Auditoría

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Auditoría como Proceso de Formación de

un Juicio
El método establecido por la RT 7 puede sintetizarse conceptualmente en cinco pasos fundamentales

1. Conocimiento del ente

2. Identificación del objeto del examen y de las afirmaciones a ser examinadas
3. Planificación del trabajo de auditoría
4. Obtención de elementos de juicio válidos y suficientes
5. Emisión del informe

Estos pasos si bien reconocen un hilo conductor lógico que va de lo general a lo particular, no debe
hacer pensar que constituyen peldaños rígidos. El proceso de la auditoría es por lo común iterativo
por lo que en su transcurso es frecuente la alimentación y retroalimentación avanzando y
retrocediendo en algunos de los pasos para volver a avanzar.

Los cinco pasos establecidos existen en toda auditoría de EECC cualquiera sea el tamaño del ente y
sus características principales, pudiendo variar, en cambio, el énfasis dado a cada paso en función de
elementos tales como la complejidad o sencillez de la estructura organizativa, el conocimiento del
ente que posea el auditor basado en auditorías anteriores y en visitas periódicas realizadas en su caso
como asesor.

PASOS A SEGUIR
1. CONOCIMIENTO DEL ENTE
“Obtener un conocimiento apropiado de la estructura del ente, sus operaciones y sistemas, normas
legales que le son aplicables, las condiciones económicas propias y las del ramo de sus actividades”

Este paso tiene una importancia fundamental, pues representa la base a partir de la cual el auditor
construye su tarea.

Cabe mencionar que el conocimiento mencionado requiere a su vez de continua actualización.

Conocimiento Del Ente En Si Mismo

El Contador Público debe tomar contacto directo con la empresa a efectos de conocer características
particulares que la distinguen, porque ellas seguramente se reflejan en los EECC

Información Sobre El Ambiente

 Factores macroeconómicos: es importante que el auditor conozca la influencia de los factores
macroeconómicos sobre el ente, porque no solo pueden luego explicar las razones de

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determinadas políticas de la empresa, el resultado de sus operaciones, sino también porque

lo previenen sobre hechos que podrían tener incidencia en los EECC del ente.
 Ambiente legal: la legislación especial que afecta a la empresa, sea razón de su actividad, por
su posición en el mercado, u otras, debe ser conocida por el auditor por el efecto que pueda
tener sobre el ente y los EECC.
La legislación y la jurisprudencia impositiva afectan a menudo significativamente los
resultados de las operaciones, por lo que ella requiere una consideración especial.
 El ramo: el grado de desarrollo o decrecimiento de la actividad económica del ramo con su
secuela de concursos y quiebras permitirá que el auditor esté prevenido sobre el riesgo de
discontinuación en la producción de bienes o servicios causante de despidos laborales e
indemnizaciones, que tal vez no han sido previstos contablemente.
Esta información permite al auditor conocer la naturaleza del negocio que la empresa realiza,
los factores de desarrollo y las limitaciones que afectan al ramo y la posición relativa del ente
en el mercado.
 Los mercados: la posición del ente en el mercado en el que actúa, sus posibilidades de
imponer precios o condiciones de pago, la vulnerabilidad del ente frente a la competencia, la
existencia de un mercado sobre-abastecido, también deben ser conocidos y evaluados por el
auditor a efectos de determinar su incidencia en los estados que ha de examinar.

2. IDENTIFICACIÓN DEL OBJETO DEL EXAMEN Y DE LAS AFIRMACIONES A SER EXAMINADAS

Identificar el objeto del examen

Los EECC son el objeto de la auditoría. Ellos reflejan la empresa en forma simbólica a través de la
representación de su patrimonio y sus transacciones.

Se debe obtener información, entonces, sobre la empresa real y su ambiente y se debe analizar los
EECC.

Identificación de las afirmaciones a ser examinadas

Los EECC están formados por un conjunto de afirmaciones de diferentes tipos sobre el patrimonio del
ente y sus variaciones ocurridas en el ejercicio.

Este paso en el proceso de formación del juicio del auditor, es la identificación de las afirmaciones
contenidas en los EECC y el análisis de su naturaleza e importancia relativa, lo que se realiza mediante
la lectura reflexiva y análisis de los EECC.

