UNIVERSIDAD AUTONOMA GABRIEL RENE MORENO

FACULTAD INTEGRAL DEL NORTE

CONTADURIA PÚBLICA

“PROCEDIMIENTOS DE CONTROL DE CONTRIBUYENTES

REGISTRADOS Y PERTENECIENTES AL REGIMEN TRIBUTARIO
SIMPLIFICADO”

TRABAJO MONOGRÁFICO PARA OPTAR EL TÍTULO DE TÉCNICO

SUPERIOR EN CONTABILIDAD.

Elaborado por:
DANNIA GODOY SALAZAR
Docente guía:
Lic. Viviana Soliz Paz

Montero- Santa Cruz- Bolivia

2021
 DEDICATORIA

Esta monografía dedico primeramente a Dios y a mis padres. Su gran fortaleza fue
el motor que me permitió avanzar incluso en los momentos más difíciles, fueron
ellos nuestros impulsos para culminar con éxito. Gracias desde el fondo de mi
corazón.

Y a la Lic.: Viviana Soliz Paz quien con sus enseñanzas sabiduría supo guiarme
en el desarrollo de este trabajo gracias.

i
 AGRADECIMIENTO

El agradecimiento de este trabajo monográfico va dirigido primero a Dios por ser

mi guía y fortaleza por la sabiduría que me brindo cada día para no desfallecer y
continuar con entusiasmó a pesar de las dificultades. Agradecer a mi familia por
sus concejos y por su acompañamiento a lo largo del proceso académico, que
marcan el inicio de muchos logros y la realización de muchos sueños.

También agradecer a mi Lic. Viviana Soliz Paz que gracias a su conocimiento

dedicación y ayuda pude concluir con éxito.

ii
“PROCEDIMIENTOS DE CONTROL DE CONTRIBUYENTES REGISTRADOS Y
PERTENECIENTES AL REGIMEN TRIBUTARIO SIMPLIFICADO”
DEDICATORIA.................................................................................................................... i
AGRADECIMIENTO........................................................................................................... ii
1. INTRODUCCIÓN........................................................................................................1
2. ANTECEDENTES......................................................................................................2
2.1. La Reforma Tributaria de 1986................................................................................2
2.2. Modificaciones al Sistema Tributario.....................................................................2
2.3. El sistema tributario boliviano.................................................................................3
2.4. Estructura del Sistema Tributario Boliviano..........................................................4
3. PROBLEMATIZACIÓN..............................................................................................8
3.1. Identificación del Problema.....................................................................................8
JUSTIFICACIÓN................................................................................................................. 9
3.2. Relevancia Social.....................................................................................................9
3.3. Relevancia Económica...........................................................................................10
3.4. Relevancia Política.................................................................................................10
3.5. Relevancia teórica..................................................................................................12
4. OBJETIVOS.............................................................................................................12
4.1. Objetivo general.....................................................................................................12
4.2. Objetivos específicos.............................................................................................12
5. MARCO TEÓRICO Y CONCEPTUAL......................................................................13
5.1. Los impuestos en Stiglitz......................................................................................13
5.2. Clases de impuestos..............................................................................................14
5.3. Características deseables de un sistema tributario............................................14
5.4. Eficiencia económica.............................................................................................15
5.5. Costes administrativos..........................................................................................15
5.6. Flexibilidad.............................................................................................................. 15
5.7. Responsabilidad política.......................................................................................16
5.8. Equidad Horizontal.................................................................................................16
5.9. Equidad Vertical.....................................................................................................16
5.10. La renta como criterio para establecer los impuestos.................................16
5.11. Utilitarismo.......................................................................................................17
5.12. La incidencia de los impuestos......................................................................17
5.13. Incidencia de los impuestos en los mercados competitivos.......................17
 5.14. El efecto de la elasticidad...............................................................................18
5.15. Incidencia de los impuestos cuando no hay competencia perfecta...........18
5.16. Cambios de otros instrumentos de financiación..........................................19
5.17. Los impuestos y la eficiencia económica.....................................................19
5.18. Efecto sustitución y efecto renta...................................................................19
5.19. Cuantificación de las distorsiones.................................................................20
5.20. Los impuestos sobre el ahorro......................................................................20
5.21. Los efectos sobre la renta procedente del trabajo.......................................21
5.22. Los impuestos óptimos..................................................................................21
5.23. Estructuras tributarias no lineales.................................................................21
5.24. Impuestos diferenciales..................................................................................21
5.25. Impuestos Ramsey..........................................................................................22
5.26. Los impuestos sobre el capital......................................................................22
5.27. Influencia de los impuestos sobre las rentas del capital.............................22
5.28. Medición de la variación de valor de los activos..........................................23
5.29. La inflación......................................................................................................24
5.30. Países emergentes..........................................................................................24
5.31. Servicio de Impuestos Nacionales.................................................................24
5.32. Teorías acerca del objeto de estudio.............................................................27
5.33. Conceptos importantes..................................................................................28
6.1. Enfoque de investigación......................................................................................29
6.2. Método de investigación........................................................................................31
6.3. Tipo de investigación.............................................................................................31
6.4. Diseño de investigación.........................................................................................31
6.5. Instrumentos de investigación..............................................................................32
7. MARCO PROPOSITIVO..........................................................................................33
8. CONCLUSIONES.....................................................................................................35
9. RECOMENDACIONES............................................................................................37
10. BIBLIOGRAFÍA........................................................................................................38
 1. INTRODUCCIÓN

La necesidad de establecer mecanismos adecuados, orientado y facilitando el

cumplimiento voluntario, veraz y oportuno de los contribuyentes, ejerciendo control
sobre las obligaciones tributarias, realizando seguimiento a los contribuyentes, por
medio de métodos de fiscalización en relación a la mejoras del negocio y
sancionando conductas de fraude fiscal.

La utilidad de trabajo reside en el hecho de identificar las deficiencias y poder

controlarlas, así como la defraudación y la evasión fiscal en contribuyentes
pequeños y medianos, a través del análisis y la implementación de controles
adecuados en las revisiones impositivas, evitando además la excesiva burocracia,
concientizando al funcionario.

Logrando que este a su vez reconozca el tiempo y el costo invertido por el

contribuyente en la realización de los tramites, logrando también que el funcionario
tenga interés en ver la forma de poder agilizar los trabajos buscando siempre la no
pérdida de tiempo y poder brindar servicios de mayor calidad y obtener óptimos
resultados finales en cuanto a labores desempeñadas y recaudación lograda.

El Servicio Nacional de Impuestos Internos, es la única autoridad de la

administración tributaria encargada de la percepción, fiscalización y recuperación
de los impuestos internos nacionales a favor del fisco. Por lo que se debe mejorar
sus sistemas de control en cuanto a los contribuyentes inscritos dentro el Régimen
tributario simplificado ya que por diferentes factores estos pueden mantenerse
dentro este régimen.

1
 2. ANTECEDENTES

2.1. La Reforma Tributaria de 1986

A partir de la década de los 70's y hasta mediados de los 80's la estructura

tributaria comprendía una gran cantidad de tributos, y a pesar de esto, la presión
tributaria fue declinando, llegando a una recaudación que representó menos del
2% del PIB en 1985. A partir de 1986 entra en vigencia el actual sistema tributario
con la aprobación de la Ley 843, a diferencia de la política tributaria del pasado,
los componentes más importantes de la reforma tributaria de 1986 son
primordialmente dos:

 Una base tributaria amplia

 Impuestos de fácil administración

Componentes que han posibilitado una recaudación mayor al 15% del PIB desde
1990, en consecuencia es importante notar que la reforma tributaria de 1986
además de cambiar el sistema tributario notoriamente, cambió la percepción y la
actitud de los contribuyentes con respecto al pago de impuestos, que en la primera
mitad de los 80’s se habían acostumbrado a no tributar.

