XI Jornadas de Contaduría Pública

Lcdo. Pedro Arturo Leal

Barquisimeto, Edo. Lara

Lcdo. Ramón I. Carcaño González

Junio 2015
CONTROL INTERNO Y DE GESTIÓN EN EL
SECTOR PÚBLICO
Contenido Programático
• Antecedentes
- Base Jurídica
- Sistema Nacional de Control Fiscal
• Control Interno
- Conceptos
- Informe COSO
- Normas Generales de Control Interno
• Control de Gestión
- Conceptos
- Indicadores de Gestión
• Órganos de Control Fiscal
• Responsabilidades Administrativas
• Conclusiones
 Base Jurídica

“Los órganos que ejercen el Poder Ciudadano

tienen a su cargo, de conformidad con esta
Constitución y la ley, prevenir, investigar y
sancionar los hechos que atenten contra la
ética pública y la moral administrativa, velar
por la buena gestión y la legalidad en el uso del
patrimonio público,…”
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela
Art. 274
 Base Jurídica

La Contraloría General de la República, en el ejercicio

de sus funciones, le corresponde el control, la
vigilancia y la fiscalización de los ingresos, gastos y
bienes públicos, así como a las operaciones
relativas a los mismos, ……

LOCGR y del SNCF (Art. 2)

 Base Jurídica

La Contraloría General de la República, en el ejercicio de

sus funciones, verificará la legalidad, exactitud y
sinceridad, así como la eficacia, economía, eficiencia,
calidad e impacto de las operaciones y de los
resultados de la gestión de los organismos y entidades
sujetos a su control.

LOCGR y del SNCF (Art. 2)

Sistema Nacional de Control Fiscal
• Conjunto de órganos, estructuras,
recursos y procesos
• Interactúan coordinadamente bajo la
rectoría de la CGR
• Lograr la unidad de dirección de los
sistemas y procedimientos de control
• Coadyuven al logro de objetivos generales
de entes y organismos
• Buen funcionamiento de la
administración pública
 Sistema Nacional de Control Fiscal

Los órganos que integran el Sistema Nacional de Control

Fiscal adoptarán … las medidas necesarias para
fomentar la participación ciudadana en el ejercicio del
control sobre la gestión pública.
Art. 6 – LOCGR y del SNCF
Sistema Nacional de Control Fiscal

Objetivo
Fortalecer capacidad del estado para ejecutar
eficazmente su función de gobierno

Lograr la transparencia y eficiencia en el

manejo de los recursos del sector público

Establecer responsabilidad por la comisión de

irregularidades en la gestión pública

Art. 20 – LOCGR y del SNCF

 Sistema Nacional de Control Fiscal

• Contraloría General de la República.

• Las Contralorías de los Estados, de los Distritos,
Distritos Metropolitanos y de los Municipios.
• Contraloría General de la Fuerza Armada Nacional.
• Las Unidades de Auditoría Interna.
• Superintendencia Nacional de Auditoría Interna.
• Las máximas autoridades y los niveles directivos y
gerenciales de los órganos y entidades.
• Los ciudadanos, en el ejercicio de su derecho a la
participación en la función de control de la gestión
pública.
 Control Interno

Es un sistema que comprende plan de organización,

políticas, normas, métodos y procedimientos
En un ente u organismo
Art. 35 - LOCGRSNCF

Salvaguardar sus recursos

Verificar la exactitud y veracidad de la información

financiera y administrativa
Promover la eficiencia, economía y calidad en sus
operaciones
Observar políticas prescritas y lograr el
cumplimiento de su misión, objetivos y metas
 Control Interno

Corresponde a las máximas autoridades jerárquicas

de cada Ente la responsabilidad de organizar,
establecer, mantener y evaluar el sistema de control
interno, el cual debe ser adecuado a la naturaleza,
estructura y fines del ente.