 Naturaleza de las afirmaciones: las afirmaciones pueden ser:

- De existencia o inexistencia de cosas físicas:
 Que están presentes
 Que no lo están
- De existencia o inexistencia de cosas no físicas
- De acaecimiento o no acaecimiento de hechos pasados

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- De condiciones cuantitativas
- De condiciones cualitativas
- Matemáticas
 Cualidades de las afirmaciones: para poder identificar las afirmaciones es necesario conocer
sus principales cualidades:
- Explícitas e implícitas: las afirmaciones pueden estar explicitas o no en los EECC
básicos, los anexos o las notas. Las afirmaciones explicitas son fáciles de comprender y
determinar, pues son lo que figura en los EECC. Las afirmaciones implícitas no tienen
referencia expresa, deben determinarse con una lectura reflexiva de los EECC y son
más difíciles de verificar (Ej. cobrabilidad de créditos)
- Específicas y generales: la mayor parte de las afirmaciones son específicas. En efecto,
todas las que están explícitamente en los EECC, y casi todas las implícitas, son
específicas, se refieren a hechos específicos. Existen, por otro lado, algunas
afirmaciones implícitas, que son generales, que son lo que EECC dicen en conjunto.
El auditor obtiene elementos de juicio para evaluar las afirmaciones específicas y de
ello deduce su opinión sobre las afirmaciones generales. Esta es la razón por la cual el
auditor en su dictamen incluye su opinión sobre la razonabilidad con la que los EECC
presentan la situación patrimonial al cierre y los resultados de las operaciones del
ejercicio; en cambio, su opinión sobre las afirmaciones específicas es implícita, salvo
que tenga observaciones sobre ellas.
 Lectura y análisis de los EECC: la lectura de los EECC, permite identificar las afirmaciones
contenidas en dichos estados y relacionarlas con la información sobre el ambiente y sobre el
ente, obtenidas previamente.
El análisis de los estados (revisión analítica) facilita la determinación de la importancia relativa
de sus componentes, la formación de una opinión sobre la situación financiera y económica
del ente y la detección de variaciones importantes ocurridas en el ejercicio.
Como consecuencia de la aplicación de estos procedimientos, el auditor puede determinar
áreas prioritarias por:
- La importancia relativa de los montos involucrados
- La importancia relativa de los riesgos según la naturaleza de las afirmaciones
- La importancia relativa de las deficiencias de control conocidas en la etapa explicada
en párrafos anteriores.
La preparación del programa de auditoría, estará fuertemente influenciada por la
identificación de áreas prioritarias de revisión y de las características de las afirmaciones
contenidas en los EECC.
 Significación de las afirmaciones: “Evaluar la significación de lo que se debe examinar,
teniendo en cuenta su naturaleza, la importancia de los posibles errores o irregularidades y el
riesgo involucrado”

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Una vez que las afirmaciones han sido identificadas es necesario clasificarlas por orden de
importancia, de modo que el esfuerzo que se destine a probar cada una de ellas esté
relacionado con su importancia relativa para el auditor.
Para evaluar la relativa importancia de las afirmaciones se tiene en cuenta:
a. Monto: aquella afirmaciones cuyo monto sea mayor, serán las más importantes
b. Grado de control vigente: las afirmaciones que estén vinculadas a sistemas con
debilidades de control son más riesgosas por la posibilidad de suceso de errores o
irregularidades y, por lo tanto, más importantes que aquellas que están relacionadas a
sistemas que tienen un elevado nivel de control.
c. La naturaleza de la afirmación: la importancia relativa de la afirmación cuando su
naturaleza implique mayor dificultad de probar la existencia, propiedad o integridad;
sea dificultosa la estimación de su valor o la exposición de información involucrada; o
represente una manifestación cuya potencialidad pueda alcanzar niveles de alta
significatividad.
d. Riesgo involucrado: los riesgos específicos de la auditoría pueden agruparse en la
probabilidad de no descubrir errores significativos incluidos en los EECC y expectativas
de distorsiones que pueden tener los EECC.

3. PLANIFICACIÓN
“Planificar en forma adecuada el trabajo de auditoría, teniendo en cuenta la finalidad del examen, el
informe a emitir, las características del ente cuyos EECC serán objeto de la auditoría (naturaleza,
envergadura y otro elementos) y las circunstancias particulares del caso.

La planificación debe incluir la selección de los procedimientos a aplicar, su alcance, su distribución en

el tiempo y la determinación de si han de ser realizados por el auditor o por sus colaboradores.
Preferentemente, la planificación se debe formalizar por escrito y, dependiendo de la importancia del
ente debe comprender programas de trabajo detallados.”

