NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA 13

Medición del valor razonable

I. Definición

El valor razonable es una medición basada en el mercado, es decir, el precio que será
recibido por venta de un activo o pagado por la transacción de un pasivo en una
fecha de emisión, dicha NIIF explica la forma de medir el valor razonable en la
información financiera.
Para algunos activos y pasivos, pueden estar disponibles algunos transacciones de mercado
observables o información de mercado. Para otros activos y pasivos, puede no estar
disponibles transacciones de mercado, sin embargo, el objetivo de una medición del valor
razonable en ambos casos es el mismo.

II. Objetivo

Se requiere presentar notas a los estados financieros ya que se tiene diferentes niveles para
calcular el valor razonable y el valor razonable es una medición basada en el mercado, no
una medición específica de la entidad. Estimar el precio al que tendría lugar una
transacción ordenada para vender el activo o transferir el pasivo entre participantes del
mercado.

III. Alcance

Se aplicará cuando otra NIIF requiera o permita mediciones a valor razonable o

información a revelar sobre mediciones a valor razonable.
Si el valor razonable se requiere o permite por otras NIIF, el marco de medición del valor
razonable descrito en esta NIIF se aplicará a la medición inicial y posterior.

IV. Medidición

Una medición a valor razonable de un activo no financiero tendrá en cuenta la capacidad

del participante de mercado para generar beneficios económicos.
El mismo que deberá utilizar el activo en su máximo y mejor uso o mediante la venta de
éste a otro participante de mercado que utilizaría el activo en su máximo y mejor uso.
La medición del valor razonable supone que un pasivo financiero o no financiero o
un instrumento de patrimonio propio de una entidad se transfieren a un participante de
mercado.
El pasivo que recepte el participante del mercado tiene que satisfacer la obligación,
mientras que para un instrumento de patrimonio el receptor cargará con las
responsabilidade.
V. Información a revelar

Una entidad revelara información que ayude a los usuarios de sus estados financieros a
evaluar los dos elementos siguientes:
A. Activos y pasivos que se miden a valor razonable en una base recurrente o no
recurrente.
B. Para valores razonables utilizando datos de entrada no razonables.
El enfoque de la medición del valor razonable es estimar el precio de una transacción
ordenada de venta de un activo o de transferencia de del pasivo, tendría lugar entre los
participantes del mercado en la fecha de la medición en las condiciones de mercado
presentes.

VI. Fecha de vigencia y transición

Una entidad aplicará esta NIIF en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de
enero de 2013. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase esta NIIF en un
período anterior, revelará este hecho. Esta NIIF se aplicará de forma prospectiva a partir del
comienzo del periodo anual en que se aplique inicialmente.
 NORMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA 14
Cuentas de diferimientos de actividades reguladas

I. Objetivo
Especificar los requerimientos de información financiera para los saldos de las cuentas de
diferimientos de actividades reguladas que surgen cuando una entidad proporciona bienes o
servicios a clientes a un precio o tarifa que está sujeto a regulación de tarifas.
Para alcanzar este objetivo, la Norma requiere
A. Cambios limitados en las políticas contables que se aplicaban de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados anteriores (PCGA anteriores) para
los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas, que se relacionan
principalmente con la presentación de estas cuentas.
B. Revelar información que:

o Identifique y explique los importes reconocidos en los estados financieros de la

entidad que surgen de la regulación de tarifas.
o Ayude a los usuarios de los estados financieros a comprender el importe,
calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros procedentes de los
saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas que se
reconocen.

C. Los requerimientos de esta Norma permiten que cuando una entidad adopta las NIIF
y se encuentra dentro de su alcance, continúe la contabilización de los saldos de las
cuentas de diferimientos de actividades reguladas en sus estados financieros de
acuerdo con sus PCGA anteriores.
D. Además, esta Norma proporciona algunas excepciones o exenciones, a los
requerimientos de otras Normas. Todos los requerimientos especificados para
informar sobre los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas, y
cualesquiera excepciones o exenciones, a los requerimientos de otras Normas que se
relacionan con dichos saldos.

II. Alcance
Se permite que una entidad aplique los requerimientos de esta Norma en sus primeros
estados financieros conforme a las NIIF si y solo si:
A. Realiza actividades con tarifas reguladas.
 B. Reconoció importes, que cumplen los requisitos de los saldos de las cuentas de
diferimientos de actividades reguladas, en sus estados financieros de acuerdo
con sus PCGA anteriores.
C. Una entidad aplicará los requerimientos de esta Norma en sus estados
financieros de periodos posteriores, si y solo si, en sus primeros estados
financieros conforme a las NIIF, reconoció saldos de las cuentas de
diferimientos de actividades reguladas mediante la elección de la aplicación de
los requerimientos de esta Norma.
D. Esta Norma no aborda otros aspectos de la contabilización por parte de las
entidades que se dedican a actividades con tarifas reguladas. Mediante la
aplicación de los requerimientos de esta Norma, los importes que se permitan o
requieran reconocer como activos o pasivos, de acuerdo con otras Normas no se
incluirán dentro de los importes clasificados como saldos de las cuentas de
diferimientos de actividades reguladas.