Art. 36 – LOCGR y del SNCF

 Control Interno

Cada entidad del sector público elaborará, las

normas, manuales de procedimientos, indicadores
de gestión, índices de rendimiento y demás
instrumentos o métodos específicos para el
funcionamiento del sistema de control interno.

Art. 37 – LOCGR y del SNCF

Sistema de Control Interno

Contable Administrativo
 Controles Contables

Plan de organización, métodos y procedimientos

para salvaguardar los activos y la fiabilidad de los
registros financieros

Acceso a los Chequeo

Autorizaciones Registro activos periódico de
adecuado de mediante los bienes
generales y las autorizaciones contra los
específicas transacciones de la registros
administración contables
Controles Administrativos

Normas y procedimientos relativos a la

eficiencia operativa y a las políticas
preestablecidas.

Formando parte del control administrativo,

está el control de gestión.

El control interno no es una oficina, es una

actitud de todas las personas de la
organización.
 Control Interno

Objetivos
• Asegurar el acatamiento de las normas legales.
• Salvaguardar los recursos y bienes que integran
el patrimonio público.
Art. 137 LOAFSP

• Asegurar la obtención de información

administrativa, financiera y operativa, útil,
confiable y oportuna.
• Promover la eficiencia de las operaciones.
• Lograr el cumplimiento de los planes, programas
y presupuestos, en concordancia con las
políticas, objetivos y metas.
• Garantizar razonablemente la rendición de
cuentas.
 Control Interno

Justicia Social
Rendición de Cuentas Legalidad

Responsabilidad Participación

Eficacia PRINCIPIOS Honestidad

Celeridad Eficiencia

Solvencia Solidaridad
Transparencia
Art. 137 LOAFSP
 Sistema de Control Interno

Integral e Integrado

Aspectos económicos, presupuestarios,

financieros, patrimoniales, normativos y gestión

Evaluación de programas y proyectos

Fundado en criterios de economía, eficiencia y

eficacia

Art. 138 LOAFSP

 Sistema de Control Interno

Funcionará coordinadamente con el

sistema de control externo a cargo de la
Contraloría General de la República

Art. 139 LOAFSP

 Sistema de Control Interno

La máxima autoridad de cada órgano o

ente tiene la responsabilidad de
establecer y mantener un sistema de
control interno adecuado a la
naturaleza, estructura y fines de la
organización

Art. 140 LOAFSP

 Sistema de Control Interno

Previo Posterior

Incorporados en el plan de organización, en las

normas y manuales de procedimientos de cada
órgano o ente, así como la auditoría interna

Art. 140 LOAFSP

 Sistema de Control Interno

En el
Compromiso Control Previo En el Pago

Art. 38 LOCGRSNCF
 Control Interno
COSO
Un proceso realizado por el consejo de
directores, (Junta Directiva, Alta Gerencia),
administradores, y otro personal de la
entidad, diseñado para proporcionar
seguridad razonable, relacionada con el
logro de los objetivos en cuanto a:
- Efectividad y eficiencia en las operaciones
- Confiabilidad de la información financiera
- Cumplimiento de las leyes y regulaciones

“Committe of Sponsoring Organizations of The Treadway Commission”

