PagoEnDerechoTributario DerechoEmpresarial ProyectoFinal.

Universidad Nacional de Costa Rica
Facultad de Ciencias Sociales
Escuela de Administración
Pago en Derecho Tributario en Costa Rica
Curso: Derecho Empresarial
Presentado a: Eddie Cuevas
Autores: Klauss Grant Salazar
Sebastián Barrantes Salazar
Leonardo Lobo Espinoza
Bryan Chaves Arguedas
Fecha: 05 de Junio del 2020
Heredia, Costa Rica
Campus Omar Dengo

Contenido
Pago en Derecho Tributario en Costa Rica..................................................................................... 3

Definición de tributo y obligación tributaria .................................................................................. 3
Declarantes, Informantes, y Responsables Contribuyentes ........................................................ 6
Responsables - Agentes de retención y de percepción.................................................................... 8
Pago .................................................................................................................................................... 9
Compensación.................................................................................................................................. 11
Condonación o remisión ................................................................................................................. 13
Prescripción ..................................................................................................................................... 13
Hecho generador ............................................................................................................................. 16
Sujeto Activo .................................................................................................................................... 17
Sujeto Pasivo .................................................................................................................................... 18
Intereses a cargo del sujeto pasivo ................................................................................................. 19
Intereses a cargo de la Administración Tributaria ...................................................................... 20
Elementos de cuantificación de la obligación tributaria .............................................................. 20
Tributos fijos: .............................................................................................................................. 20
Tributos Variables: ..................................................................................................................... 21
Base Imponible: ........................................................................................................................... 21
Tipo de gravamen: ...................................................................................................................... 22
Privilegios de la obligación tributaria ........................................................................................... 23
Privilegio General........................................................................................................................ 23
Privilegio Especial ....................................................................................................................... 23
Bibliografía ...................................................................................................................................... 26
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Definición de tributo y obligación tributaria
Los Estados-Naciones actualmente están inmersos en una crisis financiera global que se
ha venido gestando en los últimos años, en donde, una de las principales causales es sin duda
alguna, la obligación de uno de los pasivos más penetrantes en la economía de cualquier
Nación conocido como la deuda externa. En este contexto, los más afectados son los
denominados países en “vías de desarrollo”. Esto ha provocado que Naciones como Costa
Rica elaboren reformas fiscales, que incentiven los flujos de efectivo dentro del aparato
estatal y así, poder contrarrestar en una partida doble dicha pasivo. Estos reajustes fiscales,
han ocasionado una gran preocupación tanto de los contribuyentes como de los consumidores
y ha logrado que el pago en derecho tributario sea un tema importante por tratar. Por ello,
antes de inspeccionar las normas tributarias que rigen a las diferentes naciones, es importante
esclarecer el concepto.
La palabra tributo revisando su raíz etimológica, “viene del latín tributum, que ya tenía
el significado de impuesto, tasa o contribución. La palabra es un nombre formado a partir del
verbo tribuere, distribuir, repartir, que originariamente significaba repartir entre las tribus”
(Diccionario etimológico, 2020). Esta revisión etimológica nos aclara un poco el concepto,
y nos da a entender que una de las principales funciones del tributo es generar ingresos
estatales que posteriormente, se transforman en inversiones públicas al servicio de los
individuos de la Nación. Lo anterior, coincide con la definición que la Real Academia
Española le concede a la palabra tributo: “obligación dineraria establecida por la ley, cuyo
importe se destina al sostenimiento de las cargas públicas” (Española, 2020).
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Por otra parte, existe un lenguaje técnico, propio de la Jurisprudencia, que elabora una
definición del concepto más precisa. En este sentido, el código de normas y procedimientos
tributarios de Costa Rica, establece en el artículo 4 que: “son tributos las prestaciones en
dinero (impuestos, tasas y contribuciones especiales), que el Estado, en ejercicio de su poder
de imperio, exige con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines”
