CUESTIONARIO

13-1 (Objetivo 13-1) ¿Cuáles son los cinco tipos de pruebas que los auditores utilizan
para determinar si los estados financieros se presentan de forma imparcial?
Identificar cuáles pruebas se realizan para reducir el riesgo de control y cuáles
pruebas se realizan para reducir el riesgo planeado de detección. También,
identificar cuáles pruebas utilizará un auditor de una compañía pública cuando
audite el control interno sobre los informes financieros.

1. Procedimientos para obtener un conocimiento del control interno.

2. Pruebas de controles.
3. Pruebas sustantivas de las operaciones
4. Procedimientos analíticos.
5. Pruebas a los detalles de los saldos.

Identificar cuáles pruebas se realizan para reducir el riesgo de control.

● Procedimientos para obtener un conocimiento del control interno.

● Pruebas de controles.

Cuáles pruebas se realizan para reducir el riesgo planeado de detección

● Procedimientos analíticos.
● Pruebas a los detalles de los saldos.

13-2 (Objetivo 13-1) ¿Cuál es el propósito de las pruebas de controles? Identificar

las cuentas específicas en los estados financieros que se afectan al realizar las
pruebas de control para el ciclo de adquisición y pago.

El Ciclo de Adquisición y Pago

El ciclo de adquisición y pago incluye algunas funciones como:
● Adquisición de bienes, mercancías, servicios y mano de obra

● Pago de adquisiciones

● Clasificación, resúmenes e informes de lo que se adquirió y lo que se pagó

Principales funciones típicas de compras
● Selección de proveedor

● Solicitar compras

● Comprar
Dentro de la adquisición de bienes intervienen algunos departamentos o áreas funcionales
tales como:
1. Recepción

2. Crédito y Cobranzas

3. Caja-Pagaduría

4. Contabilidad

5. Financiero

6. Contraloría

7. Compras
La función de Compras tiene como objetivos:
● Reducir el nivel de inventario

● Combinar lotes pequeños en compra de lotes grandes

● Implantar control de calidad en las compras

● Establecer políticas de adquisición y licitación

● Mantener registro de los productos

Los principales indicadores del Departamento de Compras son:
1. Valor de compras totales / Ventas totales comparadas con el año anterior

2. Total, de compras/Número de compras

3. Porcentaje de compras rechazadas

4. Porcentaje de paralización de la producción por falta de materia prima

5. Inventario/Ventas

6. Costo promedio de Orden de compra

7. Tiempo promedio de entrega de pedidos

13-3 (Objetivo 13-1) Distinguir entre una prueba de control y una prueba sustantiva
de las operaciones. Proporcionar dos ejemplos de cada una.
PRUEBA DE CONTROL:
El auditor debe llevar a cabo pruebas de control con el objeto de reunir evidencia sobre la
efectividad operacional de los procedimientos de control interno, que previenen o corrigen
incorrecciones materiales debidas a error o fraude en los estados financieros.

Los procedimientos de control auditados pueden depender de cualquiera de los cinco

componentes de control interno, a saber: Ambiente de Control, Evaluación de Riesgos,
Actividades de Control, Información y Comunicación, y Supervisión y Monitoreo.

EJEMPLOS:

Consultas con el personal: consiste en entrevistar al personal encargado de los controles

para obtener información de su funcionamiento. Por ejemplo, para determinar qué personal
no autorizado no debe tener acceso a ciertos archivos digitales, el auditor puede consultar a
la persona que controla los archivos digitales y la persona que controla la asignación de
contraseñas para el acceso en línea.

Examen de documentos, registros e informes: consiste en rastrear la evidencia documental

de los controles en los procedimientos y transacciones. Este procedimiento incluye verificar
que todos los documentos estén completos, y que tengan las firmas y autorizaciones
requeridas.

PRUEBA SUSTANTIVA DE LAS OPERACIONES

Las pruebas sustantivas, o pruebas para verificar si importes específicos están correctamente
recogidos en los registros contables, tratan de obtener esa evidencia referida a los estados
financieros y conseguir así llegar a conclusiones razonables, teniendo presente que la
certidumbre absoluta sobre la fiabilidad de los contenidos de la información financiera es
difícil. De ahí la utilización de los adjetivos “suficiente” y “adecuada” referidos a la
evidencia, en relación con el objetivo propuesto por el auditor en su trabajo.
Por tanto, el objetivo pasa por obtener evidencia mediante pruebas sustantivas en relación
con una serie de afirmaciones contenidas en las cuentas y responsabilidad de la Dirección de
la empresa auditada.
EJEMPLO:
Como ejemplo específico del uso de las pruebas sustantivas dentro del proceso de
confirmaciones de cuentas por cobrar, por ventas ordinarias, ventas a plazos, etc., el auditor
puede decidir confirmar por separado, las facturas pendientes de los créditos por cobrar, por
ventas ordinarias de los saldos pendientes de cuentas a plazos. En el caso de una entidad
financiera el auditor puede entrar a confirmar por separado los pagarés de clientes por
préstamos ordinarios de los pagarés de los clientes por créditos especiales, como son aquellos
motivos de redescuento, etc. En la fase de conclusión de la prueba, el auditor primero deberá
evaluar cada una de estas subpoblaciones y combinar luego las evaluaciones para llegar a
una conclusión sobre toda la población o universo.
La evidencia requerida, o sea la tercera norma de auditoría relacionada con la ejecución del
trabajo del auditor, se obtiene por medio de dos tipos de procedimientos:
1. Pruebas de detalle de las transacciones y saldos.
2. Inspección analítica de razones y tendencias significativas e investigaciones de
fluctuaciones anormales y partidas cuestionables.
13-4 (Objetivos 13-1, 13-4) Indicar un procedimiento de auditoría de las
pruebas de controles para probar la efectividad del siguiente control: Las
tasas de sueldos aprobadas se utilizan en el cálculo de los ingresos de los
empleados. Indicar una prueba sustancial del procedimiento de auditoría de
operaciones para determinar si las tarifas salariales aprobadas se utilizan en
realidad en el cálculo de los ingresos del empleado.

