PROYECTO DE INVESTIGACIN

GENERALIDADES
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Tipo de Investigacin: mixta, aplicada, longitudinal, retrospectiva.
Rgimen de la Investigacin: libre.

PLAN DE INVESTIGACIN
I. Planteamiento del problema
1.1 Situacin Problemtica
El impuesto a la renta en rigor, el sistema impositivo que grava la renta ha
evolucionado en su estructura como ningn otro, adaptndose a los cambios del
comercio y las finanzas internacionales, los diferentes niveles de desarrollo
econmico e institucional, las condiciones poltico culturales y los avances
tecnolgicos en materia de administracin, as como a los diferentes modelos de
poltica fiscal. Esta flexibilidad compleja le ha permitido ser el mayor recaudador
de la historia durante el periodo de mayor crecimiento de la recaudacin, el siglo
XX. El impuesto sobre la renta fue fruto de la guerra y la tensin social, a
diferencia del impuesto al valor agregado (IVA), instrumento de comercio eficiente
y justo que fue impulsado por una comunidad europea (continental) primigenia que
pensaba que la integracin econmica traera la paz despus de un milenio de
conflictos.
En efecto, desde su implantacin oficial en Gran Bretaa en 1799, el impuesto
sobre la renta fue durante casi dos siglos una fuente de ingreso extraordinario
para sufragar gastos blicos o mitigar tensiones sociales, ya fuese en forma
directa como instrumento de redistribucin del ingreso, o de manera indirecta por
el financiamiento del gasto pblico en tiempos de emergencia social. Incluso sus
ltimas arquitecturas de fines del siglo XX, el impuesto dual y el uniforme,
obedecieron a la necesidad de pugnar por el ahorro y la inversin en una
economa globalizada cada vez ms competitiva.
La otra gran diferencia con el IVA, el otro pilar recaudador de nuestra era, tiene
que ver con la simplicidad de la estructura y los objetivos. En sus ms de siete
dcadas de desarrollo, el IVA ha tendido a simplificarse sobre base del consumo
utilizando el principio de destino y el mecanismo del crdito de compras. Aunque
presente variaciones de tasas y de bases gravadas, el IVA persigue

primordialmente el objetivo de recaudar, privilegiando la neutralidad. Por el

contrario, el impuesto a la renta muestra, hoy ms que nunca, variadsimas
estructuras de tipos y bases, yendo desde los ms complejos modelos integrales
hasta los ms simples de tasa uniforme, y exhibe una gran diversidad de
exenciones e incentivos. Estos formatos dismiles reflejan el equilibrio inestable de
los objetivos de suficiencia, eficiencia y equidad del sistema de imposicin a la
renta que, sin embargo, constituye la columna vertebral del sistema tributario pues
afecta la inversin y el ahorro de las personas, las empresas y los agentes del
exterior en sus diferentes formas.
Es por esto que el impuesto a la renta fue abolido y reinstalado varias veces en
diferentes formas y en diversos pases durante los siglos XIX y XX. Las continuas
guerras de consolidacin de los Estados nacionales y de expansin imperial, la
presin de los movimientos polticos opuestos al capitalismo industrial, as como
los cambios sociales y tecnolgicos, hicieron necesario consolidar y transformar el
tributo.
As, durante el siglo XX el impuesto a la renta predomin como opcin tributaria
del mundo desarrollado pasando por cuatro grandes reformulaciones. La primera
fue la introduccin tcnica del impuesto con el carcter progresivo y la forma
administrativa que hoy se le conocen tanto en la Ley de presupuesto britnica de
1909 como en la Ley de impuesto a la renta federal de los Estados Unidos, de
junio de 1913. La segunda transformacin consisti en la masificacin del
impuesto llevada a cabo durante la administracin Roosevelt, alrededor de la
segunda guerra mundial, en paralelo con la ampliacin de la participacin
democrtica y de la accin del Estado mediante programas de bienestar social
(welfare state). Sustentado por el xito del nuevo contrato social (New Deal) y la
reconstruccin de Europa occidental, as como por la interpretacin sesgada del
keynesianismo, el crecimiento de los gastos pblicos gener voracidad fiscal. Esta
presin someti el impuesto a la renta a una espiral de incrementos de tasas y, en
contrapartida, a una proliferacin de exenciones y tratamientos especiales que
desnaturalizaron su estructura.
Como reaccin, la tercera fase fue la contrarreforma iniciada por las reformas de
la primer ministro Thatcher, reforzadas por las de la administracin Reagan, en los
aos 1980, que devolvieron la composicin del tributo a sus orgenes mediante
una fuerte reduccin de tasas y ampliacin de bases, sin afectar significativamente
ni el rendimiento fiscal ni la carga sobre los factores. Por ltimo, en la cuarta
reformulacin, a inicios de los aos 1990, las innovaciones vinieron del fro: el
modelo dual de los pases nrdicos y el impuesto de tasa uniforme (flat tax) de las
economas en transicin (del socialismo al capitalismo) del ex bloque sovitico
adaptaron el impuesto a la renta para hacer frente a la competencia internacional
por el ahorro y la inversin, manteniendo (parcialmente) su carcter progresivo.
a) De ingreso marginal para la guerra

