El día de hoy finalizamos el año calendario 2018 y le

Revista Digital
damos la bienvenida al 2019, deseando todo tipo de
parabienes a todos ustedes que amablemente leen
esta revista, que en este nuevo año alcancen todo
lo que se propongan y cuenten con la bendición
de Dios, a la vez les participamos que es nuestro
propósito para el nuevo año seguir compartiéndoles
información de interés en su quehacer tributario.
En el primer artículo de esta edición, entorno
Lic. Julio Abel García Alvarado
Contador Público y Auditor al tema general denominado “Derechos Funda-
Socio Defensa Fiscal mentales y Garantías del Contribuyente” que viene
Buró de Auditores “De León De
León & Asociados” desarrollándose desde el volumen número 6 de la
presente Revista, les compartimos la parte 9, bajo
el tópico intitulado “Principio de Igualdad Tributaria”, a través del cual el experto
tributario, citando una gaceta de la Corte de constitucionalidad indica que respecto
a este principio debe tenerse en cuenta que la igualdad no puede fundarse en
hechos empíricos, sino se explica en el plano de la ética, porque el ser humano
no posee igualdad por condiciones físicas, ya que de hecho son evidentes sus
desigualdades materiales, sino que su paridad deriva de la estimación jurídica.

Bajo el tema “Para ser un empresario exitoso se debe tener capacidades Únicas”,
presentamos las experiencias empresariales de un guatemalteco, originario de Santa
Lucía Utatlán, Sololá, Guatemala, que considera al “olfato” para los negocios, una
característica necesaria para el éxito de todo empresario.

En el tercer artículo, se presenta la parte final de un interesante análisis sobre el

“deber” de los contribuyentes a incorporarse a la Factura Electrónica bajo el tema
denominado “La Factura Electrónica es Ilegal”. El autor efectúa un análisis de los
principios constitucionales y de artículos de ley que a su juicio se violentan por la
Administración Tributaria en el afán de imponer al contribuyente el uso de la Factura
Electrónica.

Deseamos invitarlo estimado lector a que nos apoye, seleccionando a su juicio el

artículo que le pareció más interesante de los publicados en el presente número
de la Revista digital BURÓ “el sentido formal y material de los tributos”, y de esa
forma ir eligiendo los temas que formarán parte de una publicación impresa, en el
mes de diciembre de 2019 que se denominará “Miscelánea Tributaria” http://
deleonasociados.com.gt/encuesta-31-12-2018/

¡Feliz Año 2019!

Revista digital Buró
“el sentido formal y material de los tributos”
DERECHOS FUNDAMENTALES
Y GARANTÍAS DEL
CONTRIBUYENTE
4
Para ser un
empresario exitoso
se debe tener
capacidades ÚNICAS
12
La Factura
Electrónica es
Ilegal
14
REVISTA DIGITAL BURÓ 4

DERECHOS FUNDAMENTALES
Y GARANTÍAS DEL
CONTRIBUYENTE
Iván Romero
Magistrado Presidente Sa-
la Cuarta Tribunal De Lo
Contencioso Administrati-
vo, Sala Especializada En
Materia Tributaria.
TEMA 9
PRINCIPIO DE IGUALDAD TRI-
BUTARIA.
El principio de igualdad considera que todas las
personas somos iguales ante la ley y como conse-
cuencia lógica tenemos los mismos derechos y pode-
mos ejercerlos, es por ello que la Constitución Política
de la República, recoge esa visión en el artículo 41,
pero la Corte de constitucionalidad se ha pronunciado
con respecto al mismo de la siguiente forma: “...el
principio de igualdad, plasmado en el artículo
4o. de la Constitución Política de la República
impone que situaciones iguales sean tratadas
normativamente de la misma forma; pero para
que el mismo rebase un significado puramente
formal y sea realmente efectivo, se impone
también que situaciones distintas sean tratadas
desigualmente, conforme sus diferencias. Esta
Corte ha expresado en anteriores casos que
este principio de igualdad hace una referencia
a la universalidad de la ley, pero no prohíbe,
ni se opone a dicho principio, el hecho que el
legislador contemple la necesidad o conveniencia
de clasificar y diferenciar situaciones distintas y