E. Una entidad que quede dentro del alcance de esta Norma, y que decida
implementarla, aplicará todos sus requerimientos a todos los saldos de las
cuentas de diferimientos de actividades reguladas que surjan de todas las
actividades con tarifas reguladas.

III. Reconocimiento, medición, deterioro de valor y baja en cuentas

A. Una entidad que tiene actividades con tarifas reguladas y que queda dentro del
alcance de esta Norma, y que decida implementarla, aplicará al desarrollar sus
políticas contables para el reconocimiento, medición, deterioro de valor y baja
en cuentas de los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades
reguladas.
B. Esta Norma exime a una entidad de aplicar sus políticas contables para el
reconocimiento, medición, deterioro de valor y baja en cuentas de saldos de las
cuentas de diferimientos de actividades reguladas. Por consiguiente, se permite
que las entidades que reconocen saldos de las cuentas de diferimientos de
actividades reguladas, como partidas separadas o como parte del valor en libros
de otros activos y pasivos, de acuerdo con sus PCGA anteriores.

IV. Continuación de políticas contables existentes

A. En el momento de la aplicación inicial de esta Norma, una entidad continuará
aplicando sus políticas contables conforme a PCGA anteriores para el
reconocimiento, medición, deterioro de valor y baja en cuentas de los saldos de
las cuentas de diferimientos de actividades reguladas.
B. Una entidad aplicará las políticas establecidas de acuerdo a esta norma de forma
congruente en periodos posteriores, excepto por los cambios permitidos de
dicha norma.
V. Cambios en las políticas contables
A. Una entidad no cambiará sus políticas contables para comenzar el
reconocimiento de los lados de las cuentas de diferimientos de actividades
reguladas. Una entidad solo puede cambiar sus políticas contables para el
reconocimiento, medición, deterioro de valor y baja en cuentas de saldos de las
cuentas de diferimientos de actividades reguladas si el cambio origina estados
financieros más relevantes para las necesidades de toma de decisiones
económicas de los usuarios, y no menos fiables o más fiables, pero no menos
relevantes para atender dichas necesidades.
B. Para justificar cambios en sus políticas contables sobre saldos de las cuentas de
diferimientos de actividades reguladas, una entidad demostrará que el cambio
aproxima más sus estados financieros. Sin embargo, el cambio no necesita
lograr el cumplimiento total de dichos criterios para el reconocimiento,
medición, deterioro de valor y baja en cuentas de los saldos de las cuentas de
diferimientos de actividades reguladas.
C. Se aplican ambos a los cambios realizados en la implementación inicial de esta
Norma y a los llevados a cabo en periodos de presentación posteriores.

VI. Interacción con otras Normas

A. Cualquier excepción, exención o requerimientos adicionales específicos
relacionados con la interacción de esta Norma con otras Normas están
contenidos dentro de esta Norma. En ausencia de cualquier excepción, exención
o requerimientos adicionales, se aplicarán otras Normas a los saldos de las
cuentas de diferimientos de las actividades reguladas en la misma forma en que
lo hacen a los activos, pasivos, ingresos y gastos que se reconocen de acuerdo
con esas Normas.
B. En algunas situaciones, se podría necesitar aplicar otra Norma a un saldo de
cuentas de diferimientos de actividades reguladas que se ha medido de acuerdo
con las políticas contables de una entidad, para reflejar dicho saldo
apropiadamente en los estados financieros. Por ejemplo, la entidad puede tener
actividades con tarifas reguladas en un país extranjero en el cual las
transacciones y saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas
se denominan en una moneda que no es la moneda funcional de la entidad que
informa.

VII. Presentación en la presentación

 A. Cuando se aplique esta Norma, los saldos de las cuentas de diferimientos de
actividades reguladas se reconocerán en el estado de situación financiera,
además de los activos y pasivos que se reconozcan de acuerdo con otras
Normas. Estos requerimientos de presentación separan el impacto del
reconocimiento de los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades
reguladas de los requerimientos de información financiera de otras Normas.
B. Además de las partidas que se requiere presentar en el estado de situación
financiera y en el estado (o estados) del resultado del periodo y otro resultado
integral.

VIII. Clasificación de los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades

reguladas
A. Una entidad presentará las siguientes partidas por separado en el estado de
situación financiera:
o El total de todos los saldos deudores de cuentas de diferimientos de
actividades reguladas.
o El total de todos los saldos acreedores de cuentas de diferimientos de
actividades reguladas.
B. Cuando una entidad presenta, en su estado de situación financiera, los activos
corrientes y no corrientes y los pasivos corrientes y no corrientes como
clasificaciones separadas, no clasificará los totales de los saldos de las cuentas
de diferimientos de actividades reguladas como corrientes o no corrientes.