Es plausible sostener que el impuesto a la renta slo poda surgir con la

consolidacin de la prosperidad generada por la Revolucin Industrial (iniciada
circa 1760), porque antes no exista excedente (renta) suficiente (Clark, 2007). Por
ejemplo, en el Reino Unido, que detentaba el mayor desarrollo, el 80 por 100 de la
poblacin viva en el campo y consuma ms del 80 por 100 de su ingreso en
alimentacin, en peores condiciones que las forrajeras del paleoltico. Fue el
avance tecnolgico iniciado en la segunda mitad del siglo de las Luces el que
liber a esos pases de la trampa malthusiana, que estableca que con factores de
produccin fijos el bienestar (ingreso) dependa del nmero de pobladores. En
efecto, antes de 1800 la tasa de avance tecnolgico era de 0.05 por 100 anual,
unas 30 veces menos que en la actualidad (Durand, 1977).
Dice la leyenda que fue el pionero impuesto a la renta, aprobado por el
Parlamento britnico persuadido por el ministro William Pitt El Joven, el que
derrot a los ejrcitos napolenicos que se pertrechaban con poco ms
financiamiento que el derivado de sus conquistas. En efecto, desde su
implantacin, en 1799, hasta 1816, cuando no slo fue derogado sino que se
orden eliminar todos sus registros, el tributo lleg a rendir un 28 por 100 extra de
recaudacin, durante los aos ms duros de la guerra contra Francia, a la tasa de
10 por 100 (OBrien y Hunt, 1999).
Este instrumento, considerado por muchos como la mayor contribucin de las
finanzas pblicas britnicas, alter la relacin entre el contribuyente y el Estado,
dotando a este ltimo no slo de una importante fuente de recursos sino del
acceso a la informacin del ingreso, el patrimonio y, de alguna manera, el estilo de
vida del ciudadano. Si bien el tributo fue el producto de la necesidad,
definitivamente no lo fue de la casualidad. En primer lugar, se origina en el
concepto de que el poder de imposicin radica en la representacin, como
contrato social, iniciado en la Carta Magna (1215) casi seis siglos antes. sta
prevea el consentimiento de (ciertos) contribuyentes, fundado en un pacto de
mutuas obligaciones con el poder, y puede ser considerada embrin de la
democracia y en algunos casos como en el de Inglaterra y Estados Unidos de la
mismsima independencia nacional. En efecto, si bien los monarcas (absolutistas)
franceses tenan la facilidad de crear impuestos, la monarqua britnica
controlada y orientada por el Parlamento tena el poder de cobrarlos, dado el
consenso de la poblacin. Por ello, durante el Siglo de las Luces se estima que la
presin fiscal era ms del doble en las islas que en Francia. Ms an, la
arbitrariedad del sistema fiscal francs, con clases privilegiadas exentas (clero y
nobleza), hizo colapsar su sistema de ingresos pblicos. En el Reino Unido, por
tanto, adems del espritu patritico en la guerra contra Napolen, exista una
cultura de semi-cumplimiento voluntario que es esencial para un impuesto
complejo como el impuesto a la renta que alcanza a un nmero importante de
contribuyentes (Tilly, 1992), a la que se sum una cauta confianza en la
administracin tributaria y del gasto.