(Sistema costarricense de información jurídica, 2020).
Aunado a esto, es importante esclarecer que dentro de la Jurisprudencia, el tributo se
considera como una obligación del costarricense, la cual se respalda en la Constitución
política de Costa Rica, en primera instancia en el artículo 18, lo cual establece que: “Los
costarricenses deben observar la Constitución y las leyes, servir a la patria defenderla y
contribuir para los gastos públicos” (Constitución política de Costa Rica, 1949).
También, dentro de lo que le compete al poder legislativo (Asamblea legislativa), de
acuerdo con el artículo 121 inciso 13, la constitución autoriza: “Establecer los impuestos y
contribuciones nacionales y autorizar los municipales” (Constitución Política de Costa Rica,
1949). Es en este contexto legal, que los hijos de la patria están coaccionados directamente
a los regímenes de Derecho establecidos, para el debido ordenamiento social.
Por otra parte, el Código de Normas y Procedimientos Tributarios en relación al concepto de
obligación tributaria expone lo siguiente: “La obligación tributaria surge entre el Estado u otros
entes públicos y los sujetos pasivos en cuanto ocurre el hecho generador previsto en la ley; y
constituye un vínculo de carácter personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía
real o con privilegios especiales” (Código de Normas y Procedimientos Tributarios, 2013). En
este punto, se considera fundamental el hecho de que exista un Reglamento de Procedimientos
Tributarios, respaldado elocuentemente por la constitución política de Costa Rica y que viene a
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precisar las normas establecidas en el Código que rige a esta materia, y que, define de manera
segmentada, en el Artículo 2, el concepto de obligación tributaria como:
“Obligación tributaria formal. Es aquella obligación que no tiene carácter pecuniario,
impuesta por la normativa a los obligados tributarios, deudores o no del tributo y cuyo
cumplimiento está relacionado con las actuaciones o procedimientos tributarios.
Obligación tributaria material. Es la obligación de pagar una suma de dinero en concepto
de tributos, pagos a cuenta, sanciones administrativas pecuniarias, pago parcial o como
obligación accesoria por intereses” (Reglamento de Procedimiento Tributario, 2012).
Aunado a esto, la obligación tributaria principal, en su forma sustantiva, define que es una
prestación de carácter patrimonial. Es el vínculo entre S.A. y S.P., donde el S.P. debe entregar
al S.A. sumas de dinero establecidas por ley. Esta obligación sustancial hace referencia a la
obligación de tributar, de pagar un impuesto.
Por tanto, para que el contribuyente o sujeto pasivo pueda cumplir con la obligación de
pagar el impuesto, es preciso cumplir una serie de procedimientos y trámites destinados a
lograr el cumplimiento efectivo del deber de tributación. Por ejemplo, es una obligación
sustancial pagar el impuesto de patentes o el impuesto sobre bienes inmuebles.
Así mismo, una de las partes de esta relación de intercambio impositivo, como lo es el
obligado tributario, está definido en el Artículo 2 de este reglamento como:
“Obligado Tributario. Son aquellas personas físicas, jurídicas o entes colectivos sin
personalidad jurídica a quienes una norma de carácter tributario impone el cumplimiento
de una determinada prestación u obligación, que puede ser de carácter pecuniario o no; ya
sea, en su condición de declarante, contribuyente, responsable, agente de retención o
percepción, sucesor de la deuda tributaria u obligado a suministrar información o a prestar
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colaboración a la Administración Tributaria” (Reglamento de Procedimiento Tributario,
2012).
Está dinámica Jurídica, representa la base patrimonial del Estado con la cual, se hace cargo
de subvencionar a las distintas instituciones de la administración pública, con el fin de otorgar a
la sociedad los servicios básicos que ella requiere. En otras palabras, no se justificaría esta acción
impositiva del Gobierno, sin la relación de intercambio Estado-Individuo que existe.
Aunado a esto, la obligación tributaria está compuesta por elementos que constituyen tanto su
base jurídica como conceptual, y que a la hora de interpretar cualquier norma que se derive de
esta materia, tenemos que analizar cada uno de estos elementos:
1. “Es una obligación de pagar.
2. De naturaleza pecuniaria.
3. Surge entre el Estado u otros entes públicos y los sujetos pasivos (contribuyentes).
4. No es una sanción.
5. Es un vínculo de carácter personal.
6. Su nacimiento se produce mediante la realización del hecho generador, previsto por
la ley” (Rodríguez & Chacón, 2016).
En esta misma línea de obligados tributarios, es importante argüir que los conceptos
siguientes, son elementales para poder comprender de una manera eficaz la dinámica
inherente a los procesos tributarios.
Declarantes, Informantes, y Responsables Contribuyentes
A. Artículo 17.- Obligados por deuda propia.
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Son las personas respecto de las cuales se verifica el hecho generador de la obligación
tributaria establecida por ley, pudiendo recaer dicha condición:
• En las personas físicas, prescindiendo de su capacidad, según el Derecho Civil o
Comercial;
• En las personas jurídicas, en los fideicomisos y en los demás entes colectivos a los cuales
otras ramas jurídicas atribuyen calidad de sujeto de derecho;
• En las entidades o colectividades que constituyan una unidad económica, dispongan de
patrimonio y tengan autonomía funcional.
Por otra parte, por disposición de Ley deben autoliquidar su obligación tributaria, y
llevan implícito su deber de declarar los Declarantes que:
• Son los sujetos respecto de los cuales no se verifica el hecho generador de la