IX. Clasificación de los movimientos en los saldos de las cuentas de diferimientos de

actividades reguladas
A. Una entidad presentará, en la sección de otro resultado integral del estado del
resultado del periodo y otro resultado integral, el movimiento neto de los saldos
de todas las cuentas de diferimientos de actividades reguladas para el periodo
de presentación que se relacionen con las partidas reconocidas en otro resultado
integral. Las partidas separadas se utilizarán por el movimiento neto
relacionado con partidas que, de acuerdo con otras Normas.
B. Una entidad presentará una partida separada en la sección del resultado del
periodo del estado del resultado del periodo y otro resultado integral, o en el
estado del resultado del periodo separado, por el movimiento neto restante de
todos los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas para el
periodo de presentación, excluyendo los movimientos que no se reflejan en el
resultado del periodo, tales como importes adquiridos.
C. Cuando una entidad reconoce un activo por impuestos diferidos o un pasivo por
impuestos diferidos como consecuencia del reconocimiento de saldos de las
cuentas de diferimientos de actividades reguladas, la entidad presentará el
activo (pasivo) por impuestos diferidos resultante y el movimiento relacionado
 en dicho activo (pasivo) por impuestos diferidos con los saldos de las cuentas
de diferimientos de actividades reguladas relacionados y los movimientos en
dichos saldos, en lugar de hacerlo dentro del total presentado de acuerdo con la
NIC 12 Impuesto a las Ganancias para activos (pasivos) por impuestos diferidos
y el gasto (ingreso) por impuestos.
D. Cuando una entidad presenta una operación discontinuada o un grupo de
activos para su disposición de acuerdo con la NIIF 5 Activos no Corrientes
Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas, la entidad presentará
los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas relacionados
y el movimiento neto de dichos saldos, cuando proceda, con los saldos de las
cuentas de diferimientos de actividades reguladas y los movimientos en dichos
saldos, en lugar de dentro de los grupos de activos para su disposición u
operaciones discontinuadas.
E. Cuando una entidad presente ganancias por acción de acuerdo la NIC 33
Ganancias por acción, la entidad presentará adicionalmente las ganancias por
acción básicas y diluidas, las cuales se calcularán utilizando los importes de las
ganancias requeridos por la NIC 33, pero excluyendo los movimientos en los
saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas.

X. Información a revelar
Objetivo
A. Una entidad que decida aplicar esta Norma revelará información que permita a
los usuarios evaluar:

o La naturaleza y los riesgos asociados con la regulación de tarifas que

establece el precio que la entidad puede cargar a los clientes por los
bienes o servicios que proporciona.
o Los efectos de dicha regulación de tarifas en su situación financiera,
rendimiento financiero y flujos de efectivo.

B. Una entidad revelará la información adicional necesaria para cumplir con ese
objetivo.
C. Para cumplir el objetivo de revelar la información de una entidad considerará
todos los elementos siguientes:

o El nivel de detalle necesario para satisfacer los requerimientos de revelar

la información.
o Cuánto énfasis poner en cada uno de los distintos requerimientos.
o Cuánta acumulación o desglose realizar.
 o Si los usuarios de los estados financieros necesitan información adicional
para evaluar la información cuantitativa revelada.

XI. Explicación de las actividades sujetas a regulación de tarifas

A. Para ayudar a que un usuario de los estados financieros evalúe la y los riesgos
asociados de las actividades con tarifas reguladas de la entidad, revelará, para
cada tipo de actividad con tarifa regulada:

o Una breve descripción de la naturaleza e importancia de la actividad con

tarifa regulada y la naturaleza del proceso de determinación de las tarifas
reguladas.

B. La identidad del regulador, o reguladores, de la tarifa. Si el regulador de la

tarifa es una parte relacionada (tal como se define en la NIC 24 Información a
Revelar sobre Partes Relacionadas), la entidad revelará ese hecho, junto con
una explicación de las características de dicha relación.

o La forma en que la recuperación futura de cada clase (es decir, cada tipo
de costo o ingreso) de saldo deudor de cuentas de diferimientos de
actividades reguladas o reversión de cada clase de saldo acreedor de
cuentas de diferimientos de actividades reguladas se ve afectada por
riesgos e incertidumbres, por ejemplo:

a. Riesgo de demanda (por ejemplo, cambios en las actitudes de los

consumidores, la disponibilidad de fuentes alternativas de
suministro o el nivel de competencia).
b. Riesgo de regulación (por ejemplo, la propuesta o aprobación de
una solicitud para establecer tarifas o la evaluación de la entidad de
acciones esperadas de regulación futuras).
c. Otros riesgos (por ejemplo, riesgos de cambio o de otros mercados).

C. La información a revelar requerida por el párrafo 30 se incluirá en los estados

financieros, directamente en las notas o mediante referencias cruzadas de los
estados financieros con algún otro informe, tal como un comentario de la
dirección o un informe sobre riesgos, que esté disponible para los usuarios de
los estados financieros en las mismas condiciones y al mismo tiempo que éstos.