En segundo trmino, Pitt era un conservador abrevado en la tradicin de primeros

liberales (Hume, Locke, Montesquieu y Smith), defensores de la supremaca de
los derechos individuales en un mundo dominado por el absolutismo. A estos, les
compela evitar la tributacin a la renta personal ya que interfera en la privacidad
del contribuyente. Sin embargo, Pitt asumi la responsabilidad (fiscal) de
impulsarlo y administrarlo. Sobre la ideologa imperante prim la necesidad de
ingresos fiscales, en un reino donde ya se cobraban aranceles disminuidos por el
bloqueo naval, impuestos a la tierra -limitados por ley y an ms durante las
guerras- y selectivos al consumo -con fuentes exhaustas-. Inclusive, durante su
largo perodo como ministro (1783 a 1804) y parlamentario (no descenda de la
nobleza), impuls la formacin de una burocracia honesta y eficiente tambin
relativamente numerosa, casi una decena de miles de funcionarios entre aduanas
e impuestos internos (Levi, 1988).
Por ltimo, el caldo de cultivo socioeconmico del impuesto a la renta fue un Reino
Unido con un crecimiento econmico pujante y sostenido desde 1780 a 1830,
basado en un incremento poblacional acompaado de una fuerte urbanizacin, un
proceso de industrializacin dinmico sostenido por un cambio tecnolgico y
cientfico, y un mercado donde floreca el comercio respaldado por un sistema
financiero pionero del crdito moderno.
En resumen, el impuesto proporcional6 fue percibido como justo ya que
representaba un medio para conseguir un bien colectivo, financiar la guerra.
Adems, se vio favorecido por una evolucin institucional de representacin, el
Parlamento, que no solo diriga las finanzas pblicas sino que controlaba
jerrquicamente a la administracin, representada por el ministerio de finanzas
(Exchequer) y una eficiente (y creciente) burocracia que administr con
ecuanimidad. As, la percepcin de equidad en el diseo, elemento de consenso, y
eficacia de la administracin, elemento coercitivo, contribuyeron a lograr un alto
grado de cumplimiento voluntario.
b)a financiacin diferencial para el incipiente gasto social de fines de siglo
Sobre la mitad del siglo XIX (1842), y a veinticinco aos de su primera abolicin, el
impuesto a la renta es reimplantado en el Reino Unido, pero por primera vez bajo
la presin de los enfrentamientos de clase. En efecto, Sir Robert Peel, primer
ministro y jefe del partido conservador (Tories), con mayora parlamentaria, debi
reducir fuertemente las tarifas arancelarias y, con ello, comenz una firme
recuperacin econmica por un lustro. Los altos precios de los alimentos fruto del
proteccionismo y las malas cosechas incubaban un alzamiento popular y la nica
forma de reducirlos era mediante la liberalizacin del comercio, poltica que haba
predominado en casi toda Europa durante los 1830s. En sustitucin de los
ingresos arancelarios, reimplanta el impuesto a la renta debido que la poblacin no
toleraba ms imposicin indirecta. Con una amplia base y a una tasa de 3 por 100
con retencin en la fuente, el tributo recaud un 50 por 100 ms de lo estimado,

confirmando su potencial recaudatorio. De esta forma, el impuesto salv al reino

de otra crisis, tal como lo haba hecho casi medio siglo atrs.
Para fines del siglo XIX, ya haban cambiado muchas de las condiciones
socioeconmicas y polticas de la Pax Britannica en Europa. Comenzaba a
flaquear la visin positivista basada en la confianza de la capacidad (cientfica) del
hombre para mejorar la calidad de vida, heredada del Siglo de la Ilustracin.
Adems, las cada vez ms profundas crisis econmicas cclicas ponan en duda al
capitalismo versin laissez faire. Los gastos militares ocasionados en las
continuas guerras imperialistas, la presencia de ideologa contestataria
(socialismo) y las deplorables condiciones de vida imperantes en los crecientes
centros industriales urbanos, incidieron sobre fin de siglo en la necesidad de
incrementar el gasto social y, con ello, recaudar ms impuestos. Asimismo, se
comenzaba a discutir la justificacin de una imposicin casi exclusivamente
basada en gravmenes indirectos. stos representaban, a fin de siglo, cerca del
70 por 100 y eran seguidos por la imposicin a la propiedad inmueble (Webber y
Wildavski, 1986 y Higgens y Evenson, 2003).
Adicionalmente, Otto von Bismarck, el jefe de gobierno de Prusia y constructor de
la unificacin alemana, adopt una serie de reformas sociales (paternalistas),
consideradas las primeras leyes sociales europeas, como (nuevo) mecanismo
para contrarrestar el crecimiento del movimiento socialista. Esto origin nuevas y
crecientes necesidades de financiamiento. En efecto, el Prncipe Bismarck impuls
la aprobacin del seguro de jubilaciones en 1883 y de pensiones a la vejez y por
enfermedad en 1889. Estas transferencias se sumaron a los gastos blicos,
presionando sobre las tesoreras de las naciones desarrolladas.
Por eso, en menos de veinte aos a partir del impulso del gasto social (1880), ms
de quince pases introdujeron el impuesto a la renta. Tcnicamente, ste era
cedular, gravando diferentes categoras de rentas a distintos tipos, y el tipo ms
alto nunca sobrepas el 10 por 100. El impulso fue la necesidad de caja, para la
sostenibilidad fiscal, y no el principio de capacidad de pago, sostn de la poltica
redistributiva. Aunque la academia y los polticos reconocan el principio de la
capacidad de pago (y la teora marginal), predominaba el criterio del gobierno
limitado y la proporcionalidad en las cargas.
Institucionalmente, el impuesto a la renta alemn aprobado en 1891, a diferencia
de la tradicin legal britnica, permita a los auditores conminar a los
contribuyentes para su auditora. Consecuencia: el diseo del espritu pragmtico
y liberal ingls se fue modificando con la influencia de la frrea voluntad prusiana
por un propsito.
Como el impuesto fue introducido por razones de suficiencia pero a tasas bajas,
hubo oposicin a otorgar exenciones o tasas menores a grupos de presin. Por
otro lado, tambin hubo resistencias a usar tasas progresivas; en tal caso, los