El ciclo de personal y nominas involucra el empleo y pago de todos los empleados, sin
importar la clasificación o método con que se determine su compensación. Los empleados
incluyen ejecutivos con un sueldo fijo más bonificación, oficinistas con sueldo mensual con
tiempo extra o vendedores a comisión, y personal de fábrica y sindicalizado a los que se les
paga por ahora.
El ciclo es importante por varias razones. En primer lugar, los sueldos, salarios, impuestos a
los patrones, y otros costos de los mismos son el gasto principal en todas las compañías. En
segundo lugar, la mano de obra es una consideración tan importante en la
evaluación del inventario en compañías industriales y dé construcción, que la clasificación y
adjudicación de mano de obra incorrecta puede resultar en una equivocación considerable
en la utilidad neta, por último las nóminas son un área donde se desperdician grandes
cantidades de recursos de empresa por ineficiencia o se roban por medio del fraude.
En las compañías más grandes, muchas cuentas del mayor General con frecuencia se afectan
por la nómina. Por ejemplo, es común que las grandes organizaciones tengan 50 cuentas o
más de gastos de nóminas.
Las nóminas también afectan las cuentas de inventario de producción en proceso y artículos
terminados para las empresas industriales.
Al igual que en el ciclo de ventas y cobranza, la auditoria del ciclo de personal nóminas
incluye la comprensión de la estructura interna de control, evaluación del riesgo de control,
pruebas de controles y pruebas sustantivas de transacciones, procedimientos de análisis y
pruebas de detalles de los saldos.
Existen varias diferencias importantes entre el ciclo de nóminas y personal y otros ciclos en
una auditoría tipifica.
Existe una clase de transacciones para las nóminas. 1a mayoría de los ciclos incluye por lo
menos dos clases de transacciones. Por ejemplo, el ciclo dé ventas y cobranza incluye tanto
ventas como transacciones en que se recibí efectivo, y a menudo incluye también
devoluciones en ventas y cancelan clones de cuentas no cobrables.
 En cambio, la nómina tiene una clase de transacciones porque el recibo de servicios de
empleados y el pago de esos servicios a través de la nómina ocurren en un corto periodo.
Los controles Internos sobre la nómina son efectivos para casi todas las compañías hasta las
pequeñas. Las razones para los controles efectivos son las fuertes penalizaciones federales y
estatales que se imponen por errores en la retención y pago de impuestos sobre nóminas y
problemas de moral en los empleados si no se les paga o se les paga menos.
Por estas tres características, los auditores generalmente enfatizan por lo general pruebas de
controles, pruebas sustantivas de transacciones y procedimientos de análisis en la auditoria
de las nóminas. Las pruebas de detalles de saldos a menudo requieren unos cuantos minutos.
En la mayoría de los sistemas, la cuenta de salarios y sueldos acumulados sí utiliza al final
de un periodo contable. Durante el periodo, se cargan los gastos cuando se les paga realmente
a los empleados, y no cuando se incurre en costos por mano de obra. Se registran las
acumulaciones de la mano de obra al ajustar los asientos al final del periodo, por cualquier
costo de mano de obra devengado, pero no pagado.

13-5 (Objetivo 13-1) Una porción considerable de las pruebas de controles y pruebas
sustantivas de las operaciones se realiza de forma simultánea por así convenir a la
auditoría. Sin embargo, las pruebas sustantivas de los procedimientos de operaciones
y tamaños de muestras, en parte, dependen de los resultados de las pruebas de
controles. ¿Cómo puede resolver el auditor esta inconsistencia aparente?

Al diseñar los procedimientos de auditoría, el auditor deberá determinar los medios

apropiados para seleccionar las partidas sujetas a prueba a fin de reunir evidencia en la
auditoría que cumpla los objetivos de ésta, de esta manera el auditor podrá proceder.

13-6 (Objetivos 13-2, 13-4) Evaluar la siguiente declaración: “Las pruebas de las
operaciones de los recibos de ventas y efectivo son una parte tan esencial de cada
auditoría que quisiera realizarlas tan cerca del final de la auditoría como sea
posible. Para cuando ya tenga un buen conocimiento del negocio del cliente y sus
controles internos debido a las confirmaciones, pruebas de corte y otros
procedimientos que ya se hayan completado.”

Después de documentar adecuadamente los controles internos, es crucial que se lleve a

cabo una verificación del sistema para asegurar que los controles descritos estén en su
lugar. Existen cinco tipos de procedimientos de auditoria, relacionados con el
conocimiento del auditor, los cuales son.

● Actualización y evaluación de la experiencia previa del auditor con la entidad.

● Realización de consultas al personal del cliente.
 ● Revisión de los documentos y registros.
● Observación de las actividades y operaciones de la entidad.
● Llevar a cabo pruebas del sistema de contabilidad.

Cuando se cree que las políticas y procedimientos de control están diseñados de manera
efectiva y cuando es eficiente llevarlos a cabo, el auditor elegirá evaluar el riesgo de control
a un nivel que refleje esa creencia. Sin embargo, al realizar esta evaluación del riesgo, debe
limitarse al nivel que la evidencia respalda. Los procedimientos utilizados para obtener
dicha evidencia se denominan pruebas de controles.

Estas se llevan a cabo para determinar la idoneidad del diseño y la efectividad del
funcionamiento de los controles internos específicos, que pueden ser manuales o
sistematizados. Estas pruebas incluyen los siguientes tipos de procedimientos:

▪ Hacer consultas al personal adecuado del cliente.