2.2. Modificaciones al Sistema Tributario

En Diciembre de 1994, con la aprobación de la Ley 1606 se efectuaron

importantes cambios en el sistema tributario. Estos cambios fueron significativos
para algunos impuestos, mientras que en otros solamente se modificaron,
sustituyeron e incorporaron algunos artículos e incisos que no variaban la base
imponible.

Las principales razones que motivaron la promulgación de la Ley 1606 son

consistentes con el período de transformación que vivía el país en esa época. Por
ejemplo, la Ley de Participación Popular de Abril de 1994, al cambiar la

2
distribución de las recaudaciones impositivas otorgaba la opción de mejorar la Ley
843, basando el pago de impuestos sobre la propiedad de bienes

3
inmuebles y vehículos automotores en avalúos fiscales y no en valores
estimativos.

El cambio más importante se efectuó con respecto al impuesto a las utilidades de

las empresas. Las empresas estaban sujetas a un gravamen que fijaba como base
imponible el patrimonio neto de las empresas (IRPE), este impuesto no ofrecía
incentivos a la inversión ya que con esta se incrementaba la base imponible,
además, este impuesto no era sujeto a créditos fiscales en ningún otro país, lo
cual significaba una doble tributación para empresas extranjeras y multinacionales
(gravadas sobre utilidades de fuente externa).

Naturalmente, este impuesto no era consistente con la Capitalización de las

empresas del Estado, la cual requería fuertes inversiones extranjeras, y por lo
tanto debía ser sustituido por un impuesto sin distorsiones a la inversión y además
sujeto a crédito en los respectivos países de origen, el Impuesto a las Utilidades
de las Empresas.

2.3. El sistema tributario boliviano

Es importante conocer el sistema tributario boliviano, para darse cuenta que en su

estructura es un sistema muy “puro” en términos académicos. Por ejemplo: El IVA
prácticamente no tiene exenciones, deducciones y devoluciones o, múltiples tasas,
lo cual es común en sistemas que pretenden ser progresivos.

Generalmente los sistemas que crean exenciones y deducciones con el propósito

de ser progresivos, resultan ser más bien regresivos, ya que las empresas e
individuos con mayores ingresos pueden evadir los impuestos a través de estas
precisas exenciones, deducciones y devoluciones que pretendían beneficiar a los
más pobres. La población que se pretendía fuera la beneficiaria de dichas
excepciones, ahora ve una vez más sus esperanzas de inversiones públicas
urgentes postergadas por falta de financiamiento.

4
 2.4. Estructura del Sistema Tributario Boliviano

El sistema tributario boliviano está compuesto por pocos impuestos y

prácticamente basados en impuestos que gravan el consumo. El comportamiento
de las recaudaciones en el periodo 1990-2016 demuestra que los impuestos
internos en promedio representaron 53% del total de las recaudaciones,
aproximadamente 47,591 millones de bolivianos del 2016 en promedio.
Grafica N° 1

El Régimen Tributario Simplificado (RTS) del Servicio de Impuestos Nacionales

(SIN) fue creado para facilitar el pago de impuestos de un determinado sector de
contribuyentes, como los artesanos (personas que trabajan de forma manual por
cuenta propia: bordador, sastre y otros), los comerciantes minoristas (vendedor al
detalle en pequeñas tiendas o puestos) y los vivanderos (los que venden
alimentos en quioscos), para lo que se

5
deberá considerar capital, precio unitario del producto y el total de ingresos
anuales.

El Régimen Tributario Simplificado (RTS) está destinado a personas naturales que

ejercen actividades de vivanderos, artesanos y comerciantes minoristas.

Norma • El artículo 4 del Decreto 24484 señala que “son comerciantes minoristas,
a los efectos de este régimen, las personas naturales que desarrollan actividades
de compra-venta de mercaderías o prestación de servicios en mercados públicos,
ferias, kioscos, pequeñas tiendas y puestos ubicados en la vía pública”(Régimen
Tributario Simplificado, DS Nº 24484, 2017, pág. Art 4).

Exclusiones • El artículo 7 excluye del RTS a “los que comercialicen aparatos

electrónicos y electrodomésticos”(Régimen Tributario Simplificado, DS Nº 24484,
2017).

¿Quiénes pertenecen al Régimen Tributario Simplificado?

El Régimen Tributario Simplificado fue creado para facilitar el pago de impuestos

de un determinado sector de contribuyentes, que son las personas naturales que
tienen habitualmente las actividades de: a) artesanos b) comerciantes minoristas
c) vivanderos.

Normativa: Decreto Supremo Nº 24484 y Decreto Supremo 27924 Vigencia:

Desde el 29/01/97 a la fecha.
¿Cuántas categorías existen en el Régimen Tributario Simplificado?

Existen 5 categorías de acuerdo al capital que debe estar comprendido entre Bs.
12.001 hasta un máximo de Bs. 37.000. De exceder este monto debe inscribirse al
Régimen General.

6
Tabla N° 1

PAGO
CAPITAL CAPITAL BIMESTRAL
DESDE HASTA (Bs)
CATEGORIAS
1 12,001 15,000 47
2 15,001 18,700 90
3 18,701 23,500 147
4 23,501 29,500 158
5 29,501 37,000 200

Normativa: Decreto Supremo Nº24484 y decreto Supremo No. 27924 Vigencia:

Desde el 29/01/97 a la fecha.
¿Cuándo se debe pagar en el Régimen Tributario Simplificado?

Cada dos meses, hasta el 10 del mes siguiente al bimestre vencido. Si el

contribuyente se inscribe en mes par, el pago de sus obligaciones es a partir del
siguiente período. Si se inscribe en enero su primer pago deberá ser por enero y
febrero, es decir, hasta el 10 de marzo en cualquier entidad financiera autorizada
solo indicando su número de NIT por disposiciones actuales. Si la fecha de
vencimiento fuera un día inhábil, el vencimiento se trasladará al primer día hábil.

Normativa: Decreto Supremo Nº 24484 y Decreto Supremo 27924 Vigencia:

Desde el 29/01/97 a la fecha.
¿Qué obligaciones tengo dentro del RTS?

Pagar puntualmente sus cuotas y exhibir, cuando así lo requiera un inspector del
SIN, su Certificado de Inscripción al NIT y su última boleta de pago, también tiene
que exigir facturas por todas las compras que haga para su negocio o de sus
gastos personales.

Normativa: Decreto Supremo Nº 24484 Vigencia: Desde el 29/01/97 a la fecha.

7
¿Qué prohibiciones tienen las personas inscritas en el RTS?

Entre las principales, no deben emitir facturas ni vender aparatos electrónicos o

electrodomésticos.

Normativa: Decreto Supremo Nº 24484. Vigencia: Desde el 29/01/97 a la

fecha.
¿Qué sucede si estando ya inscrito en el RTS decido aumentar mi capital?

Debe proceder a realizar el cambio de categoría o régimen, según corresponda,

en los primeros dos meses del año siguiente.

Normativa: Decreto Supremo Nº 24484 Vigencia: Desde el 29/01/97 a la

fecha.
¿Cuál es mi situación si estando inscrito en el RTS decido alquilar algún
inmueble?

Debe solicitar el cambio al Régimen General.

¿Quiénes no pertenecen?

Quedan fuera de este beneficio los comerciantesde

aparatos electrodomésticos y electrónicos. Los que posean un capital
mayor a Bs
37.000 y quienes tengan ventas anuales superiores a los Bs 136.000.

¿Forma de pago?

Pago por categorías Los contribuyentes del RTS pagan tributos cada dos meses, y
están divididos en cinco categorías. Los desembolsos oscilan entre Bs 47; Bs 97;
Bs 147; Bs 158 y Bs 200. (Ver cuadro No1).

8
 3. PROBLEMATIZACIÓN

3.1. Identificación del Problema

Procedimientos de control de contribuyentes registrados y pertenecientes al

régimen tributario simplificado

El Régimen de Tributación Simplificada constituye una opción de acceso

voluntario y sencillo para que los pequeños contribuyentes cumplan con los
deberes tributarios, simplificando sus obligaciones y su contabilidad.