4. OBTENCIÓN DE ELEMENTOS DE JUICIO VALIDOS Y SUFICIENTES

“Reunir los elementos de juicio válidos y suficientes que permitan respaldar su informe a través de la
aplicación de los siguientes procedimientos de auditoría:

 Evaluación de las actividades de control de los sistemas que son pertinentes a su revisión
 Cotejo de los EECC con los registros de contabilidad
 Revisión de la correlación entre registros y entre éstos y la correspondiente documentación
respaldatoria
 Inspecciones oculares (ej. arqueos de caja)
 Obtención de confirmaciones directas de terceros (ej. bancos, clientes, proveedores)
 Comprobaciones matemáticas
 Revisiones conceptuales
 Comprobación de la información relacionada

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 Comprobaciones globales de razonabilidad (Ej. análisis de razones y tendencias, análisis

comparativo)
 Examen de documentos importantes (ej. estatutos, contratos, actas, escrituras y similares)
 Preguntas a funcionarios y empleados del ente
 Obtención de una confirmación escrita de la dirección del ente de las explicaciones e
informaciones suministradas.

Los procedimientos usuales enunciados pueden ser modificados, reemplazados por otros alternativos
o suprimidos, atendiendo a las circunstancias de cada situación. En estos casos, el auditor debe estar
en condiciones de demostrar que el procedimiento usual no fue practicable o de razonable aplicación
o que, a pesar de la modificación, reemplazo o supresión, pudo obtener elementos de juicio válidos y
suficientes.

“Controlar la ejecución de lo planificado con el fin de verificar el cumplimiento de los objetivos fijados
y, en su caso, realizar en forma oportuna las modificaciones necesarias a la programación.”

“Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio examinados para respaldar el juicio del
auditor sobre las afirmaciones particulares contenidas en los EECC” Para ello el auditor debe:

 Considerar su naturaleza y la forma en que se obtuvieron

 Considerar la importancia relativa de lo examinado en su relación con el conjunto
 Estimar el grado de riesgo inherente que depende del grado de seguridad que ofrezcan las
actividades de control de los sistemas involucrados

La obtención de elementos de juicio tiene por objeto probar la razonabilidad de las afirmaciones
contenidas en los EECC.

Clasificación de Evidencias
Las evidencias o elementos de juicio han sido clasificados de diferentes maneras

1. Según el esfuerzo intelectual requerido

a. Evidencia natural: es aquella que se obtiene a través de los sentidos. Requiere un
escaso esfuerzo mental pero en cambio tiene gran poder de persuasión sobre el
auditor. Ej. recuento de fondos realizada por el auditor.
b. Evidencia creada: es aquella que se produce (“crea”) realizando pruebas de auditoría.
Requiere como un trabajo intelectual más elaborado pues necesita definir los
procedimientos a aplicar, el momento más adecuado, la cantidad de casos a observar,
la complementación con procedimientos de otros rubros.
c. Evidencia derivada de una argumentación racional: la evidencia se obtiene a partir de
hechos establecidos pero que requieren de una interpretación lógica. Es decir que
partiendo de un hecho establecido el auditor “debe” saber qué evidencias adicionales
ha de buscar. Ej. si el auditor ha vendido un bien de uso, deberá encontrar un ingreso
por la venta.
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2. Según su fuente:
a. Evidencia interna: aquella que surge del ente, originada tanto en sus registros
contables como en las múltiples operaciones que realiza. Ej. vales de caja, informes de
recepción
b. Evidencia externa: se produce fuera del ente y comprende tanto fuentes
documentales (factura de proveedores) como testimoniales (pedidos de confirmación
de saldos)

Requisitos de las Evidencias

Las evidencias deben reunir los siguientes requisitos:

 Pertinencia: implica que las pruebas deben referirse a la afirmación que se desea verificar y a
los aspectos de ella que importan al auditor.
 Validez: fuerza de persuasión que tienen sobre el juicio del auditor, lo que comprende su
confiabilidad.
 Suficiencia: los procedimientos aplicados generan la cantidad necesaria para formar la
opinión del auditor sobre la razonabilidad de las afirmaciones. Lo de suficiente varía según la
cuenta. La determinación de la suficiencia de las pruebas se lleva a cabo considerando la
relativa importancia de las afirmaciones.

Evaluación de las Evidencias

Al evaluar una evidencia, el auditor obtiene conclusiones parciales, conclusiones sobre cada
afirmación, o sobre un conjunto de afirmaciones. Con todos los elementos de juicio de las
afirmaciones especificas que él ha considerado conveniente sustentar y su opinión sobre ellas, está
en condiciones de formarse una opinión sobre las afirmaciones generales.

