Universidad de Guayaquil

Facultad de Ciencias Administrativas

Escuela de Contaduría Pública Autorizada

Portada

Tesis presentada como requisito para optar por el título de Contador

Público Autorizado

Tema:

“Control interno en inventarios para mejora de la rentabilidad en

Frigolandia S.A.”

Autor:

Greta Lucrecia Cardenas Ochoa

Tutor de Tesis:

Ing.Wendy Anabelle Bravo Ross, M.SC

Guayaquil, Agosto 2019

 -
Ficha de Registro de Tesis

REPOSITORIO NACIONAL DE CIENCIA Y TECNOLOGÍA

FICHA DE REGISTRO DE TESIS

TESIS PRESENTADA COMO REQUISITO PARA OPTAR POR EL TÍTULO DE

CONTADOR PÚBLICO AUTORIZADO

AUTOR: Greta Lucrecia Cárdenas Ochoa REVISORES:

INSTITUCIÓN:UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL FACULTAD:

Ciencias Administrativas
CARRERA: contaduría pública autorizada
FECHA DE PUBLICACIÓN: No. DE PAGS:

ÁREA DE TEMÁTICA:
Campo:
Área:
Aspecto:
Delimitación temporal:
PALABRAS CLAVES: Inventario, sistema de control, rentabilidad.
RESUMEN:

El presente trabajo tiene como objetivo el diseño de un sistema de Control Interno en el área de inventarios spara mejorar la
rentabilidad de Frigolandia S.A.basado en un profundo análisis para determinar las falencias existentes y proponer mejoras a
las mismas para lo cual se diseñará procedimientos específicos, para el mejoramiento del área de inventarios, así como el uso
adecuado de las normas y políticas dentro de esta área.

No. DE REGISTRO(EN BASE DE DATOS) No. DE CLASIFICACIÓN

DIRECCIÓN URL (TESIS EN LA WEB)

ADJUNTO PDF: (x)SI ( )NO

CONTACTO CON TELÉFONO E-MAIL:
AUTOR/ AUTORES:
0994457952 gretacardenas@hotmail.com
GRETA LUCRECIA
CARDENAS OCHOA
CONTACTO NOMBRE: TELÉFONO:
EN LA Ab. Elizabeth 04-2596830
INSTITUCIÓN: Coronel Castillo
 III

Certificado Porcentaje de Similitud

IV
V
VI
 VII

Dedicatoria

Dedico éste trabajo a Dios por darme una familia que con su amor y estímulo se han

convertido en el pilar esencial que necesito para avanzar por el sendero del éxito.

Dedicado a mis padres que lucharon por verme terminando mi carrera, a mi esposo

por el apoyo icondicional durante todos estos años y a mis hijos por el sacrificio y paciencia

al no poder compartir todo mi tiempo con ellos, pero éste sacrificio dio sus frutos, lograron

que yo cumpla mis objetivos.

Greta Lucrecia Cárdenas Ochoa

 VIII

Agradecimiento

Fueron muchas las personas que de alguna manera u otra colaboraron con la

realización de este proyecto a todas ellas agradezco inmensamente.

En primer lugar, agradecemos a nuestros padres, los mejores padres, que gracias a su

esfuerzo, cariño y a su constante apoyo pude culminar ésta etapa tan importante en mi vida.

Un especial agradecimiento a mis Profesores, el cual nos brindaron todas las

herramientas y conocimiento necesario para aplicarlo en este trabajo.

Además de ello, agradecer a la empresa Frigolandia S.A., por darme la oportunidad y

facilidad para el desarrollo de dicho trabajo, me acogieron como una más, con cariño, afecto

y respeto, dándome el apoyo y la oportunidad de superación, algo que se les agradece

infinitamente.

A mi tutora Ing. Wendy Bravo Ross por la paciencia, por compartir su tiempo más el

excelente soporte y asesoramiento brindado, con su ayuda he podido culminar mi trabajo.

Por otra parte agradecer a los académicos de la Escuela de Contaduria Pública de la

Universidad de Guayaquil, quienes con su formación han logrado que yo cumpla una más de

mis metas.

Greta Lucrecia Cardenas Ochoa

 IX

Universidad De Guayaquil

Facultad de Ciencias Administrativas

Resumen

Frigolandia S.A. es una de las principales Compañías exportadoras de Productos de la

pesca del Ecuador, está en proceso de crecimiento y su visión es mantener la calidad de sus

productos y mejorar la rentabilidad, se ha enfocado en implementar un sistema integrado

para mejorar la transparencia en sus procesos y para esto tiene que definir políticas y

procedimientos para implementarlo en cada área, El objetivo de esta tesis es implementar un

manual de Control interno en el área de inventarios.

El presente proyecto fue desarrollado con el objetivo de diseñar un sistema de control

interno en el área de inventarios de productos terminados que son almacenados en la Cámaras

de congelación de Frigolandia S.A., este sistema de control ayudará a mejorar los procesos de

ingreso y salida de los productos, transparentar la información, obtener información veraz

para los usuarios internos y externos

Para esta investigación se aplicó el método deductivo que va de lo general a lo

particular, y se obtuvo información al realizar el análisis y evaluación de las consecuencias,

el cual permitió proporcionar y efectuar soluciones óptimas en el área de inventarios a través

del diseño del manual de control interno.

Palabras claves: Inventario, Sistema de Control, Rentabilidad.

 X

Universidad De Guayaquil

Facultad de Ciencias Administrativas

Abstract

Frigolandia S.A. It is one of the main export companies of Fishing Products of

Ecuador, it is in the process of growth and and its vision is to maintain the quality of its

products and improve its profitability, it has focused on implementing an integrated system to

improve transparency in its processes and for this you have to define policies and procedures

to implement it in each area, The objective of this thesis is to implement an Internal Control

manual in the inventory area.

This project was developed with the objective of designing an internal control system

in the area of inventories of finished products that are stored in the freezing chambers of

Frigolandia SA, This system will help improve the processes of entry and exit of products,

Transparent information, develop effective information for internal and external users

demonstrating effectiveness.

For this investigation the deductive method was applied that goes from the general to

the particular, it was implemented when performing the analysis and evaluation of the

consequences and results obtained, which allowed us to provide and make optimal solutions

in the area of inventories through the Internal control Manual design.

 XI

Tabla de contenido

Portada ................................................................................................................. I

Ficha de Registro de Tesis .................................................................................. II

Certificado Porcentaje de Similitud .................................................................. III

Dedicatoria....................................................................................................... VII

Agradecimiento ............................................................................................. VIII

Resumen ........................................................................................................... IX

Abstract .............................................................................................................. X

Introducción ........................................................................................................ 1

CAPITULO 1 ..................................................................................................... 2

El Problema ........................................................................................................ 2

1.1 Planteamiento Del Problema ........................................................................ 2

1.2 Formulación y sistematización de la investigación.................................... 4

1.2.1 Formulación ............................................................................................ 4

1.2.2 Sistematización del Problema .................................................................... 5

1.3 Objetivos .................................................................................................... 5

1.3.1 Objetivo General........................................................................................ 5

1.3.2 Objetivos Específicos .............................................................................. 5

1.4 Justificación ............................................................................................... 6

1.4.1 Justificación Teórica ............................................................................... 6

1.4.2 Justificación Práctica .............................................................................. 7

 XII

1.4.3 Justificación Metodológica ..................................................................... 7

1.5 Delimitación de la Investigación................................................................ 8

1.6 Viabilidad del Estudio................................................................................ 8

1.7 Planteamiento de la hipótesis de investigación .......................................... 8

1.8 Operacionalización de las variables ........................................................... 9

CAPÍTULO 2 ................................................................................................... 10

Marco Referencial ............................................................................................ 10

2.1 Antecedentes de la Investigación ............................................................. 10

2.2 Marco Teórico .......................................................................................... 12

2.2.1 Control Interno de Inventario ................................................................ 12

2.2.2 Objetivos del Control Interno ............................................................... 13

2.2.3 Importancia del Control Interno ............................................................ 14

2.2.4 Componentes del Control Interno ......................................................... 15

2.2.5 Ambiente de control .............................................................................. 16

2.2.6 Evaluación de riesgos ........................................................................... 16

2.2.7 Control de Actividades ......................................................................... 16

2.2.8 Información y comunicación ................................................................ 17

2.2.9 Supervisión y monitoreo ....................................................................... 17

2.2.10 Actividades de Control Interno ........................................................... 18

2.2.11 Definición del sistema de control de gestión ...................................... 19

2.2.12 Características del Sistema de Control................................................ 19

 XIII

2.2.13 Políticas del sistema de Control Interno ............................................. 20

2.2.14 Consideraciones para establecer los tipos de medición ...................... 20

2.3 Inventarios ................................................................................................ 21

2.3.1 Definición de inventarios ...................................................................... 21

2.3.2 Clasificación de las Empresas ............................................................... 23

2.4 Marco Contextual ..................................................................................... 23

2.4.1 Misión ................................................................................................... 25

2.4.2 Visión .................................................................................................... 25

2.4.3 Objetivo de la Empresa ......................................................................... 25

2.4.4 Políticas de Calidad............................................................................... 26

2.4.5 Organigrama Organizacional ................................................................ 27

2.4.6 Personal por área ................................................................................... 27

2.4.7 Productos............................................................................................... 29

2.5 Marco conceptual ..................................................................................... 33

2.5.1 Administración ........................................................................................ 33

2.5.1.1 Certificaciones HACCP - BRC – BASC .............................................. 33

2.5.1.2 Certificación BRC ................................................................................ 36

2.5.1.3 Certificacion BASC .............................................................................. 36

2.5.2 Control Interno ........................................................................................ 36

2.5.3 Comercialización ..................................................................................... 37

2.5.4 Eficacia .................................................................................................... 37

 XIV

2.5.5 Eficiencia ................................................................................................. 37

2.5.6 Informe Coso ........................................................................................... 37

2.5.7 Manual ..................................................................................................... 37

2.5.8 Monitoreo ................................................................................................ 38

2.5.9 Presupuesto .............................................................................................. 38

2.5.10 Procesos ................................................................................................. 38

2.5.11 Procedimientos ...................................................................................... 38

2.5.12 Recursos................................................................................................. 38

2.5.13 Residuos................................................................................................. 39

2.5.14 Supervisión ............................................................................................ 39

2.6 Marco Legal ............................................................................................... 39

2.6.1 Norma Internacional de Contabilidad 2, Inventarios ............................... 39

2.6.2 LORTI, Registro Oficial Suplemento 463 del 17 /11/ 2004.................... 39

2.6.3 Constitución Política de la República del Ecuador ................................. 42

2.6.4 Codificación de la Ley de Gestión Ambiental. ..................................... 43

CAPITULO 3 ................................................................................................... 46

Marco Metodológico ........................................................................................ 46

3.1 Diseño de Investigación ........................................................................... 46

3.2 Tipo de Investigación ............................................................................... 47

3.2.1 Método analítico ...................................................................................... 47

3.2.2 Método deductivo .................................................................................... 48

 XV

3.3 Enfoque de la investigación ..................................................................... 48

3.4 Población y muestra ................................................................................. 49

3.4.1 Población............................................................................................... 49

3.4.2 Muestra ................................................................................................. 49

3.4.3 Tipos de Muestra................................................................................... 50

3.5 Técnicas e instrumentos de investigación ................................................ 50

3.6 Técnicas y procedimientos ....................................................................... 50

3.7 Recolección y procesamiento de la información ..................................... 51

3.8 Técnicas e instrumentos para el análisis y recolección de datos.............. 51

3.9 Presentación y Análisis de los resultados ................................................... 53

3.10 Análisis financiero .................................................................................... 65

Manual de un sistema de control Interno en el área de inventarios .................. 75

Capítulo 4 ......................................................................................................... 76

La Propuesta ..................................................................................................... 76

4.1 Propuesta de un sistema de control interno para Frigolandia S.A. ......... 76

4.2 Objetivos .................................................................................................. 77

4.3 Alcance .................................................................................................... 78

4.4 Organigrama del área de bodegas y masterizado ..................................... 79

4.5 Manuales de funciones ............................................................................. 81

4.5.1 Procedimientos ...................................................................................... 87

5 Bibliografía ............................................................................................. 101

 XVI

Índice de Tablas

Tabla 1. Operacionalización de las variables .................................................................9

Tabla 2 Clasificación según Superintendencia de Compañias ......................................23

Tabla 3 Productos .........................................................................................................29

Tabla 4 Población de estudio........................................................................................49

Tabla 5Existencia de un manual ...................................................................................53

Tabla 6 Opinión sobre el control interno ......................................................................54

Tabla 7 Manual de procedimientos ..............................................................................55

Tabla 8 Inexistencia de control máximo y mínimo .......................................................56

Tabla 9 Existen políticas en ciertos procesos de bodega de inventarios ......................57

Tabla 10 Inventario físico .............................................................................................58

Tabla 11 Reporte de ajustes y reclasificaciones ...........................................................59

Tabla 12 Efecto del control interno en el área de Empaque ........................................60

Tabla 13 Custodia de archivo de documentos..............................................................61

Tabla 14 Utilización de un sistema informático ...........................................................62

Tabla 15 Estados de situación financiera 2018 - 2017 .................................................65

Tabla 16 Análisis horizontal .........................................................................................68

Tabla 17 Liquidez corriente ..........................................................................................71

Tabla 18 Prueba ácida ..................................................................................................72

Tabla 19 Rotación de inventario ..................................................................................73

Tabla 20 Clasificación de fletches .................................................................................97

 XVII

Índice de figuras

Figura 1. Organigrama Organizacional de Frigolandia S.A. .........................................27

Figura 2. Empleados de la empresa Frigolandia S.A. por área ...................................28

Figura 3. Puertos de desembarques de dorado. .........................................................29

Figura 4. Proceso de producción de pescado ..............................................................30

Figura 5. Proceso de ingreso de inventarios ................................................................31

Figura 6. Proceso de salida de producto de los inventarios. .......................................32

Figura 7. Existencia de un manual ...............................................................................53

Figura 8. Opinión sobre el control Interno ..................................................................54

Figura 9. Manual de procedimientos ...........................................................................55

Figura 10. Inexistencia de control máximo y mínimo ..................................................56

Figura 11. Existen políticas en ciertos procesos de bodega de inventarios ................57

Figura 12. Inventario físico...........................................................................................58

Figura 13. Reporte de ajustes y reclasificaciones ........................................................59

Figura 14. Efecto del control interno en el área de Empaque .....................................60

Figura 15. Custodia de archivo de documentos ..........................................................61

Figura 16. Utilización de un sistema informático ........................................................62

Figura 17. Activo corriente - Pasivo corriente .............................................................66

Figura 18. Relación efectivo - cuentas por cobrar .......................................................67

Figura 19. Análisis horizontal del efectivo ...................................................................69

Figura 20. Variación de cuentas por cobrar .................................................................69

Figura 21. Variación del inventario ..............................................................................70

Figura 22. Variación en cuentas por pagar ..................................................................71

 XVIII

Figura 23. Líquidez corriente .......................................................................................72

Figura 24. Prueba ácida................................................................................................72

Figura 25. Rotación de inventario ................................................................................73

Figura 26. Organigrama del personal del proceso de empaque y almacenamiento ..79

Figura 27. Diagrama de Flujo del proceso de ingreso de producto terminado ...........80

Figura 28. Cámara de almacenamiento y congelación (Cámara 1) ....¡Error! Marcador

no definido.

Figura 29. Registro de control de Rendimieentos .......................................................97

 1

Introducción

El presente trabajo plantea en el capítulo 1 el problema y su sistematización, sus

objetivos y la justificación, tiene como objetivo el análisis del control interno en el área de

inventarios para mejorar la rentabilidad de Frigolandia S.A. El control interno de inventarios

mejorará la rotación y el rendimiento sobre la rentabilidad de la empresa Frigolandia en el

primer semestre del 2019, ya que la planificación y los controles a implementar en esta área

más el compromiso todo el personal permitirán el logros de estos objetivos.

El capítulo 2 hace referencia a marcos referenciales relacionándolos al control interno

y su aporte a la mejora de procesos en las compañías al momento de implementarlo en el área

requerida, en el caso de Frigolandia S.A. lo aplicamos a los inventarios, también se habla del

marco teórico y define los objetivos del control interno, su importancia, componentes y sus

actividades.

El Capitulo 3 establece el diseño de investigación del presente trabajo, el método a

utilizar, las encuentas, entrevistas y los análisis para poder evaluar el personal y la situación

de la compañia para tener bases para la propuesta. En este capítulo se aplicaron

cuestionarios al personal del área de inventarios y contable, con éste resultado se establece

el diagnóstico permitiendo una guía para el diseño de un sistema de control interno

mediante flujogramas y procedimientos.

En el capitulo 4 se propone un manual de control interno indicando funciones de los

colaboradores de los puestos claves y sus respectivos procedimientos apegados al control

interno de toda el área de inventarios.

 2

CAPITULO 1

El Problema

1.1 Planteamiento Del Problema

La dinámica de hacer negocios está en constante evolución, la globalización, ha

permitido que las empresas realicen transacciones en diferentes partes del mundo eliminando

así las barreras comerciales que antes existían, por lo tanto, para las empresas es

indispensable mantener siempre producto terminado en stock para poder suplir esas

necesidades inmediatas del mercado, además de almacenar materias primas, productos en

proceso, entre otros, lo que género la importancia de un correcto control interno de

inventario.