XII. Explicación sobre los importes reconocidos

A. Una entidad revelará la base sobre la cual se reconocen y dan de baja en cuentas
los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas y la forma en
 que se miden inicialmente y posteriormente, incluyendo la forma en que se
evalúa la recuperabilidad de los saldos de las cuentas de diferimientos de
actividades reguladas y cómo se distribuyen las pérdidas por deterioro de valor.
B. Para cada tipo de actividad con tarifa regulada, una entidad revelará la siguiente
información para cada clase de saldo de cuentas de diferimientos de actividades
reguladas.
C. Cuando la regulación de tarifas afecta al importe y calendario de un gasto
(ingreso) por impuestos a las ganancias, la entidad revelará el impacto de la
regulación de tarifas sobre los importes de impuestos presentes y diferidos
reconocidos. Además, la entidad revelará de forma separada cualquier saldo de
cuentas de diferimientos de actividades reguladas que se relacionan con
impuestos y el movimiento relacionado de ese saldo.
D. Cuando una entidad revela información de acuerdo con la NIIF 12 Información
a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades sobre una participación en
una subsidiaria, asociada o negocio conjunto que tiene actividades con tarifas
reguladas y para la cuales los saldos de las cuentas de diferimientos de
actividades reguladas se reconocen de acuerdo con esta Norma, la entidad
revelará los importes que se incluyen en los saldos deudores y acreedores de las
cuentas de diferimientos de actividades reguladas y el movimiento neto en
dichos saldos para las participaciones reveladas.

EJEMPLO:
 NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA 15
Ingreso de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes

I. Objetivo
Establecer los principios que aplicará una entidad para presentar información útil a los
usuarios de los estados financieros sobre la naturaleza, importe, calendario e incertidumbre
de los ingresos de actividades ordinarias y flujos de efectivo que surgen de un contrato con
un cliente.

Para cumplir este objetivo el principio básico de esta Norma implica que una entidad
reconocerá los ingresos de actividades ordinarias para representar la transferencia de los
bienes o servicios comprometidos con los clientes por un importe que refleje la
contraprestación a que la entidad espera tener derecho, a cambio de dichos bienes o
servicios.

II. Alcance
Una entidad aplicará esta Norma a todos los contratos con clientes, excepto en los
siguientes casos:

A. Contratos de arrendamiento dentro del alcance de la NIC 17 Arrendamientos;

B. contratos de seguro dentro del alcance de la NIIF 4 Contratos de Seguros;
C. instrumentos financieros y otros derechos u obligaciones contractuales dentro del
alcance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros, NIIF 10 Estados Financieros
Consolidados, NIIF 11 Acuerdos Conjuntos, NIC 27 Estados Financieros Separados
y NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos; e
D. intercambios no monetarios entre entidades en la misma línea de negocios hechos
para facilitar ventas a clientes o clientes potenciales. Por ejemplo, esta Norma no se
aplicaría a un contrato entre dos compañías de petróleo que acuerden un
intercambio de petróleo para satisfacer la demanda de sus clientes en diferentes
localizaciones especificadas sobre una base de oportunidad.
Se aplicará esta Norma a un contrato solo si la contraparte del contrato es un cliente. Un
cliente es una parte que ha contratado con una entidad para obtener bienes o servicios que
son resultado de las actividades ordinarias de la referida entidad a cambio de una
contraprestación. Una contraparte del contrato no sería un cliente si, por ejemplo, ha
contratado con la entidad participar en una actividad o proceso en el que las partes del
contrato comparten los riesgos y beneficios que resulten de dicha actividad o proceso (tal
como el desarrollo de un activo en un acuerdo de colaboración) en lugar de obtener el
producido de las actividades ordinarias de la entidad.

III. Reconocimiento
A. Identificación del Contrato

Se contabilizará un contrato con un cliente que queda dentro del alcance de esta Norma
solo cuando se cumplan todos los criterios siguientes:

o las partes del contrato han aprobado el contrato (por escrito, oralmente o de acuerdo
con otras prácticas tradicionales del negocio) y se comprometen a cumplir con sus
respectivas obligaciones;
o la entidad puede identificar los derechos de cada parte con respecto a los bienes o
servicios a transferir;
o la entidad puede identificar las condiciones de pago con respecto a los bienes o
servicios a transferir;
o el contrato tiene fundamento comercial (es decir, se espera que el riesgo, calendario
o importe de los flujos de efectivo futuros de la entidad cambien como resultado del
contrato); y
o es probable que la entidad recaude la contraprestación a la que tendrá derecho a
cambio de los bienes o servicios que se transferirán al cliente. Para evaluar si es
probable la recaudación del importe de la contraprestación, una entidad considerará
solo la capacidad del cliente y la intención que tenga de pagar esa contraprestación a
su vencimiento.

