INFORME DE AUDITORIA

GUIA N°

DANIELA VERA VEGA

KARINA ANDREA LOPEZ VALENCIA
TANIA LIZET PARRA RAMIREZ
YURANY RAMIREZ CALDERON
ANGELA MARLEN SANCHEZ QUIÑONES
RICARDO ALVEREZ ZAPATA

TECNOLOGO EN CONTABILIDAD Y FINANZAS

CENTRO DE COMERCIO Y SERVICIOS “SENA”
FICHA: 1818898
IBAGUE- TOLIMA
2019
 INFORME DE AUDITORIA
GUIA N°

DANIELA VERA VEGA

KARINA ANDREA LOPEZ VALENCIA
TANIA LIZET PARRA RAMIREZ
YURANY RAMIREZ CALDERON
ANGELA MARLEN SANCHEZ QUIÑONES
RICARDO ALVEREZ ZAPATA

GRUPO N 2

TECNOLOGO EN CONTABILIDAD Y FINANZAS

CENTRO DE COMERCIO Y SERVICIOS “SENA”
INSTRUCORA: MARIA LEYDA LOZANO
FICHA: 1818898
IBAGUE- TOLIMA
2019
 AUDITORIA
Es un sistema que tiene como fin obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias
relacionadas con informes sobre las actividades económicas y otros acontecimientos
relacionados. El fin del proceso consiste en determinar el grado de correspondencia del
contenido informativo con las evidencias que le dieron origen, así como determinar si dichos
informes se han elaborado observando los principios establecidos para el caso”. Para la
interpretación del concepto anterior, la misma asociación estableció la referencia de cada uno de
los conceptos mencionados en la definición:

 Un proceso sistemático comprende una a serie de pasos o procedimientos lógicos,

estructurados y organizados.
 Obtener y evaluar evidencia objetiva significa examinar las bases para las declaraciones
(representaciones) y evaluar los resultados juiciosamente sin prejuicios o desviaciones a favor o
en contra de la persona (o entidad) que hace las declaraciones.
 Las declaraciones acerca de acciones  económicas o eventos son las manifestaciones
hechas por la entidad o por la persona. Comprenden la esencia de la auditoría. Las afirmaciones
incluyen información contenida en estados financieros, reportes internos de operación y
declaraciones de impuestos.
 Grado de correspondencia se refiere a la cercanía en que las afirmaciones pueden
vincularse con criterios establecidos.  La expresión de correspondencia puede cuantificarse
como la cantidad de faltante dentro del fondo de caja chica, o  podrá ser cualitativa, como el
grado en que los estados financieros son razonables.
 Los criterios establecidos son los estándares contra los cuales se juzgan las afirmaciones
o representaciones. Los criterios podrán constituir reglas prescritas por los cuerpos legislativos,
presupuestos o demás medidas de desempeño establecidas por la administración o principios de
contabilidad generalmente aceptados establecidos por el Financial Accounting Standards Board
(FASB) y demás órganos autorizados.
 La comunicación de los resultados se realiza mediante un informe escrito que indique el
grado de correspondencia entre las declaraciones y los criterios establecidos. Este tipo de
comunicación puede incrementar o debilitar la credibilidad de las declaraciones de la parte.

OBJETIVO
Evaluar las operaciones y actos administrativos y financieros, verificando y determinando el
cumplimiento de los procedimientos de acuerdo a las leyes y normas tanto internas como
externas, a fin de garantizar que los objetivos de la Institución se cumplan dentro de los criterios
de eficacia y eficiencia y de gestión transparente.

ALCANCE DE LA AUDITORIA
El término "alcance de una auditoría" se refiere a los procedimientos de auditoría para lograr el
objetivo de la misma. Los procedimientos requerido s para conducir una auditoría deberán ser
determinados por el auditor teniendo en cuenta los requisitos s de las NIAS