El inventario nace por la necesidad de diferentes pueblos antiguos de almacenar

grandes cantidades de comida para las épocas de escases o sequías, ideándose un mecanismo

de control para su reparto. En los años 70 del presente siglo, era muy revelante mantener un

stock suficiente para no detener los procesos de producción y no dejar de mantener en bodega

producto terminado. En los años 80 y 90 ya se consideraban los flujos de inventario o los

cálculos de rotación de inventario, sin embargo, un evento importante marco el desarrollo del

control interno, en 1990 se publicó el documento “Control interno – Marco intergrado” (

Internal Control – Integrated Framework, 1990), elaborado por la Comisión Nacional sobre

información Financiera fraudalenta conocida como la Comisión Treadway quienes después

adoptaron el nombre COSO. (Normas técnicas de Control Interno, 1994)

En Ecuador hubieron algunas reformas sobre el control interno de inventarios

expedidos para entidades públicas como por ejemplo en noviembre de 1977 la contraloría

general del estado expidió las primeras Normas Técnicas de Control Interno conjuntamente
 3

con las políticas de contabilidad, Normas Técnicas de contabilidad y políticas de Auditoría

del sector Público y después fue actualizada en abril de 1994, con la expedición del Acuerdo

017-CG. Para el 2002 ya el sector público con el propósito de asegurar la correcta y eficiente

administración de los recursos emite las Normas de control Interno que constituyeron

lineamientos también para los sectores privados orientado a cumplir dichos objetivos.

(Normas Técnicas de Control de Inventario, 1994)

La compañía Frigolandia S.A. es una empresa dedicada al procesamiento, distribución

y exportación de productos del mar. Ubicada en la zona industrial Inmaconsa en la ciudad de

Guayaquil, provincia del Guayas, cuenta con una planta procesadora de pescado donde

realizan varios procesos de calidad para llevar al mercado internacional un producto acorde

con las exigencias y normativas de cada país. La compañía Frigolandia cuenta con un flujo

grama de proceso estructurado de acuerdo a la normativa HACCP, Analisis de peligros y

puntos críticos de control (Hazard Analisis and Critical Control Points ) sin embargo, carece

de control interno especificamente no cuenta con una política de inventario que permita

reducir costos para la empresa, mediante una mejor gestión de los materiales almacenados y

su transporte (Sallenave, 2002).

Frigolandia S.A. es una compañía con mas de 20 años de experiencia en la

comercialización internacional de productos de la pesca, como el Dorado, Espada, Tuna,

Sierra y Corvina exportados por via aérea y, entre los meses de noviembre a enero se exporta

el dorado congelado transportados por vía marítima. Sin embargo, desde el 2018 se ha

evidenciado varios problemas en los rendimientos de los inventarios por su escaso control.

Los productos son almacenados en las cámaras de congelación donde se mantiene el producto

terminado final y que luego serán despachados de acuerdo al cronograma establecido sobre

ventas confirmadas. La ausencia de control de los rendimientos que se reflejan en los

 4

informes de producción que dan como resultado el producto terminado final cuyo resultado

se verá reflejando en la partida de inventarios en los Estados Financieros de la compañia.

Además, el monitoreo y supervisión de los reportes de producción resultado del

proceso para verificar si sus rendimientos mantienen los porcentajes normales para controlar

pérdidas que puedan afectar la rentabilidad, además el control interno en el área de

inventarios donde falta una maestra de ítems, control de ingresos y egresos y reporte de

inventarios oportunos con saldos actualizados de los inventarios . Se sugiere realizar un

levantamiento de información para elaborar un estudio cuantitativo de caracter explicativo

para poder organizar, analizar y estructurar el control interno de inventario mejorando la

rentabilidad de la compañía Frigolandia.

Con la implementación de los procedimientos en el área de inventarios para mejorar la

rentabilidad de Frigolandia S.A. se logrará optimizar los procesos de recepción y despacho en

esta área, se logrará perfeccionar el control interno proporcionando información clara y

oportuna al generar el stock de productos terminados y reportes de inventario, se logrará

mejorar los rendimientos mediante supervisión y control de sus procesos. Para finales del año

2019 se espera que la implementcion de los procedimientos y controles den los resultados

esperados que serán presentados a la administración para una buena toma de decisiones.

1.2 Formulación y sistematización de la investigación

1.2.1 Formulación

¿Cómo evaluar y proponer procedimientos de control Interno que mejore la gestión

en el área de inventarios para mejorar la rentabilidad de la compañía Frigolandia S.A.?

 5

1.2.2 Sistematización del Problema

• ¿De qué manera recopilar la información contable y financiera Frigolandia

S.A. para detectar las falencias en el área de inventarios para mejorar la

rentabilidad.?

• ¿Cómo analizar la información contable y financiera de Frigolandia S.A.?

• ¿De qué manera proponer controles que permitan el manejo y supervisión del

área de inventarios de la empresa Frigolandfia S.A.

• ¿Cómo proponer procesos que permitan a la alta gerencia la toma de

decisiones eficientes en Frigolandia S.A.?

1.3 Objetivos

1.3.1 Objetivo General

Evaluar y proponer procedimientos de control Interno que mejore la gestión en el

área de inventarios para mejorar la rentabilidad de la compañía Frigolandia S.A

1.3.2 Objetivos Específicos

• Recopilar la información contable y financiera Frigolandia S.A. para detectar

las falencias en el área de inventarios para mejorar la rentabilidad.

• Analizar la información contable y financiera de Frigolandia S.A.

• Proponer controles que permitan el manejo y supervisión del área de

inventarios de la empresa Frigolandia S.A.

• Diseñar procesos que permitan a la alta gerencia la toma de decisiones

eficientes en Frigolandia S.A.

 6

1.4 Justificación

1.4.1 Justificación Teórica

El Control Interno es una herramienta que permite establecer lineamientos que

permite realizar demanera eficiente y eficaz la gestión en las empresas en general, logrando

establecer controles en cada operación, transparentando la información generada. (Ballart,

2011)

La definición que propone el Committe of Sponsoring Organizations (Coso), es que se

trata de un proceso, donde los controles son una serie de acciones, cambios o funciones que

en su conjunto, conducen a cierto fin o resultado. Esto convierte al Control Interno en un

Sistema integrado de materiales, equipos, procedimientos y personas. Constituye una

herramienta Fundamental para perfeccionar los resultados y mejorar la Gestión de los

administrativos con respecto a los procesos claves de la entidad.

La investigación propuesta aplica la teoría y los conceptos del Control Interno, que

pueden servir de ayuda a las situaciones internas de la entidad, y en la toma de decisiones

oportunas de la Gerencia.

Al aplicar ideas y definir conceptos es transcendental desde un punto de vista teórico

y cuando el propósito del estudio es generar reflexión y debate académico sobre el

conocimiento existente, confrontar una teoría, contrastar resultados o hacer teoría del

conocimiento existente. Sin duda alguna el aplicar el control interno y demás lineamientos,

permitirán obtener la información justa e útil, resumida e documentada,tiempos y

movimientos de cada uno de sus procesos para poder demostrar eficazmente el desarrollo

adecuado en el área de inventarios de la empresa Frigolandia S.A.

 7

1.4.2 Justificación Práctica

Esta investigación servirá como herramienta para la sociedad, se aplicarán políticas y

procedimientos de Control Interno en un período seleccionado y al mismo tiempo, se lograrán

detectar los principales problemas en el área de inventarios y trabajar en base a ellos para la

futura toma de decisiones y dejarla establecida como una guía oportuna de trabajo. Al no

tener un inventario actualizado, no permite tener un costo de inventario final razonable, el

riesgo de tener faltantes, pérdida en calidad del producto cuando este no tiene la debida

rotación.

1.4.3 Justificación Metodológica

La acción de controlar los bienes, no es responsabilidad de una sola persona, sino de

todos los participantes de la organización y de las acciones que se realizan en la institución,

es por eso que la nueva concepción del Control Interno, va mucho más allá del área

económica y abarca todos los procesos que se llevan a cabo.

El presente estudio también recopilará información exploratoria de la parte contable y

financiera de la compañía, lo que permitirá la estructuración del control interno así como de

una política de inventario lo que facilitará el logro de la eficiencia económica y rentabilidad

mostrando el camino hacia una organización mejor estructurada y basada en las nuevas

legislaciones utilizadas en el mundo y en el país. (López, 2010)

Por lo que se propone en la tesis es relevante tener en cuenta los procedimientos, ya

que estos deben seguir una metodología razonable y lógica, además de que sean de fácil

verificación y así tener una correcta sistematización de las normativas del Control Interno en

el área de inventarios.
 8

1.5 Delimitación de la Investigación

La presente investigación esta dirigida a la empresa Frigolandia S.A. ubicada en la

ciudad de Guayaquil, provincia del Guayas, con el objetivo primordial del diseño de un

Control Interno en el área de inventarios para mejorar su rentabilidad. En este trabajo de

investigación se plantea realizar un control interno específicamente en el área de inventarios,

y en sus procesos de ingreso, despacho y stock final.

1.6 Viabilidad del Estudio

El estudio se realizará en las instalaciones de Frigolandia, lo cual permitirá realizar la

recopilación de datos para poder analizarlos y elaborar la propuesta. Requeriendo los

siguientes recursos:

• Recursos Tecnológicos: Computadora portátil, Office (Word, Excel, Power

Point), copiadora e impresora, software contable.

• Recursos Humanos: Colaboradores del área de inventario, contabilidad,

operaciones y financiero.

1.7 Planteamiento de la hipótesis de investigación

El control interno de inventarios mejorará la rotación y el rendimiento sobre la

rentabilidad de la empresa Frigolandia en el primer semestre del 2019.

• Variable Independiente: Diseño de control interno área de inventarios

• Variable Dependiente: Elevar la rentabilidad en Frigolandia S.A.

 9

1.8 Operacionalización de las variables

Tabla 1. Operacionalización de las variables

Definición
Definición Operativa Dimensiones Indicadores Items o Preguntas Instrumentos Técnica
Conceptual
¿Qué herramientas de
Guía elaborada y su gestión para control de
actualización inventario se pueden
utilizar?
¿Cada que tiempo se
Una guía adecuada El desarrollo de una guía La diligencia a ejecutar para debe realizar una
Nuevo programa de control
que pemita obtener con herramientas y la información se preparará actualización de la guía
interno
información oportuna directrices que ayudarán a con la técnica de encuesta y de control de Cuestionario y
para el buen observar, encausar y observación de los inventarios? análisis de Encuesta
desarrollo de las distribuir información conocimientos de los ¿Cuando se debe resultados
políticas de la ayudando a los directivos participantes en función de comunicar un nuevo
empresa en la toma de decisiones sus tareas suministro de stock de
Falta de comunicación y inventario?
reporte ¿Cada qué tiempo
deben ser elaborados
los reportes de
inventario?
¿En qué porcentaje será
La aplicación de la guía de 1.- Determinar la satisfacción
La guía de control La guía permitirá a los necesario que el
control interno servirá para de la calidad de los productos
interno servirá para gerentes de la empresa inventario rote para Cuestionario y
desarrollar un modelo de 2.- Identificar los procesos de
ayudar a mejorar la evaluar el desempeño de los mantener un buen análisis de Encuesta
ejecución en el área de controles determinados
rentabilidad de la colaboradores dentro de la rendimiento en la resultados
inventarios para evitar 3.- Análisis del talento humano
compañía. institución rentabilidad de la
costos de la empresa. en el área de inventarios
empresa?
 10

CAPÍTULO 2

Marco Referencial

2.1 Antecedentes de la Investigación

Según Torres Melba, de la ciudad de Guayaquil, marzo del 2015 en su tesis titulada

“Diseño de un Manual de Control Interno aplicado al manejo de los activos fijos para la

compañía camaronera Ferasa S. A. en la cuidad de Guayaquil ” donde su objetivo es diseñar

un Manual de Control Interno para el adecuado manejo de los activos fijos en la compañía

camaronera Ferasa S. A. a través de una evaluación detallada de los componentes del Coso,

de tal manera que le permita a la organización, tener un mayor control de las adquisiciones,

bajas y en general una mejor administración de las inversiones de capital con el objetivo de

cumplir con la visión de la organización. (Torres, 2015)

Tuvo como conclusión definir la periodicidad, responsable y alcance de la toma física

de activos fijos, adicionalmente en la parte II del mismo manual se indica que los resultados

de la toma física deben ser aprobados por el Gerente General. En la parte II del manual se

indica que se deben establecer cronogramas de capacitación por cambios en la normativa

contable vigente, pues la compañía no se había establecido capacitaciones para el personal

del departamento contable. Esta tesis se relaciona con el presente trabajo de investigación ya

que se tiene como objetivo diseñar una guía de control interno, donde se tendrá como

resultado una información confiable que facilitará a la gerencia la toma de decisiones

eficaces.

De acuerdo con Acosta Ibañez Deisi Yojana y Grosso Guzman Jeyson Eduardo,

Bogotá 2008, en su trabajo de tesis titulado “Evaluación y Propuesta de Mejoramiento del

Proceso de Producción para la empresa Dispez Río y Mar S.A Mediante las Técnicas de
 11

Auditoría Operativa.” Tiene como objetivo general diseñar una propuesta de mejoramiento

para el proceso de producción de la empresa Dispez Río y Mar S.A, mediante técnicas de

auditoría operativa a fin de establecer los puntos críticos y mejorar la eficiencia de los

mismos. La empresa Dispez Río y Mar S.A nunca había realizado actividades de auditoría

para evaluar procesos. Esto debido a que la gerencia hasta el momento no había considerado

la relevancia de este tipo de auditorías para identificar debilidades y mejorar actividades en

pro de disminuir riesgos. (Ibañez, 2008)

Concluyendo se identifican las actividades del proceso de producción en sus fases de

comercialización y logística destacando que este aspecto le permitió a la gerencia de la

empresa visualizar mejor las distintas tareas a fin de tomar decisiones que permitan ajustar

actividades y mejorar el proceso. Se puede relacionar con la presente investigación ya que la

empresa Frigolandia S.A. mantiene un sistema de control interno poco efectivo para controlar

sus inventarios ,deficiencia en controlar su rotación y falta de efectividad en la presentación

de inventarios finales.

Según Segovia Villavicencio Jimena Mercedes en Quito, mayo del 2011, en su trabajo

de investigación titulado “Diseño de Implementación de un Sistema de Control Interno para

la compañía Datugourmet cia. Ltda.” se plantea el estudio relacionado con el diseño e

implementación del sistema de control interno, su objetivo es proporcionar y elaborar

herramientas que sean útiles para la toma de decisiones de la administración así como para

crear cultura para la aplicación y monitoreo de procesos operativos (Segovia M. J., 2011).

Llegando a la conclusión de que la compañía Datugourmet cía. Ltda. se desempeña en

un campo económico que presenta muchas oportunidades de crecimiento, condición que

exige la implementación de un sistema de control interno para el control de sus procesos

desempeñados en las unidades técnicas y administrativas. Se la relaciona con la investigación

 12

ya que la empresa Frigolandia S.A. necesita diseñar e implementar un control interno que

sea eficiente para ser aplicada en el área de inventarios para mejorar la rentabilidad de

Frigolandia S.A.

2.2 Marco Teórico

2.2.1 Control Interno de Inventario

Definición

El control Interno de inventarios permite mantener disponible los productos que

requiere la empresa su produccion y distribucion final. De acuerdo con Ballou (2004) “Los

inventarios son acumulaciones de materias primas, provisiones, componentes, trabajo en

proceso y productos terminados que aparecen en numerosos puntos a lo largo del canal de

producción y de logística de una empresa.” (Ballou, 2004)

Se puede definir el Control Interno como el conjunto de normas, principios,

fundamentos, procesos, procedimientos, acciones, mecanismos, técnicas e instrumentos de

control que, ordenados, relacionados entre sí y unidos a las personas que conforman una

institución pública, se constituye en un medio para lograr una función administrativa de

estado integral, eficaz y transparente, apoyando el cumplimiento de sus objetivos

institucionales y contribuyendo al logro de la finalidad social del Estado. El control interno

no es un evento retirado, es una serie de operaciones de control que se presentan de manera

constante, a través del ejercicio y operación de cada una de sus instituciónes, debiendo

reconocerse como un componente integral mediante un sistema o parte de una estructura

administrativa.

El control interno se fundamenta en la autogestión, al promover en la entidad pública

la autonomía institucional necesaria para establecer sus debilidades de control y gestión,

 13

definir las acciones de mejoramiento y hacerlas efectiva, a la vez que asume con

responsabilidad pública las recomendaciones generadas por los órganos de control y les da

cumplimiento con la oportunidad requerida.