▪ Revisar documentos, registros e informes.
▪ Observar las actividades relacionadas con el control.
▪ Redes empeño de los procedimientos del cliente.

13-7 (Objetivos 13-1, 13-2) Explicar cómo el cálculo y comparación de los años
anteriores del porcentaje del margen bruto y el índice de las cuentas por cobrar
para las ventas están relacionados con la confirmación de las cuentas por cobrar y
otras pruebas de precisión de las cuentas por cobrar.

Los procedimientos para lograr un conocimiento de control interno y de las pruebas de

control se hacen dos suposiciones:
Primero, solo las ventas y recibos de efectivo y tres saldos del libro mayor general conforman
el ciclo de ventas y cobranza.
Segundo, los saldos iniciales en efectivo y cuentas por cobrar se auditaron en el año anterior y
se consideran correctos. Si el auditor verifica que las ventas y operaciones de recibos de
efectivo se registraron de manera correcta en los registros de contabilidad y se asentaron en el
libro mayor general, entonces la conclusión puede ser que los saldos de termino en las cuentas
por cobrar y ventas son correctos.

13-8 (Objetivo 13-1) Distinguir entre las pruebas sustantivas de las operaciones y
pruebas de los detalles de los saldos. Dar un ejemplo de cada una para el ciclo de
adquisición y pago.

▪ Las pruebas sustantivas de las operaciones: son procedimientos diseñados para hacer
pruebas de afirmaciones erróneas de dólares que afectan de forma directa la precisión de
los saldos en los estados financieros, su propósito es determinar si sean cumplido los seis
objetivos de la auditoria relacionados con las operaciones para cada tipi de estas.

Un ejemplo es cuando el auditor realiza pruebas sustantivas a las operaciones con el fin de
saber si existen las operaciones registradas y si las operaciones existentes están restringidas.
 El auditor también realiza estas pruebas para determinar si operaciones de ventas
registradas están registradas de manera precisa, en el periodo de tiempo adecuado, están
clasificadas correctamente y resumidas con precisión y asentadas en el libro mayor general
y en archivos maestros.
Si el auditor confía que las operaciones se registraron correctamente en los diarios y se
asentaron de forma correcta, podrá estar seguros de que los totales del libro mayor general
sean correctos.

Las pruebas sustantivas de operación se realizan para las operaciones de ciclo, no en los
saldos finales de la cuenta.

▪ Pruebas del detalle de los saldos: se enfoca en los saldos finales del libro mayor
general para los saldos y cuentas de los estados de ingresos, pero la mayoría de las
pruebas de detalles de saldos se realizan en el saldo general. Se realizan para las ventas
y cuentas por cobrar, con el objetivo de establecer la exactitud monetaria de las cuentas
con las que relacionan y por lo tanto son pruebas sustantivas.

Ejemplo las pruebas de confirmación para errores monetarios que por lo tanto son
sustantivas de manera similar los conteos de inventario y efectivo disponibles también son
pruebas sustantivas.

13-9 (Objetivo 13-3) El auditor de Ferguson’s Inc. identificó dos controles internos en
el ciclo de recibos de ventas y cobranza para pruebas. En el primer control, la
computadora verifica que una venta planeada en la cuenta no excederá el límite de
crédito del cliente ingresado en el archivo maestro de las cuentas por cobrar. En el
segundo control, el empleado de cuentas por cobrar compara los conocimientos de
embarque y los pedidos del cliente antes de registrarla en el diario de ventas.
Describir cómo la presencia de los controles generales sobre los programas de
software y archivos maestros afecta el grado de las pruebas de auditoría de cada
uno de estos dos controles internos.

El audito debe realizar a la prueba de controles para las evaluaciones y estados financieros
afectados.

EL auditor puede reducir de manera importante las pruebas si los resultados de las pruebas
de control respaldan la efectividad de los controles de cómputo.
En la auditoria de una compañía pública, debe someterse a prueba los controles que se
realizan por computadora si se considera que son controles clave para reducir la
probabilidad de errores materiales en los estados financieros.

Debido a la coherencia inherente dl proceso de tecnologías de información, el auditor puede

reducir el grado de las pruebas de control automatizado, es casi seguro que un control
basado en un software funcione de forma congruente al menos de que cambie el programa.
Para probar los controles automatizados, el auditor puede necesitar el uso de técnicas que
son diferentes de aquellas que se utilizan para probar controles manuales.
13-10 (Objetivo 13-4) Suponga que los controles internos del cliente sobre el registro
y clasificación de las adiciones de activos fijos se consideran deficientes porque el
individuo responsable de registrar las nuevas adquisiciones tiene un entrenamiento
técnico inadecuado y experiencia limitada en contabilidad. ¿Cómo afectaría esta
situación a la evidencia que usted debe acumular en la auditoría de los activos fijos
comparado con otra auditoría en la que los controles son excelentes? Ser tan
específico como sea posible.

No hay un eficiente control interno, no realizaron las pruebas a los controles internos como
revisar facturas de ventas con libro mayor, inventarios, efectivo y equivalente y cuentas por
cobrar

13-11 (Objetivo 13-2) Para cada uno de los siete tipos de evidencia discutidos en el
capítulo 7, identificar si es aplicable para los procedimientos encaminados a obtener
un conocimiento del control interno, pruebas de controles, pruebas sustantivas de
operaciones, procedimientos analíticos y las pruebas de los detalles de los saldos.

Si son aplicables el examen físico es una inspección que debe realizar el auditor, el cual es
un medio directo para verificar que en realidad existe un activo considerados un tipo de
evidencia, la confirmación en la recepción al respuesta oral o escita de una tercera persona
independiente para verificar la precisión de la información, los documentos son los
registros del cliente para apoyar la información que es o debe ser incluida para proporcionar
información al realizar, procesos analíticos se utilizan las comparaciones y relaciones para
determinar si los balances de cuenta u otros son razonables, la interrogación del cliente es la
obtención de la información escrita o verbal de las preguntas del auditor redesempeñando
de nuevo una muestra de los cálculos y transferencias de información que hace el cliente
durante el periodo que se audito para luego dar la respectiva observación en el uso de los
sentidos de evaluación de ciertas actividades.