sectores ms conservadores lo hubieran considerado injusto y proclive a la

confiscacin.
En resumen, la semilla poltico-cultural del estado del bienestar ya estaba
plantada a fin del siglo XIX y, con ello, el crecimiento del tamao y de la actividad
estatal en un contexto de participacin poltica (democracia o al menos voz
popular), con dos objetivos primigenios: 1) Incrementar la seguridad de la
poblacin contra la adversidad, y 2) Redistribuir el ingreso mediante la
transferencia de los ricos a los pobres. Para ambos propsitos, la imposicin a la
renta ser un instrumento fundamental. Indirectamente como financiacin de la
seguridad social y directamente como redistribuidor del ingreso. En esta fase
inicial, el impuesto era altamente progresivo porque solo recaa sobre el 5 por
100 ms rico de la poblacin pero no redistribuidor por su escasa recaudacin;
sin embargo, trasmita una sensacin de justicia, aunque solo esttica. Tanto para
la financiacin de la seguridad social como para la redistribucin, el impuesto a la
renta se adaptar constantemente al contexto cambiante (Webber y Wildavski,
1986).
Es importante destacar que la gnesis de la tributacin a la renta (principalmente
anglosajona, en el Reino Unido primero y en el siglo XX en EEUU) est
fuertemente ligada a la representacin poltica, adecundose a las demandas del
mercado poltico (constituency o electorado), mientras que el origen del gasto
pblico social fue la reaccin de un gobierno autoritario (germnico). Ambos
procesos se repetirn ms tarde en buena parte de Amrica Latina. En
consecuencia, ninguno de los dos surgi como correccin automtica del
funcionamiento del mercado. Sin embargo, para que la tributacin sea eficaz debe
tener representatividad (consenso) y ajustarse al mercado, por lo que los retos son
mayores. Esto es an ms necesario en un impuesto tan transparente como el
impuesto a la renta, en el que no hay ilusin fiscal como en cierta imposicin
indirecta (IVA).
En Amrica Latina, la repercusin se produce con algn retraso, siendo entre 1920
y 1935 que se difunde, quedando incorporando en los sistemas tributarios de cada
pas, en los cuales tiene un tratamiento que vara; pero que en cuanto al concepto
grava la utilidad tanto de las personas como de las empresas.
Solamente para citar algunos ejemplos diremos que en Amrica Latina, el
impuesto a la Renta est legislado de la siguiente manera:

En Argentina se denomina: Impuesto a las Ganancias y es recaudado por la

direccin General Impositiva de ese pas.

En Chile el Impuesto a la Renta es recaudado por el Servicio de Impuestos

Internos.
En el Ecuador el tributo se encuentra regulado por la ley del Rgimen Tributario

Interno.
En el Per, el Impuesto a la Renta se encuentra regulado por el Decreto
Supremo N 179-2004 y el D.S. 122-94-EF y leyes modificatorias.