Es relevante establecer las acciones necesarias que permitan garantizar el

cumplimiento de la función administrativa de las Instituciones y Organismos bajo preceptos y

mandatos que le impone la Constitución Nacional, la ley, sus reglamentos y las regulaciones

que le son propias. Definir, bajo procesos participativos e incluyentes con los funcionarios de

la institución, normas internas de autorregulación, permitiendo una mayor identificación entre

los objetivos de la institución, de sus funcionarios y de sus grupos de interés, fomentando con

ello la coordinación de actuaciones y la generación de una cultura institucional de la

Autorregulación, el Autocontrol y la Autogestión. (Estupiñan, 2015)

Es un proceso efectuado por la gerencia y todo el personal de la compañía que pueda

proporcionar información veraz y razonable. También comprende un plan de organización,

métodos, procedimientoa para salvaguardar los activos de la compañía promoviendo la

eficiencia, apegándose a las políticas y procedimientos y en el cumplimiento de las leyes

regulatorias. (Rodriguez, 2010)

2.2.2 Objetivos del Control Interno

La dinámica de los negocios hace que las empresas tengan una responsabilidad

relevante en satisfacer las diferentes necesidades de sus clientes, por lo que es primordial

conservar siempre un inventario para poder responder ante las diferentes fluctuaciones de la

oferta y demanda de productos manteniendo las empresas en el mercado frente a otros

competidores. Sin embargo, mantener este stock en las empresas requiere de inversión en

espacio, mercaderia, materia prima, personal, entre otros, por lo cual es muy importante

mantener un seguimiento del tiempo que esta ese producto en inventario e ir revisando su
 14

rotación. Según Wild (2002), “ el propósito del control de inventarios es asegurar el

funcionamiento de las actividades de la empresa mediante la optimización conjunta del

servicio al cliente, costos de inventario y costos operativos.”

2.2.3 Importancia del Control Interno

Representa una parte importante dentro de toda empresa, y que si se basa en el

concepto presentando en el párrafo anterior, se observa que afecta a las políticas y

procedimientos y estructura de la organización. La implantación de un sistema de control

interno en una entidad o compañía aumenta la eficiencia y eficacia operativa así como la

reducción del riesgo de fraude (Casar, 2011 ).

El contar con un Control Interno adecuado a cada tipo de empresa nos permitirá

maximizar la utilización de recursos con calidad para alcanzar una adecuada gestión

financiera y administrativa, para obtener mejores niveles de productividad ; también ayudara

a contar con recursos humanos motivados, comprometidos con su organización y dispuestos a

brindar al cliente servicios de calidad.

Representa una parte importante dentro de toda empresa, y que si se basa en el

concepto presentando en el párrafo anterior, se observa que afecta a las políticas,

procedimientos y estructuras de la organización.

El contar con un Control Interno adecuado sin que el tamaño de la empresa ni su

actividad delimite la aplicación del sistema de Control interno, su implementación permitirá

maximizar la utilización de recursos con calidad para alcanzar una adecuada gestión

financiera y administrativa, para obtener mejores niveles de productividad; también ayudará a

 15

contar con recursos humanos motivados, comprometidos con su organización y dispuestos a

brindar al cliente interno servicios de calidad.

El control interno es una herramienta diseñada con la finalidad de mejorar los

procesos, controles y para ayudar en el logro de los objetivos de una entidad, la

implementación de estos controles con políticas y procedimientos minimizan riesgos a las

cuales se hayan afectadas los distintos tipos de organizaciones, sean estos privados o

públicos, con o sin fines de lucro. (Ballart, 2011)

2.2.4 Componentes del Control Interno

Dentro del marco integrado se identifican cinco elementos de control interno que se

relacionan entre sí y son inherentes al estilo de gestión de la empresa. Los mismos son:

• Ambiente de Control.

• Evaluación de Riesgos.

• Actividades de Control.

• Información y Comunicación.

• Supervisión o Monitoreo.

Se derivan de la manera en que la dirección dirija la empresa y están integrados en el

proceso de dirección. Aunque los componentes son aplicables a todas las empresas en forma

distintas (Lybrand, 1997). El sistema de control interno debe incorporarse de manera

armónica con las actividades operativas de la organización. Esto ayuda a que se fomente la

calidad y se eviten pérdidas en la empresa. (Estallo, 2011 )

 16

2.2.5 Ambiente de control

Constituye el basamento normativo de todo lo que se realiza en la entidad, desde las

disposiciones, resoluciones, valores éticos, la integridad, constituye la base que soporta el

sistema. Presentar una opinión sobre los aspectos administrativos, gerenciales y operativos

del proceso, haciendo énfasis en el grado de efectividad y eficiencia con que se utilizan los

recursos materiales y económicos mediante las políticas, procedimientos y controles. Cada

una de las actividades del proceso de control interno, a su vez cumple otras tareas a fin de

cumplir con el objetivo de obtener la mercancía para la venta (en este caso el pescado),

congelarla, empacarla y comercializarla.

2.2.6 Evaluación de riesgos

Es lo que puede afectar adversamente a la entidad, su evaluación implica la

idenficación, análisis y manejo de los riesgos que se logren identificar, cuantificarlos y

controlarlos. Así mismo evaluar o determinar si existen normas, políticas y procedimientos

por parte de la gerencia y el personal. Evaluar si aplica el enfoque COSO a las necesidades

de la empresa, en cuanto a control interno y su evaluación.

2.2.7 Control de Actividades

Está constituído por todas las actividades que se realizan para lograr los objetivos en

una entidad, en todas y cada una de sus departamentos lo cual se detallan a continuación:

• Realizar la evaluación del sistema de control interno para las áreas de logística

y comercialización a fin de determinar la efectividad en el cumplimiento de

sus objetivos, en la evaluación de riesgo – determinación de controles y

seguimiento permanente por parte de la administración con base en el enfoque

COSO.
 17

• Identificar y describir las actividades que se realizan en el área evaluada con el

fin de establecer las necesidades en cuanto a recursos, procedimientos y

políticas.

• Establecer si existen controles para las actividades evaluadas, adecuadas para

prevenir riesgos, evitar fraudes y cualquier tipo de pérdida para la empresa.

2.2.8 Información y comunicación

Lo conforman los métodos establecidos para registrar, procesar, resumir e informar

todas las operaciones desde el punto de vista administrativo y financiero. Las fuentes, hechos

o documentos a los que se acude para obtener la información son principalmente de tipo

primario, lo que implicó la aplicación para la evaluación del proceso de control interno con el

objeto de estudio en todas sus fases de comercialización y logística. En este caso, se obtiene

información o datos primarios dado que la empresa no cuenta con estadísticas previas o datos

sobre el proceso de producción que realiza.

2.2.9 Supervisión y monitoreo

Este es el componente que evalúa la calidad del proceso implementado a través del

tiempo y reacciona de forma dinámica según las circunstancias lo requieran.

• Suficiencia y confiabilidad de la información financiera

• Efectividad y eficiencia de las operaciones

• Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables

El objetivo incluye las políticas que emita la alta administración, las cuales deben ser

suficientemente conocidas por todos los integrantes de la organización para que puedan

participar, aplicarlas y lograr el éxito y los objetivos propuestos.

 18

2.2.10 Actividades de Control Interno

Las actividades de control interno se basan en políticas específicas y procedimientos

de gestión utilizados para alcanzar sus objetivos, entre las actividades de control interno se

encuentran:

• La segregación de funciones: Se requiere que los diferentes individuos

pueden asignar la responsabilidad de los diferentes elementos de las

actividades vinculadas, en particular las que involucran a la autorización,

custodia o mantenimiento de registros.

• La debida autorización: Una debida autorización de transacciones y

actividades ayuda a garantizar que todas las actividades de la compañía se

adhieren a pautas establecidas a menos que los gerentes responsables autoricen

a otro curso de acción.

• Documentos y registros: Un registro adecuado de documentos puede

proporcionar evidencia de que los estados financieros sean precisos. Los

controles diseñados para asegurar una adecuada conservación de

registros incluyen la creación de facturas y otros documentos que son fáciles

de usar y lo suficientemente informativos.

• El control físico: Un control sobre los activos y registros ayuda a proteger los

activos de la empresa. Estas actividades de control pueden incluir controles

electrónicos, relativos a los privilegios de acceso o establecido a

procedimientos de copia de seguridad y recuperación.

• Controles independientes: Un control independiente en el desempeño, que se

llevan a cabo por empleados que no son parte de la empresa, ayudan a

garantizar la fiabilidad de la información contable y la eficiencia de las

operaciones.
 19

2.2.11 Definición del sistema de control de gestión

El sistema de control de gestión es un proceso compuesto de diferentes elementos que

implican a toda la organización cuyo objetivo final es dar información para poder controlar la

gestión de la empresa, debe permitir conocer cómo, cuándo y dónde se ha empleado todos los

recursos de la empresa puestos a disposición de los diferentes responsables para poder

obtener unos resultados concretos en función de los objetivos previstos. Para ello la empresa

debe tener un sistema organizativo basado en áreas o departamentos de responsabilidad muy

bien definidas mediante las funciones y tareas a realizar por cada responsable. (Mantilla,

2005)

El sistema de control de gestión es un proceso integrado o suma de varios

componentes, no es un sistema aislado del conjunto de la empresa, y todo el personal estará

implicado en su funcionamiento.

2.2.12 Características del Sistema de Control

El sistema de control debe de permitir información oportuna y veraz sobre los

siguientes aspectos:

• Avance de cumplimiento de los objetivos, metas de los programas y actividades

en las áreas.

• Administración y divulgación del conocimiento de la información en forma

oportuna.

• Desempeño y ocupación del recurso humano - eficiencia y eficacia en la gestión

de los recursos físicos y financieros.

• Administración y divulgación del plan de contingencia de la entidad. Propuesta -

Mecanismo de reporte y seguimiento.

 20

• Evaluación de control en los procedimientos y procesos.

• Obtener oportuna y confiablemente información de todos los registros .

• Estado de los procesos operativos en sus diferentes áreas y sus procedimientos.

2.2.13 Políticas del sistema de Control Interno

El sistema de control interno va orientado hacia el desarrollo de las siguientes

políticas:

El control debe ser un elemento intrínseco y relevante dentro del proceso de

planeación y gestión. La función del sistema de control interno y evaluación debe ser

responsabilidad fundamental de las áreas de los niveles superiores y su compromiso es

transcendental para el éxito de la gestión.

El sistema de control interno y evaluación debe conducir a mejorar la gestión,

mediante la información oportuna, confiable, precisa y útil, para la toma de decisiones de

carácter preventivo y correctivo. (Mantilla, 2005)

2.2.14 Consideraciones para establecer los tipos de medición

Los tipos de medición se basan en alguna forma de normas o estándares establecidos,

que pueden ser:

• Estándares históricos. Pueden basarse en registros e información concernientes a las

experiencias pasadas de una organización.

• Estándares externos. Son los provenientes de otras organizaciones u otras unidades

de la misma organización.

• Estándares de ingeniería. Se refiere a la capacidad de las máquinas, suelen venir

especificadas por los fabricantes.

 21

• El número de mediciones. Puede ser reducido, conforme se eleva la cantidad de

controles que se aplican a un trabajo, el individuo pierde autonomía y la libertad

respecto a como y cuando ejecutarlo.

Para establecer las medidas de control, es relevante el conocimiento previo de todo el

personal sobre los estándares de desempeño que se van a fijar con o sin la participación de las

personas cuyo desempeño va a ser controlado, evitando así establecer de forma unilateral por

los gerentes de alto nivel el peligro que existe de que los empleados los juzguen idealistas.

(Lybrand, 1997)

2.3 Inventarios

De acuerdo a la NIC 2, los inventarios son activos poseídos destinados para la venta

en el curso nomal de la operación en proceso de producción de cara a tal venta, en la forma

de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en el

suministros de servicios. (Normas Internacionales de Contabilidad, 2005)

2.3.1 Definición de inventarios

De acuerdo a Ballou (2004) define a los inventarios como “acumulaciones de varios

componentes como son las materias primas, provisiones, componentes, producto en proceso y

productos terminados que aparecen en numerosos puntos a lo largo del canal de producción y

de logística de una compañía.” (Ballou, 2004)

Según Julio Andrés Zapata en su libro Fundamentos de la gestión de inventarios, clasifica a

los inventarios de la siguiente manera:

• Materias Primas: Las materias primas son todos aquellos productos en su estado

bruto o sin modificar extraídos de la naturaleza, que sirven como insumo para

fabricación de nuevos materiales y mercancías. Estas materias primas pasan por

 22

procesos de transformación en los cuales se le agrega valor para finalmente constituir

el producto destinado al cliente.

• Provisiones: Las provisiones son todos aquellos productos que la organización

requiere consumir para el proceso de fabricación y distribución a los clientes finales

que no son materia prima, al ser elaborados previamente por otra empresa. Las

provisiones son entonces todos los productos que la empresa obtiene a partir de sus

proveedores y con los cuales se obtienen productos de mayor valor agregado para los

clientes.

• Componentes: Los componentes son todos aquellos elementos que hacen parte de

alguna maquinaria, proceso o inmueble que se requiere para el correcto

funcionamiento de la empresa. Son entonces productos que no intervienen

directamente en el proceso de transformación y distribución de la empresa, pero que

son requeridos para esto.

• Producto en proceso: Estos productos hacen referencia a todos los materiales que

han pasado por un proceso de transformación parcial, al no ser elaborados totalmente

con las especificaciones del cliente. Los productos en proceso son entonces productos

semielaborados que se realizan básicamente para ser terminados posteriormente,

• Productos Terminados: Los productos terminados son aquellos elementos que han

sido elaborados totalmente para cumplir las especificaciones del cliente y que están

listos para ser enviados a este. Es importante tener en cuenta que el producto

terminado de una empresa particular no necesariamente corresponde al producto que

requiere el consumidor final, ya que este producto terminado se puede convertir en

una provisión para otra empresa. (Zapata, 2014)

 23

2.3.2 Clasificación de las Empresas

Tabla 2
Clasificación según Superintendencia de Compañias

Variables Micro Pequeña Mediana Grande

Personal Ocupado 1a9 10 a 49 50 a 199 Mas de 200

Valor bruto de las Menos a 100.000 a 1.000.000 a Más de

ventas anuales 100.000 dólares 1.000.000 5.000.000 5.000.000
De 100.001 a De 750.001 Más de
Hasta 100.000
Montos Activos 1.000.000 hasta 4.000.000
dólares
hasta 750.000 3.999.999 dólares
Nota: Ecuador. Superintendencia de Compañias (2011)

2.4 Marco Contextual

Frigolandia S.A. es una sociedad constituida en el año 1991, la cual cuenta con un

capital autorizado y pagado de $ 324.000,00, está ubicada en la ciudad de Guayaquil en Km.

9 1/2, vía a Daule , sector INMACONSA, Palmeras Casuarinas donde se ejecutan las

actividades administrativas y comerciales. También en Guayaquil se ejecutan los procesos de

empacado y distribución del producto a los diferentes clientes del exterior. En el año 2018 se

ubicó Ecuador en la posición 1.382 en ventas según la revista Ekos en la sección de

negocios en su portal web. (Ekos, 2018)

Frigolandia S.A es una compañía privada dedicada al procesamiento de alimentos de

origen marino para la exportación, tratando de satisfacer las necesidades de los clientes tanto

en calidad como en cantidad. En Frigolandia S.A se exportan dos tipos de productos del mar

como es el pescado y el camaron,tenemos certificaciones HACCP, BRC y BASC.

En el caso del pescado, es procesado en estado fresco durante todo el año junto con

las otras especies como es , la tuna, la sierra, la espada y la corvina las mismas que son
 24

exportadas via aérea. El dorado que es nuestro producto estrella con el cual inició

Frigolandia sus exportaciones, entra en veda aproximadamente desde inicios del mes de

Julio de cada año hasta los primeros días de octubre, a partir de esa fecha Frigolandia S.A.

empieza nuevamente con la compra de dorado en los puertos de Manta y Esmeraldas para ser

exportado en estado congelado en forma de lomos y porciones congeladas y empacadas al

vacio, son transportados vía marítima a los EE.UU., la temporada de producción se da

desde noviembre de cada año hasta inicios de febrero del año siguiente.

Desde el año 2018, Frigolandia S.A. también se ha enfocado en fortalecer las

exportaciones de camarón, tratando de dar a los clientes diferentes alternativas que puedan

satisfacer sus necesidades. A finales del 2018 Frigolandia S.A. ocupó el puesto 25 de acuerdo

al sitio web Estadistic y en Junio del 2019 logró estar en el puesto 15 en el rancking de las

exportaciones de camarón. Estos logros permiten que el enfoque la compañía Frigolandia sea

siempre en mejorar los procesos y la implementación del control interno en todas las áreas,

concientizando al personal en el cumplimiento de políticas y procedimientos para lograr estos

objtetivos.

La empresa cuenta con 15 empleados en el área administrativa y 185 en el área de

producción. En cada proceso tenemos Jefes de área como son Producción, Calidad,

Masterizado, Bodega, Comercialización, Ventas, Seguridad, Financiero, Recursos Humanos,

Comercio Exterior y Mantenimiento, todo el personal está comprometido para el

crecimiento de la compañía y el cumplimiento de sus metas.