La inscripción bajo este régimen es voluntaria, por lo que los contribuyentes que
realicen las actividades comprendidas dentro de él, pueden elegir entre este o el
régimen tradicional y si el contribuyente ya se encuentra inscrito en el simplificado,
puede solicitar el cambio al régimen tradicional en el momento que desee.

Para el cálculo de los impuestos sobre la Renta y General sobre las Ventas, la
Administración Tributaria establece un factor autorizado que se aplica sobre el
total de las compras realizadas durante el periodo a declarar.

Requisitos

a. El monto de compras anuales, que comprende tanto las adquisiciones de

mercancías destinadas para la venta, como los materiales y suministros
destinados a la elaboración de productos terminados y a la prestación de los
servicios incluidos en el Régimen, no debe ser superior a ciento cincuenta
salarios base incluyendo el impuesto sobre las ventas (cuando se trate de
mercancías cuya base imponible se haya determinado a nivel de fábrica o
aduana, se tomará en cuenta la facturación total).

En el caso de los “Pescadores artesanales en pequeña escala” y los “Pescadores

artesanales medios”, el monto de las compras por concepto de gasolina y diésel
respectivamente, no puede exceder de tres millones y medio de colones.

9
 Cuando se trate de transporte terrestre remunerado de personas mediante la
modalidad de taxi, es únicamente para un solo vehículo dedicado a la actividad.

b. Aparte del contribuyente, el negocio debe contar con un máximo de cinco

empleados, independientemente del tipo de relación contractual o de
parentesco que exista entre estos y el contribuyente.

c. La actividad no debe tener su origen en la explotación de una franquicia, marca,

nombre comercial, o ser negociante exclusivo de otro ente económico, o que la
misma persona mantenga más de un establecimiento abierto al público,
dedicados a cualquiera de las actividades cubiertas por este régimen.

d. El valor de los activos fijos utilizados en la explotación de la actividad, no puede

superar los 350 salarios base.

e. Desarrollen las actividades económicas que se detallan seguidamente, en forma

independiente o combinada entre sí, pero no con otras no contempladas en el
Régimen de Tributación Simplificada.

2.2 Planteamiento del problema

Con la propuesta de mejorar los procedimientos de control de contribuyentes

registrados y que pertenezcan al Régimen Tributario Simplificado se aumentará
los ingresos tributarios y reducirá la evasión impositiva?

JUSTIFICACIÓN

3.2. Relevancia Social

El objetivo de la política tributaria es aumentar la recaudación tributaria y a partir

de un nuevo padrón para actualizar los datos de quienes están en el Régimen
Simplificado no es la solución, sino que se debe mejorar el sistema de control
tributario y lograr una mayor conciencia impositiva entre las ciudadanía.

10
Consiguientemente existe una justificación social, que a partir del incremento de
las recaudaciones por el denominado impuesto de Régimen Simplificado existirá
una mejora en la distribución de la renta que permite una mejor calidad de vida
para la población, el incremento en la recaudación tributaria por la mejora del
sistema de control del impuesto a este régimen genera incrementos en las
recaudaciones y favorece al TGN.

3.3. Relevancia Económica

Desde 1986, cuando se puso en vigencia la Reforma Tributaria, se habilita la

informalidad en la norma porque se crea sistemas transitorios como el Régimen
Simplificado que ha distorsionado mucho y ha hecho daño al procedimiento
tributario en Bolivia. Motivó a que existan grandes contribuyentes que se acojan a
este régimen y sin embargo sus capitales observados sobrepasan al capital
declarado que establece este régimen.

El Régimen Simplificado, que se creó transitoriamente, sigue vigente y es cada

vez más fuerte, posee que constituye en una ventana al contrabando, porque los
mayores ingresos que se generan en torno a esta actividad ilegal son vendidos en
este sistema porque no hay un control la mayoría se concentran en los mercados
y ferias y se ocultan bajo este sistema y no pagan ningún impuesto.

El actual sistema tributario se debería actualizar en cuanto a los contribuyentes

que pertenecen y no pertenecen al Régimen Simplificado para evitar la evasión de
impuestos, que implica una nueva escala de clasificación en función al capital
declarado y verificado por la autoridad tributaria.

3.4. Relevancia Política

Un incremento de las recaudaciones por la eficiencia en el régimen simplificado,

mejorar la distribución de la renta que beneficia a la población y que genera una
imagen positiva de los actuales administradores del Estado.

11
Es de conocimiento público que ante la rebaja de los ingresos del Estado, en
especial de la renta petrolera por la caída del precio del petróleo en el mercado
internacional, la diferencia será cubierta con ingresos tributarios.

12
Estas circunstancias de la coyuntura no son los únicos problemas que enfrenta
nuestro Sistema Tributario. Antes se presentaban observaciones relacionadas
con la elevada cifra de informalidad de la economía, inequidad de la carga
tributaria, duplicidad del gravamen sobre un mismo hecho generador,
progresividad del sistema, aplicación del régimen sancionatorio con objetivos
recaudatorios y otros,

Existen diferentes tipos de análisis sobre los principios del sistema tributario, pero
el más frecuentemente citado es el propuesto por Fritz Neumark, en su obra
Principios de la Imposición, que los clasifica en cuatro bloques: presupuestario-
fiscales, político-sociales y éticos, político-económicos y jurídico-tributarios, y
técnico-tributarios.

Que corresponden a los de generalidad, igualdad, proporcionalidad y

redistribución, que cumplen la función de estructurar un sistema tributario que
permita distribuir el costo del Estado entre los habitantes en forma satisfactoria
desde el punto de vista ético.

En ese sentido, el primer dato que caracteriza esencialmente con la capacidad

recaudatoria del Sistema Tributario. En nuestro caso, en circunstancias "normales”
de funcionamiento, parece que no está siendo capaz de recaudar los recursos que
precisa el Estado Plurinacional para financiar sus actividades.

El segundo dato es el componente ético, que suele entenderse como el adecuado

reparto de la carga tributaria, idoneidad que se produce cuando el sistema actúa
con progresividad, exigiendo una mayor contribución a los sujetos que disfrutan de
un mayor nivel de ingreso y asumiendo el sistema como una función de
redistribución del ingreso.

13
 3.5. Relevancia teórica

A partir de la mejora en el sistema de control del régimen simplificado, se realiza

una innovación teórica, porque implica la restructuración de un mecanismo de
seguimiento y verificación de las actividades de contribuyentes registrados bajo
este régimen.

Es deseable que la auditoria tributaria, como ciencia, se adelante a las

necesidades sociales realizando técnicas de control para su desarrollo dentro el
medio con la finalidad de conocer y hacer conocer novedades en materia de
normatividad relativa a/o en relación al tratamiento contable impositivo, sin esperar
que estos manifiesten sus características.

Recordar la necesidad de actuar con apego a las realidades humanas y sociales

que influyen en el medio que se desenvuelve, observando siempre el desarrollo de
los mismos.

4. OBJETIVOS

4.1. Objetivo general

Proponer un sistema de control de contribuyentes que deban permanecer o estar

registrados en régimen tributario simplificado.

4.2. Objetivos específicos

 Analizar el actual desempeño del Régimen Tributario Simplificado

 Clasificar en una nueva escala de capital declarado y verificado a los

contribuyentes al régimen simplificado considerando una nueva
alícuota.

14
  Diseñar la propuesta de sistema de control de contribuyentes del
régimen simplificado.

5. MARCO TEÓRICO Y CONCEPTUAL

5.1. Los impuestos en Stiglitz

Joseph Stiglitz ve necesario subir los impuestos para reducir la desigualdad.