TIPOS DE AUDITORIA
Dependiendo de lo que se busque examinar y la forma en que se realiza podemos encontrar
diferentes tipos de auditoría entre los que podemos encontrar:
Auditoría externa o legal: es la más conocida popularmente y consiste en el análisis de las
cuentas del balance anual de una empresa a través de un profesional auditor externo por
requerimiento legal. Tiene efecto de inscripción en el Registro Mercantil.
Auditoría interna: se lleva a cabo por los propios empleados del negocio, para investigar la
validez de los métodos de operaciones y su coherencia con respecto a la política general de la
empresa. Para ello se evalúan ciertos detalles que intervienen en los procesos y mecanismos
internos. Es una herramienta clave para el control interno y una vez finalizado el análisis emitirá
un informe a la dirección o a órganos superiores del equipo, para evaluar posibles soluciones en
referencia a los problemas encontrados.
Auditoría operacional: este tipo de auditoría se desempeña por un profesional cualificado para
ello y tiene como objetivo valorar la empresa y su gestión para aumentar la eficacia y la
eficiencia, hacia una mejora importante en la productividad. No tiene porqué desarrollarse por
alguien interno de la empresa, sino que la propia Dirección podrá contratar a un profesional
especializado en ello. El auditor analizará el sistema y propondrá ideas con mejoras útiles.
Auditoría de sistemas o especiales: en este grupo encontramos otro tipo de auditorías dirigidas
a evaluar otro tipo de factores no económicos, como es el caso de la auditoría de software, entre
otros muchos.
Auditoría pública gubernamental: se desarrolla por el Tribunal de Cuentas gracias a las
competencias adquiridas por la Ley Orgánica de 1984.
Auditoría integral: esta auditoría evalúa por completo toda la información financiera,
estructura de la organización, los sistemas de control interno, cumplimiento de leyes y objetivos
empresariales para dar una visión global y certera del cumplimiento de la empresa.
Auditoría forense: se realizan en las investigaciones criminales con el objetivo de esclarecer
los hechos ocurridos.
Auditoría fiscal: esta auditoría se realiza con el objetivo de velar por el cumplimiento de las
leyes tributarias, para que las empresas y organizaciones paguen sus impuestos de forma
correcta.
Auditoría financiera: también denominada auditoría contable. Se encarga de examinar y
revisar los estados financieros y la preparación de informes de acuerdo a normas contables
establecidas.
Auditoría de recursos humanos: se utiliza para hacer una revisión de la plantilla, las
necesidades que posee la empresa y la gestión del talento.

