UNIVERSIDAD CATÓLICA LOS ÁNGELES DE CHIMBOTE

FACULTAD
ESCUELA

: CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
: ESCUELA DE CONTABILIDAD

CURSO TEMA INTEGRANTE

: AUDITORIA FINANCIERA : DIPA (1000-1004) : ROSAS VERGARA Sonia. GARCIA ANTUNEZ Cristhian. SALAZAR RAMIREZ Vanesa. SILVESTRE VERGARAY Margarita.

CICLO DOCENTE

: VII : RAMIREZ CHAVEZ

TEODOCIO.

HUARAZ – ANCASH – PERÚ 2011 - 0

DEDICATORIA

A todos aquellos que se preparan para alcanzar sus sueños, que instante a instante se sacrifican para poder ser líderes y triunfar por excelencia.

INTRODUCCIÓN

 El propósito de esta Declaración es suministrar sobre los procedimientos de confirmación interbancaria a los auditores independientes externos y a los profesionales de la banca, tales como auditores internos o inspectores. Se estima que los criterios contenidos en esta Declaración contribuyen a la efectividad de los procedimientos de confirmación interbancaria y a la eficacia del procesamiento de las respuestas.  Una etapa importante en el examen de los estados financieros de los bancos y de la información relacionada con ellos es la solicitud de confirmación directa de otros sobre los saldos mutuos y otros importes que aparecen en el balance y sobre otra información que si bien no siempre aparece en dicho documento, puede ser puesta de manifiesto en cuentas de orden o en la memoria.  La información fuera de balance que puede requerir confirmación incluye cuestiones tales como las garantías, compras a futuro, contratos de recompra o reventa, opciones de compra y acuerdos de compensación o de retenciones en garantía de determinados saldos.  Este tipo de evidencia es valiosa, porque procede directamente de una fuente independiente y, por tanto, suministra un más alto nivel de seguridad y fiabilidad que la obtenida únicamente de los propios registros del banco.  El auditor, al tratar de obtener confirmaciones interbancaria, puede encontrar dificultades en relación con el idioma, terminología, interpretaciones consistentes y ámbito de cuestiones cubiertas por la respuesta. Frecuentemente, tales dificultades resultan del uso de diferentes tipos de solicitud de confirmación o de interpretaciones inadecuadas del ámbito que se pretende abarcar en ellas.  Los procedimientos de auditoría pueden diferir de un país a otro y, por tanto, las prácticas habituales en un determinado lugar pueden tener incidencia en la manera en que se aplican los procedimientos de confirmación interbancaria.

..LA NECESIDAD DE CONFIRMACIÓN Una característica esencial del control de gestión en las relaciones empresariales. Sobre los procedimientos de confirmación entre bancos. La solicitud de confirmaciones bancarias se sustenta en las necesidad de la dirección del banco y de sus auditores de confirmar las relaciones financieras y comerciales entre el banco y: . . “Procedimientos de Confirmación entre Bancos”.PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACIÓN ENTRE BANCOS (DIPA 1000) 1. el cual precisa la aplicación y autoridad de las DIPAS. es la posibilidad de obtener confirmación de las transacciones originadas de este modo. Revisión y otros Compromisos de Aseguramiento y de Servicios Afines”. La Declaración se publica para proporcionar ayuda a los Auditores Externos y también a los Auditores Internos e inspectores. con individuos. 2. Auditoria. La Declaración Internacional sobre Prácticas de Auditoria fue preparada y aprobada por el Comité Internacional Sobre Practicas de Auditoria de la Federación Internacional de Contadores. conjuntamente con el Comité de Regulaciones Bancarias y Practicas Supervisoras. deberá leerse en el contexto del “Prefacio a las Internacionales sobre contra de Calidad. así como de las situaciones deudoras y acreedoras resultantes.otros bancos en diferentes países. .otros bancos en el mismo país. con grupos de sociedades o con instituciones financieras.DEFINICIÓN La declaración internacional sobre prácticas de auditoría (DIPA) 1000.

. volumen de actividad. pueden tener importancia especial. . grado de confianza en los controles internos y parámetros de importancia relativa en el contexto de los estados financieros. pueden existir ocasiones en las que los criterios incluidos en esta Declaración pueden ser también aplicables a los procedimientos de confirmación entre el banco y sus clientes no pertenecientes al sector bancario. • El auditor debe decidir a que banco o bancos debe solicitar confirmación. La comprobación de las actividades concretas del banco puede estructurarse de manera diversa y las solicitudes de confirmación pueden. no son aplicables en los procedimientos de confirmación interbancaria de rutina que se llevan a cabo en relación con las transacciones comerciales realizadas día a día entre los bancos.UTILIZACIÓN DE SOLICITUDES DE CONFIRMACIÓN • Los criterios incluidos en los párrafos que aparecen a continuación pretenden brindar apoyo a los bancos y a sus auditores en la obtención de confirmaciones independientes de las relaciones financieras o comerciales con otros bancos.- sus clientes no pertenecientes al sector bancario. limitarse solamente a una investigación en relación con tales actividades. compromisos o acuerdos de compensación o de retención de garantía. No obstante. Sin embargo. 3. por tanto. tales como transacciones a futuro. en relación con algunos tipos de información que se registra al margen de las cuentas de balance. Aunque las relaciones interbancarias son similares en su naturaleza a las mantenidas entre los bancos y sus clientes no pertenecientes al sector. teniendo en cuenta cuestiones tales como dimensión de los saldos. por ejemplo.

que . Es importante que se produzca una respuesta a todas las solicitudes de confirmación. que puede ser el de auditoría interna. tal como un departamento concreto. • Pueden encontrarse dificultades en la obtención de respuestas satisfactorias incluso cuando el banco solicitante remite información para su confirmación al otro banco. teniendo en cuenta también la probabilidad de obtener respuesta del banco al que se ha solicitado confirmación.establecer una lista de saldos de otra información y solicitar confirmación de su precisión y carácter completo.La solicitud de confirmación de transacciones individuales pueden formar parte de las pruebas incluidas en el sistema de control interno de un banco o bien puede ser una manera de verificar los saldos que aparecen en sus estados financieros en una fecha determinada. o . las solicitudes de confirmación deben ser diseñadas para cumplir la finalidad específica a la que se orientan.PREPARACIÓN Y ENVIÓ DE SOLICITUDES Y RECEPCIÓN DE RESPUESTAS • El auditor debe determinar al destinatario adecuado al que debe enviarse la solicitud de confirmación. que serán comparados con los registros del banco solicitante. En la determinación de cual de estas posibilidades es la más adecuada. inspección o cualquier otro. No obstante. el auditor debe sopesar la calidad de la evidencia de auditoría que necesita en las circunstancias concretas. No es una práctica habitual solicitar respuesta sólo cuando la información enviada es incorrecta o incompleta. 4.solicitar detalles de saldos y de otra información. • El auditor debe determinar cual de las siguientes posibilidades es la más adecuada en la obtención de confirmación de saldos o de otra información en relación con otro banco: ..

