Revista Digital

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Lic. Julio Abel García Alvarado
Contador Público y Auditor
Socio Defensa Fiscal
Buró de Auditores “De León De
León & Asociados”
Nos complace presentar la edición número de
la revista, mediante la cual se continúa compartiendo
la temática general: “Derechos Fundamentales
y Garantías del Contribuyente”. En esta ocasión
se desarrolla lo referente al tema denominado
“Garantías”, a través del cual el escritor plantea
que las garantías son verdaderas protecciones
que tienen los individuos frente al Estado y sus
demás organismos, y que éste debe garantizar una
libre discusión, respetando desde todo punto de
vista el procedimiento o los procedimientos que
son instrumentos para viabilizar el ejercicio de los
derechos inherentes a las personas.

Mediante el segundo artículo se comparte el tema “El fracaso es el mejor consejero

para aprender y mejorar”, en el cual se presenta la historia de un empresario originario
de la ciudad capital de Guatemala, que hizo de Quetzaltenango su casa y que visualiza
la tenacidad, humildad y valentía como características claves para ser un empresario
triunfador y resalta que el fracaso debe verse como una oportunidad de aprender y
mejorar.

Se presenta en el tercer artículo la parte final del tema “Sociedades Unipersonales Vs

Sociedades de Emprendimiento”, desarrollado por el Dr. Bayron De León, en el cual
se analizan los “Incentivos Fiscales de las Sociedades de Emprendimiento” contenidos
en el artículo 35 de la Ley de Fortalecimiento al Emprendimiento, Decreto número
20-2018 del Congreso de la República de Guatemala y se presentan comentarios
especiales con relación a la figura de las Sociedades de Emprendimiento, concluyendo
que el emprendedor debe analizar si le es o no conveniente una Sociedad de
emprendimiento desde una óptica tributaria, toda vez que el único beneficio vivo en la
introducción de esta figura societaria en Guatemala, es la reducción de la burocracia en
su creación a cambio de mayor tributo.

Deseamos invitarlo estimado lector a que nos apoye, seleccionando a su juicio el artículo
que le pareció más interesante de los publicados en el presente número de la Revista
digital BURÓ “el sentido formal y material de los tributos”, y de esa forma ir eligiendo
los temas que formarán parte de una publicación impresa, en el mes de diciembre de
2019 que se denominará “Miscelánea Tributaria” http://deleonasociados.com.gt/
encuesta-03-12-2018/

Revista digital Buró
“el sentido formal y material de los tributos”

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 DERECHOS FUNDAMENTALES
Y GARANTÍAS DEL
CONTRIBUYENTE
4
EL FRACASO ES EL MEJOR
CONSEJERO
PARA APRENDER Y
8
MEJORAR

SOCIEDADES UNIPERSONALES VS
SOCIEDADES DE EMPRENDIMIENTO 10
REVISTA DIGITAL BURÓ 4

DERECHOS FUNDAMENTALES
Y GARANTÍAS DEL
CONTRIBUYENTE
TEMA 5
La palabra garantía de conformidad con el Diccionario de
la Lengua Española se refiere a lo siguiente: “1.- Efecto
de afianzar lo estipulado. 2.- Fianza, prenda. 3.-
Cosa que asegura y protege contra algún riesgo o
necesidad. 4.- Seguridad o certeza que se tiene sobre
algo…. Derechos que la Constitución de un Estado
reconoce a todos los ciudadanos”. Sin embargo algunos
sostienen que es una palabra técnica que se origina del
término “warranty”, que significa asegurar, proteger,
defender o salvaguardar, es por ello que cuando se
empieza a regular la figura de las garantías, en Francia luego
de la revolución de mil setecientos ochenta y nueve (1,789),
se utiliza el término como la protección que el Estado
debe de realizar dentro de la Declaración de los Derechos
MSc. IVÁN ROMERO del hombre y del ciudadano, sin embargo dicha figura
incipiente hoy en día tiene connotaciones verdaderamente
MAGISTRADO PRESIDEN- singulares, ya que como lo indica el Profesor Jorge Mario
TE SALA CUARTA TRIBU- García Laguardia1:
NAL DE LO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO, SALA “…..actualmente el concepto de garantías tiene
ESPECIALIZADA EN MATE- otra significación, propiamente procesal. Las
RIA TRIBUTARIA. garantías son medios técnicos-jurídicos, orientados
a proteger las disposiciones constitucionales
cuando éstas son infringidas, reintegrando el orden
jurídico violado. Es precisamente por eso, que al
conjunto de instrumentos de garantía de las normas
constitucionales se les ha designado bajo el término
de justicia constitucional.”