1. Artículo 4º.- Libertad e igualdad. En Guatemala todos los seres humanos son libres e iguales en dignidad
y derechos. El hombre y la mujer, cualquiera que sea su estado civil, tienen iguales oportunidades y
responsabilidades. Ninguna persona puede ser sometida a servidumbre ni a otra condición que menoscabe su
dignidad. Los seres humanos deben guardar conducta fraternal entre sí.

darles un tratamiento diverso, siempre
que tal diferencia tenga una justificación
razonable de acuerdo al sistema de
valores que la Constitución acoge...”
(Gaceta No. 24, expediente No. 141-92,
página No. 14, sentencia: 16-06-92).
La igualdad desde el punto de vista de la Corte
considera que las personas en situaciones
iguales deben de ser tratadas de la misma forma,
sin embargo siendo una garantía también,
establece que personas en distinta situación
deben ser evaluados en forma distinta, pero
esta desigualdad debe de estar debidamente
motivada y el legislador en el ejercicio de
la vinculación negativa, tiene que razonar
la misma como una justificación impuesta
para su validez, así también se pronuncia la
Corte de Constitucionalidad: “... La cláusula
precitada reconoce la igualdad humana
como principio fundamental, que ha sido
estimado en varias resoluciones de esta
Corte. Al respecto debe tenerse en cuenta
que la igualdad no puede fundarse en
hechos empíricos, sino se explica en el
plano de la ética, porque el ser humano
no posee igualdad por condiciones
físicas, ya que de hecho son evidentes sus
desigualdades materiales, sino que su
paridad deriva de la estimación jurídica.
Desde esta perspectiva, la igualdad se
expresa por dos aspectos: Uno, porque
tiene expresión constitucional; y otro,
porque es un principio general del
Derecho. Frecuentemente ha expresado
2. José Juan Ferreiro Lapatza, “Instituciones de Derecho Financiero, Marcial Pons, Madrid 2010, Páginas
192 y 193.
3. José Juan Ferreiro Lapatza, “Instituciones de Derecho Financiero, Marcial Pons, Madrid 2010, Página 195.
REVISTA DIGITAL BURÓ 5
esta Corte que el reconocimiento de
condiciones diferentes a situaciones
también diferentes no puede implicar
vulneración del principio de igualdad,
siempre que tales diferencias tengan
una base de razonabilidad... (Opinión
Consultiva emitida por solicitud del
Presidente de la República, Gaceta No.
59, expediente No. 482-98, página No.
698, resolución: 04-11-98.).
En ese sentido el profesor José Juan Ferreiro
Lapatza2, con respecto al principio de igualdad
se refiere de la siguiente forma: “Todos son
iguales para el legislador a la hora de
implantar los tributos. Pero naturalmen-
te la igualdad exige un trato igual a los
iguales y desigual a los desiguales.
Cuando mayor sea la riqueza de un
individuo, su capacidad económica,
mayor ha de ser la cantidad con la que
ha de contribuir al sostenimiento de las
cargas públicas. Sólo así se soportan
en igual forma las cargas tributarias.
Sólo así estas cargas tributarias son
igualmente gravosas para los distintos
contribuyentes.” Dicho autor sostiene
que algunos de los principios están
interrelacionados, así el de igualdad con el de
capacidad económica de la siguiente forma3:
“En efecto si el aspecto positivo de la
igualdad y la capacidad exige que los
tributos traten igual a quien está en la
misma situación respecto a capacidad
económica; el aspecto negativo o
REVISTA DIGITAL BURÓ 6
prohibitivo de la igualdad impone la
interdicción de tratamientos fiscales
discriminatorios que no supongan un
tratamiento igual de situaciones iguales.”
La igualdad puede establecerse desde distintas
perspectivas, así Arístides Horacio M. Corti4,
señala la figura de la igualdad horizontal de la
siguiente forma: “En el plano horizontal el
principio en trato se identifica con el de
generalidad, esto es, que a igualdad de
capacidad contributiva el impuesto debe
de ser igual, o, lo que es similar a paridad
de riqueza debe generalizarse el impuesto
a todos por igual, sin excepciones ni
privilegios. En otros términos, dada
una determinada manifestación de
riqueza, todos aquellos que ostentan un
mismo nivel de ella, deben pagar una
misma cantidad de impuesto.” Por lo
tanto la figura de la igualdad horizontal, se
refiere a la igualdad frente al fisco de pagar
los tributos aquellos que entren en el rango
económico de aplicación de los mismos, por
lo que todas aquellas personas que tengan
capacidad económica manifestada por su
riqueza tendrán que pagar los tributos que
la ley exija como supuesto normativo. De
igual forma dicho autor5 sostiene la figura del
principio de igualdad en el plano vertical de la
siguiente forma: sostiene la figura del principio
de igualdad en el plano vertical de la siguiente
forma: “En el plano vertical, la igualdad
4. Arístides Horacio M. Corti, “Estudios de Derecho Constitucional Tributario”, De los principios de justicia que
gobiernan la tributación (igualdad y equidad). Depalma, Argentina 1994, Página 281.
5. Ídem.
6. Jesús, González Pérez, “Manual de Derecho Procesal Administrativo”, Tercera edición, Civitas, Madrid 2001,
página 168.
se identifica con la proporcionalidad
y ésta con la capacidad contributiva,
alcanzando también la redistribución o
igualdad de hecho. Señala Jarach que
“en la obra de Adam Smith, el principio
de igualdad se identifica con el canon
de las facultades”. En efecto, como bien
lo recuerda Luqui, dicha regla o canon
consistía, en la inteligencia de dicho
economista, en que “los súbditos (hoy
día ciudadanos) de un Estado deben
contribuir al sostenimiento del gobierno
en la cantidad más aproximada posible
a la proporción de sus respectivas
capacidades. En la observancia u omisión
de esta máxima consiste lo que se llama
igualdad o desigualdad de la imposición”.
Esta figura se refiere a todas aquellas personas
que tengan una determinada capacidad
económica deberán de contribuir con respecto
a la misma.
De igual forma quisiera referirme a la igualdad
de las partes en la relación jurídica tributaria,
ya que mucha de la legislación busca
preservar dicha condición, y que las partes
desde el momento en que lleguen a discutir
un ajuste en la fase administrativa tengan
igualdad de condiciones, en sus alegatos,
en el desvanecimiento de los ajustes o la
confirmación de los mismos, teniendo acceso
a los medios de prueba correspondientes,
y en la fase judicial, pareciera fácil dicha

