Bienes Persoanles Valuación de Bienes en Los Impuestos A Las Ganancias y Sobre Los Bienes Personales - Declaración Jurada 2019

18/5/2020 VALUACIÓN DE BIENES EN LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES: DECLARACIÓN JU…
TÍTULO: VALUACIÓN DE BIENES EN LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES
PERSONALES: DECLARACIÓN JURADA 2019
AUTOR/ES: Campastro, Miriam C.
PUBLICACIÓN: Práctica y Actualidad Tributaria (PAT)
TOMO/BOLETÍN: XXVI
PÁGINA: -
MES: Abril
AÑO: 2020
OTROS DATOS: -
MIRIAM C. CAMPASTRO
VALUACIÓN DE BIENES EN LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS

BIENES PERSONALES: DECLARACIÓN JURADA 2019
Determinar la valuación de los bienes y deudas que el señor M. M., médico y titular de una empresa
unipersonal de venta de artículos de deportes, posee al 31/12/2019, tanto para el impuesto sobre los bienes
personales como para el impuesto a las ganancias, teniendo en cuenta la siguiente información:
IMPUESTO A LAS GANANCIAS IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES
1. Inmueble con destino “casa-habitación”
Inmueble urbano destinado a casa-habitación ubicado en la Provincia de Buenos Aires, adquirida el 16/11/2011 en $ 3.000.000, más
gastos de escrituración por $ 100.000.
En abril/2013 habilitó la ampliación del living comedor en la que invirtió $ 400.000.
En agosto/2019 inició la construcción de un quincho independiente, no finalizada a fin del año. Hasta el 31/12/2019 había invertido $
1.200.000. Para financiar la obra solicitó un préstamo personal bancario, adeudando al 31/12/2019 un saldo de capital de $ 400.000.
Valuaciones para el pago del impuesto inmobiliario:
Al 16/11/2011 Terreno: 250.000 Edificio: 750.000 Total: 1.000.000

Total: 1.600.000
Al 31/12/2017 Terreno: 500.000 Edificio: 1.100.000
(no incluye mejoras realizadas)
El Fisco no ha determinado el valor fiscal mencionado en el art. 22, inc. a), LIBP.
De acuerdo a tasaciones de algunas inmobiliarias de prestigio, el valor en plaza al 31/12/2019 ascendería a $ 15.000.000 (incluidas
mejoras realizadas).
Índice de precios al consumidor, nivel general (IPC) 12/2017-12/2019 = 2,2713.
Solución propuesta
Normativa aplicable Normativa aplicable
DR IG, art. 3 LIBP, art. 22, inc. a)

RG 2527, art. 2 DR IBP, arts. 12 a 17
Se debe tomar el valor de adquisición más los gastos Se debe computar al valor residual actualizado, computando
efectivamente realizados con motivo de la compra amortización desde el trimestre de adquisición (o ingreso al patrimonio)
(escrituras y comisiones, entre otros). y tomando como base el costo de adquisición más gastos de
escrituración.
Fecha de adquisición 16/11/2011 Fecha de adquisición 16/11/2011

Valor de adquisición Valor de origen 3.100.000,00
Valor de origen: 3.000.000,00 Coef. act. 11/2011 a 12/2019 1

Gastos de
100.000,00 3.100.000,00 Valor de origen actualizado 3.100.000,00
escrit.:
Valor del inmueble 3.100.000,00

Para obtener el valor residual se deben computar las amortizaciones, las
que se calcularán sobre el valor de la edificación teniendo en cuenta la
proporción que surja del avalúo fiscal a la fecha de compra del bien.
Terreno 250.000,00 25,00%
eol.errepar.com/sitios/ver/html/20200310174725187.html?k=20200310174725187.docx 1/19
Edificio 750.000,00 75,00%
Total 1.000.000,00 100,00%
Mejora 4/2013 - Mejora
dependiente
Inversión realizada 400.000,00