Joseph Stiglitz cree que en el mundo “hay oportunidad” para subir los impuestos.
Aunque dijo que en EE.UU. esta propuesta parece insulto, señaló que elevar la
carga tributaria sería un buen recurso para mejorar el suministro de bienes
públicos en varios países.

Para el premio Nobel, la presión tributaria del Perú , cercana al 17%, es un nivel
bajo, mientras que Suecia, que tiene los impuestos más altos del mundo, es un
buen ejemplo de gestión e inversión de los ingresos tributarios.

En este sentido, el economista, conocido por ser crítico de los postulados

neoliberales, bromeó sobre la “creatividad” de muchas empresas multinacionales
que han logrado diseñar sistemas para evitar -no “eludir”- el pago de ciertos
impuestos, lo que se podría corregir.

Joseph Stiglitz sobre el TPP: El Perú definitivamente estará peor ]

Por su parte, Min Zhu, subdirector gerente del FMI, apoyó un aumento de los
impuestos para los más ricos; sin embargo, estimó más importante ampliar la base
tributaria para una eficiente movilización de los ingresos nacionales.

“Todos tienen que pagar impuestos, pero se pueden conseguir mayores ingresos
mejorando el sistema. Hemos trabajado en estos en Nigeria, Tanzania y
Mozambique y hemos visto que al mejorar el sistema tributario, mejora el ingreso
nacional bruto. Antes de elevar los impuestos, hay que pensar en cómo se amplia

15
la baje”, anotó durante el panel ‘Implementación del programa posterior a 2015’
esta noche en la Junta de Gobernadores .

En el respectivo análisis de los impuestos, se encontraba que estos podrían

mejorar el bienestar de todos los individuos, si cada uno de los ciudadanos
contribuía al Estado para la financiación de los bienes públicos. El origen de los
impuestos es tan antiguo como la Biblia, en la que se exigía que se pague un
diezmo de las cosechas para la mantención de los sacerdotes y por fines
distributivos, aun sin conocer el mecanismo. Por otra parte, en la edad media los
individuos prestaban servicios directos a sus señores feudales, visto también
como una forma de impuesto aunque este no haya sido en forma de dinero.

Existen dos diferencias principales entre el sistema feudal y el sistema impositivo

actual. Primeramente, en el sistema feudal los individuos no podían abandonar su
feudo; en cambio en el sistema actual ellos eligen donde vivir y donde pagaran sus
respectivos impuestos. Como segunda diferencia, en el antiguo sistema los
individuos estaban obligados a trabajar; en cambio en el sistema actual solo están
obligados a compartir con el Estado lo que reciben por su trabajo.

5.2. Clases de impuestos

Existen dos clases de impuestos: los impuestos directos sobre las personas físicas
y sobre las sociedades y los impuestos indirectos sobre la amplia variedad de
bienes y servicios.

5.3. Características deseables de un sistema tributario

Se acepta que un “buen” sistema tributario debe tener cinco propiedades1:

Eficiencia económica: no debe interferir en la asignación eficiente de los recursos.

Sencillez administrativa: debe ser fácil y relativamente barato de administrar.

16
Flexibilidad: debe ser capaz de responder fácilmente (en algunos casos
automáticamente) a los cambios de las circunstancias económicas.

Responsabilidad política: debe diseñarse de tal forma que cada individuo pueda
averiguar qué está pagando y saber en qué medida el sistema refleja sus
preferencias.
5.4. Eficiencia económica

La mayoría de los impuestos alteran los precios relativos, por lo que distorsionan
las señales de los precios y por lo tanto alteran la asignación de los recursos. No
existe decisión alguna en la economía relacionada con la asignación de recursos
en la que no influyan de alguna forma los impuestos. Por ejemplo, el anuncio de
un impuesto puede afectar de gran manera en el valor de un activo, ocasionando
problemas de equidad.

Existen impuestos distorsionadores y no distorsionadores, los no distorsionadores

son aquellos en los que el individuo no puede hacer nada para alterar sus
obligaciones fiscales, son llamados también “impuestos de cuantía fija”. Por otro
lado, se encuentran los impuestos correctores que son los que corrigen los fallos
de mercado como ser las externalidades, y que al mismo tiempo de recaudar
ingresos mejoran la eficiencia de asignación de recursos.

5.5. Costes administrativos

La administración del sistema fiscal tiene elevados costes. Tiene costes directos,
que son los encargados de gestionar la oficina de recaudación de impuestos; y los
costes indirectos, que deben ser pagados por los contribuyentes.

5.6. Flexibilidad

Los cambios en las circunstancias de la economía exigen modificar los tipos

impositivos. Si existe una recesión por ejemplo, es necesario reducir los ingresos
fiscales para dar un impulso a la economía.

17
 5.7. Responsabilidad política

Es necesario que se diseñen impuestos que se sepa claramente quien los paga,
son llamados también “impuestos transparentes”. Desde el punto de vista de la
transparencia, los impuestos sobre las sociedades son los peores porque no se
conoce quien realmente paga el impuesto.

5.8. Equidad Horizontal

Un sistema tributario es equitativo horizontalmente si los individuos que son

iguales en todos los aspectos relevantes reciben el mismo trato. El problema se
encuentra en la definición de “individuos iguales” y “mismo trato”.

5.9. Equidad Vertical

El principio de equidad vertical indica que existe individuos que se encuentran en

mejores condiciones que otros para pagar los impuestos y que deben pagarlos. El
problema radica en determinar quién exactamente tiene que pagar el tipo
impositivo más alto y en que cuantía.

5.10. La renta como criterio para establecer los impuestos

La renta es muy utilizada para establecer los impuestos porque se considera que
es el mejor indicador de capacidad de pago, siendo los que tienen más renta los
que deben pagar más impuestos. Sin embargo, el impuesto sobre la renta ha sido
muy criticado llegando a ser sustituido por el impuesto al valor añadido, que solo
grava el consumo. En cierto momento se pensó los salarios podrían constituir un
indicador mejor que la renta, pero este también depende de la decisión de los
individuos de cuanto trabajar o de si aceptar o no un trabajo.

La renta o el consumo aun siendo indicadores defectuosos de la capacidad de

pago y constituyendo para algunos como una base tributaria injusta, siguen siendo
utilizados por el Gobierno.

18
 5.11. Utilitarismo

El utilitarismo constituía en un argumento en favor de los impuestos progresivos,

que son aquellos en los gravan a los ricos con tipos más altos que a los pobres.
Según el utilitarismo los impuestos deben ser tales que la utilidad marginal de la
renta2 debe ser la misma para todas las personas. Este enfoque sostiene que el
sistema tributario que se elija debe maximizar la suma de utilidades.

Por otra parte, se encuentra la función social de bienestar rawlsiana que maximiza
el bienestar del individuo más pobre. En materia impositiva este enfoque
argumenta que se debe elevar los tipos impositivos de todos los individuos,
excepto del que se encuentra en peor situación, hasta el punto en que se
maximicen los ingresos fiscales recaudados.

5.12. La incidencia de los impuestos

Los economistas usan un término más neutral para describir los efectos de un
impuesto, este es la incidencia del impuesto, refiriéndose a quien lo paga
realmente. Considerando el caso de dos impuestos sobre las empresas, la parte
de la cotizaciones de la seguridad social que pagan los empresarios y el impuesto
sobre los beneficios de las sociedades. Como consecuencia de los impuestos, si
disminuyen los salarios se dice que el impuesto se ha traslado hacia atrás (a un
factor de producción que es el trabajo); y si los precios suben el impuesto se ha
trasladado hacia adelante (a los consumidores).

La incidencia de los impuestos depende de factores como ser la competitividad de

la economía; y si esta es competitiva depende de la forma de las curvas de oferta
y demanda.

5.13. Incidencia de los impuestos en los mercados competitivos

Da lo mismo que el impuesto de una mercancía se establezca sobre el productor o

sobre el consumidor. Lo que realmente importa para determinar el efecto del
impuesto es la magnitud de la diferencia entre el precio que reciben los

19
productores y el que pagan los consumidores. En este caso la incidencia de un
impuesto ad valorem y de un impuesto específico equivalente son idénticas.