B. Combinación de contratos

Una entidad combinará dos o más contratos realizados aproximadamente al mismo tiempo,
con el mismo cliente (o con partes relacionadas del cliente) y contabilizará los contratos
como uno único, si se cumplen uno o más de los siguientes criterios:

o el importe de la contraprestación a pagar en un contrato depende del precio o

desempeño del otro contrato; o
 o los bienes o servicios comprometidos en los contratos (o algunos bienes o servicios
comprometidos en cada uno de los contratos) son una obligación de desempeño
única;
o los contratos se negocian como un paquete con un objetivo comercial único.

C. Modificaciones del contrato

Una entidad contabilizará la modificación de un contrato como un contrato separado si

están presentes las dos condiciones siguientes:

o el alcance del contrato se incrementa debido a la incorporación de bienes o servicios

comprometidos que son; y
o el precio del contrato se incrementa por un importe de la contraprestación que
refleja los precios de venta independientes de la entidad de los bienes o servicios
prometidos adicionales y cualquier ajuste apropiado a ese precio para reflejar las
circunstancias de un contrato específico. Por ejemplo, una entidad puede ajustar el
precio de venta independiente de un bien o servicio adicional mediante un
descuento que recibe el cliente, porque no es necesario que la entidad incurra en los
costos relacionados con la venta que tendrían lugar al vender un bien o servicio
similar a un cliente nuevo.

D. Identificación de las obligaciones de desempeño

Al comienzo del contrato, una entidad evaluará los bienes o servicios comprometidos en un
contrato con un cliente e identificará como una obligación de desempeño cada compromiso
de transferir al cliente: un bien o servicio (o un grupo de bienes o servicios) que es distinto
o una serie de bienes o servicios distintos que son sustancialmente iguales y que tienen el
mismo patrón de transferencia al cliente.

Dependiendo del contrato, los bienes o servicios comprometidos pueden incluir, pero no
limitarse a lo siguiente:

o Venta de bienes producidos por una entidad (por ejemplo, inventarios de un

fabricante);
o Reventa de bienes comprados por una entidad (por ejemplo, mercancía de un
minorista);
o Reventa de derechos, previamente adquiridos por una entidad, sobre bienes o
servicios (por ejemplo, una entrada revendida por una entidad que actúa por su
propia cuenta)
o Realización de una tarea (o tareas) contractualmente acordada para un cliente;
o Suministro de un servicio de disponibilidad permanente para proporcionar bienes
o servicios (por ejemplo, actualizaciones no especificadas de programas
informáticos que se proporcionan en el momento en que están disponibles), o de
 poner a disposición bienes o servicios para un cliente para utilizarlos cómo y
cuándo el cliente decida;
o Suministro de un servicio de organización para que otra parte transfiera bienes o
servicios al cliente (por ejemplo, actuando como un agente de otra parte).
o Concesión de derechos a bienes o servicios a proporcionar en el futuro que un
cliente puede revender o proporcionar a su cliente (por ejemplo, una entidad que
vende un producto a un minorista promete transferir un bien o servicio adicional a
un individuo que compra el producto al minorista);
o Construcción, fabricación o desarrollo de un activo por cuenta de un cliente;
o Concesión de licencias; y
o Concesión de opciones a comprar bienes o servicios adicionales (cuando dichas
opciones proporcionan a un cliente un derecho significativo).

E. Satisfacción de las obligaciones de desempeño

Para cada obligación de desempeño, una entidad determinará al comienzo del contrato, si
satisface la obligación de desempeño a lo largo del tiempo o satisface la obligación de
desempeño en un momento determinado. Si una entidad no satisface una obligación de
desempeño a lo largo del tiempo, dicha obligación de desempeño se satisface en un
momento determinado.

Los beneficios de un activo son los flujos de efectivo potenciales (entradas o ahorros de
salidas de recursos) que pueden obtenerse directa o indirectamente de muchas formas, tal
como mediante:

o el uso del activo para producir bienes o prestar servicios (incluyendo servicios
públicos);
o el uso del activo para mejorar el valor de otros activos;
o el uso del activo para liquidar pasivos o reducir gastos;
o la venta o intercambio del activo;
o la pignoración del activo para garantizar un préstamo; y
o conservar el activo.

F. Obligaciones de desempeño que se satisfacen a lo largo del tiempo

Una entidad transfiere el control de un bien o servicio a lo largo del tiempo y, por ello,
satisface una obligación de desempeño y reconoce los ingresos de actividades ordinarias a
lo largo del tiempo, si se cumple uno de los siguientes criterios:
 o el cliente recibe y consume de forma simultánea los beneficios proporcionados
por el desempeño de la entidad a medida que la entidad lo realiza
o el desempeño de la entidad crea o mejora un activo (por ejemplo, trabajo en
progreso) que el cliente controla a medida que se crea o mejora el activo; o
o el desempeño de la entidad no crea un activo con un uso alternativo para la
entidad y la entidad tiene un derecho exigible al pago por el desempeño que se
haya completado hasta la fecha.