La determinación de si el efecto de conclusiones parciales adversas sobre afirmaciones especificas

afecta el juicio del auditor sobre los EECC en conjunto y el grado en que lo afecta es el problema más
importante que puede presentarse al auditor cuando debe formar su opinión.

Las distorsiones en los EECC afectarán el juicio del auditor sobre los EECC en conjunto, en la medida
que dichas distorsiones pudieran afectar las decisiones de los usuarios de información contable.

5. EMISIÓN DEL INFORME

“Sobre la base de los elementos de juicio obtenidos, el auditor debe formarse una opinión acerca de la
razonabilidad de la información que contienen los EECC básicos en conjunto, de acuerdo con normas
profesionales, o concluir que no le ha sido posible la formación de tal juicio.

Emitir su informe teniendo en cuenta las disposiciones legales, reglamentarias y profesionales que
fueran de aplicación.”

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RIESGO DE AUDITORÍA
El objetivo de la auditoría es capacitar al auditor para expresar una opinión sobre la información que
surge de los EECC. Esta opinión aporta credibilidad expresando un alto pero no absoluto nivel de
seguridad. Las limitaciones que tiene una tarea de auditoría para obtener niveles de seguridad
absolutos son las que producen RIESGO DE AUDITORÍA.

El RIESGO DE AUDITORÍA es el peligro que asume el auditor de no observar la existencia de defectos

en la información que presentan los EECC, emitiendo por lo tanto un informe erróneo.

El riesgo de auditoría es conocido por el auditor, motivo por el cual prácticamente a partir del
momento en que sus servicios son contratados encamina su tarea a fin de obtener evidencia
pertinente, válida y suficiente que influya en su intelecto y lo persuada sobre la calidad y cantidad de
información provista por los EECC. El conocimiento apropiado de las causas que incrementan o
disminuyen el riesgo constituye el punto de partida del análisis que al respecto debe realizar el
profesional a fin de enmarcarlo dentro de límites aceptables.

Los tres componentes del riesgo de auditoría son:

1. Riesgo Inherente: riesgo de que puedan existir deficiencias importantes

2. Riesgo de Control: riesgo de que los sistemas de control del ente no observen y corrijan las
deficiencias.
3. Riesgo de Detección: riesgo del auditor de que existiendo deficiencias importantes no los
detecte.

1. RIESGO INHERENTE
Podría denominarse riesgo de existencia representa la posibilidad que tanto transacciones como
saldos puedan incluir afirmaciones equivocadas. Independientemente de los sistemas de control que
el ente tenga, el riesgo de existencia, depende de muchas circunstancias como:

- Actividad del ente

- Tipo de afirmación
- Ambiente legal
- Periodicidad de los informes que emite en ente

Ejemplos: Es más riesgosa la actividad de un ente dedicado a explotar petróleo que la de otro que
fabrica sillas. Es diferente si se trata de Fondo fijo del ente, de la incertidumbre que da lugar una
previsión.

2. RIESGO DE CONTROL
El riesgo consiste en que existiendo una afirmación errónea el grupo de control del sistema no lo
observe o bien que habiendo detectado el grupo activante no adopte las medidas correcticas
necesarias para que los errores no se reiteren

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3. RIESGO DE DETECCIÓN
Riesgo de que los procedimientos de auditoría no permitan descubrir una afirmación errónea. Si bien
es posible disminuir el riesgo de detección incrementando la cantidad de pruebas y tomando aquellas
que provean de evidencias más fuertes, no es factible anularlo.

El auditor luego de haber tomado conocimiento del ente y de las afirmaciones a ser examinadas
planificará su trabajo y una vez evaluadas las actividades de control de los sistemas pertinentes,
revisará el plan de acción y establecerá los procedimientos de auditoría que estime son los más
adecuados (naturaleza del procedimiento) la cantidad de pruebas que realizará (alcance del
procedimiento) y el momento más oportuno para ejecutarlas (oportunidad del procedimiento) para
hacer que el riesgo de detección quede en un nivel aceptable para el profesional.

PROCEDIMIENTOS TÍPICOS DE AUDITORÍA

Para poder obtener elementos de juicio válidos y suficientes, el auditor se vale de métodos prácticos
y lógicos de investigación y prueba. Estos métodos prácticos y lógicos de investigación y prueba,
verdaderas técnicas utilizadas por el auditor para el examen de una partida o de un conjunto de
hechos o circunstancias, constituyen los llamados PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA.

