación. En el
caso en particular, que será materia de
comentario, el Tribunal Fiscal precisa la
aplicación de las referidas instituciones
en el ámbito tributario.
I. ARGUMENTOS DEL RECURRENTE
La recurrente sostiene que la Adminis-
tración ha efectuado el reparo por la
diferencial de pérdidas compensables
de ejercicios pasados, sobre la base de
la información de los periodos 2000 a
2003 que ya habían prescrito; por lo
tanto, considera que la redeterminación
de las pérdidas efectuada por la Admi-
nistración no se ajusta al procedimiento
legal establecido.
Señaló que la Administración considera
que su derecho a compensar la pérdida
tributaria del ejercicio 2001 se extinguió
en el ejercicio 2005 de acuerdo con la
Cuarta Disposición Final del D.S. Nº 017-
2003-EF. Sin embargo, la compensa-
ción de dichas pérdidas recién podía
efectuarse a partir del ejercicio en que
obtuvo renta, de acuerdo con lo dispues-
to por la Ley Nº 27513. Así, indica que la
Cuarta Disposición Final del D.S. Nº 017-
2003-EF contraviene lo dispuesto por la
Ley Nº 27513 en cuanto a la aplicación
inmediata de dicha norma y por tanto,
es violatoria del principio de jerarquía
de las normas, por lo que solicita que se
declare inaplicable a su caso.
II. ARGUMENTOS DE LA SUNAT
La Administración señala que en vir-
tud del procedimiento de fiscalización
IMPUESTO A LA RENTA
iniciado a la recurrente respecto al Im-
puesto a la Renta del ejercicio 2008,
determinó, entre otros reparos, el di-
ferencial de pérdida compensable de
ejercicios anteriores originado por el
arrastre de las pérdidas generadas en
los ejercicios 2000 a 2003, lo que im-
plicó una revisión del procedimiento
de arrastre de estas mas no la deter-
minación de deuda tributaria por tales
ejercicios. Agrega que dicha actuación
se ajusta a criterios establecidos por el
Tribunal Fiscal, según el cual, la Admi-
nistración está facultada para revisar
inclusive hechos ocurridos en ejercicios
anteriores prescritos no con la finalidad
de determinar deuda tributaria, sino
con el objeto de derivar consecuencias
tributarias para periodos no prescritos.
Así, refiere que durante el procedimien-
to de fiscalización comunicó las normas
aplicables para el arrastre de pérdidas y
que de la revisión de la documentación
presentada por el recurrente, concluyó
que el arrastre de pérdidas efectuado
por aquella no se ajustaba a los proce-
dimientos establecidos por las normas
pertinentes y sus respectivas modifica-
torias.
III. POSICIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL
Antes de analizar el tema de fondo, el
Tribunal Fiscal precisó que de acuerdo
con las RTFs Nº 03272-3-2009 y 06629-
1-2005, entre otras, si bien la facultad
de fiscalización está sujeta a los plazos
de prescripción del Código Tributario,
se admite la posibilidad de que esta
facultad se ejerza con prescindencia de
si los hechos y situaciones que están
siendo fiscalizados se hubieran produ-
cido en un periodo distinto al que co-
rresponde, poniéndose de manifiesto
que en tanto exista un aspecto que se
encuentre vinculado directa, lógica y
temporalmente con el hecho verificado,
ello faculta a la acción de verificación de
la Administración en periodos prescri-
tos. En tal sentido, se concluyó que en
(1) D.S. 054-99-EF, vigente en la referida fecha.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 223
15
el caso no se aprecia la vulneración del
procedimiento establecido, dado que
el hecho que se haya revisado la infor-
mación correspondiente a los periodos
anteriores, a pesar de que algunos se
encontraban prescritos al momento
de iniciarse la anotada fiscalización,
no contraviene el procedimiento legal
establecido.
Respecto a la controversia de fondo,
el Tribunal establece como precedente
de observancia obligatoria el siguiente
criterio:
“La Cuarta Disposición Final del Decreto
Supremo Nº 017-2003-EF transgrede lo
dispuesto por los artículos 2 y 8 de la
Ley Nº 27513, que modificó la Ley del
Impuesto a la Renta, al ‘precisar’ que la
modificación introducida por el artículo
2 de la citada ley al artículo 50 de la
Ley del Impuesto a la Renta, referido al
arrastre de pérdidas, era de aplicación a
las que se originen a partir del ejercicio
2002 y que el arrastre de aquellas origi-
nadas en ejercicios anteriores se calcu-
laría conforme con lo dispuesto por el
artículo 8 y la Primera Disposición Final
de la Ley Nº 27356”.
Así, precisó que el referido criterio se
sustenta en que el artículo 8 de la Ley
Nº 27356 (publicado el 18/10/2000
y vigente desde 01/01/2001) mo-
dificó el artículo 50 del TUO de la
LIR(1),estableciendo que los contribu-
yentes domiciliados en el país debían
compensar la pérdida neta total de ter-
cera categoría de fuente peruana que
registrasen en un ejercicio gravable im-
putándola año a año, hasta agotar su
importe, a las rentas netas de tercera
categoría que obtuvieran en los cuatro
ejercicios inmediatos posteriores com-
putados a partir del ejercicio de su ge-
neración y que el saldo que no resulte
compensado una vez transcurrido ese
lapso, no podría computarse en los
ejercicios siguientes.
Posteriormente, la Ley Nº 27513 (pu-
blicada el 28/08/2001 y vigente desde
A-13
16 ASESORÍA TRIBUTARIA
01/01/2002) modificó el anotado artículo
50, disponiendo que los contribuyentes
domiciliados en el país debían compen-
sar la pérdida neta total de tercera ca-
tegoría de fuente peruana que registren
en un ejercicio gravable imputándola
año a año, hasta agotar su importe,
a las rentas netas de tercera categoría
que obtengan en los 4 (cuatro) ejerci-
cios inmediatos posteriores computa-
dos a partir del ejercicio en que obtenga
dicha renta neta y que el saldo que no
resulte compensado una vez transcurri-
do ese lapso no podrá computarse en
los ejercicios siguientes.
Sin embargo, la Cuarta Disposición
Final del D.S. Nº 017-2003-EF (publi-
cado el 13/02/2003 y vigente desde
14/02/2003), que adecuó el reglamen-
to de LIR a las modificaciones realiza-
das a dicha norma mediante las Leyes
Nºs 27513, 27615 y 27804, dispuso a
título de precisión que la modificación
introducida al artículo 50 por la Ley
Nº 27513, referida al arrastre de pérdi-
das, era de aplicación a las que se origi-
nen a partir del ejercicio 2002 y que el
arrastre de pérdidas originadas en ejer-
cicios anteriores se calcularía conforme
con lo dispuesto por la Ley Nº 27356.
En ese sentido, el Tribunal Fiscal señaló
que correspondía determinar si al hacer
la referida “precisión”, la aludida norma
reglamentaria transgredía lo dispues-
to por la Ley Nº 27513. A tal efecto,
señaló que debía considerarse que de
acuerdo con el principio de jerarquía
normativa previsto por el artículo 51 de
la Constitución Política de 1993, esta
prevalece sobre toda norma legal, que
la ley lo hace sobre las normas de infe-
rior jerarquía y así sucesivamente.
Refirió que sobre el particular, el Tribu-
nal Constitucional ha señalado que los
reglamentos de ejecución o secundum
legem están llamados a complementar
y desarrollar la ley que los justifica ya
que es frecuente que esta se limite a de-
marcar las reglas, principios y concep-
tos básicos dejando a la Administración
la facultad de delimitar en concreto los
alcances del marco previsto por la ley.
En ese sentido, precisa que, sin embar-
go, no debe perderse de vista que en
ningún caso el reglamento puede trans-
gredir ni desnaturalizar la ley.
Asimismo, refirió que el Tribunal en las
RTFs Nº 14906-9-2011 y Nº 14306-4-
2008, entre otras, conforme con lo es-
tablecido por los artículos 103 y 109 de
la Constitución Política de 1993, la Nor-
ma X del Título Preliminar del Código
Tributario y el artículo III del Título Preli-
minar del Código Civil, las normas rigen
a partir del momento en que empieza
A-14 1ra. quincena - Febrero 2014
su vigencia y carecen de efectos re-
troactivos (antes de dicho momento) y
ultractivos (después de su derogación),
adoptándose así el criterio de aplicación
inmediata de la norma, según el cual,
esta es aplicable a los hechos, relacio-
nes y situaciones que ocurren mientras
tiene vigencia.
De ese modo, según el principio de
aplicación inmediata de las normas,
estas se aplican a los hechos, relacio-
nes o situaciones jurídicas que ocurran
mientras aquellas se encuentran vi-
gentes, debiéndose considerar además
que también son aplicables a las con-
secuencias de los hechos, relaciones o
situaciones jurídicas nacidas al amparo
de la norma anterior pero que aún se
encuentran en proceso de desarrollo al
momento de la entrada en vigencia de
la nueva norma y siempre que no se en-
cuentren consumados.
En ese sentido, si bien el arrastre de
las pérdidas tributarias generadas en
el ejercicio 2001 debía efectuarse en
los cuatro ejercicios inmediatos poste-
riores, debe considerarse que cuando
entró en vigencia el artículo 2 de la Ley
Nº 27513, dicho arrastre se encontraba
aún en proceso y que de ese modo, la
citada ley es aplicable a las consecuen-
cias de los hechos, relaciones o situa-
ciones jurídicas nacidas al amparo de
la norma anterior. Por consiguiente, si
bien las pérdidas generadas en el ejer-
cicio 2001 se originaron mientras esta-
ba vigente la modificación introducida
al artículo 50 por la Ley Nº 27356, sus
consecuencias no consumadas, esto es,
su arrastre, se encontraba en proceso
cuando entró en vigencia la modifica-
ción establecida por la Ley Nº 27513,
la cual, según indicación expresa de su
artículo 8, entró en vigencia a partir
del 1 de enero de 2002. Por tanto, el
arrastre de las pérdidas generadas en
el ejercicio 2001 debe regirse por el
procedimiento previsto por el artículo
2 de la Ley Nº 27513.
En esa misma línea, el Tribunal Constitu-
cional considera que si bien el legislador
está facultado para establecer mediante
disposiciones transitorias, un tratamien-
to específico a las relaciones o situacio-
nes jurídicas iniciadas con la normativa
anterior cuyas consecuencias estaban
en proceso de desarrollo, ello resulta
pertinente a través de la misma norma
y no posteriormente. En tal sentido, se
concluye que el tratamiento específico
a las relaciones o situaciones jurídi-
cas iniciadas con la normativa anterior
(*) Asesor legal-tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la facultad de Derecho de la Universidad Nacional
Mayor de San Marcos - UNMSM.
debió ser previsto en la misma ley y no
posteriormente, siendo que tampoco
era pertinente regularlo a través de la
norma reglamentaria, menos aún si la
ley no delegó a aquella la regulación de
dicha materia.
 Nuestra opinión
Saúl Villazana Ochoa(*)
La aplicación de las pérdidas a efectos
de determinar el Impuesto a Renta de
Tercera Categoría se sustenta en la idea
fundamental que el Impuesto solo debe
gravar la ganancia o la renta real gene-
rada; así, si bien para efectos tributa-
rios los resultados positivos o negativos
de una empresa se miden en un ejer-
cicio, financieramente, ello se analiza
o se observa de modo más preciso en
un periodo mayor; así se prevé, como
una medida importante, que para fi-
nes tributarios las pérdidas producidas
o generadas en ejercicios anteriores,
se pueden aplicar contra las ganancias
generadas en ejercicios posteriores y de
ese modo, se cumple con el principio de
que el Impuesto a la Renta incida real-
mente en la ganancia generada por el
empresario.
Sin embargo, se observa que la cons-
tante modificación de la norma referida
a la aplicación de pérdidas en periodos
anteriores atenta contra el principio de
Seguridad Jurídica, en tanto que por
una falta de política fiscal adecuada,
las reglas de juego se modificaban de
un año a otro, generándose la necesi-
dad de parchar los vacíos con normas
contrarias al Principio de Jerarquía nor-
mativa y a la aplicación de las normas
en el tiempo, disponiendo normas con
efectos retroactivos, tal como lo ha de-
sarrollado en extenso en el caso el Tri-
bunal Fiscal.
Así, por último, cabe referir que actual-
mente, el artículo 50 del TUO de la LIR,
D.S. N° 179-2004-EF, prevé 2 sistemas
que regulan la posibilidad de la aplica-
ción de las pérdidas de ejercicios ante-
riores: el primero, establece la posibili-
dad de compensar las pérdidas en los 4
ejercicios inmediatos posteriores com-
putados a partir del ejercicio siguiente a
su generación; mientras que el segundo
sistema permite compensar la pérdida
neta que se registre en un ejercicio,
hasta agotar su importe, hasta el 50%
de las rentas netas de tercera categoría
que se obtengan en los ejercicios inme-
diatos posteriores.