Quiere decir que el 75% del valor de origen debe ser asignado a la
Mejora en curso al 31/12/2019 edificación y es este importe el que se debe amortizar.
Inversión realizada hasta el Valor de

1.200.000,00 3.100.000,00
31/12/2019 origen
Terreno 25,00% 775.000,00

Edificación 75,00% 2.325.000,00
Es decir que el cálculo de la amortización se efectuará sobre los $

2.325.000,00.
Valuación total inmueble para IG 4.700.000,00 Amortizaciones acumuladas
Desde 4° trim.
Trim. origen
2011
Hasta 4º
Trim. a considerar
trim. 2019
Trim. transcurridos 33
(1 trim. de 2011, 4 trim. por 2012 a 2019
= 1 + 4 x 8 = 33 trimestres)
Amortización acumulada: VOA x 0,02 / 4 x trim. transc.
Donde:
VOA: valor origen actualizado (edificación).
0,02 = % de amortización anual.

4 = cantidad de trimestres en cada año.
Amort. acum.: 2.325.000 x 0,02 / 4 x 33 383.625,00

Valor residual inmueble al 31/12/2019:
Terreno 775.000,00
Edificación 2.325.000,00
Menos: amort. acum. - 383.625,00
Valor al 31/12/2019 (1) 2.716.375,00
El valor determinado debe ser comparado con el valor para el pago del
impuesto inmobiliario al 31/12/2017, el que debe ser actualizado por
IPC, según se explica luego, ya que, según planteo, el valor de las
mejoras no está incluido en dicho valor.
Valor para pago imp. inmobiliario 2017 1.600.000,00

IPC (dic./2019 - dic./2017) 2,2713
Valor para el pago del imp. inmobiliario act.
$ 3.634.080,00
al 31/12/2019 (2)
De los dos, entre (1) y (2) se toma el mayor (A) $ 3.634.080,00
Valuación de la mejora del living - Mejora "dependiente"

Para determinar el valor de la mejora deberá considerarse el valor
residual de la misma, amortizando desde la fecha de finalización de la
construcción. Por tratarse de una mejora en el inmueble principal (es
decir, no independiente), debe amortizarse en la vida útil restante del
inmueble.
Fecha finalización construcción Abr./2013
Inversión en la mejora 400.000,00
Coef. act. 4/2013 a 12/2019 1
Valor origen actualizado 400.000,00

Amortizaciones acumuladas
Determinación del coef. de amortización de la mejora
Trimestre de origen (fecha 1er. trim. 2011
compra inmueble)
Trimestre anterior a
1er. trim. 2013
habilitación mejora
Trimestres transcurridos
desde el origen hasta el
6 trim.
trimestre anterior a la
habilitación de la mejora
(1 trimestre por 2011, 4 por
2012 y 1 por 2013)
200
Total trimestres para amortizar inmueble (50 x 4 trim.
por año)
Trimestres transcurridos desde el origen
hasta el trimestre anterior a la habilitación 6
de la mejora
Trim. restantes para amortizar mejora 194
Esto quiere decir que la mejora debe amortizarse en los 194 trimestres
restantes de vida útil del inmueble.
Cálculo del valor residual de la mejora

Trim. origen mejora 2º trim. 2013
Trim. a considerar Hasta 4º trim. 2019
Trim. transcurridos 27
(3 trim. 2013 + 4 trim. de 2014 a 2019 =
3 + 4 x 6 = 27)
Amortización acumulada mejora: VOA / 194 x trim. transc.