de las prácticas locales y de los procedimientos contables del banco que las solicita. si se utilizan con extensión sistemas informáticos. • En la medida de lo posible. tanto deudores como acreedores. Puede ser adecuado. el destinatario adecuado puede ser la sede local del banco del que se requiere la confirmación. • No toda la información sobre la que suele requerirse confirmación debe solicitarse al mismo tiempo. normalmente. Las respuestas deben devolverse directamente al auditor y ser facilitadas mediante la inclusión en la solicitud de un sobre con su dirección.puede ser designado por el banco que ha de atender la confirmación como el responsable de responder a solicitudes de este tipo. teniendo en cuenta. En otros casos. Normalmente. sobre tesorería. en relación con aspectos concretos de las relaciones interbancarias. prestamos y otros importes. • Las solicitudes de información más comúnmente realizadas son las que se refieren a saldos. por ejemplo. más que a aquellas áreas en las que se confeccionan los saldos o la información en cuestión. las solicitudes de confirmación deben enviarse en momentos diferentes durante el año. .. 5. depósitos. • La solicitud de confirmación debe redactarse de manera clara y concisa. puede ser necesario que se obtenga autorización al respecto del banco en cuyo nombre se realiza. relativos al banco que los solicita. no obstante. están situados los departamentos indicados). que asegurase su rápida comprensión por el banco al cual se envía. la solicitud de confirmación debe prepararse en el idioma del banco del que se requiere confirmación o en el normalmente utilizado en las actividades comerciales.CONTENIDO DE LAS SOLICITUDES DE CONFIRMACIÓN • La forma y contenido de las solicitudes de confirmación puede depender de la finalidad requerida para las mismas. No obstante. • El control del contenido y del envío de la solicitud de confirmación es responsabilidad del auditor. remitir las solicitudes de confirmación a la alta dirección del banco (en la que.

La solicitud debe suministrar la descripción de la partida correspondiente. se refiere a . y detalles de cualquier garantía personal o pignoraticia prestada o recibida. • Otro tipo de información. La confirmación puede referirse tanto a los pasivos contingentes del banco que realiza la solicitud en relación con el banco al que se envía la misma como a los originario en sentido contrario. es probable que el banco que realiza la solicitud y sus auditores requieran confirmación sobre pasivos contingentes. también. condiciones inusuales. su importe y el tipo de moneda en que está expresado el saldo. El banco que solicita la información puede requerir confirmación no sólo de los saldos de las diferentes partidas sino. en los casos en que resulte de interés. garantías reales u otros derechos similares. El detalle suministrado o solicitado debe describir la naturaleza de los pasivos contingentes junto con la moneda en la que están expresados y su importe. tales como los que pueden surgir de garantías. sobre la que con frecuencia suele requerirse confirmación en fecha diferente a la relativa a la transacción. endosos y operaciones similares. tal como fechas de vencimiento. su vencimiento y los términos en los que puede ser completada. posibilidades de compensaciones de saldos o de retención en garantía. de otros datos. • Una parte importante del negocio bancario se refiere al control de las transacciones normalmente conocidas como "fuera de balance". • También suele realizarse confirmación de las compras y ventas a futuro o de las opciones de compra vigentes en el momento en que se realiza la solicitud. la fecha en que se acordó la transacción. Tal confirmación debe describir los activos a los que se refiere el acuerdo. aceptaciones. interés pactado. también puede ser conveniente solicitar información sobre los saldos de importe nulo en cuentas mutuas o en aquellas que hayan sido canceladas en los doce meses anteriores a la fecha a la que se refiere la confirmación. De acuerdo con ello. avales. líneas de crédito o disponibilidad similares.

• Los bancos reciben con frecuencia valores mobiliarios u otros activos en depósito de seguridad establecido a favor de sus clientes. la fecha de vencimiento.cuestiones tales como posibles contratos de futuro en moneda extranjera. de manera independiente. el auditor debe confirmar. Suele ser práctica habitual en los bancos confirmar las transacciones con otros bancos cuando se realizan. la fecha de contratación. todo ello en relación con los contratos en los que el banco solicitante haya podido intervenir como comprador o como vendedor. una muestra de las referidas a un período de tiempo concreto o confirmar todas las operaciones o posibles compromisos en vigor con un determinado tercero. la moneda en que se realiza la misma y los correspondientes importes.. suministran medios de pago de bienes y servicios y financian el desarrollo del comercio y de la industria. LA RELACIÓN ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS Y AUDITORES EXTERNOS (DIPA 1004) 1. . deben contar con la confianza del público y de aquellos con los que realiza las operaciones. Reciben los ahorros del público. por tanto. lingotes de oros. acciones y otros contratos en vigor. así como de la naturaleza de los derechos sobre los mismos. La solicitud debe suministrar detalles de cada operación o acuerdo. Una solicitud de confirmación puede también. La confirmación debe solicitar una descripción de los bienes depositados. el precio al que se ha fijado la operación.DEFINICIÓN Los bancos desempeñan un papel básico en la economía. Para llevar a cabo estas funciones de manera segura y eficiente. aún cuando sea así. incluyendo sus importes. referirse a estas partidas recibidas por el banco solicitante en una determinada fecha. pero.

que se refleja en la manera en que los bancos en todos los países. al llevar a cabo sus funciones. una adecuada comunicación. a diferencia de otras grandes empresas comerciales. están sujetos a supervisión de su saneamiento financiero por los bancos centrales y por otras instituciones financieras. tres diferentes áreas: la propia dirección de los bancos. Al mismo tiempo.La estabilidad del sistema bancario. en su caso. Los supervisores bancarios no solo confían en buena medida en los resultados de del trabajo de los auditores. requieren de los supervisores información que pueda ayudarles en el despeño más eficaz de sus funciones. pueden contribuir a incrementar la eficacia de la auditoría y de la supervisión de los bancos. la función de las autoridades responsables de la supervisión bancaria y de los auditores externos resulta cada vez más demandada. con las correspondientes funciones y responsabilidades. sino que solicitan de manera creciente de la profesión contable la realización de tareas adicionales que puedan contribuir al ejercicio de sus responsabilidades de supervisión. se considera actualmente como una cuestión de interés público. tanto en el ámbito nacional como en el internacional. En ciertos aspectos ambos cumplen funciones similares y el incremento de su actuación se percibe como complementario. . En la medida en que las operaciones de los bancos aumentan en complejidad. los auditores. en beneficio de ambas actividades. nacional e internacional. En la prudente actuación en el negocio bancario están implicadas. los auditores externos y las autoridades responsables de la supervisión. El Comité de Prácticas Internacionales de Auditoría y el Comité de Supervisores de Basilea (The Basle Supervisors' Committee) comparten la visión de que un creciente entendimiento mutuo y.