13-12 (Objetivo 13-2) Categorizar los siguientes tipos de pruebas de la más costosa a
la más económica: procedimientos analíticos, pruebas a los detalles de los saldos,
procedimientos para obtener un conocimiento del control interno y pruebas de
controles, y pruebas sustantivas de las operaciones.

Los tipos de pruebas están listados en orden de mayor a menor costo como sigue:

▪ Pruebas de detalle de saldo

▪ Pruebas sustantivas de operaciones
▪ Procedimientos para obtener un conocimiento del control interno y
pruebas de controles
▪ Procedimientos analíticos

La razón por la que ellos procedimientos analíticos son los menos costos en la relativa
facilidad para realizar cálculos y comparaciones. las pruebas de controles también tienen un
costo bajo debido a que el auditor realiza consultas y observaciones y revisa cuestiones
como aprobaciones en los documentos o en archivos de computadora.
 Las pruebas sustantivas de las operaciones son más costosas que las pruebas de controles
que no incluyen el desempeño porque a menudo se requiere nuevos cálculos y rastreos, las
pruebas de detalle de saldos son casi siempre más costosas e cualquier otro tipo de
procedimiento.
13-13 (Objetivo 13-2) En la figura 13-3, explicar la diferencia entre C3, C2 y C1.
Explicar las circunstancias en las cuales sería una buena decisión obtener una
certeza de auditoría de las pruebas sustantivas en el punto C1. Hacer lo mismo para
los puntos C2 y C3.

Las pruebas de controles en el nivel C1 proporcionaran el riego de control mínimo, dados

los controles internos. El auditor puede elegir no realizar ninguna prueba de control
(punto C3), lo que respaldarían un riesgo de control de 1.0 Cualquier punto entre los dos,
como C2, TAMBIEN SERIA DECUADO. Si se selecciona C2 la certidumbre se la
auditoria a partir de las pruebas de controles es C3 Y C2 y a partir de las pruebas
sustantivas en C – C2. Es probable que el auditor seleccione C1, C2 o C3 basado en el
costo relativo de las pruebas de controles y pruebas sustantivas.

13-14 (Objetivo 13-2) Los siguientes son tres factores de decisión relacionados con el
riesgo de control evaluado: efectividad de los controles internos, rentabilidad de un
riesgo de control evaluado reducido, y resultados de las pruebas de los controles.
Identificar la combinación de las condiciones para estos tres factores que se
requieren antes de que se permitan las pruebas sustantivas reducidas.

Hay un intercambio entre las pruebas de controles y las pruebas sustantivas. Durante la
planeación el auditor toma la decisión de si evalúa el riesgo de control por debajo máximo.
Se debe aplicar las pruebas de controles para determinar si el riesgo de control avaluado
tiene un respaldo. Estas también se deben de llevar a cabo en una auditoria del control
interno sobre los informes financieros. Si las pruebas de controles sustentan la evaluación
del riesgo de control, riesgo planeado de detección en el modelo de riesgo de auditoria
aumenta y entonces se puede reducir ñ las pruebas sustantivas planeadas.

13-15 (Objetivo 13-4) La tabla 13-3 ilustra las variaciones en el énfasis sobre
diferentes tipos de las pruebas de la auditoría. ¿Cuáles son los beneficios para el
auditor que comporta identificar la mejor mezcla de pruebas?

Permite que el auditor al tener diferentes tipos de pruebas a utilizarse y su amplitud puede
variar de forma significativa según la clase de auditoría, debido a los diferentes niveles de
efectividad de control interno y riesgos inherentes. También puede haber variaciones de
ciclo en ciclo dentro de una auditoría determinada. Lo cual permite que la combinación de
los cinco tipos de pruebas que utiliza cualquier ciclo en particular a menudo se le facilite al
auditor para hacer más eficaz los controles.
 13-16 (Objetivo 13-5) Indicar el método de cuatro pasos para diseñar las
pruebas de controles y pruebas sustantivas de las operaciones.

1. Aplicar los objetivos de auditoría relacionados con las operaciones para la clase de
operación que se está probando, como las ventas.

2. Identificar los controles claves que deben reducir el riesgo de control para cada
objetivo de auditoría relacionado con las operaciones.

3. Para todos los controles internos utilizados para reducir la evaluación inicial del
riesgo de control por debajo del máximo (controles clave), desarrollar las pruebas
de controles adecuadas.

4. Para los tipos de errores potenciales referentes a cada objetivo de auditoría

relacionado con las operaciones, diseñar las pruebas sustantivas adecuadas de las
operaciones, considerando las deficiencias en el control interno y los resultados
esperados de las pruebas de controles en el paso 3.

13-17 (Objetivo 13-5) Explicar la relación entre la metodología para el diseño de

pruebas de controles y las pruebas sustantivas de las operaciones en la figura 13-4
con la metodología para el diseño de pruebas a los detalles de los saldos en la figura
13-6.

Tanto la metodología para el diseño de pruebas de controles y las pruebas sustantivas de

las operaciones como en la metodología para el diseño de pruebas a los detalles de los
saldos, diseñan y realizan pruebas de controles y pruebas sustantivas de las operaciones
para el ciclo de ventas y cobranza, en los siguientes pazos; procedimientos de auditoria,
tamaño de la muestra, partidas a seleccionar y oportunidad.

13-18 (Objetivo 13-5) ¿Por qué es deseable diseñar pruebas de los detalles de los
saldos antes de realizar las pruebas de controles y pruebas sustantivas de las
operaciones? Indicar las suposiciones que debe realizar el auditor al hacerlo. ¿Qué
hace el auditor si las suposiciones son incorrectas?