Frigolandia S.A cuenta con equipos y maquinarias suficientes para satisfacer la

demanda actual de sus clientes, se cuenta con dos cámaras de congelación de 1.000.000 de

libras cada una y 14 túneles de congelación de 10.000 lbs para mantenimiento y congelación

de los productos, actualmente se esta expandiendo para poder abarcar mayor mercado en el
 25

extranjero según la planificación y sus objetivos planteados. Los productos de la empresa se

caracterizan por la excelente calidad siendo líderes en exportación de lomos de Atún y

Dorado de manera diversificada, la compañía cuenta con la certificación ( HACCP), (BRC) y

(BASC) por la cual se rigen todos los procesos en la planta.

Desde su creación, Frigolandia S.A. ha buscado consolidar los criterios de

producción, mercadeo y calidad del pescado en los ríos y mares de la geografía ecuatoriana,

aplicando para ello las normas y estándares nacionales e internacionales vigentes en cuanto a

la captura, clasificación y empaque. Estas exigencias técnicas han permitido a Frigolandia

S.A. destacarse ente los representantes mayoristas y mercados.

2.4.1 Misión

Comercializar y producir alimentos saludables de río, mar y cultivo, a nivel nacional e

internacional satisfaciendo las necesidades de nuestros clientes con productos de calidad,

mejorando el nivel de vida de nuestros colaboradores, la comunidad y accionistas, a través

del crecimiento, la innovación y conservación del medio ambiente.

2.4.2 Visión

Ser líderes en exportación de productos de calidad, nuestro propósito es posesionar

nuestra marca en el Mercado Internacional.

2.4.3 Objetivo de la Empresa

Producción, aprovechamiento, proceso y comercializacion de los productos pesqueros

en todas sus diferentes fases que comprenden desde la adquisición de bienes de capital,

materias primas e insumos, incluyendo la selección, procesamiento y empaque, hasta la

colocación final en el mercado .

 26

2.4.4 Políticas de Calidad

Conscientes de que cada vez son mayores las exigencias del mercado de alimentos en

términos de calidad y sostenibilidad, Frigolandia S.A. salvaguarda un óptimo nivel en el

desarrollo y mejoramiento de sus procesos de transformación del pescado. La calidad es parte

de nuestra filosofía de trabajo.

Los productos reciben un estricto control de calidad durante todas las etapas del

proceso. Para el efecto, se dispone de un moderno laboratorio de control de calidad,

manejado por profesionales altamente capacitados. La calidad, un factor esencial en la toma

de decisiones a nivel empresarial de la compañía, no se limita a un resultado técnico

vinculado solo con la producción, sino que también se relaciona con las especificaciones del

cliente, de la reglamentación o normativa que rige en los países compradores, y que además

no afecte al ecosistema ni a la salud personal.

El Departamento de Aseguramiento de Calidad administra y gerencia básicamente

operaciones técnicas como inspección, muestreo, evaluaciones y control permanente de la

calidad. Estos pasos son aplicados desde el momento de la captura, pasando por las etapas de

manipulación, desembarque, producción, manufactura y almacenamiento hasta la

distribución.

Para la industria pesquera el sistema Haccp (Hazard Analysis of Critical Control

Points - Análisis de Peligros por Puntos Críticos de Control) es una de las principales

exigencias que hace la Unión Europea, a las fábricas exportadoras de productos alimenticios.
 27

2.4.5 Organigrama Organizacional

Un organigrama (figura 1) es un esquema de la organización de una empresa, entidad

o de una actividad, utilizada para nombrar a la representación gráfica de las operaciones que

se realizan en el marco de la empresa (Campbell, 2012).

2.4.6 Personal por área

La selección del personal es una parte fundamental del proceso operativo, por esa

razón, Frigolandia S.A. establece la selección de personal basado en las aptitudes y

competencias que el puesto requiera, lo cual garantiza que el colaborador se encuentre apto

para desempeñar su puesto asignado en forma eficaz y eficiente.

Figura 1. Organigrama Organizacional de Frigolandia S.A.

 28

• 1 Jefe de control calidad

Control de calidad (8) • 2 Asistentes de laboratorio
• 5 Auxiliares de control de calidad

• 1 Jefe de prod pescado

Producción de pescado (8) • 1 Jefe de puerto
• 6 Empleados proceso fresco

Producción Camarón (151)
Bodega y masterizado (26)
• 1 Jefe de produccion
• 112 Empleados de área de máquinas
• 38 en Otras funciones
• 1 jefe de bodega y masterizado
• 1 coordinador de masterizado
• 1 asistente bodega materiales
• 1 asistente de camara
• 16 obreros masterizado y bodega materiales
• 2 montacarguistas
• 4 despachadores carga y descarga camara

• 1 Jefe de mantenimiento
Mantenimiento (3)
• 2 Técnicos de mantenimiento

Seguridad (1) • 1 Jefe de Seguridad física

• 1 Coordinador de RRHH
Recursos Humanos (2)
• 1 Asistente de RRHH

• 1 Jefe Financiero
Financiero contable (4) • 1 Contador
• 2 Asistentes

• 1 Jefe de comercio exterior

Comercio Exterior (2)
• 1 Asistente de Comercio Exterior

• 1 Jefe de Ventas
Comercialización y Ventas
• 1 Vendedor
(3)
• 1 Comprador materia prima

TOTAL EMPLEADOS 208

Figura 2. Empleados de la empresa Frigolandia S.A. por área

Como se puede observar en la Figura 2, Frigolandia S.A. tiene clasificado a su

personal por área, lo cual permite una excelente integración y sinergia que da como resultado
una compañía que sastiface las más altas exigencias de los mercados internacionales.
 29

2.4.7 Productos

Frigolandia S.A. desde el año 1992 exporta sus productos de pescado en estado fresco,

como el Dorado, Tuna, Espada, Picudo, Escolar, entre otros, como se puede observar en la

tabla 3. A partir del año 1999 se empezó con la exportación del Dorado congelado, por su

gran demanda muchos de las ciudades costeras contribuyeron en el desembarco del Dorado

en sus diferentes puertos (figura 3) y a partir del año 2013 se incluyó en las exportaciones el

camarón entero y cola; todos los productos tienen un flujograma (figura 4) que permite

realizar monitoreos y mejoras continuas en todos los procesos, y así ser empacados con un

estricto control de calidad y luego trasladarlos a inventario de producto terminado ( figura 5)

Tabla 3
Productos

Nombre Común Nombre Científico

Big Eye Tuna Thunnus Obesus
Camarón blanco Litopenaeus vannamei
Dorado (Mahi Mahi) Coryphaena hippurus
Miramelindos (Escolar) Lepidocybium,flavobruneum
Pez Sierra (Wahoo) Acanthocybium solandri
Picudo (Blue Marlín) Makaira spp
Yellow Fin Tuna Thunnus Albacares
Nota: Instituto Nacional de pesca

Figura 3. Puertos de desembarques de dorado.

 30

Diagrama de Flujo
Dorado, Escolar, Tuna YF, Tuna BE, Sierra, Espada Picudo, Lonjas y Porciones
Recepción en Puerto

Transporte

Recepción, Pesado y
Clasificación

Cámara de
almacenamiento
0O C

NO
¿Es fresco o
Fresco
congelado?

SI

Descabezado Congelado

Fileteado -
Lavado Maquillado

Clasificación
(Fletches)

Pre empaque y
congelación en túnel
– oC

NO
Corte o empaque
Empaque (small)
final

SI

Corte
Lomo-subproductos

Empaque Final

Almacen
- 24 oC

Transporte al puerto

Figura 4. Proceso de producción de pescado

 31

Procesos de Inventario

Diagrama de Flujo
Proceso del sistema de Inventarios Ingresos

Entradas

Recibir informes de
producción

Recepción de producto
en proceso y terminado
y verificación

Almacenamiento
en cámaras de
congelación -18 oC

Generación de ingreso
en el sistema

Firma de documentos

Archivo

Figura 5. Proceso de ingreso de inventarios

 32

Diagrama de Flujo
Proceso del Sistema de Inventarios Salidas

Inicio

Recibir Orden de Pedido

Verificación de Stock en
cámaras

Se autoriza
Despacho?

NO

SI

Se sacan los pallets con

producto y se carga el Esperar hasta completar
contenedor talla del producto

Se genera documento del

sistema

Firma de documentos

Archivo

Salida del contenedor

Figura 6. Proceso de salida de producto de los inventarios.

 33

2.5 Marco conceptual

2.5.1 Administración

La dirección es aquel elemento de la administración en el que se logra la realización

efectiva de todo lo planeado, por medio de la autoridad del administrador, ejercida a base de

decisiones, ya sea tomadas derectamente y con mas frecuencia delegando en forma adecuada

todas las ordenes emitidas “Conjunto ordenado y sistematizado de técnicas y procedimientos

destinados a apoyar la consecución de los objetivos de la empresa en forma eficiente y eficaz.

Los autores suelen identificar cuatro etapas en el proceso administrativo: planeamiento,

organización, dirección y control” (Ponce, 2005)

2.5.1.1 Certificaciones HACCP - BRC – BASC

El sistema HACCP es un sistema de gestión que garantiaza la inocuidad de los

alimentos basado en el control de puntos críticos de control (La presente Norma está

conforme a lo dispuesto por el Reglamento sobre Vigilancia y Control Sanitario de

Alimentos y Bebidas, aprobado por Decreto Supremo Nº 007-98-SA en su Quinta

Disposición Complementaria, Transitoria y Final y a las Directrices para la Aplicación del

Sistema de Análisis de Peligros y de los Puntos Críticos de Control (Sistema HACCP):

Revisión. Alinorm 03/13 A del Codex Alimentarius)

El Análisis de Peligros y Puntos Críticos de Control, ( HACCP - Hazard Analysis and

Critical Control Points), es un sistema de inocuidad alimentaria basado en la identificación de

todos los peligros potenciales en los ingredientes, identifica, analiza y controla los peligros

físicos, químicos y biológicos de las materias primas, las distintas etapas del proceso de

elaboración y la distribución del producto y los distintos procesos de producción de los

alimentos. El objetivo es tomar las medidas necesarias para la prevención de posibles riesgos
 34

de contaminación y garantizar así la inocuidad alimentaria. (Ministerio de Salud - Digesa,

2005)

La normativa HACCP como un sistema de prevención para la producción de alimentos

inocuos aplica siete principios los cuales son:

1. Conducir un análisis de peligro. Prepara una lista de pasos en todo el proceso donde

pueden existir peligros significativos, además de describir las medidas de control.

2. Identificar los puntos críticos de control (PCC). Procedimiento en el que el proceso

donde se puede ejercer control de tal manera que un peligro sea prevenido, eliminado

o reducido hasta niveles aceptables de acuerdo a la normativa.

3. Establecer límites críticos. Establecer cuales son los criterios a evaluar como

temperatura, tiempo, entre otros que debe cumplirse para cada medida preventiva en un

PCC.

4. Establecer procedimientos para monitoreo de los PCC. El monitoreo es un

secuencia planeada de observaciones para evaluar si un PCC se mantiene bajo control.

5. Establecer acciones correctivas. Debe de estar dirigida a determinar como se

dispondrá del producto que no cumple y corregir las cuasas para asegurar que el PCC

se encuentre bajo control.

6. Establecer procedimientos de verificación. La verificación es un proceso que se hace

sobre la marcha, que ayuda asegurarse de que el plan de HACCP esta funcionando

según lo programado.

7. Establecer sistemas efectivos de registros y documentación del sistema HACCP.

Es relevante siempre mantener los registros con la descripción específica y detallada,

ya sea si existe un peligro, determinar si es químico, físico o biológico, los límites

críticos, entre otros, que permitan mantener una vitácora actualizada de todo el proceso.
 35

En la empresa se ha formado un equipo para desarrollar e implementar un Sistema de

Seguridad Alimenticia basado en los sistemas HACCP, cuyo objetivo es cumplir con los

requisitos exigidos por los países norteamericanos (FDA) y la UE (Reglamento Nº 852 / 853).

Los miembros del Equipo son personas con experiencia profesional y con títulos universitarios

relevantes a la producción de alimentos que garantizan el criterio con el que ha sido elaborado.

La normativa HACCP 01 se realiza en el proceso congelado de las siguientes especies:

Tabla 4. Especies con normativa HACCP

Especie Nombre científico

Big Eye Tuna Thunnus obesus
Yellow Fin Tuna Thunnus albacares
Dorado (Mahi Mahi) Coryphaena hippurus
Miramelindos (Escolar) Lepidocybium flavobruneum
Pez Sierra (Wahoo) Acanthocybium solandri
Picudo (Blue Marlín) Makaira spp
Total 6 especies

NOTA: Manual HACCP 01 FRIGOLANDIA

El ámbito de aplicación de este estudio HACCP es el mismo indicado para el alcance

del Sistema de Gestión de Inocuidad de los Alimentos que consta en el “Manual de Calidad y

Seguridad Alimentaria. COD: FGLD-MN-FQS-1

El Grupo HACCP, considera los peligros:

Peligros propios de la especie:

• Químico: Histamina, por descarboxilación de la histidina.

Peligros propios de los procesos:

• Microbiológico: Bacterias por contacto con superficies y materias primas
contaminadas
• Químico: Residuos de productos de limpieza y desinfección, hidrocarburos,
etc.
• Físico: Contaminación por cuerpos extraños, etc.
 36

Este estudio no contempla los actos de sabotaje, que se puedan presentar en las

distintas fases del proceso.

2.5.1.2 Certificación BRC

Frigolandia S.A. tiene certificación BRC, que consiste en la Seguridad Alimentaria que

especifica los criterios de seguridad, calidad y operación en la fabricación de productos

alimentarios para asumir obligaciones en materia de cumplimiento de la legislación y de

protección del consumidor. Los beneficios de esta certificación es establecer el sitema de

gestión de calidad, identificar requerimientos legales, documentar riesgos de segurdad de los

alimentos y medidas de control relvantes (sistema HACCP), identifica las buenas practicas de

manufactura y buenas practicas de higiene aplicables, implementa cualquier mejora estructural

necesaria.

2.5.1.3 Certificacion BASC

BASC (Business Anti-Smuggling Coalition o Coalición Empresarial

Anticontrabando) es un programa de cooperación entre el sector privado y organismos

nacionales y extranjeros, creado para fomentar un comercio internacional seguro.

Frigolandia S.A. en el mes de Junio del 2019 logro la certificación BASC, éste es un

programa de caracter voluntario, el mismo que otorga una certificación que confirma el

trabajo de control en todos los procesos productivos, empaque, embarque y de transporte de

la carga que va con destino al exterior, garantizando que la carga no tiene posibilidades de

contaminación (contrabando y drogas ) en ninguna etapa hasta llegar al destino final.

2.5.2 Control Interno

“Se define como un proceso integrado a los procesos, y no un conjunto de pesados

mecanismos burocráticos añadidos a los mismos, efectuado por el consejo de la

 37

administración, la dirección y el resto del personal de una entidad, diseñado con el objeto de

proporcionar una garantía razonable para el logro de objetivos” (Coso, 1992)

2.5.3 Comercialización

“Proceso necesario para comercializar un producto, es decir para establecer las

condiciones y vías de distribución para su venta” (Financieros, 2015).

2.5.4 Eficacia

“Es la capacidad de alcanzar el efecto que espera o se desea tras la realización de una

acción. No debe confundirse este concepto con el de eficiencia (del latín efficientía), que se

refiere al uso racional de los medios para alcanzar un objetivo predeterminado es decir,

cumplir un objetivo con el mínimo de recursos disponibles y tiempo” (Fernandez, 2010 )

2.5.5 Eficiencia

“El concepto de eficiencia, en economía, es diferente al de eficiencia técnica que se

utiliza en otras ciencias; no se trata de la maximización del producto por unidad de energía o

de materias primas, sino de una relación entre el valor del producto y de los recursos

utilizados para producirlo. (Thompson, 2007)

2.5.6 Informe Coso

“(Committee Of Sponsoring Organizations), de 1992, informe mediante el cual se

modificaron los principales conceptos del Control Interno dándole a este una mayor amplitur,

logrando su extensión hacia todas las áreas de las entidades” (Coso, 1992)

2.5.7 Manual

Instrumento administrativo que contiene en forma explícita, ordenada y sistemática

información sobre objetivos, políticas, atribuciones, organización y procedimientos de los

 38

órganos de una institución; así como las instrucciones o acuerdos que se consideren

necesarios para la ejecución del trabajo asignado al personal, teniendo como marco de

referencia los objetivos de la institución. (Fernandez, 2010 )

2.5.8 Monitoreo

“El verbo que se utiliza para nombrar a la supervisión o el control realizado a través

de un monitor. Por extensión, el monitoreo es cualquier acción de este tipo, más alla de la

utilización de un monitor” (Fernandez, 2010 ).

2.5.9 Presupuesto

“Es un plan operaciones y recursos de una empresa, que se formula para lograr un

cierto período los objetivos propuestos y se expresa en términos monetarios”. (Pymes, 2015)

2.5.10 Procesos

Un proceso es un conjunto de actividades planificadas que implican la participación

de un número de personas y de recursos materiales coordinados para conseguir un objetivo

previamente identificado. (Casar, 2011 )

2.5.11 Procedimientos

Un procedimiento es un conjunto de acciones u operaciones que tienen que realizarse

de la misma forma, para obtener siempre el mismo resultado bajo las mismas circunstancias

(por ejemplo, procedimiento de emergencia). Y puede referirse a: Sub rutina en

programación.

