LOS DEBERES FORMALES QUE DEBEN CUMPLIR LOS CONTRIBUYENTES

ESPECIALES CON RELACIÓN AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.

(THE FORMAL DUTIES THAT THE SPECIAL TAXPAYERS MUST COMPLY

WITH REGARD TO THE VALUE ADDED TAX.)

RESUMEN

La presente investigación estuvo orientada, a Identificar los Deberes Formales que

deben cumplir los Contribuyentes Especiales en relación al Impuesto al Valor
Agregado. Teóricamente se fundamentó en el Código Orgánico Tributario (2020) y
la Ley del Impuesto al Valor Agregado (2020), asimismo en autores como Garay J.
(2016) Cruz, J. y Petit, M. (2013) González,( 2013), entre otros. El estudio es de
tipo, Documental, Descriptiva, Cualitativa, de campo, con un diseño bibliográfico.
La técnica de recolección de datos, fue la observación documental, para el logro
del propósito de campo se realizó una entrevista, se utilizó como instrumento una
guía de entrevista semiestructurada con cuatros (4) ítems de respuestas abiertas,
aplicada a cinco (5) expertos. El autor considera importante abordar los deberes
formales en concordancia con (LIVA 2020) que los contribuyentes y, en su caso,
los responsables, están obligados a declarar y pagar el impuesto correspondiente
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en el lugar, la fecha y la forma y condición que establezca el Reglamento. De

acuerdo con los resultados el autor mención< importante destacar, que el
Calendario Fiscal para los Contribuyentes Especiales tipifica los plazos del IVA de
manera quincenal, no obstante esto debemos tener claro que los periodos de
imposición fiscal representan el mes calendario de acuerdo a la Ley del Impuesto
al Valor Agregado. El investigador, considera como punto final, hacer un análisis
final referente a los deberes formales, según los contemplados en la Ley, así como
llevar los libros y registros especiales, inscribirse en el registro pertinente,
informando todos aquellos datos necesarios y por supuesto si existe una
modificación, esta debe ser comunicada, además de esto debe estar estampado el
número de inscripción en todos los documentos relacionados con el contribuyente,
presentar las respectivas declaraciones, conservar los libros legales, deben
aportar lo necesario a los funcionarios autorizados para realizar una fiscalización.

Palabras Clave: Deberes Formales, Contribuyentes Especiales, Impuesto al Valor

Agregado.

1
 ABSTRACT

The present investigation was oriented to identify the Formal Duties that Special
Taxpayers must comply with in relation to the Value Added Tax. Theoretically, it
was based on the Organic Tax Code (2020) and the Value Added Tax Law (2020),
also on authors such as Garay J. (2016) Cruz, J. and Petit, M. (2013) González,
(2013) , among others. The study is of type, Documentary, Descriptive, Qualitative,
field, with a bibliographic design. The data collection technique was the
documentary observation, to achieve the field purpose an interview was carried
out, a semi-structured interview guide with four (4) open response items was used
as an instrument, applied to five (5) experts . The author considers it important to
address the formal duties in accordance with (LIVA 2020) that taxpayers and,
where appropriate, those responsible, are obliged to declare and pay the
corresponding tax in the place, on the date and in the form and condition
established by the Regulation. According to the results, the author mentions
<important to note, that the Fiscal Calendar for Special Taxpayers typifies the VAT
terms on a fortnightly basis, however this we must be clear that the tax imposition
periods represent the calendar month according to the Law of the Value Added
Tax. The researcher, considers as a final point, to make a final analysis regarding
the formal duties, according to those contemplated in the Law, as well as to keep
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the books and special registers, to register in the pertinent registry, informing all
the necessary data and of course if it exists. A modification must be
communicated, in addition to this, the registration number must be stamped on all
documents related to the taxpayer, submit the respective returns, keep the legal
books, they must provide what is necessary to the authorized officials to carry out
an examination.

KeyWords: Formal Duties, Special Taxpayers, Value Added Tax.