En el ao 2014 el pleno del Congreso aprob en segunda votacin la reduccin

del Impuesto a la Renta (IR) para la renta de tercera categora (empresas), cuarta
categora (trabajadores independientes) y quinta categora (trabajadores
dependientes).
El IR de tercera categora para las empresas se reducir de 30% a 28% en el
ejercicio fiscal 2015 - 2016, a 27% en el ejercicio 2017 - 2018 y a 26% a partir del
2019.
Con estas dos medidas el Gobierno busca que las empresas dejen de pagar
dividendos a sus accionistas y utilicen ese dinero para reinvertirlo en su empresa y
de esa forma impulsar la economa nacional.
Este proyecto es considerado uno de los ms importantes que el Poder Ejecutivo
haya podido presentar al Congreso por su impacto en el esquema tributario del
pas.
Segn proyecciones del Ministerio de Economa y Finanzas (MEF), las medidas
tributarias tendrn un impacto de S/. 4.500 millones en los ingresos fiscales el
2015.
No obstante, el gobierno prev que aunque los ingresos fiscales bajarn con la
reduccin del IR, se recuperar en el mediano plazo, ya que al haber mayor
liquidez se tendr un mayor consumo y pago de IGV.
1.2 Formulacin del problema
1.2.1 Problema principal
Cul es la influencia de la reduccin del impuesto a la renta de tercera categora
en la liquidez de las micro y pequeas empresas comerciales de San Juan de
Lurigancho?
1.2.2 Problemas secundarios
a. Cul es la influencia de la reduccin del impuesto a la renta de tercera
categora en la reinversin de utilidades de las micro y pequeas empresas
comerciales de San Juan de Lurigancho?

b. Cul es la influencia de la reduccin del impuesto a la renta de tercera

categora en las compras de mercaderas de las micro y pequeas empresas
comerciales de San Juan de Lurigancho?
c. Cul es la influencia de la reduccin del impuesto a la renta de tercera
categora en el pago de IGV de las micro y pequeas empresas comerciales de
San Juan de Lurigancho?
1.3 Justificacin de la investigacin
La presente investigacin se justifica por las siguientes razones:
En el Per, la gran mayora de empresas son micro y pequeas empresas, as
por ejemplo que las MYPE segn el nmero de trabajadores son el 99.8%; en
consecuencia, slo el 0.2% son medianas y grandes empresas. Desagregando
esta 15 informacin se tiene: 98.1% son micro empresas, de las cuales el 96.3%
tiene de 1a 5 trabajadores y el 1.8% tiene entre 6 a 10 trabajadores. As mismo,
1.7% son pequeas empresas, de las cuales el 1% tiene de 11 a 20 trabajadores,
el 0.5% de 21 a 50 trabajadores y el 0.2% de 51 a 100 trabajadores.
Las Mype generan empleo para el 62% de la fuerza laboral del pas, en tanto
que la mediana y gran empresa contribuye con el 7% de los empleos, el 19%
corresponde a los independientes, el 8% al sector pblico y el 4% a trabajadores
del hogar.
Por actividad econmica, el 84.2% de las MYPE desarrollan actividades en el
sector terciario de la economa (47.2% en comercio y 37% en servicios); en el
sector secundario participan el 13.1 % (manufactura 10.3% y 2.8% en el sector
construccin); y en el sector primario, el 2.7 % (1.9% en el sector agropecuario,
0.5% en minera y 0.3% en pesca).
El Per es considerado como uno de los pases con mayor generacin de
iniciativas emprendedoras en el mundo; tambin es el primer pas en mortalidad
de empresas, se estima que el 50% de la MYPE quiebran antes de llegar al primer
ao, situacin que se origina por una falta de conocimiento de las herramientas de
gestin y habilidades gerenciales, y que se agrava por la elevada informalidad de
sus operaciones, improvisacin, baja productividad y, en consecuencia baja
competitividad, que impacta en una menor rentabilidad, y termina con la quiebra.
Los factores que ms inciden en esta problemtica son la escasa capacidad
operativa, la limitada capacidad gerencial, los problemas para contar con
informacin adecuada y oportuna, la 16 desarticulacin empresarial, la inadecuada
tecnologa y la dificultad de acceso al crdito.
Las razones precedentes denotan que las micro y pequeas empresas (MYPE) en
el Per son importantes desde el punto de vista cuantitativo y cualitativo. Adems,
estas empresas tambin se enfrentan al sistema tributario imperante en el Pas, el