INFORME PRÁCTICO
Aplicación del régimen de retenciones del IGV
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
RESUMEN EJECUTIVO
E n el presente artículo, el autor realiza un repaso del marco regulatorio del
régimen de retenciones del Impuesto General a las Ventas, sus alcances, obje-
tivos, aplicaciones y demás aspectos que permiten a la Sunat un mayor control en
cuanto a la recaudación del referido impuesto. Asimismo, analiza algunos casos
prácticos en donde, además, se verifica la incidencia de la reciente reducción de la
tasa de retención de 6 % a 3 %.
I. MARCO GENERAL DE LAS RETENCIONES
DEL IGV
i. Concepto.- A través del citado régimen, los
sujetos designados por la Sunat como agen-
tes de retención deberán retener parte del
Impuesto General a las Ventas (IGV) que les
es trasladado por algunos de sus proveedo-
res, para su posterior entrega al Fisco, según
la fecha de vencimiento correspondiente a
sus obligaciones tributarias.
En su caso, los proveedores podrán deducir
los montos que se les hubiera retenido, con-
tra el IGV que les corresponda pagar.
De acuerdo a lo establecido en la Resolución
de Superintendencia N° 037-2002/Sunat,
este régimen se aplica respecto de las ope-
raciones gravadas con el IGV cuya obligación
nazca a partir del 01.06.2002.
ii. Objetivo del régimen: Incrementar la recau-
dación del IGV a través de una mejora en el
rendimiento del impuesto en contribuyentes
que son proveedores de otros contribuyentes
(por lo general, grandes empresas).
iii. Ámbito de aplicación: El régimen de reten-
ciones del IGV es aplicable a los proveedo-
res cuyas operaciones gravadas en la venta
de bienes, primera venta de bienes inmue-
bles, prestación de servicios y contratos de
construcción, sean realizadas a partir del
01.06.2002 con contribuyentes designados
como agentes de retención.
El proveedor que realice las operaciones
mencionadas en el párrafo anterior estará
obligado a aceptar la retención correspon-
diente.
iv. Excepciones: Se exceptúa de la obligación de
retener cuando el pago efectuado es igual o
inferior a setecientos y 00/100 nuevos soles
(S/. 700), y la suma del importe de la ope-
ración de los comprobantes involucrados,
ajustados por las notas de contabilidad que
correspondan, no supere dicho importe.
(*) Abogado por la Universidad de San Martín de Porres. Especialista en Derecho Tributario. X Premio a la Excelencia Académica en Derecho
2010 “José León Barandiarán Hart”.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 223
ASESORÍA TRIBUTARIA 17
José Andrée CACHAY CASTAÑEDA(*)
Al respecto, cabe señalar que se define como
importe de la operación a la suma total que
queda obligado a pagar el adquirente, el
usuario del servicio o quien encarga la cons-
trucción, incluidos los tributos que graven
la operación. La base de la retención corres-
ponde al precio de venta del comprobante
de pago, el cual incluye el IGV.
v. Operaciones excluidas del régimen de reten-
ciones: No se efectuará la retención del IGV
referida en la presente resolución, en las ope-
raciones:
a) Realizadas con proveedores que tengan
la calidad de buenos contribuyentes de
conformidad con lo dispuesto en el De-
creto Legislativo N° 912 y normas regla-
mentarias.
b) Realizadas con otros sujetos que tengan
la condición de agente de retención.
c) En las cuales se emitan los documentos a que
se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Re-
glamento de Comprobantes de Pago.
Téngase en cuenta que los documentos a que se refiere el
numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comproban-
tes de Pago, son aquellos que permiten sustentar gasto o
costo para efecto tributario y/o ejercer el derecho al cré-
dito fiscal –según sea el caso–, siempre que se identifique
al adquirente o usuario y se discrimine el Impuesto. Dichos
documentos son los siguientes:
a) Boletos de transporte aéreo que emiten las compañías
de aviación comercial por el servicio de transporte aéreo
regular de pasajeros, de conformidad con lo dispuesto en
la Ley Nº 27261, Ley de Aeronáutica Civil del Perú.
b) Documentos emitidos por las empresas del sistema
financiero y de seguros, y por las cooperativas de ahorro
y crédito no autorizadas a captar recursos del público,
que se encuentren bajo el control de la Superintendencia
de Banca y Seguros.
c) Documentos emitidos por las Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones y por las Entidades Prestado-
ras de Salud, que se encuentren bajo la supervisión de la
Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones y de la Superintendencia de Entidades Pres-
tadoras de Salud, respectivamente, cuando estén referi-
dos a las operaciones compatibles con sus actividades,
según lo establecido por las normas sobre la materia.
A-15
18 ASESORÍA TRIBUTARIA
d) Recibos emitidos por los servicios públicos
de suministro de energía eléctrica y agua;
así como por los servicios públicos de te-
lecomunicaciones que se encuentren bajo
el control del Ministerio de Transportes y
Comunicaciones y del Organismo Supervisor
de Inversión Privada en Telecomunicaciones
(Osiptel).
e) Pólizas emitidas por las bolsas de valores,
bolsas de productos o agentes de interme-
diación, por operaciones realizadas en las
bolsas de valores o bolsas de productos au-
torizadas por la Conasev.
f) Cartas de porte aéreo y conocimientos de
embarque por el servicio de transporte de
carga aérea y marítima, respectivamente.
g) Pólizas de adjudicación emitidas con oca-
sión del remate o adjudicación de bienes por
venta forzada, por los martilleros públicos y
todas las entidades que rematen o subasten
bienes por cuenta de terceros.
h) Certificados de pago de regalías emitidos por
Perupetro S.A., siempre que cumplan con los
requisitos y características establecidos por
Resolución Ministerial.
i) Formatos proporcionados por el Instituto
Peruano de Seguridad Social (IPSS) para
los aportes al Seguro Complementario de
Trabajo de Riesgo que efectúen las entidades
empleadoras a través de las empresas del
Sistema Financiero Nacional.
j) Documentos emitidos por las empresas que
desempeñan el rol adquirente en los siste-
mas de pago mediante tarjetas de crédito y/o
débito emitidas por bancos e instituciones fi-
nancieras o crediticias, domiciliados o no en
el país. Estas empresas podrán incluir en los
comprobantes de pago que emitan, según el
formato que autorice la Sunat y bajo las con-
diciones que esta establezca, las comisiones
que los referidos bancos e instituciones per-
ciban de los establecimientos afiliados a los
mencionados sistemas de pago.
k) Documentos que emitan las empresas recau-
dadoras de la denominada Garantía de Red
Principal a la que hace referencia el numeral
7.6 del artículo 7 de la Ley Nº 27133 - Ley
de Promoción del Desarrollo de la Industria
del Gas Natural por los servicios que prestan,
en los que se podrán incluir, según el formato
que autorice la Sunat y bajo las condiciones
que esta establezca, los comprobantes de
pago correspondientes a la Garantía de Red
Principal.
l) Boletos de viaje emitidos por las empresas
de transporte nacional de pasajeros, siempre
que cuenten con la autorización de la autori-
dad competente, en las rutas autorizadas.
ll) Boletos emitidos por las Compañías de
Aviación Comercial que prestan servicios de
transporte aéreo no regular de pasajeros y
transporte aéreo especial de pasajeros.
m) Documentos emitidos por el operador de las so-
ciedades irregulares, consorcios, joint ventures
u otras formas de contratos de colaboración
empresarial, que no lleven contabilidad inde-
pendiente y que se dediquen a actividades de
exploración y explotación de hidrocarburos, por
la transferencia de bienes obtenidos por la eje-
cución del contrato o sociedad, que el operador
y las demás partes realicen conjuntamente en
una misma operación.
n) Documentos correspondientes a las demás
partes, distintas del operador, de las socieda-
des irregulares, consorcios, joint ventures
A-16 1ra. quincena - Febrero 2014
u otras formas de contratos de colaboración
empresarial, que no lleven contabilidad inde-
pendiente y que se dediquen a actividades de
exploración y explotación de hidrocarburos,
por la transferencia de bienes obtenidos por
la ejecución del contrato o sociedad, que to-
das las partes realicen conjuntamente en una
misma operación.
o) Recibos emitidos por el servicio público de
distribución de gas natural por red de ductos,
prestado por las empresas concesionarias de
dicho servicio, a que se refiere el Reglamento
de Distribución de Gas Natural por Red de
Ductos, aprobado por Decreto Supremo
Nº 042-99-EM y normas modificatorias.
p) Documentos que emitan los concesionarios
del servicio de revisiones técnicas vehicula-
res, a las que se refiere el artículo 103 del
Reglamento Nacional de Vehículos, aprobado
por Decreto Supremo Nº 058-2003-MTC y
normas modificatorias, y el artículo 4 de la
Ordenanza Nº 694 de la Municipalidad Metro-
politana de Lima, por la prestación de dicho
servicio.
q) Documentos emitidos por las empresas que
desempeñan el rol adquirente en los sistemas
de pago mediante tarjetas de crédito emitidas
por ellas mismas.
d) En las que se emitan boletas de
ventas, tickets o cintas emitidas
por máquinas registradoras,
respecto de las cuales no se per-
mita ejercer el derecho al crédi-
to fiscal.
e) De venta y prestación de ser-
vicios, respecto de las cuales
conforme a lo dispuesto en el
artículo 7 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, no
exista la obligación de otorgar
comprobantes de pago.
f) En las cuales opere el Sistema
de Pago de Obligaciones Tribu-
tarias con el Gobierno Central a
que se refiere el Texto Único Or-
denado del Decreto Legislativo
N° 940, aprobado por el Decre-
to Supremo N° 155-2004-EF.
g) Realizadas por Unidades Ejecu-
toras del Sector Público que ten-
gan la condición de agente de
retención, cuando dichas opera-
ciones las efectúen a través de
un tercero, bajo la modalidad
de encargo, sea este otra uni-
dad ejecutora, entidad u orga-
nismo público o privado.
h) Realizadas con proveedores que
tengan la condición de agentes
de percepción del IGV, según lo
establecido en las Resoluciones
de Superintendencia N°s 128-
2002/Sunat y 189-2004/Sunat,
y sus respectivas normas modi-
ficatorias.
La calidad de buen contribuyente,
agente de retención o agente de
percepción a que se refieren los in-
cisos a), b) y h), respectivamente, se
verificará al momento de realizar el
pago. Al sujeto excluido del Régi-
men de Buenos Contribuyentes solo
se le retendrá el IGV por los pagos
que se le efectúe a partir del primer
día calendario del mes siguiente de
realizada la notificación de la exclu-
sión.
vi. Tasa de retención: La tasa de la re-
tención hasta febrero de 2014 es el
seis por ciento (6 %) del importe to-
tal de la operación gravada.
Ahora bien, mediante Resolución
de Superintendencia N° 033-2014/
Sunat, publicada el 01.02.2014, la
tasa de retención se reduce al tres
por ciento (3 %) del importe de la
operación, la cual entrará en vigen-
cia a partir del 01.03.2014 y será
aplicable a aquellas operaciones
cuyo nacimiento de la obligación
tributaria del IGV se genere a partir
de dicha fecha.
Cabe recordar que el importe total
de la operación gravada es la suma
total que queda obligado a pagar
el adquiriente, usuario del servicio
o quien encarga la construcción,
incluidos los tributos que graven la
operación, inclusive el IGV.
vii. Oportunidad de la retención: El
agente de retención efectuará la
retención en el momento en que
se realice el pago, con prescinden-
cia de la fecha en que se efectuó la
operación gravada con el IGV. En el
caso que el pago se realice a un ter-
cero, el agente de retención deberá
emitir y entregar el “Comprobante
de Retención” al proveedor.
Tratándose de pagos parciales, la
tasa de retención se aplicará sobre
el importe de cada pago.
Para efectos del cálculo del mon-
to de la retención, en las opera-
ciones realizadas en moneda ex-
tranjera, la conversión a moneda
nacional se efectuará al tipo de
cambio promedio ponderado ven-
ta, publicado por la Superinten-
dencia de Banca y Seguros en la
fecha de pago. En los días en que
no se publique el tipo de cambio
referido se utilizará la información
del último publicado.
viii. Declaración y pago (agente de re-
tención): El agente de retención
declarará el monto total de las re-
tenciones practicadas durante el
mes y efectuará el pago respectivo
utilizando el PDT - agentes de reten-
ción, Formulario Virtual 626.
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
La declaración y el pago se realizará inclusive cuando en el
periodo no se hubieran practicado retenciones y de acuer-
do al cronograma aprobado por la Sunat para el cumpli-
miento de sus obligaciones tributarias regulares.
ix. Declaración y deducción (proveedor): La declaración del
proveedor será presentada al vencimiento de sus obliga-
ciones tributarias regulares, de conformidad con el crono-
grama de pago que publica la Administración Tributaria.
El proveedor utilizará el PDT- IGV-RENTA mensual, Formulario
Virtual 621, y podrá deducir del impuesto que le corresponda
pagar, las retenciones que le hubieran efectuado.
Cabe precisar que el proveedor podrá deducir del impuesto
a pagar las retenciones que le hubieran efectuado hasta el
último día del periodo al que corresponda la declaración.
A continuación resumimos en el siguiente cuadro la aplica-
ción de las retenciones por parte del proveedor:
IGV del periodo (febrero 2014) S/. 1,000
Menos
Retenciones del periodo (S/. 60)
Retenciones de periodos anteriores (S/ . 120)
Total IGV a pagar S/. 820
En caso no existieran operaciones gravadas o si estas resultaran
insuficientes para absorber las retenciones que le hubieran practi-
cado, el exceso se arrastrará a los periodos siguientes hasta ago-
tarlo, no pudiendo ser materia de compensación con otra deuda
tributaria.
Por su parte, el proveedor podrá solicitar la devolución de las
retenciones no aplicadas que consten en la declaración del
IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado
por dicho concepto en un plazo no menor de 3 periodos con-
secutivos.
A continuación podrá apreciarse la estructura de funciona-
miento de las retenciones del IGV:
A través de dichas declaraciones, esto es, por un lado, la del
proveedor y, por otro, la del agente de retención, la Sunat po-
drá efectuar un cruce de información que le permita contras-
tar los datos declarados y, en su caso, detectar incongruencias
cuya explicación solicitará a los contribuyentes involucrados.
1 CASO PRÁCTICO
Con fecha 15.02.2014, la empresa Vida Nuova S.A.C., de-
dicada a la venta de fotocopiadoras, se ha comprometido a
vender uno de sus productos a la empresa Catarsis S.A.C.,
designada previamente por la Sunat como agente de re-
tención.
19
Esta última empresa, por su parte, se ha visto obligada a
cancelar como adelanto el 50 % del precio en esa misma
fecha.
Sin embargo, la entrega de la citada fotocopiadora, de fa-
bricación japonesa, se realizará a más tardar en la quin-
cena de marzo de 2014, siendo que –adicionalmente–, se
ha acordado que en esa misma fecha se cancele el 50 %
restante del monto por pagar.
Nos consultan qué porcentaje de retención deberá aplicar
Catarsis S.A.C. sobre los pagos que efectúe a favor de su
proveedor.
Solución:
De acuerdo con el inciso a) del artículo 4 de la Ley del
IGV, la obligación tributaria se origina, en la venta de bie-
nes, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de
acuerdo a lo que establezca el reglamento, o en la fecha en
que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
Al respecto, según lo establecido en el numeral 1 del ar-
tículo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, dicho
documento deberá emitirse, en la transferencia de bienes
muebles, en el momento en que se entregue el bien o en el
momento en que se efectúe el pago. Lo que ocurra primero.
Por su parte, el numeral 3 del artículo 3 del Reglamento
de la Ley del IGV ha dispuesto que en la venta de bienes
muebles, los pagos recibidos anticipadamente a la entrega
del bien o puesta a disposición de este, dan lugar al naci-
miento de la obligación tributaria, por el monto percibido.
De otra parte, en lo que se refiere a la oportunidad de la
retención del IGV, el artículo 7 de la Resolución de Super-
intendencia N° 037-2002/Sunat ha señalado que el agente
de retención efectuará la retención en el momento en que
se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que
se efectuó la operación gravada con el impuesto. Dicha
norma agrega que, tratándose de pagos parciales, la tasa
de retención se aplicará sobre el importe de cada pago.
Ahora bien, con fecha 01.02.2014 se publicó la Resolu-
ción de Superintendencia N° 033-2014/Sunat por la cual
se disminuyó la tasa de retención del IGV de 6 % a 3 %,
siendo que la Única Disposición Complementaria Final de
dicha norma indicó que la reducción de la tasa aplicará
a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación
tributaria del IGV se genere a partir de dicha fecha.
En consecuencia, del marco legal citado se colige que
existirá un tratamiento distinto para efectuar las retencio-
nes en el presente caso:
• Al 15.02.2014 habría nacido la obligación tributaria
del IGV por el 50 % del precio de la operación de venta de
la fotocopiadora que se ha dado en calidad de adelanto.
En consecuencia, siendo que la empresa Catarsis
S.A.C. hizo el pago de la mitad del precio en esa fecha,
deberá aplicar al momento de efectuar la retención la
tasa del 6 %, entendiéndose que, además, en ese mo-
mento nació la obligación tributaria del IGV respecto
a dicho adelanto.
• Al 15.03.2014 habría nacido la obligación tributaria
del IGV por el 50 % restante del precio de la operación
de venta de la fotocopiadora.
A dicha fecha –y por el referido monto–, en apli-
cación de lo establecido en la Única Disposición
CONTADORES & EMPRESAS / N° 223 A-17
20 ASESORÍA TRIBUTARIA
Complementaria Final de la Resolución de Superin-
tendencia N° 033-2014/Sunat, la empresa Catarsis
S.A.C. deberá aplicar al momento de efectuar la re-
tención la nueva tasa reducida del 3 %, entendiéndo-
se que, además, en ese momento nació la obligación
tributaria del IGV por el saldo del precio.
2 CASO PRÁCTICO
La empresa Freedom S.A.C. ha descubierto comprobantes
de retención del año 2010. Estos aún no han sido regis-
trados en su contabilidad, por lo que nos consultan si aún
pueden declarar dichas retenciones en el PDT 621.
Solución:
De acuerdo con el artículo 10 de la Resolución de Super-
intendencia N° 037-2002/Sunat y sus respectivas modifi-
caciones, en lo que corresponde a la declaración y pago
mensual del IGV por parte de los proveedores comprendi-
dos en el régimen de retenciones, estas deberán efectuarse
utilizando el PDT - IGV Renta Mensual (Formulario Vir-
tual 621) en el cual el proveedor consignará el impuesto
que se le hubiera retenido, a efecto de su deducción del
tributo a pagar.
En lo que atañe a la referida deducción, se establece
–además–, que el proveedor podrá deducir del impuesto a
pagar las retenciones que le hubieran efectuado hasta el
último día del periodo al que corresponda la declaración.
Aunado a ello, se ha dispuesto la obligación del proveedor
de abrir una subcuenta denominada “IGV Retenido” den-
tro de la cuenta IGV para controlar las retenciones que le
hubieran efectuado los agentes de retención, así como las
aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar.
De acuerdo con las normas citadas, el régimen de reten-
ciones establece que la inclusión del IGV retenido en el
PDT-IGV Renta Mensual (Formulario Virtual 621), es
requerida a efectos de su deducción del tributo a pagar,
la cual el proveedor se encuentra facultado a realizar a
partir del periodo al que correspondan dichas retenciones
o, lo que es lo mismo, del momento (periodo) en que se
realizó la retención en adelante.
Asimismo, se puede concluir que si bien para el con-
trol de los montos retenidos se ha establecido el deber
de abrir las subcuentas “IGV Retenido” dentro de la
cuenta IGV, no se ha prescrito que su incumplimiento
origine la pérdida del derecho a aplicar la retención
correspondiente.
Por consiguiente, dado que la norma no obliga a la em-
presa, en su calidad de proveedor que cuenta con Com-
probantes de Retención del ejercicio 2010, a realizar la
deducción de estos en el periodo en que se hubiese efec-
tuado la retención, aquella no se encontrará obligada a
consignarla en la declaración jurada de pago del IGV que
corresponda al aludido periodo (esto es, a efectos de la
consulta, alguno de los meses del ejercicio 2010); sino úni-
camente en la declaración en que la empresa efectúe la de-
ducción o aplicación de la retención, como perfectamente
podría ser cualquier mes que reste en el presente ejercicio,
sin que el hecho de no haber aún contabilizado las citadas
retenciones sea óbice para ello.
A-18 1ra. quincena - Febrero 2014
Finalmente, cabe señalar que el razonamien-
to antes expuesto ha sido avalado por la propia Su-
nat en los Informes N°s 017-2003-Sunat/2B0000 y
270-2006-Sunat/2B0000.
3 CASO PRÁCTICO
Una empresa nos consulta sobre la aplicación de las
retenciones del IGV (retenciones en exceso) y su devo-
lución.
Solución:
Las retenciones del IGV solo podrán aplicarse contra deu-
das tributarias vinculadas con el IGV, no es posible apli-
carlas contra otras deudas tributarias (Impuesto a la Ren-
ta, tributos municipales, etc.).
Sin embargo, la empresa puede solicitar la devolución
total o parcial de las retenciones, mediante la presenta-
ción de un escrito y el formulario N° 4949 - Solicitud de
Devolución. Debe tenerse en cuenta, que al solicitar una
devolución, la Sunat comúnmente inicia una fiscalización
o verificación previa para detectar posibles omisiones al
pago del IGV y otros impuestos, y/o determinar el correcto
monto de devolución.
El tiempo que se tomará la Sunat para hacer efectiva la
devolución dependerá del tiempo que le demande a esta
realizar la verificación, de ser el caso.
Las reglas para la aplicación y devolución de las retencio-
nes son las siguientes:
Reglas para la aplicación de las retenciones del IGV:
• La empresa podrá deducir del impuesto a pagar (dé-
bito), las retenciones que le hubieran efectuado hasta
el último día del periodo al que corresponda la decla-
ración.
• En caso la empresa no haya generado operaciones
gravadas con el IGV o si estas son insuficientes para
absorber las retenciones que le hubieran efectuado,
podrá arrastrar las retenciones no aplicadas a los me-
ses siguientes hasta agotarlas.
• Las retenciones en exceso no pueden ser materia de
compensación con otra deuda tributaria, excepto el
IGV.
• Si las retenciones no pueden ser aplicadas, entonces la
empresa podrá solicitar la devolución de estas.
Reglas para la devolución de las retenciones del IGV:
• La empresa podrá solicitar la devolución de las reten-
ciones no aplicadas, que consten en la declaración de
IGV, siempre que:
• Hubiere mantenido un monto no aplicado por dicho
concepto en un plazo no menor de tres (3) periodos
consecutivos.
• La empresa puede solicitar la devolución total o par-
cial del IGV retenido.
• Una vez que se haya presentado la solicitud de devolu-
ción de las retenciones, la empresa no podrá arrastrar
el monto de la solicitud contra el IGV correspondiente
a los meses siguientes.
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 21