obligación tributaria, por así haberlo dispuesto la ley tributaria al haberle dado una
categoría de “no sujeto” o “exento del impuesto”, pero que, a pesar de ello, en razón
de otras obligaciones tributarias está obligado a presentar la declaración de
impuestos que establezca la Ley, a fin de constituir un insumo en el control
tributario.
Así mismo, es importante aclarar que no todo declarante es contribuyente, ni todo
contribuyente es declarante. Por otro lado, los Informantes:
• Son todas aquellas personas, físicas o jurídicas, públicas o privadas, obligadas por el
ordenamiento jurídico a proporcionar a la Administración Tributaria, la información
previsiblemente pertinente para efectos tributarios, deducida de sus relaciones económicas,
financieras y profesionales con otras personas y que estén sujetas a las obligaciones de
información del Código Tributario.
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Esto a su vez, puede ser a través de un requerimiento individualizado dirigido
directamente al informante o por medio de suministros generales, por una obligación general
establecida.
Responsables - Agentes de retención y de percepción
El artículo 20, subraya los obligados por deuda ajena (responsables), y establece que:
son responsables las personas obligadas por deuda tributaria ajena, o sea, que sin tener el
carácter de contribuyentes deben, por disposición expresa de la ley, cumplir con las
obligaciones correspondientes a estos.
Así mismo, el artículo 23, con los agentes de retención o percepción, aclara que son
personas designadas por la ley, que por sus funciones públicas o por razón de su actividad,
oficio o profesión, intervengan en actos u operaciones en los cuales deban efectuar la
retención o percepción del tributo correspondiente.
Estos tienen el deber de presentar su declaración tributaria ante la Administración
Tributaria, aun cuando estén exentos o no sujetos al pago. ¿Obligados a qué? A una
determinada prestación u obligación, que puede ser de carácter pecuniario o no pecuniario;
de un tributo, tasa, contribución especial e incluso suministrar información o a prestar
colaboración a la Administración Tributaria.
Por otra parte, la información de trascendencia tributaria o previsiblemente pertinente, es
toda aquella información que se requiera para la administración, determinación, cobro o verificación
de cualquier impuesto, exención, remesa, tasa o gravamen o cuando pueda ser útil para el
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procedimiento de fiscalización o para la determinación de un eventual incumplimiento en materia
tributaria de naturaleza penal o administrativa.
Así mismo, implica la información que directa o indirectamente conduzca a la gestión y
fiscalización de tributos cuyo control corresponde a la Administración Tributaria. (Artículo
99 CNPT).
Por consiguiente, respecto a la obligación de la Administración tributaria, es obligación
de la Administración Tributaria velar por el cumplimiento de estos deberes, a los fines de
lograr una eficiente recaudación de los tributos, destinados al cumplimiento de los fines del
Estado (seguridad, salud, educación, etc.). Por su parte, es deber de los ciudadanos el pago
delos impuestos, tasas y contribuciones.
Desde otra perspectiva, el artículo 35 del código de normas y procedimientos tributarios,
establece referente a los medios de extinción de la obligación tributaria que: la obligación
tributaria sólo se extingue por los siguientes medios: a) Pago; b) Compensación. c)
Confusión; d) Condonación o remisión; y e) Prescripción. La novación se admite únicamente
cuando se mejoran las garantías a favor del sujeto activo, sin demérito de la efectividad en la
recaudación.
Pago
La siguiente serie de artículos establece en sus párrafos, lo más relevante en cuanto a esta
materia del código tributario, por lo tanto:
Artículo 36.—Obligados al pago. El pago de los tributos debe ser efectuado por los
contribuyentes o por los responsables.
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Artículo 37.—Pago por terceros. Subrogación. Los terceros extraños a la obligación
tributaria, también pueden realizar el pago, en cuyo caso se opera la subrogación
correspondiente; y la acción respectiva se debe ejercer por la vía ejecutiva. Para este efecto
tiene carácter de título ejecutivo la certificación que expida la Administración Tributaria.
Serie Códigos de Costa Rica
Artículo 38.—Aplazamientos y fraccionamientos. En los casos y la forma que determine el
reglamento, la Administración Tributaria podrá aplazar o fraccionar el pago de las deudas
tributarias, incluso por impuestos trasladables que no hayan sido cobrados al consumidor
final, y siempre que la situación económico-financiera del deudor, debidamente comprobada
ante aquella, le impida, de manera transitoria hacer frente al pago en tiempo. (Así reformado
por el artículo 1 de la Ley Nº 7900, de 3 de agosto de 1999.)
Artículo 39.—Lugar, fecha y forma de pago. El pago debe efectuarse en el lugar, la fecha y
la forma que indique la ley o, en su defecto, el reglamento respectivo. La Administración
Tributaria estará obligada a recibir pagos parciales. (Así reformado por el artículo 1 de la Ley
Nº 7535 de 1 de agosto de 1995.)
Artículo 40.—Plazo para pago. Dentro de los plazos que fijen las leyes respectivas deben
pagarse el tributo que se determine así como los pagos parciales establecidos en el artículo
22 de la Ley N.º 7092, Ley de Impuesto sobre la Renta, de 21 de abril de 1988, y sus reformas,
de acuerdo con las declaraciones juradas presentadas por el contribuyente o el responsable,
o con base en cualquier otra forma de liquidación efectuada por uno u otro, o la liquidación