1. Jorge Mario García Laguardia, “Defensa de la Constitución”, Editorial Universitaria, Universidad de San
Carlos de Guatemala, 1983. Página 23.

De igual forma se manifiesta Nogueira Alcalá2
al indicar que las garantías: “….constituyen
los remedios jurídicos de índole procesal,
destinado a reintegrar los preceptos
constitucionales desconocidos, violados o
inciertos, por lo que son de índole restitutoria
o reparadora.” Las garantías son protecciones
de naturaleza procesal, ya que nacen de la figura
de seguridad que el Estado debe proporcionar a
los habitantes, sean estos nacionales o extranjeros,
convirtiéndose en mecanismos o instrumentos
efectivos de las normas fundamentales ya que en
caso de violación o conflicto que podría generar
incertidumbre, renueva o reintegra el orden cons-
titucional, es por ello que los habitantes pueden
denunciar arbitrariedades o abuso de derechos de
los entes encargados de la administración pública,
que pretenda violentar, restringir, tergiversar o
disminuir los derechos fundamentales protegidos
por la carta magna, de esa cuenta en Guatemala,
se instituyó a partir de mil novecientos ochenta
y cinco (1985), la Ley de Amparo, Exhibición
Personal y de Constitucionalidad que estableció
en su parte considerativa los siguiente: “Que para
tales propósitos debe emitirse una ley que
desarrolle adecuadamente los principios en
que se basa el amparo, como garantía contra
la arbitrariedad; la exhibición personal,
como garantía de la libertad individual;
y la declaratoria de inconstitucionalidad
de leyes y disposiciones generales, como
garantía de la supremacía constitucional;”
dicha ley protege de alguna forma tres elementos
principales: la arbitrariedad, la libertad individual
y la supremacía constitucional, como garantías
de ámbito jerárquico superior, sin embargo,
estas garantías son para proteger a los sujetos
individuales frente al Estado, pero existen de igual
forma dentro del contenido de la carta magna,
2. Humberto Nogueira Alcalá, “La jurisdicción constitucional y los tribunales constitucionales de
Sudamérica en la alborada del siglo XXI, México. Editorial Porrúa, 2004, Página 3.
3. Eduardo J. Couture, “Fundamentos de Derecho Procesal Civil”, Editorial Nacional, México 1981, Páginas
151 y 152.
REVISTA DIGITAL BURÓ 5
normas de carácter procedimental que garantizan
al individuo el efectivo ejercicio de sus derechos,
ante los órganos jurisdiccionales ordinarios, ya
que los principios del proceso han adquirido el
rango de derechos o garantías fundamentales, en
virtud que por medio de ellos se ejercen derechos
suficientemente protectores para que las personas
obtengan la tutela efectiva de los jueces y tribunales
en el ejercicio de sus intereses legítimos. Es por lo
anterior que los distintos textos constitucionales
han ido incorporando o integrando principios
informadores del proceso, así como también
distintos tratados y convenios internacionales, tal
es el caso de la Declaración Universal de Derechos
Humanos del 10 de diciembre de 1948, que hace
una delimitación de los derechos o garantías del
proceso en forma muy general como parte de los
derechos humanos al debido proceso.
Por su parte Eduardo J. Couture3, sostiene: “Las
Constituciones del siglo XX han considerado
con muy escasas excepciones, que una
proclamación programática de principios de
derecho procesal era necesaria, en el conjunto
de los derechos de la persona humana y de
las garantías a que ella se hace acreedora”.
Lo anterior nos lleva a pretender concluir en que
las garantías sean estas de orden constitucional
o contenidas en una norma ordinaria, se refieren
a aspectos puramente procedimentales porque
son normas instrumentales, que nacen para hacer
viable la protección de los derechos a través de la
libre discusión en un campo donde se promueve
la igualdad y libertad de los contendientes por
llamar de alguna forma a los sujetos que discuten
ante un órgano jurisdiccional o administrativo sus
derechos, por ello es que se puede hablar de tutela
ordinaria y tutela constitucional dependiendo del
derecho que se pretenda tutelar.
REVISTA DIGITAL BURÓ 6