elucubración, sin embargo en la práctica
forense tributaria en forma específica, se dan
situaciones que manifiestan algún grado de
desigualdad. Quisiera referirme en principio
al concepto de principio de igualdad dado
por el tratadista Jesús González Pérez6, así:
“El principio constitucional de igualdad,
que se incluye entre los valores del
Ordenamiento Jurídico español, se
proyecta asimismo en el proceso, en el
que se había venido proclamando el
principio de igualdad de las partes. Con
arreglo al mismo, no deben concederse
a una de las partes medios o armas
procesales superiores o inferiores en
cuanto a su eficacia a los que a la otra
otorgan.”.
Queda totalmente claro que el principio de
igualdad busca eliminar la discriminación
o el trato desigual a las personas que,
en algunos casos, no es debidamente
respetada por los órganos encargados de
velar por el fiel cumplimiento de las normas
constitucionales; para lo cual cito el criterio
sostenido por la Corte de Constitucionalidad
Guatemalteca, cuando se ha condenado en
costas procesales a la Superintendencia de
Administración Tributaria, por las Salas del
Tribunal de lo Contencioso Administrativo
y por la Corte Suprema de Justicia, y
dicha entidad (Superintendencia de
Administración Tributaria), solicita amparo
ante el máximo órgano, bajo el argumento
que es una institución descentralizada del
Estado y por lo tanto no se puede condenar
en costas procesales. Dicho fallo es
transcrito: “Al hacer una interpretación
REVISTA DIGITAL BURÓ 7
extensiva de dicha norma, se advierte
que la excepción relacionada fue
incluida en la misma porque, al ostentar
la representación del Estado y defender
sus intereses, la referida institución
debía agotar obligatoriamente
todos los procedimientos y medios
de impugnación establecidos en la
ley en defensa de los mismos, por lo
que no puede presumirse mala fe en
sus actuaciones; de tal cuenta debe
entenderse que esa excepción no
favorece únicamente a la Procuraduría
General de la Nación (institución que
por virtud de la ley, ahora ostenta la
representación del Estado), sino también
a todas aquellas instituciones estatales
descentralizadas o autónomas que por
su propia naturaleza no necesiten ser
representadas, pero que como sucede en
el presente caso, defienden intereses del
Estado. Por esa razón la condena en
costas e imposición de multa impuestas
a la institución accionante, en efecto
constituyen violación a su esfera
jurídica y por ende al patrimonio del
Estado, pues le fueron impuestas no
obstante que la exoneración prevista en
la norma analizada le es perfectamente
aplicable por ser parte del Estado, por
lo que debe ser beneficiada con tal
medida. Por las razones expuestas,
resulta procedente acoger la petición
de amparo que ahora se conoce, con el
objeto de dejar sin efecto en cuanto a
la institución accionante, la resolución
que constituye el acto reclamado,
pero únicamente en lo referente a la
REVISTA DIGITAL BURÓ 8