Esta Declaración pretende aclarar esas posibles interpretaciones erróneas y sugerir la manera en que cada una de estas áreas puede hacer una utilización más efectiva del trabajo realizado por la otra. De acuerdo con ello. b) Examina los rasgos esenciales de las funciones de los supervisores y de los auditores Externos. los auditores realizan actualmente tareas de requerimiento de las autoridades responsables de la supervisón de los bancos. en la medida en que una interpretación errónea de tales cuestiones puede afectar negativamente a la confianza que cada uno de estos estamentos pone en el trabajo del otro. Los . se pretenden favorecer un mejor conocimiento de su naturaleza en el caso de los auditores y de los supervisores. en algunos países. Por el contrario. • Esta Declaración ha sido redactada teniendo presentes las diferencias que pueden existir al respecto en los ordenamientos nacionales. especialmente en normas contables. Esta Declaración no pretende exigir o cambiar tales funciones o responsabilidades. La Declaración reconoce que en algunos países las autoridades responsables de la supervisión y los auditores externos ya tienen establecidas la estrechas relaciones que se pretenden en la misma. en técnicas de supervisión y en la medida en que.Las funciones y responsabilidades de cada una de estas áreas en los diferentes países derivan de la legislación vigente y de las prácticas habituales en cada uno de ellos. esta Declaración: a) Define las responsabilidades principales de la dirección y la administración. c) Comprueba los extremos en los que tales funciones son coincidentes d) Sugiere mecanismos para una más eficaz coordinación entre los supervisores y los auditores en el cumplimiento de sus funciones propias.

existen y están en funcionamiento los adecuados sistemas de control.RESPONSABILIDADES DE LA DIRECCIÓN DE LOS BANCOS • La principal responsabilidad en relación con la gestión de la actividad bancaria descansa en el consejo de administración y en los directivos nombrados por la entidad. . incluidas las relativas a la solvencia y liquidez.. tales estados financieros deben presentar una "imagen fiel de" (o presentar adecuadamente) la situación financiera y los resultados de sus operaciones de acuerdo con los principios contables aceptados en el país en cuestión.se protege adecuadamente el interés no solo de los accionistas. Tal responsabilidad incluye asegurar que: todos los implicados en las actividades del banco son profesionales competentes y que existe el adecuado personal con experiencia en las funciones de importancia.se observan las normas legales o administrativas. sino también de los depositantes y de otros acreedores. aunque obviamente. en la medida en que sean aplicables a los bancos. . 2. y . pueda ser más directamente aplicable en unos países que en otros. . incluida la oportuna dotación de provisiones en relación con las posibles pérdidas. se espera que los puntos de vista contenidos en ella puedan ser relevantes en cualquier situación.acuerdos previstos en la declaración deben considerarse como complementarios y no como sustitutivos en relación con las existentes. • La dirección es responsable de la preparación de los estados financieros de acuerdo con la legislación nacional. Aunque la Declaración no pretende establecer reglas rígidas. las operaciones del banco se realizan con la adecuada prudencia.

La dirección tiene también la responsabilidad de suministrar a los encargados de la supervisión la información prevista por la ley o por la regulación. que suelen utilizarse por los supervisores en su evaluación de la situación financiera del banco. designado por el banco.EL PAPEL DE LAS AUTORIDADES ENCARGADAS DE LA SUPERVISIÓN DE LOS BANCOS . ni por la obligación de someter a auditoría independiente los estados financieros del banco.. entre otras cosas. en consecuencia. Esta información normalmente incluye los estados financieros. Tal función constituye un componente separado del control interno. libres de responsabilidades operativas y que dependen de la alta dirección.Esta responsabilidad incluye asegurar que el auditor que examina tales estados financieros e informa sobre ellos ha tenido a su disposición toda la información que pueda afectarles significativamente y. • La dirección es responsable del establecimiento y de la actuación efectiva de una función de auditaría interna. • Estas responsabilidades de la dirección no se ven en ningún modo disminuidas por la existencia de un sistema de supervisión por el banco central o por cualquier otra institución oficial. se desarrolla adecuadamente por personas con los necesarios conocimientos y competencia técnica. los controles internos están correctamente diseñados y actúan adecuadamente. desempeñada por personal especializado. adecuada a su tamaño y a la naturaleza de sus operaciones. a su opinión sobre ellos. con el objetivo de determinar si. y que emprenden actuaciones adecuadas en relación con las conclusiones que puedan obtener. La dirección es responsable del establecimiento y de la actuación efectiva de una función de auditoría interna. 3.

los siguientes requisitos básicos suelen encontrarse normalmente en la mayoría de los sistemas de supervisión: .• La función más típica de los supervisores. los supervisores pueden también dirigir sus actividades a asegurar el cumplimiento de las políticas monetarias o cambiarias. el banco debe de tener el capital adecuado para hacer frente a los riesgos inherentes a la naturaleza y dimensión de sus actividades. estos requisitos pueden variar en los diferentes países. las entidades deben cumplir determinados requisitos inspirados normalmente en la prudencia. . y .las personas que controlan y dirigen la actividad de un banco deben ser honestas y fiables.el banco debe tener suficiente liquidez para asegurar las salidas de fondos. esta función se ha desarrollado en combinación con un amplio conjunto de responsabilidades encaminadas a proteger el saneamiento financiero y la estabilidad del sistema bancario. Sin embargo. sin embargo. En la práctica. que normalmente aparece reconocida en la regulación. y deben poseer la formación y la experiencia adecuadas. En sus aspectos concretos. Al objeto de que se les pueda conceder tal autorización. correspondiendo a las autoridades de supervisión la interpretación en su aplicación a casos concretos. es la protección de los intereses de los depositantes del banco. esta Declaración se ocupa especialmente de los aspectos mas relacionados con la prudencia en las funciones de supervisión. No obstante. o con la finalidad de mantenerla. o de suspender tal autorización. en algunos casos se definen detalladamente en la regulación y en otros pueden estar formulados de manera más amplia. • La atribución última en la que se basa la autoridad de los supervisores bancarios en la mayoría de los casos es la potestad de autorizar a una entidad para realizar la actividad bancaria. En algunos países.

requiriéndole la adopción de determinadas medidas que fortalezcan aspectos concretos de su actividad. Pero tal revocación. no obstante. que implica la finalización efectiva de su actividad. la falta de cumplimiento por banco de las normas o requisitos que condicionan la autorización puede suministrar a los supervisores motivos para revocarla.Con frecuencia se establecen requerimientos adicionales o más detallados. En muchos países se establece un capital mínimo para la apertura de nuevos bancos y las comprobaciones de la suficiente del capital son elementos habituales en las actividades generales de supervisión. • uno de los principales pilares de la supervisión prudente es la adecuación del capital. incluidos los valores de algunos ratios relativos al capital y a la liquidez. Como medidas menos drásticas. los supervisores generalmente tienen poder de imponer alguna directrices al banco. es establecer condiciones para asegurar que la dirección de los bancos realiza su actividad de manera prudente y que dispone de los recursos financieros adecuados para hacer frente a circunstancias adversas y para proteger adecuadamente a sus depositantes de posibles pérdidas. En línea con el método acordado por las autoridades de supervisión representadas en el "Basle Supervisors' Committee'". la adecuación del . su objetivo. a utilizar sólo cuando existan otras posibilidades de establecer mecanismos correctores. como por ejemplo. puede precipitar la insolvencia de la entidad crediticia. por lo que normalmente es una decisión que únicamente se toma como último recurso. el recurso a los poderes legales no suele ser necesario y la supervisión general suele conducirse mediante la convicción y el suministro no formal de criterios. Cualquiera que sea la forma concreta de la regulación. el incremento de su capital o la implantación de controles internos. Sin embargo. al objeto de remediar debilidades incipientes.