 Control Interno

Objetivos

C
o
m
p
o
n
e
n
t
e
s
 Ambiente de Control

1. • Integridad y valores éticos del personal

2. • Existencia de normas de conducta y ética

3. • Estructura organizativa

4. • Efectividad de la Junta Directiva y Auditoría Interna

5. • Estilo operacional de la Directiva y Gerencias

6. • Destreza y conocimientos del personal

7. • Existencia de manuales de normas y procedimientos

8. • Personal claro en sus funciones y responsabilidades

 Evaluación de Riesgos

Cambios en el
Cambios en el
ambiente
personal
operacional

Cambios en los
Reestructuración
sistemas de
de la organización
información

Rápido
crecimiento de la
entidad
Actividades de Control

Revisiones de
desempeño

Procesamiento de la
información

Controles físicos

Segregación de
funciones
 Información y Comunicación

• La alta dirección es responsable de establecer

1. sistemas modernos de información

• En los organismos públicos, el sistema presupuestario

2. forma parte del sistema de información

3. • Autorización apropiada de todas las transacciones

4. • Controles físicos versus registros contables

• Documentación de los sistemas de información y

5. comunicación
 Actividades de Supervisión

Debe hacerse a todos los niveles de la

organización

Debe realizarse mediante

evaluaciones permanentes o selectivas

Auditoría interna se constituye en un

elemento de control interno
 Control Interno

Los gerentes, jefes o autoridades administrativas de

cada departamento, sección o cuadro organizativo
específico deberán ejercer vigilancia sobre el
cumplimiento de las normas constitucionales y legales,
de los planes y políticas, y de instrumentos de control
interno, sobre las operaciones y actividades realizadas
por las unidades administrativas y servidores de las
mismas, bajo su directa supervisión.

Art. 39 – LOCGR y del SNCF

 NORMAS GENERALES DE CONTROL
INTERNO (Gaceta Oficial N° 36.229 del 17-06-97)

• Los objetivos establecidos para cada área o

actividad del organismo o entidad.

• Ser aplicables, completos, razonables, integrados y

congruentes con los objetivos generales de la
institución.

• El control interno administrativo y contable.

• El costo del control interno no debe exceder el que

resulte de la suma de los beneficios esperados
de la función contralora.
 NORMAS GENERALES DE CONTROL
INTERNO (Continuación)

• El sistema de control interno es parte de

los sistemas financieros, presupuestarios,
contables, administrativos y operativos del
organismo o entidad y no un área
independiente, individual o especializada.

• Es responsabilidad del órgano de control

interno (Auditoría Interna), la revisión y
evaluación del sistema de control interno.
 NORMAS GENERALES DE CONTROL
INTERNO (Continuación)

• Los sistemas y mecanismos de control interno deben

estar sometidos a pruebas selectivas y continuas
de cumplimiento y exactitud.
 NORMAS GENERALES DE CONTROL
INTERNO (Continuación)

Los niveles directivos y gerenciales deben:

 Vigilar la actividad administrativa de las unidades,
programas, proyectos u operaciones que tienen a
su cargo.

 Diligentes en la adopción de las medidas necesarias

ante cualquier evidencia de desviación de los
objetivos y metas programadas, detección de
irregularidades o actuaciones contrarias a los
principios de legalidad, economía, eficiencia y/o
eficacia.
 NORMAS GENERALES DE CONTROL
INTERNO (Continuación)

 Evaluar las observaciones y recomendaciones de los

órganos de control externo e interno, y promover su
aplicación.

 Definir por escrito las políticas.

 Los responsables de la ejecución de los planes,

programas y proyectos, deben informar a los niveles
superiores, acerca de la situación de los mismos,
con indicación de las desviaciones ocurridas, sus
causas, efectos, justificación y medidas adoptadas.
NORMAS GENERALES DE CONTROL INTERNO
(Continuación)
 Definir mediante normas e instrucciones escritas, las
funciones de cada cargo, su nivel de autoridad,
responsabilidad y sus relaciones jerárquicas dentro
de la estructura organizativa.

 Los manuales de normas y procedimientos deben

ser aprobados por las máximas autoridades
jerárquicas.

 Todas las transacciones financieras, presupuestarias

y administrativas respaldadas con documentación
justificativa.
 NORMAS GENERALES DE CONTROL
INTERNO (Continuación)

 Establecer un adecuado sistema de contabilidad,

sujeto a las Normas Generales de Contabilidad del
Sector Público.

 La formas preimpresas serán numeradas

correlativamente al momento de su impresión y
su uso será controlado permanentemente.

 Elaborar un Manual de Contabilidad.