correspondiente a pagos parciales o retenciones. Cuando la ley tributaria no fije plazo para
pagar el tributo debe pagarse dentro de los quince días hábiles siguientes a la fecha en que
ocurra el hecho generador de la obligación tributaria. Todos los demás pagos por concepto
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de tributos resultantes de resoluciones dictadas por la Administración Tributaria, conforme
al artículo 146 de este Código, deben efectuarse dentro de los treinta días siguientes a la fecha
en que el sujeto pasivo quede legalmente notificado de su obligación. No obstante, en todos
los casos los intereses se calcularán a partir de la fecha en que los tributos debieron pagarse,
según las leyes respectivas. En los casos en que la resolución determinativa de la obligación
tributaria o la que resuelva recursos contra dichas resoluciones se dicte fuera de los plazos
establecidos en los artículos 146 y 163 de este Código, el cómputo de los intereses se
suspenderá durante el tiempo que se haya excedido para la emisión de dichos actos. Cuando
el exceso de dicho plazo se configure por conducta imputable a funcionarios, estos tendrán
las responsabilidades señaladas en la Ley Nº 6227, Ley General de la Administración
Pública. (Este artículo 40, fue reformado por el artículo 1, de la Ley Nº 8981, de 25 de agosto
de 2011. Publicada en el Alcance Nº 58, de La Gaceta Nº 167, de 31 de agosto de 2011.)
Artículo 41.—Retención o percepción por terceros. Existe pago por parte del contribuyente
en los casos de percepción o retención en la fuente previstos en el artículo 23 de este Código.
La percepción de los tributos se debe hacer en la misma fuente que los origina, cuando así lo
establezcan las leyes.
Compensación
Así mismo, en cuanto a la compensación de los tributos, los siguientes artículos detallan
la información pertinente:
Artículo 45.—Casos en que procede. El contribuyente o responsable que tenga a su favor
créditos líquidos y exigibles por concepto de tributos y sus accesorios, podrá solicitar que se
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le compensen con deudas tributarias de igual naturaleza y sus accesorios, determinadas por
él y no pagadas, o con determinaciones de oficio, referentes a períodos no prescritos, siempre
que sean administrados por el mismo órgano administrativo. Asimismo, la Administración
Tributaria quedará facultada para realizar la compensación de oficio. (Así modificado este
párrafo primero por el inciso b) del artículo 27 de la Ley Nº 8114, de 04 de julio de 2001)
También son compensables los créditos por tributos con los recargos y multas firmes
establecidos en este Código.
Artículo 46.—Procedimiento para la compensación. Para cumplir con lo dispuesto en los
artículos 43 y 45 de este Código, la Administración Tributaria establecerá,
reglamentariamente, los procedimientos necesarios, garantizando en todos sus extremos el
derecho del acreedor. (Así modificado este artículo por el inciso c), del artículo 27 de la Ley
Nº 8114, de 04 de julio de 2001.)
Artículo 47.—Devolución. La devolución podrá efectuarse de oficio o a petición de parte,
siguiendo los trámites y procedimientos que reglamentariamente se establezcan. (Así
reformado el párrafo primero por el inciso d), del artículo 27 de la Ley Nº 8114, de 04 de
julio de 2001.)
Artículo 48.—Compensación por terceros cesionarios. Los créditos líquidos y exigibles del
contribuyente por concepto de tributos pueden ser cedidos a otros contribuyentes y
responsables, llenando las formalidades legales, para el sólo efecto de ser compensados con
deudas tributarias que tuviere el cesionario con misma Oficina de la Administración
Tributaria.
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Por otro lado, es fundamental acotar lo siguiente, establecido en el artículo 49: hay
extinción por confusión cuando el sujeto activo de la obligación tributaria, como
consecuencia de la transmisión de los bienes o derechos afectos al tributo, quede colocado
en la situación del deudor.
Condonación o remisión
Para este concepto, el artículo 50, respecto a los procedimientos, establece lo siguiente: la
obligación de pagar los tributos solamente puede ser condonada o remitida por ley dictada
con alcance general. Las obligaciones accesorias, como intereses, recargos y multas, solo
pueden ser condonadas por resolución administrativa, dictada en la forma y las condiciones
que se establezcan en la Ley.
(Así reformado por el artículo 1 de la Ley Nº 7535, de 1 de agosto de 1995.)
Prescripción
Para lograr comprender la prescripción, el código de normas y procedimientos tributarios,
establece en los siguientes artículos, algunos elementos fundamentales:
Artículo 51.—Términos de prescripción. La acción de la Administración Tributaria para
determinar la obligación prescribe a los tres años. Igual término rige para exigir el pago del
tributo y sus intereses. El término antes indicado se extiende a cinco años para los
contribuyentes o responsables no registrados ante la Administración Tributaria o a los que
estén registrados pero hayan presentado declaraciones calificadas como fraudulentas o no
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hayan presentado las declaraciones juradas. Las disposiciones contenidas en este artículo
deben aplicarse a cada tributo por separado.
Artículo 52.—Cómputo de los términos. El término de prescripción se debe contar desde el
primero de enero del año calendario siguiente a aquel en que el tributo debe pagarse.
Artículo 53.—Interrupción o suspensión de la prescripción. El curso de la prescripción se
interrumpe por las siguientes causas:
• La notificación del inicio de actuaciones de comprobación del cumplimiento material