condena en costas e imposición de multa
a la amparista, haciendo las demás
declaraciones que en derecho corresponde.
(Sentencia de fecha 31 de enero de 2007.
Expediente 413-2006)”.
Con dicho criterio el principio de igualdad se
considera quebrado aparatosamente, ya que en
la práctica entonces, solo se puede condenar en
costas procesales al contribuyente, que ejercita
su derecho ante el Tribunal de lo Contencioso
Administrativo; por lo tanto la igualdad de
condiciones al momento de litigar desaparece,
así como la igualdad en sus consecuencias
legales, pues el Estado goza de privilegios, en
perjuicio a una de las partes y sin justificación
alguna, por el simple hecho de que la entidad
demandada es parte de la estructura orgánica
del Estado. Nos hemos preguntado dentro
del ejercicio profesional, acerca de que si ¿el
Estado no actúa arbitrariamente en la emisión
de sus actos?, ¿será que los abogados de la
Superintendencia de Administración Tributaria
en algunos casos saben que su actuar es
arbitrario?, precisamente velar por la juridicidad
de estos actos, es una de las funciones principales
del Tribunal de lo Contencioso Administrativo
(entre otras), y si éste Tribunal considera que
se ha actuado arbitrariamente en la emisión
de los mencionados actos administrativos, y en
algunos casos en la forma maliciosa de su actuar
dentro del proceso contencioso administrativo,
aun cuando consta y queda claramente
determinado, la Corte de Constitucionalidad con
los fallos que han dictado, que son actualmente
doctrina legal, no permite que se pueda
condenar en costas procesales, y por lo tanto
el contribuyente o el administrado es el único
que debe de soportar con la carga de pagar los
gastos que genere litigar ante el Tribunal de lo
Contencioso Administrativo, aun y cuando le
asista el derecho, y la sentencia le sea favorable.
Es por ello que es necesario resaltar que la
Superintendencia de Administración Tributaria,
como órgano descentralizado del Estado,
encargado entre otras atribuciones importantes,
de la recaudación, control y fiscalización de los
tributos internos y todos los tributos que gravan
el comercio exterior que percibe el Estado,
teniendo ingresos y patrimonio propios, de
conformidad con su Ley Orgánica7, permite que
en su actuar, sea responsable y de igual forma
que pueda cumplir con obligaciones de carácter
económico cuando su actividad no se enmarque
dentro de lo que para el efecto determine la
ley aplicable; por lo que se considera que es
perfectamente viable al tenor del principio de
igualdad, que se le pueda condenar en costas,
cuando su actuar demuestre mala fe dentro del
proceso contencioso administrativo, sobre todo
porque el artículo 165 “a”, del Código Tributario
establece que: “La sentencia que ponga fin,
a este recurso, determinará si la resolución
recurrida se apegó a la ley y a los principios
jurídicos aplicables a las actuaciones de
la Administración Tributaria y hará un
análisis sobre cada una de las mismas en