 NORMAS GENERALES DE CONTROL
INTERNO (Continuación)

 Implantar los procedimientos para asegurar el uso

eficiente, efectivo y económico de los equipos,
programas de computación e información
computarizada.
 Disponer de mecanismos o medidas para la creación
de archivos de respaldo de los registros
correspondientes.
 Control de Gestión

1975
Entra en vigencia la Reforma a la Ley
Orgánica de la Contraloría General de la
República, en la cual se establece la
modalidad del Control de Gestión y le
atribuye las funciones de orientación y
evaluación de los sistemas de control
interno de la Administración Pública.
 Control de Gestión

El control de gestión está dirigido a verificar el

cumplimiento o desempeño de las actividades,
tareas y acciones ejecutadas y corresponde ejercerlo
a los gerentes, jefes o autoridades administrativas de
cada departamento, sección o cuadro organizativo
específico, en el ejercicio del control interno de
manera que permita medir e informar,
oportunamente, a los responsables de la toma de
decisiones sobre la eficiencia, eficacia, economía,
calidad e impacto de su gestión …….
Art. 36 Reglamento de la LOCGR y SNCF
 Control de Gestión

Los indicadores se utilizan para medir los

avances de los planes y programas, así como
sus resultados.
 Indicadores de Gestión

Referencia numérica generada a partir de

una o varias variables, que muestran
aspectos del desempeño de la unidad
administrativa, que al ser comparada con un
valor estándar, interno o externo, podrá
indicar posibles desviaciones.
 Indicadores de Gestión

Razones Expresan relación entre dos datos.

Ejm. Índices financieros.
Porcentajes Valor relativo de una cifra con
respecto de un valor de referencia
igual a cien
Promedio La media aritmética, la mediana y
la moda.
Números Cambios relativos de una variable,
Índice comparada con una base a la cual
se le asigna el valor de cien.
 Criterios de Gestión

Eficiencia Obtención de bienes y servicios

con un manejo racional de los
recursos.

Eficacia Consecución de objetivos y metas

referidas a la misión de la entidad.

Economía Obtención de bienes y servicios,

sin sacrificio de calidad, al menor
costo.
 Criterios de Gestión

Calidad Satisfacción del usuario, por

los bienes y servicios
obtenidos.

Impacto Repercusión en el ambiente

social, económico o
ambiental.
 Indicadores de Gestión

•INSTITUCIÓN
CONECTADOS •GERENCIAS
INDICADORES
A METAS
•DEPARTAMENTOS
•SECCIONES
Órganos de Control Fiscal
 Órganos de Control Fiscal Externo
 La Contraloría General de la República, las
contralorías de los estados, de los municipios, de los
distritos y distritos metropolitanos, ejercerán el
control, vigilancia y fiscalización de los ingresos,
gastos y bienes de los órganos y entidades
centralizados y descentralizados sujetos a su
control.
 Podrán realizar auditorías, inspecciones,
fiscalizaciones, exámenes, estudios, análisis e
investigaciones de todo tipo y de cualquier
naturaleza.
 Evaluar la eficacia, eficiencia, economía, calidad e
impacto de la gestión.
 Órganos de Control Fiscal Interno
Las unidades de auditoría interna deberán evaluar:
• El sistema de control interno, incluyendo el grado
de operatividad y eficacia de los sistemas de
administración y de información gerencial.
• El examen de los registros y estados
financieros.
• La eficiencia, eficacia y economía en el marco
de las operaciones realizadas.

Art. 40 – LOCGR y del SNCF

 Órganos de Control Fiscal Interno

Las unidades de auditoria interna en el

ámbito de sus competencias podrán realizar
auditoria, inspecciones, fiscalizaciones, estudios
exámenes, análisis e investigaciones ….., para
evaluar el cumplimiento y los resultados de
los planes y las acciones administrativas, la
eficacia, eficiencia, economía, calidad e impacto de
su gestión.
Art. 41 – LOCGR y del SNCF
Superintendencia Nacional
de Auditoría Interna
SUNAI

Es el órgano rector del sistema de control

interno, así como de la dirección de la Auditoría
Interna de los órganos y entes sometidos a la
aplicación de la Ley Orgánica de Administración
Financiera del Sector Público.
Superintendencia Nacional
de Auditoría Interna
SUNAI

 Orientar el control interno y facilitar el control externo.