DIFERENCIAS ENTRE AUDITORÍA INTERNA Y AUDITORÍA EXTERNA

Auditoria interna Auditoria externa

Es una auditoría operativa que examina la gestión
de una entidad con el propósito  de evaluar la
eficiencia de los resultados, con referencia a las
metas fijadas, los recursos humanos, financieros y
materiales  empleados, y la organización,
utilización y coordinación de dichos recursos y
los controles establecidos sobre dicha gestión
Es una auditoría financiera que tiene
como objetivo final la expresión de una
opinión profesional e independiente
sobre la razonabilidad de las cifras
contenidas en los estados financieros de
la entidad al cierre del periodo contable.
 CAMPOS DE ACCIÓN DE LA AUDITORÍA
Por La Naturaleza De Profesional
·Auditoría Gubernativa: Es la actividad de fiscalización realizada por diversos órganos del
estado tales como la Intervención General de la Administración Civil del Estado y el Tribunal
de Cuentas sobre aquellos organismos de derecho público o sobre distintos procesos que afectan
de una a otra manera al patrimonio nacional o al bien común.
·Auditoría Interna: Es aquella actividad que llevan a cabo profesionales que ejercen su actividad
en el seno de una empresa, normalmente de un departamento, bajo la dependencia de la máxima
autoridad de la misma pudiéndose definir esta como una función de valoración independiente
establecido en el seno de una organización dirigida a examinar y evaluar sus actividades, así
como el sistema de control interno, con la finalidad de garantizar la integridad de su patrimonio,
la veracidad de la información suministrada por los distintos sistemas existentes en la misma y
la eficacia de sus sistemas de gestión.
·Auditoría Externa o Independiente: Es un servicio prestado a la propia entidad auditada por
profesionales independientes a la misma según los términos contenidos en un contrato de
prestación de servicios.
Clases De Objetivos Perseguidos
·Auditoría Financiera: Es aquella actividad consistente en la comprobación y examen de las
cuentas anuales y otros estados financieros y contables con objeto de poder emitir un juicio
sobre su fiabilidad y razonabilidad.
·Auditoría Operativa: Es la actividad dirigida al examen y evaluación de los procedimientos y
de los sistemas de gestión internos instalados en una organización con el de incrementar su
eficiencia debido a la gran importancia de esta clasificación, presentamos en la tabla las
principales diferencias entre ambos tipos de auditoría.
Amplitud De Trabajo O De Procedimientos Aplicados
·Auditoría completa o convencional: Tiene por finalidad el manifestar una opinión sobre la
razonabilidad de las cuentas anuales tomadas en su conjunto.
·Auditoría parcial o limitada: Su objetivo es la revisión parcial de otros documentos contables
con objeto de imitar informes sobre las mismas
En Función De Su Obligatoriedad
·Auditoría obligatoria: Es aquel proceso de revisión que le viene impuesto a la empresa por el
ordenamiento jurídico vigente.
·Auditoría voluntaria: Es el procedimiento de revisión realizado por la empresa de manera
discrecional.
Según La Técnica Utilizada
Si bien la auditoría moderna emplea conjuntamente ambos tipos de técnicas, en función de este
punto de vista podemos distinguir entre:
·Auditoría por comprobantes: Se denomina de esta manera a aquella técnica de auditoria basada
en la revisión de los documentos que sustentan los hechos
·Auditoría por controles: Es una técnica de auditoria basada en la evaluación del sistema de
control interno y en la confianza que el mismo merece al auditor.
Los auditores especiales se integran hoy en día un gran número de procesos de revisión de
diversos sistemas y actuaciones empresariales de entre lo que podemos citar:
· Auditoría económico-social: Tiene por finalidad evaluar la aportación que hace la empresa
auditada a la colectividad, y más concretamente, al entorno específico en el que actúa, midiendo
así el cumplimiento de su responsabilidad social.
·Auditoría socio laboral: Tiene por objetivo el análisis de las relaciones laborales de una
empresa, así como la determinación del clima socio-laboral al existente en un momento
determinado.
·Auditoría medioambiental: Su objetivo es determinar el impacto que sobre el medio ambiente
tienen los procesos productivos de las empresas.
·Auditoría ética: Su finalidad es la determinar el comportamiento del personal y de los distintos
órganos de la empresa respecto de código de conducta ética que la misma ha establecido.
·Auditoría informática: Tiene por objetivo determinar el grado de eficacia del sistema
informático de proceso de datos de la entidad auditada.
·Auditoría de procesos de calidad: Es la que se realiza por personas e instituciones ajenas a una