Así las garantías

son verdaderas
protecciones que
tienen los individuos
frente al Estado y sus En siguientes ediciones de la presente
demás organismos, revista, se tratará a detalle los

y que éste debe de D E R E C H O S

garantizar una libre FUNDAMENTALES
discusión, respetando Y GARANTÍAS DEL
desde todo punto de CONTRIBUYENTE…
vista el procedimiento
o los procedimientos
que son instrumentos
para viabilizar el
ejercicio de los
derechos inherentes a
las personas.
REVISTA DIGITAL BURÓ 7
REVISTA DIGITAL BURÓ 8
EL FRACASO ES EL
MEJOR CONSEJERO
PARA APRENDER Y MEJORAR
Es un ciudadano originario de la ciudad
capital de Guatemala, ahora vive en
Quetzaltenango, quien para este artículo
prefiere el anonimato, cuenta con 45 años
de experiencia en el mundo de los negocios,
ha fundado 3 empresas, antes de ello era
traductor de lenguas, trabajaba en el sector
público pero no quiso estancarse, pues él
veía más allá. Siempre tuvo el sueño junto
a su esposa, de no depender de una firma
o entidad para salir adelante, con valentía y
entusiasmo decidieron empezar desde cero
con la mira de ser grandes empresarios. Nos
comenta que desde el primer día todo ha
sido bendecido, no ha tenido días negros,
días malos, incluso “hasta cuando la SAT
lo visita” él siempre está feliz.
Para él la vida es un tren de oportunidades
que sigue su rumbo y si sabemos subirnos
encontraremos muchas estaciones, y somos
responsables de decidir en dónde bajarnos
para salir adelante.
“De los fracasos he tenido
mucha más experiencia y
he salido más fuerte.”
Los logros únicamente son logros, y tienen
que verse como tal, pero los fracasos nos
dejan marcados y nos hacen mejorar cada
vez más para no cometer los mismos errores.
Un fracaso duele, se recuerda y no se quiere
Por : Andrea De León
caer en lo mismo, esto hace que mejoremos.
Hoy en día sucede que en las escuelas,
colegios, universidades y diversos centros
educativos, se imparten un cúmulo de técnicas
y conocimientos, pero no enseñan principios
fundamentales para emprender.
El empresario tiene que ser
osado, tenaz y humilde, esto no
quiere decir que se tire a ciegas a un pozo para
saber qué hay abajo, sino realizar estudios e
investigaciones en lo que se quiere promover.
Siempre habrá un lugar para posicionarse
y emprender, únicamente se necesita la
capacidad de detectarlo y así alcanzar el éxito
deseado”, señala Don Guillermo.
Continua compartiendo: “Ahora existen
muchas herramientas para poder proyectarse
y hacer cálculos de riesgos. La técnica de
hoy nos da opción de practicar estudios
de mercado, localización del punto, qué
es lo que se va a vender, cómo está la
competencia, entre otros. Queda en uno
mismo tomar el riesgo y salir triunfador. Los
guatemaltecos somos gente luchadora
con malos gobiernos. Desde que tengo
razón el gobierno ha sido el peor enemigo de
nuestro país, pero debido a que las personas
no pierden la esperanza, ni sus luchas, no ha
sido obstáculo para salir adelante y así poner
en alto el nombre de Guatemala”.
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Para finalizar, nuestro invitado analiza: “Si se va a

empezar un negocio es importante saber que se COMENTARIO DE LA REVISTA:
debe tributar, y hacerlo bien. La mayoría de los
“Visualizo la revista como educativa
guatemaltecos no quieren contribuir, esto con la
excusa de que termina siendo dinero robado. Pero que tiene el propósito de ilustrar la
debemos recordar que el tributo no es una opción, rama tributaria”.
es una obligación que brinda oportunidad de
desarrollo para todos en el país”.
REVISTA DIGITAL BURÓ 10
SOCIEDADES UNIPERSONALES VS
SOCIEDADES DE EMPRENDIMIENTO
BAYRON INES DE LEÓN DE
LEÓN
Doctor en Derecho Tribu-
tario y Mercantil.
Experto en Consultoría
Tributaria y Defensa Fiscal.
PARTE III
I. Incentivos Fiscales al Fi-
nanciamiento de S.E.
El artículo 35 de la Ley de Fortalecimiento al Emprendi-
miento, trata sobre los incentivos al financiamiento de S.E. y de
forma literal establece que: “Todo aporte que realice
una persona individual o jurídica en una
Sociedad de Emprendimiento, debidamente
registrada ante el Registro Mercantil, se
considera capital no reembolsable y es
deducible del Impuesto Sobre la Renta. La
deducción máxima permitida a quienes
realicen aportes a las entidades indicadas
en el presente artículo, no puede exceder del
cinco por ciento (5%) de la renta bruta, ni de
un monto máximo de quinientos mil Quetza-
les (Q.500,000.00) anuales, en cada período
de liquidación definitiva anual. Las personas
individuales o jurídicas que realicen aportes a
las Sociedades de Emprendimiento deducible
de su Impuesto Sobre la Renta no podrán
tener ningún tipo de participación o beneficio
en la Sociedad de Emprendimiento más que el
mencionado en el presente artículo.” (El énfasis
es propio).