Porque las pruebas de detalle son procedimientos diseñados para reunir evidencia que
sustanciará un monto de los estados financieros. Se usan para obtener evidencia de
auditoría respecto de afirmaciones como las de existencia, exactitud y valuación.

El auditor debe diseñar y desarrollar pruebas de detalle que respondan específicamente a

los riesgos materiales identificados y que proporcionen un alto nivel de seguridad de
auditoría.
 El desarrollo de las pruebas de detalle incluye la realización de los siguientes
procedimientos:

● Examinar asientos materiales en el diario y otros ajustes hechos durante el curso de

preparación de los estados financieros.
● Hacer concordar los estados financieros con los registros contables subyacentes.

Adicionalmente, el auditor debe realizar confirmaciones externas con respecto a:

● Términos de acuerdos y contratos.

● Transacciones entre una entidad y otras partes.

13-19 (Objetivo 13-5) Explicar la relación del error tolerable, el riesgo inherente
y el riesgo de control para las pruebas planeadas de los detalles de los saldos.

Aplicar los objetivos de auditoria relacionados con el saldo para diseñar pruebas de detalle,
procedimientos de auditoria, tamaño de la muestra, partidas a seleccionar y de oportunidad.

13-20 (Objetivo 13-5) Enunciar los nueve objetivos de auditoría relacionados con el
saldo en la verificación del saldo de término en el inventario y proporcionar un
procedimiento de auditoría útil para cada uno de los objetivos.

Existencia—existen los montos incluidos Este objetivo se refiere a si los montos incluidos
en los estados financieros debían en realidad ser incluidos. Por ejemplo, la inclusión de una
cuenta por cobrar de un cliente en el balance de comprobación de saldos de cuentas por
cobrar cuando no existe ninguna cuenta por cobrar de ese cliente es una violación al objetivo
de existencia. Este objetivo de auditoría es la contraparte de la afirmación sobre la existencia
u ocurrencia del auditor.
Integridad—Se incluyen los montos existentes Este objetivo se refiere a si todos los
montos se incluyeron. El hecho de no incluir una cuenta por cobrar de un cliente en la
balanza de comprobación es una violación al objetivo de integridad. Este objetivo es la
contraparte de la afirmación sobre integridad de la administración.
Los objetivos de existencia e integridad hacen énfasis en intereses de auditoría opuestos; el
objetivo de existencia se refiere a una sobrevaluación potencial en tanto que el objetivo de
integridad tiene que ver con operaciones y montos no registrados.
Precisión—los montos incluidos están expresados en los montos correctos El objetivo
de precisión se refiere a los montos que se incluyen en el monto aritmético correcto. Una
partida de inventario del cliente podría estar equivocada porque se asentó mal el número de
unidades del inventario disponible, porque el precio unitario está equivocado o porque se
asentó mal el total. Cada uno de estos objetivos viola el objetivo de precisión. La precisión
es una parte de la afirmación de valuación o asignación.
Clasificación-los montos incluidos en un listado del cliente están clasificados
adecuadamente El objetivo de clasificación implica determinar si las partidas de una lista
del cliente están incluidas en las cuentas correctas. Por ejemplo, en listado de cuentas por
cobrar, éstas deben separarse en cuentas de corto y largo plazo, y los montos que deban los
afiliados, los funcionarios y los directores deben clasificarse independientemente de los
montos que deban los clientes. La clasificación es también parte de la afirmación de
valuación o asignación.
Corte-las operaciones próximas a la fecha del balance general se registran Al verificar
la fecha de corto, el objetivo es determinar si las operaciones se registran en el periodo
adecuado. Las operaciones, que tienen mayores probabilidades de estar mal expresadas son
las que se registran cerca del fin del período contable. Es correcto pensar en las
verificaciones de la fecha de corte como parte de la verificación de las cuentas del balance
general o las operaciones relacionadas, pero por comodidad los auditores lo hacen como
parte de la auditoría de las cuentas del balance general. El corte también es parte de la
afirmación de valuación o asignación.
Inventario detallado—los detalles del saldo en cuenta concuerdan con los montos del
archivo maestro, se suma el total en el saldo en cuenta y concuerda con el total en el
mayor Los saldos en cuenta en los estados financieros van apoyados por detalles en los
archivos maestros y por cédulas que preparan los clientes. El objetivo de inventario
detallado se refiere a que los detalles de las listas estén preparados con precisión, que estén
sumados de forma correcta y que concuerden con el mayor. Por ejemplo, cada una de las
cuentas por cobrar listadas debe ser igual al archivo maestro de cuentas por cobrar y el total
debe ser igual a la cuenta de control de mayor. El inventario detallado es también parte de la
afirmación de valuación o asignación.
Valor de realización—los activos se incluyen en los montos de realización estimada
Este objetivo se refiere a si se ha reducido un saldo en cuenta por la caja en el costo
histórico al valor neto de relación. Los ejemplos de aplicación de este objetivo son
considerar la precisión de la estimación para cuentas por cobrar incobrables y las
amortizaciones del inventario por obsolescencia. Este objetivo se aplica sólo a cuentas de
activos y también es parte de la afirmación de valuación o asignación.
Derechos y Obligaciones Además de existir, es necesario poseer la mayoría de los activos
antes de que sea aceptable incluirlos en los estados financieros. De igual manera, los pasivos
deben ser propiedad de la entidad. Los derechos siempre están asociados con los activos y
las obligaciones con los pasivos. Este objetivo es la contraparte de la afirmación de derechos
y obligaciones de la administración del auditor.
13-21 (Objetivo 13-7) ¿Por qué los auditores con frecuencia consideran deseable
realizar las pruebas de auditoría a lo largo del año en lugar de esperar hasta el final del
año? Listar varios ejemplos de evidencias que se puedan acumular antes del término el
año.