2.5.12 Recursos

Procedimiento o medio del que se dispone para satisfacer una necesidad, llevar a cabo

una tarea o conseguir algo.

 39

2.5.13 Residuos

El término residuo (en su plural, residuos) es un término que se usa normalmente para

designar a todos aquellos restos y sobrantes que quedan del consumo que el ser humano hace

de manera cotidiana.

2.5.14 Supervisión

Inspeccionar un trabajo o actividad.

2.6 Marco Legal

2.6.1 Norma Internacional de Contabilidad 2, Inventarios

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un

tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe

reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes

sean reconocidos. Esta Norma suministra una guía práctica para la determinación de ese

costo, así como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo

también cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. También

suministra directrices sobre las fórmulas del costo. (Normas Internacionales de Contabilidad,

2005)

2.6.2 LORTI, Registro Oficial Suplemento 463 del 17 /11/ 2004.

En el Art. 23.- Determinación por la administración.- La administración efectuará las

determinaciones directa o presuntiva referidas en el Código Tributario, en los casos en que

fuere procedente. La determinación directa se hará en base a la contabilidad del sujeto pasivo,

así como sobre la base de los documentos, datos, informes que se obtengan de los
 40

responsables o de terceros, siempre que con tales fuentes de información sea posible llegar a

conclusiones más o menos exactas de la renta percibida por el sujeto pasivo.

La administración realizará la determinación presuntiva cuando el sujeto pasivo no

hubiese presentado su declaración y no mantenga contabilidad o, cuando habiendo presentado

la misma no estuviese respaldada en la contabilidad o cuando por causas debidamente

demostradas que afecten sustancialmente los resultados, especialmente las que se detallan a

continuación, no sea posible efectuar la determinación directa:

1.- Mercaderías en existencia sin el respaldo de documentos de adquisición;

2.- No haberse registrado en la contabilidad facturas de compras o de ventas;

3.-Diferencias físicas en los inventarios de mercaderías que no sean satisfactoriamente

justificadas. (SRI, 2004). Según el Reglamento de Aplicación de la Ley Orgánica de

Régimen Tributario Interno, Decreto 580, Registro Oficial 448, 28-Febreo-2015, Estado:

Vigente. En el artículo 153. Crédito Tributario (Reformado por el Art. 15 del D.E. 580, R.O.

448, 28-II-2015). Para ejercer el derecho al crédito tributario por las importaciones o

adquisiciones locales de bienes, materias primas, insumos o servicios, establecidos en la Ley

de Régimen Tributario Interno y cumplidos los demás requisitos establecidos en la misma

ley, serán válidos exclusivamente los documentos aduaneros de importación y demás

comprobantes de venta recibidos en las operaciones de importación con su respectivo

comprobante de pago del impuesto y aquellos comprobantes de venta expresamente

autorizados para el efecto por el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retención, en

los cuales conste por separado el valor del Impuesto al Valor Agregado pagado y que se

refieran a costos y gastos que de acuerdo con la Ley de Régimen Tributario Interno son

deducibles hasta por los límites establecidos para el efecto en dicha ley. (SRI, 2015)
 41

El costo de los inventarios, distintos de los tratados en el párrafo 23 de esta norma, se

asignará utilizando los métodos de primera entrada primera salida (the first-in, first-out,

FIFO, por sus siglas en inglés) o costo promedio ponderado. [Referencia: párrafo 27] Una

entidad utilizará la misma fórmula de costo para todos los inventarios que tengan una

naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede

estar justificada la utilización de fórmulas de costo distintas. [Referencia adicional: FC9 a

FC21,Fundamentos de las Conclusiones (para la exclusión de la fórmula de costo LIFO)

Reglamento para la Aplicación Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, Artículo 27

numeral 8.

8. Pérdidas. a) Son deducibles las pérdidas causadas en caso de destrucción, daños,

desaparición y otros eventos que afecten económicamente a los bienes del contribuyente

usados en la actividad generadora de la respectiva renta y que se deban a caso fortuito, fuerza

mayor o delitos, en la parte en que no se hubiere cubierto por indemnización o seguros. El

contribuyente conservará los respectivos documentos probatorios por un período no inferior a

seis años; b) Las pérdidas por las bajas de inventarios se justificarán mediante declaración

juramentada realizada ante un notario o juez, por el representante legal, bodeguero y

contador, en la que se establecerá la destrucción o donación de los inventarios a una entidad

pública o instituciones de carácter privado sin fines de lucro con estatutos aprobados por la

autoridad competente.

En el acto de donación comparecerán, conjuntamente el representante legal de la

institución beneficiaria de la donación y el representante legal del donante o su delegado. Los

notarios deberán entregar la información de estos actos al Servicio de Rentas Internas en los

plazos y medios que éste disponga. En el caso de desaparición de los inventarios por delito

infringido por terceros, el contribuyente deberá adjuntar al acta, la respectiva denuncia

 42

efectuada durante el ejercicio fiscal en el cual ocurre, a la autoridad competente y a la

compañía aseguradora cuando fuere aplicable. La falsedad o adulteración de la

documentación antes indicada constituirá delito de defraudación fiscal en los términos

señalados por el Código Tributario.

2.6.3 Constitución Política de la República del Ecuador

Aprobada por la Asamblea Nacional Constituyente, publicada en el Registro Oficial

No.449 del 20 de Octubre de 2008.

El Art.10 estipula que las personas, comunidades, pueblos, nacionalidades y

colectivos son titulares y gozarán de los derechos garantizados en la Constitución y en los

instrumentos internacionales.

La naturaleza será sujeto de aquellos derechos que le reconozca la Constitución.

El Art. 14, reconoce el derecho de la población a vivir en un ambiente sano y

ecológicamente equilibrado, que garantice la sostenibilidad y el buen vivir, sumak kawsay.

Se declara de interés público la preservación del ambiente, la conservación de los

ecosistemas, la biodiversidad y la integridad del patrimonio genético del país, la prevención

del daño ambiental y la recuperación de los espacios naturales degradados.

El Art. 66, Numeral 27, indica que se reconoce y garantizará a las personas el derecho

a vivir en un ambiente sano, ecológicamente equilibrado, libre de contaminación y en

armonía con la naturaleza.

El Art. 71. la naturaleza o Pacha Mama, donde se reproduce y realiza la vida, tiene

derecho a que se respete integralmente su existencia y el mantenimiento y regeneración de

sus ciclos vitales, estructura, funciones y procesos evolutivos. Toda persona, comunidad,

pueblo o nacionalidad podrá exigir a la autoridad pública el cumplimiento de los derechos de

 43

la naturaleza. Para aplicar e interpretar estos derechos se observaran los principios

establecidos en la Constitución, en lo que proceda. El Estado incentivará a las personas

naturales y jurídicas, y a los colectivos, para que protejan la naturaleza, y promoverá el

respeto a todos los elementos que forman un ecosistema.

El Art. 83, Numeral 6, indica que son deberes y responsabilidades de las ecuatorianas

y los ecuatorianos, sin perjuicio de otros previstos en la Constitución y la ley respetar los

derechos de la naturaleza, preservar un ambienta sano y utilizar los recursos naturales de

modo racional, sustentable y sostenible.

2.6.4 Codificación de la Ley de Gestión Ambiental.

Publicada en el Registro Oficial Suplemento No. 418 del 10 de Septiembre de 2004.

Previo a su actual status de codificada, la expedición de la Ley de Gestión Ambiental (D.L.

No.99-37: 22-07-99 R.O. No. 245: 30-O7-99) norma la gestión ambiental del Estado.

Ley de Prevención y Control de la Contaminación Ambiental.

Promulgada en el año de 1972, y tiene como objetivo controlar la contaminación

como problema central. Enuncia el problema de la degradación de los sistemas ecológicos.

La Ley de Prevención y Control de la Contaminación Ambiental contiene los siguientes

reglamentos:

• Reglamento para la Prevención y Control de la Contaminación Ambiental en lo Relativo

al Recurso de Agua.

• Reglamento para la Prevención y Control de la Contaminación Ambiental por Ruidos

• Reglamento para la Prevención y Control de la Contaminación del Suelo

• Reglamento para la Prevención y Control de la Contaminación de Desechos Sólidos.

Texto Unificado de la Legislación Ambiental Secundaria.

 44

Emitido mediante Decreto Ejecutivo No. 3399 del 28 de Noviembre de 2002,

publicado en el Registro Oficial No. 725 del 16 de Diciembre del 2002. Dicho texto unificado

fue ratificado mediante Decreto Ejecutivo 3516 y publicado en el Registro Oficial

Suplemento No.2 del 31 de Marzo de 2003, cuerpo legal que contiene las Políticas

Básicas Ambientales, Reglamento a la Ley de Gestión Ambiental para la prevención y

control de la contaminación ambiental (Capítulo III, Título IV, Libro VI De la Calidad

Ambiental), Normas técnicas ambientales para la Prevención y Control de la Contaminación

Ambiental.

Norma de Calidad Ambiental y de Descarga de Efluentes: recurso agua. (Anexo 1Libro

VI de la Calidad Ambiental)

Establece los límites permisibles para aguas de consumo humano y uso doméstico,que

requieren tratamiento convencional, desinfección; criterios admisibles para la preservación de

flora y fauna en aguas dulces, frías, cálidas y aguas marinas y de estuario.

Norma de Calidad Ambiental para el Manejo y Disposición final de desechos sólidos

no peligrosos. (Anexo 6 Libro VI de la Calidad Ambiental). Estipula normas para prevenir la

contaminación del agua, aire y suelo, en general.

Reglamento General a la Ley de Pesca y Desarrollo Pesquero y Texto Unificado de

Legislación Pesquera. Publicada el 24 de Octubre de 2002 en el Registro Oficial 690.

Decreto Ejecutivo 3198.

A continuación se establecen los siguientes artículos:

Art. 14.- Se entenderá por procesamiento la transformación, elaboración o

preservación de los productos pesqueros mediante deshidratación, congelación, salado,

 45

ahumado, conservación en envases herméticos o en otra forma que los mantenga aptos para el

consumo humano.

Art. 16.- Los establecimientos de procesamiento de productos pesqueros deberán

reunir los siguientes requisitos básicos:

a) Estar ubicados en áreas autorizadas para instalación de industrias pesqueras;

b) Contar con equipos e instalaciones apropiados para el procesamiento,

c) Tener pisos impermeabilizados y con declives adecuados;

d) Revestir las paredes con materiales que faciliten la limpieza y mantengan óptimas

condiciones de higiene;

e) Contar con suficiente agua, ventilación, iluminación e instalaciones sanitarias

adecuadas;

f) Disponer de medios para evitar la contaminación ambiental;

g) Poseer equipos para congelación y mantenimiento cuando fueren necesarios: y,

h) Tener instalaciones adecuadas para servicios del personal.

Art. 17.- La Dirección General de Pesca verificará periódicamente el estado de las

instalaciones y equipos, sin perjuicio de las atribuciones que correspondan a otras autoridades

Art. 18 - La pesca obtenida no deberá ser expuesta a contaminación

 46

CAPITULO 3

Marco Metodológico

3.1 Diseño de Investigación

El plan de investigación expreso para el presente trabajo pertenece al método

deductivo que partirá del estudio de indagar las dificultades provocadas por una insuficiente

implementación del Control Interno en el área de bodega de inventarios en Frigolandia S.A.

con el objeto de llegar a una eficaz aplicación de las resoluciones y normativas de la empresa,

se plantea un Manual de Control Interno funcional en el area de inventarios. Se aplicará el

método deductivo que va de lo general a lo particular, se lo implementará cuando se realice el

análisis y evaluación de las consecuencias y resultados obtenidos una vez estructurado el

Manual de Control Interno, la cual nos permitirá proporcionar e efectuar soluciones óptimas

como que derivaren del proceso de fortalecimiento y retroalimentación, además de las

entrevistas y cuestionarios desarrollados durante la presente investigación. Se utilizarán

dentro de los métodos teóricos, el deductivo, descriptivo y analítico

La investigación descriptiva puede explicarse como una declaración de cosas, ya que

en la actualidad el investigador no tiene control sobre la variable, es decir, los estudios

descriptivos pueden caracterizarse simplemente como un intento de determinar, describir o

identificar lo que es (Baena, 2014).

La investigación descriptiva está dirigida a arrojar luz sobre los problemas actuales

identificados en la empresa de estudio, a través de un proceso de recopilación de datos que

les permite describir la situación de manera más completa de lo que era posible sin emplear

este método. (Galindo, 2013)

 47

Será utilizado en el procesamiento de la información, es decir, analizar los datos

encontrados sobre la evolución y funcionamiento de Control Interno, mediante encuestas y

entrevistas, que permitirán la obtención de la información necesaria.

3.2 Tipo de Investigación

Según Cesar Bernal (2010), éste método de razonamiento consiste en tomar

conclusiones generales para obtener explicaciones particulares. El método se inicia con el

análisis de los postulados, teoremas, leyes, principios, etcétera, de aplicación universal y de

comprobada validez, para aplicarlos a soluciones o hechos particulares. Para la aplicación de

este método, se planteará un análisis y la comprensión de la información.

Para la presente investigación se aplicaron los métodos analítco y deductivo, con el fin

de sistematizar el levantamiento y procesamiento de la información. A continuación, se

describen los métodos utilizados y cómo fueron aplicados al problema de estudio.

3.2.1 Método analítico

Este proceso cognoscitivo consiste en descomponer un objeto de estudio, separando

cada una de las partes del todo para estudiarlas en forma individual (Balestrini, 2011).

Estudia los hechos, partiendo de la descomposición del objeto de estudio en cada una de sus

partes para estudiarlas en forma individual (análisis), y luego se integran esas partes para

estudiarlas de manera holística e integral (síntesis) (Galindo, 2013).

Fue utilizado en el procesamiento de la información, es decir, analizar los datos

encontrados sobre la evolución y funcionamiento de Control Interno, mediante encuestas y

entrevistas, que permitirán la obtención de la información necesaria (Baena, 2014).

En esta investigación participan los empleados del área de Inventarios de la

Compañía Frigolandia S.A. y el personal contable.

 48

3.2.2 Método deductivo

De acuerdo con Hernández, Fernández, & Baptista (2014) un enfoque deductivo se

ocupa de desarrollar una hipótesis basada en la teoría existente, y luego diseñar una estrategia

de investigación para probar la hipótesis. Se ha afirmado que deductivo significa razonar de

lo particular a lo general. Un diseño deductivo podría probar si esta relación o vínculo se

obtuvo en circunstancias más generales. El enfoque deductivo puede explicarse por medio de

hipótesis, que pueden derivarse de las proposiciones de la teoría. En otras palabras, el

enfoque deductivo se ocupa de deducir conclusiones de premisas o proposiciones.

La deducción comienza con un patrón esperado que se compara con las

observaciones, mientras que la inducción comienza con observaciones y busca encontrar un

patrón dentro de ellas. Este proceso fue seguido al momento del levantamiento de

información en la empresa de estudio.

3.3 Enfoque de la investigación

De acuerdo a las necesidades de la investigación y a la estructura metodológica, se

plnateó que el enfoque de la investigación sea mixto, es decir, cualitativo y cuantitativo. De

acuerdo con Baena (2014) el enfoque cualitativo realiza una exploración no numérica de la

información. Esto fue empleado al momento del levantamiento de datos en la entrevista y la

observación en el área de estudio.

Por otro lado, el enfoque cuantitativo en palabras de Balestrini (2011) hace uso de

herramientas numéricas para el levantamiento y procesamiento de la información, dentro de

esta herramientas se tiene el análisis estadístico con el uso de encuetas, así como el análisis

financiero, herramienta que fueron utilizadas en la presente investigación.

 49

3.4 Población y muestra

3.4.1 Población

La población, o en términos más precisos población objetivo, es un conjunto finito o

infinito de elementos con características comunes para los cuales serán extensivas las

conclusiones de la investigación. Ésta queda delimitada por el problema y por los objetivos

del estudio (Hernández, Fernández, & Baptista, 2014).

La población para el avance de la presente tesis se situará mediante la suma de los

colaboradores de la empresa Frigolandia S.A., involucrada y relacionada, directa o

indirectamente con el transcurso operacional de los hechos y transacciones económicas para

la base de la futura estructuración y elaboración de los manuales de funciones y

procedimientos.

Tabla 5
Población de estudio
Descripción Cantidad

Colaboradores de la empresa 208

Total 208

3.4.2 Muestra

Conjunto de cosas, personas o datos elegidos al azar, que se consideran

representativos del grupo al que pertenecen y que se toman para estudiar o determinar las

características del grupo (Lind, William, & Wathen, 2012).

Según Pagot (2016), cuando por diversas razones resulta imposible abarcar la

totalidad de los elementos que conforman la población accesible, se recurre a la selección de

 50

una muestra. La muestra es un subconjunto representativo y finito que se extrae de la

población accesible.

En este sentido, una muestra representativa es aquella que por su tamaño y

características similares a las del conjunto, permite hacer inferencias o generalizar los

resultados al resto de la población con un margen de error conocido.

3.4.3 Tipos de Muestra

Para la selección de la muestra, se utilizó un muestreo no probalístico intencional para

los 208 colaboradores de la entidad, seleccionar a 29 empleados que pertenecen al área de

estudio, es decir, con el departamento de bodega. Para seleccionar la muestra se utiliza una

técnica o procedimiento denominado muestreo.

