INSTITUTO DE DERECHO MERCANTIL

COLEGIO DE ABOGADOS Y NOTARIOS DE GUATEMALA

POST GRADO DE DERECHO MERCANTIL TRIBUTARIO
Participante: Henry David Madrid Ramírez.

CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Guatemala, marzo de 2018

INTRODUCCIÓN

La administración tributaria en Guatemala, posee una serie de funciones, entre las

cuales está la asistencia ciudadana, la que adquiere cada vez más relevancia en el mundo
moderno. Esta función forma parte de la posición de las administraciones tributarias
modernas, donde el contribuyente es visto como un cliente del Estado que coadyuva al
gasto público. Cuando se habla de cumplimento voluntario, varios autores e instituciones
entre ellas la Agencia Estatal de Administración Tributaria Española (2001) lo asocian a
factores intervinientes como la falta de cultura tributaria, lo quesignifica que en la sociedad
no se ha desarrollado el sentido de cooperación de losindividuos con el Estado en
cualesquiera de sus manifestaciones. De igual manera, los altos índices de corrupción que
han caracterizado los gobiernos latinoamericanos y en particular al guatemalteco han
generado el contribuyente, cierta reticencia al momento de cumplir con sus obligaciones
tributarias, que en todo caso no esjustificable para no cumplir con ellas. En abono a ello
igualmente, cuandose trata lo concerniente a la concepción del contribuyente como cliente
se asocia a la falta de cumplimiento de las expectativas de los mismos en cuanto a la
prestación deservicios dirigidos, personalizados y de calidad por parte del Estado. De tener
el cliente tributario la convicción de que lo anterior es sustentable y justo, sería posible
aumentar la recaudación tributaria en términos reales, disminuir elincumplimiento
tributario, combatir la corrupción, y crear la posibilidad que el Estado cumpla sus fines de
seguridad, bienestar, justicia, salud, educación de los ciudadanos.Se ha logrado de a poco
cambiar la perspectiva de los contribuyentes, convirtiéndoloscada vez más en aliados y
socios del ente recaudador. Es necesario implementar acciones que sirvan como
instrumentos para la detección de actividades ilícitas que conspiran y limitan los planes de
desarrollo elaborados por el ejecutivo para favorecer a las clases socialesmás desprotegidas
del país y en general lograr el bien común.
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Como sabemos, la ley es la única fuente de la obligación tributaria (principio de legalidad).

La voluntad jurídica de los partes, no es capaz para crear la deuda tributaria, es por ello que,
atreves de la ley, el legislador crea impuestos y describe el hecho generador, que
materializa la obligación tributaria (obligación de dar, hacer, no hacer).
En Guatemala, puede considerarse como fuente que establece la obligación tributaria, lo
señalado por la Constitución Política de la República de Guatemala (1986), la cual
establece en su Artículo 135 literal d “Deberes y derechos cívicos. Son derechos y deberes
de los guatemaltecos, además de los consignados en otras normas de la Constitución y leyes
de la República, los siguientes:…d) Contribuir a los gastos públicos, en la forma prescrita
por la ley” También es necesario señalar, que el Código Tributario en coherencia con la ley
suprema en su artículo 14 describe lo que debe entenderse por obligación tributaria
diciendo que “es el vinculo jurídico, de carácter personal, entre la Administración
Tributaria y otros entes públicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella”
Como vemos la obligación tributaria es la relación jurídica obligacional y de carácter
personal entre el Estado y el contribuyente, en el que el primero aparece como el sujeto
activo y el otro el sujeto pasivo u obligado al pago del tributo.
Para Dino Jarach (1982) desde el punto de vista jurídico, la obligación tributaria es:
Una relación jurídica, en virtud de la cual una persona (sujeto pasivo principal,
contribuyente o responsable), está obligada hacia el Estado (sujeto activo), al pago
de una suma de dinero, en cuanto se verifique el presupuesto de hecho determinado o
tipificado por la Ley (p.195).

Pero se debe tener claro que el impuesto no es una deuda, es más bien un compromiso un
convenio de adhesión en el que el Estado ejerciendo su ius imperium obliga a sus
habitantes a pagar impuestos, pero este a la vez se compromete o está obligado por imperio
de la ley que lo recaudado debe ser utilizado para satisfacer necesidades colectivas.
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES QUE CONTEMPLAN LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA.