CASOS PRÁCTICOS

Utilización del crédito fiscal sustentado en comprobantes emitidos

en el ejercicio anterior
Pablo R. ARIAS COPITAN(*)
INTRODUCCIÓN

T odos los años las personas (naturales o jurídicas) que generan rentas empresariales, al finalizar el ejercicio toman
muy en cuenta las fechas de emisión de los comprobantes de pago que recibieron por las adquisiciones de bienes o
servicios realizadas durante el ejercicio, para prever las contingencias que se pudieran producir en el aspecto tributario.
En ese sentido, a continuación se presentan casos prácticos en los que se aborda el tratamiento del crédito fiscal
del IGV que se consigna en los comprobantes de pago emitidos en el ejercicio anterior.

Utilización del crédito fiscal en el caso de un recibo de servicio público

emitido el ejercicio anterior

Caso
En enero de 2014, a las oficinas de la empresa Mar Perua-
no S.A.C, dedicada a la comercialización de productos para
la limpieza, llegó un recibo por servicio público (telefóni-
co) por el consumo producido en el mes de diciembre de
2013, el cual tiene los siguientes datos:
Fecha de emisión : 29/12/2013
Fecha de vencimiento : 15/01/2013
Valor del servicio : $. 560.40
IGV : $. 100.87
Importe Total : $. 661.27
Además de ello se sabe que la fecha en que se efectuó
el pago por dicho recibo fue el día 20/01/2014. Se nos
consulta cuándo puede utilizarse el crédito fiscal del IGV.
Solución:
En primer lugar, cabe recordar que según lo dispuesto en
el artículo 21 del TUO de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, tratándose de los servicios de suministro de energía
eléctrica, agua potable, servicios telefónicos; el crédito fiscal
podrá aplicarse al vencimiento del plazo para el pago del ser-
vicio o en la fecha de pago, lo que ocurra primero.
Claro está que además de lo mencionado anteriormente se
deberán cumplir con los requisitos sustanciales estipulados en
el artículo 18 de la mencionada ley.
Asimismo, es importante indicar que el comprobante de pago
donde se consigne el impuesto deberá ser registrado en el
Registro de Compras en el mes en que se origine el derecho
a utilizar el crédito fiscal, conforme a lo dispuesto en el inciso
c) del artículo 19 de la Ley del IGV y claro está el mencionado
Registro deberá estar legalizado antes de su uso.
Por otra parte, en lo referente al gasto de la operación, con
base en lo regulado en el penúltimo párrafo del artículo 57
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) los gastos se
deberán considerar producidos en el ejercicio comercial en
que se hayan devengado, por lo que en este caso el gasto por
el servicio de electricidad, sería un gasto correspondiente al
Con base en ello, la empresa Mar Peruano S.A.C., deberá tomar
como crédito fiscal, el impuesto consignado en el recibo de
servicio público, en el mes de enero, pues es el periodo en el
cual se dio la fecha de vencimiento de dicho recibo y según lo
indicado en el artículo 21 de la ley.
Teniendo en cuenta que la operación se ha realizado en mo-
neda extranjera se debe efectuar la conversión en moneda
nacional, por ello es necesario subrayar que según lo dispues-
to en el numeral 17 del artículo 5 del Reglamento de la Ley
del IGV, se deberá utilizar el tipo de cambio venta publicado
por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de
nacimiento de la obligación tributaria.
De lo expuesto en el párrafo anterior, surge una interrogante:
¿cuál sería la fecha a tomar en cuenta? Para ello es necesario
considerar lo establecido en el último párrafo del inciso c) del
artículo 4 de la Ley del IGV en el que se señala que la obligación
tributaria se origina para el caso de los servicios públicos, en la
fecha de percepción del ingreso o en la fecha de vencimiento del
plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero.
Base imponible: 560.40 x 2.796(1) = 1,566.88
IGV: 100.87 x 2.801 = 282.54
Total: 661.27 x 2.796(1) = 1,848.92
En lo que se refiere al aspecto contable el registro que se deberá
efectuar por el recibo de servicio público, deberá ser registrado en
un primer momento en el Libro Diario al no tener aún derecho a
utilizar el crédito fiscal, en el mes de diciembre de 2013.
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
63 Gastos de servicios prestados por terceros 1,566.88
636 Servicios básicos
6364 Teléfono
42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 1,566.88
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
29/12/2013 Por el reconocimiento del gasto por el servi-
cio público en el ejercicio 2013.
-------------------------------- x ------------------------------
(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Bachiller de la Universidad Nacional
Federico Villarreal (UNFV). Asesor y consultor en temas tributarios y contables.

ejercicio 2013, por lo cual cumpliría con el primer requisito (1) Según lo dispuesto en el inciso a) del artículo 61 del TUO de la LIR, las operaciones
en moneda extranjera se contabilizarán al tipo de cambio vigente a la fecha de la
sustancial que solicita la Ley del IGV. operación.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 223 A-19

22 ASESORÍA TRIBUTARIA
A su vez, en el mes de enero se deberá reconocer la aplicación
del credito fiscal IGV en el Registro de Compras, para lo cual
se efectuará el registro contable de la siguiente manera:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
63 Gastos de servicios prestados por terceros
636 Servicios básicos
6364 Teléfono
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales - terceros
Derecho a utilizar el crédito fiscal del IGV sustentado en una factura
que sustenta costo para la empresa
Caso:
En diciembre de 2013 la empresa Los Libertadores S.A,
dedicada a la fabricación de prendas de vestir para niños,
recibió un servicio de mantenimiento de maquinaria uti-
lizada en la producción de sus prendas, por parte de la
empresa Service Peru S.A.C. Dicho servicio se dio por un
importe equivalente a S/. 4,500.00.
Como información adicional, se sabe lo siguiente:
Fecha de emisión del comprobante de pago: 20-12-2013
Fecha de prestación del servicio:
Fecha de recepción del comprobante de pago:
Se tiene entonces que Los Libertadores S.A. contaría con
facturas de compra que, habiendo sido emitidas en el pe-
riodo diciembre de 2013, habrían sido recepcionadas en el
periodo enero de 2014. Tales facturas corresponderían en
su totalidad a servicios de mantenimiento de bienes (ma-
quinarias) contratados durante el ejercicio gravable 2013,
que fueron incluidos como parte del costo de los servicios
que la empresa prestó a terceros durante dicho ejercicio.
Considerando lo anterior se nos consulta si Los Libertado-
res S.A. podría utilizar como crédito fiscal el IGV consigna-
do en las referidas facturas de compra.
compra
Solución:
De acuerdo al artículo 18 de la Ley del IGV, otorgan derecho
al crédito fiscal aquellas operaciones que cumplan concurren-
temente con los siguientes requisitos:
(i) Sean permitidas como gasto o costo para efectos del Im-
puesto a la Renta; y,
(ii) Sean destinadas a operaciones por las que se deba pagar
el IGV.
Ahora bien, debe tenerse en cuenta que el inciso c) del artícu-
lo 19 de la Ley del IGV, que regula los requisitos formales que
se deben cumplir para tener derecho a utilizar el crédito fiscal,
establece que los comprobantes de pago deben haber sido
anotados en cualquier momento por el sujeto del impuesto
en su Registro de Compras.
Por su parte, el párrafo 3.1 del numeral 3 del artículo 10 de su
Reglamento, establecen que los comprobantes de pago debe-
rán ser anotados en el Registro de Compras en las hojas que
correspondan al mes de su emisión o en las que correspondan
a los doce (12) meses siguientes a dicha emisión.
A-20 1ra. quincena - Febrero 2014
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
77 Ingresos financieros 0.50
776 Diferencia en cambio
20/01/2014 Por el reconocimiento del crédito fiscal por
1,566.88
el servicio público.
-------------------------------- x ------------------------------
Ahora bien, teniendo en cuenta que el gasto por el servicio recibi-
282.54
do devengó en el ejercicio 2013, es decir se afectó a resultados de
dicho ejercicio, en el Libro Diario correspondiente al mes de enero
de 2014 deberá efectuarse el extorno de la cuenta 63 y la cuenta
1,848.92 42, pues se entiende que el gasto y la cuenta por cobrar ya se
habían registrado contablemente en el ejercicio anterior.
Del mismo modo, el segundo párrafo del artículo 2 de la Ley
N° 29215, establece que no se perderá el derecho al crédito
fiscal si la anotación de los comprobantes de pago y documen-
tos a que se refiere el inciso a) del artículo 19 del Texto Único
Ordenado antes citado –en las hojas que correspondan al mes
de emisión o del pago del impuesto o a los 12 meses siguien-
tes– se efectúa antes que la Sunat requiera al contribuyente la
exhibición y/o presentación de su Registro de Compras.
De acuerdo a lo señalado en los párrafos precedentes, y te-
niendo en cuenta la información proporcionada en el caso
planteado, se tiene lo siguiente:
20-12-2013
• La adquisición realizada constituye un costo para la em-
28-01-2014
presa, por lo que se cumpliría el primero de los requisitos
establecidos en el artículo 18 de la Ley del IGV; y
• El servicio adquirido se destina a las operaciones gravadas
con el IGV que la empresa realiza, por lo que se estaría
cumpliendo el segundo de los requisitos establecidos en
el artículo 18 de la Ley del IGV.
En ese sentido, el IGV consignado en la factura de compra
emitida en el periodo diciembre de 2013 por los servicios de
mantenimiento contratados por Los Libertadores S.A. y que
habría sido recepcionada en enero de 2014, sí otorga dere-
cho a utilizar el crédito fiscal en este último periodo, siempre
que tales facturas hayan sido anotadas en el Registro de Com-
pras en enero de 2014.
En el aspecto contable, se deberá efectuar el siguiente asiento
contable teniendo en cuenta lo dispuesto en el PCGE:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
63 Gastos de servicios prestados por terceros 3,813.56
634 Mantenimiento y reparaciones
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar 686.44
401 Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 4,500.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
31/01/2014 Por la provisión del servicio de manteni-
miento.
-------------------------------- x ------------------------------