Porque al realizar una auditoria durante el transcurso del año se pueden ir identificando las
falencias o problemas de una entidad o empresa en el momento, y así se puede ir analizando
los consejos y posibles soluciones que se darán en el dictamen final. Las evidencias que se
pueden ir acumulando durante el transcurso de una auditoria durante el año son:
▪ Un examen físico a los activos tangibles de la empresa o entidad.
▪ Observación en tiempo real de las transacciones comerciales que realice el departamento
de ventas.
▪ Inspección en el momento de causar las facturas que llegan de los distintos proveedores
▪ de bienes o servicios.
▪ Viendo el desempeño mensual de producción de la empresa o entidad.
▪ Inspección real en el arqueo diario y las conciliaciones bancarias.
▪ Observación permanente de las cuentas por pagar y cobrar.
▪ Verificar el bienestar de los colabores de la empresa o entidad.
▪ Ir proyectando un nivel de ventas donde se establezca un punto de utilidad pleno.
 CUESTIONARIO DE REPASO CAPITULO 15

15-1 (Objetivo 15-1) Indique lo que significa el concepto de muestra

representativa y explique su importancia en las poblaciones de auditoría de
muestreo.

Es aquella en la cual las características en la muestra de intereses de auditoria son

aproximadamente las mismas que las de la población. La importancia de esta es su diseño,
selección y evaluación, ya que la muestra representativa no se sabe en las pruebas sino hasta
el final.

15-2 (Objetivo 15-2) Explique la diferencia principal entre muestreo estadístico

y no estadístico. ¿Cuáles son las tres partes principales de los métodos estadístico
y no estadístico?

Las tres partes principales de los métodos estadísticos y no estadísticos son:

1. Planeación de la muestra
2. Selección de la muestra
3. Evaluación de los resultados

Método Estadístico

Realiza la aplicación de las reglas matemáticas, permite la cuantificación del riesgo de

muestreo en la planificación del muestreo y la
Evaluación de sus resultados

Método No Estadístico
El auditor escoge los elementos en el muestreo que considera que proporcionaran la
información más útil.

15-3 (Objetivo 15-3) Explique la diferencia entre muestreo de reemplazo y muestreo de no

reemplazo. ¿Cuál es el método que normalmente utilizan los auditores? ¿Por qué?

Muestreo De Reemplazo
Se puede incluir un elemento más de una vez.

Muestreo De No Reemplazo
 Solo se puede incluir un elemento una sola vez

15-4 (Objetivo 15-3) ¿Cuáles son los dos tipos de métodos de selección simple de
muestra aleatoria? ¿Cuál de los dos métodos utilizan más los auditores y por qué?
● muestra aleatoria simple
● selección sistemática de muestras

Las ventajas de utilizar programas de computadora para seleccionar muestras aleatorias son
el ahorro de tiempo, la menor probabilidad de error por parte del auditor en la selección de
los números y la documentación automática. Dado que la mayoría de los auditores tienen
acceso a la computadora y a las hojas de cálculo electrónicas o a los programas generadores
de números aleatorios, a menudo prefieren utilizar la generación por computadora de
números aleatorios más que otros métodos de selección probabilística.

15-5 (Objetivo 15-3) Describa la selección sistemática de la muestra y explique la forma en

que el auditor escogería 35 números de una población de 1,750 elementos por medio
de este enfoque. ¿Cuáles son las ventajas y desventajas de la selección sistemática de
muestras?

El auditor calcula un intervalo y después selecciona metódicamente los elementos para la

muestra con base en el tamaño del intervalo. El intervalo se determina dividiendo el
tamaño de la población entre el número deseado de elementos de la muestra. Por ejemplo,
si una población de facturas de venta varía de 652 a 3,151 y el tamaño deseado de la
muestra es de 35, el intervalo será 20 [(3,151 – 651) /35]. El auditor ahora debe seleccionar
un número al azar entre 0 y 19 a fin de determinar el punto de partida para la muestra. Si el
número seleccionado al azar es 9, el primer elemento en la muestra será la factura número
661 (652+9). Los 124 elementos restantes serán 681 (661+20), 701 (681+20), y así
sucesivamente hasta el elemento 3,141.

15-6 (Objetivo 15-4) ¿Cuál es el propósito de utilizar muestreo no estadístico para las
pruebas de controles y las pruebas sustantivas de operaciones?

La aplicación del muestreo de auditoría no estadístico en la prueba de operaciones para ver

si hay desviaciones de los controles y errores monetarios. El muestreo de auditoría se
aplica a pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones en un conjunto de 14
pasos bien definidos. Los pasos se dividen en 3 secciones: planeación de la muestra,
selección de la muestra y realización de los procedimientos de auditoría, y evaluación de
los resultados. Es importante seguir estos pasos con mucho cuidado a fin de asegurar que
tanto la auditoría como los aspectos de muestreo del proceso se apliquen de forma
adecuada.
15-7 (Objetivo 15-2) Explique lo que significa selección de muestras por bloque y
describa la forma en que un auditor obtendría cinco bloques de 20 facturas de ventas de
un diario de ventas.

● Selección de muestras por bloques es la selección de varios elementos en

secuencia. Una vez que se seleccione el primer elemento del bloque, se elige
automáticamente el resto del bloque.

● Se obtendría si selecciona una muestra total de 100 facturas de ventas, para que la cantidad
de bloques sea razonable con la cantidad de facturas. Por lo general, es aceptable utilizar
muestras en bloque solo si se utiliza un numero razonable de bloques

15-8 (Objetivo 15-5) Defina cada uno de los siguientes términos:

a. Riesgo aceptable de la evaluación del riesgo de control demasiado bajo (RAERC).

b. Tasa de excepción superior calculada (TESC).

c. Tasa de excepción estimada de la población (TEEP).

d. Tasa de excepción tolerable (TET).

a) Riesgo aceptable de la evaluación del riesgo de control demasiado bajo (RAERC).