2
 INTRODUCCIÓN

Los deberes formales constituyen obligaciones que deben cumplir los

contribuyentes, responsables y terceros; de acuerdo a las disposiciones
establecidas en las Leyes Especiales y Reglamentos. El Código Orgánico
Tributario (2020), como instrumento rector de la tributación en el país contiene los
deberes formales de manera general que deben cumplir los Contribuyentes
Especiales . De igual forma, establece las sanciones que se aplican en caso del
incumplimiento de los mismos.
En este sentido, los deberes formales exigen a los contribuyentes un esfuerzo
que se traduce en recursos de tiempo, dinero y de administración, que se
relacionan con su actividad, sin embargo, en necesario reconocer que con ellos se
logra un mayor control tributario, evitando sanciones y multas.
En relacion a lo anterior, cuando los contribuyentes no cumplen con alguno de los
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deberes formales establecidos en las Leyes Especiales y/o Reglamentos

respectivos, corren el riesgo de ser sancionados con penas pecuniarias y clausura
del local o establecimiento que va desde uno (1) hasta tres (3) días continuos.
Estas sanciones en muchos casos pueden ser catalogadas como drásticas,
tomando en cuenta que las mismas representan una pérdida significativa tanto
para el sector privado como para el sector público, en vista que por cada día de
cierre del establecimiento se dejan de percibir ingresos representativos en la
economía de ambos sectores.

Deberes formales del Impuesto al Valor Agregado

Para la presente investigación el autor considera importante abordar los

deberes formales en concordancia con la Ley del Impuesto al Valor Agregado
(LIVA 2020).
En tal sentido, Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA 2020), contempla el

3
 pago y deberes formales los cuales se encuentran establecidos desde el artículo
47 al 58 de la ley en comento. Es importante señalar, que los contribuyentes y, en
su caso, los responsables, están obligados a declarar y pagar el impuesto
correspondiente en el lugar, la fecha y la forma y condición que establezca el
Reglamento. No obstante de acuerdo a la mencionada ley, la cual, especifica que
la Administración Tributaria dictará las normas que le permitan asegurar el
cumplimiento de la presentación de la declaración por parte de los sujetos pasivos.
Cabe destacar, que los deberes formales, que en definitiva se traducen en la
creación de mecanismos de control y transparencia fiscal, están contemplados
desde el artículo 47, al 58 de la presente ley, a saber:
1. Obligación de declarar y pagar en el lugar, la fecha y la forma y
condición.
2. Registrarse ante el Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT), en su condición como contribuyentes y
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responsables.
3. Obligación de emitir facturas por sus ventas, por la prestación de
servicios y por las demás operaciones gravadas .
4. Obligación de llevar libros, registros y archivos adicionales.
5. Conservar en forma ordenada, mientras no esté prescrita la
obligación, tanto los libros, facturas y demás documentos contables, como los
medios magnéticos, discos, cintas y similares u otros elementos.
De acuerdo a los deberes formales antes mencionados de la ley en comento,
para el autor de la presente investigación es importante destacar la obligación de
declarar y pagar en el lugar, la fecha y la forma y condición, ahora bien los Sujetos
Pasivos Especiales deben dar cumplimiento a la Providencia Administrativa
SNAT/2020/000078 publicada en Gaceta Oficial Nro. 42.038 del 30 de diciembre
de 2020, en la que se dicta el Calendario de Contribuyentes Especiales para el
año 2021.
El autor plantea dichos Deberes Formales, que en definitiva se traducen en

4
 la creación de mecanismos de control, que relacionan a los Contribuyentes
Especiales, y los cuales están contemplados desde el artículo 47, al 58 de la
presente ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA 2020):

Emisión de Facturas.