7. LEY ORGÁNICA DE LA SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA. ARTÍCULO 1.- Creación. Se crea la

Superintendencia de Administración Tributaria, como una entidad estatal descentralizada, que tiene competencia
y jurisdicción en todo el territorio nacional, para el cumplimiento de sus objetivos, tendrá las atribuciones
y funciones que le asigna la presente ley. Gozará de autonomía funcional, económica, financiera, técnica y
administrativa, así como personalidad jurídica, patrimonio y recursos propios.
 REVISTA DIGITAL BURÓ 9

su parte considerativa. Seguidamente

procederá a declarar la confirmación,
modificación, revocación o anulación
de la resolución recurrida y a imponer
el pago de costas a la parte vencida en
el proceso, con excepción de aquellos
casos en que el tribunal encuentra
razones suficientes para eximirlas
parcial o totalmente.” (El subrayado no
es del original). Ante dicha norma queda
totalmente clara la facultad del Tribunal de
lo Contencioso Administrativo de imponer
el pago de las costas a la parte vencida,
salvo que se encuentren circunstancias que
permitan eximir total o parcialmente las
mismas.
Para ampliar su conocimiento
respecto al tema desarrollado
en esta edición, le sugerimos
consultar las 8 ediciones
anteriores (de la edición 6 a la
13).
En siguientes ediciones de la
presente revista, se tratará a detalle
el complemento del presente tema

Como conclusión el principio de igua-

D E R E C H O S
ldad es tratar a los iguales por iguales y a FUNDAMENTALES
los desiguales como desiguales, siempre
y cuando la desigualdad se encuentre
Y GARANTÍAS DEL
debidamente justificada y razonada. CONTRIBUYENTE…
El principio de igualdad se cumple en
forma efectiva como instrumento para
perseguir los objetivos que enmarca la
Constitución Política de la República.
REVISTA DIGITAL BURÓ 10
REVISTA DIGITAL BURÓ 11
REVISTA DIGITAL BURÓ 12

Para ser un empresario

exitoso se debe tener
capacidades ÚNICAS
Por Andrea De León
 REVISTA DIGITAL BURÓ 13

El inicio de un año calendario, siempre es Adicional, el empresario necesita estar

propicio para pensar en el lanzamiento de
nuevas empresas, por lo que en esta oca-
sión hemos conversado con un empresario
guatemalteco quien nos comparte sus
conocimientos del mundo empresarial y que
gustosamente compartimos en esta edición de
la revista.
Don Héctor Guevara tiene 15 años de ser
empresario, las empresas que él dirige se
desarrollan en el área de Santa Lucía Utatlán,
Sololá, Guatemala. Para el señor Guevara,
Guatemala es el cimiento donde nacieron
sus sueños, quien nutrió las ganas de poder
superarse.
Nos comparte que entre las características
a resaltar se encuentra el “olfato” para los
negocios. En donde la mayoría de las personas
sólo ve caos, contradicciones, dificultades
o inclusive amenazas, el empresario ve
oportunidades. El “olfato” empresarial es
definido por María Moliner como: “Sagacidad
para descubrir cosas o para percibir lo
que conviene. Instinto o intuición para
percatarse de las cosas sin necesidad de
que estén muy claras ni de pensar mucho
sobre ellas”.
informado permanentemente sobre las
novedades y cambios que ocurran en el
sector en donde piensa emprender y tener la
curiosidad suficiente para conocer e investigar
el entorno y a los clientes que desea alcanzar.
Aconseja a los jóvenes “a creer en su patria
y confiar plenamente en ella, todo aquel
individuo que desee emprender siempre
encontrará tropiezos, caos, dificultades que
con actitud, carácter y valor podrán enfrentar,
siempre habrá alguien presto a darnos su
apoyo y brindarnos el hombro cada vez que
tenemos un desequilibrio”. Agrega que “si
queremos engrandecer a Guatemala, debemos
levantarnos ante cualquier caída, y sobre
todo, los fracasos debemos tomarlos como
aprendizaje”.
“Los empresarios exitosos son capaces de
planificar, organizar, dirigir y controlar las
actividades de su empresa, pero sobre todo
capaces de liderarle procesos dinámicos de
visión, creación y cambio. Y es que se trata
de personas idóneas de conducir un equipo,
pero también de inspirar a los colaboradores a
alcanzar las metas. Por eso, se debe desarrollar
habilidades de liderazgo”, concluye.