20
 5.14. El efecto de la elasticidad

La cuantía en que sube el precio depende de las formas de las curvas de oferta y
demanda, no de sobre quien se establezca el impuesto. Cuando la curva de
demanda es menos elástica y la curva de oferta más elástica, mayor parte del
impuesto recae en los consumidores; y cuanto más elástica es la curva de
demanda y menos elástica la curva de oferta, mayor parte del impuesto recae en
los productores. En el caso de los factores de producción la incidencia del
impuesto es la misma. Cuando los impuestos se gravan sobre factores totalmente
elásticos, estos se trasladan enteramente.

5.15. Incidencia de los impuestos cuando no hay competencia perfecta

Un impuesto sobre un producto monopólico puede considerarse como un aumento

del coste de producción, el cual se observa por un desplazamiento ascendente de
la curva de coste marginal, lo cual reduce la producción y eleva el precio.

Relación entre la variación del precio y el impuesto

Cuando una curva de coste marginal es totalmente vertical, no varían ni la

producción ni el precio, y el impuesto recae en los productores. En cambio,
cuando una curva de coste marginal es totalmente horizontal, el grado en que el
impuesto recae sobre los productores o los consumidores depende de la forma de
la curva de demanda. Con curvas lineales de demanda y oferta, el precio que
pagan los consumidores sube exactamente en la mitad del impuesto, de esta
forma los consumidores y los productores soportan por igual la carga del
impuesto. Con curvas de demanda de elasticidad constante, el precio sube en una
cuantía superior a la del impuesto.

La incidencia de los tipos impositivos es diferente en el equilibrio parcial y en el

equilibrio general, como también lo es en el corto y en el largo plazo; de modo que
si dos impuestos son equivalentes, solo significa que producen exactamente los
mismos efectos a largo plazo, pero a corto plazo los efectos pueden ser muy
distintos.

21
 5.16. Cambios de otros instrumentos de financiación

Un Gobierno casi nunca puede modificar un solo instrumento de financiación. El

Estado tiene una restricción presupuestaria básica, según la cual los ingresos
fiscales más el aumento del déficit debe ser igual al gasto público. Si el Gobierno
eleva algún tipo impositivo, debe o bien bajar otro, o bien reducir su
endeudamiento, o bien aumentar su gasto.

El análisis de una subida de un impuesto acompañada de una reducción de otro

impuesto se denomina análisis de la incidencia de un cambio de los impuestos; el
análisis de la subida de un impuesto acompañada de un aumento del gasto
público se denomina análisis de la incidencia de los impuestos manteniendo el
presupuesto equilibrado. Una combinación de medidas que no altera la
acumulación de capital es un análisis de la incidencia manteniendo un crecimiento
equilibrado.

El sistema tributario de los Estados Unidos es progresivo, es decir, un sistema en

el que se supone que la proporción de la renta que pagan en impuesto los ricos es
mayor que la que pagan los pobres. Sin embargo, la incidencia de muchos
impuestos suele recaer en los trabajadores, aunque el impuesto haya estado
diseñado para diferentes individuos.

5.17. Los impuestos y la eficiencia económica

La política tributaria se ocupa de elaborar estructuras tributarias que minimicen la

pérdida en bienestar generada por la recaudación de ingresos, y alcanzar al
mismo tiempo los demás objetivos.

5.18. Efecto sustitución y efecto renta

El bienestar de un individuo empeora cuando este consume una cantidad menor

de todos los bienes. La cantidad en la que disminuye el consumo de un bien
gravado por la pérdida de la renta se denomina efecto renta del impuesto. Cuando
el bien gravado se encarece con respecto a los otros bienes, el individuo busca

22
sustitutivos, y el grado en el que disminuye su consumo por el alza en el precio
relativo se denomina efecto sustitución.

23
La magnitud del efecto sustitución depende de lo fácil que sea sustituir el bien
gravado por otro. Se refleja en las curvas de indiferencia si estas son
relativamente horizontales la sustitución es fácil y el efecto sustitución es grande.

5.19. Cuantificación de las distorsiones

El efecto de cualquier impuesto se compara con el impuesto de cuantía fija;

donde, suponiendo que se recaudan los mismos ingresos, se hace la pregunta de
cuanto empeora el bienestar de un individuo con un impuesto distorsionador en
comparación de un impuesto de cuantía fija. La pérdida adicional de bienestar se
denomina exceso de gravamen y su magnitud depende del efecto sustitución,
mientras más grande sea este mayor es el exceso de gravamen.

El exceso de gravamen aumenta con los tipos impositivos muy altos y con las
elasticidades de la curva de demanda compensada y de la curva de oferta. Cuanto
más progresivo es un impuesto mayor es el exceso de gravamen, pero menor es
el grado de desigualdad; esto depende de si en las sociedades se valore más la
igualdad o tengan mayor preocupación por la pérdida de bienestar.

5.20. Los impuestos sobre el ahorro

Efecto de un impuesto proporcional sobre la renta procedente de intereses

En el caso de un individuo que ahorra el impuesto produce tanto un efecto renta

como un efecto sustitución. El efecto renta provoca una reducción del consumo
actual; mientras que en el efecto sustitución el individuo al ver que obtiene un
rendimiento menor de la posposición del consumo, reduce los incentivos para
consumir en el futuro y fomenta el consumo actual, lo que a su vez reduce el
ahorro.

24
 5.21. Los efectos sobre la renta procedente del trabajo

El efecto sustitución conduce al individuo a trabajar menos y a disfrutar más del

ocio; en cambio el efecto renta induce a trabajar más ya que cuando el individuo
es más pobre consume menos de todos los bienes incluyendo el ocio.

5.22. Los impuestos óptimos

Una estructura tributaria es eficiente en el sentido de Pareto cuando no existe otra

que pueda mejorar el bienestar de alguna persona sin empeorar el de otras. El
sistema impositivo óptimo es el conjunto de impuestos que máxima el bienestar
social. Por ejemplo, una función de bienestar rawlsiana que refleja una
preocupación mayor por la igualdad puede implicar una estructura tributaria más
progresiva.

¿Por qué establecer impuestos distorsionadores?

El Estado al no conocer perfectamente las características de cada miembro de la

sociedad, establece impuestos distorsionadores, que se basan en variables
observables que se midan más fácilmente como ser la renta y los gastos. La
utilización de esta clase de impuestos se da como consecuencia al deseo de
redistribuir la renta.

5.23. Estructuras tributarias no lineales

Las estructuras tributarias no lineales aumentan la complejidad y los incentivos y

oportunidades para eludir el pago de impuestos. Al mismo tiempo pueden reducir
el exceso total de gravamen relacionado con los objetivos de redistribuir y
recaudar ingresos.

5.24. Impuestos diferenciales

25
Los impuestos cuyos tipos varían dependiendo de las mercancías a las que se
aplica se denominan impuestos diferenciales. Por ejemplo, los impuestos sobre las
bebidas alcohólicas o el tabaco tienen por objeto reducir las externalidades que
generan; o los impuestos sobre los perfumes, que son impuestos de lujo se
utilizan para aumentar la redistribución del sistema tributario.

5.25. Impuestos Ramsey

Los impuestos sobre las mercancías que minimizan el exceso de gravamen se

denominan impuestos de Ramsey. Si gravamos mercancías que son
complementarias al ocio y subvencionamos aquellas que son complementarias al
trabajo, se incentiva a los individuos a trabajar más y se reduce la distorsión que
generaría un impuesto uniforme sobre las mercancías.

Si un impuesto sobre la renta está bien concebido, puede ser óptimo no introducir
impuestos sobre las mercancías. Los países menos desarrollados no recurren
mucho a los impuestos sobre la renta porque tienen dificultades para conocerla,
en lugar de ello utilizan impuestos sobre mercancías que se importan o se
exportan.