Por su parte, la Ley del Impuesta al Valor Agregado (LIVA 2020), expone en
su artículo 54 que todos los contribuyentes están netamente obligados a emitir
facturas por sus ventas, o prestación de servicios, en dichas facturas debe estar
indicado en una partida separada el impuesto que autoriza la ley, si bien es cierto,
estas facturas podrán ser sustituidas pero solo en aquellos casos en que la
Administración Tributaria así lo autorice.
El artículo antes citado, hace mención en que la Administración Tributaria,
podrá contemplar la sustitución de facturas por maquinas fiscales, o sistemas que
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puedan garantizar que las facturas no puedan ser manipuladas, y siempre y

cuando dichos sistemas cumplan con las especificaciones pertinentes, sin
embargo, la Administración Tributaria puede establecer dichas especificaciones de
facturación. Es importante señalar que la emisión de facturas deben realizarlas los
contribuyentes que realicen ventas exentas, exoneradas o no sujetas.
Los contribuyentes deberán emitir sus correspondientes facturas en las
oportunidades siguientes:
1. En los casos de ventas de bienes muebles corporales, en el mismo
momento cuando se efectúe la entrega de los bienes muebles.
2. En la prestación de servicios, a más tardar dentro del período tributario en
que el contribuyente perciba la remuneración o contraprestación, cuando le sea
abonada en cuenta o se ponga ésta a su disposición.
Visto de este modo, Cuando las facturas no se emitan en el momento de
efectuarse la entrega de los bienes muebles, los vendedores deberán emitir y
entregar al comprador en esa oportunidad, una orden de entrega o guía de

5
 despacho que ha de contener las especificaciones exigidas por las normas que al
respecto establezca la Administración Tributaria. La factura que se emita
posteriormente deberá hacer referencia a la orden de entrega o guía de despacho,
esto lo indica el artículo 55 de la Ley en comento.
Por otro lado, la ley antes mencionada, expone en el Artículo 57 todas las
especificaciones que deben contener las facturas, las mismas deben tener una
numeración única, y en el caso de que las organizaciones tengan sucursales u
otros establecimientos, éstos deben tener facturas con numeraciones
consecutivas, las facturas deben tener un número de control, éste debe ser
consecutivo y único por cada factura, el mismo debe empezar en (Nº de control),
dicho número debe tener una relación con el número de factura, ahora bien el
caso de que el contribuyente emita facturas originales y copias ambas deben tener
dichos números de control.
Asimismo, las facturas deben tener el nombre completo y el domicilio fiscal
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del emisor y el número de RIF, en caso de tratarse de una persona natural, y en

caso de ser una persona jurídica, debe estar la denominación o razón social, así
como el número de RIF, también deben tener el nombre completo de la persona
natural o jurídica adquiriente y su respectivo número de RIF, es importante y
obligatorio que la factura tenga el monto del impuesto según la alícuota que
corresponda.
Es importante destacar que en gaceta oficial número 39.795 del martes 08
de noviembre de 2011, entro en vigencia la Providencia Administrativa que
establece las normas generales de emisión de facturas y otros documentos la
cual, tiene por objeto establecer las normas que rigen la emisión de facturas,
órdenes de entrega o guías de despacho, notas de débito, notas de crédito y los
certificados de débito fiscal exonerados, de conformidad con la normativa que
regula la tributación nacional atribuida al Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT).
Para el autor, la factura comercial debe cumplir con los requisitos

6
 establecidos como un deber formal de emitir y entregar dicho documento como
prueba de desembolso, por tal razón, constituye un aspecto importante para una
Planificación Tributaria eficiente por parte del Sujeto Pasivo Especial objeto de
estudio, visto desde este modo, cuando los procedimientos de control están
establecido de acuerdo al cumplimiento de este deber formal, la Planificación
Tributaria representa seguridad y confiabilidad como herramienta tributaria para
los contribuyentes y responsables.

Emisión de Comprobante de Retención

En cuanto a obligación formal en materia de Impuesto al Valor Agregado

para los contribuyentes especiales, es la correcta elaboración y emisión de
comprobantes de retención, éstos son documentos en los que esta detallada la
compra, el proveedor, y el porcentaje retenido a esa factura.
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Con referencia a lo planteado según Vázquez J. (2012), el proceso de

retención inicia desde el momento de la designación del Sujeto Pasivo como
Agente de Retención del Impuesto al Valor Agregado, quien tiene el deber de
cumplir con las obligaciones de emitir y entregar a cada proveedor por las
transacciones de compra de bienes muebles o de los servicios prestados, el
comprobante de retención respecto a este impuesto, así como llevar los registros
contables del libro de compras bajo las especificaciones y modelos señalados en
el Portal Fiscal del SENIAT.
En el mismo orden de ideas, Castillo J. (2012), explica que la emisión del
comprobante de retención del Impuesto al Valor Agregado, es el proceso a través
del cual el SENIAT bajo amparo de la Ley, extrae una porción porcentual del
referido impuesto en previa disposición de la Administración Tributaria, para de
alguna manera asegurar de forma anticipada la percepción del tributo.
Seguidamente, para Cruz y Petit (2013) la emisión del comprobante de
retencion del Impuesto al Valor Agregado pertenece a la obligación que asume el