mismo que seguramente en su aplicacin y operatividad le genera mayores

efectos que a las medianas y grandes empresas, por el hecho de que las MYPE
tienen serios problemas de financiamiento, capacitacin, competitividad y
rentabilidad; por lo tanto, el pago de impuestos les generarn mayores efectos
negativos que a las medianas y grandes empresas; en consecuencia, es
importante estudiar la problemtica que genera el pago de tributos (impuestos) en
los aspectos financieros (liquidez) de las micro y pequeas empresas comerciales
de San Juan de Lurigancho.
Tambin la investigacin se justifica, porque permitir conocer en forma concreta y
precisa, la influencia del pago de impuestos a la renta en la liquidez de las Mype,
situacin que seguramente es muy complicada (sobre todo para las
microempresas) dado sus limitados recursos de capital financiero y capital
humano.
1.4 Objetivos de la investigacin
1.4.1 Objetivo General
Determinar la influencia de la reduccin del impuesto a la renta de tercera
categora en la liquidez de las micro y pequeas empresas comerciales de San
Juan de Lurigancho
1.2.2 Problemas secundarios
Definir la influencia de la reduccin del impuesto a la renta de tercera categora en
la reinversin de utilidades de las micro y pequeas empresas comerciales de San
Juan de Lurigancho
Describir la influencia de la reduccin del impuesto a la renta de tercera categora
en las compras de mercaderas de las micro y pequeas empresas comerciales de
San Juan de Lurigancho
Identificar la influencia de la reduccin del impuesto a la renta de tercera categora
en el pago de IGV de las micro y pequeas empresas comerciales de San Juan de
Lurigancho

II. Marco Terico

2.1 Antecedentes del problema
I. Alvarez Silva Mary Sabeth y Dionicio Rosario Gladys Miriam (2008), en su
trabajo de investigacin denominado: Influencia de la aplicacin del sistema
de pago de obligaciones tributarias con el Gobierno Central en la situacin
econmica y financiera de la empresa Transialdir SAC. en el bienio 20062007, plantearon hiptesis: La aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones

Tributarias con el Gobierno Central ha influido de manera negativa en la situacin

econmica y financiera de la 17 empresa Transialdir SAC en el bienio 2006-2007.
La investigacin concluy demostrando la hiptesis planteada como verdadera.
Adems, la investigacin en mencin, llega a las siguientes conclusiones: (a) El
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central como
medida administrativa, atenta contra el principio de no confiscatoriedad, ya que las
empresas sujetas al sistema no pueden disponer libremente de sus fondos
detrados. (b) El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central ha influido de manera negativa en la situacin econmica y financiera de la
empresa Transialdir S.A.C. de Trujillo. (c) El efecto financiero especfico de la
aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central se aprecia en la disminucin significativa de los indicadores de Liquidez
general, Liquidez absoluta, Capital de trabajo y el Flujo de caja, en tanto el efecto
econmico se aprecia en el incremento de los gastos financieros como
consecuencia de la necesidad de financiamiento externo; debido a la falta de
liquidez de la empresa para cumplir sus obligaciones con terceros.
II. Edisson Ricardo Bermeo Macero (2014), en su trabajo de investigacin
denominado: Influencia del anticipo del impuesto a la renta en el flujo de caja
aplicado al sector comercial, caso: Sanilsa Distribuidora de Alimentos Ca.
Ltada., ao 2012, realizada en Cuenca- Ecuador, llega a las siguientes
conclusiones: (a) La empresa Sanilsa (empresa de caso estudiada) es una
empresa afectada en su liquidez por el pago de anticipo del impuesto a la renta, ya
que este rubro a cancelar fue en dos partes. Adems, en dos meses, la empresa
no pueda comprar ms productos para su comercializacin, o a su vez, no pueda
cancelar sus obligaciones con proveedores a tiempo. (b) Los impuestos en
general, influyen en gran medida en la liquidez de un ente econmico, ya que son
rubros que se deben cancelar por el total de las compras o las ventas realizadas,
sin tomar en cuenta que las ventas son facturadas, dando varios das de plazo a
los clientes, y por lo tanto, los valores que se cancelan por obligaciones al fisco
son de dinero destinado al pago de acreedores o al pago por adquisicin de
mercadera. (c). Los valores cancelados por obligaciones tributarias disminuyen la
liquidez de la empresa, por ende, afectan directamente el giro del negocio, es por
ello que la empresa poco a poco va perdiendo la capacidad de adquisicin de
productos, porque todas las 18 empresas necesitan liquidez para sobrellevar sus
actividades normales, dar crecimiento a la organizacin y aumentar las plazas de
empleo para la ciudadana.
III. Gloria Beatriz Guano Vargas (2013), en su trabajo de investigacin
denominado: La aplicacin del impuesto a la salida de divisas y su incidencia
en el riesgo reputacional en la empresa Kichservice S. A. de la ciudad de
Ambato, cuya hiptesis fue: El impuesto a la salida de divisas incide
significativamente en el riesgo reputacional de la empresa Kickservice S.A de
Ambato. El autor en mencin, utilizando el estadstico de la Chi Cuadrado,