Los más usuales son (RT 7):

1. Evaluación de las Actividades de Control de los Sistemas que son Pertinentes a su

Revisión

2. Cotejo de los Estados Contables con los Registros De Contabilidad

Como la auditoría sigue fundamentalmente el camino inverso al de la contabilidad que partiendo de
un hecho o circunstancia pasa de los registros analíticos (subdiarios) a los sintéticos (diario general) y
finaliza en los EECC, una de las tareas a realizar por el profesional ha de ser constatar que los estados
son la resultante de la información contable, por lo que deberá verificar que han sido compilados
partiendo de las cifras de los mayores generales que a su vez acumulan temáticamente las
imputaciones originadas en el diario general, posteriormente y a través de otros procedimientos
constatará que los asientos del diario surgen de registros analíticos como los subdiarios.

3. Revisión de la Correlación entre Registros y entre Éstos y la Correspondiente

Documentación Respaldatoria
Este procedimiento es complemento del anterior, pues en tanto aquel realiza a nivel de saldos de
cuentas, éste se efectúa a nivel de transacciones. Esta revisión se realiza siguiendo el camino inverso
a la contabilidad y luego se complementa seleccionando un grupo de operaciones y constatando su
registro contable. Mediante estas pruebas el profesional “crea” evidencias que lo persuaden sobre la
composición de distintas cuentas.

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4. Inspecciones Oculares
Procedimientos destinados a dotar al auditor de evidencias naturales, as que son particularmente
fuertes por ser tomadas directamente por el auditor, no dependiendo por lo tanto de documentación
o informes de terceros. Entre las inspecciones más comunes se encuentras las siguientes:

- De fondos, documentos a cobrar y de ciertas inversiones: se denominan comúnmente

arqueos y están destinados a controlar la cantidad existente a una fecha determinada. Por lo
general se realizan a la fecha de cierre del ejercicio, pero también puede el auditor decidir
realizar arqueos sorpresivos en cualquier otra fecha como medio de comprobar el
funcionamiento de las actividades de control de los sistemas involucrados.
- De existencia de bienes de cambio y bienes de uso: la tarea del auditor consiste en presenciar
los recuentos que realiza el personal del ente a la fecha de cierre del ejercicio, aunque como
en el caso anterior puede realizarse en otro momento. Por lo general se trata de
procedimientos destinados a obtener evidencias sobre rubros de mucha importancia dentro
de los EECC

Estas pruebas están destinadas fundamentalmente a cumplir con el objetivo de EXISTENCIA aún
cuando también sirven para constatar VALUACION en aquellos casos en que se observa material
deteriorado, pasado de moda, bienes de uso inutilizados, tecnología obsoleta y EXPOSICION cuando
puedan existir bienes en tránsito, en poder de terceros, en obras en curso de ejecución, bienes de
uso destinados a la venta, etc.

5. Obtención de Confirmaciones Directas de Terceros

Este procedimiento tiene suma importancia para el auditor por cuanto la evidencia es provista por
terceros ajenos al ente y directamente al profesional, evitando así que pueda ser manipulada por
funcionarios del ente auditado.

Las confirmaciones más comunes son:

 Dirigidas a bancos (en general entidades financieras): en ellas en realidad no se piden

confirmaciones sobre datos incorporados en la nota que se envía, sino “información” sobre
distintos aspectos de interés para el auditor. Se dice que se trata de información y no
confirmación por cuanto al auditor le interesa no solamente constatar que los saldos
declarados realmente existen sino también verificar que no existen operaciones omitidas en
la contabilidad, cumpliendo así con el objetivo de INTEGRIDAD.
 Dirigidas a clientes, proveedores y acreedores fundamentalmente: se pueden clasificar en:
- Positiva: del texto resulta que se espera respuesta del tercero en todos los casos,
pudiendo ser directa (cuando se envía el saldo que el ente posee en sus registros o a
ciego (cuando no se envía saldo alguno, constituyendo un pedido de información).
- Negativa: del texto resulta que se espera respuesta sólo en caso de discrepancia entre
el importe incluido en la circular con el que figura en los registros del tercero.

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6. Comprobaciones Matemáticas
Las comprobaciones matemáticas son utilizadas en transacciones como en saldos de cuentas y se
refieren a control de sumas de mayores y otros registros auxiliares.