7
 comprador de bienes y servicios gravados, de no entregar el valor total de la
compra, sino el de realizar una retención por concepción del IVA, en el porcentaje
que fije la ley para luego ser depositado al Fisco el valor retenido a nombre del
vendedor, para quien este valor constituye un anticipo en el pago del impuesto.
Al respecto, la Providencia Administrativa SNAT/2015/0049 publicada en
Gaceta 40.720 de fecha 10/08/2015 Mediante la cual se designan responsables
del pago del Impuesto al Valor Agregado, en calidad de agentes de retención, a
los sujetos pasivos, distintos a personas naturales, a los cuales el Servicio
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) hubiere sido
calificado y notificado como especiales.
Es importante mencionar, el deber formal que deben cumplir lo Sujetos
Pasivos Espaciales de acuerdo al Artículo 16, el cual, indica lo siguiente sobre la
emisión del comprobante de retención. Los agentes de retención están obligados
a entregar a los proveedores un comprobante de cada retención de impuesto que
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les practiquen. El comprobante debe emitirse y entregarse al proveedor a más

tardar dentro de los primeros dos (2) días hábiles del período de imposición
siguiente del Impuesto al Valor Agregado, conteniendo la siguiente información:
1. Numeración consecutiva. La numeración deberá contener catorce (14)
caracteres con el siguiente formato: AAAAMMSSSSSSSS, donde AAAA, serán los
cuatro (4) dígitos del año, MM serán los dos (2) dígitos del mes y SSSSSSSS,
serán los ocho (8) dígitos del secuencial, el cual deberá reiniciarse en caso de
superar dicha cantidad.
2. Nombres y apellidos o razón social y número del Registro Único de
Información Fiscal (RIF) del agente de retención.
3. Nombres y apellidos o razón social, número del Registro Único de
Información Fiscal (RIF) y domicilio fiscal del impresor, cuando los comprobantes
no sean impresos por el propio agente de retención.
4. Fecha de emisión y entrega del comprobante.

8
 5. Nombres y apellidos o razón social y número de Registro Único de
Información Fiscal (RIF) del proveedor.
6. Número de control de la factura o nota de débito
7. Número de la factura o nota de débito
8. Monto total de la factura o nota de débito, base imponible, impuesto
causado y monto del impuesto retenido.
No obstante, el comprobante podrá emitirse por medios electrónicos o
físicos, debiendo, en este último caso emitirse por duplicado. Así que, el
comprobante debe registrarse por el agente de retención y por el proveedor en los
Libros de Compras y de Ventas, respectivamente, en el mismo período de
imposición que corresponda a su emisión o entrega. Por ello, cuando el agente de
retención realice más de una operación quincenal con el mismo proveedor, podrá
optar por emitir un único comprobante que relacione todas las retenciones
efectuadas en dicho período.
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Ahora bien, los comprobantes podrán ser entregados al proveedor en medios

electrónicos, cuando éste así lo convenga con el agente de retención. Por esta
razón, los agentes de retención y sus proveedores deberán conservar los
comprobantes de retención o un registro de los mismos, y exhibirlos a
requerimiento de la Administración Tributaria.
Para el autor de la presente investigación, los comprobantes de retención del
Impuesto al Valor Agregado, es un deber formal de sumo interés dentro de los
documentos legales que debe emitir, entregar y pagar como agente de retención
el Sujeto Pasivo Especial, por la adquisición de bienes, o prestación de servicios
realizada por sus proveedores de acuerdo a lo establecido en la Providencia
Administrativa SNAT/2015/0049, en virtud que forman parte fundamental en la
Planificación Tributaria que deben llevar a cabo los Sujetos Pasivos del IVA.