5.26. Los impuestos sobre el capital

Los análisis para observar la conveniencia de gravar o no el capital han girado en

torno a la equidad, la eficiencia y la sencillez administrativa.

Con respecto a la equidad, uno de los argumentos más convincentes para gravar
el consumo en lugar de la renta fue expuesto por Irving Fisher, quien sostenía que
era mejor gravar a los individuos en función de lo que obtenían de la sociedad
(consumo) que en función de lo que aportaban a la sociedad (renta). En aspecto
de eficiencia, el impuesto sobre el consumo elimina la discriminación contra las
personas que prefieren consumir más tarde. Y por último, la complejidad del
sistema tributario se debe al intento de gravar las rentas de capital y de impedir
que se eluda el pago de esta clase de impuesto.

5.27. Influencia de los impuestos sobre las rentas del capital

26
El impuesto sobre las rentas del capital influye de manera negativa en el ahorro
agregado, ya que en la medida que el nivel de ahorro descienda existe

27
una reducción del stock del capital, como consecuencia la producción por
trabajador disminuye y el nivel de vida desciende.

Sin embargo, la combinación de un impuesto sobre el rendimiento del capital y

una subvención a la nueva inversión puede producir grandes efectos
redistributivos, ya que el impuesto del capital antiguo baja en relación con el de
nuevas inversiones, y puede generar una considerable cantidad de ingresos.

Por otra parte, también puede existir una reducción del impuesto sobre la renta del
capital compensada con una subida del impuesto sobre los salarios o sobre el
consumo, de forma que el contribuyente disfrute del mismo bienestar, y por
consecuencia se produzca un aumento del ahorro privado y una reducción del
déficit público.

Un impuesto sobre el capital con unas compensaciones totales de las pérdidas

normalmente aumentaría la asunción de riesgos si el capital tiene un rendimiento
seguro nulo; el Estado actuaría como un socio oculto. Pero, generalmente las
compensaciones son muy limitadas, por lo que el efecto neto es una reducción de
los incentivos para asumir riesgos.

5.28. Medición de la variación de valor de los activos

Las rentas procedentes del capital son principalmente de dos clases: en forma de
dividendos y en forma de intereses y ganancias de capital. Cuando un activo
aumenta de valor el bienestar de una persona es mayor, pero el problema radica
en que a menudo es difícil medir el aumento o reducción del valor de un activo.
Sin embargo, se encontró una solución con respecto a las ganancias de capital, en
donde el individuo normalmente no tiene que pagar ningún impuesto hasta que se
venda el activo.

De este modo surge el efecto retención, en el cual los individuos que poseen un
título que haya aumentado de valor prefieran conservarlo, ya que tienen
conocimiento del pago de impuesto que se realizara en caso de venta. Esto da
como resultado lo que se denomina ineficiencia en el intercambio. Cabe

28
resaltar que no todos los activos aumentan de valor, por lo que la pérdida de valor
llamada depreciación debe estar sujeta a deducciones por amortización.

5.29. La inflación

Idealmente el sistema tributario gravaría los rendimientos reales, no los nominales;

de esta forma habría una indiciación total para tener en cuenta la inflación; pero
esta es difícil de medir. Cuando las tasas de inflación son elevadas, el sistema
impositivo no trataba los rendimientos del capital de una manera justa o eficiente.

5.30. Países emergentes

Joseph Stiglitz estima que otro de los problemas que limitan la reducción de la
pobreza en países en vías de desarrollo que es el valor que obtienen por la
explotación de sus recursos es muy pequeño, lo que genera una baja provisión de
bienes públicos por parte del Estado.

“Es necesario crear marcos legales para que los países obtengan realmente el
valor de sus recursos para que se beneficie toda la población. Es un problema
muy especial (…). Es un problema del sistema y una falta de compromiso, aunque
también hay fallas por la corrupción”, comentó.

TAGS: Junta de Gobernadores, FMI/BM , Joseph Stiglitz

5.31. Servicio de Impuestos Nacionales

Diferencia entre régimen tributario general y régimen tributario simplificado

En primer lugar hay que tener claridad que los dos regímenes son responsables
del impuesto a las ventas. Esto quiere decir que los dos venden productos
gravados con IVA y prestan servicios gravados con IVA.

29
Al régimen simplificado sólo pueden pertenecer las personas naturales que
cumplan determinados requisitos.

Al régimen tributario general pueden pertenecer personas naturales y personas

jurídicas.
Toda persona jurídica, por el sólo hecho de ser jurídica debe pertenecer al
régimen tributario general.

Los topes de ingresos y demás requisitos sólo aplican para las personas
naturales, puesto que las personas jurídicas serán siempre del régimen tributario
general sin importar sus ingresos.

El régimen tributario general está obligado a facturar, a cobrar IVA, a declarar y a

llevar contabilidad. El régimen tributario simplificado no está obligado a ninguna de
ellas. (Se exceptúan los litógrafos pertenecientes al régimen simplificado que si
deben facturar).

Los responsables del régimen tributario general deben solicitar autorización para
facturar. Pertenecer al régimen general implica estar formalizado, entre tanto el
régimen tributario simplificado se caracteriza por ser informal.

Debe realiza el libro fiscal en el régimen tributario simplificado.

Los ingresos referencia para pertenecer al régimen simplificado son ingresos

brutos.

Para pertenecer al régimen simplificado se tienen en cuenta sólo los ingresos

gravados

Solo las personas naturales pueden pertenecer al régimen simplificado.

 Legislaciones de los Sistemas Tributarios

Latinoamericanos la aplicación de Regímenes Especiales
30
Dado el incremento del trabajo informal y las causas que conllevaba este
crecimiento (como los niveles de evasión y contrabando, la falta de conciencia
fiscal y la falta de beneficios para los integrantes de este sector), se justifica la
incorporación a las Legislaciones de los Sistemas Tributarios Latinoamericanos la
aplicación de Regímenes Especiales, en los que se gravara a los pequeños
negocios; cabe recalcar que la Administración no tendrá beneficios fiscales por la
inclusión de estos negocios, los únicos beneficios que generarían serían la
imposición de responsabilidades tributarias seguidas por la concientización fiscal
al hacer que este pequeño contribuyente se capacite y se actualice en temas
relacionados al cumplimiento tributario. Otro beneficio que obtendría es que en un
futuro la Administración Tributaria posea una fuente de información logrando
ampliar su base de datos.

 IVA

Es el Impuesto al Valor Agregado

 Evasión

Es la Infracción tributaria en la que incurre quien mediante acción u omisión que

no constituya defraudación o contrabando, determine una disminución ilegítima de
los ingresos tributarios o el otorgamiento indebido de exenciones u otras ventajas
fiscales.

 Contribuyentes

Son las personas naturales o jurídicas, o los administradores o tenedores de

bienes ajenos afectados por impuestos

 Régimen tributario

Conjunto de leyes, reglas y normas que regulan la tributación de las actividades

económicas.
31
  Tributación Simplificada de IVA

Es un régimen de tributación para pequeños comerciantes, artesanos y pequeños

prestadores de servicios, que venden o prestan servicios directamente al público o
consumidor, cuya principal característica es quedar liberados de la obligación de
emitir boletas y cumplir con el Débito Fiscal previamente fijado con el Servicio de
Impuestos Internos.

 Servicio de Impuestos Internos (SII)

Institución pública boliviana dependiente del Ministerio de Hacienda, encargada,
especialmente, de la aplicación y fiscalización administrativa de las disposiciones
tributarias.

 Comparación de recaudaciones con otros países

Ciertos países han tenido resultados favorables como Brasil, Costa Rica y
Argentina quienes presentan los niveles más alto de recaudación del Régimen
Simplificado 7%, 4% y 2.13% respectivamente (en relación a las recaudación total
de sus ingresos tributarios).