Muestreo no probabilístico: es un procedimiento de selección en el que se desconoce la

probabilidad que tienen los elementos de la población para integrar la muestra (Zurita, 2010).

Éste se clasifica en:

• Muestreo casual o accidental: es un procedimiento que permite elegir arbitrariamente

los elementos sin un juicio o criterio preestablecido (Walpole & Myers, 2016).

• Muestreo intencional u opinático: en este caso los elementos son escogidos con base en

criterios o juicios preestablecidos por el investigador (Walpole & Myers, 2016).

3.5 Técnicas e instrumentos de investigación

Las técnicas de investigación que serán aplicadas para la presente investigación, serán

la encuesta y la entrevista.

3.6 Técnicas y procedimientos

Las técnicas de investigación a utilizarse en el presente estudio se detallan a continuación:

 51

• Encuestas. Utilizada para recolectar información, las cuales serán aplicadas a los

trabajadores de la entidad, según se defina en la muestra que se seleccione, en el

cuerpo de la tesis, se realizará a través de preguntas cerradas y previamente validadas

(Apéndice B).

• Entrevistas. Se las realizará a expertos de la administración y a los jefes y

supervisores del área de inventarios, es decir personas que puedan proporcionar

sistemáticamente información relevante sobre el tema de estudio (Apéndice D).

3.7 Recolección y procesamiento de la información

Para el procesamiento de la información se requerirá el programa de Microsoft Excel

en dónde se realizarán las tabulaciones con los gráficos respectivos, además se realizará el

respectivo análisis de la información obtenida.

3.8 Técnicas e instrumentos para el análisis y recolección de datos

La información recopilada en el proceso de investigación será procesada a través de la

utilización de las técnicas de la estadística descriptiva. Los procesos realizados serán los

siguientes:

• Tabulación de datos pregunta por pregunta.

• Elaboración de tablas o cuadros estadísticos porcentuales

Análisis Documental

Este análisis comprende un sin número de fichas bibliográficas, fichas de

investigación (libros, revistas, periódicos e internet) y estudios amplios de libros y tesis

referidos al tema de la investigación.

 52

Técnicas de Entrevista

Se realizarán entrevistas a los siguientes cargos; Jéfe de area contable y jefaturas del

área de bodega.

• Contador General de la Empresa Frigolandia S.A

• Jéfe Financiero de la Empresa Frigolandia S.A

• Jefe de bodega.

Conclusiones de las entrevistas

Como conclusión general se tiene que los colaboradores de la empresa identifican el

problema que se presenta en la gestión del inventario y de los efectos que este tiene. Dentro

de las respuestas, se tuvo el impacto en la información que se presenta en los estados

financieros de la entidad, al no contar con información confiable en los reportes de

producción que se reflejan en los estados financieros , no representan fielmente la situación

real de la empresa en materia del inventario. En la misma línea de argumentación, los costos

que se generan producto de la mala gestión del inventario están en aumento, estos costos se

los identifica como los costos de almacenamiento y de mantenimiento.

Por otro lado, entre los factores claves que han originado el problema del inventario se

tiene la falta de un programa formal de capacitación hacia el personal de la empresa en

materia del tratamiento del inventario, ya sea físico o contable.

Finalmente, el personal de la empresa considera que es necesario una revisión al

proceso de control interno del inventario, por lo que se obtuvieron respuestas positivas al

momento de indagar sobre el tratamiento del mismo y la generación de políticas y

procedimientos concentrados en un manual para la verificación de los colaboradores de la

entidad.
 53

3.9 Presentación y Análisis de los resultados

Resultados de la Encuesta: a continuación, se presentan los resultados de la encuesta

realizada en la empresa Frigolandia S.A , con el instrumento de recolección de datos diseñado

en la investigación.

1. ¿Existe un Manual de Control Interno para el área de inventarios?

Tabla 6
Existencia de un manual

Opción Frecuencia Porcentaje % Acumulado

Si 3 10% 11%
No 26 90% 89%
TOTAL 29 100%
Nota: encuesta dirigida al personal del área de bodega de la empresa Frigolandia S.A.

SI
10%

No
Contable Bodega
90%

Figura 7. Existencia de un manual

Análisis e Interpretación

La población definida para la encuesta, es el personal que labora en el áreas de bodega

de inventarios y contabilidad, se estableció que el 90 % corresponden al área de bodega

manifiesta que cuentan con manual de control interno y el 10 % del área de contabilidad

quienes son los que realizan los inventarios físicos y verificación de inventarios a reflejarse

en los estados finacieros, manifestaron que sí.

 54

2. ¿Qué es para usted el control interno?

Tabla 7
Opinión sobre el control interno
Alternativa Frecuencia Porcentaje %Acumulado
Comprobación 9 31% 31%
Revisión 16 55% 86%
Registro 4 14% 100%
TOTAL 29 100%

14%

31%

55%

Comprobación Revisión Registro

Figura 8. Opinión sobre el control Interno

Análisis e Interpretación

En la figura 8 se puede apreciar que el 55 % define el control como una revisión, el

14% lo define como un registro y el 31 % comprobación, encuestados, según los resultados

podemos interpretar que el personal está familiarizado con este término y con la aplicación

adecuada se obtendrán resultados positivos para la compañía.

 55

3. ¿Existe un Manual de procedimiento que describa las actividades a realizar en tema

de controles de inventario?

Tabla 8
Manual de procedimientos

Opciones Frecuencia Porcentaje% Acumulado %

SI 20 69% 69%
NO 5 17% 86%
Desconozco 4 14% 100%
TOTAL 29 100%

14%

17%

69%

SI NO Desconozco

Figura 9. Manual de procedimientos

Análisis e Interpretación

La figura 9 permite visualizar los resultados, sobre el grado de conocimiento que

tiene el personal de la empresa Frigolandia S.A sobre el Manual de Porcedimientos de

control Interno para el área de Bodega, de acuerdo al 69 % del total de los encuestados

afirma tener un conocimiento sobre los manuales de políticas y procedimientos de control de

inventario, mientras que el 17 % afirma no tener conocimiento sobre tales políticas.

Finalmente, el 14 % afirma desconocer sobre el tema.

 56

4. ¿Existe control sobre máximo y mínimo de existencias?

Tabla 9
Inexistencia de control máximo y mínimo
Opciones Frecuencia Porcentaje % %Acumulado
SI 1 3% 3%
NO 22 76% 79%
Desconozco 6 21% 100%
TOTAL 29 100%

3%

21%

76%

SI NO Desconozco

Figura 10. Inexistencia de control máximo y mínimo

Análisis e Interpretación

Con respecto a la cuarta pregunta, el 3 % que corresponde a una persona respondió

que sí y el 76% respondieron que no existe control de máximos y mínimos en los inventarios

, siendo esta la principal debilidad y confirma la problemática que se plantea en la

investigación, a la cual se busca dar solución.

 57

5. ¿Existen políticas definidas en cuanto a recepción, almacenamiento y despacho?

Tabla 10
Existen políticas en ciertos procesos de bodega de inventarios
Opciones Frecuencia Porcentaje % %Acumulado
SI 15 52% 52%
NO 9 31% 83%
Desconozco 5 17% 100%
TOTAL 29 100%

17%

52%
31%

SI NO Desconozco

Figura 11. Existen políticas en ciertos procesos de bodega de inventarios

Análisis e Interpretación

Con respecto a la quinta pregunta este indicador demuestra que el personal sí tiene

conocimiento de tener políticas relacionados a la recepción , almacenamiento y despacho,

indican que el jefe de área si los capacita en los procesos y que son políticas recién creadas.

Esto demuestra que sí existen políticas que quizás no todo el personal tiene conocimiento o

no se les ha dado la respectiva inducción a cierto personal.

 58

6. ¿Se realizan inventarios físicos de manera periódica?

Tabla 11
Inventario físico
Opciones Frecuencia Porcentaje % Acumulado%
SI 24 83% 83%
NO 5 17% 100%
Desconozco 0 0% 100%
TOTAL 29 100%

0%

17%

83%

SI NO Desconozco

Figura 12. Inventario físico

Análisis e Interpretación

Como se puede visualizar en la figura 12, este indicador refleja que si existe toma de

inventarios físicos, pero de acuerdo a la entrevista realizada, no esta un personal del

departamento contable presente, por lo tanto, falta la respectiva validación por parte del

departamento contable. Indican que también se hace inventarios físicos a finales del mes de

diciembre realizada por los auditores externos.

 59

7. ¿Conoce usted si se realizan ajustes luego de la toma física de inventarios?

Tabla 12
Reporte de ajustes y reclasificaciones
Opciones Frecuencia Porcentaje % %Acumulado
SI 12 41% 41%
NO 2 7% 48%
Desconozco 15 52% 100%
TOTAL 29 100%

52% 41%

7%
SI NO Desconozco

Figura 13. Reporte de ajustes y reclasificaciones

Análisis e Interpretación

Esto indica que solo una parte del personal que es el área contable y el área de Bodega

que recepta el producto para guardar en las cámaras tiene esta responsabilidad. En el caso del

área de masterizado lo único que hace es notificar al dpto. se producción y bodega de

almacenamiento sobre alguna inconsistencia en los datos presentados en el informe de

producción que no concuerdan con lo físico recibido. Los encargados directos son los de área

de bodega de almacenamiento quienes por lo general realizan los ajustes y notifican al

departamento contable por cruce de talla o liquidaciones mal cuantificadas. los mismos que

son reportados vía correo electrónico adjuntando el registro del sistema.

 60

8 ¿Con el uso de un manual de control interno disminuirá el exceso de residuos en

la compañía y mejorará la rentabilidad?.

Tabla 13
Efecto del control interno en el área de Empaque
Indicadores Frecuencia Porcentaje
Totalmente de acuerdo 29 100%
Relativamente de acuerdo 0 0%
Relativamente en desacuerdo 0 0%
Totalmente en desacuerdo 0 0%
Total 29 100%

0% 0% 0%

100%

Totalmente de acuerdo Relativamente de acuerdo

Relativamente en desacuerdo Totalmente en desacuerdo

Figura 14. Efecto del control interno en el área de Empaque

Análisis e Interpretación

El conocimiento del efecto en la rentabilidad que generan los controles en los costos

de producción, podemos analizar que en la frecuencia 29 el 100 % (figura 14) considera de

gran importancia los controles, ninguno emite una respuesta de desconocimiento porque el

personal entrevistado pertenece a un área donde son puntos clave para la validación de la

información y se puede analizar que una gran parte del personal encuestado tiene un amplio

conocimiento, sobre el efecto en la rentabilidad que causan los controles en el área de

producción que dán como resultado un mayor inventario y mejor rentabilidad.

 61

9. ¿Los formularios y documentos generados estan respectivamente numerados

consecutivamente y son archivados y custodiados?

Tabla 14
Custodia de archivo de documentos
Opciones Frecuencia Porcentaje % Acumulado %
SI 27 93% 93%
NO 0 0% 93%
Desconozco 2 7% 100%
TOTAL 29 100%

7%
0%

93%

SI NO Desconozco

Figura 15. Custodia de archivo de documentos

Análisis e Interpretación

De acuerdo al análisis de la estadística en la figura 15, revisamos que 93 % del

personal encuestado conoce que los documentos están totalmente enumerados y luego son

archivados, además como tiene certificación BRC se les exige utilizar formatos, pero hay que

analizar si estos documentos tiene información real que concuerde con la información

generada en producción que da como resultado el producto terminado que va a las cámaras

en calidad de inventario.
 62

10. ¿Se utiliza un sistema informático para el control de inventario?

Tabla 15
Utilización de un sistema informático
Opciones Frecuencia Porcentaje % %Acumulado
SI 28 97% 97%
NO 0 0% 97%
Desconozco 1 3% 100%
TOTAL 29 100%

0% 3%

97%
SI NO Desconozco

Figura 16. Utilización de un sistema informático

Análisis e Interpretación

De acuerdo a la figura 16, los resultados demuestran que los trabajadores si utilizan un

sistema informático, sin embargo, respecto al programa informático que se tiene el área de

inventarios faltaría elaborar un manual de procedimiento de como generar ingresos y egresos

en el sistema y verificar si el sistema tiene todos los controles necesarios para evitar

movimientos erróneos en el sistema, también definir funciones y sus alcances.

 63

Resultados

Con la información de la encuesta, aplicada a los 29 empleados, que coordinadamente

son responsables del proceso de control de inventarios en la empresa; conformado por el

departamento contable y los del área de bodega de almacenamiento y masterizado, se llegó a

establecer lo siguiente:

La falta de control interno para el tratamiento en el área de producción, no permite la

asignación adecuada de los procesos, de tal manera es difícil la determinación del margen de

insuficiencia real de la compañía. Se puede establecer que en el área de bodega de inventarios

existen algunas políticas y procedimientos que deben ser divulgados a todos los empleados y

mejorados para evitar faltantes o pérdidas.

En lo que respecta a la forma de contabilizar los costos con base a un inventario final

que reporta el departamento de bodega de productos terminados y bodega de materiales de

empaque, se puede determinar que en los reportes de producción tanto del proceso de

pescado y camarón es muy importante el rendimiento del producto, resultado que va

relacionado a la utilidad que se genera en cada balance mensual. Una de las acciones

importantes es exigir a los jefes de área la entrega de información puntual y confiable y esto

se logrará aplicando un buen control interno en la compañía Frigolandia S.A.

Parte del desconocimiento de si existe o no un manual o procedimiento de control en

el área de inventarios esta relacionado a la alta rotación del personal. También se pudo

determinar que no existe un control sobre máximos y mínimos de existencias; si

relacionamos este tema en el área de bodega de materiales de empaque es importante

establecer estos controles para evitar que la falta de material detenga un proceso de

producción o lo contrario sería para evitar la no rotación de materiales utilizando espacio en

bodega requerido para otros materiales primarios.

 64

Esta área como esta en proceso de reestructuración sí ha implementado

procedimientos y políticas de recepción y despacho elaborados conjuntamente con el jefe del

área, las mismas que deben ser mejoradas y difundidas a todo el personal incluyendo al área

de masterizado que es el primer filtro de los controles físicos.

Cabe indicar, que si se realizan tomas físicas de inventarios para validar la

información ya que en esta área se reporta diariamente el stock diario existente para

completar los contenedores que están pre vendidos y que para despacho solo se requiere

completar ciertas tallas solicitadas por los clientes.

Es importante realizar los inventarios físicos y verificarlos con lo que esta ingresado

en el sistema informático; la frecuencia de la toma física del inventario debería ser mensual y

el personal del departamento contable debe estar presente para validar la información con sus

datos contables.

Desde principios del año 2018 se exigió al personal del departamento de inventarios

tanto de productos terminados como bodega de materiales, trabajar con el sitema informático

y a través de este se generen los ingresos y salidas del sistema de inventarios con la

respectiva firma de responsabilidad de quién entrega y recibe. Aún existen documentos

manuales que son los informes de producción y el registro físico de los master que se

embarcan en los contenedores más la guía de remisión.

 65

3.10 Análisis financiero

Para desarrollar el análisis financiero se presenta los informes de la empresa para los

años 2018 y 2017.

Tabla 16
Estados de situación financiera 2018 - 2017
Frigolandia S.A.
ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2018 – 2017
(EXPRESADO EN DÓLARES AMERICANOS)
ACTIVOS Vertical
Activos corrientes 2018 2017 2018 2017
Efectivo y equivalentes de efectivo 68.581 139.656 0,92 % 2,45%
Cuentas por cobrar 2.469.496 735.861 33,25% 12,93%
Seguros pagados por anticipado 24.128 23.835 0,32 % 0,42%
Inventario de Mercadería 993.336 752.497 13,38 % 13,22%
Total activos corrientes 3.555.541 1.651.849 47,88% 29,02%
Activos No corrientes
Propiedad, Planta y equipos 3.850.262 4.039.763 51,84% 70,98%
Impuesto a la renta diferido Activo 20.850 - 0,28% 0,00%
Total activos no corrientes 3.871.112 4.039.763 52,12% 70,98%
Total activos 7.426.653 5.691.612 100,00% 100,00%
PASIVO Y PATRIMONIO
Pasivos Corrientes
Obligaciones Bancarias 859.057 576.423 11,57% 10,13%
Sobregiros bancarios 9.273 - 0,12% 0,00%
Cuentas por pagar 1.737.157 489.037 23,39% 8,59%
Impuestos y Retenciones por Pagar 43.281 22.994 0,58% 0,40%
Pasivos Acumulados 183.357 132.164 2,47% 2,32%
Impuesto a la Renta 91.303 73.642 1,23% 1,29%
Otros pasivos corrientes 93.776 274.315 1,26% 4,82%
Total pasivos corrientes 3.017.204 1.568.575 40,63% 27,56%
Pasivos no corrientes
Jubilación patronal y desahucio 256.055 192.036 3,45% 3,37%
Obligaciones bancarias/Deuda L/P 78.176 184.111 1,05% 3,23%
Otros pasivos no corrientes 486.977 453.716 6,56% 7,97%
Total pasivos no corrientes 821.208 829.863 11,06% 14,58%
Total pasivos 3.838.412 2.398.438 51,68% 42,14%
Patrimonio neto 3.588.241 3.293.174 48,32% 57,86%
Total pasivos y patrimonio 7.426.653 5.691.612 100,00% 100,00%
 66

El estudio financiero comienza con el análisis vertical. Se realizó una comparación

entre el activo corriente y el pasivo corriente. Los resultados obtenidos se muestran en la

figura 17.