JURISPRUDENCIA COMENTADA
Devolución de retenciones del IGV en contratos de colaboración
empresarial sin contabilidad independiente
Análisis de la RTF N° 05704-3-2013, que no constituye jurisprudencia de observancia obligatoria
I. INTRODUCCIÓN
En el presente informe, es materia de
comentario la denegatoria de la devolu-
ción de retenciones del IGV trasladadas
y sustentadas por un contribuyente con
documentos de atribución emitidos por
un operador de un contrato de consor-
cio sin contabilidad independiente.
II. ARGUMENTOS DEL RECURRENTE
El contribuyente afirmaba que formó par-
te de un consorcio sin contabilidad inde-
pendiente, y que su porcentaje de partici-
pación ascendía al 14.29%, no obstante
ello, la Administración le había descono-
cido indebidamente la atribución de las
retenciones del IGV que le correspondían.
Refiere que la Administración debió veri-
ficar plenamente los hechos que sirvieron
de motivo a la resolución y no limitarse a
una verificación superficial de sus sistemas
informáticos, debiendo informarle sobre
la verificación realizada, tomar en conside-
ración los documentos aportados, realizar
el cruce de información con el operador
del consorcio y responder a los argumen-
tos presentados en su solicitud de devolu-
ción y en el escrito de reclamo; por tanto,
al no haber realizado tales acciones, se
habían vulnerado los principios de verdad
material, simplicidad, razonabilidad y de-
bido proceso.
III. ARGUMENTOS DE LA ADMINISTRA-
CIÓN TRIBUTARIA
La Administración Tributaria refirió que
aceptó parcialmente el importe solicitado
en devolución mediante el Formulario
N° 4949, al no haberse considerado los
comprobantes que no fueron declarados
por los agentes de retención, por la suma
de S/. 34,767.00, por lo que al reliquidar el
IGV de los periodos materia de análisis, se
determinó un saldo no aplicado por reten-
ciones por el importe de S/, 16,564.00, que
fue, finalmente, materia de devolución.
IV. POSICIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL
En el caso, refiere el Tribunal Fiscal que la
Administración Tributaria ha denegado
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
la solicitud de devolución presentada
por la recurrente, en la parte correspon-
diente a retenciones transferidas por
el operador del contrato de consorcio,
sustentadas mediante documentos de
atribución.
Así, en el caso se advertía que la recu-
rrente formó parte de un consorcio,
en el cual tenía la calidad de operador
del contrato una tercera empresa. De
ese modo, el citado consorcio realizó
la venta de mobiliario escolar al Go-
bierno Regional del Callao, emitién-
dose las facturas respectivas y efec-
tuándose una retención del 6% de los
montos de las anotadas facturas y las
constancias de retención correspon-
dientes.
Igualmente, a fin de trasladar la parte
proporcional de las retenciones del IGV
a la recurrente, el operador del contrato
emitió documentos de atribución por los
importes correspondientes de acuerdo a
su participación en el contrato.
De ese modo, finalmente concluyó que
el artículo 19 del TUO de la Ley del
IGV y el artículo 2 de la Resolución de
Superintendencia N° 022-98-SUNAT
disponen que, a efectos de trasladar
el derecho al crédito fiscal en el caso
de consorcios, el operador atribuirá a
cada parte contratante, según la par-
ticipación en los gastos establecida en
el contrato, el impuesto que hubiese
gravado la importación, la adquisición
de bienes, servicios o contratos de
construcción y que para efectos de la
atribución del crédito fiscal y/o gasto o
costo para efecto tributario se emitirá
el documento de atribución respectivo;
no obstante, tratándose de retencio-
nes del IGV, las normas tributarias no
han previsto la atribución en el caso de
consorcios sin contabilidad indepen-
diente a las partes que lo integran; por
lo tanto, las retenciones consideradas
por la recurrente, sustentadas median-
te documentos de atribución, no se
encontraban de acuerdo a ley y por lo
cual se confirmó la resolución emitida
por la Sunat.
(*) Asesor legal-tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la facultad de Derecho de la Universidad Nacional
Mayor de San Marcos - UNMSM.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 223
23
 Nuestra opinión
Saúl Villazana Ochoa(*)
1. Los contratos de colaboración em-
presarial sin contabilidad indepen-
diente
Un tema particular en la tributación es
que los contratos asociativos y otros en-
tes colectivos pueden tener capacidad
tributaria aun cuando carezcan de per-
sonería jurídica y, en tal sentido, pue-
den ser sujetos de derechos y obligacio-
nes tributarias en tanto así lo dispongan
las normas tributarias.
De ese modo, el artículo 14 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta (en
adelante, LIR) dispone que: “Son con-
tribuyentes del impuesto las personas
naturales, las sucesiones indivisas, las
asociaciones de hecho de profesionales
y similares y las personas jurídicas”. Así,
el inciso k) del referido artículo dispo-
ne que: “Para los efectos de esta ley, se
considerarán personas jurídicas, a las
siguientes: (…) k. Las sociedades irregu-
lares previstas en el artículo 423 de la
Ley General de Sociedades; la comuni-
dad de bienes; joint ventures, consor-
cios y otros contratos de colaboración
empresarial que lleven contabilidad in-
dependiente de la de sus socios o partes
contratantes”.
Además, según el artículo 65 de la LIR
las sociedades irregulares previstas en el
artículo 423 de la Ley General de Socie-
dades, comunidad de bienes, joint ven-
tures, consorcios y demás contratos de
colaboración empresarial, perceptores
de rentas de tercera categoría, deberán
llevar contabilidad independiente de la
de sus socios o partes contratantes, in-
dicándose que en los contratos en los
que por la modalidad de operación no
fuera posible llevar la contabilidad en
forma independiente, cada parte con-
tratante podrá contabilizar sus opera-
ciones, o, de ser el caso, una de ellas
podrá llevar contabilidad del contrato,
debiendo en ambos casos, comunicar a
A-21
24 ASESORÍA TRIBUTARIA
la Sunat, que aprobará o denegará en
un plazo no mayor a 15 días, y de no
mediar solución expresa, al cabo de di-
cho plazo, se dará por aprobada la so-
licitud (silencio administrativo positivo).
Tratándose de contratos con vencimien-
to a plazos menores a tres años, cada
parte contratante podrá contabilizar
sus operaciones o, de ser el caso, una
de ellas podrá llevar la contabilidad del
contrato, debiendo a tal efecto, comu-
nicarlo a la Sunat dentro de los cinco
días siguientes a la fecha de celebración
del contrato.
De lo expuesto se tiene que los consor-
cios deben –como regla general– llevar
su contabilidad en forma independien-
te de la de sus socios o partes contra-
tantes. Solo en determinados supues-
tos, la norma ha facultado a los sujetos
partícipes del consorcio a que cada uno
lleve la contabilidad de las operaciones
que realiza en virtud del contrato, o
que designen a uno de ellos para que
lleve la contabilidad del mismo. En ese
sentido, el artículo 3 de la Resolución
de Superintendencia N° 022-98-Sunat
establece que quien va a realizar las
funciones correspondientes al operador
deberá efectuar la comunicación a la
Sunat después de 10 días de firmado
el contrato o generada la sociedad de
hecho.
En ese sentido, solo existen dos excep-
ciones a la obligación de llevar conta-
bilidad independiente: 1) En el caso de
contrato de colaboración empresarial
en que por la modalidad de la opera-
ción no fuera posible llevar contabilidad
independiente y 2) En el caso de los
contratos de colaboración empresarial
con vencimiento a plazos menores de
tres años.
En el caso de contratos de colaboración
empresarial que no llevan contabilidad
independiente cuando se hubiese opta-
do porque una de las partes lleve con-
tabilidad (operador), sería este quien se
encargaría de reconocer los gastos y los
ingresos, costos y gastos, y posterior-
mente, transferir estos, proporcional-
mente, a cada uno de los partícipes por
medio del documento de atribución de
ingresos y gastos.
2. Naturaleza de las retenciones del
IGV
Conforme al artículo 2 de la Resolu-
ción de Superintendencia N° 037-2002/
Sunat, el régimen de retenciones del
IGV es aplicable a los proveedores en
las operaciones de venta de bienes,
primera venta de bienes inmuebles,
prestación de servicios y contratos de
A-22 1ra. quincena - Febrero 2014
construcción gravadas con el IGV. Así,
el proveedor que realice las operacio-
nes antes mencionadas, está obligado
a aceptar la retención de su cliente, a
quien previamente se le ha calificado
como agente de retención.
Así, el artículo 7 de la Resolución referi-
da establece que el agente de retención
efectuará la retención en el momento
en que se realice el pago, con pres-
cindencia de la fecha en que se efec-
tuó la operación gravada con el IGV.
Igualmente, conforme al artículo 9, el
agente de retención tiene la obligación
de declarar el monto total de las reten-
ciones practicadas en el periodo y efec-
tuará el pago respectivo utilizando el
PDT-Agentes de Retención, Formulario
Virtual Nº 626.
Igualmente, se prevé en el artículo 10
que el proveedor debe efectuar su de-
claración y pago mensual del IGV uti-
lizando el PDT-IGV Renta Mensual,
Formulario Virtual 621, donde consig-
nará el IGV que se le hubiera retenido,
a efectos de su deducción del tributo a
pagar. Así, el proveedor puede deducir
del impuesto a pagar las retenciones
que le hubieran efectuado hasta el últi-
mo día del periodo al que corresponda
la declaración. Igualmente, si no existie-
ran operaciones gravadas o si estas re-
sultaran insuficientes para absorber las
retenciones que le hubieran practicado,
el exceso se arrastrará a los periodos si-
guientes hasta agotarlo, no pudiendo
ser materia de compensación con otra
deuda tributaria.
Por último, el proveedor puede solicitar
la devolución de las retenciones no apli-
cadas que consten en la declaración del
IGV, siempre que hubiera mantenido un
monto no aplicado por dicho concepto
en un plazo no menor de 3 periodos
consecutivos.
De lo anterior, cabe precisar que el Tri-
bunal Constitucional en la Sentencia
emitida en el Expediente N.° 03769-
2010-PA/TC ha señalado que las re-
tenciones del IGV tienen naturaleza de
pagos a cuenta o anticipos, esto es, son
obligaciones de carácter temporal y no
definitivo, como es el caso de los tribu-
tos. Señala que en esta figura, el agente
retenedor entrega los montos directa-
mente a la Administración Tributaria
produciéndose un impacto inmediato
en la recaudación fiscal.
3. Efectos de la RTF materia de análisis
En el caso, el Tribunal Fiscal declaró
improcedente el recurso de contribu-
yente, considerando que el artículo 19
del TUO de la Ley del IGV y el artículo
2 de la Resolución de Superintendencia
N° 022-98-Sunat, regulan solo la posi-
bilidad de trasladar el crédito fiscal me-
diante un documento de atribución y
no así las retenciones del IGV. Así, con-
cluye que las normas tributarias no han
previsto la atribución de retenciones del
IGV en el caso de consorcios sin conta-
bilidad independiente a las partes que
lo integran, por lo tanto, las retenciones
cuya devolución solicita el contribuyen-
te, sustentadas mediante documentos
de atribución, no se encontraban de
acuerdo a ley.
Sin embargo, consideramos que dicha
conclusión es confiscatoria, que se en-
cuentra amparada en un vacío norma-
tivo, alejada de todo criterio de justicia
y razonabilidad, y que no considera
aspectos como la naturaleza de las re-
tenciones y la posibilidad de su aplica-
ción contra el débito fiscal del IGV y su
devolución.
En ese sentido, no compartimos la de-
cisión de la Sunat y el Tribunal Fiscal,
porque ante la imposibilidad de aplicar
las retenciones del IGV generadas por el
consorcio sin contabilidad independien-
te, y ante el vacío normativo, no sería
posible la recuperación de las retencio-
nes, ya que la Sunat no ha previsto o
precisado forma o procedimiento algu-
no para que dicho derecho pueda ser
aplicado.
Asimismo, si bien considerando el
principio de legalidad, la Adminis-
tración Pública se encuentra limitada
por la ley en su actuar, consideramos
que ante el vacío normativo, confor-
me a la Norma VIIII del Título Preli-
minar del Código Tributario (Decreto
Supremo N° 133-2013-EF), corres-
ponderá interpretar el artículo 19 del
TUO de la Ley del IGV y el artículo 2
de la Resolución de Superintendencia
N° 022-98-Sunat, considerando crite-
rios tales como la interpretación te-
leológica, sistemática e histórica.
Ello en el sentido de que las normas tri-
butarias, con la finalidad de sustentar
y acreditar formalmente el traslado de
derechos (crédito fiscal, gastos, costo,
ingresos) en los contratos de colabora-
ción empresarial sin contabilidad inde-
pendiente, han previsto que ello se pue-
da efectuar a través de un documento
formal denominado documento de
atribución, y que de ese modo, en nada
perjudica a la Administración Tributaria
ni beneficia al contribuyente (salvo su
normal aplicación) el hecho de que se
trasladen otros conceptos (como las re-
tenciones o percepciones del IGV) que
no hayan sido señalados literalmente, y
que, sin embargo, también constituyen
un derecho.
 ASESORÍA TRIBUTARIA 25

Sanción y régimen de gradualidad aplicables cuando

no se efectúa la detracción
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Belissa ODAR MONTENEGRO(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E l depósito de la detracción debe realizarse en los momentos establecidos en

la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/Sunat, para las operaciones
comprendidas en los Anexos 1, 2 y 3 de la misma Resolución; así cuando dicho
depósito no se realiza en los plazos determinados, se incurre en infracción. El
presente informe tiene por finalidad dar a conocer su aplicación, la sanción co-
rrespondiente y la gradualidad recientemente modificada.

I. MOMENTO PARA EFECTUAR EL DEPÓSITO DE
LA DETRACCIÓN EN LA VENTA O TRASLADO
DE LOS BIENES SEÑALADOS EN EL ANEXO 1
Según lo dispuesto en el artículo 6 de la Re-
solución de Superintendencia N° 183-2004/
Sunat, en el caso de la venta o traslado de los
bienes señalados en el Anexo 1, el depósito
se realizará con anterioridad al traslado, salvo
que se trate de:
a) El retiro considerado venta de acuerdo al inci-
so a) del artículo 3 de la Ley del IGV, en cuyo
caso el depósito se efectuará en la fecha del
retiro o cuando se emita el comprobante de
pago según lo señalado en el inciso b) del
artículo 4 de la Ley del IGV, lo que ocurra
primero.
b) Operaciones en las que se intercambian ser-
vicios de transformación de bienes con parte
del producto final de tales servicios, siem-
pre que dicho producto final se encuentre
comprendido en el Anexo 1. En el presen-
te caso, el depósito por la adquisición de
dicha parte del producto final se realizará
en la fecha en que se efectúe el pago res-
pectivo al prestador del servicio. Para tal
efecto, se entenderá como fecha de pago
a aquella en la que se realice la distribu-
ción del producto final entre el prestador
y el usuario del servicio, o cuando este o
un tercero efectúe el retiro de la parte que
le corresponde de dicho producto final, lo
que ocurra primero.
II. MOMENTO PARA EFECTUAR EL DEPÓSITO
DE LA DETRACCIÓN EN LA VENTA DE LOS
BIENES MUEBLES SEÑALADOS EN EL ANEXO
2 Y EN LA DE BIENES INMUEBLES
De acuerdo a lo señalado en el artículo 11 de
la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/
Sunat, en el caso de la venta y retiro de los bienes
señalados en el Anexo 2 y de la venta de bienes
inmuebles gravadas con el IGV, el depósito se
realizará:
a) En la venta gravada con el IGV de los bienes señala-
dos en el Anexo 2 o en la venta de bienes exonera-
da del IGV cuyo ingreso constituya renta de tercera
categoría para efecto del Impuesto a la Renta:
• Hasta la fecha de pago parcial o total al
proveedor o dentro del quinto (5°) día
hábil del mes siguiente a aquel en que
se efectúe la anotación del comprobante
de pago en el Registro de Compras, lo
que ocurra primero, cuando el obligado
a efectuar el depósito sea el adquirente.
• Dentro del quinto (5°) día hábil siguiente
de recibida la totalidad del importe de la
operación, cuando el obligado a efectuar
el depósito sea el proveedor porque recibe
la totalidad del importe de la operación sin
haberse acreditado el depósito respectivo.
• Hasta la fecha en que la Bolsa de Produc-
tos entrega al proveedor el importe con-
tenido en la póliza, cuando el obligado a
efectuar el depósito sea el proveedor.
b) En el retiro considerado venta, de acuerdo al
inciso a) del artículo 3 de la Ley del IGV, en la
fecha del retiro o cuando se emita el compro-
bante de pago, lo que ocurra primero.
c) En la venta de bienes inmuebles gravada con
el IGV:
• Hasta la fecha de pago parcial o total al
proveedor del bien inmueble o dentro del
quinto (5°) día hábil del mes siguiente a
aquel en que se efectúe la anotación del
comprobante de pago en el Registro de
Compras, lo que ocurra primero, cuando
el obligado a efectuar el depósito sea el
adquirente del bien inmueble.
• Hasta la fecha de pago parcial o total
al proveedor del bien inmueble cuando
este sea el obligado a efectuar el depósi-
to, porque el comprobante de pago que
debe emitirse y entregarse por la opera-
ción, conforme a las normas sobre com-
probantes de pago, no permite ejercer el
derecho a crédito fiscal ni sustentar gasto
o costo para efecto tributario.

(*) Abogada por la Universidad Femenina del Sagrado Corazón. Cursante de la segunda especialidad en Derecho Tributario de la Pontificia
Universidad Católica del Perú.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 223

A-23
26 ASESORÍA TRIBUTARIA

• Dentro del quinto (5°) día hábil siguiente de recibida la Al no haber cumplido con efectuar el depósito de la de-
totalidad del importe de la operación, cuando el obli- tracción en dicha fecha, Juanita S.A.C. incurrió en la in-
gado a efectuar el depósito sea el proveedor del bien fracción tipificada en el numeral 1) del inciso 12.1 del ar-
inmueble, porque recibe la totalidad del importe de la tículo 12 del TUO del Decreto Legislativo N° 940, referida
operación sin haberse acreditado el depósito respectivo. a que el sujeto obligado incumple con efectuar el íntegro
del depósito. Dicha infracción se sanciona con una multa
III. MOMENTO PARA EFECTUAR EL DEPÓSITO DE LA DETRAC- equivalente al 50 % del importe no depositado. De acuer-
CIÓN EN LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN Y SERVI- do a ello el cálculo de la multa se realizaría de la siguiente
CIOS SEÑALADOS EN EL ANEXO 3 manera:
Precio de venta total del servicio S/. 5,000.00
De acuerdo a lo señalado en el artículo 16 de la Resolución Detracción (12%) S/. 600.00
de Superintendencia N° 183-2004/Sunat, en el caso de los
Importe no depositado S/. 600.00
contratos de construcción y servicios gravados con el IGV se-
Multa (50% del importe no depositado) S/. 300.00
ñalados en el Anexo 3, el depósito se realizará:
Ahora bien, Juanita S.A.C.podrá aplicar la siguiente gra-
a) Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del
dualidad regulada en el numeral b) del Anexo de la Reso-
servicio o a quien ejecuta el contrato de construcción, o
lución de Superintendencia N° 254-2004/Sunat, reciente-
dentro del quinto (5°) día hábil del mes siguiente a aquel
mente modificada por el inciso 4 de la Quinta Disposición
en que se efectúe la anotación del comprobante de pago
Complementaria Modificatoria de la Resolución de Su-
en el Registro de Compras, lo que ocurra primero; cuando
perintendencia N° 375-2013/Sunat y vigente a partir del 1 de
el obligado a efectuar el depósito sea el usuario del servi-
cio o quien encarga la construcción.
febrero de 2014.
b) Dentro del quinto (5°) día hábil siguiente de recibida la totali- Criterio de Porcentaje de rebaja de la multa:
gradualidad Si se realiza la subsanación antes de que surta efecto cual-
dad del importe de la operación, cuando el obligado a efectuar
quier notificación en la que se le comunica al infractor que ha
el depósito sea el prestador del servicio o quien ejecuta el con- incurrido en infracción.
trato de construcción, cuando reciba la totalidad del importe Subsanación 100%
de la operación sin haberse acreditado el depósito respectivo.
Siendo que Juanita S.A.C. no ha sido notificada con ningún
Habiendo indicado cuál es el momento para efectuar el depósi-
documento emitido por la Sunat en el que se le comunica la
to de la detracción, a continuación, mediante un caso práctico,
infracción, podrá efectuar el depósito de la detracción más
señalaremos la sanción aplicable, así como la sanción correspon-
intereses sin necesidad de efectuar el pago de multa alguna.
diente cuando no se efectúa la detracción en el plazo establecido.
Como ya fuera indicado, este régimen de gradualidad ha
sido recientemente modificado, pues –hasta el 31 de ene-
1 CASO PRÁCTICO ro de 2014– el régimen de gradualidad aplicable era el
siguiente:
Porcentaje de rebaja de la multa
El 04.02.2014 Juanita S.A.C. encargó la fabricación de 10 Si se cumple Si se cumple con la Si se realiza la subsana-
escritorios a la empresa Todo Muebles S.A.C., entregando con la subsa- subsanación, desde ción después del décimo
Criterio de nación, hasta el sexto y hasta el quinto día hábil siguiente
para ello todos los materiales necesarios. El servicio se
gradualidad el quinto día décimo quinto día a la fecha o plazo previsto
pactó bajo las siguientes condiciones:
hábil siguiente hábil siguiente a la para efectuar el depósito
Precio de venta total del servicio S/. 5,000.00 a la fecha o fecha o plazo pre- y antes que surta efecto
Fecha de entrega de los escritorios 21.02.2014 plazo previsto visto para efectuar cualquier notificación en
Fecha de pago del 50% 04.02.2014 para efectuar el el depósito la que se le comunica al
depósito infractor que ha incurrido
Fecha de pago del 50% restante 21.02.2014 en infracción.
El gerente de Juanita S.A.C. indica que no entregaron el Subsanación 100% 70% 50%
importe total de la operación al proveedor ni cumplieron
con efectuar la detracción correspondiente, debido a que Utilización del crédito fiscal o saldo a favor del exportador
desconocían el momento para dicha obligación. En ese La Primera Disposición Final del TUO del Decreto Le-
sentido, nos consulta si ha incurrido en alguna infracción gislativo N° 940, establece que podrán ejercer el dere-
y de ser así, cuál es la sanción correspondiente. cho al crédito fiscal o saldo a favor del exportador, a
que se refieren los artículos 18, 19, 23, 34 y 35 de la
Solución: Ley de IGV o cualquier otro beneficio vinculado con la
Determinación de la multa por no efectuar el depósito de devolución del IGV, en el periodo en que hayan anota-
la detracción dentro del plazo establecido do el comprobante de pago respectivo en el Registro
El servicio que Todo Muebles S.A.C. ha prestado a Juanita de Compras de acuerdo a las normas que regulan el men-
S.A.C. califica como una fabricación de bienes por encargo, cionado impuesto, siempre que el depósito se efectúe en el
y en ese sentido, se encuentra comprendido en el numeral 7 momento establecido de conformidad con el artículo 7 del
del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183- citado Decreto Legislativo. En caso contrario, el dere-
2004/Sunat, correspondiéndole una detracción del 12 %. cho se ejercerá a partir del periodo en que se acredita
el depósito.
Al tratarse de un servicio señalado en el Anexo 3 de la Re-
solución de Superintendencia N° 183-2004/Sunat, Juanita Ello quiere decir que si Juanita S.A.C. no llega a efectuar
S.A.C. debió efectuar el depósito de la detracción hasta la el depósito de la detracción en el mes de febrero, sino que
fecha de pago parcial al prestador del servicio (pues fue lo recién lo realiza en marzo, es durante este último mes
primero que ocurrió), es decir, hasta el 04.02.2014. cuando podrá ejercer el derecho al crédito fiscal.