El más significativo. También tratan de asegurar que los riesgos por este concepto están adecuadamente diversificados. que se aplican consistentemente. de acuerdo con la experiencia histórica. Para las grandes bancos internacionales. los tipos de interés y riesgos en las inversiones. el riesgo en operaciones en el extranjero y el de las operaciones al margen del balance (cuentas de orden). Estos sistemas con frecuencia configuran las bases de controles . Las autoridades supervisoras también suelen controlar y limitar otros riesgos bancarios. pero sí están interesadas en asegurar que tienen procedimientos adecuados en relación con sus créditos. El capital también suele usarse como una referencia para medir o para limitar los riesgos inherente a los diferentes tipos de transacciones realizadas por los bancos. los miembros del "Basle Supervisors' Committee" han acordado un valor mínimo de este ratio del 8 por ciento. • Los bancos están sometidos a diversos tipos de riesgos. los supervisores tratan de desarrollar sistemas de medida que puedan captar la exposición a riesgos específicos. Cada vez con mayor intensidad.capital se mide en muchos países comparando el capital de un banco con el total de sus archivos y compromisos adicionales (representados normalmente estos últimos en cuentas de orden). ponderados para reflejar el riesgo inherente a las diferentes categorías de activos o de compromisos de éste último tipo. mediante reglas que establecen límites de clientes individualmente considerados o en relación con sectores de actividad o países concretos. como la liquidez y riesgo de sus fondos. es el asumido en los créditos (riesgo de que un deudor no pueda reembolsar su crédito en el debido momento). No es cometido de las autoridades supervisoras dirigir las políticas de préstamo de los bancos.

así como en el examen realizado al respecto por el auditor. • La adecuada y prudente valoración de los activos es de gran importancia para los supervisores. los supervisores pueden tratar de asegurar que los bancos reconocen adecuadamente el riesgo derivado de sus inversiones en países fuertemente endeudados. • Uno de los más importantes determinantes de la estabilidad de un banco aunque también uno de los más difíciles de evaluar. por ejemplo. con los deudores dudosos. esencial para los supervisores poder confiar en que se han establecido las adecuadas provisiones en relación. Por ejemplo. • Los supervisores otorgan considerable importancia a la necesidad de que los bancos tengan una estructura organizativa bien diseñada y que tengan implantados sistemas eficientes de información y control para la gestión de los riesgos. Aun cuando la correcta evaluación de los activos es responsabilidad de la dirección y constituye con frecuencia una cuestión de criterio. a menos de que realicen sus propios exámenes independientes. Como ya se ha indicado. los supervisores tratan de comprobar que tal criterio se ejerce de manera adecuada y razonables. En general. . ya que tiene influencia directa en la determinación del importe de los activos netos poseídos por el banco y del neto patrimonial (capital y reservas). los supervisores se apoyan en buena medida en que le criterio de la dirección sobre la correcta valoración de los activos.específicos o de límites relativos a diferentes categorías de exposición al riesgo. la cifra de capital se utiliza normalmente como una variable con la que los supervisores miden o limitan la exposición al riesgo. Es no obstante. es la calidad de sus activos. quizás estableciendo criterios o requisitos sobre la adecuada dotación de provisiones.

. los supervisores acuerdan realizar entrevistas regulares con la dirección. quienes las llevan a cabo tienen la oportunidad de evaluar si existen síntomas de debilidades en la dirección. controlar y planificar los diferentes riesgos asumidos. • Los supervisores están interesados en asegurar que la calidad de la dirección es la adecuada a la naturaleza y amplitud de la actividad que realizan los bancos. El incremento de la complejidad de los mercados financieros ha generado la correlativa necesidad de sistemas de control interno. al objeto de asegurarse de que tienen ideas claras sobre su estrategia. diseñados para satisfacer las necesidades de un creciente número de nuevos tipos de transacciones. En otros lugares. y  se reduzca la posibilidad de fraudes por el personal. al mismo tiempo. los supervisores están interesados en asegurar que los registros contables se mantienen adecuadamente y que con los procedimientos contables se aplican de forma que:  el conjunto de operaciones del banco se registre efectiva y efectivamente. y aprovechan otras oportunidades de establecer contactos con la misma.De manera similar. cuando surge la ocasión. En aquellos ordenamientos en los que se realizan con regularidad inspecciones.  la dirección posea mecanismos adecuados para gestionar. la dirección o los clientes. El desarrollo de sofisticados sistemas informáticos de procesamiento de datos ha incrementado notablemente las posibilidades de control. pero. el supervisor intenta utilizar estas oportunidades para formarse una opinión sobre la competencia de la dirección. ha originado riesgos adicionales derivados de la posibilidad de fallos o fraudes informáticos. Cualquiera que sea la naturaleza de la regulación vigente.

globalmente considerada. los inspectores normalmente examinan una muestra de los mismos para averiguar si han sido clasificados correctamente. tratan de descubrir si el banco cuenta con los medios adecuados para desarrollar sus funciones. el examen se centra no solo en los activos crediticios. En circunstancias especiales. juzgando si son adecuadas en relación con la calidad apreciada en la cartera de préstamos. si bien normalmente suelen utilizarse principalmente dos técnicas:  inspecciones. En algunos países. Los sistemas de supervisión suelen hacer uso de ambas técnicas. en la documentación que los apoya y en la existencia de controles internos establecidos por la dirección. de equipamiento y de posibilidades de disponer del mismo. en términos de formación y competencia de su personal. y  recepción e interpretación de información regular. Los inspectores normalmente también prestan atención a las políticas relativas a las provisiones por insolvencias. las técnicas de examen tienden a concentrarse en la calidad de los activos crediticios. En el caso de bancos con amplia gama de actividades o con redes complejas. . normalmente pueden abarcar más de una pequeña parte de las actividades de la institución.De manera similar. • Las inspecciones dependen en ocasiones de los recursos con que cuentan los supervisores y. también suele prestarse atención a la medida en que se ejerce el control y la gestión del riesgo. la manera de asegurar que han sido cumplidas varía en los diferentes países. Cuando se utilizan sistemas de clasificación de los créditos. En otros países. sino también en otros tipos de riesgos comentados en el párrafo 15. excepto en el caso de bancos de reducida dimensión. y otros datos estadísticos. específicamente solicitada por los supervisores. • De acuerdo con la naturaleza de las reglas se supervisión. aunque el grado de confianza depositado en unas y otras varía en los diferentes países.