Riesgo que el auditor está dispuesto a asumir al aceptar un control como eficaz o una tasa
de declaraciones erróneas monetarias como tolerables cuando la tasa de excepción en la
población es mayor que la tasa de excepción tolerable.
b) Tasa de excepción superior calculada (TESC). Límite superior de la tasa de
excepción probable de la población; la tasa más alta en la población a un RAERC
determinado.
c) Tasa de excepción estimada de la población (TEEP). Tasa de excepción que el
auditor espera encontrar en la población antes de iniciar las pruebas.
d) Tasa de excepción tolerable (TET). El índice de excepción que el auditor permitirá en la
población y que aun así estaría dispuesto a concluir que el control opera de manera
efectiva y que el monto de las irregularidades monetarias en las operaciones establecidas
durante la planificación es aceptable.

15-9 (Objetivo 15-5) Describa lo que se entiende por unidad de muestreo. Explique por
qué difiere la unidad de muestreo para verificar la existencia de ventas registradas de
la unidad de muestreo para probar la posibilidad de ventas omitidas.

● Es hacer que sea adecuada con los objetivos de las pruebas de auditoria, por lo
general la definición de la población y los procedimientos planeados de auditoria dictan la

unidad adecuada de muestreo.

● Si el objetivo es determinar si la cantidad adecuada de los bienes descritos en la

orden del cliente se embarca y se factura correctamente, es posible definir la unidad de

muestreo como la orden del cliente, el documento de embarque o el duplicado de la factura de

venta.

15-10 (Objetivo 15-5) Distinga entre TET y el TESC. ¿Cómo se determina cada una?

La TET representa el índice de excepción que el auditor permitirá en la población y aún está
dispuesto a concluir que control en operación es efectivo y que el monto de los errores
monetarios en las operaciones establecidas durante la planeación es aceptable.

La TET es resultado de un criterio del auditor. La TET adecuada es una cuestión de

materialidad y en consecuencia se ve afectada tanto por la definición como por la
importancia del atributo en el plan de auditoria.

Como se determina: Si solo se utiliza en un control interno para respaldar una evaluación
del riesgo de control bajo para un objetivo, la TET será más baja para este atributo que si
hubiese controles múltiples utilizados para respaldar una evaluación de riesgo de control
bajo para el objetivo. La TET tiene un impacto significativo de la muestra.
En la auditoria para tasas de excepción, al auditor le interesa principalmente saber cuál podría ser el
mayor índice de excepción, y no en la amplitud del intervalo. Este límite recibe el nombre de
estimación o tasa de excepción superior calculada (TESC) en las pruebas de controles y en
las pruebas sustantivas de operaciones.
Como se determina: El auditor puede considerarla en el contexto de los objetivos
específicos de auditoria. Por ejemplo, al revisar pruebas de los documentos de embarque
faltantes, el auditor determinar si una tasa de excepción de 4% indica un riesgo de control
aceptable para el objetivo de existencia.

15-11 (Objetivo 15-1) Distinga entre un error de muestreo y un error de no muestreo.

¿Cómo puede reducirse cada uno?

El error de muestreo ocurre porque el auditor solo ha examinado una porción de la población.
Dado de que se basa en una sola muestra, existe una probabilidad significativa de que la tasa
de excepción de la muestra y la tasa de excepción real de la población difieran.

15-12 (Objetivo 15-4) Explique qué se entiende por un atributo en el muestreo

para pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones. ¿Cuál es la
fuente de los atributos que elige el auditor?

Para el muestreo de auditoria en las pruebas de controles y pruebas sustantivas de

operaciones, ese riesgo recibe el nombre de riesgo aceptable de evaluación del riesgo de
 control demasiado baja (RAERC). El RAERC es el riesgo que el auditor está dispuesto a
correr en la aceptación de un control como efectivo cuando la tasa verdadera de excepción
de la población es mayor que la TET.

15-13 (Objetivo 15-4) Explique la diferencia entre un atributo y una condición de

excepción. Indique la condición de excepción para el procedimiento de auditoría: la
copia de la factura de ventas ha sido rubricada lo que indica la realización de la
verificación interna.
En el atributo existe el número de la factura de ventas en el diario de ventas, mientras en

excepción no, en el tributo la cantidad y otros datos en la orden del cliente que concuerdan con el

duplicado de la factura de ventas y en excepción el número y descripción del producto en la

orden del cliente difieren de la información del duplicado de la factura de venta.

15-14 (Objetivo 15-5) Identifique los factores que utiliza un auditor para decidir la
TET adecuada. Compare el tamaño de la muestra para una TET de 6% con la de
3% y todos los demás factores permanecen iguales.

La TET representa el índice de excepción que el auditor permitirá en la población y aún está
dispuesto a concluir que control en operación es efectivo y que el monto de los errores
monetarios en las operaciones establecidas durante la planeación es aceptable. Por ejemplo, se
requerirá una muestra grande para una TET de 3% para un atributo 8 y para una TET de 6% la
muestra es inferior. Esto significa que el auditor ha decidido que incluso si 6% de los
duplicados de las facturas de ventas no han sido aprobados para el crédito, el control de
aprobación de crédito sigue siendo efectivo en términos del riesgo de control evaluado incluido
en el plan de auditoría.

15-15 (Objetivo 15-5) Identifique los factores que utiliza un auditor para decidir el
RAERC adecuado. Compare el tamaño de muestra de un RAERC de 10% con
el de 5%, mientas todos los demás factores permanecen iguales.