A-24 1ra. quincena - Febrero 2014


Aspectos resaltantes del impuesto predial y
vehicular. A propósito de su próximo vencimiento
TRIBUTACIÓN SECTORIAL
RESUMEN EJECUTIVO
A través de preguntas y respuestas, el autor aborda dos de los principales im-
puestos municipales próximos a su vencimiento, brindando los alcances y
pautas para su determinación y correcta presentación de la declaración de cada
uno de ellos.
I. IMPUESTO PREDIAL
 ¿Qué grava el Impuesto Predial?
El Impuesto Predial es de periodicidad anual, y
grava el valor de los predios urbanos y rústicos.
Para efectos del impuesto se consideran predios
a los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al
mar, a los ríos y otros espejos de agua, así como
las edificaciones e instalaciones fijas y permanen-
tes que constituyan partes integrantes de dichos
predios, que no pudieran ser separadas sin alte-
rar, deteriorar o destruir la edificación.
Base legal:
- Artículo 8 del TUO de la Ley de Tributación
Municipal, aprobado por Decreto Supremo
N° 156-2004-EF.
 ¿Quiénes son los sujetos pasivos del impuesto?
Son sujetos pasivos del impuesto en calidad de con-
tribuyentes, las personas naturales o jurídicas:
• Propietarias de predios.
• Excepcionalmente, los titulares de concesio-
nes otorgadas al amparo del Decreto Supre-
mo N° 059-96-PCM, respecto de los predios
que se les hubiesen entregado en concesión,
durante el tiempo de vigencia del contrato.
• Condóminos (si el nombre de los condómi-
nos y la participación de cada uno se comu-
nica a la municipalidad).
• Los poseedores o tenedores a cualquier título
(en calidad de responsables cuando no pue-
da determinarse la existencia del propietario).
Base legal:
- Artículo 9 del TUO de la LTM, aprobado por
Decreto Supremo N° 156-2004-EF.
¿Cómo determinar la base imponible del
impuesto?
La base imponible para la determinación del im-
puesto está constituida por el valor total de los
predios del contribuyente ubicados en cada juris-
dicción distrital.
(*) Asesor Tributario de Contadores & Empresas. Contador Público por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributación por la Pontificia
Universidad Católica del Perú. Ex Asesor Tributario de la División de Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - Sunat.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 223
ASESORÍA TRIBUTARIA 27
Pedro CASTILLO CALDERÓN(*)
Base legal:
- Artículo 11 del TUO de la LTM, aprobado por
Decreto Supremo N° 156-2004-EF.
 ¿Cuál es el monto del impuesto?
El impuesto se calcula aplicando a la base impo-
nible la escala progresiva acumulativa siguiente:
Tramo de autovalúo Alícuota
Hasta 15 UIT 0.2%
Más de 15 UIT y hasta 60 UIT 0.6%
Más de 60 UIT 1.0%
Las municipalidades están facultadas para estable-
cer un monto mínimo a pagar por concepto del
impuesto equivalente a 0.6% de la UIT vigente al 1
de enero del año al que corresponde el impuesto.
Base legal:
- Artículo 13 del TUO de la LTM, aprobado por
Decreto Supremo N° 156-2004-EF.
¿Cuáles son las circunstancias que obligan
al contribuyente a presentar la declaración
jurada anual?
Los contribuyentes están obligados a presentar de-
claración jurada en las siguientes circunstancias:
a) Anualmente, el último día hábil del mes de
febrero, salvo que el municipio establezca
una prórroga.
b) Cuando se efectúa cualquier transferencia
de dominio de un predio o se transfieran a
un concesionario la posesión de los predios
integrantes de una concesión efectuada al
amparo del Decreto Supremo Nº 059-96-
PCM, Texto Único Ordenado de las normas
con rango de ley que regulan la entrega en
concesión al Sector Privado de las obras pú-
blicas de infraestructura y de servicios públi-
cos, sus normas modificatorias, ampliatorias
y reglamentarias, o cuando la posesión de estos
revierta al Estado, así como cuando el predio su-
fra modificaciones en sus características que so-
brepasen al valor de cinco (5) UIT. En estos casos,
A-25
28 ASESORÍA TRIBUTARIA
la declaración jurada debe presentarse
hasta el último día hábil del mes si-
guiente de producidos los hechos.
c) Cuando así lo determine la Admi-
nistración Tributaria para la genera-
lidad de contribuyentes y dentro del
plazo que determine para tal fin.
Base legal:
- Artículo 14 del TUO de la LTM,
aprobado por Decreto Supremo
N° 156-2004-EF.
¿Cómo se efectúa el pago del im-
puesto?
• Al contado hasta el último día hábil
de febrero.
• Fraccionado en 4 cuotas trimestrales
(febrero-mayo-agosto y noviembre)
reajustadas de acuerdo a la variación
acumulada del Índice de Precios al Por
Mayor (IPM) publicado por el INEI.
Base legal:
- Artículo 15 del TUO de la LTM,
aprobado por Decreto Supremo
N° 156-2004-EF.
II. IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR
¿Qué grava este impuesto?
El Impuesto al Patrimonio Vehicular, de
periodicidad anual, grava la propiedad
de los vehículos, automóviles, camione-
tas, station wagons, camiones, buses y
ómnibuses, con una antigüedad no ma-
yor de tres (3) años. Dicho plazo se com-
putará a partir de la primera inscripción
en el Registro de Propiedad Vehicular.
Base legal:
- Artículo 30 del TUO de la LTM,
aprobado por Decreto Supremo
N° 156-2004-EF.
 ¿Quiénes son los sujetos pasivos
del impuesto?
Son sujetos pasivos, en calidad de contri-
buyentes, las personas naturales o jurídi-
cas propietarias de los vehículos señalados
en la respuesta a la pregunta anterior.
El carácter de sujeto del impuesto se
atribuirá con arreglo a la situación jurídi-
ca configurada al 1 de enero del año a
que corresponda la obligación tributaria.
Cuando se efectúe cualquier transferen-
cia, el adquirente asumirá la condición de
contribuyente a partir del 1 de enero del
año siguiente de producido el hecho.
Base legal:
- Artículo 31 del TUO de la LTM,
aprobado por Decreto Supremo
N° 156-2004-EF.
A-26 1ra. quincena - Febrero 2014
¿Cómo está constituida la base im-
ponible del impuesto?
La base imponible del impuesto está cons-
tituida por el valor original de adquisición,
importación o de ingreso al patrimonio, el
que en ningún caso será menor a la tabla
referencial que anualmente debe aprobar
el Ministerio de Economía y Finanzas, con-
siderando un valor de ajuste por antigüe-
dad del vehículo.
Base legal:
- Artículo 32 del TUO de la LTM,
aprobado por Decreto Supremo
N° 156-2004-EF.
 ¿Cuál es la tasa de este impuesto y
su monto mínimo a pagar?
La tasa del impuesto es de 1%, aplicable
sobre el valor del vehículo (base imponible).
En ningún caso, el monto a pagar será infe-
rior al 1.5% de la UIT vigente al 1 de enero
del año al que corresponde el impuesto.
Base legal:
- Artículo 33 del TUO de la LTM,
aprobado por Decreto Supremo
N° 156-2004-EF.
¿Cuáles son las circunstancias que
obligan al contribuyente a presen-
tar la declaración jurada anual?
Los contribuyentes están obligados a
presentar declaración jurada:
a) Anualmente, el último día hábil del
mes de febrero, salvo que la munici-
palidad establezca una prórroga.
b) Cuando se efectúe cualquier transfe-
rencia de dominio. En estos casos, la
declaración jurada debe presentarse
hasta el último día hábil del mes si-
guiente de producidos los hechos.
c) Cuando así lo determine la Admi-
nistración Tributaria para la genera-
lidad de contribuyentes y dentro del
plazo que determine para tal fin.
Base legal:
- Artículo 34 del TUO de la LTM,
aprobado por Decreto Supremo
N° 156-2004-EF.
¿De qué forma puede realizarse el
pago de este impuesto?
El impuesto podrá cancelarse de acuer-
do a las siguientes alternativas:
a) Al contado, hasta el último día hábil
del mes de febrero de cada año.
b) En forma fraccionada, hasta en cua-
tro cuotas trimestrales. En este caso,
la primera cuota será equivalente a un
cuarto del impuesto total resultante
y deberá pagarse hasta el último día
hábil del mes de febrero. Las cuotas
restantes serán pagadas hasta el últi-
mo día hábil de los meses de mayo,
agosto y noviembre, debiendo ser
reajustadas de acuerdo a la variación
acumulada del Índice de Precios al Por
Mayor (IPM) que publica el Instituto
Nacional de Estadística e Informática
(INEI), por el periodo comprendido
desde el mes de vencimiento de pago
de la primera cuota y el mes prece-
dente al pago.
Base legal:
- Artículo 35 del TUO de la LTM,
aprobado por Decreto Supremo
N° 156-2004-EF.
 ¿Qué obligaciones tiene el transfe-
rente de la propiedad vehicular?
Tratándose de las transferencias de do-
minio, el transferente deberá cancelar
la integridad del impuesto adeudado
que le corresponde hasta el último día
hábil del mes siguiente de producida la
transferencia.
Base legal:
- Artículo 36 del TUO de la LTM,
aprobado por Decreto Supremo
N° 156-2004-EF.
 ¿Qué entidades se encuentran ina-
fectas al pago del impuesto?
Se encuentran inafectos al pago del
impuesto, la propiedad vehicular de las
siguientes entidades:
a) El gobierno central, las regiones y
las municipalidades.
b) Los gobiernos extranjeros y organis-
mos internacionales.
c) Entidades religiosas.
d) Cuerpo General de Bomberos Vo-
luntarios del Perú.
e) Universidades y centros educativos,
conforme a la Constitución.
f) Los vehículos de propiedad de las
personas jurídicas que no formen
parte de su activo fijo.
g) Los vehículos nuevos de pasajeros
con antigüedad no mayor de tres
(3) años de propiedad de las per-
sonas jurídicas o naturales, debida-
mente autorizados por la autoridad
competente para prestar servicio
de transporte público masivo. La
inafectación permanecerá vigente
por el tiempo de duración de la au-
torización correspondiente.
Base legal:
- Artículo 37 del TUO de la LTM,
aprobado por Decreto Supremo
N° 156-2004-EF.

Solicitud de extorno de los importes ingresados
como recaudación
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
INTRODUCCIÓN
Según el numeral 9.4 del Texto Único Ordena-
do del Decreto Legislativo N° 940(1) (en adelante,
TUO del D.L. N° 940), se podrá solicitar el extorno
a la cuenta de origen de los montos ingresados
como recaudación que no hayan sido aplicados
contra deuda tributaria, cuando se verifique que
el titular de la cuenta se encuentra en alguna de
las siguientes situaciones:
a) Tratándose de personas naturales, cuando
hayan solicitado y obtenido la baja de ins-
cripción en el RUC.
b) Tratándose de personas jurídicas, cuando se
encuentren en proceso de liquidación. A tal
efecto, son personas jurídicas aquellas con-
sideradas como tales por el artículo 14 de la
Ley del Impuesto a la Renta, con excepción
de los contratos de colaboración empresarial
con contabilidad independiente.
c) Tratándose de contratos de colaboración
empresarial con contabilidad independiente,
cuando ocurra el término del contrato.
d) Otras que la Sunat establezca mediante Re-
solución de Superintendencia.
Siendo así, a continuación desarrollaremos el
procedimiento de extorno de los fondos ingresa-
dos como recaudación por la Sunat, a propósito
de la emisión de la Resolución de Superintenden-
cia N° 375-2013/Sunat que lo regula.
I. INGRESO COMO RECAUDACIÓN
El TUO del D.L. N° 940 establece un Sistema
de Pago de Obligaciones Tributarias cuya fi-
nalidad es la generación de fondos a través
de depósitos realizados por los sujetos obli-
gados en las cuentas abiertas en el Banco de
la Nación. Estos depósitos son destinados a
asegurar el pago de las deudas tributarias,
costas y gastos administrativos del titular de
dichas cuentas.
De acuerdo al numeral 9.3 del TUO del D.L. N° 940,
el Banco de la Nación ingresará como recauda-
ción los montos depositados, cuando respecto
del titular de la cuenta se presente cualquiera de
los siguientes supuestos:
a) Las declaraciones presentadas contengan
información no consistente con las opera-
ciones por las cuales se hubiera efectuado el
depósito, excluyendo las operaciones a que
se refiere el inciso c) del artículo 3 (el traslado
de bienes fuera del centro de producción, así
(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Miembro del taller de Derecho Tributario, Grupo de Estudios Fiscales (GEF) de la Facultad de
Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
(1) Aprobado mediante Decreto Supremo N° 155-2004-EF y normas complementarias.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 223
ASESORÍA TRIBUTARIA 29
Francois C. ROJAS HENOSTROZA(*)
como desde cualquier zona geográfica que
goce de beneficios tributarios hacia el resto
del país, cuando dicho traslado no se origine
en una operación de venta).
b) Tenga la condición de domicilio fiscal no ha-
bido de acuerdo con las normas vigentes.
c) No comparecer ante la Administración Tribu-
taria o comparecer fuera del plazo estableci-
do para ello, siempre que la comparecencia
esté vinculada con obligaciones tributarias
del titular de la cuenta.
d) Haber incurrido en cualquiera de las infrac-
ciones contempladas en el numeral 1 del
artículo 174, numeral 1 del artículo 175,
numeral 1 del artículo 176, numeral 1 del
artículo 177 o numeral 1 del artículo 178 del
Código Tributario.
II. REQUISITOS PARA SOLICITAR EL EXTORNO
En el numeral 9.4 del artículo 9 del TUO del D.L.
N° 940, se establece que se podrá solicitar el ex-
torno a la cuenta de origen de los montos in-
gresados como recaudación que no hayan sido
aplicados contra deuda tributaria, cuando se ve-
rifique que el titular de la cuenta se encuentra en
alguna de las situaciones descritas en los incisos
a), b) o c) del citado numeral o en otras que la
Sunat establezca mediante Resolución de Super-
intendencia, así como los requisitos y procedi-
miento para que proceda el extorno.
Los requisitos para solicitar el extorno de los im-
portes ingresados como recaudación se encuen-
tran en el artículo 5 de la Resolución de Superin-
tendencia N° 375-2013/Sunat, el cual establece
en el numeral 5.1, que para solicitar a la Sunat
el extorno del saldo que no haya sido imputado,
en los casos establecidos por el numeral 9.4 del
artículo 9 del TUO del D.L. N° 940, el titular de
la cuenta deberá cumplir con los siguientes re-
quisitos:
1. Requisitos generales
a) Mantener un saldo del monto ingresado
como recaudación pendiente de aplicar con-
tra deuda tributaria a la fecha de presenta-
ción de la solicitud.
b) Haber subsanado la causal que originó el in-
greso en caso se hubiere incurrido en las cau-
sales comprendidas en los incisos a) y b) del
numeral 9.3 del artículo 9 del TUO del D.L.
N° 940, así como en las causales previstas en
el inciso d) del citado numeral 9.3, referidas
a las infracciones tipificadas en el numeral 1
A-27
30 ASESORÍA TRIBUTARIA

del artículo 175, el numeral 1 del ar-
tículo 177 respecto de no exhibir los
libros y/o registros contables y el nu-
meral 1 del artículo 178 del Código
Tributario a la fecha de presentación
de la solicitud.
c) Haber presentado las declaraciones
juradas a las que estuvo obliga-
do hasta la fecha de baja del RUC,
inicio del proceso de liquidación o
finalización del contrato de colabo-
ración empresarial.
d) No tener la condición de no habido
a la fecha de baja de RUC, inicio del
proceso de liquidación o finaliza-
ción del contrato de colaboración
empresarial.
e) No tener deuda tributaria, sea au-
toliquidada o determinada por la
Sunat, pendiente de pago a la fecha
de presentación de la solicitud, aun
cuando esta se encuentre impugna-
da o fraccionada.
indica en el numeral 5.2, que la Sunat
deberá atender la solicitud de extorno
dentro del plazo de noventa (90) días
calendario. Refiere que transcurrido el
plazo sin que se haya atendido dicha
solicitud, se entenderá denegada la so-
licitud presentada.
Para realizar dicho procedimiento, el
titular de la cuenta deberá presentar
un escrito firmado por él o su represen-
tante legal acreditado en el RUC, en la
mesa de partes de la Intendencia, ofi-
cina zonal o de los centros de servicios
al contribuyente de su jurisdicción, indi-
cando la siguiente información:
a) Número de RUC.
b) Nombres y apellidos, denominación
o razón social.
c) Número de la cuenta de detraccio-
nes del Banco de la Nación.
MODELO
d) Número de la resolución que dispu-
so el ingreso como recaudación.
e) Número de orden de la boleta de
pago con la que se realizó el ingreso
como recaudación.
La Sunat, en caso detecte el incumpli-
miento de cualquiera de los requisitos
para solicitar el extorno, comunicará al
solicitante para que proceda a subsa-
narlos dentro de los diez días de solici-
tados, plazo establecido por el numeral
4) del artículo 132 de la Ley N° 27444,
Ley del Procedimiento Administrativo
General.
A continuación se presenta un mode-
lo de solicitud de extorno elaborado
considerando el procedimiento regu-
lado en el numeral 5.2 del artículo 5
de la Resolución de Superintendencia
Nº 375-2013-Sunat.