cuando la autoridad responsable de la supervisión es consciente de la existencia de problemas concretos.. 4. Este tipo de información suele contener un análisis detallado de la composición de los saldos de balance (incluida la información fuera de balance o en cuentas de orden) y de ka cuenta de pérdidas y ganancias. El examen de los informes remitidos en intervalos regulares permite al supervisor controlar el desarrollo de la actividad del banco de manera más frecuente y oportuna que la realización de inspecciones:  generalmente se diseñan para ser cumplimentadas por el sistema del banco y pueden no reflejar adecuadamente nuevos tipos de riesgo de actividades concretas o en relación con instituciones individuales. y  incluso con datos fiables y completos. la interpretación de su contenido requiere un criterio experimentado.  su utilidad para suministrar al supervisor indicios oportunos depende de la calidad de los propios sistemas de información interna de los bancos y de la precisión con que tal información se confecciona. ser suficiente para permitir a los supervisores formarse una opinión sobre la exposición del banco a los diferentes tipos de riesgo. La información debe.EL PAPEL DEL AUDITOR EXTERNO DEL BANCO • El objetivo básico de la auditoría externa de un banco es hacer posible que el auditor exprese su opinión sobre si sus estados financieros públicos . en principio. • El examen de la información requerida por los supervisores y de los datos estadístico es menos costoso y los gastos ocasionados suelen aceptarse de buen grado entre los bancos (cuyos propios sistemas internos de información deben adaptarse para suministrar estos datos) y las autoridades encargadas de la supervisión (que son responsables del diseño de estos informes y de la interpretación de sus datos). la inspección puede ser más minuciosa.

El usuario de la misma. pero puede utilizarse por otros interesados. y  aplica las pruebas. tales como los depositantes.suministran una adecuada "imagen fiel" de (o presentan adecuadamente) la situación financiera y los resultados de sus operaciones en el período al que tales estados financieros se refieren. • Al objeto de formarse una opinión sobre los estados financieros. como medio de apoyo en determinación de la naturaleza. Para tales propósitos. ya que ninguno de estos extremos constituyen objetivos de auditoría. otros acreedores y también las autoridades responsables de la supervisión. La opinión del auditor ayuda a reforzar la credibilidad de los estados financieros. El informe del auditor normalmente se dirige a los accionistas. ni como una opinión de la manera en que la dirección ha gestionado los negocios del mismo. • Al realizar la auditoría de un banco. sin embargo. el auditor trata de obtener seguridad razonable sobre si la información contenida en los registros contables y en otras fuentes es fiable y suficiente como base para separar los estados financieros y también si la información relevante se presenta adecuadamente en ellos. programación y alcance de otros procedimientos de auditoría. el auditor:  estudia y evalúa el sistema contable y los controles internos en los que espera poder confiar. no debe interpretarla como una seguridad de la viabilidad futura del banco. investigaciones y otros procedimientos de verificación de las transacciones y de los saldos contables que considere adecuados en relación con las circunstancias. el auditor independiente debe tener en cuenta que algunas de sus características pueden causarle especiales problemas: .  comprueba el funcionamiento de tales controles.

especialmente cuando la red del banco transciende las fronteras nacionales. habitualmente reflejados al margen del balance (cuentas de orden).  los bancos normalmente contraen compromisos significativos sin transferencia alguna de fondos. con las correlativas dificultades de mantenimiento de prácticas y de sistemas contables uniformes.  los bancos realizan un amplio volumen de muy diferentes tipos de transacciones. tanto de efectivo como de instrumentos negociables. la definición adecuada de los límites de atribuciones internas de su personal y el diseño de sistemas rigurosos de control interno. Ello se aplica tanto al almacenamiento como al traslado de estos elementos y hace que la entidad pueda ser vulnerable apropiaciones indebidas o fraudes. los bancos tienen la custodia de grandes montantes de tesorería. dispersos geográficamente. Ello requiere necesariamente de la utilización de sistemas complejos de contabilidad y de control interno. así como de una amplia utilización de sistemas informáticos  los bancos normalmente operan en la mayoría de los países mediante una amplia red de sucursales y departamentos. tanto en términos de su número como en lo que respecta a su valor. Tales operaciones. por lo que puede resultar difícil detectar que no han sido registradas . Por ello es necesario el establecimiento de procedimientos operativos. lo cual implica necesariamente una gran descentralización de la autoridad y una dispersión de las funciones de contabilidad y de control. cuya seguridad física debe estar garantizada. pueden no implicar entradas contables.

como parte de su trabajo. y a si en los estados financieros se han puesto adecuadamente de manifiesto a los compromisos y obligaciones de carácter contingente o similar. las posibles reglas especiales de valoración para determinados activos) puede tener implicaciones para los estados financieros de los bancos. en términos de tiempo y de recursos sino. En particular. a los valores actuales. El incumplimiento de los requerimientos procedentes de la regulación (por ejemplo. • La auditoría detallada de todas las transacciones del banco puede resultar no solo excesivamente costosa. • Aunque el auditor es el único responsable de su informe y de la determinación de la naturaleza. en el uso de técnicas de muestreo y de procedimientos de revisión analítica. inversiones y activos similares. En consecuencia. En consecuencia. una buena parte del trabajo del departamento de auditoría interna puede serle útil en su examen de la información financiera. también. en consecuencia. los bancos están regulados por las autoridades gubernamentales y con frecuencia los requisitos establecidos inciden en los principios de contabilidad y auditoría generalmente aceptados en la industria. en la medida en que estima que puede ser relevante en la . impracticable. el auditor basa su examen en la prueba y evaluación de los sistemas de control interno diseñados para asegurar la precisión de los riesgos contables y la seguridad de los activos. y en la verificación y evaluación de los activos y pasivos. el auditor evalúa la función de auditoría interna. ha de prestar especial atención a las posibilidades de recuperación y. de los créditos. programación y alcance de sus procedimientos.

pero resulta influenciada por su percepción de cuales puedan ser las necesidades de los usuarios de los estados financieros del banco y por su evaluación del riesgo de que irregularidades significativas en tal información pueda permanecer sin ser detectadas. Entre otras cuestiones. individualmente o en conjunto. individualmente o en conjunto. programación y alcance de los procedimientos de auditoría.  evaluación de la razonabilidad de las estimaciones hechas por la dirección en la preparación de los estados financieros. El auditor planifica y ejecuta su trabajo de auditoría de manera que pueda tener una razonable expectativa de descubrir irregularidades en los estados financieros de los bancos que.  evaluación de los resultados de tales procedimientos. El auditor evalúa la importancia relativa con carácter general. La importancia relativa puede también resultar influenciada por otras consideraciones. sean significativos en relación con la información financiera presentada en tales estados financieros.determinación de la naturaleza. el juicio profesional se utiliza en:  decisiones sobre la naturaleza. así como por las consecuencias de que ello ocurra. La evaluación de lo que pueda resultar significativo es una cuestión que descansa en el criterio profesional del auditor. pero también en relación con saldos e informaciones individuales. programación y extensión de sus procedimientos. sean significativos en relación con la información financiera presentada en tales estados financieros. tales como requerimientos legales o procedentes de la . • El auditor planifica y ejecuta su trabajo de auditoría de manera que pueda tener una razonable expectativa de descubrir irregularidades en los estados financieros de los bancos que. • El trabajo del auditor se sustenta en el ejercicio del criterio profesional.