Relación Activo corriente - Pasivo corriente

60,00%
47,88%
50,00%
40,63%
40,00%
29,02% 27,56%
30,00%

20,00%

10,00%

0,00%
2018 2017

Total activos corrientes Total pasivos corrientes

Figura 17. Activo corriente - Pasivo corriente

Analizando esta relación, se espera un resultado en el cual el activo corriente supere al

pasivo corriente en más del doble. Sin embargo, en el año 2017 de acuerdo a la figura

presentada, se observa que el activo corriente no supera al pasivo corriente. El activo

corriente presentaba una contribución del 29,02 % respecto al total del activo, mientras que el

pasivo corriente se ubicó en el valor de 27,56 % muy cercano al activo corriente.

Similar situación se presentó en el año 2018 cuando los activos corrientes

representaban el valor de 47,88 % y los pasivos corriente 40,63 % donde se ve una mejora en

el porcentaje pero no es el esperado. En ambos años de análisis, el activo corriente supera por

poco al pasivo corriente, esto indica que la empresa tiene problemas de liquidez, puesto que

si tuviera que cancelar sus deudas en el corto plazo, los activos líquidos no le alcanzarían

para cubrir tales deudas, quedando reflejado el problema de liquidez que la empresa presenta.

Cabe notar que desde octubre del año 2018 la empresa inicia la línea de producción de
 67

pescado congelado donde se requiere mayor captación de materia prima del Dorado para

poderlo congelar y almacenarlo; el 50 % de esta materia prima se maneja con anticipos para

asegurar la pesca y mantener el precio pactado de compra, este producto es exportado entre

los meses de diciembre 2018, enero y febrero del 2019. En este año la temporada mejoró

notablemente, sus resultados se verán reflejados en el 2019.

La información presentada será confirmada al momento de realizar los ratios

financieros, ahora se presenta el análisis de la relación entre los activos corrientes más

líquidos de la empresa, los resultados se presentan como a continuación.

Relación efectivo - cuentas por cobrar

45,00% 40,63%
40,00%
34,18%
35,00%
27,56%
30,00%
25,00%
20,00% 15,38%
15,00%
10,00%
5,00%
0,00%
2018 2017

Efectivo y cuentas por cobrar Total pasivos corrientes

Figura 18. Relación efectivo - cuentas por cobrar

Al analizar esta relación, se pretende entender el efectivo disponible que la empresa

tenía, para ello se utilizaron solo las cuentas de efectivo, sus equivalentes y las cuentas por

cobrar de la empresa. Nuevamente, se esperaría que la unión de estas cuentas cubran a los

pasivos de corto plazo, pero se obtiene que las obligaciones superan a los activos más

líquidos de la entidad. Para el año 2017, la suma del efectivo y las cuentas por cobrar de la

empresa representaron el 15,38 % respecto al total de los activos, mientras que el pasivo

corriente era de 27,56 % casi el doble. Para el año 2018 la situación era similar. El activo
 68

líquido se ubicaba en el valor de 34,18 % respecto al total de los activos mientras que el

pasivo corriente era de 40,63 %.

Los resultados expuestos se pueden interpretar de la siguiente manera: en caso de que

la empresa tenga que liquidar todos sus pasivos de corto plazo, los activos más líquidos no le

permitirían atender dichas responsabilidades en el corto plazo. A continuación se presenta el

análisis horizontal.

Tabla 17
Análisis horizontal
Frigolandia S.A.
ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2018 - 2017
(EXPRESADO EN DÓLARES AMERICANOS)
ACTIVOS Horizontal
Activos corrientes 2018 2017 Nominal Porcentual
Efectivo y equivalentes de efectivo 68.581 139.656 (71.075) -50,89%
Cuentas por cobrar 2.469.496 735.861 1.733.635 235,59%
Seguros pagados por anticipado 24.128 23.835 293 1,23%
Inventario de Mercadería 993.336 752.497 240.839 32,01%
Total activos corrientes 3.555.541 1.651.849 1.903.692 115,25%

Activos No corrientes
Propiedad, Planta y equipos 3.850.262 4.039.763 (189.501) -4,69%
Impuesto a la renta diferido Activo 20.850 - 20.850
-
3.871.112 4.039.763 (168.651)
Total activos no corrientes 0,04174775
Total activos 7.426.653 5.691.612 1.735.041 30,484%
PASIVO Y PATRIMONIO
Pasivos Corrientes
Obligaciones Bancarias 859.057 576.423 282.634 49,03%
Sobregiros bancarios 9.273 - 9.273
Cuentas por pagar 1.737.157 489.037 1.248.120 255,22%
Impuestos y Retenciones por Pagar 43.281 22.994 20.287 88,23%
Pasivos Acumulados 183.357 132.164 51.193 38,73%
Impuesto a la Renta 91.303 73.642 17.661 23,98%
Otros pasivos corrientes 93.776 274.315 (180.539) -65,81%
Total pasivos corrientes 3.017.204 1.568.575 1.448.629 92,353%

Pasivos no corrientes
Jubilación patronal y desahucio 256.055 192.036 64.019 33,34%
Obligaciones bancarias/Deuda L/P 78.176 184.111 (105.935) -57,54%
Otros pasivos no corrientes 486.977 453.716 33.261 7,33%
Total pasivos no corrientes 821.208 829.863 (8.655) -1,04%
Total pasivos 3.838.412 2.398.438 1.439.974 60,038%
Patrimonio neto 3.588.241 3.293.174 295.067 8,96%
Total pasivos y patrimonio 7.426.653 5.691.612 1.735.041 30,484%
 69

Del análisis horizontal del estado financiero se presentan las principales variaciones

que tienen una incidencia en la salud financiera de la empresa.

Figura 19. Análisis horizontal del efectivo

El efectivo de la entidad sufrió una variación negativa del 50,89 % del año 2017 al

2018. Esto indica que la entidad contaba con una cantidad menor de efectivo, puesto que sus

flujos ha presentado una disminución y tiene problemas al atender sus obligaciones.

Figura 20. Variación de cuentas por cobrar

 70

Las cuentas por cobrar experimentaron un aumento significativo del 235,59 % lo que

representa un incremento nominal de $1.733.635. El aumento de las cuentas por cobrar se

encuentra relacionado con la disminución del efectivo disponible. Es decir, la empresa tuvo

que desprenderse del efectivo utilizándolo como anticipo a los provedores y asegurar la

entrega de la materia prima. También se incrementó el crédito a sus clientes, lo que ocasiona

un uso de efectivo y esto genera que el flujo de efectivo hacia la empresa disminuya.

Figura 21. Variación del inventario

El inventario respecto al año 2017 para el 2018 presentó un aumento del 32,01 %. Lo

que significa que hubo stock que la empresa mantuvo almacenado en las bodegas, esto se da

por la temporada de Dorado ya que se vendió a mejor precio en el año 2019 obteniendo una

buena rentabilidad, fueron estrategias de negociación de la administración que permite

obtener las ganancias esperadas y, de esta manera se pudo cancelar a los acreedores en los

tiempos acordados. En el año 2018, se incrementó las cuentas por pagar para poder adquirir

inventario, esta relación se explica en la siguiente figura.

 71

Figura 22. Variación en cuentas por pagar

Las cuentas por pagar de la entidad sufrieron una variación significativa y superaron

el 255,22 % respecto al total anterior lo cual indica que el nivel de endeudamiento de la

empresa ha aumentado significativamente.

En el año 2018 inicio una buena temporada de Dorado por lo que la empresa tuvo que

hacer todo lo posible para captar producto que estuvo a buen precio, pero para esto se tuvo

que obtener créditos sin dejar de pagar los adquiridos con anterioridad. La rentabilidad que

genere se verá reflejado en el año 2019.

Ratios financieros

Tabla 18
Líquidez corriente
2018 2017
Ratio Fórmula Valores Resultado Valores Resultado
Liquidez corriente Activo corriente 3.555.541 1.651.849
Pasivo corriente 3.017.204 1,18 1.568.575 1,05
 72

Liquidez corriente
1,20
1,18
1,18
1,16
1,14
1,12
1,10
1,08
1,06 1,05

1,04
1,02
1,00
0,98
2018 2017

Figura 23. Líquidez corriente

De acuerdo al resultado obtenido se tiene que la entidad para el año 2017 presentaba

un ratio de liquidez de 1,05 indicando que para aquel año la entidad por cada unidad de

deuda presentaba 1,05 unidades monetarias para cubrir dicha deuda dejando un margen de

0,05 para tal deuda. Para el año 2018 la entidad presenta un ratio de 1,18 por cada unidad de

deuda lo que presenta un margen de 0,18 por cada unidad de deuda para cubrir.

Tabla 19
Prueba ácida
2018 2017
Ratio Fórmula Valores Resultado Valores Resultado
Prueba ácida Activo corriente- Inventario 2.562.205 899.352
Pasivo corriente 3.017.204 0,85 1.568.575 0,57

Prueba ácida
1,00 0,85
0,80
0,57
0,60
0,40
0,20
-
2018 2017

Figura 24. Prueba ácida

 73

El ratio de prueba ácida no considera al inventario para determinar la liquidez, es

decir, se espera que la empresa pueda atender sus necesidades sin la venta de sus productos.

Es un indicador más refinado de la liquidez de la empresas que la liquidez corriente.

Para el año 2017 la prueba ácida de la empresa se ubicaba en el valor de 0,57 por

cada unidad de deuda, lo que indica que la empresa presenta problemas de liquidez y un

déficit de 0,43 por cada unidad de deuda. Para el año 2018 la situación es muy similar,

teniendo una déficil de 0,15 por cada unidad de deuda. Estos resultados demuestran que la

empresa presentó falta de liquidez, pero los resultados de esta producción de Dorado

congelado permite recuperarla al siguiente año con los resultados de la producción del

Dorado congelado.

Tabla 20
Rotación de inventario
2018 2017
Ratio Fórmula Valores Resultado Valores Resultado
Rotación de inventario Costo de ventas 17.466.998 9.291.269
Inventario 993.336 17,58 752.497 12,35

Rotación de inventario
20,00
17,58
18,00
16,00
14,00 12,35
12,00
10,00
8,00
6,00
4,00
2,00
-
2018 2017
Figura 25. Rotación de inventario
 74

Examinando la rotación del inventario, se tiene que para el año 2017 el inventario rotó

en promedio 12 veces en el año, mientras que para el año 2018 el inventario rotó en promedio

17 veces en el año.
 MANUAL DE UN SISTEMA DE CONTROL INTERNO EN EL ÁREA
DE INVENTARIOS – FRIGOLANDIA S.A. 2018
75

Manual de un sistema de control Interno en el área de inventarios

Sistema de Control
Interno en el área de
Áreas Relacionadas:
inventarios para
mejorar la • Bodega de Producto

Terminado
rentabilidad de la
• Bodega de Material de
compañía Frigolandia
Empaque
S.A.
• Área de Masterizado
Elaborado por: El Autor
• Contabilidad
Agosto del 2019

Guayaquil, Ecuador
 76

Capítulo 4

La Propuesta

4.1 Propuesta de un sistema de control interno para Frigolandia S.A.

Diseñar un sistema de control interno en el área de inventarios para mejorar la rentabilidad

de Frigolandia S.A.

Empresa Frigolandia S.A.

Área de Inventarios
Año 2018

Sistena de Control Interno para el área de inventarios para mejorar

la rentabilidad de Frigolandia S.A.

Introducción

La propuesta tiene como finalidad establecer procedimientos y controles para un

correcto manejo de los inventarios de productos terminados, ya que esta es el área donde se

requiere mayor control por estar relacionada con la rentabilidad de la compañía. Se espera

minimizar riesgos de pérdidas de producto, pérdidas por calidad, eficiencia y eficacia en la

gestión realizada en el área, como el producto es perecible no solamente requiere cuidar la

forma de almacenamiento sino también su calidad, es importante transparentar la

información que reflejan los saldos de inventarios mediante controles físicos períodicos,

mejorar la validación de los informes de proceso mediante el monitoreo de los rendimientos

que dan como resultado el producto terminado que ingresa como un inventario y que su

control mejorará la rentabilidad de Frigolandia S.A.

 77

La finalidad es reducir las carencias operacionales y extender la eficiencia a través de

la obtención de un método de control interno con lo que le permitirá lograr a la compañía un

desarrollo de gestión empresarial, establecida en un alto grado de confiabilidad sobre las

operaciones y en la razonabilidad de sus estados Financieros, fortaleciendo el crecimiento de

la empresa Frigolandia S.A.

Para el planteamiento de la propuesta de control interno se tuvo en cuenta las

sugerencias y recomendaciones en las encuestas por parte de los involucrados directos

del departamento de contabilidad y del área de inventarios

4.2 Objetivos

Evaluar y proponer procedimientos de control Interno que mejore la gestión en el

área de inventarios para mejorar la rentabilidad de la compañía Frigolandia S.A

Determinar las acciones correctas a efectuarse para realizar la recepción,

almacenamiento, control y despacho del producto terminado de la empresa Frigolandia S.A.,

potenciando un eficaz control interno, salvaguardar la inocuidad del producto al momento del

almacenado en las cámaras.

Determinar funciones y responsabilidades a todos los jefes de área, supervisores y

operarios del área de inventarios.

• Realizar la estructura de los diagramas de flujo dentro de los procesos.

• Proponer controles que permitan el manejo y supervisión del los procesos

• Identificar y evaluar riesgos en el área de inventarios

• Establecer los canales de comunicación interdepartamentales a través de

flujogramación.
 78

La empresa Frigolandia S.A. tiene como propósito, dar las soluciones adecuadas

para los problemas que se presenten en el área de inventarios minimizando riesgos por

perdida de producto y calidad, generar una cultura organizacional en el personal que permita

detectar peligros que influyan en pérdida de la rentabilidad de la compañía y sus controles. El

estudio e identificación de los Puntos Críticos de Control Interno en el área de

inventarios de producto terminado, nos permite proponer la elaboración y/o diseño de este

sistema de Control Interno permitiendo un correcto funcionamiento del departamento,

minimice los riesgos existentes y contribuya al mejoramiento y optimización de los

procedimientos establecidos de la entidad.

Un sistema de control interno que permita detectar cuando existen falencias en los procesos

e informes de producción, asegurar la exactitud y calidad de los productos en el área

operativa, que permita el estricto cumplimiento de las políticas trazadas por la compañía. La

evaluación se da en un sistema de actividades que permite encontrar solución en la

comunicación de los resultados , y en el grado de compromiso que tengan los directivos y su

personal parta contribuir a mejorar la efectividad de la actividades que desempeña el área de

inventarios de Frigolandia S.A., mediante la eficiencia, eficacia y calidad, en el control de sus

recursos materiales, financieros y talento humano cumpliendo con leyes y reglamentos

aplicables a la institución.

4.3 Alcance

Este procedimiento aplica a las áreas de Bodega - Cámara, Masterizado, Contable -

Financiero, el procedimiento busca establecer parámetros que permitirá llevar un control en

todo el proceso de ingreso, almacenamiento en las cámaras de frío y salida de productos,

soportado con documentos que permitan hacer una trazabilidad sustentable en cada proceso,
 79

en las instalaciones de la planta Frigolandia S.A, ubicada en calle palmeras y casuarinas, Km

9.5 vía a Daule.

4.4 Organigrama del área de bodegas y masterizado

El organigrama que se presenta a continuación en la figura 26, expone las actividades

que el personal de inventario esta a cargo, por ejemplo, en masterizado el personal saca el

producto de los túneles de congelación y los guarda en cajas mas grandes, donde en ese punto

es que hay faltantes y a su veces sobrantes y ellos reportan a producción de las diferencias y

se realiza la trazabilidad, luego de este proceso para al área de cámara para guardarlo pasando

la ultima validación.
Línea de empaque

Área de Masterizado Enzunchadores

Liquidadores

Asistente de Cámara

Jefe de Bodega Área de Bodega – Cámara Estibadores

Montacarguista

Auxiliar de Bodega

Área de Bodega Materiales

Estibador

Figura 26. Organigrama del personal del proceso de empaque y almacenamiento

 80

Diagrama de flujo de proceso de empaque el área de masterizado y almacemamiento de

producto terminado en las cámaras de Congelación.

Producción

Generación de
documentos Masterizado

Caja Master Túneles

Cámaras de
Aplicación en Pallets
congelación

Recepción de
documentos

No
Ingreso a la cámara
Verificación Física de congelación
si

Producción

Figura 27. Diagrama de Flujo del proceso de ingreso de producto terminado

Lo importante de la función del diagrama de flujo, es que se puede verificar la

trazabilidad, en todo el proceso de empaque (figura 27) lo cual permite revisar, corregir y

mejorar procedimientos durante el flujo del proceso.