COMENTARIO SOBRE LA REVISTA: “Son

espacios que debemos aprovechar para
divulgar lo bueno de nuestro país y así inyectar
energía positiva a nuestros conciudadanos.”
REVISTA DIGITAL BURÓ 14

La Factura Electrónica
es Ilegal
PARTE II
Para comprender con precisión la segunda parte,
es necesario tener el conocimiento de lo descrito
en la edición anterior de la presente revista…

1. Legítima resistencia: En el orden de ideas

Mario Estuardo Archila
Maldonado
Socio Director de la firma
Archila & Asociados.
expuesto, es de hacer ver a la Administración
Tributaria que, cuando esos derechos se ven violados,
nuestra Constitución legitima la resistencia para la
defensa de derechos y de no acatar órdenes ilegales.
El artículo 45 de nuestra Constitución establece en
su parte conducente:
“Es legítima la resistencia del pueblo para la
protección y defensa de los derechos y garantías
consignados en la Constitución.”

Abogado y Notario.
2. Violación al principio de legalidad del
Maestría en Derecho de Ne-
gocios Internacionales y de
Comercio Internacional.
actuar administrativo: En virtud de la situación
expuesta, se viola el principio de legalidad que debe
regir a la Administración en no sobrepasar los límites
de actuar que la ley le ordene, lo cual se encuentra
consagrado en el artículo 154 de nuestra Constitución
Política de la República sobre la Función Pública;
sujeción a la ley, en su primer párrafo cita:

“Los funcionarios son depositarios de la

autoridad, responsables legalmente por
su conducta oficial, sujetos a la ley y jamás
superiores a ella.”
 REVISTA DIGITAL BURÓ 15

Por ello, el “aviso” es un acto nulo y revocable
de la Administración Tributaria, toda vez
que existe vicio sustancial pues al efectuar
una “orden” que viola disposiciones legales,
como es no tener la facultad legal de exigir
a los particulares realizar actos que no se
encuentran contenidos en ley.
No existe en ningún lugar de la legislación
guatemalteca algo que obligue a acatar órdenes
que no se encuentren en la Ley y debidamente
promulgadas como tal.
De tal forma que la Administración Tributaria
no cuenta con facultades para exigir a los
particulares determinado acto que no se
encuentre contenido en la Ley y por tanto, en
franca violación al artículo 154 de la Constitución
Política de la República de Guatemala y en
completa inobservancia a ley.
La Administración Tributaria al utilizar el poder
que se le ha otorgado en forma extralimitada
y exigir algo que no se basa en ley viola la
Constitución y la ley, amenazando con que “Por
lo que a partir del 01 de enero de 2019 serán
inactivadas sus autorizaciones de documentos
tributarios que hasta ese momento tenga
vigentes en el Registro Fiscal de Imprentas”.
Es más, las autorizaciones de documentos,
en la ley, NUNCA PIERDEN VIGENCIA, aunque
para documentos en papel, el Reglamento
de manera inconstitucional, incluyó un
plazo de dos años. Es así que aunque las
autorizaciones de documentos con que
cuente algún contribuyente FUEREN
para papel y el plazo del Reglamento
fuere aceptado, PERDERÍAN VIGENCIA
ÚNICAMENTE A LOS DOS AÑOS DE
EMITIDAS DICHAS AUTORIZACIONES.
Recordemos que por SEGURIDAD JURÍDICA,
contenido en el artículo 2 de la Constitución,
lo que la propia Corte de Constitucionalidad
ha dicho: “…El principio de seguridad
jurídica que consagra el artículo 2 de la
Constitución, consiste en la confianza que
tiene el ciudadano, dentro de un Estado de
Derecho, hacia el ordenamiento jurídico;
es decir, hacia el conjunto de leyes que
garantizan su seguridad, y demanda que
dicha legislación sea coherente e inteligible;
en tal virtud, las autoridades en ejercicio
de sus facultades legales, deben actuar
observando dicho principio, respetando
leyes vigentes, principalmente la ley
fundamental…” Gaceta No. 61, expediente
No. 1258-00 sentencia del 10 de julio de
2001.