falsificaciones. junto con las inherentes a cualquier sistema de control interno.regulación. el auditor debe presumir que las manifestaciones son veraces y que los registros y documentos son genuinos. A menos que su examen ponga de manifiesto evidencia que demuestre lo contrario. aceptando que pueda encontrar condiciones o hechos durante su examen que le lleven a plantarse la existencia de errores o fraudes. relativos a la información financiera en su conjunto o a partes concretas de la misma. transacciones deliberadamente no registradas. el nivel de importancia relativa utilizada por un auditor cuando elabora su informe sobre los estados financieros de un banco puede ser diferente del utilizado cuando se realiza informes especiales destinados a las autoridades responsables de la supervisión. Dada la naturaleza de las pruebas y otras limitaciones inherentes a la auditoría. Por tanto. planifica su trabajo desde una actitud de escepticismo profesional. • Una cuestión de especial importancia para el auditor es obtener seguridad de que se han seguido por el banco las adecuadas políticas . existente un inevitable riesgo de que algunas irregularidades significativas no sean descubiertas. un auditor puede aplicar diferentes niveles de importancia relativa para diferentes componentes de los estados financieros. El riesgo de no detectar irregularidades significativas resultantes de fraudes es mayor que el procedente de errores. el auditor procedimientos diseñados para obtener razonable seguridad de que los estados financieros han sido formulados adecuadamente en todos sus aspectos significativos. dado que aquel implica normalmente actuaciones dirigidas a su ocultación. No obstante. De manera similar. • Al formarse su opinión sobre los estados financieros. o declaraciones erróneas realizadas intencionalmente al auditor. tales como colusiones.

la valoración de un activo con la que no está de acuerdo o la falta de información sobre alguna cuestión esencial. el auditor también envía. • Como una tarea suplementaria. y normalmente la dirección toma las medidas necesarias para evitar que se produzca. Los estados financieros de estas entidades se preparan en el marco de los requerimientos legales y administrativos existentes en diferentes países y sus políticas contables están influenciadas por tales regulaciones. un informe amplio a la dirección o a las autoridades responsables de la supervisión. ratios. En ella suelen contenerse comentarios sobre cuestiones tales como las deficiencias en los controles internos u otros errores u omisiones que hayan podido llamar su atención en el transcurso de su trabajo. no debe emitir un informe sin salvedades si no se le ha suministrado la información o las explicaciones que hay considerado oportunas. normalmente el auditor emitirá una opinión con salvedades o adversa sobre los estados financieros. tales como composición de los saldos o de la cartera de préstamos. En algunos países. incluidos la inadecuada utilización de un criterio contable. normalmente solicitará su adecuada rectificación. Si la dirección de la entidad se niega a practicar la correspondiente rectificación. beneficios. Del mismo modo. aunque no necesariamente forma parte de su función. incluso. idoneidad de los sistemas . como parte de sus obligaciones legalmente establecidas. el auditor normalmente formula una carta de recomendaciones dirigida a la dirección. en la medida en que haya podido aplicar procedimientos adicionales para compensar los puntos débiles del control o porque los errores hayan sido corregidos en los estados financieros o no resulten significativos. o como práctica habitual. • Cuando el auditor descubre un error significativo en los estados financieros. en la estabilidad del banco. liquidez.contables y que se han aplicado de manera uniforme. pero que no implican una salvedad en su informe de auditoría. sobre materias específicas. Tal informe puede tener un serio impacto en la credibilidad e.

5. aunque con enfoques diferentes. al objeto de proteger los intereses de los depositantes. también tiene en cuenta las posibilidades de continuidad de sus operaciones (normalmente por un período que no excede del año desde la fecha a la que se refiere el balance) al objeto de verificar la correcta aplicación de la hipótesis de empresa en funcionamiento con la que se preparan los estados financieros.el supervisor está interesado en la explicación en la existencia de una adecuado sistema contable..el supervisor está interesado en el mantenimiento de un adecuado sistema de control interno como base de una gestión prudente y saneada de la actividad del banco.RELACIONES ENTRE LAS AUTORIDADES RESPONSABLES DE LA SUPERVISIÓN BANCARIA Y EL AUDITOR En muchos aspectos. El auditor está interesado en obtener seguridad de que los registros contables a partir de los que han . el responsable de la supervisión de los bancos y el auditor realizan tareas complementarias.de control interno. controla su viabilidad presente y futura y utiliza los estados financieros como apoyo en la evaluación de las actividades del banco. por su parte. está interesado especialmente en la presentación de su situación financiera y de los resultados de sus operaciones. y . análisis de los riesgos bancarios o cumplimiento con los requerimientos legales o establecidos por las autoridades responsables de la supervisión. Por consiguiente. al objeto de determinar el grado de confianza que puede otorgar al sistema al planificar y ejecutar su trabajo. Así. como requisito previo para obtener información fiables para la medida y control del riesgo. relativas a las mismas cuestiones. Con ello. El auditor. el supervisor está interesado especialmente en la estabilidad del banco. en la mayoría de las situaciones. está interesado en la evaluación del control interno. . El auditor.

y que dadas las diferentes finalidades para las que se evalúa y comprueba el control interno por el supervisor y por el auditor. subjetiva. desde que los estados financieros fueron formulados. las conclusiones son normalmente comunicadas al banco.sido confeccionados los estados financieros se han llevado adecuadamente. en el ejercicio de su cometido. necesario que. en los que tales informes se ponen a disposición de los supervisores.la utilización que se haya hecho del principio de empresa en funcionamiento y la manera en que. Las cartas a la dirección y los informes detallados realizados por los auditores pueden suministrar a los supervisores valiosos puntos de vista en aspectos diversos de las operaciones del banco. cuando un supervisor utilice. • De igual modo. • No obstante. los estados financieros auditados. de acuerdo con el mismo. no puede asumir que la evaluación de éste último del control interno a efectos de su auditoría resulte necesariamente adecuada para sus propósitos. . se han valorado los activos y los pasivo. que los estados financieros han sido preparados utilizando estimaciones hechas por la dirección y evaluadas por el auditor lo cual hace que la información en ellos contenida sea. Estas comunicaciones pueden ser .que la situación financieros del banco puede haber sido afectada por hechos posteriores. Cuando se realiza una inspección o una conversación. Esta es la práctica habitual en bastantes países.Es por tanto. reconozca que han sido preparados con propósitos diferentes a aquellos para los que él los utiliza. Cuando se realiza una inspección o una conversación con la dirección. . los auditores pueden encontrar importantes puntos de apoyo en la información originada por los responsables de la supervisión. . en muchos extremos. existen áreas en las que el trabajo del auditor y del supervisor pueden resultarles mutuamente útiles. teniendo especialmente en cuenta: los principios contables que se han utilizado en la preparación de los estados financieros y su posible utilidad para la finalidad con la que él los emplea.