organización con el fin de verificar el grado de cumplimiento, desarrollo y mejora de los
distintos procesos y procedimientos que se someten a dicha verificación, normalmente con el fin
de obtener una certificación o acreditación que sea reconocida por terceros.
Según El Aspecto A Auditar
·Principales áreas, actividades y resultados que se auditan: Al hacer esta propuesta se busca que
el lector pueda identificar aquellas orientaciones que deberá realizar cuando aplique una
auditoría.
NORMAS DE ASEGURAMIENTO DE LA INFORMACIÓN
 Marco Técnico normativo de las Normas de Aseguramiento de la Información (NAI). Expídase
el Marco Técnico normativo de las Normas de Aseguramiento de la Información (NAI), que
contiene: las Normas internacionales de Auditoría (NIA), las Normas Internacionales de Control
de Calidad (NICC); las Normas Internacionales de Trabajos de Revisión (NITR); las Normas
Internacionales de Trabajos para Atestiguar (ISAE por sus siglas en inglés); las Normas
Internacionales de Servicios Relacionados (NISR) y el Código de Ética para Profesionales de la
Contaduría, conforme se dispone en el anexo 4 del presente decreto. (Decreto 302 de 2015,
artículo 1)
Ámbito de aplicación. El presente título será de aplicación obligatoria por los revisores fiscales
que presten sus servicios a entidades del Grupo 1, y a las entidades del Grupo 2 que tengan más
de 30.000 salarios mínimos mensuales legales vigentes (SMMLV) de activos o, más de 200
trabajadores, en los términos establecidos para tales efectos en los títulos 1 y 2 la parte 1 del
libro 1 del presente Decreto, así como a los revisores fiscales que dictaminen estados
financieros consolidados de estas entidades. Las entidades que no pertenezcan al Grupo 1 y que
voluntariamente se acogieron a emplear al marco técnico normativo dicho Grupo, les será
aplicable lo dispuesto en el presente artículo.
 PARÁGRAFO: Los revisores fiscales que presten sus servicios a entidades no contempladas en
este artículo, continuarán aplicando los procedimientos de auditoría previstos en el marco
regulatorio vigente y sus modificaciones, y podrán aplicar voluntariamente las NAI descritas en
los artículos 1.2.1.3. y 1.2.1.4. del presente Decreto. (Decreto 302 de 2015, artículo 2º)
Aplicación de las NIA por el revisor fiscal. El revisor fiscal aplicará las NIA, anexas a este
libro, en cumplimiento de las responsabilidades contenidas en los artículo 207, numeral 7, y 208
del Código de Comercio, en relación con el dictamen de los estados financieros.(Decreto 302 de
2015, artículo 3º)
Aplicación de las ISAE por el revisor fiscal. El revisor fiscal aplicará las ISAE, anexas a este
título, en desarrollo de las responsabilidades contenidas en el artículo 209 del Código de
Comercio, relacionadas con la evaluación del cumplimiento de las disposiciones estatutarias y
de la asamblea o junta de socios y con la evaluación del control interno. (Decreto 302 de 2015,
artículo 4º)
Opinión o concepto del revisor fiscal. Para efectos de la aplicación del artículo 1.2.1.4., del
presente Decreto no será necesario que el revisor fiscal prepare informes separados, pero sí que
exprese una opinión o concepto sobre cada uno de los temas contenidos en ellos. El Consejo
Técnico de la Contaduría Pública expedirá las orientaciones técnicas necesarias estos fines.
(Decreto 302 de 2015, artículo 5º)
Código de ética. Los Contadores Públicos aplicarán en sus actuaciones profesionales el Código
de Ética para Profesionales de la Contaduría, contenido en el Anexo 4 del presente decreto, en
consonancia con el Capítulo Cuarto, Título Primero de la Ley 43 de 1990.(Decreto 302 de 2015,
artículo 6º)
Aplicación de normas NICC. Los Contadores Públicos que presten servicios de revisoría fiscal,
auditoría de información financiera, revisión de información financiera histórica u otros trabajos
de aseguramiento, aplicarán en sus actuaciones profesionales las NICC, contenidas en el Anexo
4 de este decreto. (Decreto 302 de 2015, artículo 7º)
Aplicación de normas NIA, las NITR, las ISAE o las NISR. Los Contadores Públicos que
realicen trabajos de auditoría de información financiera, revisión de información financiera
histórica, otros trabajos de aseguramiento u otros servicios profesionales, aplicarán las NIA, las
NITR, las ISAE o las NISR, contenidas en el anexo 4 del presente Decreto, según corresponda.
(Decreto 302 de 2015, artículo 8º)
Conceptos del Consejo Técnico de la Contaduría Pública. El Consejo Técnico de la Contaduría
Pública resolverá las inquietudes que se formulen en desarrollo de la adecuada aplicación de
este Libro y su marco técnico normativo.(Decreto 302 de 2015, artículo 9º)