5.32. Teorías acerca del objeto de estudio

Los datos mencionados: la suficiencia y la equidad, conforme a las

consideraciones más habituales, constituyen los principios básicos de un sistema
tributario. Si este marco conceptual y abstracto sobre los principios del sistema se
traslada al ordenamiento constitucional positivo, se halla incorporado en el artículo
323 de la Constitución Política del Estado, como principios sustantivos que
inspiran el sistema tributario: "La política fiscal se basa en los principios de
capacidad económica, igualdad, progresividad, proporcionalidad, transparencia,
universalidad, control, sencillez administrativa y capacidad recaudatoria”.

Si bien estos principios -expresados en términos jurídicos- no guardan plena

correlación terminológica con los datos mencionados en este análisis, su

32
regulación positiva no debería propugnar un funcionamiento distinto del sistema
tributario.

En cuanto al principio de equidad, es decir, un adecuado reparto de la carga

tributaria, la primera exigencia de idoneidad de un sistema es que formen parte del
mismo la totalidad de los ciudadanos, porque de lo contrario se produce una
distorsión en la asignación de la carga tributaria, al quedar excluida una parte de la
población o una parte de los ingresos obtenidos.

A este respecto, la defraudación fiscal quiebra la equidad del sistema, que debe
aplicarse sobre la totalidad de los ciudadanos y sobre la totalidad de los ingresos.
(David Altamirano)
5.33. Conceptos importantes

Se describen los siguientes puntos:

 IVA

 Evasión

 Contribuyentes

 Régimen tributario

 Tributación Simplificada de IVA

 Servicio de Impuestos Internos (SII)

 Comparación de recaudaciones con otros países

Diferencia entre régimen tributario general y régimen tributario simplificado

33
  Legislaciones de los Sistemas Tributarios
Latinoamericanos la aplicación de Regímenes Especiales

En el Marco Referencial a la normativa que regula el Régimen Tributario

Simplificado

 Decreto Supremo 24484

 Decreto Supremo 27924

Todo esto para entender con claridad los objetivos, el planteamiento del problema
y la conclusión del tema.

6. MARCO METODOLOGICO

6.1. Enfoque de investigación

Cuantitativo

Con estos nuevos inscritos, el Padrón Nacional de Contribuyentes, constituido por

el Régimen General y los Regímenes Especiales, alcanzó a fines de julio de 2014
a un total de 415.892 contribuyentes activos habilitados, 22.081 más que los
registrados hasta fines de diciembre de 2013.

El Régimen General, --conformado por los Principales Contribuyentes (PRICO),

los Grandes Contribuyentes (GRACO) y el Resto de Contribuyentes del Régimen
General--, registra actualmente un total de 362.814 contribuyentes, número que
equivale al 87,2% del total del Padrón Nacional.

En este Régimen están inscritas las personas naturales y empresas que realizan
actividades industriales, comerciales, de servicios, bancarias, profesionales
34
independientes y otros. Todos estos contribuyentes tienen la obligación de dar
factura y pagar los impuestos al valor agregado, a las transacciones y, si
corresponde, a las utilidades de las empresas y al régimen complementario al IVA.

El Régimen General contribuyó, a julio de 2014, con el 99,94% de la recaudación

total gestionado por la Administración Tributaria.

En los Regímenes Especiales, –-constituidos por el Régimen Tributario

Simplificado (RTS), el Régimen Agrario Unificado (RAU) y el Sistema Tributario
Integrado (STI)–-, el número de contribuyentes activos habilitados alcanzó a
53.078, cantidad que representa al 12,8% del total del Padrón a julio de 2014.

En el RTS están los comerciantes minoristas, vivanderos y artesanos, que tienen

un capital de hasta Bs 37.000 y no dan factura, pero pagan una cuota bimestral
como tributo. Otros que no dan factura son los del STI, que aglutina al transporte
urbano e interprovincial y que pagan una cuota trimestral, y los del RAU,
constituido para la actividad agropecuaria en determinadas superficies de territorio
y que deben pagar una cuota anual. El aporte de los Regímenes Especiales
representó, a julio de 2014, el 0,06% de la recaudación total.

La evolución del Padrón Nacional de Contribuyentes muestra que existe un

permanente y sostenido crecimiento de la base de contribuyentes, especialmente
en los últimos años. La cantidad de contribuyentes en 2010 era de 263.624, en
2011 de 302.213, en 2012 de 343.94, en 2013 de 393.811 y
en lo que va de 2014 de 415.892 contribuyentes activos.

Tabla N° 2

Evolución del Padrón de Contribuyentes (en número de contribuyentes y %)

35
 6.2. Método de investigación

Analítico Inductivo

El Régimen de Tributación Simplificada constituye una opción de acceso

voluntario y sencillo para que los pequeños contribuyentes cumplan con los
deberes tributarios, simplificando sus obligaciones y su contabilidad.

La inscripción bajo este régimen es voluntaria, por lo que los contribuyentes que
realicen las actividades comprendidas dentro de él, pueden elegir entre este o el
régimen tradicional y si el contribuyente ya se encuentra inscrito en el simplificado,
puede solicitar el cambio al régimen tradicional en el momento que desee.
6.3. Tipo de investigación

Dentro de los procedimientos para mejorar el control de contribuyentes registrados

y que pertenezcan al Régimen Tributario Simplificado se deberá realizar un
seguimiento de fiscalización a los contribuyentes que estén registrados en este
régimen desde el momento de su inscripción, el cambio de domicilio, los aumentos
de capital, actualización de certificado de inscripción, legalidad de los estados
financieros presentados, los ingresos registrados dentro sus declaraciones
bimestrales. El seguimiento debe ser realizado por personal capacitado con
conocimientos sobre los procesos impositivos dentro sus funciones.

Si se realizara las mejoras de control planteadas se notaría la mejora tanto con

resultados cuantitativos y cualitativos al aplicar estos procedimientos de control, se
podrá obtener resultados, aumentarán los ingresos tributarios y reducirá la evasión
impositiva.

6.4. Diseño de investigación

No experimental de corte transversal o transeccional

36
De acuerdo a nuestro objetivo general de proponer un sistema de control de
contribuyentes que deban permanecer o estar registrados en el régimen tributario
simplificado y lo que implica la introducción del tema, hace que se planteen
mejoras, el lograr mayor control y que los mismos se realicen de acuerdo a
normas vigentes establecidas por el Servicio de Impuestos Nacionales nuestro
enfoque es que atraves estrategias de control se mejore en:

 Mejorar las recaudaciones tributarias para el Estado.

 Que estén registrados dentro el régimen tributario que corresponden
para su mejor control y seguimiento de los contribuyentes al realizar sus
distintos trámites.
 Mejorar la eficiencia de la administración tributaria.
 Evitar la evasión tributaria y dotar de transparencia al funcionamiento
del conjunto de la administración tributaria.
 Incrementar la conciencia tributaria ciudadana.

6.5. Instrumentos de investigación

La observación consiste en el registro sistemático, válido y confiable de

comportamientos o conducta manifiesta. Puede utilizarse como instrumento de
medición en muy diversas circunstancias. Haynes (1978) menciona: “que es un
método más utilizado por quienes están orientados conductualmente”

La observación como método para recolectar datos es muy similar al análisis de

contenido. De hecho, ésta es una forma para lograr la investigación del contenido
con que se puede llegar a la evaluación del Régimen Tributario Simplificado..

Algunos autores consideran que es la técnica de evaluación directa sirve para

verificar y dar confiabilidad a la información que se obtiene de otras técnicas. La
observación es la técnica más confiable pero también la más sensible de ser
manipulada por lo subjetiva que puede ser si es que no se establecen parámetros
que permita el avance de una observación empírica a una científica.

37
 7. MARCO PROPOSITIVO

En Bolivia en la actualidad enfrenta una de las crisis económicas más importantes

como es la incidencia del trabajo informal, el aumento de la informalidad, la
informalidad llego a tal punto que ha sido el motor que ha dinamizado y sustentado
la economía familiar.