encontr que el impuesto a la salida de divisas s incide en el riesgo reputacional

de la empresa Kickservice S.A. de la ciudad de Ambato. Adems, la investigacin
lleg a las siguientes conclusiones: (a) Tanto los clientes, el personal y los
funcionarios de la empresa Kickservice S.A. desconocen el impuesto de salida de
divisas y las disposiciones legales emitidas por los organismos de supervisin y
control, imposibilitando a los empleados satisfacer con cabalidad las inquietudes
de los usuarios. (b) Existe un valor agregado en el servicio de giros al exterior por
parte de Kickservice S.A., el mismo que es de entrega inmediata a los
beneficiarios, situacin que no se ha dado a conocer en su totalidad a los clientes,
peor an a los potenciales, teniendo como consecuencia un desperdicio de
recursos humanos, materiales y financieros que bien se los podra optimizar para
mejorar la rentabilidad y disminuir el riesgo reputacional. As mismo, se da una
disminucin de envo de dinero hacia el exterior, por lo tanto, se siente una
desmejora en la solidez financiera de la empresa, producto de la apreciacin que
tienen los clientes sobre la imagen corporativa. (c) Los cambios constantes
emitidos por el Servicio de Rentas Internas para la aplicacin del impuesto de la
salida de divisas influyen en el criterio de los clientes en forma negativa, ya que
ellos por el desconocimiento de la legislacin que rige la actividad comercial
consideran que la empresa Kickservice S.A. tiene que ver con estos cambios y
con los requisitos que se solicitan para poder realizar las transacciones, situacin
que pone en peligro la situacin reputacional de la empresa.
IV. Ignacio Lozano y Jorge Ramos (1998), en el estudio denominado Anlisis
sobre la incidencia 19 del impuesto del 2 x 1000 a las transacciones
financieras, realizado en Colombia el ao 1998, llegaron a las siguientes
conclusiones: (a).El impuesto del 2x1000 establecido en Colombia en noviembre
de 1998, es un gravamen que se aplica al retiro de fondos de las cuentas
corrientes y de ahorro. En varios pases de Amrica Latina se han implementado
modalidades semejantes a este tipo de gravamen, pero infortunadamente se
encuentra poca evidencia sobre sus efectos econmicos, lo cual hace difcil su
comparacin. As, mientras en Per y Argentina se eliminaron estos gravmenes
al poco tiempo de establecidos, en Venezuela, Brasil y Ecuador se hicieron
permanentes. (b) Desde el punto de vista de los beneficios y los costos, el
gravamen es atractivo en cuanto ofrece un alto potencial de recaudo en el corto
plazo y su administracin es relativamente sencilla. En trminos de equidad el
impuesto es considerado como progresivo, puesto que la carga recae con mayor
fuerza en los grupos de altos ingresos, quienes usan con mayor intensidad los
servicios ofrecidos por el sistema financiero. En cuanto a los costos, el impuesto
reduce la rentabilidad efectiva de las inversiones en activos financieros sujetas al
gravamen, lo cual puede generar una mayor preferencia por efectivo o,
alternativamente, una sustitucin hacia otros instrumentos financieros que no son
gravados. Estos fenmenos afectan el uso de los sistemas modernos de pago y
podran presionar al alza las tasas de inters. (c) El sistema de pagos que
tradicionalmente han utilizado los agentes en sus operaciones, se ha visto