9
 Registro de Libros de Compra y Venta

Para la presente investigación, el registro de los Libros de Compra y Ventas,

en relación a la Ley de Impuesto al Valor Agregado (LIVA 2020), hace mención en
su Artículo 56, a la obligación de llevar los registros contables o especiales
tratados en este punto, explícitamente de la siguiente manera:
Los contribuyentes deberán llevarlos libros, registros y archivos adicionales
que sean necesarios y abrir las cuentas especiales del caso para el control del
cumplimiento de las disposiciones de este decreto con rango, valor y fuerza de ley
y de sus normas reglamentarias.
Adicionalmente, la Ley de Impuesto al Valor Agregado (LIVA 2020),
comenta, los contribuyentes deberán conservar de forma ordenada, mientras no
prescriba la obligación, tantos los libros, facturas demás documentos contables,
como los medios magnéticos, discos, cintas similares u otros elementos que se
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hayan utilizado para efectuar los asientos y registros correspondientes.

Al respecto, Garay, J. (2016). mientras la obligación fiscal no esté
prescrita, el contribuyente debe de conservar todos sus documentos, y libros en
forma ordenada. Además, la ley del IVA impone a las empresas tanto grandes
como pequeñas, la carga adicional de tener que llevar ellas mismas el control de
los débitos y créditos, pagos de impuesto, libros o registros adicionales que exija
la ley y sus reglamentos.
Asimismo Moya E. (2012), los libros de compra y ventas, son de suma
importancia para cualquier organización, ya que son dos libros diferentes, en el de
compras se reflejan todos los gastos y las respectivas compras que tengan en una
empresa, ahora bien si la misma tiene la condición de contribuyente especial, las
retenciones de IVA efectuadas a las facturas de compras también deben ser
reflejados en el libro.
En el mismo orden de ideas, Castillo J. (2012), especifica que se debe de
llevar un libro de compras y un libro de ventas, a parte de los libros que exige el

10
 Código de Comercio, en ellos se debe mostrar de manera ordenada todas y cada
una de las operaciones que se efectúen, incluyendo aquellas operaciones que no
estén sujetas al impuesto. De la misma manera, integrar las facturas o
documentos equivalentes en los correspondientes a las notas de crédito y débito
que se generen o se tomen.
Por lo antes mencionado, el Código Orgánico Tributario (COT 2020),
contempla el deber formal de llevar libros y registros contables, por lo cual, esto
debe de cumplir con las normas legales, principios de contabilidad generalmente
aceptados, la contabilidad no debe de tener atraso, en virtud de ello, el
contribuyente, debe de poseer y cumplir con la reglamentación, el libro Diario, el
libro mayor, Libro de inventario, además, llevara libros auxiliares como lo son los
libros de compra y venta.
Para el autor la presente investigación, el registro de los libros de compras y
ventas, son de suma importancia para cualquier organización, ya que en ellos, se
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reflejan los ingresos y egresos cumpliendo las formalidades exigidas en las

normas legales y sublegales en materia tributaria. Ahora bien en el caso de los
Sujetos Pasivos Especiales del Impuesto al Valor Agregado, deben tener presente
que los comprobantes de retención emitidos deben ser reflejando en libro de
ventas y compras, los cuales deben coincidir con las facturas emitidas y recibidas
en cada período.
De acuerdo al Artículo 56 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA
2020), “los contribuyentes deberán llevar los libros, registros y archivos adicionales
que sean necesarios”, es importante mencionar a su vez, la normativa refiere que
sea necesario el abrir cuentas especiales del caso para el control del
cumplimiento.
A su vez acota el investigador, que es importante destacar que la
Administración Tributaria, podrá disponer mediante normas de carácter general,
los requisitos, medios, formalidades y especificaciones que deben de llevarse para
llevar los libros, registros archivos y cuentas prevista en el artículo.