f) No encontrarse impugnada la reso- Lima, 28 de marzo de 2014

lución que dispuso el ingreso como
recaudación materia de la solicitud
de extorno.
2. Requisitos específicos
a) Tratándose de la situación prevista
en el inciso a) del numeral 9.4 del
artículo 9 del TUO del D.L. N° 940,
debe haber transcurrido más de
nueve (9) meses desde la fecha de
aprobada la baja de inscripción en
el RUC y no haber realizado activi-
dades desde dicha fecha.
b) Tratándose de la situación prevista
en el inciso b) del numeral 9.4 del
artículo 9 del TUO del D.L. N° 940,
debe haber transcurrido más de
nueve (9) meses desde la fecha en
que acredite el inicio del proceso
de liquidación y no haber realiza-
do actividades desde dicha fecha,
salvo aquellas vinculadas al proce-
so de liquidación. Adicionalmente
deberá haber presentado las decla-
raciones juradas a las que estuvie-
ra obligado durante el proceso de
liquidación.
c) Tratándose de la situación prevista
en el inciso c) del numeral 9.4 del
artículo 9 del TUO del D.L. N° 940,
debe haber transcurrido más de
nueve (9) meses desde la culmina-
ción del contrato de colaboración
3. Procedimiento
El procedimiento para solicitar el extor-
no de los importes ingresados como
recaudación se encuentra regulado en
el artículo 5 de la Resolución de Super-
intendencia 375-2013/Sunat, el cual
Señores:
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria - Sunat
Asunto: Solicitud de extorno de los importes ingresados como recaudación
Industrial San Pedro S.A. en liquidación, con Registro Único de Contribuyente N° 20783448759, con domi-
cilio fiscal en Av. Domingo Carrera N° 1580, Urb. Industrial, distrito de Pueblo Libre, provincia y departamen-
to de Lima, debidamente representada por el liquidador, Mariano Antonio Rojas Mendoza, identificado con
DNI N° 41675528, inscrito ante la Sunat y en la Partida Electrónica Nro. 15856651 del Registro de Personas
Jurídicas de la Oficina Registral de Lima y Callao – Zona Registral IX, a ustedes atentamente comunicamos:
Que, al amparo del numeral 9.4 del artículo 9 del TUO del Decreto Legislativo N° 940 y la Resolución de
Superintendencia N° 375-2013/SUNAT, solicito el extorno de los fondos de la cuenta de detracciones de la
sociedad que represento, ingresados como recaudación, al amparo del supuesto previsto en el inciso b) del
numeral 9.4. del TUO del Decreto Legislativo N° 940, esto es, que la sociedad se encuentra en proceso de
liquidación acordado mediante Junta General de Accionistas de fecha 05/01/2014, inscrita en el Registro de
Personas Jurídicas de la SUNARP.
En ese sentido, cumplo con adjuntar copias legalizadas de dicho acuerdo y la partida registral de la socie-
dad.
Además, se deberá considerar la siguiente información:
Número de RUC 20783448759
Razón social: Industrial San Pedro S.A.
Número de la cuenta de detracciones del Banco de 00100-58455411-01
la Nación:
Número de la resolución que dispuso el ingreso Resolución de Intendencia
como recaudación: N° 001001154664
Número de orden de la boleta de pago con la que se Boleta de Pago N° 1000504546131
realizó el ingreso como recaudación:
Sin otro particular,
--------------------------------------
INDUSTRIAL SAN PEDRO S.A
Mariano Antonio Rojas Mendoza
Liquidador

A-28 1ra. quincena - Febrero 2014

 ASESORÍA TRIBUTARIA 31

Retención de quinta categoría en el caso de un

trabajador que percibe remuneración variable
por comisiones
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES

Pablo ARIAS COPITAN (*)

RESUMEN EJECUTIVO

E n distintas ocasiones los trabajadores perciben sueldos o remuneraciones que

mes a mes varían en el importe por diferentes motivos, tales como: comisio-
nes, horas extras, productividad, etc. Es por ello que al estar iniciando un nuevo
ejercicio gravable, es conveniente aclarar las dudas que se generan respecto al
correcto cálculo que se deberá efectuar para las retenciones del Impuesto a la
Renta de quinta categoría.

I. RETENCIONES DE QUINTA CATEGORÍA: PROCE- Para mayor claridad sobre lo expuesto, se mues-
DIMIENTO GENERAL VS. PROCEDIMIENTO APLI- tra el siguiente cuadro:
CABLE EN CASO DE REMUNERACIÓN VARIABLE
Procedimiento general Procedimiento opcional

En principio, debemos recordar que para efectuar Inciso a) del artículo 40 Inciso a) del artículo 41 del Re-
el cálculo de las retenciones del Impuesto a la Renta del Reglamento de la LIR. glamento de la LIR.
a los trabajadores dependientes, se tiene un proce-
dimiento general establecido en el artículo 40 del Remuneración mensual Remuneración mensual prome-
ordinaria (RMO) percibi- dio (RMP) percibida (se toma en
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. da en el mes de cálculo cuenta la remuneración pagada
Por otra parte, en los casos en que el empleador de la retención. en ese mes y en los 2 meses
inmediatos anteriores).
desee pactar con el trabajador la remuneración con
base en el rendimiento o en el resultado de su trabajo Remuneración anual pro- Remuneración anual proyecta-
por diversos factores, se producirá una remuneración yectada: da:
variable, la cual también está prevista como opción RMO x 12 + 2 Gratifica- RMP x 12.
en la Ley del Impuesto a la Renta (de adelante, LIR). ciones de Ley.
Es decir, el cálculo de la retención del Impuesto Por otra parte, la opción del procedimiento a
a la Renta de quinta categoría cuando las remu- aplicar deberá formularse al practicar la reten-
neraciones del trabajador sean variables podrá ción correspondiente al primer mes del ejercicio
ser efectuado por el empleador de acuerdo al gravable y deberá mantenerse durante el trans-
procedimiento consignado en el artículo 41 del curso de dicho ejercicio.
Reglamento de la LIR de manera facultativa.
Ahora bien, en el caso de los trabajadores que in-
En otras palabras, el cambio más resaltante dentro gresen después del 1 de enero de cada ejercicio,
de lo dispuesto en el procedimiento general (artícu- el último párrafo del inciso a) del artículo 41 del
lo 40 del Reglamento de la LIR) con el procedimien- Reglamento de la LIR señala que a los trabaja-
to alternativo (opcional), se encuentra en lo regu- dores con remuneraciones de montos variables
lado en el inciso a) del artículo 41 del Reglamento a que se refiere este inciso, que se incorporen
de la LIR, debido a que en dicho inciso se menciona después de la fecha mencionada, el empleador
la opción de tomar en cuenta para la proyección les practicará la retención solo después de trans-
anual una remuneración promedio, que viene a ser currido un periodo de tres meses completos, a
en resumen el promedio de las remuneraciones de partir de la fecha de incorporación del trabajador.
los tres últimos meses considerando el mes en que
se efectúa el cálculo de la retención.
A su vez, se suma como una importante dis-
tinción que en el mencionado artículo para el
1 CASO PRÁCTICO
cálculo del promedio, así como la remunera-
ción anual proyectada, no se consideran las La empresa Los Heroes S.A.C., dedicada a la
gratificaciones ordinarias a que tiene derecho comercialización de artefactos del hogar, tiene
el trabajador. dos trabajadores que en el mes de enero perci-
Al resultado obtenido se le agregarán las gratifi- ben remuneraciones variables. Las remunera-
caciones tanto ordinarias como extraordinarias y, ciones variables se dan porque los trabajado-
en su caso, las participaciones de los trabajado- res se desempeñan en el área de ventas y, por
res que hubieran sido puestas a disposición de lo tanto, reciben comisiones por las ventas que
estos en el mes de la retención. logran realizar.

(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Bachiller de la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Asesor y consultor en temas
tributarios y contables.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 223

A-29
32 ASESORÍA TRIBUTARIA

Adicionalmente, se tienen los siguientes datos: tenerse en cuenta que la remuneración a pagar (neto) a la
trabajadora es de S/.9, 186.50, según el siguiente detalle:
Trabajador Fecha de Remuneraciones
Ingreso Noviembre Diciembre Enero Remuneración del mes 12,500.00
Adriana L. Arias A. 01/05/2013 12,600.00 13,000.00 12,500.00 Renta 5ta Categoría -1,688.50
Ángelo Sequeiros V. 02/01/2014 - - 12,400.00 ONP (13%) -1,625.00
Cabe indicar que los trabajadores se encuentran en el Sis- Remuneración a pagar 9,186.50
tema Nacional de Pensiones (ONP). Se procederá a efectuar el siguiente registro contable, te-
Se consulta, ¿cuál sería el procedimiento a seguir, para niendo en cuenta el PCGE:
efectuar la retención del Impuesto a la Renta de quinta ASIENTO CONTABLE
categoría a estos trabajadores?
-------------------------------- x ------------------------------
62 Gastos de personal, directores y gerentes 13,625.00
Solución:
621 Remuneraciones 12,500.00
Retención del I.R de quinta categoría (Adriana Arias A) 627 Seguridad, previsión social y
otras contribuciones 1,125.00
Cálculo de la Retención del I.R - Enero
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
1. Remuneración mensual promedio de pensiones y de salud por pagar 4,438.50
(2)

401 Gobierno central

Como se ha mencionado anteriormente, para hallar la remunera- 4017 Impuesto a la Renta 1,688.50
ción mensual promedio (RMP), se deberá promediar las últimas 40173 Renta de quinta categoría
dos remuneraciones anteriores más la remuneración del mes de 403 Instituciones públicas 2,750.00
cálculo de la retención, es decir enero para el presente caso. 4031 EsSalud 1,125.00
Noviembre : 12,600.00 4032 ONP 1,625.00
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 9,186.50
Diciembre : 13,000.00 411 Remuneraciones por pagar
Enero : 12,500.00 4111 Sueldos y salarios por pagar
Total S/. 38,100.00 31/01 Por la retención del I.R efectuada al trabajador por
RMP : (38,100.00 /3) = S/.12,700.00 el mes de enero.
-------------------------------- x ------------------------------
2. Remuneración proyectada
Para el caso de la remuneración anual proyectada se to- Retención del I.R 5ta Categoría (Ángelo Sequeiros V.)
mará en cuenta la remuneración mensual proyectada mul- Cálculo de la retención del Impuesto a la Renta - Enero
tiplicada por el número de meses que faltan para terminar
el ejercicio (en el caso que se desarrolla sería multiplicado 1. Remuneración mensual promedio
por 12). Además de ello, se debe recordar que al utilizar el Cabe indicar que el último párrafo del inciso a) del artí-
procedimiento opcional no se deberán proyectar las grati- culo 41 del Reglamento de la LIR, señala que en el caso
ficaciones ordinarias según ley. de los trabajadores con remuneraciones de montos varia-
RMP x N° Meses = 12,700 x 12 = S/. 152,400.00 bles, que se incorporen con posterioridad al 1 de enero, el
empleador practicará la retención solo después de trans-
Renta bruta = S/. 152,400.00 currido un periodo de tres meses completos a partir de la
3. Renta neta anual proyectada fecha de incorporación al trabajador.
Según lo dispuesto en el inciso b) del artículo 40 del Re- Enero: 12,400.00
glamento de la LIR al resultado obtenido por concepto de
Total S/. 12,400.00
la remuneración proyectada se le restará el monto equiva-
lente a las 7 UIT(1). 2. Remuneración proyectada
Renta bruta = 152,400.00 Por lo expuesto en el punto anterior, en los meses de enero,
Deducción de 7 UIT (7 x 3,800) = (26,600.00) febrero y marzo al trabajador se le efectuará la proyección
Renta neta = S/. 125,800.00 con base en lo que perciba en dichos meses respectivamente.
A su vez, en el inciso c) del artículo 40 del Reglamento de RMP x N° meses = 12,400 x 12 = S/. 148,800.00
la LIR se indica que al resultado obtenido de la renta neta Renta bruta = S/. 148,800.00
se deberán aplicar las tasas previstas en el artículo 53 de la 3. Renta neta anual proyectada
LIR, determinándose así el impuesto anual.
Renta Bruta = 148,800.00
Hasta 27 UIT (S/.102, 600) 15% = 15,390.00 Deducción de 7 UIT (7 x 3,800) = (26,600.00)
Exceso 27 UIT (S/.102, 600) hasta 54 UIT Renta neta = S/. 122,200.00
(205,200) 21% = 4,872.00 Hasta 27 UIT (S/.102, 600) 15% = 15,390.00
Total 20,262.00 Exceso 27 UIT (S/.102, 600) hasta 54 UIT
Por último, según lo dispuesto en el inciso d) del artículo (205,200) 21% = 4,116.00
40 del Reglamento de la LIR, el impuesto anual determina- Total 19,506.00
do se deberá dividir entre 12.
Impuesto a retener por el mes de enero (19,506/12) = S/. 1,625.50
Impuesto a retener por el mes de enero (20,262/12) = S/. 1,688.50
En lo que respecta a la contabilización por la retención del (1) Según Decreto Supremo N° 304-2013 -EF la UIT correspondiente al ejercicio 2014
es de S/. 3,800.
Impuesto a la Renta a la trabajadora, que se deberá rea- (2) Teniendo en cuenta lo indicado en la Novena Disposición Final del TUO del Código
lizar en el momento del pago de la planilla del mes, debe Tributario, la deuda tributaria se expresará en números enteros.