TECNICAS DE AUDITORIA
Las técnicas de auditoría son los métodos prácticos de investigación y prueba que el contador
público utiliza para comprobar la razonabilidad de la información financiera que le permita
emitir su opinión profesional.
Las técnicas de auditoría son las siguientes:
Estudio General
Apreciación sobre la fisonomía o características generales de la empresa, de sus estados
financieros de los rubros y partidas importantes, significativas o extraordinaria. Esta apreciación
se hace aplicando el juicio profesional del Contador Público, que basado en su preparación y
experiencia, podrá obtener de los datos e información de la empresa que va a examinar,
situaciones importantes o extraordinarias que pudieran requerir atención especial.
Análisis
Clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que forman una cuenta o una
partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades homogéneas y
significativas.
El análisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer
cómo se encuentran integrados y son los siguientes:
a) Análisis de saldos
Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas son
compensaciones unos de otros, por ejemplo, en una cuenta de clientes, los abonos por pagos,
devoluciones, bonificaciones, etc.,
a) Análisis de saldos
Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas son
compensaciones unos de otros, por ejemplo, en una cuenta de clientes, los abonos por pagos,
devoluciones, bonificaciones, etc.,
Inspección
Examen físico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de cerciorarse de la
existencia de un activo o de una operación registrada o presentada en los estados financieros.
Confirmación
Obtención de una comunicación escrita de una persona independiente de la empresa examinada
y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operación y, por
lo tanto, confirmar de una manera válida.
Dándole la información que se solicita y puede ser aplicada de diferentes formas:
1. Positiva.- Se envían datos y se pide que contesten, tanto si están conformes como si no lo
están. Se utiliza este tipo de confirmación, preferentemente para el activo.
2. Negativa.- Se envían datos y se pide contestación, sólo si están inconformes. Generalmente se
Utiliza Para Confirmar Pasivo O A Instituciones De Crédito.
Investigación
Obtención de información, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la propia
empresa.
Declaración
Manifestación por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las investigaciones
realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa.
Certificación
Obtención de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado por lo
general, con la firma de una autoridad.
Observación
Presencia física de cómo se realizan ciertas operaciones o hechos.
El auditor se cerciora de la forma como se realizan ciertas operaciones, dándose cuenta
ocularmente de la forma como el personal de la empresa las realiza. Por ejemplo, el auditor
puede obtener la convicción de que los inventarios físicos fueron practicados de manera
satisfactoria, observando cómo se desarrolla la labor de preparación y realización de los
mismos.
Calculo
Verificación matemática de alguna partida.
Hay partidas en la contabilidad que son resultado de cómputos realizados sobre bases
predeterminadas. El auditor puede cerciorarse de la corrección matemática de estas partidas
mediante el cálculo independiente de las mismas.
Planificacion De La Auditoría Integral
Es el proceso de investigación que tiene por objeto el estudio y evaluación de la planeación,
organización, dirección y control de las organizaciones, con el propósito de emitir una opinión
independiente y formular unas recomendaciones dirigidas a mejorar los niveles de control
integral y los resultados de los entes económicos o de otra naturaleza lícita. Como sistema de
evaluación y control, tiene un enfoque constructivo que permite evaluar de manera global los
procesos administrativos, operativos y de control, de las organizaciones, con un criterio
científico y sistémico, a cargo de un grupo multidisciplinario de profesionales.
Papeles De Trabajo
Son el conjunto de documentos que contienen la información obtenida por el auditor en su
revisión, así como los resultados de los procedimientos y pruebas de auditoría aplicados; con
ellos se sustentan las observaciones, recomendaciones, opiniones y conclusiones contenidas en
el informe...
 MARCAS DE AUDITORÍA
Todo hecho, técnica o procedimiento que el Auditor efectúe en la realización del examen debe
quedar consignado en la respectiva cédula (analítica o su analítica generalmente), pero esto
llenaría demasiado espacio de la misma haciéndola prácticamente ilegible no solo para los
terceros, sino aún para el mismo Auditor.
 Las marcas de auditoria son aquellos símbolos convencionales que el auditor adopta y utiliza
para identificar, clasificar y dejar constancia de las pruebas y técnicas que se aplicaron en el
desarrollo de una auditoria.
Son los símbolos que posteriormente permiten comprender y analizar con mayor facilidad una
auditoria.
Las marcas de auditoría, también conocidas como claves de la auditoría, son utilizadas para la
identificación de un proceso de auditoría, que implique medición o reconocimiento de la fase
del proceso por la que pasa o transcurre el procedimiento de auditoría.