G. Obligaciones de desempeño que se satisfacen en un determinado momento

Si una obligación de desempeño no se satisface a lo largo del tiempo, una entidad la

satisfará en un momento determinado. Para determinar el momento concreto en que un
cliente obtiene el control de un activo comprometido y la entidad satisface una obligación
de desempeño, la entidad considerará indicadores de la transferencia del control, que
incluyen, pero no se limitan a los siguientes:

o La entidad tiene un derecho presente al pago por el activo.

o El cliente tiene el derecho legal al activo.
o La entidad ha transferido la posesión física del activo.
o El cliente tiene los riesgos y recompensas significativos de la propiedad del activo.
o El cliente ha aceptado el activo.

H. Medición del progreso hacia la satisfacción completa de una obligación de

desempeño

Para cada obligación de desempeño satisfecha a lo largo del tiempo, una entidad reconocerá
los ingresos de actividades ordinarias a lo largo del tiempo midiendo el progreso hacia el
cumplimiento completo de esa obligación de desempeño. El objetivo al medir el progreso
es representar el desempeño de una entidad al transferir el control de los bienes o servicios
comprometidos con el cliente.

Una entidad aplicará un método único de medir el progreso de cada obligación de

desempeño satisfecha a lo largo del tiempo y lo aplicará de forma congruente a
obligaciones de desempeño similares y en circunstancias parecidas. Al final de cada
periodo de presentación, una entidad medirá nuevamente su progreso hacia el cumplimiento
completo de una obligación de desempeño satisfecha a lo largo del tiempo.

IV. Medición

A medida que una obligación de desempeño se satisface, una entidad reconocerá como
ingresos de actividades ordinarias el importe del precio de la transacción que se asigna a
esa obligación de desempeño.

A. Determinación del precio de la transacción

Al determinar el precio de la transacción, una entidad considerará los efectos de todos los
siguientes aspectos:

o contraprestación variable
o limitaciones de las estimaciones de la contraprestación variable
o existencia de un componente de financiación significativo en el contrato
o contraprestaciones distintas al efectivo; y
o contraprestación por pagos a realizar al cliente

A efectos de determinar el precio de la transacción, una entidad asumirá que los bienes o
servicios se transferirán al cliente según el compromiso y de acuerdo con el contrato
existente y que el contrato no se cancelará, renovará o modificará.

B. Asignación del precio de la transacción a las obligaciones de desempeño

El objetivo cuando se asigna el precio de la transacción es que una entidad distribuya el

precio de la transacción a cada obligación de desempeño (a cada bien o servicio que sean
distintos) por un importe que represente la parte de la contraprestación a la cual la entidad
espera tener derecho a cambio de transferir los bienes o servicios comprometidos con el
cliente.

Para cumplir el objetivo de la asignación, una entidad distribuirá el precio de la transacción

a cada obligación de desempeño identificada en el contrato basándose en el precio relativo
de venta individual, excepto lo especificado en asignación de descuentos y asignación de
contraprestación variable.

El precio se puede asignar tomando en cuenta los siguientes aspectos:

o Asignación basada en precios de venta independientes

o Asignación de un descuento
o Asignación de la contraprestación variable

C. Cambios en el precio de la transacción

Después del comienzo del contrato, el precio de la transacción puede cambiar por varias
razones, incluidas la resolución de sucesos inciertos u otros cambios en circunstancias que
modifican el importe de la contraprestación a la que una entidad espera tener derecho a
cambio de los bienes o servicios comprometidos.

Una entidad asignará a las obligaciones de desempeño del contrato los cambios posteriores
en el precio de la transacción sobre la misma base que al comienzo del contrato. Por
consiguiente, una entidad no reasignará el precio de la transacción para reflejar los cambios
en los precios de venta independientes después del inicio del contrato. Los importes
asignados a una obligación de desempeño satisfecha se reconocerán como ingresos de
actividades ordinarias, o como una reducción en los ingresos de actividades ordinarias, en
el periodo en que el precio de la transacción cambie.
 V. Costos del contrato
A. Costos incrementales de la obtención de un contrato
Los costos incrementales de obtener un contrato son los costos que en que incurre una
entidad para obtener un contrato con un cliente en los que no habría incurrido si el
contrato no se hubiera obtenido.
una entidad puede reconocer los costos incrementales de obtener un contrato como un
gasto cuando tengan lugar si el periodo de amortización del activo que la entidad
hubiera reconocido en cualquier caso es de un año o menos.