Debido a que el RAERC es una medida del riesgo que el auditor está dispuesto a correr, la
principal consideración es la amplitud a la cual el auditor planee reducir el riesgo de control
evaluado como base para el alcance de las pruebas a los detalles de los saldos, el RAERC
normalmente será evaluado a un nivel más bajo cuando se trate de una auditoría a una
compañía pública porque el auditor llevará a cabo pruebas de gran alcance en los controles
para respaldar su opinión relativa al control interno sobre los informes financieros. El
RAERC adecuado y la amplitud de las pruebas de controles dependen del nivel evaluado del
riesgo de control en la auditoría de una compañía privada. Que la tasa de excepción de no
supere a la TET.

15-16 (Objetivo 15-5) Identifique la relación entre los siguientes:

a. RAERC y el tamaño de la muestra. Que el riesgo aceptable de evaluación del riesgo

de control demasiado baja (RAERC) es una parte de la muestra, es decir, que el
RAERC siempre dependerá del tamaño de la muestra.

b. Tamaño de la población y tamaño de la muestra. Que el tamaño de la muestra se

saca del tamaño de la población, es decir, que necesitamos una x población para
poder sacar una muestra.

c. TET y el tamaño de muestra. La TET representa el índice de excepción que el

auditor permitirá en la muestra y aún está dispuesto a concluir que control en
operación es efectivo y que el monto de los errores monetarios en las operaciones
establecidas durante la planeación es aceptable.

d. TEEP y el tamaño de muestra. Si la tasa de excepción estimada de la población

(TEEP) es baja, un tamaño de muestra relativamente pequeño satisfará la tasa de
excepción tolerable del auditor. Esto se debe a que se requiere una estimación
estadística menos precisa. En otras palabras, para ser más exacto, una estimación de
la tasa de excepción de la población debe basarse en mayor información, lo que
implica una muestra mayor. A medida que el TEEP aproxima al auditor acerca a la
tasa de excepción tolerable, surge la necesidad de una precisión superior.

15-17 (Objetivo 15-7) Supongamos que el auditor ha escogido 100 facturas de

ventas de una población de 100,000 para verificar un control interno de precios
y extensiones. Determine la TESC a un 5% de RAERC si existiesen tres excepciones
en la muestra por medio del muestreo de atributos. Explique el significado de los
resultados estadísticos en términos de auditoría.

En situaciones reales de auditoría, los auditores no toman muestras repetidas de poblaciones

conocidas, sino que toman una muestra de una población desconocida y obtienen un número
específico de excepciones en esa muestra. Pero el conocimiento de las distribuciones de
muestreo le permite al auditor formular enunciados estadísticos sobre la población. Por
ejemplo, si el auditor selecciona una muestra de 50 facturas de ventas para probar si tienen
los documentos de embarque adjuntos y encuentra una excepción, el auditor podría examinar
la tabla de probabilidad de la tabla 15-7 y saber si existe una probabilidad de 20.25% de que
la muestra provenga de una población con una tasa de excepción de 5%, y una probabilidad
 de 79.75% (1 − .2025) de que la muestra fuera tomada de una población con alguna otra tasa
de excepción. También es posible constar al examinar la columna de las probabilidades
acumuladas de la tabla 15-7 que existe un 27.94% de probabilidad de que la muestra
provenga de una población con más de un 5% de tasa de excepción y un 72.06% (1 − .2794)
de probabilidad de que la muestra fuera tomada de una población con una tasa de excepción
de 5% o menos. Dado que es posible calcular de forma similar las distribuciones de
probabilidades para otras tasas de excepción de la población, éstas se pueden examinar en el
agregado para obtener más conclusiones estadísticas específicas sobre la población
desconocida que está siendo muestreada. Estas distribuciones de muestreo son la base para
las tablas que utilizan los auditores para los muestreos de atributos.

15-18 (Objetivo 15-5) Explique lo que significa el término análisis de

excepciones y analice su importancia.

El análisis de excepciones de control interno o una carta de recomendaciones, con base en los
resultados de la evaluación de control interno, donde se detectan situaciones inconvenientes,
deficiencias, errores, inconsistencias y posibles excepciones de control interno, las cuales
deben ser informadas ya analizadas en borrador inicialmente, para lograr una seguridad plena
de su detección y así no indicar aspectos que puedan ser fácilmente refutables, perdiendo peso
profesional el auditor y por tanto credibilidad.

15-19 (Objetivo 15-5) Cuando la TESC supera a TET, ¿qué cursos de acción puede
seguir el auditor? ¿En qué circunstancias debe seguirse cada uno de éstos?

Cuando las TESC es mayor a la TET se debe realizar una acción específica se debe utilizar el
muestreo estadístico o el muestreo de atributos, para poder considerarse aceptable la
población la TESC debe ser menor o igual a la TET cuando estos dos se basan en la RAERC.

15-20 (Objetivo 15-3) Distinga entre selección probabilística y medición

estadística. Indique las circunstancias en las cuales puede utilizarse una sin
la otra.

Selección probabilística: es un método para elegir una muestra tal que cada

elemento de la población tenga una probabilidad conocida de ser incluida en la muestra

y esta es seleccionada por medio de un proceso aleatorio.

El muestreo estadístico: difiere del muestreo no estadístico porque a través de la

aplicación de reglas matemáticas, permite la medición del riesgo de muestreo en la

planificación de la muestra y evaluar los resultados.
15-21 (Objetivo 15-7) Enuncie las decisiones importantes que el auditor debe
tomar al utilizar muestreo de atributos. Indique las consideraciones más
importantes que se requieren en la toma de cada decisión.

El auditor ha decidido utilizar el muestreo de auditoria aplica siempre que el auditor planea
obtener las conclusiones sobre la población a partir de una muestra. El auditor debe examinar
el programa de auditoria y decidir los procedimientos de auditoria como:
● Revisar las operaciones de ventas

● Observar si las tareas del encargado de cuentas por cobrar se separan del manejo del
efectivo.