 Dictar, promover y verificar la aplicación de las normas
y lineamientos de control interno.
 Establecer normas de auditoría interna.
 Realizar las auditorías que estime necesarias, para
evaluar el sistema de control interno.
 Ejercer la supervisión técnica de las unidades de
Auditoría Interna.
 Promover y verificar la realización de los procesos de
concurso para la selección de los Titulares de la UAI.
Responsabilidades
 Responsabilidades
• Los funcionarios, empleados, empleadas, obreros
y obreras que presten servicios en los entes
señalados en el art. 9, numerales 1 al 11 de la
LOCGR y del SNCF responden penal, civil y
administrativamente de los actos, hechos u
omisiones contrarios a norma expresa en que
incurran con ocasión del desempeño de sus
funciones.
Art. 82 – LOCGR y del SNCF
 Responsabilidades

Las máximas autoridades, los niveles directivos y

gerenciales de los organismos señalados en el art.
9, numerales 1 al 11 de la LOCGR, comprometen
su responsabilidad administrativa cuando no dicten
las normas, manuales de procedimientos,
métodos y demás instrumentos que constituyan
el sistema de control interno, o no lo implanten, o
no acaten las recomendaciones que contengan
los informes de auditoría o de cualquier
actividad de control autorizados por los
titulares de los órganos de control fiscal externo
…..

Art. 92 – LOCGR y del SNCF

 Responsabilidades

• El control interno es una responsabilidad gerencial.

• La responsabilidad por las actuaciones recae en la

alta gerencia y sus funcionarios o empleados
delegados.

• En cada área de la entidad, el encargado de dirigirla

debe ser el responsable de acuerdo con los niveles
de autoridad y líneas de responsabilidad
establecidos.
 Responsabilidades

• La responsabilidad del control interno se extiende a

las personas que integran los órganos encargados
de fijar las políticas, los planes, programas,
proyectos y demás decisiones, así como a quienes
desempeñan funciones de ordenación, control y
coordinación.
 Responsabilidad Administrativa

De acuerdo con lo estipulado en el artículo 91, de la

Ley Orgánica de la Contraloría General de la
República, se exponen los supuestos generadores de
responsabilidad administrativa por los actos, hechos u
omisiones, que a continuación se resumen:
 Supuestos Generadores de
Responsabilidad Administrativa
 Adquisición de bienes, servicios y obras sin la
aplicación de la Ley de Contrataciones Públicas.
 Falta de preservación y salvaguarda de bienes
patrimoniales.
 Celebración de contratos por funcionarios públicos,
por interpuesta persona o en representación de otros.
 Utilización de obras o servicios de índole particular, de
trabajadores o bienes de entes u órganos.
 Ordenación de pagos por bienes, obras o servicios no
suministrados.
 Supuestos Generadores de
Responsabilidad Administrativa
 Omisión del control previo.
 Falta de planificación, así como incumplimiento
injustificado de metas de los programas o proyectos.
 Efectuar gastos o contraer compromisos sin
autorización legal o sin disponer de presupuestos.
 Cualquier otro acto, hecho u omisión contrario a una
norma legal o sublegal al plan de organización, las
políticas, normativa interna, los manuales de sistemas
y procedimientos que comprenden el control interno.
 Conclusiones

 Genera una evaluación continua de los resultados

de la gestión de los entes, programas, proyectos
y operaciones con criterios de eficiencia, eficacia y
economía, entre otros
 Un adecuado sistema de control interno permite
detectar errores e irregularidades y corregirlos
oportunamente
 Permite controlar la calidad de la gestión y el
impacto que ésta genera en la colectividad.
Recuerdos
Años 50