A-30 1ra. quincena - Febrero 2014


La facultad de reexamen del órgano
encargado de resolver
FISCALIZACIÓN
RESUMEN EJECUTIVO
L a facultad de reexamen regulada en el Código Tributario es inherente a la
Administración Tributaria y comprende la potestad de hacer un nuevo examen
de los aspectos del asunto controvertido. En el presente informe trataremos dicha
facultad desde un punto de vista conceptual y práctico.
I. DEFINICIÓN
“Forzosamente la decisión del asunto controver-
tido supone el examen de las razones de hecho y
derecho enunciadas en el acto impugnado o en
su impugnación y la valoración de sus respectivas
pruebas. Lo cual no significa hacer un nuevo exa-
men completo del asunto controvertido.
Este reexamen que viene facultado por el artícu-
lo 127, implica que el órgano resolutor pueda
trascender lo declarado en el acto impugnado o
lo alegado por el recurrente y abordar nuevos as-
pectos relacionados con la situación de hecho o
con el derecho aplicable, cuyo esclarecimiento y
dilucidación sean necesarios para la debida reso-
lución del caso conforme a ley, que es la finalidad
última del reexamen“(1).
Al respecto, el Código Tributario señala:
“El órgano encargado de resolver está facultado
para hacer un nuevo examen completo de los as-
pectos del asunto controvertido, hayan sido o no
planteados por los interesados, llevando a efecto
cuando sea pertinente nuevas comprobaciones.
Mediante la facultad de reexamen el órgano
encargado de resolver solo puede modificar los
reparos efectuados en la etapa de fiscalización
o verificación que hayan sido impugnados, para
incrementar sus montos o para disminuirlos.
En caso de incrementar el monto del reparo o
reparos impugnados, el órgano encargado de re-
solver la reclamación comunicará el incremento al
impugnante a fin [de] que formule sus alegatos
dentro de los veinte (20) días hábiles siguientes. A
partir del día en que se formuló los alegatos el deu-
dor tributario tendrá un plazo de treinta (30) días
hábiles para ofrecer y actuar los medios probatorios
que considere pertinentes, debiendo la Administra-
ción Tributaria resolver el reclamo en un plazo no
mayor de nueve (9) meses contados a partir de la
fecha de presentación de la reclamación.
Por medio del reexamen no pueden imponerse
nuevas sanciones.
(*) Abogada por la Universidad de Lima. Cursante de la V Especialización Avanzada en Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Católica
del Perú. Ex Asesora Tributaria de la División de Centros de Servicios de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - Sunat.
(1) TALLEDO MAZÚ, Cesar. Manual del Código Tributario.
(2) Artículo 127 del Decreto Supremo N° 133-2013-EF.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 223
ASESORÍA TRIBUTARIA 33
Luciana BORREGO GANOZA(*)
Contra la resolución que resuelve el recurso de
reclamación incrementando el monto de los re-
paros impugnados solo cabe interponer el recur-
so de apelación”(2).
II. OPINIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL Y DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
Si bien es cierto el artículo 127 del Código Tribu-
tario señala que el órgano encargado de resolver
está facultado para realizar un nuevo examen
completo de los asuntos controvertidos, hayan
sido o no planteados por los interesados, ello no
implica el actuar por parte de este órgano sin
límite alguno.
Dentro de los límites de esta facultad se encuen-
tra el hecho de que a través del reexamen se exa-
mine un tributo distinto del que fue materia la
impugnación o, en todo caso, que se determine
una infracción respecto de un tributo que no ha
sido materia del mismo.
La Administración en el uso de su facultad de re-
examen no puede determinar una nueva infracción,
solo le corresponde modificar los reparos efectua-
dos en la etapa de la fiscalización, mas no configu-
rar nuevas sanciones con base en el análisis hecho.
En tal sentido, si bien es cierto hay casos en los
que en un mismo formulario se declaran varios
tributos, debe entenderse que se trata de decla-
raciones independientes y, por lo tanto, las in-
fracciones por las que se incurran deben de verse
de la misma manera. El hecho de que tanto el
Impuesto General a las Ventas como el Impuesto
a la Renta se declaren en un mismo formulario
(PDT 621) no implica que el cometer una infrac-
ción respecto a uno de estos tributos suponga
una infracción relacionada.
Para tal efecto, el Tribunal Fiscal mediante Reso-
lución N° 01802-5-2003, estipula lo siguiente:
“Aun cuando el artículo 127 del citado Código
señala que el órgano encargado de resolver está
facultado para hacer un nuevo examen completo
de los aspectos del asunto controvertido, hayan
A-31
34 ASESORÍA TRIBUTARIA
sido o no planteados por los interesa-
dos, ello no implica que tal facultad lo
habilite a examinar un tributo distinto al
que fue materia de impugnación (o in-
fracción referida a un tributo distinto)“.
Por otro lado, la Administración no debe
pronunciarse sobre periodos distintos a
los que verse el recurso. Es decir, si en el
recurso materia de impugnación se discu-
te la emisión de valores correspondientes
a un periodo, no se pueden establecer
infracciones por periodos anteriores ni
posteriores, aun así estas sean reales. Al
respecto el Tribunal Fiscal, en la Resolución
N° 9196-3-2001, señala lo siguiente:
“En el presente caso, mediante la Resolu-
ción de Determinación N° 012-3-05972,
la Administración Tributaria ha efectuado
la determinación de la obligación tributa-
ria del Impuesto General a las Ventas por
los periodos tributarios de enero, febrero,
mayo, junio y julio de 1995; no obstante
mediante la resolución apelada, haciendo
uso de la facultad de reexamen, ha esta-
blecido una deuda tributaria por el mes
de abril de 1995.
Sobre el particular, este Tribunal en la
Resolución N° 736-4-97 ha dejado esta-
blecido, que la facultad de reexamen pre-
vista del Código Tributario solo puede ser
ejercida en relación al periodo o periodos
acotados en los valores impugnados, por
lo que, siguiendo dicho criterio, procede
dejar sin efecto la determinación de la
deuda tributaria respecto del mes de abril
de 1995, habida cuenta que dicho mes
no fue materia de acotación”.
Asimismo, la Administración al momen-
to de efectuar la potestad atribuida en
el artículo 127 del Código Tributario,
no tiene la opción de modificar tributos
por los cuales se hayan emitido valo-
res. Es decir, si se emitió un valor por el
Impuesto General a las Ventas, que en
realidad no corresponde a dicho tribu-
to, sino a otro, no se podrá mantener
ese valor como exigible y cambiar el
concepto del tributo.
En efecto, mediante Resolución N° 0710-
1-2001, el Tribunal Fiscal ha establecido
lo siguiente:
“La apelada ordena proseguir la co-
branza de la orden de pago, modifican-
do el concepto del tributo acotado de
Impuesto General a las Ventas al de Im-
puesto de Promoción Municipal, para lo
cual invoca la facultad de reexamen y el
artículo 108 del Código Tributario.
Al respecto, debe precisarse que si bien
el artículo 127 del mencionado código,
permitía realizar un nuevo análisis del
asunto controvertido, dicha circunstan-
cia no se ha presentado en el presen-
te caso, puesto que la apelada no ha
A-32 1ra. quincena - Febrero 2014
procedido a efectuar un reexamen de
los reparos, sino que se ha limitado a
modificar el tributo por el cual se han
emitido los valores”.
Por otro lado, bajo la facultad de reexa-
men la Administración puede solicitar o
volver a solicitar documentación a los
administrados, con el fin de efectuar un
nuevo examen del asunto controverti-
do, por lo que el administrado está en
la obligación de remitirla.
En tal sentido, el Tribunal se pronuncia
a través de la Resolución N° 478-2-97:
“Que al respecto, cabe indicar que de
acuerdo al criterio establecido por el
Tribunal Fiscal en sus Resoluciones 9-1
de 11 de enero de 1994, 951 de 22
de julio de 1994 y 346-2-97 de 19 de
marzo de 1997, la facultad de la Admi-
nistración para requerir a los contribu-
yentes la presentación de sus libros de
contabilidad, no conlleva la obligación
de trasladar los mismos a las oficinas de
la Administración, sino a su exhibición
en sus propios establecimientos;
Que en ese sentido, de acuerdo al criterio
establecido por este Tribunal, corresponde
a la Administración en mérito a la facul-
tad de reexamen prevista en el artículo
127 del Código Tributario vigente, cursar
a la recurrente un nuevo requerimiento
a fin de solicitarle la exhibición de la do-
cumentación que permita determinar
correctamente la obligación tributaria
cuya omisión se le atribuye mediante las
resoluciones impugnadas y, emitir nuevo
pronunciamiento”.
Respecto a lo mencionado precedente-
mente, si bien es cierto la Administra-
ción tiene la facultad de solicitar la do-
cumentación que considere pertinente
a efectos de realizar el reexamen del
asunto controvertido, no puede solici-
tar información que no corresponda al
asunto controvertido. En ese sentido, el
Tribunal Fiscal ha señalado lo siguiente
en la Resolución N° 367-5-2000:
“Que asimismo, la Administración solici-
ta la exhibición de los comprobantes de
pago y todo documento que sustente las
adquisiciones, gasto y/o costo de los perio-
dos tributarios de enero a marzo de 1999,
los comprobantes de pago emitidos, ta-
les como facturas y boletas de venta serie
001 y 002, y todo aquel documento que
sustente los ingresos percibidos entre ene-
ro y marzo de 1999;
Que al respecto, se debe señalar que
el artículo 127 del referido Código Tri-
butario, expresa que el órgano encar-
gado de resolver está facultado para
hacer un nuevo examen completo de
los aspectos del asunto controvertido,
hayan sido o no planteados por los
interesados, llevando a efecto cuando
sea pertinente nuevas comprobaciones.
Que en virtud de la norma citada, la Ad-
ministración Tributaria, en reclamación,
está facultada a realizar un nuevo examen
de los aspectos del asunto controvertido,
lo cual significa que podrá pedir la exhi-
bición de documentos relativos al mismo,
mas no sobre otros temas no relacionados
con la materia controvertida”.
Cabe mencionar que el hecho de que
el órgano encargado de resolver realice
un nuevo examen del asunto controver-
tido, es una facultad, mas no una obli-
gación. Por lo tanto, no está obligado
en todos los casos a realizarlo, ni el ad-
ministrado a exigirlo.
Mediante el Informe N° 082-2013/Su-
nat, la Administración Tributaria se ha
pronunciado respecto a la facultad de
realizar un nuevo examen de los aspec-
tos del asunto controvertido por el ór-
gano encargado de resolver:
“(...) Así pues, atendiendo a la acepción
antes mencionada, y en relación con la
primera consulta, cuando el artículo 127
del Código Tributario señala que el órgano
encargado de resolver está facultado para
hacer un nuevo examen completo de los
‘aspectos del asunto controvertido’, debe
entenderse por tales a todo elemento, fa-
ceta o matiz relativo a los puntos o extre-
mos materia de la reclamación interpues-
ta; los cuales no pueden ser delimitados
vía la absolución de una consulta, en tan-
to tal delimitación exige tener en cuenta
el asunto materia de controversia en cada
caso concreto.
De otro lado, cabe indicar que confor-
me a lo dispuesto en el artículo 127 del
citado Código, el nuevo examen a que
está facultada la Administración Tribu-
taria comprende incluso aspectos no
planteados por los interesados; no obs-
tante ello, dichos aspectos solo pueden
estar referidos a los puntos o extremos
materia de la reclamación, no pudiendo
la Administración Tributaria en virtud de
su facultad de reexamen pronunciarse
sobre asuntos no controvertidos (...)”
El artículo 127 del Código Tributario se-
ñala de manera amplia que el reexamen
comprende un nuevo examen de los as-
pectos del asunto controvertido, sin esta-
blecer qué se entiende por este concepto.
Por lo tanto, el órgano encargado de
resolver al hacer un nuevo examen de
los aspectos del asunto controvertido
puede abarcar todos los puntos mate-
ria de la reclamación. Si bien es cierto
que el reexamen puede incluir aspectos
no planteados por los interesados, solo
debe incluir los aspectos materia de
controversia.
 ASESORÍA TRIBUTARIA 35

Embargo en forma de retención en el pago de

haberes: implicancias tributarias para el empleador
MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE

Luciana BORREGO GANOZA(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E l embargo en forma de retención de la remuneración pagada a los trabaja-

dores es una de las medidas cautelares que suele aplicar la Administración
Tributaria a efectos de hacer efectivo el pago de una deuda tributaria de los con-
tribuyentes. Siendo el empleador quien paga la remuneración, juega un papel de-
terminante a efectos de ejecutar la medida correctamente.

I. MEDIDA CAUTELAR Por lo tanto, es dentro de la facultad establecida

El requerimiento de pago de una deuda por par-
te de la Administración se materializa a través de
una orden de pago, una resolución de multa o
una resolución de determinación, la cual es noti-
ficada al contribuyente a fin de que este cumpla
con cancelarla.
Si el contribuyente no cumple con efectuar el
pago dentro del plazo establecido, se llevará a
cabo el proceso de ejecución coactiva, a fin de
cumplir con la recuperación de la deuda.
En tal sentido, el proceso de ejecución coactiva
contiene diversas medidas de fuerza destinadas
a posibilitar el recupero de la deuda tributaria,
tales como las medidas cautelares, pudiendo el
ejecutor coactivo ordenar cualquiera de las si-
guientes formas de embargo:
• En forma de intervención en recaudación, en
información o en administración de bienes.
• En forma de depósito, con o sin extracción de
bienes, el que se ejecutará sobre los bienes
y/o derechos que se encuentren en cualquier
establecimiento, inclusive los comerciales o
industriales, u oficinas de profesionales in-
dependientes, aun cuando se encuentren en
poder de un tercero, incluso cuando los cita-
dos bienes estuvieran siendo transportados,
para lo cual el Ejecutor Coactivo o el Auxiliar
Coactivo podrán designar como depositario
o custodio de los bienes al deudor tributario,
a un tercero o a la Administración Tributaria.
• En forma de inscripción, debiendo anotarse
en el Registro Público u otro registro, según
corresponda.
• En forma de retención, en cuyo caso recae
sobre los bienes, valores y fondos en cuen-
tas corrientes, depósitos, custodia y otros, así
como sobre los derechos de crédito de los
cuales el deudor tributario sea titular, que se
encuentren en poder de terceros.
en el Código Tributario que el ejecutor coactivo
podrá ordenar como medida cautelar el embar-
go en forma de retención, el cual se analizará en
el presente informe(1).
II. EMBARGO EN FORMA DE RETENCIÓN
El embargo en forma de retención es ordenado
por la Administración Tributaria a través de una
resolución coactiva. Dicha resolución es notifica-
da al empleador del contribuyente que mantiene
la deuda con la Sunat.
Al respecto, el Reglamento del Procedimiento de
Cobranza Coactiva señala que por el embargo en
forma de retención, el ejecutor está facultado a
ordenar la retención y posterior entrega de bie-
nes, valores, fondos en cuentas corrientes, de-
pósitos, custodia y otros; así como la retención y
posterior entrega de los derechos de crédito de
los cuales el deudor sea titular y que se encuen-
tren en poder de terceros(2).
En dicha resolución deben de constar los datos
del empleador, del deudor tributario, así como el
monto de la deuda materia de embargo. Asimis-
mo, la Administración dará un plazo al emplea-
dor a fin de que este ponga a su disposición el
monto que forma parte de la misma.
III. CONSIDERACIONES PARA EFECTUAR LA
RETENCIÓN
Una vez que el empleador es notificado con la
resolución de ejecución coactiva, se pueden dar
dos situaciones: que efectivamente al ser acree-
dor de algún monto a favor del contribuyente
deba de entregarlo a la Administración o que en
ese momento definitivamente ya no sea acree-
dor del contribuyente en mención.
En tal sentido, en cualquiera de las dos situacio-
nes, luego de la notificación el empleador debe
de poner en conocimiento de la Administración

(*) Abogada por la Universidad de Lima. Cursante de la V Especialización Avanzada en Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Católica
del Perú. Ex Asesora Tributaria de la División de Centros de Servicios de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - Sunat.
(1) Según lo dispuesto en el numeral 4) del inciso a) del artículo 118 del Texto Único Ordenado del Código Tributario,aprobado mediante Decreto
Supremo N° 133-2013-EF.
(2) Según lo dispuesto en el artículo 20 de la Resolución de Superintendencia N° 216-2004/Sunat.