afectado con el impuesto del 2x1000. Aunque no se ha realizado un estudio

exhaustivo sobre la materia, la evolucin de la cantidad y el valor de los cheques
que pasaron por primera compensacin en el Banco de la Repblica, constituyen
un indicativo de este fenmeno. Despus de establecida la contribucin en
noviembre de 1998, cae drsticamente la compensacin de cheques y este
comportamiento se mantiene en los meses subsiguientes. (d) Finalmente,
concluyen que, tanto las personas como las empresas han modificado, en algn
grado, sus decisiones del portafolio. La disminucin en la rentabilidad efectiva de
las cuentas de ahorro y corrientes a consecuencia del impuesto, ha hecho que las
personas o bien opten por aumentar sus inversiones en los activos financieros que
no son objeto del gravamen, o prefieran mantener ms saldos lquidos. Las
estimaciones economtricas arrojan evidencia sobre el efecto del impuesto en la
demanda por efectivo, la cual creci 20 0,41 puntos porcentuales adicionales a las
pocas semanas de implementada la medida. Los antecedentes encontrados y
descritos, indican que los trabajos de investigacin sobre tributacin son ms de
casos que correlacinales; por lo tanto, esto ser una restriccin en la
investigacin a desarrollar.
V. Sucasaca Chaico, Lizbet (2011), con la tesis titulada: Los Reparos
Tributarios en el Impuesto a la Renta en las Empresas Editoras y
Comercializadoras de Libros De San Isidro. Lima. Concluye que:
La omisin de ingresos o ventas, se da tambin de manera intencional o en forma
dolosa, siendo este ltimo el ms utilizado por el sector informal, utilizando de esta
manera recursos que influye en la generacin de renta de las empresas editoras.
Si las empresas editoras declaran todos sus ingresos permitirn mostrar una mejor
situacin financiera, liberndose de reparos tributarios frente a un proceso de
fiscalizacin.
Sabemos que la mala gestin tributaria conlleva a multas y sanciones que pueden
afectar el margen de rentabilidad de las empresas sin embargo, las empresas
pueden acogerse al fraccionamiento de la deuda tributaria, que es una de las
formas de financiar la deuda ante la SUNAT.
VI. Misael Carbajal lvarez y Rebeca Segura Cisneros. Desarrollo la
Investigacin: Estudio y aplicacin de la norma internacional de contabilidad
N 12 Impuesto a la Renta a una empresa comercial. Concluye que:
Los Estados Financieros de la Empresa de Repuestos Automotrices QUEZADA &
CA S.A.C. por el periodo 2002 reformulados muestran las variaciones que dieron
lugar con la aplicacin de la NIC 12, es decir los Estados Financieros anteriores no
mostraban en forma real la situacin financiera y econmica de la empresa,
especialmente el Impuesto a la Renta y en la participacin de los trabajadores en
el ejercicio.

Se determin que la aplicacin de la NIC 12 en el aspecto contable, incide en el

Balance General del ejercicio, mostrando 18 los rubros de participaciones de los
trabajadores diferido e Impuesto a la Renta diferido; en el aspecto econmico
incide debido a que la utilidad neta del ejercicio varia porque se est determinando
diferentes gastos contables de participacin de los trabajadores e Impuesto a la
Renta; y en el aspecto tributario incide en la variacin del Impuesto a la Renta y
Participacin de los trabajadores tributarios porque no se determinaron las
diferencias permanentes y temporales.
VII. Catya Evelyn Vsquez Tarazona (2009): En su trabajo denominado: Los
Gastos deducibles y el principio de causalidad en la determinacin de las
rentas netas empresariales-caso peruano Universidad Nacional Mayor de San
Marcos. Facultad de ciencias contables. Lima concluye:
Las indebidas restricciones aplicadas en:
La imputacin de gastos o costos, condicionndolo al pago previo, se contrapone
a la aplicacin del principio del devengado.
La deduccin de gastos o costos, condicionndolo al pago previo, se contrapone a
la aplicacin del principio de causalidad. Afecta tambin en algunos casos al costo
computable, originando ello una distorsin en la determinacin de la renta neta
empresarial.
Tambin concluye que ley del Impuesto a la Renta:
Establece una indebida restriccin en la deduccin de los gastos o costos, que son
necesarios para la generacin de la renta neta empresarial, condicionndolos al
pago previo de los mismos, generando ello una mayor renta neta empresarial, lo
que trae como consecuencia el mayor pago de impuestos.
Procede adecuadamente cuando seala que para efectos de poder deducir los
gastos, estos debern adicionalmente de cumplir con el principio del devengado y
causalidad, con los criterios de razonabilidad en relacin con los ingresos y
generalidad para algunos tipos 14 de gastos, porque siempre se debe cumplir con
la correlacin de ingresos y gastos.
Debe mantenerse contemplando los principios de Causalidad y Devengado para la
determinacin correcta de la Renta Neta Empresarial. La Ley del Impuesto a la
Renta debe mantenerse aplicando supletoriamente las Normas Internacionales de
Informacin Financiera, debido a que ellas con las directivas sobre las que se
formulas y preparan los Estados Financieros y se determina la utilidad o prdida
contable sobre la cual se realizan las adiciones y deducciones que permiten la
determinacin de la Renta Neta Empresarial.