La economía informal existe en varios países de América Latina, como

Guatemala, Honduras, Costa Rica, Panamá, El Caribe, Perú, Venezuela, Brasil, y
Ecuador. La economía informal en estos países observa similitudes, de acuerdo
con la Organización Internacional del Trabajo las actividades informales atentan
contra la calidad de vida de quienes las realizan en comparación con el resto de
ocupados y los obliga a estrategias de sobrevivencia que se traducen en la
incorporación de más mujeres en trabajos precarios y en el acceso prematuro a la
productividad de la estructura ocupacional.

El sector de la economía informal es motivo de controversias, pronósticos e

interrogantes, tanto de parte de la comunidad científica como de las instituciones
encargadas de la implementación de políticas económicas en los países pobres.

Estos interrogantes se justifican, a la vez, por la importancia del sector informal en

el seno de las economías menos avanzadas y por la falta de sólidos
conocimientos cuantitativos en torno a su comportamiento, origen y dinamismo.

La informalidad de la economía en un país es indispensable para entender la

dinámica industrial del país, se caracteriza por su diversidad no sólo en término
del tipo de trabajador (independientes individuales, patronos, asalariados,
aprendices y trabajadores familiares no remunerados), sino también en términos
del tipo y dinámica que compone la actividad económica.

Como ámbito de estudio el sector informal referente al Régimen Tributario

Simplificado ha sido un trabajo arduo para los diferentes gobiernos y que se ha
popularizado, a medida que se ha incrementado la población. También es usado

38
como sinónimo de trabajador pobre, trabajador que no tiene relación de
dependencia, y que carece de seguridad pública, o que no cuenta con
prestaciones de servicio de ninguna clase, el concepto que ha tenido aceptación
es el de conjunto de trabajadores que no tiene seguridad social.

Los trabajadores a domicilio, los vendedores en la vía pública, vendedores

ambulantes, entre otros, son identificados como segmentos de este sector.

El objetivo primordial de este trabajo es la medida en el de que los contribuyentes

puedan adherirse al sistema y se vaya forjando una cultura tributaria y así
disminuir la brecha de los comerciantes informales que no han podido por
cualquier motivo adherirse al Régimen Tributario Simplificado (RTS).
Para normar de alguna forma el flujo de este tipo de economía se han planteado
algunas alternativas desde el Servicio de Impuestos Nacionales (SIN), para
simplificar el proceso y que todos los comerciantes puedan incluirse en este tipo
de contribución fiscal, como contribuyentes activos siguiendo lineamientos y
categorías de capital teniendo que registrarse aquellas personas con un capital
mayor a Bs12.001.- , sin considerar que pueden captar mayores recursos el SIN si
aumenta el universo y emite una modificación en cuanto al importe de capitales
menores y que estos puedan pagar un impuesto mínimo.

Puesto que existen comerciantes que se esconden dentro este régimen siendo
que sus capitales son mucho mayores al máximo de este régimen Bs37.000.-
pagando solo un impuesto de Bs200.-

Esta evaluación brinda resultados para conocer hasta qué punto los comerciantes
informales han interiorizado esta norma, pero también se constituye en una
herramienta para presentar una propuesta de capacitación y socialización de las
bondades que presenta el adherirse al Régimen Tributario Simplificado para que la
Administración Tributaria implemente nuevos sistemas a este régimen de control y
registro.

Por su actividad comercial, ubicación u otras consideraciones. El Régimen

Tributario Simplificado debería permitir conocer el nivel de inclusión de los
contribuyentes, (comerciantes informales). Permitir conocer de manera clara el
nivel de incidencia en la economía local.

39
Realizar una evaluación del Régimen Tributario Simplificado determina el
compromiso de los comerciantes informales en los procesos de autorregulación
tributaria, conocer el nivel de exclusión de los contribuyentes con sanciones duras,
estas permitirían determinar la regularización del mercado informal y los niveles de
evasión que se presentan, debido al crecimiento que se ha mantenido en los
últimos períodos en este sector de la economía. Por la gran importancia del
funcionamiento de este sistema.
Se incluye además un análisis de la eficiencia en cuanto a la aplicación de este
modelo como parte de las estrategias propuestas por la Administración Tributaria
en procura del cumplimiento de sus objetivos institucionales.

La carga impositiva que generan los distintos tipos de actividades económicas

ubicados en el sector informal de la ciudad de La Paz, determinará a más de su
aporte al fisco, información relevante respecto de los promedios de ingresos que
perciben o generan los mismos y a partir de ellos se podrá obtener una visión más
amplia de su incidencia en la economía local.

Uno de los efectos que se pueden apreciar como consecuencia de la economía no

reconocida es una afectación involuntaria que se siente en la disminución de las
ventas lo que se evidencia en la economía y en los ingresos personales motivo de
la inversión en mercado informal.
8. CONCLUSIONES

Desde 1986, cuando se puso en vigencia la Reforma Tributaria, se habilita la

informalidad en la norma porque se crea sistemas transitorios como el Régimen
Simplificado que ha distorsionado mucho y ha hecho daño al procedimiento
tributario en Bolivia. Motivó a que existan grandes contribuyentes que se acojan a
este régimen y sin embargo sobrepasan al capital y lo que establece este régimen.

El Régimen Simplificado, que se creó transitoriamente, sigue vigente y es cada

vez más fuerte, porque constituye en una ventana al contrabando, porque los
mayores ingresos que se generan en torno a esta actividad ilegal son vendidos en
este sistema porque no hay un control la mayoría se concentran en los mercados
y ferias y se ocultan bajo este sistema y no pagan ningún impuesto.

40
El actual sistema tributario se debería actualizar en cuanto a los contribuyentes
que pertenecen y no pertenecen al Régimen Simplificado para evitar la evasión de
impuestos.

El objetivo de la política tributaria es aumentar la recaudación tributaria y a partir

de un nuevo padrón para actualizar los datos de quienes están en el Régimen
Simplificado no es la solución, sino que se debe mejorar el sistema de control
tributario y lograr una mayor conciencia impositiva entre las ciudadanía.

El Régimen Impositivo Simplificado busca acercar a los diferentes sectores de la

economía y de alguna forma trata de normar la informalidad e impedir la evasión.

41
 9. RECOMENDACIONES

Es deseable que la auditoria tributaria, como ciencia, se adelante a las

necesidades sociales realizando técnicas de control para su desarrollo dentro el
medio con la finalidad de conocer y hacer conocer novedades en materia de
normatividad relativa a o en relación al tratamiento contable impositivo, sin esperar
que estos manifiesten sus características.

Recordar la necesidad de actuar con apego a las realidades humanas y sociales

que influyen en el medio que se desenvuelve, observando siempre el desarrollo de
los mismos.

Se ha analizado el actual desempeño del Régimen Tributario Simplificado?

Se ha clasificado en una nueva escala de capital declarado y verificado a los

contribuyentes al régimen simplificado considerando una nueva alícuota?.

Se debería rediseñar la propuesta de sistema de control de contribuyentes del

Régimen Tributario Simplificado.

Realizar un verdadero y eficiente seguimiento de parte de la Administración

Tributaria a las categorizaciones de las actividades económicas que son
realizadas por los contribuyentes.

42
10. BIBLIOGRAFÍA

 COSSIO, F.; DELGADILLO, M.F. 1994. "Estimación de la evasión en el

Impuesto al Valor
 Agregado (IVA)". Análisis Económico 9:89-112 (Noviembre). La Paz,
Bolivia:
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 DIRECCION GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS. 1993. Ley 843
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 Joseph Stiglitz ve necesario subir los impuestos para reducir la
desigualdad Sábado, 10 de octubre del 2015 Economía 21:03El premio
Nobel de Economía
 Dirección de Servicio al Contribuyente Información actualizada a junio
2017

43