11
 Declaración y Pago del Impuesto al Valor Agregado.

En referencia al trabajo de investigación desarrollado, la Declaración y Pago

del Impuesto al Valor Agregado, es un deber formal importante ante la
Administración Tributaria, de acuerdo a los Sujetos Pasivo Especial es diferente a
como se establece el artículo 47, “los contribuyentes y, en su caso, los
responsables están obligados a declarar y pagar el impuesto correspondiente en
el lugar, la fecha, la forma y condiciones que establezca el Reglamento”.
Ahora bien, la ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA 2020) direcciona
a su Reglamento (1999), el cual, para efectos del mismo, artículo 59, establece:
Los contribuyentes a que se refieren los artículos 5,7 y 10 y los responsables
señalados en el artículo 9,10,11 y 12 de la Ley, deberán presentar declaración
jurada por las operaciones gravadas y exentas, realizadas en cada periodo
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mensual de imposición.
En el mismo orden de ideas, Garay, J. (2016), menciona quienes están
obligados a presentar mensualmente la declaración jurada por las operaciones
efectuadas son: los contribuyentes ordinarios, las empresas oficiales y agentes
intermediarios que también son contribuyentes ordinarios. Por otro lado menciona
el plazo a declarar es quince días continuos siguientes del período de imposición,
que es mensual.
Sin embargo, los sujetos pasivos especiales se exceptúan ante algunas
indicaciones que establece la ley del IVA y su reglamento, es decir, al ser
calificados sujetos pasivos especiales, el periodo de imposición es semanal y
además están sujetos a un calendario especial el cual es suministrado ante la
Administración Tributaria.
En concordancia, estos contribuyentes deberán de presentar declaraciones
del IVA por los medios electrónicos establecidos por la misma entidad pública en

12
 el lugar señalado en su respectiva calificación y en los plazos determinados por el
calendario especial que le emite anualmente la Administración Tributaria.
De acuerdo a este punto, el autor menciona que los sujetos pasivos
especiales, están obligados a realizar el cálculo de los débitos fiscales menos los
créditos fiscales durante el periodo de imposición determinado en la ley, de
acuerdo a lo tipificado en la Providencia Administrativa SNAT/2020/000078,
referido al período de imposición quincenal de acuerdo Calendario Fiscal, por lo
tanto, los plazos de declaraciones van desde enero hasta diciembre del 2021,
siendo un total de 24 declaración y compromisos de pago adquiridos o no, de
acuerdo a los resultados obtenidos en la determinación de dicho impuesto.
No cabe duda, que la planificación tributaria que deben llevar a cabo los
Sujetos Pasivos Especiales, representa una herramienta importante para el
alcance tributario con relación a la declaración y pago del Impuesto al Valor
Agregado de acuerdo los plazos establecidos en la Providencia Administrativa
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SNAT/2020/000078. Es importante destacar, que el Calendario Fiscal para los

Sujetos Pasivos Especiales tipifica los plazos del IVA de manera quincenal, no
obstante esto debemos tener claro que los periodos de imposición fiscal
representan el mes calendario de acuerdo a la Ley del Impuesto al Valor Agregado
(LIVA 2020).
Para el desarrollo de la presente investigación, se asume el paradigma post
positivista, con enfoque cualitativo, el cual sostiene que existe un método
específico mediante el cual el sujeto puede acceder a conocer de manera absoluta
al objeto de conocimiento, el autor de la investigación es un ser capaz de
despojarse de sus sentimientos, emociones, subjetividad, de tal manera que
puede estudiar el objeto, la realidad social y humana desde afuera. El positivismo
supone que el investigador puede ubicarse en una posición neutral y que sus
valores no influyen en los resultados de su investigación.
Partiendo de ello, se destaca que el estudio es considerado como tipo
cualitativo, Desde el punto de vista hermenéutico, Gonzales, E. (2013), refiere