B. Costos de cumplir un contrato

Si los costos incurridos en el cumplimiento de un contrato con un cliente no están dentro

del alcance de otra, una entidad reconocerá un activo por los costos incurridos para cumplir
un contrato solo siempre que dichos costos cumplan todos los criterios siguientes:

o los costos se relacionan directamente con un contrato o con un contrato esperado

que la entidad puede identificar de forma específica (por ejemplo, los costos
relacionados con servicios por prestar bajo una renovación de un contrato existente
o los costos de diseño de un activo a ser transferido bajo un contrato específico que
aún no ha sido aprobado);
o los costos generan o mejoran recursos de la entidad que se utilizarán para satisfacer
(o para continuar satisfaciendo) obligaciones de desempeño en el futuro; y
o se espera recuperar los costos.

En el caso de costos incurridos en el cumplimiento de un contrato con un cliente que están

dentro del alcance de otra Norma, una entidad los contabilizará de acuerdo con esas otras
Normas.

Los costos están directamente relacionados con un contrato (o un contrato anticipado

específico) incluyen cualquiera de los siguientes conceptos:

o mano de obra directa (por ejemplo, salarios y sueldos de los empleados que
proporcionan los servicios comprometidos directamente con el cliente);
o materiales directos (por ejemplo, suministros utilizados para prestar los servicios
comprometidos con el cliente);
o distribuciones de costos que se relacionan directamente con el contrato o con
actividades del contrato (por ejemplo, costos de gestión y supervisión del contrato,
seguros y depreciación de herramientas y equipo utilizados en el cumplimiento del
contrato);
o costos que son imputables de forma explícita al cliente según el contrato; y
o otros costos en los que se incurre solo porque una entidad ha realizado el contrato
(por ejemplo, pagos a subcontratistas).
Una entidad reconocerá los siguientes costos como gastos cuando tengan lugar:

o costos generales y administrativos

o costos de materiales desperdiciados, mano de obra u otros recursos para cumplir el
contrato que no se reflejaban en el precio del contrato;
o costos que se relacionan con las obligaciones de desempeño que se satisfacen (u
obligaciones de desempeño que se satisfacen parcialmente) del contrato (es decir,
costos que se relacionan con desempeños pasados);
o costos para los que una entidad no puede distinguir si los costos se relacionan con
obligaciones de desempeño no satisfechas o con obligaciones de desempeño que ya
están satisfechas (u obligaciones de desempeño parcialmente satisfechas).

C. Amortización de deterioro del valor

Un activo se amortizará de una forma sistemática que sea congruente con la transferencia al
cliente de los bienes o servicios con los que se relaciona dicho activo. El activo puede
relacionarse con bienes o servicios a transferir según un contrato esperado.

Una entidad actualizará la amortización para reflejar un cambio significativo en el

calendario esperado de transferencia de la entidad al cliente de los bienes o servicios con
los que se relaciona el activo. Dicho cambio se contabilizará como un cambio en una
estimación contable, de acuerdo con la NIC 8.

Una entidad reconocerá un deterioro de valor en el resultado del periodo en la medida en

que el importe en libros de un activo supere:

o el importe pendiente de la contraprestación que la entidad espera recibir a cambio de

los bienes o servicios con los que se relaciona el activo; menos
o los costos relacionados directamente con la provisión de esos bienes o servicios y
que no se han reconocido como gastos.

VI. Presentación

Cuando una de las partes de un contrato haya cumplido, una entidad presentará el contrato
en el estado de situación financiera como un activo del contrato o un pasivo del contrato,
dependiendo de la relación entre el desempeño de la entidad y el pago del cliente. Una
entidad presentará los derechos incondicionales a recibir la contraprestación como una
cuenta por cobrar separada.

Si un cliente paga una contraprestación, o una entidad tiene un derecho incondicional a

recibir un importe como contraprestación (es decir, una cuenta por cobrar) antes de que la
entidad transfiera un bien o servicio al cliente, la entidad presentará el contrato como un
pasivo del contrato cuando el pago se realice o sea exigible (lo que ocurra primero). Un
pasivo del contrato es la obligación que tiene una entidad de transferir bienes o servicios a
un cliente del que la entidad ha recibido ya una contraprestación (o bien esa
contraprestación es ya exigible del cliente).

Si una entidad realiza el desempeño mediante la transferencia de bienes o servicios al

cliente antes de que el cliente pague la contraprestación o antes de que sea exigible el pago,
la entidad presentará el contrato como un activo del contrato, excluyendo de esta partida los
importes presentados como cuentas por cobrar. Un activo del contrato es el derecho de una
entidad a la contraprestación a cambio de los bienes o servicios que la entidad ha
transferido al cliente. Una entidad evaluará un activo del contrato por deterioro de valor de
acuerdo con la NIIF 9. Un deterioro de valor de un activo del contrato se medirá, presentará
y revelará de la misma forma que un activo financiero que está dentro del alcance de la
NIIF 9