Todo tributo debe estar contemplado en ley, no existen los tributos que aquella no recoja
(Principio de Legalidad) en este sentido, el artículo 239 de la Constitución Política de la
República expresa “Corresponde con exclusividad al Congreso de la República, decretar
impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales, conforme a las
necesidades del Estado” Es notorio, que, en Guatemala, solo el Congreso de la República
puede crear tributos. Asimismo, expresa el artículo 239 constitucional que el Congreso
creará impuestos de acuerdo a la equidad y justicia-principios que como indico el
Licenciado Edwin Romero en su charla, que las personas tienen la obligación decontribuir
con el sostenimiento del Estado, en proporción a su capacidad tributaria.
Indica además que, para determinar las bases de recaudación, hay que tomar en cuenta
especialmente:
a) El hecho generador de la relación tributaria “…hecho generador es el supuesto
abstracto previsto por la norma jurídica para configurar el tributo” Exp: 269-92,
326-92, 352-92 y 41-93, sentencia: 11-02-94 de la Corte de Constitucionalidad.
b) Las exenciones; “…es la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligación
tributaria concedida por ley a los sujetos pasivos de esta, cuando se verifican
algunos supuestos establecidos en dicha ley” Gaceta 27, Exp. 284-92, Corte de
Constitucionalidad.
c) El sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria;(Arts.: 18, 20, 21 y 22 del
Decreto 6-91 del Congreso de la República)
d) La base imponible y el tipo impositivo; Sobre este principio la Corte de
Constitucionalidad se ha pronunciado “…es conveniente distinguir dos momentos
diferentes en el ejercicio de la potestad tributaria. Cuando se decreta un impuesto
debe plasmarse en normas legales… una la base imponible y de la base imponible
individual…” Gaceta 8 Pág. 23 sentencia 12-05-88
e) Las deducciones, los descuentos, reducciones y recargos;
f) Las infracciones y sanciones tributarias
 EL CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO DE LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS.

En la vida, lo único seguro en la vida es la muerte y los impuestos, frase atribuida a

Benjamín Franklin pero que había sido dicha antes por el autor inglés Daniel Defoe.

Y pareciera que la anterior frase es cierta, porque aparte de que todos moriremos, algo de lo
que estamos totalmente seguros, el pago de los impuestos es otra de las cosas de la que
nadie escapa: Pero ¿a quien le gusta pagar impuestos?; ¿los contribuyentes lo hacen por
placer o es por el temor de las consecuencias que conlleva su omisión?

En honor a la verdad no conozco a nadie, sin querer generalizar, que pague sus impuestos
felizmente, la mayoría piensa que los tributos son una parte de su riqueza, que tanto le
cuesta ganar, y que va a un barril sin fondo, y que muchas veces solo sirve para que los
políticos de turno se enriquezcan indebidamente.

Pero como hacer para que el contribuyente, psicológicamente convencido, pague sus
tributos voluntariamente y que sienta que lo están tratando de forma justa y que su acto se
utiliza en beneficio de todos. Que se debe hacer o que factores influirán que los pagos de
los tributos se hagan de manera voluntario y así evitar que aquellos traten de pagar los
menos posible o que trate de evadir el pago.

El cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes

es un elemento fundamental para la recaudación de impuestos y depende principalmente de
la conciencia tributaria y del grado de aceptación del sistema tributario.

Entre las causas que se observa que frena el desarrollo de la economía ha sido el inveterado
comportamiento de gastar más de lo que se tiene. Por ello, la recaudación tributaria y de
alcanzar las metas propuestas en relación a la cantidad recaudada tienen una importancia
fundamental para nuestro país.

Por disposición legal, La Superintendencia de Administración Tributaria (SAT) es una

entidad autónoma, funcional, técnica y administrativa que está vigente en el país desde el
21 de febrero de 1998, ya que, en el año 1997, y fue creada con el fin de fortalecer el
sistema tributario del país. La idea de la creación de esta entidad es la modernización de la
administración tributaria y del sector público por medio de la correcta recaudación de
tributos. La Superintendencia de Administración Tributaria se creó de conformidad con el
Decreto Número 1-98.

De ahí la importancia de esta entidad, pues todo depende de su desempeño para lograr las
metas de recaudación trazadas y el Estado pueda cumplir los fines para lo cual fue
organizado y los habitantes podamos tener buena educación, más y mejores carreteras,
servicios de salud de primera, justicia pronta y cumplida y mayor seguridad interna y
externa, entre otras cosas.

Es por eso, que, para lograr esas metas de recaudación, se debe propugnar por
cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias por parte de los ciudadanos. Para
ello es necesario adoctrinar a los ciudadanos e inculcarles que el pago de los tributos es una
obligación que forma parte de sus deberes y derechos civiles, como agentes activos del
proceso (Art. 135 Constitución Política de la República).