de las obligaciones tributarias. Se entenderá no producida la interrupción del curso de
la prescripción, si las actuaciones no se inician en el plazo máximo de un mes, contado
a partir de la fecha de notificación o si, una vez iniciadas, se suspenden por más de
dos meses. En los casos de liquidación previa en que no medie un procedimiento de
comprobación, la interrupción de la prescripción se hará con la notificación del
traslado de observaciones y cargos a que se refiere el artículo 144 de este Código.
(Así modificado este inciso a) por el inciso e) del artículo 27 de la Ley Nº 8114, de
04 de 2001.).
• La determinación del tributo efectuada por el sujeto pasivo.
• El reconocimiento expreso de la obligación, por parte del deudor.
• El pedido de aplazamientos y fraccionamientos de pago.
• La notificación de los actos administrativos o jurisdiccionales tendentes a ejecutar el
cobro de la deuda.
• La interposición de toda petición o reclamo, en los términos dispuestos en el artículo
102 del presente Código
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Artículo 54.—Interrupción especial del término de prescripción. En los casos de
interposición de recursos contra resoluciones de la Administración Tributaria se interrumpe
la prescripción y el nuevo término se computa desde el 1 de enero siguiente al año calendario
en que la respectiva resolución quede firme.
Artículo 55.—Prescripción de intereses. La prescripción de la obligación tributaria extingue
el derecho al cobro de los intereses.
Artículo 56.—Repetición de lo pagado para satisfacer una obligación prescrita. Lo pagado
para satisfacer una obligación prescrita no puede ser materia de repetición, aunque el pago
se hubiera efectuado con o sin conocimiento de la prescripción.
Desde otro punto de vista, pero siempre dentro del marco legal que cobija al código de
normas y procedimientos tributarios, se tiene que analizar, para evitar efectos negativos en
la interpretación del concepto, la diferencia entre obligación tributaria principal, que es la
que hemos desarrollado anteriormente, con la obligación tributaria accesoria, ésta última
de acuerdo con Torrealba (2009) citado en Rodríguez & Chacón (2016) nos dice lo siguiente:
“se caracterizan fundamentalmente por su función indemnizatoria o compensatoria. Este
tipo de obligaciones encuentra su expresión más clara en el interés que se cobra al sujeto
pasivo por el retraso en el pago de otras obligaciones tributarias, como la principal” (p.13).
En otras palabras, el Estado cobra cierto porcentaje al contribuyente en función del
perjuicio ocasionado por el incumplimiento normativo, lo cual no indica que sea una sanción
tributaria o un acto ilícito, porque no se está quebrantando con lo establecido en el marco
jurídico.
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Hecho generador
Para poder comprender y analizar cada una de las partes que componen al Derecho
tributario, y la sinergia que se genera entre los sujetos en el pago tributario, tenemos que
entender primero, como aspecto fundamental, cuál es la base constitutiva de la que toma
partida, en primera instancia el Estado, para lograr así el fin perseguido.
Según el Código de Normas y Procedimientos Tributarios, en el Artículo 31, especifica
que el hecho generador es: “el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y
cuya realización origina el nacimiento de la obligación” (Código de Normas y
Procedimientos tributarios, 2013). Esto significa que, dependiendo de la actividad que realice
el sujeto pasivo, concepto que analizaremos posteriormente, se establecerá el monto que
cubre esa obligación, es decir, el hecho generador es una actividad relacionada con el
contribuyente, que se apega estrictamente a la ley y que genera utilidades imponibles al
tributo.
Desde esta perspectiva, según Solórzano (1971) citado en Rodríguez & Chacón (2016):
“No es que el origen, las raíces de la obligación tributaria se encuentren en la realización
del hecho generador, pues de todos es sabido que sólo por ley pueden crearse tributos,
(…), pero todo permanece estático hasta tanto no se realice el hecho previsto, el cual bien
podríamos decir que “genera” el movimiento del ente impositor como creador del tributo
y del contribuyente como sujeto pasivo de la obligación que brota a la vida real, al
realizarse el presupuesto de la normas. El hecho generador “instaura” la relación
obligacional” (p.15).
Así mismo, tenemos que del hecho generador se deriva la configuración del tributo, la
cual, identifica cada categoría tributaría (impuestos, tasas y contribuciones especiales) y que
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diferencia entre sí, los tributos dentro de cada categoría (Impuesto sobre bienes inmuebles,
impuesto a las patentes, impuesto al banano, impuesto a las construcciones, etc.).
De esta actividad, es de donde surge la interacción impositiva del sujeto activo y del sujeto
pasivo, la cual constituye la base reglamentaria del Código rector en esta materia.
Sujeto Activo
El Estado es el que toma el papel del sujeto activo, ya que es el que crea las condiciones
en el marco legal para poder ejercer la actividad comercial que produce el hecho generador.
El Código de Normas y Procedimientos tributarios, en el Artículo 14, establece el siguiente
Concepto de sujeto activo: “Es sujeto activo de la relación jurídica el ente acreedor del
Tributo” (Código de Normas y Procedimientos Tributarios, 2013). Sin embargo, ésta
definición es muy simple y no profundiza el término, en este sentido es que Torrealba (2009)
citado en Rodríguez & Chacón (2016) amplia más el concepto y lo define tal y como:
“Este sujeto activo del tributo es quien ocupa la posición acreedora de la obligación tributaria.
Conviene aclarar que el sujeto activo de la relación jurídica derivada de la aplicación de los
tributos será quien pueda exigir su cumplimiento, esto es, la Administración Pública que lleve
a cabo la gestión y la recaudación del respectivo tributo” (p.18).
Así mismo, es que según la Jurisprudencia de Costa Rica, el Estado es el sujeto activo por
excelencia. No obstante, el Código de Normas y Procedimientos Tributarios en su artículo
99 declara que: “Se entiende por Administración Tributaria el órgano administrativo
encargado de percibir y fiscalizar los tributos, se trate del Fisco o de otros entes públicos que
sean sujetos activos, conforme a los artículos 11 y 14 del presente Código” (Código de
Normas y Procedimientos Normativos, 2013).