El objetivo de las marcas de auditoría, además de informar la situación del proceso, es certificar,
facilitar y optimizar la descripción detallada de las revisiones efectuadas, acelerar la revisión y
clasificar para una fácil identificación de las técnicas y procedimientos utilizados en la
auditoría.

Dichas marcas tienen un significado, según su clasificación: estándar o específica.

Las marcas estándar son de uso general y simplificado; por ejemplo, las que muestran que los
datos están revisados, completos o incompletos. Y las marcas específicas son las inusuales, y
pueden variar según la forma o tipo de trabajo.

Por ejemplo, al efectuar una reconciliación bancaria, los cheques pendientes de cobrar y las
consignaciones bancarias deben ser cotejados con el libro de bancos para comprobar que están
bien girados y elaboradas, en cuanto al importe, número, fecha, beneficiario, número de cuenta
etc. Cada uno de los cheques y consignaciones cotejadas debe tener una descripción de lo
realizado. En lugar de escribir toda esta operación junto a cada cheque y consignación, se utiliza
un símbolo o marca de comprobación, cuyo significado se explica una sola vez en el lugar
apropiado de la cédula, a manera de convención detallando todo el procedimiento realizado.

Por último, se aconseja que para las marcas de Auditoría se debe utilizar un color diferente del
color del texto que se utiliza en la planilla para los índices. Las marcas deben ser sencillas,
claras y fáciles de distinguir una de otra. El primer papel de trabajo del Archivo de la Auditoría
debe ser la cédula de las Marcas de Auditoría.
Para dejar comprobación de los hechos, técnicas y procedimientos utilizados en  las cédulas o
planillas, con ahorro de espacio y tiempo, se usan marcas de Auditoría, las cuales son símbolos
especiales creados por el Auditor con una significación especial.
 
Por ejemplo al efectuar una reconciliación bancaria, los cheques pendientes de cobrar y las
consignaciones bancarias deben ser cotejadas con el libro de bancos para comprobar que están
bien girados y elaboradas, en cuanto al importe, número, fecha, beneficiario, número de cuenta
etc. Cada uno de los cheques y consignaciones cotejadas debe tener una descripción de lo
realizado. En lugar de escribir toda esta operación junto a cada cheque y consignación, se utiliza
un símbolo o marca de comprobación, cuyo significado se explica una sola vez  en el lugar
apropiado de la cédula a manera de convención detallando todo el procedimiento realizado.
 
 
 ESQUEMA DE MARCAS DE AUDITORIA
 
 
AUDITORES ANDINOS LTDA.
 
   
CLIENTE:                    AUDITORIA   A:
 
     
MARC SIGNIFICADO  
A  
¥ Confrontado con libros  
§ Cotejado con documento  
µ Corrección realizada  
¢ Comparado en auxiliar  
¶ Sumado verticalmente  
© Confrontado correcto  
^ Sumas verificadas  
« Pendiente de registro  
Ø No reúne requisitos  
S Solicitud de confirmación enviada  
SI Solicitud de confirmación recibida  
inconforme
SIA Solicitud de confirmación recibida  
inconforme pero aclarada
SC Solicitud de confirmación recibida  
conforme
 Totalizado  
 Conciliado  
 Circularizado  
 Inspeccionado  