Es así de claro que la Administración

Esta declaración es constitutiva de
Tributaria no puede venir a
ABUSOS DE PODER y actos totalmente
“revocar” autorizaciones dadas
ilegales, pues la AUTORIZACIÓN DE
y menos las que tienen plazos
DOCUMENTOS TRIBUTARIOS se hace en
vigentes SIN QUE ESO CONSTITUYA
una resolución, misma que puede ser
UN ACTO CONTRARIO A LA LEY Y LA
revocada de oficio únicamente dentro
CONSTITUCIÓN.
de los diez días de emitida y NUNCA
CUANDO YA ESTÁ CAUSANDO ESTADO.
REVISTA DIGITAL BURÓ 16
3. Principio de legalidad tributario:
Es un hecho que las distintas Leyes que
decretan impuestos contienen sus distintas
bases de recaudación y una de esas bases
serán siempre los documentos que se
utilizarán para determinar el tributo a pagar,
es así que ese tipo de bases corresponde
con exclusividad al Congreso de la República
decretarlos, en aras de mantener el Estado
Representativo que debe existir en Guatemala.
El artículo 239 señala ciertas bases de
recaudación fundamentales para decretar
tributos y utiliza la frase siguiente para
determinarlas: “así como determinar las
bases de recaudación, especialmente las
siguientes…”
Al decir “especialmente las siguientes”
no limita a que existan más bases de
recaudación, porque como bien debería
saber la Administración Tributaria, existen
muchas más bases de recaudación y una
de ellas serán los documentos de soporte,
los cuales están debidamente establecidos
en las legislaciones de los impuestos, por
lo que la SAT no puede obligar a utilizar
nuevos medios sin que ello esté contenido
en ley, lo anterior es violatorio al principio
de legalidad tributario, ya que la Ley del IVA,
únicamente señala como una opción a la
factura electrónica.
4. De la inferioridad del Acuerdo del
Directorio y el aviso que nos ocupa.
El último párrafo del artículo 239 de la
Constitución establece:
“Son nulas ipso jure las disposiciones,
jerárquicamente inferiores a la ley, que
contradigan o tergiversen las normas
legales reguladoras de las bases de
recaudación del tributo. Las disposiciones
reglamentarias no podrán modificar
dichas bases y se concretarán a normar lo
relativo al cobro administrativo del tributo y
establecer los procedimientos que faciliten
su recaudación.” (Subrayado propio).
El párrafo recién citado está en la debida
concordancia con lo ya expuesto sobre el
derecho de libertad de acción, disposiciones
nulas ipso iure, resistencia y principio de
legalidad.
Como bien sabe el lector, aunque
la SAT pretenda ignorarlo, pagar
IMPUESTOS es un acto que se
hace conforme a los mecanismos
establecidos en LAS LEYES
y SAT debe limitarse a facilitar a
los contribuyentes PAGAR LOS
IMPUESTOS, no ponerle obstáculos.
Si bien es cierto que la factura electrónica
podrá ser útil, no puede la SAT pretender
que es un mecanismo que facilitará el
cobro del tributo para TODOS los casos y
MUCHO MENOS cuando la ley coloca la
opción de hacerlo vía electrónica EN EL
CONTRIBUYENTE no en la SAT. Tampoco
es legal ni constitucionalmente aceptable
que ahora la SAT pretenda dejar sin vigencia
ACTOS ADMINISTRATIVOS FIRMES, como
lo es la autorización de documentos,