Para esto, es necesario interiorizar en la mente del contribuyente y concientizarlo de que el

hecho de pagar impuestos no es sólo una obligación ciudadana, sino que además es un acto
de solidaridad, para los demás miembros del país en que vivimos.

Factores para el cumplimiento voluntario

La aceptación de los impuestos depende de diversos factores, que pueden ser, según varios
autores estudiosos del tema, sicológicos, sociales, organizativos, económicos y jurídicos
que están relacionados entre sí.
 a) Psicológicos

Para que los ciudadanos acepten el pago de los impuestos, es necesario que este convencido
que el pago es justo, que se le trata con justicia, de lo contrario es seguro que habrá una
marcada reticencia por parte del contribuyente para el pago de sus tributos.

Los contribuyentes que sientan que no son tratados justamente, es seguro que se cree en él
una resistencia al pago de tributos.

b) Legales

La existencia de un sistema tributario justo, simple, de aplicación general, con tasas que
motiven al contribuyente a pagar y que no distorsione la asignación de recursos, además de
facilitar la recaudación, también contribuye a la aceptación de los tributos.

En ese sentido, el laberinto de un sistema jurídico abundante y complicado puede contribuir

a su rechazo en la medida que genera una desigualdad de oportunidades por la información
con que cuentan los contribuyentes. Aquéllos que tengan mejor información estarán en
mejores condiciones para cumplir con sus obligaciones, otros, como la mayoría, deberán
gastar en asesoramiento externo y los de menores recursos se verán inducidos al
incumplimiento.

c) Sociales

El grado de aceptación del sistema tributario también estará en función a la calidad de los
servicios que brinda el Estado y en qué grado éstos responden a las necesidades de la
población. En la medida que la actuación de la Administración Tributaria, que el
contribuyente relaciona con los impuestos que paga; preste una atención rápida, amable y
eficiente y la gestión de pago no sea engorrosa, propiciaría un mayor cumplimiento
voluntario de las obligaciones tributarias.

De igual manera, un respeto positivo de los derechos de las personas como contribuyentes,
debido a que los impuestos son obligatorios y teniendo la Administración Tributaria,
facultades ejecutivas para su cobranza, generaría mayor voluntad de las personas a pagar
sus impuestos.

d) Organizativos

La conciencia tributaria se ve condicionada además por la forma en que los contribuyentes

perciben su funcionamiento. Así, la complejidad de las normas, la utilización de un
lenguaje poco comprensible para el ciudadano y las dificultades de los contribuyentes para
entender el funcionamiento de la Administración Tributaria influyen negativamente en el
cumplimiento voluntario.

e) Económicos

Una persona que se atrasa o no paga sus impuestos, de hecho, sigue disfrutando de los
servicios del Estado, lo que resulta negativo para una cultura de aceptación de los
impuestos. Sin embargo, esto conlleva que por el no pago o pago extemporáneo, a la
imposición de la sanción correspondiente, lo que afectará su economía.

De allí que la forma de cumplir con sus obligaciones tributarias está en relación directa con
el riesgo de ser descubierto, lo que le es imputable, pues el contribuyente sabe que tiene que
cumplir. Es por ello que las acciones de la Administración Tributaria deben ir dirigidas
también a una efectiva fiscalización y control.
Conclusión

Como hemos visto, hay múltiples factores que inciden y condicionan la formación de la
conciencia del contribuyente para el pago voluntario de los tributos. Por este motivo, la
Administración Tributaria (SAT) debe actuar de modo que facilite la aceptación del sistema
tributario por parte de aquellos, lo que se traducirá en un mayor cumplimiento de sus
obligaciones, en una menor evasión y, por tanto, en mayores niveles de recaudación.

En fin y como colofón de este nada pretensioso trabajo, se debe tratar por todos los medios
posibles que los contribuyentes, consideren que los tributos son necesarios y que el
cumplimiento de sus obligaciones es indispensable para alcanzar el bien común.
 REFERENCIAS
Jarach, D. (1982). Finanzas Públicas y Derecho Tributario. Argentina: Editorial Cangallo.

García, G, (2007) Cumplimiento Voluntario Como Institución de la Reforma del Sistema

Tributario. Intangible Capital.

Romero Morales, Erwin. (2018) Análisis de Principios Constitucionales en Materia Tributaria

en Relación a los Derechos de Colaboración. Presentación del Curso de Derecho Mercantil
Tributario. Instituto de Derecho Mercantil de Guatemala.

Méndez A., C. (2001). Metodología. Diseño y Desarrollo del Proceso de Investigación (3a.
ed.). Bogotá: McGraw-Hill.

Constitución Política de la República de Guatemala.

Código Tributario (Decreto 6-91 del Congreso de la República)

Código Civil (Decreto Ley 106)