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Sujeto Pasivo
Cómo disposición general del Código de Normas y Procedimientos Normativos, en su
Artículo 15, afirma que: “Es sujeto pasivo la persona obligada al cumplimiento de las
prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable” (Código de
Normas y Procedimientos Tributarios, 2013). Es decir, toda aquella persona física o jurídica,
con capacidad jurídica, que ejerza en nombre propio actos de comercio.
Por consiguiente, de acuerdo a Villalobos (1991) citado en Rodríguez & Chacón (2016)
el sujeto pasivo es “el sujeto del impuesto y sujeto de la obligación” (p.19).
“En síntesis, por un lado el sujeto activo de la relación tributaria es el Estado y, como
acreedor principal delega sus funciones en la Administración Tributaria y otros entes
públicos; por otro lado el sujeto pasivo es el deudor que puede ser reconocido como
contribuyente o responsable, de acuerdo a que estén obligados por una deuda propia o
ajena. Ambas figuras forman parte de los elementos fundamentales para la determinación
de la obligación tributaria” (Rodríguez & Chacón, 2016).
Desde otro punto de vista, y de manera genérica, podría definirse que “interés” es una
obligación o accesoria que constituye una contraprestación o precio que se paga por el goce
de un capital ajeno (interés compensatorio), o bien un resarcimiento por el retardo del deudor
en el cumplimiento de la obligación principal (interés moratorio o resarcitorio).
De igual manera, también ha sido conceptualizado como “los aumentos paulatinos que
experimentan las deudas de dinero en razón de su importe y del tiempo transcurrido, “prorrata
temporis”. Dichos incrementos son debidos, ya como contraprestación por el uso del dinero
ajeno (intereses lucrativos o compensatorios) o como indemnización por el retardo en el
cumplimiento (interés moratorio o indemnizatorio).”
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Debe tenerse presente no solo la especificidad del derecho tributario, sino también su
completa independencia respecto de otras facetas del derecho como sistema (tanto en este
tópico como en todos aquellos que son atravesados por varias ramas del ordenamiento
jurídico).
Intereses a cargo del sujeto pasivo
Sin necesidad alguna de actuación de la administración tributaria, el pago efectuado fuera
de término produce la obligación de pagar un interés junto con el tributo adecuado.
Esta obligación también se produce cuando no se realicen pagos parciales conforme al
artículo 22 de la Ley Nº 7092, Ley de Impuesto sobre la Renta, de 1988 y sus reformas.
Mediante la resolución, la Administración Tributaria fijará la tasa del interés, la cual deberá
ser equivalente al promedio simple de las tasas activas de los bancos estatales para créditos
del sector comercial y, en ningún caso, no podrá exceder en más de diez puntos de la tasa
básica pasiva fijada por el Banco Central de Costa Rica.
Dicha resolución deberá hacerse cada seis meses por lo menos. Los intereses deberán
calcularse tomando como referencia las tasas vigentes desde el momento en que debió
cancelarse el tributo hasta su pago efectivo. No procederá condonar el pago de estos intereses,
excepto cuando se demuestre error de la Administración.
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Intereses a cargo de la Administración Tributaria
Los intereses sobre el principal de las deudas de la Administración Tributaria se
calcularán con fundamento en la tasa de interés resultante de obtener el promedio simple de
las tasas activas de los bancos comerciales del Estado para créditos al sector comercial. Dicha
tasa no podrá exceder en ningún caso en más de diez puntos de la tasa básica pasiva fijada
por el Banco Central de Costa Rica.”
Elementos de cuantificación de la obligación tributaria
Teniendo como base en este punto, que la obligación tributaria se configura cuando se
comprueba el hecho generador, resulta elemental continuar con el estudio de la cuantificación
de dicha obligación como un aspecto fundamental de los tributos. En este sentido, se debe
entender que no todos los hechos generadores, se pueden cuantificar en igual medida o forma,
por lo que es necesario distinguir entre los tributos fijos y los tributos variables, sin dejar de
lado que los dos se regirán bajo el principio de Reserva de Ley, consignado en la Constitución
Política.
Tributos fijos:
Los tributos fijos, establecen la cuantificación de acuerdo a lo expresamente establecido
en la ley, es decir que la suma a pagar no se modificará si existen incidentes particulares;
además estos tributos no están compuestos por elementos específicos ya que, como se
mencionó de previo, el ordenamiento jurídico los determina de forma clara. Como ejemplo
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de un tributo fijo se puede señalar el timbre que se cancela cuando se solicita una certificación
de defunción en el Registro Civil.
Tributos Variables:
Por su parte, la doctrina señala “que los tributos variables son aquellos en los que la
normativa simplemente ofrece una serie de criterios de determinabilidad, es decir, los
elementos de cuantificación necesarios para conocer el importe de la prestación a satisfacer”
(Rovira 2012). En concordancia con esto, al no estar regulados o determinados en forma
expresa los tributos variables, resulta necesario componer este tributo de dos elementos que
actúan juntos para determinar la cuota tributaria correspondiente; estos elementos son la base
imponible y el tipo de gravamen. Una clara muestra de este tributo se observa en los
impuestos sobre bienes inmuebles que son pagados a las Municipalidades por los
propietarios, ya que el monto a cancelar dependerá de la concurrencia de los elementos de la
base imponible y el tipo de gravamen de previo mencionados, de acuerdo a los artículos 1 y
9 de la Ley de Impuesto Sobre Bienes Inmuebles.
Base Imponible:
De acuerdo con la Ley General Tributaria, la base imponible es definida como “La
magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta de la medición o valoración del hecho
imponible” (Ley General Tributaria 2003) esto implica que necesariamente la base imponible
debe guardar relación con el hecho generador para obtener el monto correspondiente.
En este sentido, Carrión define la base imponible “como la expresión cifrada y numérica
del hecho imponible. Se trata de una magnitud definida en la ley y que expresa la medición
del hecho imponible o, más exactamente, de su elemento material, el criterio para mensurar
cada hecho imponible real o concreto.” (Carrión 2000).
21
La doctrina afirma que este es un requerimiento indefectible de este elemento por cuanto
“esta cantidad será la que servirá de punto de partida para calcular la cuota resultante del
tributo (por lo que no puede estar desconectada del presupuesto que origina, y al mismo
tiempo justifica su exigencia)” (Rovira 2012); de esto se desprende que la principal función
de la base imponible es la de calcular el hecho generador en una gradación.
Tipo de gravamen:
Por otro lado, el segundo elemento que conforma la cuantificación de un tributo variable,
es el tipo de gravamen o “la cifra, coeficiente o porcentaje que se aplica a la base liquidable
para obtener como resultado la cuota íntegra” (Ley General Tributaria 2003), por ende, el
tipo de gravamen será la cantidad de dinero que corresponderá a la Administración Tributaria
como efecto de la comprobación del hecho generador; esta cuota se aplicará a la base
imponible, tal y como se dice en la Ley General Tributaria, con el fin de obtener finalmente
la cuota tributaria, que será elementalmente la cantidad de dinero que el contribuyente deberá
cancelar por el tributo variable adeudado; en otras palabras será el resultado de la operación
matemática del tipo de gravamen aplicado a la base imponible determinada para dicho
tributo.
En Costa Rica, los elementos de cuantificación de la obligación tributaria, están regulados
de acuerdo a cada ley que los determina en forma específica y expresa; por ejemplo, en la
Ley del Impuesto Sobre la Renta, el artículo 5, formula la manera en la que se determinará
la base imponible de este tributo.
El Código de Normas y Procedimientos Tributarios, determina que: “En cuestiones
tributarias sólo la ley puede: Establecer las tarifas de los tributos y sus bases de cálculo
(Código de Normas y Procedimientos Tributarios 2014), esto permite dilucidar y justificar la
22
concurrencia de los aspectos ya analizados sobre la cuantificación de los tributos, sean estos
fijos o variables.
Privilegios de la obligación tributaria