. Por ello resulta de interés que se hagan por escrito. tales como la idoneidad de las provisiones en relación con los créditos de dudoso cobro. Tales circunstancias pueden surgir.el auditor pretenda renunciar en el curso de su auditoría. o bien determine la denegación de opinión. cuando: . . Las autoridades responsables de la supervisión pueden calcular algunos ratios o establecer criterios que se ponen a disposición del banco.útiles para el auditor.el auditor tenga conocimiento de hechos que puedan poner en peligro la existencia del banco.el supervisor tenga información que pueda afectar significativamente a los estados financieros o al informe del auditor.el auditor estime que alguna cuestión deba ser comunicada al supervisor. . . • Cuando se realizan comunicaciones a la dirección. y pueden llamar su atención sobre áreas concretas de la función del supervisor.el auditor tenga alguna diferencia irreconciliable de puntos de vista con la dirección en algún aspecto significativo de los estados financieros. de la que surja una opinión con salvedades o adversa. y que pueden resultar de ayuda al auditor en su revisión analítica. en la medida en que suministran una evaluación independiente en áreas importantes. por ejemplo.el auditor o el supervisor detecten cualquier indicio de fraude en la dirección. tanto los supervisores como los auditores deben ser conscientes de los beneficios mutuos que pueden obtener del conocimiento de tales comunicaciones. . • Pueden darse circunstancias en las que el auditor o el supervisor tengan conocimiento de algún tipo de información no disponible para la otra parte. pero que deba serle comunicada. de manera que puedan formar parte de los registros del banco a los que puede tener acceso la otra parte. y . y la dirección no lo haya hecho.

al objeto de permitir a este último realizar funciones específicas. no obstante. incluidos en la información del banco a los supervisores. cuando resulte necesario el contrato entre el auditor y el supervisor. aunque no existan tales procedimientos establecidos.determinados ratios u otras medidas. si bien en algunos países están establecidos los procedimientos para los contactos bilaterales de este tipo. las transacciones del banco que haya podido comprobar el auditor en su trabajo están de acuerdo con la legislación aplicable a estas entidades. en su opinión: . Tales obligaciones incluyen. es normal que. entre otras. Algunos países. han variado los requerimientos de confidencialidad para hacer posible que ambas partes puedan intercambiar información importante y confidencial. la parte que inicie la consulta bilateral debe evaluar si es necesario que simultáneamente se ponga en conocimiento de tal comité el problema que ha sido sometido a discusión. se han realizado de manera correcta. de supervisión o similar. al menos. haya sido informada. la información sobre si. inspirados en criterios de prudencia. las circunstancias que pueden justificar la comunicación directa entre los supervisores y los auditores son raras y excepcionales. • Suele ser cada vez más frecuente en los diferentes países que el auditor realice tareas concretas o emita informes especiales de acuerdo con la regulación o a petición del supervisor. La condición esencial para que la dirección del banco pueda ser excluida de la discusión sería que su presencia pudiera comprometer la finalidad de tal discusión. . Cuando existe un comité de auditoría. la dirección del banco éste también presente o.• Al objeto de preservar el interés de ambas partes en relación con la confidencialidad de la información obtenida en el desempeño de sus respectivas funciones. No obstante. y .se cumplan adecuadamente las condiciones necesarias para mantener la autorización de funcionamiento del banco.

o el de encargar una auditoría independiente. pero le asiste en la realización de juicio más efectivos. debe tratar de mantener estrecho contacto con los organismos profesionales de auditoría. no asume. bases reglamentarias . • el supervisor tiene un claro interés en asegurar la existencia de altos niveles en la auditoría del banco. • En primer lugar. adecuados a las circunstancias. Cuando no exista una razón de peso para el cambio de un auditor. En algunos países el supervisor tiene competencias reglamentarias en el nombramiento de los auditores. Tales competencias tienen por objeto intentar asegurar que los auditores nombrados por los bancos tienen la experiencia.. medios y competencia necesarios. De acuerdo con ello. los supervisores normalmente deben tratar de investigar los motivos por los que el banco no ha sido designado nuevamente al mismo auditor. • En segundo lugar. Criterios para una posible ampliación del papel del auditor como contribución al proceso de supervisión de los bancos • Es necesario que la solicitud al auditor para que apoye las tareas de supervisión de haga en el contexto de un marco adecuadamente definido. las relaciones normales entre el auditor y su cliente necesitan ser preservadas. Deben tenerse en cuenta los criterios que se enumeran en los siguientes pasos. las responsabilidades del supervisor. tales como el derecho a designarlos o revocarlos. Deben existir. El papel del auditor es verificar y prestar credibilidad adicional a esa información. por tanto. por tanto.los registros y otros sistemas de llevanza de la contabilidad y/o el control interno son adecuados. la responsabilidad primaria en el suministro de información completa y precisa a los supervisores debe corresponder a la dirección del banco. incluso previsto en la legislación nacional.

. la autoridad responsable de la supervisión debe solicitar del banco la obtención de la información debe hacerse llegar al supervisor a través de la entidad de crédito. excepto en circunstancias excepcionales. Si. de manera que el auditor pueda informar sobre si se alcanzan o no. Si no existen otros requerimientos reglamentarios o acuerdos contractuales. toda la información entre los supervisores y los auditores debe ser canalizada a través del banco. Por tanto. Si ello ocurre. En cuarto lugar. los requerimientos de los supervisores deben estar específica y claramente definidos en relación con la información requerida. y debe ser necesaria su conformidad para transmitir a la autoridad responsable de la supervisión copias de las comunicaciones del auditor a la dirección y de los informes que el mismo pueda formular. Ello significa que el supervisor debe. deben ser satisfactoriamente resueltos antes del comienzo del trabajo. En los encuentros entre los auditores y los supervisores deben estar presentes representantes del banco. estableciendo los niveles mínimos de ratios que debe cumplir. excepto en los casos indicados en el párrafo 40. • En tercer lugar. por ejemplo.para el trabajo o para el acuerdo entre el banco y las autoridades supervisoras. el auditor debe tener en cuenta si pueden surgir conflictos de intereses. describir en términos cuantitativos las normas mediante las que puede medirse el comportamiento del banco. normalmente obteniendo aprobación previa de la dirección del banco para la realización del cometido acordado. el supervisor debe especificar que criterio debe utilizarse en la clasificación de los créditos auditados de acuerdo con las diferentes categorías de riesgos. • 47. por ejemplo. la información se solicita sobre la calidad de los activos crediticios. antes de concluir cualquier acuerdo con el supervisor. en la medida de lo posible.