 81

4.5 Manuales de funciones

82
83
84
85
86
 87

4.5.1 Procedimientos
88
89
90
 91

Ref. documento:
FLUJOGRAMA DE PROCEDIMIENTO Frigolandia

RECEPCIÓN DE PRODUCTO TERMINADO Fecha: 01/08/2019

Página 1 de 3

FLUJOGRAMA DE PROCEDIMIENTO DE RECEPCIÓN DE PRODUCTO

TERMINADO

MASTERIZADO BODEGA FINANCIERO

Elaborado por: El autor Revisado por: Aprobado por:

Fecha: 2 agosto del 2019 Fecha: Fecha:

 92

Ref. documento:
DIAGRAMA DE FLUJO DESPACHOS DE Frigolandia

PRODUCTO TERMINADO Fecha: 01/08/2019

Página 2 de 3

FLUJOGRAMA DE PROCEDIMIENTO DE DESPACHO DE PRODUCTO

TERMINADO

COMERCIALIZACIÓN COMERCIO BODEGA

EXTERIOR

Elaborado por: El autor Revisado por: Aprobado por:

Fecha: 2 agosto del 2019 Fecha: Fecha:

 93

Ref.
documento:
DIAGRAMA DE FLUJO Frigolandia
POR DEPARTAMENTO Fecha:
01/08/2019

Página 3 de 3

FLUJOGRAMA DEL PROCESO POR DEPARTAMENTO

MASTERIZADO BODEGA FINANCIERO

Recepción de Materia Producción

Prima
NO

SI
Masterizado Paletizado

Validación de la
información

Generación de
documentos
NO

Cámara

Validación de la
información
SI

Financiero

Elaborado por: El autor Revisado por: Aprobado por:

Fecha: 2 agosto del 2019 Fecha: Fecha:

 94

Ambiente de Control

En el área de inventarios se pudo determinar que al inicio del año 2017, en el área de

inventarios no existían manuales de funciones ni procedimientos de control de inventarios a

nivel administrativo, solo existían documentos relacionados a control de calidad del producto

a través de formatos BRC donde se exige controles por temas de inocuidad del producto y

buenas prácticas de manufactura. En el año 2018, se inició el proceso de elaboración de los

manuales de funciones, el traslado de toda la información a través del sistema informático de

inventarios para dejar de utilizar reportes manuales, y se procedió a la elaboración de tablas

maestras para manejo de ítems, acompañado de la gestión realizada por el jéfe del área de

inventarios.

Relacionado con el personal operativo y administrativo, se pudo determinar que los

operarios y empleados no eran evaluados periódicamente por su desempeño, además que no

hay capacitación continua y no existe incentivos para el personal.

Evaluación de Riesgos

Se hará un análisis de los posibles riesgos que se podrían tener en el área de

inventarios.

Inventarios Físicos

Para poder determinar los riesgos en el área de bodega de inventarios se debe realizar

inventarios físicos periódicos donde esté presente un personal del área contable para validar

la información. El resultado de esta inspección debe ser evaluada con el resultado de otras

áreas como es producción, donde inicia el proceso y da como resultado el producto terminado

que luego es empacado en el área de Masterizado y almacenado en las bodegas – cámaras de

congelación.

Se debe realizar análisis dándole seguimiento a la trazabilidad de los lotes para hacer

pruebas de saldos en los inventarios comparados con los saldos del sistema. También se
 95

recomienda la revisión de la generación de ingresos y egresos para verificar la consecución

de documentos y realizar monitoreos y pruebas.

Supervisión y mantenimiento de Equipos

Realizar la supervisión continua de todos los equipos del área como son los

montacargas, apiladoras, enzunchadoras, mantener limpias las cortinas de protección para

manteniminto del frío en el área, revisión de acumulación de hielo en las puertas de las

cámaras de congelación, están pendiente de no descuidar las mangueras de agua para evitar

inundaciones en esa área. Revisar la funcionabilidad de las puertas de ingreso y salida del

producto, notificar al departamento de manteminiento para la revisión de equipos.

Transportación del producto

Todo el personal que pertenece a esta área tiene la responsabilidad de controlar y

evitar los riesgos que existan en el momento que se esta transportando el producto:

• Mantener el área despejada para evitar golpear a alguna persona con el montacarga

eléctrico o manual, evitar riesgos de trabajo.

• Evitar la caída del producto por la mala manipulación del montacarga.

Almacenamiento

Durante el proceso de almacenamiento del producto se debe tomar en cuenta:

• Monitorear cada hora la temperatura de lad cámaras de congelación para evitar

perdida en la calidad del producto por descongelación.

• Coordinar con el jefe del área la ubicación de producto en los racks, verificar que

los pallets estén en buen estado, y almacenar de forma ordenada para que facilite

su despacho.

• Cuidar del producto en el momento de apilarlos.

 96

Despacho

Los riesgos que se tienen al momento de despachar el producto y las acciones a

seguir son:

• Verificar bien el producto en el momento del despacho ya que puede ocurrir la

entrega de producto de más.

• Pérdida de documentos que soportan la salida del producto

• Asegurarse de que los documentos tengan las respectivas firmas de responsabilidad

• Estibar el producto con el debido cuidado para no dañar producto ni cajas durante

el despacho

Registro
El Jefe de la bodega de inventarios debe analizar los posibles riesgos que se tiene al

registrar los ingresos y salidas de inventarios:

• Riesgo de mal registro en el sistema de los ingresos y salidas.

• Riesgo por la falta de registro de algún documento de ingeso o egreso.

• Riesgo de pérdida de los documentos de registros.

Actividades de control
Luego es establecer los manuales de funciones y procedimientos en el área de

inventarios y establecer los riesgos en cada proceso, se debe proceder a ejecutar las

actividades de control.

Esta evaluación se la la realizara a través de indicadores de gestión donde se puede

analizar las deficiencias en cada actividad realizada en el área de inventarios, informar y

mantener monitoreada el área para identificar a tiempo los riesgos.

 97

Figura 28. Registro de control de Rendimieentos

Tabla 21
Clasificación de fletches

Clasificación de fletches

Lomo, Small,
Subproductos : cachete, mercado local, puntas

Total Procesado por Clasificación

Lbs.
Producto M.Prima %
Procesadas
Dorado +12 149.058,00 59.086,40 39,64%
Dorado 8.01 -12 59.900,00 23.314,70 38,92%
Dorado 4-8 26.548,00 10.225,70 38,52%
Dorado M. Local 5.320,00 1.892,40 35,57%
- -
Cachete- Puntas - 4.760,40 0,00%
Total del mes 240.826,00 99.279,60

Total Procesado- Fletches

Libras
Lomo 74.668,10
Small 17.958,70
Cachete 2.178,40
Mercado Local 3.719,40
Punta Bloque 755

Total del mes 99.279,60

 98

En este año 2019 se planteo a la compañía la implementación de un sistema integrado

ERP, por lo que se busco varias opciones como es el sistema SAP y el sistema ODOO de

OPA Consulting , teniendo como objetivo en este año 2019 su implementación para poder

integrar todos los departamentos ya que en los actuales momentos se maneja un sistema

contable básico por módulos de bancos, contabilidad, cuentas por cobrar, cuentas por pagar,

inventarios, anexos, necesitamos un sistema que incluya el proceso de producción y calidad

para poder llevar un mejor control interno en todos los procesos por lo que este sería una de

las inversiones que la compañía realizará. Para esto se ha analizado la mejor propuesta para

poderla plantear a la Administración de la Compañía.

RESUMEN PROPUESTA VALOR

Licencias $ 10.130,40

Servicios $ 58.000,00

Subtotal $ 68.130,40

Descuento $ -2.530,40

Total $ 65.600,00
 99

Conclusiones

• Aplicando la metodología de investigación y analizados los resultados de la misma;

con relación a la falta de un Manual de control Interno en el área de inventarios de la

empresa Frigolandia S.A , el autor de ésta tesis llega a las siguientes conclusones:

• La empresa Frigolandia S.A permitió conocer las necesidades del área, generando la

oportunidad de poder sugerir el uso de un manual de control interno que permita

manejar los inventarios de forma transparente, efectiva, eficiente y eficaz,

considerando que esta área debe ser un soporte para la toma de decisiones de la

administración de la compañía y esto se ve reflejada con el buen manejo de políticas

y procedimientos.

• Con el presente trabajo se ha analizado la planificación de la producción de la

empresa Frigolandia S.A, cuyo resultado es manejado y almacenado en las bodegas de

congelación de producto terminado. Esta es una compañía que están en proceso de

crecimiento de manera exponencial, pues desde el año 2013 ha tratado de mejorar sus

procesos enfocándose en la excelente calidad, ahora toca enfocarse en mejorar

procesos y transparentar la información de esta manera se podrá planificar sus

producciones mensuales y diarias a ser exportadas.

• La elaboración y aplicación de los manuales son piezas fundamentales para

proteger los recursos de la empresa, garantizar la eficacia y economía en

todas las operaciones de la organización promoviendo y facilitando la correcta

ejecución de las operaciones y punto de partida, para conocer la eficiencia del manual

de control interno y poder evaluarlo.

 100

Recomendaciones

Con fundamentación en los resultados obtenidos y basándose en las conclusiones

que anteceden, se formulan las siguientes recomendaciones:

• La empresa Frigolandia S.A. debe hacer uso del presente trabajo para un buen

entendimiento del concepto cualitativo de control interno, puesto que será de gran

utilidad para un buen manejo.

• El manual permitirá tener una buena organización dentro de la empresa y sobre todo

el cuidado profesional de los colaboradores que manejan los diferentes

departamentos.

• Estructurar una base legal y normativa clara y completa, designando atribuciones y

competencias a los diferentes departamentos contribuyendo así al cumplimiento

eficiente de las funciones y responsabilidades de cada área.

• Establecer controles que permitan evaluar el adecuado cumplimiento y

funcionamiento de las actividades de cada área y permita tomar decisiones adecuadas

y oportunas.

• En este año 2019, está en el presupuesto la inversión e implementación de un sistema

informático ERP para integrar todos los procesos de producción, costos y gestión de

cada departamento incluyendo el departamento de Calidad, inventarios, contable etc,

de ésta manera se podrá tener información más confiable y se podrá manejar mejor el

control interno en cada área ayudando a tener información oportuna para una buena

toma de decisiones de la administración.

 101

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 106

Apéndice A
 107

Apéndice B

Cuestionario de control interno para el área de bodega

Preguntas Sí No Observaciones
1. ¿Existe un Manual de Control Interno para el
área de inventarios?
2. ¿Qué es para usted el control interno?
3. ¿Existe un Manual de procedimiento que
describa las actividades a realizar en tema de
controles de inventario?
4. ¿Existe control sobre máximo y mínimo de
existencias?
5. ¿Existen políticas definidas en cuanto a
recepción, almacenamiento y despacho?
6. ¿Se realizan inventarios físicos de manera
periódica?
7. ¿Conoce usted si se realizan ajustes luego de la
toma física de inventarios?
8. .¿Con el uso de un manual de control interno
disminuirá el exceso de residuos en la
compañía y mejorará la rentabilidad?.
9. ¿Los formularios y documentos generados estan
respectivamente numerados consecutivamente y
son archivados y custodiados?
10. ¿Se utiliza un sistema informático para el
control de inventario?
 108

Apéndice C

Al 31 de Al 31 de
diciembre del diciembre del
2018 2017
ACTIVOS
Activos corrientes
Efectivo y equivalentes de efectivo 68.581 139.656
Cuentas por cobrar
Clientes locales y exterior 2.173.993 433.107
Relacionadas - -
Im pues tos 204.173 193.573
Otros deudores 91.330 109.181
2.469.496 735.861

Seguros pagados por anticipado 24.128 23.835

Inventario de Mercadería 993.336 752.497

Total activos corrientes 3.555.541 1.651.849

Activos No corrientes
Propiedad, Planta y equipos 3.850.262 4.039.763
Im pues to a la renta diferido Activo 20.850 -
Invers iones en acciones - -
Im pues to a la renta diferido Activo - -
Otros Activos - -

Total activos no corrientes 3.871.112 4.039.763

Total activos 7.426.653 5.691.612

- -
Al 31 de Al 31 de
diciembre del diciembre del
2018 2017
PASIVO Y PATRIMONIO

Pasivos Corrientes
Obligaciones Bancarias 859.057 576.423
Sobregiros bancarios 9.273 -
Cuentas por pagar
Proveedores 1.737.157 489.037

Im pues tos y Retenciones por Pagar 43.281 22.994

Pas ivos Acum ulados 183.357 132.164
Im pues to a la Renta 91.303 73.642
Anticipos clientes - -
Otros pas ivos corrientes 93.776 274.315
Total pasivos corrientes 3.017.204 1.568.575

Pasivos no corrientes
Jubilación patronal y des ahucio 256.055 192.036
Im pues to a la renta Pas ivo Diferido - -
Obligaciones bancarias /Deuda L/P 78.176 184.111
Otros pas ivos no corrientes 486.977 453.716
Total pasivos no corrientes 821.208 829.863

Total pasivos 3.838.412 2.398.438

Patrimonio neto 3.588.241 3.293.174

Total pasivos y patrimonio 7.426.653 5.691.612

 109

Apéndice D

Formatos de entrevistas

Cargo: Contador General

Área: Contabilidad

Antiguedad: 5 años

1. ¿Cuáles son los principales problemas en el control interno del inventario?

R. los inventarios presentan inconsistencias entre el valor en libros y el monto que se

tiene en físico. La falta de control, ha aumentado este tipo de diferencias y que se encuentran

afectando a la información que se presenta en los estados financieros.

2. ¿Han implementado políticas y procedimientos para el control del inventario?

R. Existen políticas pero estas no se encuentran actualizadas y en su momento no se le

dio la debida importancia, por lo que el personal responsable no las reconoce como guía o

ley.

3. ¿Ha recibido capacitacion para el control del inventario?

R. No se ha recibido una capacitación formal por parte de la empresa en el tratamiento

del inventario y en las técnicas de contol interno que mejorarían dicho tratamiento.

4. ¿Considera que debe de mejorarse la gestión del inventario?

R. Sí, principalmente por que está afectando a la información que se presenta en los

estados financieros.
 110

5. ¿Cree que un manual de políticas y procedimientos permitirá mejorar la gestión

del inventario?

R. Sí. Considero que un manual junto con su respectitva difusión en el personal de la

empresa, ayudaría a que los empleados puedan tener una guía en el tratamiento del inventario

y mejorar en la información que se desprenden de estos.

Cargo: Jefe financiero

Área: Finanzas

Antiguedad: 19 años

1. ¿Cuáles son los principales problemas en el control interno del inventario?

R. Desde el punto de vista de las finanzas, es el costo que se eleva al momento de no

contar con información confiable para pronosticar la demanda y en base a eso comenzar la

producción o hacer los pedidos. Esta variabilidad ha estado afectando considerablemente a la

salud financiera de la empresa. También ha influido la falta de rotación de ciertos productos.

2. ¿Han implementado políticas y procedimientos para el control del inventario?

R. Existen políticas y procedimientos pero estos no son observados por el personal

responsable de las operaciones del inventario, también hace falta capacitación al personal.

3. ¿Ha recibido capacitacion para el control del inventario?

R. No existe un programa de capacitación formal de la empresa hacia sus empleados.

4. ¿Considera que debe de mejorarse la gestión del inventario?

R. Sí, puesto que obtener información más exacta y confiable permitirá la gestión y

control de los costos de mantenimiento y ordenamiento del inventario, reflejando estados

financieros razonables, llevando trazabilidad y control de rendimientos en los informes de

 111

producción se logrará mejorar la rentabilidad al identificar el problema que afecta nuestros

inventarios.

5. ¿Cree que un manual de políticas y procedimientos permitirá mejorar la gestión

del inventario?

R. Considero que permitirá ofrecer una guía a los empleados de la empresa para un

desarrollo efectivo de sus operaciones.

Cargo: Jefe de bodega

Área: Bodega

Antiguedad: 3 años

1. ¿Cuáles son los principales problemas en el control interno del inventario?

R. un problema que afecta al control del inventario es la falta de espacio en la bodega

y la planificación en la compra del mismo. En ocasiones, se tiene que el inventario es

demasiado que supera al espacio disponible para almarcenarlo, considerando que nuestro

producto es perecible, ocasionando en varias ocasiones la baja de producto por calidad.

2. ¿Han implementado políticas y procedimientos para el control del inventario?

R. En el área que superviso se ha iniciado con el establecimiento de las funciones de

los distintos puestos, se está implementado procecimientos para el control del inventario que

aún falta mejorarlo y difundirlo, se ha logrado crear una tabla maestra para el manejo de los

ítems en todos los formatos y poder leer y comprender todos la información.

3. ¿Ha recibido capacitacion para el control del inventario?

R. No hemos recibido capacitación formal respecto al control del inventario, estoy en

estos momentos aplicando mi experiencia y conocimiento en otras Compañias para controlar

 112

desde el sistema informático los inventarios y dejar de manejar formatos en Excel o

manuales.

4. ¿Considera que debe de mejorarse la gestión del inventario?

R. Dado los problemas que se han observado y los costos que se han generado,

considero que es necesario una reforma cómo estamos llevando el control del inventario, y

ésta reforma tiene que venir desde la administración.

5. ¿Cree que un manual de políticas y procedimientos permitirá mejorar la gestión

del inventario?

R. Sí.