A-24 CONTADORES & EMPRESAS / N° 223

A-33
36 ASESORÍA TRIBUTARIA
dentro del plazo de cinco días hábiles
la retención a efectuarse o su imposi-
bilidad, no debiendo de informar al
ejecutado de tal medida hasta que se
realice esta.
Al respecto, la entrega del monto de-
berá de hacerse de acuerdo al pro-
cedimiento que para tal fin señale la
Administración(3). Si es que el embargo
no cubre la deuda, se comprenderán
nuevas cuentas, depósitos u otros de
propiedad del ejecutado.
Por lo tanto, en cuanto no exista una re-
solución coactiva notificada al empleador
mediante la cual la Administración ordene
el levantamiento del embargo que generó
dicha retención, no se podrá abonar de
forma normal en la cuenta de haberes del
trabajador su remuneración.
A efectos de realizar la retención debe
de tomarse en cuenta lo mencionado
en el artículo 648 del Código Procesal
Civil, el cual señala que serán inembar-
gables las remuneraciones y pensiones,
cuando no excedan de cinco Unidades
de Referencia Procesal. El exceso es em-
bargable hasta una tercera parte.
Actualmente con el aumento para el año
2014 de la Unidad Impositiva Tributaria,
la URP se incrementa, teniendo actual-
mente un valor de S/. 380.
En tal sentido, se podrán embargar
las cuentas del trabajador respecto al
exceso de S/. 1,900.00 (S/. 380 x 5). Y
sobre el exceso de los S/. 1,900.00 exis-
te otro límite, que es la tercera parte de
dicho monto.
En caso de que usted se encuentre en el
supuesto por el cual deba de remitir a
la Administración el importe materia de
embargo, al haberse constituido como
acreedor del deudor tributario, podrá
usar el siguiente modelo:
SUMILLA: Resolución Coactiva Nº 569
SEÑORES
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA - SUNAT
At.: CARLOS CANALES CASAS - Ejecutor Coactivo de
la Intendencia Regional Lima
FERNANDO ACURIO MORALES - Auxiliar Coactivo
Corredores Alternos S.A.C., con RUC Nº 20101599786
y domicilio en Calle Eucharis N° 224, distrito de San-
tiago de Surco, debidamente representada por Carlos
Rojas Figueroa, identificado con DNI Nº 43159568,
ante ustedes atentamente decimos:
Con fecha 15 de enero de 2014, hemos sido notificados
con la Resolución Coactiva Nº 135, mediante la cual se
traba embargo en forma de retención a terceros hasta por
la suma de S/. 6,000.00, según procedimiento de cobran-
za coactiva iniciado contra el deudor tributario Lorenzo
Morales Méndez, identificado con RUC Nº 10436589731.
Sobre el particular, cumplimos con informarles que,
a la fecha, Corredores Alternos S.A.C. mantiene una
acreencia por concepto de pago de remuneraciones
con el deudor tributario Lorenzo Morales Méndez as-
cendente a S/. 13,900.00, quien actualmente tiene la
calidad de trabajador de la empresa.
A-34 1ra. quincena - Febrero 2014
Por lo anterior, en aplicación del numeral 6 del artículo
648 del Código Procesal Civil, procedemos a efectuar
le retención de la suma de S/. 4,000.00, ello consi-
derando que son inembargables las remuneraciones y
pensiones cuando no excedan de cinco (5) Unidades
de Referencia Procesal - URP (S/. 1,900.00, Mil Nove-
cientos y 00/100 Nuevos Soles), siendo que si existie-
ra un exceso, solo sería embargable hasta la tercera
parte del mismo.
Teniendo en cuenta lo anterior, cumplimos con infor-
marles que, de acuerdo a lo indicado en la Resolución
Coactiva notificada por ustedes, procederemos a po-
ner a su disposición, mediante cheque Nº 511, emitido
a nombre de SUNAT/BANCO DE LA NACIÓN, el monto
antes indicado.
POR TANTO:
Solicitamos a usted se sirva tener en cuenta lo antes
indicado.
Lima, 11 de febrero de 2014
Representante Legal
CARLOS ROJAS FIGUEROA
IV. INFRACCIONES
El empleador se convertirá en respon-
sable solidario con el contribuyente, en
los siguientes casos(4):
• Cuando no comunique la existen-
cia o el valor de créditos o bienes
y entregue al deudor tributario o a
una persona designada por este, el
monto o los bienes retenidos o que
se debieron retener, según corres-
ponda.
• Cuando niegue la existencia o el va-
lor de créditos o bienes, ya sea que
se entreguen o no al tercero o a una
persona designada por este, el mon-
to o los bienes retenidos o que se de-
bieron retener, según corresponda.
• Cuando comunique la existencia o
el valor de créditos o bienes, pero
no realice la retención por el monto
solicitado.
• Cuando comunique la existencia o
el valor de créditos o bienes y efec-
túe la retención, pero no entregue a
la Administración Tributaria el pro-
ducto de la retención.
Al convertirse el empleador en responsable
solidario, la responsabilidad solo alcanza-
rá al importe que debió de ser retenido al
trabajador y entregado a la Administración
dentro del plazo correspondiente.
Al respecto, si el empleador realiza la
retención, mas no cumple con entregar
dentro del plazo establecido en la reso-
lución el importe materia de embargo,
habrá incurrido en la infracción consig-
nada en el numeral 6 del artículo 178
del Código Tributario por no entregar
(3) Según lo dispuesto en el inciso f) del numeral 1) del artículo 20 de la Resolución de Superintendencia N° 216-2004/Sunat.
(4) Según lo dispuesto en el artículo 18 del Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado mediante Decreto
Supremo N° 133-2013-EF.
a la Administración Tributaria el mon-
to retenido por embargo en forma de
retención.
Por otro lado, si el empleador niega la
existencia de crédito a efectos de no
entregar el monto correspondiente a la
Administración, aun cuando estos exis-
tan, cometerá la infracción establecida
en el numeral 6 del artículo 177 del
Código Tributario por proporcionar a la
Administración Tributaria información
no conforme con la realidad.
En caso de que el empleador sea notifi-
cado con la resolución, a fin de que en-
tregue a la Administración el monto ma-
teria de embargo y no exista monto por el
cual efectuar retención alguna, el emplea-
dor tiene la obligación de comunicar a la
Sunat dentro del plazo establecido, dicha
situación. De no proceder de esta manera
incurrirá en la infracción tipificada en el
numeral 23 del artículo 177 del Código
Tributario por no proporcionar la informa-
ción solicitada con ocasión de la ejecución
del embargo en forma de retención a que
se refiere el numeral 4 del artículo 118 del
Código Tributario.
Otra situación que se podría presentar es
que la Administración notifique al em-
pleador, indicándole que el monto entre-
gado como consecuencia del embargo en
forma de retención al trabajador es menor
al que debía de realizarse.
Si es que la Sunat pone en conocimien-
to del empleador esta situación a tra-
vés de una carta o esquela, el descar-
go se deberá de realizar a través de un
escrito por mesa de partes, en el cual
el empleador demuestre que el monto
entregado es el correcto, de acuerdo
al cálculo establecido en el artículo 648
del Código Procesal Civil. Para ello po-
drá adjuntar copia de las últimas bole-
tas de pago del empleado, del contrato
de trabajo y el reporte del Banco en el
cual figuren los últimos depósitos reali-
zados en las cuentas de haberes.
Ahora bien, si es que la Administración
envía una Resolución de Determinación,
de acuerdo a lo establecido en el artícu-
lo 20-A del Código Tributario, a efectos
de atribuir la correspondiente respon-
sabilidad solidaria, el medio de defensa
que deberá de usar el empleador es un
recurso de reclamación.
Para tal efecto, se debe de presentar el
formulario 6000 y un escrito, ambos fir-
mados por un abogado y por el represen-
tante legal de la empresa, en el cual se
realicen los descargos correspondientes.
A-25
 ASESORÍA TRIBUTARIA 37

¿En el registro de activos fijos se registra la

depreciación según las normas contables o
las del Impuesto a la Renta?
OPINIÓN DE LA SUNAT

Informe N° 006-2014-SUNAT/4B0000

I. MATERIA Asimismo, el literal f) del citado artículo 22 del

Se consulta si en el registro de activos fijos se debe
consignar la depreciación que corresponda a los
bienes del activo fijo de acuerdo a las normas con-
tables o la depreciación tributaria admitida como
deducible para fines del Impuesto a la Renta.
II. BASE LEGAL
• Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo
N° 179-2004-EF, publicado el 08/12/2004, y
normas modificatorias (en adelante, TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta).
• Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por el Decreto Supremo
N° 122-94-EF, publicado el 21/09/1994, y
normas modificatorias.
• Resolución de Superintendencia N° 234-
2006/SUNAT, que establece las normas refe-
ridas a Libros y Registros vinculados a asun-
tos tributarios, publicada el 30/12/2006, y
normas modificatorias.
III. ANÁLISIS
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta es-
tablece que para el cálculo de la referida depre-
ciación los deudores tributarios deberán llevar
un control permanente de los bienes del activo
fijo en el registro de activos fijos; y que la Sunat
mediante resolución determinará los requisitos,
características, contenido, forma y condiciones
en que deberá llevarse el citado registro.
Así, el acápite 7.1 del numeral 7 del artículo 13
de la Resolución de Superintendencia N° 234-
2006/Sunat(2) dispone que en el registro de acti-
vos fijos se deberá registrar anualmente toda la
información, proveniente de la entrada y salida
de los activos fijos, así como la depreciación res-
pectiva(3).
Como fluye de las normas citadas, la finalidad de
la norma que establece la obligación de llevar un
control permanente de los bienes del activo fijo
en el registro de activos fijos es para efectos de
control tributario.
En ese sentido, si esta es la finalidad de la norma
en cuestión, debe entenderse que la deprecia-
ción que se registra anualmente en el registro de
activos fijos es aquella que se determina confor-
me a la normativa del Impuesto a la Renta.

1. El artículo 38 del TUO de la Ley del Impuesto a IV. CONCLUSIÓN

la Renta establece que el desgaste o agotamien-
to que sufran los bienes del activo fijo que los
contribuyentes utilicen en negocios, industria,
profesión u otras actividades productoras de ren-
tas gravadas de tercera categoría, se compensa-
rá mediante la deducción por las depreciaciones
admitidas en dicha Ley.
Agrega, además, que las citadas depreciaciones
se aplicarán a los fines de la determinación del
impuesto y para los demás efectos previstos en
normas tributarias, debiendo computarse anual-
mente y sin que en ningún caso puedan hacerse
 Nuestra opinión
incidir en un ejercicio gravable depreciaciones
correspondientes a ejercicios anteriores.
Por su parte, el artículo 22 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, que regula el cálculo
de la depreciación tributaria, establece porcen-
tajes de depreciación específicos para los bienes
afectados a la producción de rentas gravadas
de la tercera categoría, distintos a los edificios y
construcciones(1).
En el registro de activos fijos se debe registrar
la depreciación que se determine conforme a la
normativa del Impuesto a la Renta.
Lima, 13 de enero de 2014
ORIGINAL FIRMADO POR
Guillermo César Solano Mendoza
Intendente Nacional Jurídico (e)
Saúl Villazana Ochoa(*)
1. ¿Cuál es la finalidad de la depreciación de
los bienes del activo?
Conforme al artículo 38 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N° 179-
2004-EF (en adelante, LIR), el desgaste o ago-
tamiento que sufran los bienes del activo fijo
que los contribuyentes utilicen en negocios,

(*) Asesor legal-tributario de Contadores & Empresa. Egresado de la facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos -
UNMSM.
(1) El artículo 39 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que los edificios y construcciones se depreciarán a razón del cinco por
ciento (5%) anual.
(2) Que establece las normas referidas a Libros y Registros vinculados a Asuntos Tributarios.
(3) La Resolución de Superintendencia N.° 286-2009/Sunat, publicada el 31/12/2009, y normas modificatorias, la cual regula la implementación
del llevado de determinados libros y registros vinculados a asuntos tributarios de manera electrónica, dispone igualmente en el acápite 7.1 del
numeral 7 de su artículo 13 que en el registro de activos fijos se deberá registrar anualmente toda la información proveniente de la entrada y
salida de los activos fijos, así como la depreciación respectiva.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 223

A-35
38 ASESORÍA TRIBUTARIA
industria, profesión u otras actividades
productoras de rentas gravadas de ter-
cera categoría, se compensará median-
te la deducción de las depreciaciones
admitidas por la LIR.
Ello quiere decir que el costo de adquisi-
ción o producción de activos utilizados en
las actividades de la empresa se deduce
contablemente en su vida útil y, para efec-
tos tributarios, en el plazo determinado en
las normas del Impuesto a la Renta. De ese
modo, se trata de distribuir el costo de ad-
quisición del activo en función de los años
que este será utilizado para la generación
de rentas en la empresa.
Asimismo, dada la diferencia que se ge-
nera en la determinación contable (en
función de la vida útil) y la tributaria (en
función de los porcentajes establecidos en
la Ley del Impuesto a la Renta) se genera
una diferencia temporal, que a efectos de
determinar el Impuesto a la Renta anual se
debe corregir vía las adiciones y deduccio-
nes tributarias en la declaración anual del
Impuesto a la Renta.
En ese sentido, las normas del Impuesto
a la Renta establecen las siguientes dis-
posiciones a afectos de la aplicación de
las depreciaciones:
• Las depreciaciones deben computar-
se anualmente y sin que en ningún
caso puedan hacerse incidir en un
ejercicio gravable depreciaciones co-
rrespondientes a ejercicios anteriores.
• Los edificios y construcciones se de-
preciarán a razón de 5% anual. Los
demás bienes afectados a la pro-
ducción de rentas gravadas se de-
preciarán aplicando, sobre su valor,
los porcentajes que establece el ar-
tículo 22 del Reglamento de la LIR.
• La depreciación aceptada es aque-
lla que se encuentre contabilizada
dentro del ejercicio gravable en los
libros y registros contables, siempre
que no exceda el porcentaje máxi-
mo establecido para cada unidad
del activo fijo, sin tener en cuenta
el método de depreciación aplicado
por el contribuyente.
• En ningún caso se admitirá la rectifi-
cación de las depreciaciones contabi-
lizadas en un ejercicio gravable, una
vez cerrado este, sin perjuicio de la fa-
cultad del contribuyente de modificar
el porcentaje de depreciación aplica-
ble a ejercicios gravables futuros.
• Las depreciaciones se computan
a partir del mes en que los bienes
sean utilizados en la generación de
rentas gravadas.
• Cuando los bienes del activo fijo
solo se afecten parcialmente a la
A-36 1ra. quincena - Febrero 2014
producción de rentas, las deprecia-
ciones se efectuarán en la propor-
ción correspondiente.
• Las depreciaciones se calcularán
sobre el costo de adquisición, pro-
ducción o construcción, o el valor
de ingreso al patrimonio de los bie-
nes, o sobre los valores que resulten
del ajuste por inflación del balance
efectuado conforme a las disposi-
ciones legales en vigencia.
• Los bienes depreciables, excepto in-
muebles, que queden obsoletos o
fuera de uso, podrán, a opción del
contribuyente, depreciarse anual-
mente hasta extinguir su costo o
darse de baja, por el valor aún no
depreciado a la fecha del desuso,
debidamente comprobado.
2. ¿Cuál es la finalidad del llevado del
registro de activos para las empresas
y quiénes están obligados a llevarlo?
El literal f) del artículo 22 del Reglamen-
to de la LIR establece que los deudores
tributarios deben llevar un control per-
manente de los bienes del activo fijo
en el registro de activos fijos; y que la
Sunat mediante resolución determinará
los requisitos, características, conteni-
do, forma y condiciones en que deberá
llevarse el citado registro.
De ese modo, la Resolución de Super-
intendencia N° 234-2006/Sunat, que
regula los libros y registros vinculados a
asuntos tributarios, es la norma que ha
regulado los formatos, la información
que corresponde anotar y los sujetos
obligados a llevar el libro en comentario.
Así, en cuanto a los contribuyentes
obligados a llevar este registro, cabe
precisar que antes de la modificación
realizada por la Resolución de Superin-
tendencia N° 226-2013/Sunat (vigente
desde el 24/07/2013) a la Resolución de
Superintendencia N° 234-2006/Sunat,
todos los contribuyentes generadores
de rentas de tercera categoría que te-
nían por lo menos un activo fijo en su
propiedad o adquirido vía un leasing, se
encontraban obligados a poseer el cita-
do registro. A partir del 24/07/2013 los
contribuyentes del Régimen General del
Impuesto a la Renta que tengan ingre-
sos brutos superiores a 150 Unidades
Impositivas Tributarias son los obliga-
dos a llevar el registro de activos fijos en
tanto tengan al menos un activo.
Es de ese modo que, el acápite 7.1 del
numeral 7 del artículo 13 de la Resolu-
ción de Superintendencia N° 234-2006/
Sunat dispone que en el registro de ac-
tivos fijos se debe registrar anualmente
toda la información, proveniente de la
entrada y salida de los activos fijos, así
como la depreciación respectiva.
En ese sentido, como sabemos, entre
los libros y registros que debe llevar
todo empresario se encuentran los li-
bros principales (inventarios y balances,
Diario y Mayor) y los demás libros, dis-
puestos por distintas normas, entre los
cuales se encuentran los libros auxilia-
res obligatorios (como sería el registro
de activos fijos, el registro de compras,
etc.) y los libros auxiliares voluntarios.
En este caso, se desprende claramente
que el registro de activos fijos es un li-
bro auxiliar de la contabilidad en el que
corresponde anotar la entrada y salida
(adquisición y enajenación o baja) de los
activos fijos y la depreciación que le co-
rresponde a cada bien; sin embargo, no
queda claro de las citadas normas si la
información que corresponde anotar en
el citado registro se debe efectuar confor-
me a las normas contables y la vida útil
del activo o en función de las normas del
Impuesto a la Renta. No obstante, en el
caso en comentario, la controversia ha
sido resuelta por la Sunat, considerando
la literalidad de las normas.
3. A modo de conclusión
Si bien de las normas del Impuesto a
la Renta y la Resolución de Superinten-
dencia N° 234-2006/Sunat, aplicando
el principio de legalidad, se desprende
que en el registro de activos fijos se
debe registrar la depreciación que se
determine conforme a la normativa del
Impuesto a la Renta, ello colisiona con
la normativa contable.
Así, la NIC 16, Propiedades, Planta y Equi-
po, define a la depreciación como “(…)
la distribución sistemática del importe
depreciable de un activo a lo largo de su
vida útil”. Y establece en el párrafo 50 que
“el importe depreciable de un activo se
distribuirá de forma sistemática a lo largo
de su vida útil”. Asimismo, se define como
importe depreciable “(…) al costo de un
activo, u otro importe que lo haya susti-
tuido, menos su valor residual”.
Se observa que, la gran diferencia que
se desprende estiba en que la deprecia-
ción contable se determina en función
de la vida útil del bien, mientras que la
tributaria se regula en función de los
porcentajes establecidos en la norma
que regula el Impuesto a la Renta.
En este caso, la conclusión de la Adminis-
tración Tributaria tiene como efecto que,
paralelamente al llevado del registro de
activos fijos considerando las normas del
Impuesto a la Renta, existirá la necesidad
de llevar un registro de activos extraoficial
paralelo, a efectos de aplicar la deprecia-
ción según las normas contables.