por lo que. el trabajo que realice el auditor para el supervisor debe tener unas bases racionales.Del mismo modo. técnica y práctica. Por . • En quinto lugar.. la auditoría se lleva a cabo en determinados momentos y no de manera continuada. ser requerido para evaluar la medida en un banco depende de un prestatario o de actividades en un país concreto. • En sexto lugar. Finalmente. algunos aspectos del secreto profesional deben ser protegidos. 6. debe se complementario de su cometido habitual de auditoría y que debe poder ser realizado de manera más rentable o más expeditiva que si lo hubiera realizado el supervisor. pero no debe hacerlo sin un claro y específico criterio que le permita juzgar si un determinado nivel de dependencia es o no excesivo. en especial la confidencialidad de la información obtenida por el auditor en sus relaciones profesionales con otros clientes y no disponible para el banco o el público. cuando sea posible. por ejemplo. debe buscarse un entendimiento entre los supervisores y los auditores en torno al principio de empresa en funcionamiento.ÁMBITOS CONCRETOS EN LOS QUE PUEDE AMPLIARSE EL PAPEL DEL AUDITOR • La manera en que puede entenderse el papel del auditor depende del contexto nacional en el que se desarrolle la función supervisora. debido a las aptitudes especializadas del auditor o a causa de que con ello se evita la duplicidad. 50. las tareas encomendadas al auditor por el supervisor deben estar incluidas en se competencia. no resulta razonable esperar que el auditor realice una evaluación completa del control interno o que evalúe el cumplimiento del banco con todas las reglas de supervisión. excepto si lo hace con un programa general de trabajo en un determinado período de tiempo. por ejemplo. Además. Ello significa que excepto en circunstancias especiales. Aquél puede.

el apoyo solicitados del auditor normalmente será mínimo.ejemplo. éstos últimos pueden considerar de interés solicitar de los bancos que obtengan del auditor su opinión sobre si esta información se ha obtenido adecuadamente a partir de los registros del banco. por el contrario. en consecuencia. Si. o si los recursos disponibles son limitados. basada especialmente en el análisis de la información suministrada por la dirección de los bancos a los supervisores. . En la actualidad. tienen que confiar cada vez más den la información que les suministran los bancos y buscar el apoyo de los auditores en aquellas áreas en las que sus grandes aptitudes son aprovechables. la supervisión es tradicionalmente menos intensa. con inspecciones frecuentes y rigurosas. En estos países. Las autoridades supervisoras que practican inspección. • Entre los ejemplos de las tareas específicas de supervisión en las que puede estar indicada la actuación de los auditores se encuentran los siguientes:  la verificación de la información suministrada por los bancos a los supervisores. más que en la inspección. suele admitirse también que su examen "in situ" proporciona una deseable. si ésta tiene una postura activa. • En los casos en que los supervisores se han apoyado hasta el momento en el análisis de los criterios de prudencia con que se elabora la información. sin embargo. los supervisores confían de manera creciente en los auditores como apoyo en la realización de tareas concretas. los supervisores pueden aprovechar el apoyo que pueda ofrecerles el auditor al suministrar su opinión sobre la fiabilidad de la información obtenida. pocos países practican la supervisión de manera que no contengan elementos de ambos tipos. en consecuencia. en determinados países. la inspección absorbe cantidades crecientes de recursos en el marco de las actividades de supervisión. En la medida en que aumenta la complejidad de los bancos. seguridad.

deben confiar en la profesión de auditoría en su conjunto en . se han establecido las bases para la confianza mutua y existe amplia experiencia en estas cuestiones. y  el examen de los registros contables y de los sistemas se control relativos a las actividades fideicomisarias del banco (incluida la custodia de bienes en depósito) en los países en los que tales áreas no se consideran partes inherentes a las funciones normales de auditoría. Cuando el volumen de las actividades de este tipo es significativo en el contexto del tamaño del banco. buscan el asesoramiento de los auditores para verificar si las políticas contables seguidas son las adecuadas y si los criterios relativos a los créditos dudosos son los apropiados.  En aquellos países en los que auditores y supervisores han mantenido relaciones estrechas durante un largo período. de modo que ambos se benefician mutuamente del trabajo del otro. la evaluación de los sistemas de información y control del banco en relación con los criterios suministrados por el supervisor. la necesidad de adecuados sistemas de control resulta cada vez más imperativa. los supervisores están interesados en asegurar que tales operaciones están adecuadamente separadas de las propias del banco y que se aplican los adecuados controles para evitar fraudes o apropiaciones indebidas. 7. y con el incremento de la utilización de sistemas informáticos. La experiencia de tales países indica que los posibles conflictos de intereses que.NECESIDAD DE UN DIÁLOGO CONTINUO ENTRE Y LA PROFESIÓN DE AUDITORÍA • Si los supervisores encuentran ventajas constantes en el trabajo del auditor. especialmente en relación con las provisiones derivadas de pérdidas potenciales. con el aumento de la complejidad y del volumen de las transacciones. cada vez en mayor medida. tienen en la práctica menos importancia y que no suponen un obstáculo para un diálogo fructífero. en principio. pueden haber percibido los auditores.  la expresión de una opinión sobre la idoneidad de las políticas contables. Los supervisores.

Estos debates pueden ser de utilidad en la búsqueda de las políticas contables más adecuadas a las circunstancias. tanto generales como relativas a procedimientos específicos. en cuanto a su posibilidad de formarse un juicio adecuado. mientras que los . Probablemente ello pueda conseguirse de manera más eficaz mediante cambios de impresiones periódicos. Ello puede ayudar en la aplicación de las normas generales de auditoría a los bancos. tales como las técnicas más adecuadas en el caso de nuevos instrumentos financieros o de cualquier otra innovación financiera. Tal cambio de impresiones puede referirse a áreas de interés mutuo. como medio de asegurar que se tienen en cuenta los puntos de vista de todas las partes interesadas. Normalmente resultará de notable interés para los auditores. los supervisores pueden tener también la oportunidad de expresar sus opiniones sobre las políticas contables y sobre las normas de auditoría.relación con las áreas que constituyen actualmente el núcleo del interés de los supervisores. a nivel nacional. el conocimiento de la actitud de las autoridades supervisoras sobre tales cuestiones. por ejemplo el tratamiento de reclamaciones en países con alto nivel de endeudamiento. dados sus poderes legales o reglamentarios. Los responsables de la supervisión con frecuencia pueden ejercer una mayor influencia sobre los bancos en la consecución de la necesaria uniformidad. • Tanto las autoridades responsables de la supervisión como la profesión contable están interesados en asegurar que existe uniformidad entre los diferentes bancos en la aplicación de las adecuadas políticas contables. entre las autoridades responsables de la supervisión y los organismos profesionales en el ámbito de la auditoría. En el curso de estos intercambio de puntos de vista. También es conveniente que las organizaciones representativas de estas entidades se involucren en estos debates. • El intercambios de puntos de vista entre las autoridades responsables de la supervisión y las instituciones profesionales de auditoría puede también resultar de utilidad si se refiere a avances en el campo de la auditoría a determinados problemas contables.

.  Si bien esta Declaración no pretende describir un conjunto completo de los procedimientos de auditoría. contribuir de manera significativa a la armonización de las normas contables en el ámbito internacional. en consecuencia. contempla algunos de los aspectos importantes que deben ser tenidos en cuenta en la utilización de las solicitudes de confirmación.auditores normalmente deben controlar la adecuada aplicación de tales políticas. El diálogo continuo entre las instituciones responsables de la supervisión y la profesión contable puede.

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