13
 que, la investigación cualitativa aborda lo real en cuanto proceso cultural, desde
una perspectiva subjetiva, con la que se intenta comprender e interpretar todas las
acciones humanas, las vivencias, las experiencias, el sentir, con el fin de crear
formas de ser en el mundo de la vida.
En este sentido, es importante reflexionar acerca de lo importante que es
investigar a partir de las propias experiencias, que llevarán a una explicación
acerca de lo que se hace, lo que se piensa y cuál es su fin o propósito. Por lo
anteriormente expuesto, esta investigación es cualitativa por que se enfoca en
comprender y profundizar los fenómenos, explorándolos desde la perspectiva de
los participantes en un ambiente natural y en relación con el contexto, buscando
obtener información sobre experiencias, opiniones y significados, es decir, la
forma en que los participantes perciben subjetivamente su realidad. En medida de
la claridad de las preguntas del instrumento de investigación e hipótesis preceda a
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la recolección y el análisis de los datos, este estudio puede desarrollar preguntas

e hipótesis antes, durante y después de la recolección y análisis de los datos.
En relación al tipo de investigación, la misma se clasifico de tipo documental,
bibliográfica, descriptiva, de campo y cualitativa, debido a que se analizaron la
cultura tributaria para el logro de una recaudación eficiente en materia de
impuesto al valor agregado y el desarrollo de sus propósitos específicos
estuvieron enmarcados dentro de estos tipos de investigación Su diseño fue
Documental, no experimental.
Por otro lado, la poblacion estuvo representada por todos los expertos en la
materia tributaria que se encuentraron domiciliados en el Municipio Maracaibo del
Estado Zulia, por ser ellos los más idóneos para dar a conocer las opiniones en
relación, a los principios orientadores de la planificación tributaria de
contribuyentes especiales para el cumplimiento de obligaciones derivadas del
impuesto al Valor Agregado.
En relacion a la muestra, fueron seleccionados de manera intencional, por

14
 constituir informantes claves que ayudaron a proporcionar de manera segura las
labores llevadas a cabo por la Administración Tributaria en cuanto al manejo y el
conocimiento sobre la cultura tributaria.
Además, se utilizó otra técnica, propia de la investigación de campo, como lo fue
la entrevista en profundidad, la cual se empleo como herramienta de recolección, el
guión de aplicación de entrevista la cual fue semi estructurada con preguntas
abiertas. En este sentido se plantearon una serie de preguntas abiertas relacionadas
con la categoría objeto de estudio,denominada la Planificación Tributaria de los
contribuyentes especiales para el cumplimiento de los Deberes Formales derivado del
impuesto al Valor Agregado.

CONCLUSIONES

Dados los hallazgos obtenidos producto de la confrontación de las diversas

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normativas, teorías y opiniones doctrinarias, así como por el análisis de las

perspectivas de expertos en la materia a lo largo del recorrido de la presente
investigación, y en relación a los propósitos planteados, se deducen las siguientes
conclusiones:
En relación al propósito dirigido a Identificar los deberes formales que
deben cumplir los Contribuyentes Especiales con relación al Impuesto al Valor
Agregado, por ello, debemos tener claro que los deberes formales deben ser
cumplidos de acuerdo a la normativa que rigen la tributación en Venezuela, no
obstante el personal debe tener una cultura tributaria que se vincule con la
planificación.
Por esta razón, a modo de concluir, la norma que contempla los deberes
formales y materiales, está consagrada en el Código Orgánico Tributario (2020),
en su artículo número 155, refiere cuales son los deberes formales, el mismo
expone en su numeral primero que son deberes formales aquellos que la ley

15
 contemple, así como la facturación, declarar y pagar el IVA, llevar los libros y
registros especiales, los cuales deben cumplir tal como lo señala la ley.
Finalmente, en relación al propósito de campo orientado a contrastar la
opinión de expertos, hacer énfasis en el cumplimiento de los deberes formales por
parte de los contribuyentes especiales, los cuales deben ir alineados a la
planificación tributaria que deben llevar a cabo. La cual representa una
herramienta importante para el alcance tributario con relación a la declaración y
pago del Impuesto al Valor Agregado de acuerdo los plazos establecidos en la
Providencia Administrativa SNAT/2020/000078.
Es importante, que el Calendario Fiscal atribuidos a los Sujetos Pasivos
Especiales, tipifica los plazos de la declaración y pago del IVA de manera
quincenal, no obstante esto debemos tener claro que los períodos de imposición
fiscal representan el mes calendario de acuerdo a la Ley del Impuesto al Valor
Agregado (LIVA 2020).
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En otros términos, los deberes formales tributarios representa una gran

importancia en cuanto a los plazos establecidos, puesto que representaría para los
sujetos pasivos especiales, llevar a cabo una planificación tributaria efectiva como
también, adecuada al flujo de efectivo según las fechas estipuladas en el
calendario fiscal y así evitar sanciones y multas e inclusive fiscalizaciones
tributarias por los resultados arrojados ante la Administración Tributaria del
SENIAT.
RECOMENDACIONES