Privilegio General
Los créditos por tributos, intereses, recargos y sanciones pecuniarias, gozan de privilegio
general sobre todos los bienes y las rentas del sujeto pasivo y, aún en caso de concurso,
quiebra o liquidación, tendrán prelación para el pago sobre los demás créditos, con excepción
de:
a) Los garantizados con derecho real, salvo cuando existiere, anotado o inscrito en el
respectivo Registro Público, un gravamen o medida cautelar, decretado para garantizar el
pago de los tributos adeudados o en discusión, según el caso, a la fecha de inscripción de la
correspondiente garantía real.
b) Las pensiones alimenticias, el preaviso, la cesantía, los salarios, los aportes de seguridad
social y los demás derechos laborales.
Privilegio Especial
En los casos de créditos por tributos con privilegio especial sobre determinados bienes, se
deben aplicar las disposiciones de los Artículos conducentes del Código de Comercio,
Código Civil y Código Procesal Civil.
Por otra parte, dentro del marco jurisprudencial del código de normas y procedimientos
tributarios, se determina la exención del tributo, la cual, se puede definir como la “Franqueza
23
y libertad que alguien goza para eximirse de algún cargo u obligación” (RAE, 2020). Dicho
esto, la exención se puede presentar en el estatuto tributario como “Exención es la dispensa
legal de la obligación tributaria.” (Código de normas y procedimientos tributarios, 2013,
p.22).
Ahora bien, para adquirir la exención:
La ley que contemple exenciones debe especificar las condiciones y los requisitos fijados
para otorgarlas, los beneficiarios, las mercancías, los tributos que comprende, si es total o
parcial, el plazo de su duración, y si al final o en el transcurso de dicho período se pueden
liberar las mercancías o si deben liquidar los impuestos, o bien si se puede autorizar el
traspaso a terceros y en qué condiciones. (Código de normas y procedimientos tributarios,
2013, p.22).
Igualmente se debe tomar en cuenta según el artículo 62 (Código de normas y
procedimientos tributarios) que todo aquel contrato, resolución, que dé beneficios de
exención a cualquier tipo de persona ya sea física o jurídica y no especifique su vigencia será
directamente anulado. (20,13) por lo tanto se podrán efectuar todos los contratos de exención
necesarios siempre y cuando cumplan con los requisitos propuestos por la ley
correspondiente.
Es imprescindible dejar claro que la exención cuenta con ciertas limitaciones o al menos
algunas condiciones que pueden llegar a afectar su efectividad, ya que, no quiere decir que
en el momento que alguna personería ya sea jurídica o física logre conseguir algún tipo de
arreglo o contrato que le permita la exención, no lo absuelve de tributos que pueden que sean
creados posterior al acuerdo y se ocuparía un nuevo acuerdo o una modificación del contrato
original para la adaptación a la exención de los nuevos tributos.
24
También es de gran importancia dejar en claro que el artículo 64 especifica los acuerdos
con referencia a la vigencia nos indica que “La exención, aun cuando fuera concedida en
función de determinadas condiciones de hecho, puede ser derogada o modificada por ley
posterior, sin responsabilidad para el Estado.” (Código de normas y procedimientos
tributarios, 2013, p.23).
Esta ley de exención se puede estudiar su aplicación, gracias a que algunas instituciones
del país gozan de esta particularidad, una de las empresas más reconocidas y sobre la cual se
estudiara su caso es Coopesa, que cuenta con una exención del impuesto del IVA, ”aunque
las zonas francas estarán exentas, esto no las eximirá de cumplir con la obligación de
presentar la declaración de IVA. Es decir, en adelante deberán presentar todos los meses la
declaración de impuestos, donde indiquen el monto de ventas realizadas. Si no hay ventas
locales, se reportarán solamente ventas exentas” (Deloitte, 2019) por lo tanto aunque debe
realizar todas las presentaciones correspondientes queda exento al pago del mismo por lo
tanto Coopesa como empresa tiene la oportunidad de hacer todas sus compras libres de IVA
y en sus trabajadores por servicios profesionales que deben facturar como persona física
también efectuaran sus facturas gravadas al 0% y de igual manera tendrán que hacer sus
respectivas presentaciones. No obstante aunque estas personas físicas le facturen al 0% a
Coopesa, no quiere decir que tenga la ventaja de la exención ya que esta condición se apegaría
solamente a la institución o persona a la cual le esté facturando.
25
Bibliografía
Asamblea Nacional Constituyente (1949). Constitución Política de Costa Rica. Archivo
[PDF]. Recuperado de:
http://pdba.georgetown.edu/Parties/CostaRica/Leyes/constitucion.pdf
Deloitte (2019) IVA: Nuevas obligaciones para las empresas en el régimen de zonas
francas Recuperado de:
https://www2.deloitte.com/cr/es/pages/tax/topics/iva-isr-reglas-nuevos-
impuestos/iva-y-zonas-
francas.html#:~:text=Ahora%20bien%2C%20aunque%20las%20zonas,el%20monto%20de
%20ventas%20realizadas.
Diccionario etimologico. (13 de Marzo de 2020). Obtenido de Diccionario etimologico:
http://etimologias.dechile.net/?tributo
Española, R. A. (14 de Marzo de 2020). DLE. Obtenido de DLE:
https://dle.rae.es/tributo?m=form
Quesada, P.V. (2013). Imprenta Nacional: Editorial digital. Código de Normas y
Procedimientos Tributarios. Archivo [PDF]. Recuperado de:
https://www.imprentanacional.go.cr/editorialdigital/libros/textos%20juridicos/08_codigo_d
e_nor mas_y_procedimientos_tributarios.pdf
REAL ACADEMIA ESPAÑOLA: Diccionario de la lengua española, 23.ª ed.,
[versión 23.3 en línea]. <https://dle.rae.es> [3/6/2020]
Rodríguez & Chacón (2016). Universidad de Costa Rica: Facultad de Derecho. El derecho
de defensa y del debido proceso del contribuyente a la luz del nuevo procedimiento de
26
determinación de la obligación tributaria costarricense. Archivo [PDF]. Recuperado de:
https://iij.ucr.ac.cr/wp-content/uploads/bsk-pdf
manager/wendy_rodriguez_quiros_y_mariam_chacon_morera._tesis_completa 163.pdf
Sistema Costarricense de información jurídica. (14 de Marzo de 2020). Obtenido de Sistema
Costarricense de información jurídica:
http://www.pgrweb.go.cr/SCIJ/Busqueda/Normativa/Normas/nrm_texto_completo.aspx?
nValor1=1&nValor2=6530
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Universidad Nacional de Costa Rica