Una cuenta por cobrar es el derecho incondicional de una entidad a recibir una
contraprestación. Un derecho a contraprestación no está condicionado si solo se requiere el
paso del tiempo para que sea exigible el pago de esa contraprestación. Por ejemplo, una
entidad reconocería una cuenta por cobrar si tiene un derecho presente al pago, aun cuando
ese importe pueda estar sujeto a reembolso en el futuro. Una entidad contabilizará una
cuenta por cobrar de acuerdo con la NIIF 9. En el reconocimiento inicial de una cuenta por
cobrar procedente de un contrato con un cliente, cualquier diferencia entre la medición de
la cuenta por cobrar de acuerdo con la NIIF 9 y el importe correspondiente del ingreso de
actividades ordinarias reconocido se presentará como un gasto (por ejemplo, como una
pérdida por deterioro de valor). Esta Norma utiliza los términos "activos del contrato" y
"pasivos del contrato" pero no prohíbe que una entidad utilice descripciones alternativas en
el estado de situación financiera para dichas partidas. Si una entidad utiliza una descripción
alternativa para un activo del contrato, la entidad proporcionará información suficiente para
que un usuario de los estados financieros distinga entre cuentas por cobrar y activos del
contrato

VII. Información a revelar

El objetivo de los requerimientos de información a revelar es que una entidad revele

información suficiente que permita a los usuarios de los estados financieros comprender la
naturaleza, importe, calendario e incertidumbre de los ingresos de actividades ordinarias y
flujos de efectivo que surgen de contratos con clientes. Para lograr ese objetivo, una entidad
revelará información cualitativa y cuantitativa sobre los siguientes aspectos:

o sus contratos con clientes

o los juicios significativos, y cambios en dichos juicios, realizados en aplicación de
esta Norma a dichos contratos; y
o los activos reconocidos por los costos para obtener o cumplir un contrato con un
cliente.

Una entidad considerará el nivel de detalle necesario para satisfacer el objetivo de

información a revelar y cuánto énfasis poner en cada uno de los diversos requerimientos.
Una entidad agregará o desagregará la información a revelar de forma que la información
útil no se enmascare por la inclusión de un gran volumen de detalles insignificantes o por la
agregación de partidas que tengan sustancialmente diferentes características.

Una entidad no necesita revelar información de acuerdo con esta Norma si ha

proporcionado información de acuerdo con otra Norma.

EJEMPLO
“LÁMPARAS ALADINO” S.A.C. dedicada a la fabricación de lámparas de diversos
diseños y medidas, realiza un contrato de un año para vender estos bienes a un cliente que
es una gran cadena global de tiendas al detalle. El cliente se compromete a comprar al
menos S/ 15’000,000 en productos durante el año. El contrato también requiere que
“LÁMPARAS ALADINO” S.A.C. haga un pago no reembolsable de S/ 1’500,000 al
cliente al inicio del contrato. Este pago compensará al cliente por los cambios que necesita
realizar a sus estanterías para colocar los productos de la entidad. En relación a esta
situación, nos piden ayuda para determinar el monto del ingreso que deberá reconocer la
empresa.
SOLUCIÓN:
De acuerdo a los datos planteados, puede concluirse que el pago al cliente no es a cambio
de un bien o servicio distinto que transfiere a la entidad. Esto es porque la entidad no
obtiene el control de ninguna clase de derecho a las estanterías del cliente. Por
consiguiente, puede concluirse que el pago de S/ 1’500,000 es una reducción del precio de
la transacción, la que se hará efectiva por cada bien en un 10% (S/ 1’500,000 / 15’000,000).
De ser así, si efectivamente durante un año “LÁMPARAS ALADINO” S.A.C. vende
bienes por S/ 15’000,000, los ingresos por actividades ordinarias que deberá reconocer de
manera efectiva serán S/ 13’500,000 (S/ 15’000,000 – 10%).

   
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS –
TERCEROS 1 500 000  
169 Otras cuentas por cobrar diversas    
1692 Otras cuentas por cobrar diversas    
     
10 EFECTIVO Y EQU. DE EFECTIVO   1 500 000
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras    
1041 Cuentas corrientes operativas    

 x/x Por el pago al cliente por los cambios que necesita realizar a sus estanterías para
colocar los productos de la entidad

De ser así, si efectivamente durante un año “LÁMPARAS ALADINO” S.A.C. vende

bienes por S/ 15’000,000, los ingresos por actividades ordinarias que deberá reconocer de
manera efectiva serán S/ 13’500,000 (S/ 15’000,000 – 10%).

12 CUENTAS POR COBRAR TERCEROS 13 500 000  

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar    
1212 Emitidas    
70 VENTAS   13 500 000
702 Productos terminados    
7021 Productos manufacturados    
70211 Terceros    
x/x Por las ventas de productos terminados a la cadena global de tiendas al detalle.

10 EFECTIVO Y EQU. DE EFECTIVO 15 000 000  

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras    
1041 Cuentas corrientes operativas    
12 CUENTAS POR COBRAR TERCEROS   13 500 000
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar    
1212 Emitidas    
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS –
TERCEROS   1 500 000
169 Otras cuentas por cobrar diversas    
1692 Otras cuentas por cobrar diversas    
x/x Por la cobranza a la cadena global de tiendas al detalle