En concordancia con las conclusiones desarrolladas en base a los

propósitos planteados en la investigación se procede a emitir las siguientes
recomendaciones:
Se les recomienda a las empresas calificadas como contribuyente especial,
realizar la capacitación periódica del personal que labora en estas áreas, esto en

16
 aras de velar que se dé un estricto cumplimiento a lo establecido en la Ley de
Impuesto al Valor Agregado.
Implementar procesos administrativos y contables para conferirle a la
administración tributaria la cantidad justa, evitando sanciones pecuniarias y/o
privativas de libertad o cierres de establecimientos.
Llevar a cabo una adecuada gestión tributaria, en lo cual se apunte a
cumplir lo estipulado en la norma que rige la materia (LIVA 2020) realizando
estrategias tributarias, donde se detallen objetivos, indicadores, metas,
procedimientos, tiempo, responsables, normas y políticas a seguir para garantizar
la exitosa consecución de los mismos.
Cumplir rigurosamente con los deberes formales estipulados en la
normativa que rige la tributación nacional en Venezuela, con la finalidad de evitar
sanciones y multas que los puedan perjudicar.
Realizar a tiempo, las declaraciones y pago del Impuesto al Valor
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Agregado, de acuerdo al Calendario Fiscal.

Asegurar poseer la debida documentación necesaria, se recuerda que toda
operación realizada debe tener su respectivo compromiso y soporte de pago, para
ellos se recomienda la realización de auditorías internas periódicas a efectos de
verificar el correcto cumplimiento y acatamiento de las normativas e
implementación de una
Se le recomienda a la Administración Tributaria específicamente en el
departamento de contribuyentes especiales promover la difusión de la norma
tributaria a través talleres, foros o divulgación en redes sociales, para que los
receptores se conviertan en factor multiplicador y junto puedan realizar una
planificación tributaria de acuerdo al calendario fiscal.
Actualizar y dar mantenimiento a los sistemas electrónicos, páginas web,
oficinas de atención al cliente, para que, de tal manera, se dé un contacto más
directo, expedito y oportuno.

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 Respetar el carácter constitucional de los principios tributarios, ya que estos
son la base esencial de la relación Jurídico Tributario, nuestro compendio
constitucional está creado de manera que se garantice el bienestar de ciudadanía,
atendiendo a sus necesidades básicas y a la de sus familiares, en ningún
momento el tributo debe poseer un carácter confiscatorio, ya que en vez de servir
de fuente de ingresos por la recaudación, podría convertirse en una fuente de
desánimo y generador del factor evasión.
Sembrar en el contribuyente la conciencia de su obligación mediante
programas de información general, en los cuales los funcionarios sirvan de
orientadores, con la finalidad de buscar en una primera etapa en cumplimiento de
deberes formales y obligaciones.

REFERENCIAS BILBLIOGRAFIAS

LIBROS
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Constituyente publicado en la Gaceta. Oficial No. 6.507 Extraordinario el 29
de enero de 2020.

Asamblea Nacional Constituyente. Decreto con Rango y valor de Fuerza de Ley

del Impuesto al Valor Agregado (2014). Gaceta Oficial extraordinaria Nro.
6.323, del 29 de enero de 2020.

Providencia Administrativa 0048 (2013) Gaceta Oficial N° 40.214 de fecha 25 de

julio de 2013.
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Providencia Administrativa 0339 (2020) Gaceta Oficial Nro. 41.788 del 26 de

diciembre de 2019.

Providencia Administrativa 0057 (2020) Gaceta Oficial Nro. 41.954 del 31 de

Agosto de 2020.

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(1999). Gaceta Oficial Nº 5.363 Extraordinario del 12 de julio de 1999.

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