Facultad de Ciencias Sociales

Pago en Derecho Tributario en Costa Rica

Curso: Derecho Empresarial

Presentado a: Eddie Cuevas

Autores: Klauss Grant Salazar

Sebastián Barrantes Salazar

Leonardo Lobo Espinoza

Bryan Chaves Arguedas

Fecha: 05 de Junio del 2020

Heredia, Costa Rica

Campus Omar Dengo

Pago en Derecho Tributario en Costa Rica..................................................................................... 3

Pago en Derecho Tributario en Costa Rica

Definición de tributo y obligación tributaria

alguna, la obligación de uno de los pasivos más penetrantes en la economía de cualquier

el significado de impuesto, tasa o contribución. La palabra es un nombre formado a partir del

estatales que posteriormente, se transforman en inversiones públicas al servicio de los

individuos de la Nación. Lo anterior, coincide con la definición que la Real Academia

importe se destina al sostenimiento de las cargas públicas” (Española, 2020).

dinero (impuestos, tasas y contribuciones especiales), que el Estado, en ejercicio de su poder

(Sistema costarricense de información jurídica, 2020).

Aunado a esto, es importante esclarecer que dentro de la Jurisprudencia, el tributo se

considera como una obligación del costarricense, la cual se respalda en la Constitución

costarricenses deben observar la Constitución y las leyes, servir a la patria defenderla y

También, dentro de lo que le compete al poder legislativo (Asamblea legislativa), de

contribuciones nacionales y autorizar los municipales” (Constitución Política de Costa Rica,

a los regímenes de Derecho establecidos, para el debido ordenamiento social.

Por otra parte, el Código de Normas y Procedimientos Tributarios en relación al concepto de

constituye un vínculo de carácter personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía

real o con privilegios especiales” (Código de Normas y Procedimientos Tributarios, 2013). En

este punto, se considera fundamental el hecho de que exista un Reglamento de Procedimientos

segmentada, en el Artículo 2, el concepto de obligación tributaria como:

“Obligación tributaria formal. Es aquella obligación que no tiene carácter pecuniario,

cumplimiento está relacionado con las actuaciones o procedimientos tributarios.

Obligación tributaria material. Es la obligación de pagar una suma de dinero en concepto

de tributos, pagos a cuenta, sanciones administrativas pecuniarias, pago parcial o como

obligación accesoria por intereses” (Reglamento de Procedimiento Tributario, 2012).

obligación de tributar, de pagar un impuesto.

pagar el impuesto, es preciso cumplir una serie de procedimientos y trámites destinados a

sustancial pagar el impuesto de patentes o el impuesto sobre bienes inmuebles.

obligado tributario, está definido en el Artículo 2 de este reglamento como:

personalidad jurídica a quienes una norma de carácter tributario impone el cumplimiento

sea, en su condición de declarante, contribuyente, responsable, agente de retención o

percepción, sucesor de la deuda tributaria u obligado a suministrar información o a prestar

colaboración a la Administración Tributaria” (Reglamento de Procedimiento Tributario,

de subvencionar a las distintas instituciones de la administración pública, con el fin de otorgar a

impositiva del Gobierno, sin la relación de intercambio Estado-Individuo que existe.

esta materia, tenemos que analizar cada uno de estos elementos:

1. “Es una obligación de pagar.

5. Es un vínculo de carácter personal.

6. Su nacimiento se produce mediante la realización del hecho generador, previsto por

la ley” (Rodríguez & Chacón, 2016).

inherente a los procesos tributarios.

Declarantes, Informantes, y Responsables Contribuyentes

A. Artículo 17.- Obligados por deuda propia.

tributaria establecida por ley, pudiendo recaer dicha condición:

• En las personas físicas, prescindiendo de su capacidad, según el Derecho Civil o

otras ramas jurídicas atribuyen calidad de sujeto de derecho;

• En las entidades o colectividades que constituyan una unidad económica, dispongan de

patrimonio y tengan autonomía funcional.

llevan implícito su deber de declarar los Declarantes que:

• Son los sujetos respecto de los cuales no se verifica el hecho generador de la