EVIDENCIASDE AUDITORIA
¿Qué es la evidencia de auditoría?
La evidencia de auditoría es la información/documentación utilizada por el auditor para alcanzar
las conclusiones en las que basa su opinión. La evidencia de auditoría incluye tanto la
información contenida en los registros contables de los que se obtienen los estados financieros,
como otra información complementaria.
La evidencia de Auditoría es suficiente cuando el auditor considera que la cantidad de evidencia
ha aportado lo requerido para sustentar su opinión, o que el riesgo de error existe, o por el
contrario que no existe y que por lo tanto los estados financieros están libres de errores
materiales y por lo tanto son razonables.La evidencia de Auditoría es adecuada o apropiada,
cuando el auditor considera que es fiable, relevante y contundente.
En palabras resumidas, la evidencia de Auditoría son las pruebas que ha obtenido el auditor,
para sustentar sus afirmaciones, la principal, la afirmación de razonabilidad o no de los estados
financieros.
¿Qué Información Debe Utilizar El Auditor Como Evidencia De Auditoría?
Los procedimientos de Auditoría son el mecanismo utilizado por el auditor para obtener
evidencia, estos procedimientos se diseñan y aplican de acuerdo con las circunstancias y con la
naturaleza del trabajo, situación que se define en la etapa de planeación, consideraciones como
alcance, riesgo, materialidad, son elementos fundamentales para el diseño de los procedimiento
usados en el trabajo de Auditoría.
Al realizar el diseño de las pruebas de controles y de las pruebas de detalle, el auditor
determinará medios de selección de los elementos sobre los que se realizarán pruebas que sean
eficaces para conseguir la finalidad del procedimiento de auditoría. (recomendamos ver el
artículo de la NIA 330, donde se describen los procedimientos sustantivos, analíticos y de
detalle, ya publicado en este portal)
Al realizar el diseño y la aplicación de los procedimientos de auditoría, el auditor considerará la
relevancia y la fiabilidad de la información que se utilizará como evidencia de auditoría.
Si la información/documentación a utilizar como evidencia de auditoría se ha preparado
utilizando el trabajo de un experto de la dirección, el auditor, en la medida necesaria y teniendo
en cuenta la significatividad del trabajo de dicho experto para los fines del auditor:
evaluará la competencia, la capacidad y la objetividad de dicho experto.
obtendrá conocimiento del trabajo de dicho experto; y
evaluará la adecuación del trabajo de dicho experto como evidencia de auditoría en relación con
la afirmación correspondiente.
Al utilizar información generada por la entidad, el auditor evaluará si, para sus fines, dicha
información es suficientemente fiable, lo que comportará, según lo requieran las circunstancias:
(a) la obtención de evidencia de auditoría sobre la exactitud e integridad de la información; y
(b) la evaluación de la información para determinar si es suficientemente precisa y detallada
para los fines del auditor.
Parte de la evidencia de auditoría se obtiene aplicando procedimientos de auditoría para
verificar los registros contables, por ejemplo, mediante análisis y revisión, re-ejecutando
procedimientos llevados a cabo en el proceso de información financiera, así como conciliando
cada tipo de información con sus diversos usos. Mediante la aplicación de dichos
procedimientos de auditoría, el auditor puede determinar que los registros contables son
internamente congruentes y concuerdan con los estados financieros.
Normalmente se obtiene más seguridad a partir de evidencia de auditoría congruente, obtenida
de fuentes diferentes o de naturaleza diferente, que a partir de elementos de evidencia de
auditoría considerados de forma individual. Por ejemplo, la obtención de información
corroborativa de una fuente independiente de la entidad puede aumentar la seguridad que
obtiene el auditor de una evidencia de auditoría que se genera internamente, como puede ser la
evidencia que proporcionan los registros contables, las actas de reuniones o una manifestación
de la dirección.
La información procedente de fuentes independientes de la entidad que el auditor puede utilizar
como evidencia de auditoría puede incluir confirmaciones de terceros, informes de analistas y
datos comparables sobre competidores.
Pasos a seguir, cuando el auditor no se siente satisfecho con la evidencia obtenida.
El auditor determinará las modificaciones o adiciones a los procedimientos de auditoría que
sean necesarias para resolver la cuestión, y considerará, en su caso, el efecto de ésta sobre otros
aspectos de la auditoría, si:
la evidencia de auditoría obtenida de una fuente es incongruente con la obtenida de otra fuente;
o
el auditor tiene reservas sobre la fiabilidad de la información que se utilizará como evidencia de
auditoría.
La obtención de evidencia de auditoría a partir de fuentes diversas o de naturaleza diferente,
puede poner de relieve que un elemento individual de evidencia de auditoría no es fiable, como,
por ejemplo, en el caso de que la evidencia de auditoría obtenida de una fuente sea incongruente
con la obtenida de otra. Esto puede ocurrir, cuando las respuestas a indagaciones realizadas ante
la dirección, los auditores internos y otras personas sean incongruentes, o cuando las respuestas
a indagaciones realizadas ante los responsables del gobierno corporativo de la entidad, con el fin
de corroborar las respuestas a indagaciones realizadas ante la dirección, sean incongruentes con
éstas. La NIA 230 incluye un requerimiento específico de documentación en el caso de que el
auditor identifique información incongruente con la conclusión final del auditor relativa a una
cuestión significativa.
Selección De Todos Los Elementos
El auditor puede decidir que lo más adecuado es examinar la totalidad de la población de
elementos que integran un tipo de transacción o un saldo contable (o un estrato dentro de dicha
población). El examen del 100% es improbable en el caso de pruebas de controles; sin embargo,
es más habitual en las pruebas de detalle. El examen del 100% puede ser adecuado cuando, por
ejemplo:
la población está formada por un número reducido de elementos de gran valor;
existe un riesgo significativo y otros medios no proporcionan evidencia de auditoría suficiente y
adecuada; o
la naturaleza repetitiva de un cálculo o de otro proceso realizado automáticamente mediante un
sistema de información hace que resulte eficaz, en términos de coste, un examen del 100%.
Selección de elementos específicos
El auditor puede decidir seleccionar elementos específicos de una población. Para la adopción
de esta decisión, pueden ser relevantes factores como el conocimiento de la entidad por parte
del auditor, los riesgos valorados de incorrección material y las características de la población
sobre la que se van a realizar las pruebas. La selección subjetiva de elementos específicos está
sujeta a un riesgo ajeno al muestreo. Los elementos específicos seleccionados pueden incluir:
Elementos clave o de valor elevado. El auditor puede decidir seleccionar elementos específicos
de una población debido a que son de valor elevado o a que presentan alguna otra característica;
por ejemplo, elementos que son sospechosos, inusuales, propensos a un riesgo concreto, o con
antecedentes de errores.
Todos los elementos por encima de un determinado importe. El auditor puede decidir examinar
elementos cuyos valores registrados superen un determinado importe para verificar una parte
importante del importe total de un tipo de transacción o de un saldo contable.
Elementos para obtener información. El auditor puede examinar elementos para obtener
información sobre cuestiones tales como la naturaleza de la entidad o la naturaleza de las
transacciones.
Aunque el examen selectivo de elementos específicos de una clase de transacciones o de un
saldo contable con frecuencia será un medio eficiente para obtener evidencia de auditoría, no
constituye muestreo de auditoría. Los resultados de los procedimientos de auditoría aplicados a
los elementos seleccionados de este modo no pueden proyectarse al total de la población; por
consiguiente, el examen selectivo de elementos específicos no proporciona evidencia de
auditoría con respecto al resto de la población.
Muestreo De Auditoría.
El muestreo de auditoría tiene como finalidad permitir alcanzar conclusiones respecto del total
de una población, sobre la base de la realización de pruebas sobre una muestra extraída de dicha
población. El muestreo de auditoría se tratará en la NIA 530, que desarrollaremos en próximas
entregas.
NORMAS RELATIVAS A LA RENDICIÓN DE INFORMES
Son los requisitos que deben cumplirse con relación a la información sujeta examen, para
brindar calidad. Estas normas regulan la calidad de la comunicación de los resultados del trabajo
del auditor a los usuarios de los estados financieros.
Presentación Conforme A Principios
El informe debe contener indicación sobre si los Estados Financieros están presentados de
acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
Norma de Información No.1
La primera norma relativa a la rendición de informes exige que el auditor indique en su informe
si los estados financieros fueron elaborados conforme a los principios de contabilidad
generalmente aceptados PCGA. El término "principios de contabilidad " que se utiliza en la
primera norma de información se entenderá que cubre no solamente los principios y las
prácticas contables sino también los métodos de su aplicación en un momento particular. No
existe una lista comprensiva de PCGA pues en la contabilidad son aceptados tanto principios
escritos como orales. 
Esta segunda norma requiere no de una aseveración del auditor, sino de su opinión sobre si los
estados financieros están presentados de acuerdo con tales principios. Cuando se presentan
limitaciones en el alcance del trabajo del auditor que lo imposibilita para formarse una opinión
sobre la aplicación de los principios, se requiere la correspondiente salvedad en su informe.