COACCIONANDO A LOS CON-
TRIBUYENTES A UTILIZAR
UN SISTEMA ESPECÍFICO DE
EMISIÓN DE DOCUMENTOS, QUE
NO ESTÁ AMPARADO EN LEY
PUES LA LEY OTORGA OPCIO-
NES A LOS CONTRIBUYENTES
DE CÓMO EMITIR SUS DOCU-
MENTOS Y ÚNICAMENTE LE
PERMITE A LA SAT AUTORIZAR
ESAS SOLICITUDES, NO OBLIGAR
A UN SISTEMA PARTICULAR,
POR LO QUE SAT ACTÚA EN
ABUSO DE AUTORIDAD Y
PODER.
A la SAT lo que le debe importar es que logremos
pagar impuestos y se haga conforme a la ley.
Adicionalmente, el Acuerdo del Directorio no
tiene siquiera categoría de Reglamento, ya
que dicha facultad le corresponde, por norma
y mandato constitucional, al Presidente de
la República. Es así que hay una usurpación
de atribuciones constitucionales. El Directorio
podrá, en todo caso, normar internamente, mas
nunca, a un tercero, pues la Constitución no lo
permite. Si le diéramos carácter de “reglamento”
al acuerdo del Directorio citado, tendría que
ser una normativa que facilite la recaudación,
cuando en este caso, lo que hace es incrementar
el costo de cumplimiento de las operaciones, así
como los problemas ya expuestos y las posibles
dificultades técnicas que presenta para alguien
hacerlo.
Por lo que OBLIGAR a los contribuyentes a
realizar determinadas acciones sin fundamento
legal y especialmente cuando ya se encuentra
pagando impuestos es NULO DE PLENO
DERECHO.
Aún cuando fuere un Reglamento, dicho
REVISTA DIGITAL BURÓ 17
“reglamento” nunca, bajo ningún concepto,
puede obligar a un contribuyente, ya que como
claramente lo establece el artículo 5 de la
Constitución, estamos únicamente obligados a
cumplir con la ley. En el presente caso, la ley es la
Ley del Impuesto al Valor Agregado, misma que
no obliga a ningún medio electrónico, con lo
que evidentemente, no se incumple ninguna ley
con no acatar la ilegal resolución de SAT.
5. NULIDAD DE LA NOTIFICACIÓN
No obstante que el contenido del aviso es
NULO, el correo electrónico también es nulo
ya que pretende suplir una notificación de
carácter personal, ya que como se puede
evidenciar, la SAT está requiriendo un actuar a
los contribuyentes y dicha situación se tiene
que hacer en FORMA PERSONAL a quien se
entregue la notificación FÍSICA.
La notificación por medios electrónicos
únicamente puede proceder por mutuo
acuerdo entre la SAT y el contribuyente, así
que si un contribuyente no ha celebrado
ningún contrato con esa Administración para
recibir notificaciones electrónicas, la SAT no
puede notificarle por esa vía.
Lo anterior violenta los siguientes artículos del
Código Tributario:
“ARTICULO 130. NOTIFICACIONES
PERSONALES.
Se notificarán personalmente las resoluciones
que:
a) Determinen tributos.
b) Determinen intereses.
REVISTA DIGITAL BURÓ 18

c) Impongan sanciones. hace la notificación en forma legal NO SE

d) Confieran o denieguen audiencias. PUEDEN AFECTAR LOS DERECHOS DE
e) Decreten o denieguen la apertura a prueba. UN CONTRIBUYENTE, y al no cumplir
f) Denieguen una prueba ofrecida. con la normativa citada la notificación
g) Las que fijan un plazo para que una es nula de conformidad con el artículo
141 del Código Tributario y así deberá
persona haga, deje de hacer, entregue,
declararse. POR LO ANTERIOR LA
reconozca o manifieste su conformidad
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
o inconformidad en relación con algún
DEBERÁ DECLARAR LA NULIDAD
asunto. DEL AVISO IMPUGNADO.
h) Las resoluciones en que se acuerde
un apercibimiento y las que lo hagan
efectivo.
Después del
i) Las resoluciones en que se otorgue o
deniegue un recurso y las que lo resuelvan. descalabro
que ha sido la
6. Estas notificaciones no pueden ser
renunciadas. Administración
Tributaria del año
Toda notificación personal se hará constar
el mismo día que se haga y expresará la 2015 para acá, es
hora y el lugar en que fue hecha e irá menester de los
firmada por el notificado, pero si éste se
negare a suscribirla, el notificador dará contribuyentes
fe de ello y la notificación será válida.” defenderse y no
(Los subrayados son agregados).
permitir estos
Por obvias razones tampoco existe cédula de
notificación, situación que viola el artículo
abusos. El país lo
135 del Código Tributario. perdemos de a
Por lo anterior y de conformidad con el
poco.
artículo 127 del Código Tributario, si no se
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