Personas individuales o jurídicas pueden realizar
aportes que financien las actividades de la S.E.,
dichos aportes se considerarán capital para la
S.E. el cual no será reembolsable para la persona
individual o jurídica que haya realizado tal aporte.
El referido aporte realizado por cualquier persona
individual o jurídica a la S.E. goza de beneficio
fiscal, en virtud que el aporte se considerará gasto
deducible para efectos del ISR de la persona
individual o jurídica que haya realizado tal aporte.
Las limitantes a la deducibilidad son:
Si una persona individual o jurídica realizó
un aporte a una S.E. que sobrepase el 5%
de su renta bruta, tendrá como derecho de
deducibilidad un máximo del 5% de esa renta
bruta, el monto que sobrepase tal porcentaje
será gasto no deducible para el aportante.
Si el aporte es superior a quinientos mil
Quetzales (Q.500,000.00), tendrá como
derecho a deducir la suma máxima de
quinientos mil Quetzales (Q.500,000.00).
II. Comentarios especia-
les con relación a la
figura de la S.E.
La constitución de la S.E. se pretende sea sencilla,
libre de burocracia y de costos profesionales
para su creación.
La calificación como unipersonal de una sociedad
se realiza con base en un criterio formal, en el
sentido de que se atiende a la titularidad jurídico-
formal de las acciones o participaciones sociales,
no a las situaciones efectivas de poder o control
de la sociedad.
La presencia de una pluralidad de socios, aunque
sea formalmente, impide la calificación de la
sociedad como unipersonal.
REVISTA DIGITAL BURÓ 11
Solo permite socios naturales (personas físicas)
no sociales (personas jurídicas).
La Ley no impone límites en cuanto a la creación
de cuantas S.E. sean necesarias.
La Ley no prevé el control de Precios de
Transferencia internos entre S.E.
La S.E. puede ser originaria o sobrevenida.
Originaria: Se califica como S.E. originaria la
que se constituye como tal por un único socio
fundador.
Sobrevenida: Es perfectamente posible que
la sociedad se constituya con pluralidad de
socios y, posteriormente, como consecuencia
de diversas causas, todas las acciones o
participaciones en que se divide el capital
social pasen a ser propiedad de una única
persona, la cual se convierte, por tanto, en
único socio de la compañía, y ésta pasa a ser
S.E. de forma sobrevenida.
Al momento de constituir una S.E., queda
conformada una nueva persona jurídica con
la capacidad de adquirir derechos y contraer
obligaciones. Esto significa, básicamente, que un
emprendedor puede limitar su responsabilidad a
la hora de ejecutar su negocio (potenciales riesgos,
conflictos judiciales, etc.) y, del mismo modo,
separar contable e impositivamente a
su negocio, de su propia persona.
La S.E. no podrá tener como accionista a otra S.E.
La S.E. estarán dentro del elenco de sociedades
que se encuentran con una “fiscalización
estatal permanente”. Esto significa que en
el caso de un emprendedor que quiera poner
un negocio y constituir una sociedad para
ello, deberá cumplir con obligaciones legales
tributarias similares a grandes corporaciones.
REVISTA DIGITAL BURÓ 12
El único beneficio vivo en la constitución o creación
de S.E. es el bajo costo en el trámite de su creación.
En un primer momento, se cree que serán de gran
ayuda al emprendedor y a las PYMES, a fin de poder
formar su negocio limitando su responsabilidad.
Con el beneficio fiscal otorgado a
los aportantes de financiamiento
para las S.E. la regulación ha
quedado apta únicamente para
los grandes grupos empresarios
los cuales ahora podrán operar
con subsidiarias totalmente
controladas y que le traerán
como beneficio el no pago de ISR
en sus actividades ordinarias.
En síntesis, el emprendedor debe
analizar si le es o no conveniente
una S.E. toda vez que, pagará el
IVA como cualquier contribuyen-
te, pagará el ISR sobre actividades
lucrativas como cualquier contri-
buyente, con el agravante que al
repartirse las utilidades deberá
cubrir un 5% más de ISR, cosa que
no ocurre con un contribuyente
individual, pagará el ISO como
cualquier contribuyente, por lo
que el único beneficio vivo en
la introducción de esta figura
societaria, es la reducción de la
burocracia en su creación a espera
que así sea y el aprovechamiento
de grandes compañías, que
crearán subsidiarias controladas
para matar su ISR y afectar sus
rentas imponibles con precios de
transferencia no regulados a nivel
interno.
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