INFORMES DE AUDITORIA

El informe de auditoría es el producto final en el que se concluyen los resultados de los

procedimientos de auditoría, aplicados a fin de obtener evidencia que argumente el concepto del
profesional contable sobre la razonabilidad de la información revelada en los estados
financieros emitidos por la organización auditada. El informe de auditoría es el mecanismo de
las organizaciones para asegurar la información presentada y brindar veracidad a las
afirmaciones y cifras contenidas en los estados financieros.
¿CUÁNDO SE PRESENTA EL INFORME DE AUDITORÍA?

El informe de auditoría se debe presentar en la asamblea de accionistas anual ordinaria, en la

cual se presentan los estados financieros en los que se debe adjuntar el informe del auditor que
certifique la razonabilidad de la información. Dicha asamblea se realiza en fecha límite el 31 de
marzo.
Lo anterior teniendo en cuenta que la ley indica que se debe ejecutar dentro de los tres primeros
meses del año, cuando las empresas, específicamente los departamentos contables y financieros
se encuentran enfocados en la culminación del cierre contable del período inmediatamente
anterior; también cuando los profesionales que se desempeñan como auditores y las firmas de
auditoría se encuentran en la fase final de la aplicación de los procedimientos con el
propósito de obtener la evidencia suficiente para la expedición de los informes en los que se
entregan los resultados del proceso de auditoría y se comunica a todos los interesados la
razonabilidad de la información.

¿CUÁLES SON LOS ELEMENTOS FUNDAMENTALES DEL INFORME DE

AUDITORÍA?
El período auditado, el alcance de la auditoría y la opinión del auditor son tres elementos que se
pueden destacar de los informes de auditoría, puesto que son los focos de interés de los usuarios
de la información. 

CUÁLES SON LOS CUATRO TIPOS DE INFORMES DE AUDITORÍA

Opinión sin reservas: A menudo llamado una opinión limpia, una opinión sin salvedades es un
informe de auditoría que se emite cuando el auditor determina que cada uno de los estados
financieros facilitados por la pequeña empresa está libre de distorsiones. Además, una opinión
sin reservas indica que los registros financieros se han mantenido de acuerdo con las normas
conocidas como Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

Opinión calificada: En situaciones en las que los registros financieros de una empresa no se
han mantenido de acuerdo con los GAAP, pero no se identifica ninguna tergiversación, un
auditor emite una opinión con salvedades. 

Opinión adversa: El peor tipo de informe financiero que puede ser emitido para una empresa
es una opinión adversa. Esto indica que los registros financieros de la empresa no se ajustan a
los GAAP. Además, los estados financieros facilitados por la empresa han sido groseramente
tergiversados. Aunque esto puede ocurrir por error, a menudo es una indicación de fraude. 

Abstención de opinión: En algunas ocasiones, el auditor no puede completar un informe de

auditoría preciso. Esto puede ocurrir por una variedad de razones, tales como la ausencia de
registros financieros apropiados. Cuando esto ocurre, el auditor emite una abstención de
opinión, afirmando que el dictamen de la situación financiera de la empresa no se pudo
determinar.

EJEMPLO:
CLASES DE DICTAMEN/OPINIÓN:

Dictamen limpio o sin salvedades: Este se refiere a que cuando el auditor realizó la inspección
o revisión de los estados financieros y fueron presentados correctamente de acuerdo a las NIF’S,
es decir no encontró irregularidades en ello o cumple con lo estipulado en las normas o
procedimientos.
Dictamen con salvedades: En este tipo de opinión, las cuentas no se usan de acuerdo con lo
emitido en las NIF’S pero son congruentes con ellas y no tienen gran cantidad de problemas por
lo tanto presentan errores pero no de gran magnitud; es decir los estados financieros se
presentan razonablemente, con algún error en algún rubro, pero no afecta directamente los
Resultados del Periodo.
Dictamen Negativo: En este tipo de dictamen el auditor puede encontrarse con un gran
número de desviaciones y errores, los estados financieros no se presentan de acuerdo a las
normas, es decir no se presentan razonablemente, los factores pueden ser por el mal Control
Interno de la Propia empresa. En este caso el auditor estará en capacidad de explicar las razones
de la Opinión.
Dictamen Con Abstención de Opinión: En este tipo de dictamen el auditor se abstiene de
hacer una opinión. Normalmente se da cuando los estados financiero  no están razonables y no
se cumplen con las normas  y además pueden existir restricciones por parte de la empresa
para que el trabajo del auditor pueda ejercerse adecuadamente o por completo, entonces
el auditor no podrá dar una opinión acertada de su revisión. Estos inconvenientes se dan
cuando existe un mal Control Interno o existe alguna polémica que puede afectar directamente
el resultado del periodo.

PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDAD NIAS 200 A 299.

NIA 200 Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoria de
conformidad con las Normas Internacionales de Auditoria.
NIA 210 Acuerdo de los términos del encargo de auditoria.
NIA 220 Control de calidad de la auditoria de estados financieros.
NIA 230 Documentos de auditoria.
NIA 240 Responsabilidad del auditor en la auditoria de estados financieros con respecto al
fraude.
NIA 250 Consideración de las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoria de estados
financieros.
NIA 260 Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad.
NIA 265 Comunicación de las deficiencias en el control interno a los responsables del gobierno
y a la dirección de la entidad.