7. Revisiones Conceptuales
Este procedimiento que forma parte de lo que se denomina revisión analítica, representa
sencillamente un control de lógica, es decir, el auditor trata de persuadirse acerca del contenido de
una cuenta, de un rubro, de la lógica de un asiento contable, de la claridad del título de una cuenta,
de la coherencia de las partidas que integran un saldo, de la validez de los argumentos esgrimidos
para constituir una previsión.

En auditoría de EECC las revisiones conceptuales constituyen procedimientos válidos pero sólo
excepcionalmente serán suficientes, debiendo complementarse por lo tanto con otros que agreguen
evidencias de mayor peso.

8. Comprobación de la Información Relacionada

Este procedimiento tiene como objetivo verificar afirmaciones que se corresponden mutuamente.

La información relacionada no brinda una prueba en si misma, agrega elementos de convencimiento

por la negativa. Quiere decir que si la información relacionada no es coherente, la falta de armonía
representara un llamado de atención para el auditor quien deberá investigar las causas de la
inconsistencia.

9. Comprobaciones Globales de Razonabilidad

Este procedimiento integra también la llamada revisión analítica y tiene como objetivo analizar las
relaciones entre aquellos elementos de los estados cuya evolución puede ajustarse a patrones
predecibles.

10. Examen de Documentos Importantes

El auditor deberá tomar conocimiento directo del contenido de todos aquellos documentos que
pueden tener influencia significativa en sus tareas o en sus conclusiones. Algunos de ellos serán
valiosos en la etapa de conocimiento del ente, otros en la de planificación, pero todos requieren la
lectura atenta y reflexiva del auditor.

11. Preguntas a Funcionarios y Empleados del Ente

Por el origen de la evidencia tendrán una fuerza de persuasión muy limitada. No obstante, su
importancia radica por una parte en que quienes están compenetrados en la operatoria del ente
están en inmejorables condiciones para transmitir esa información al auditor haciendo que éste
comprenda con mayor rapidez y menores posibilidades de error lo que sucede en la organización y
por la otra sirvan para completar la información que debiendo estar disponibles, es escasa, confusa o
de difícil obtención.

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12. Obtención de una Confirmación Escrita de la Dirección del Ente de las Explicaciones e
Informaciones Suministradas

REVISIÓN ANALÍTICA
CONCEPTO
Los procedimientos de revisión analítica consisten en pruebas sustantivas que se aplican sobre la
información contable y que comprende el estudio y la comparación de relaciones entre datos.

ETAPAS DEL PROCESO DE AUDITORÍA DONDE SE APLICA

Estos procedimientos pueden utilizarse básicamente en las siguientes etapas:

 Planificación: para ayudar al auditor a definir las áreas donde deberá poner énfasis en sus
procedimientos de auditoría.
 Obtención de elementos de juicio válidos y suficientes: para obtener evidencia sustantiva y
corroborar otra evidencia sustantiva y para asegurar al auditor que los EECC son coherentes
con sus conocimientos de las operaciones del ente.

IMPORTANCIA Y APLICABILIDAD
Los procedimientos de revisión analítica son de suma importancia para el auditor pues, en cualquier
de las etapas que los aplique e independientemente de los objetivos específicos que se persigue en
cada una de ellas, le permite formarse una opinión sobre la consistencia lógica de la información
contable e indagar sobre las relaciones inusuales que encuentra en estas pruebas.

ETAPAS
El proceso de revisión analítica tiene tres etapas

1. Estructurar la prueba y definir la precisión requerida

2. Realizar la prueba, que implica obtener datos, efectuar los cálculos y resumir u organizar las
cifras
3. Interpretar los datos, es decir determinar si la relación es efectivamente explicable o
previsible

Las conclusiones a las que arribe el auditor dependerán de tres factores

a. Calidad de la relación: lo que implica

- Credibilidad de la relación (que razonablemente puede esperarse)
- Lo relevante de la relación (que provee evidencia significativa)
- Grado de independencia que posee la variable independiente
b. Calidad de los datos, que depende de
- Calidad y aplicabilidad de los datos de la industria
- Fortaleza de los controles establecidos por el ente sobre la producción de datos
- Confiabilidad de a información no contable
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- Lo completo de la población
c. Precisión de la prueba, que depende de:
- Técnicas de alta seguridad versus técnicas de limitada seguridad
- Frecuencia de las mediciones
- Grado de desagregación de la prueba
- Grado de complejidad

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