Donde:
VOA: valor origen actualizado de la mejora.
194: trimestres a amortizar.
Amort. acum.: 400.000 / 194 x 27 = 55.670,10
Valor residual de la mejora al 31/12/2019

Valor mejora 400.000,00
Menos: amort. acum. - 55.670,10
Valor residual de la mejora al
(B) 344.329,90
31/12/2019
Valuación de la mejora "independiente": quincho

Como se trata de una obra en curso, debe valuarse sin considerar
amortización alguna, por no existir habilitación.
Fecha inicio inversiones 1/3/2019
Inversión realizada hasta el

1.200.000,00
31/12/2019
Coef. act. 4/2013 a 12/2019
1
(ver al final)
Valor origen actualizado (C) 1.200.000,00

Actualización de obras en curso: en realidad, debe actualizarse cada una
de las inversiones realizadas, tal como lo indica el art. 22, inc. a), ap. 3.
Sin embargo, como el coeficiente de actualización es 1,000, se ha
indicado en un solo importe.
Valor total del inmueble

Inmueble principal (A) 3.634.080,00
Mejora dependiente -
(B) 344.329,90
Ampliación living
Mejora independiente -
(C) 1.200.000,00
Obra en curso
Valor total del inmueble (D) 3.978.409,90
Comparación con el valor fiscal

La comparación con el importe del inmueble para el pago del impuesto
inmobiliario se ha realizado a nivel de "inmueble principal", ya que, de
acuerdo al planteo, en dicho valor no se incluyen las mejoras realizadas.
Por su parte, si bien la ley menciona que también debe compararse con
el "valor fiscal", este no ha sido fijado por la AFIP.
A través de la L. 27480 se introdujeron modificaciones en relación a los
valores comparables de los inmuebles, ya que si bien se sigue haciendo
referencia al valor para el pago de los impuestos inmobiliarios o valor
fiscal, dicho valor será fijado por un organismo federal que contará con
la participación de las provincias y CABA, con el objeto de lograr que las
valuaciones fiscales de los inmuebles tiendan a reflejar la realidad del
mercado inmobiliario.
Sin embargo, esta modificación surtirá efectos a partir del primer
período fiscal inmediato siguiente al de la determinación de los
procedimientos y metodología en materia de valuaciones fiscales por
parte de ese organismo federal. Es decir que no es aplicable para el año
2019.
No obstante, la propia L. 27480 prevé que, para el período fiscal 2018 y
siguientes -hasta que sea aplicable lo indicado en el párrafo anterior-, se
tomará el valor para el pago del impuesto inmobiliario o fiscal al
31/12/2017, actualizado teniendo en cuenta el IPC que suministre el
INDEC operado desde dicha fecha (31/12/2017) hasta el 31 de
diciembre del ejercicio de que se trate.
De acuerdo al INDEC, el IPC para el período 12/2017 a 12/2019 es
2,2713. Quiere decir que debe tomarse la base imponible para el pago
del impuesto inmobiliario al 31/12/2017 y multiplicarse por 2,2713, a
efectos de obtener la nueva base de comparación.(1)
El valor VIR -vigente en varias provincias argentinas- es un valor de
referencia para el pago del impuesto de sellos en el caso de
transferencias de inmuebles, por lo que no debe ser tenido en cuenta
para la valuación del bien en el impuesto sobre los bienes personales. De
todos modos, en el caso bajo análisis, en la Prov. de Salta no existe el
valor VIR, motivo por el cual no se informa dicho dato.(2)
Según el DR, se puede computar el valor en plaza cuando pueda
demostrarse de manera fehaciente, al 31 de diciembre de cada año, que
este es inferior al valor determinado según las normas de la ley y del
DR.
En el caso planteado, el valor en plaza ($ 15.000.000) es superior al
determinado; por lo tanto, se toma el valor determinado de acuerdo a
las normas del IBP.
A su vez, el único pasivo que se permite computar es el importe
adeudado al 31 de diciembre de cada año por créditos que hubiesen sido
otorgados para la compra, construcción o realización de mejoras en
inmuebles destinados a casa-habitación. Por lo tanto, se puede
descontar del valor del inmueble el saldo de capital adeudado al
31/12/2019 del crédito para la construcción del quincho. Debe tenerse
en cuenta que no es necesario que el crédito sea hipotecario:
Valor del inmueble (D) 3.978.409,90
El capital adeudado por el préstamo para la construcción

del quincho debe ser considerado como una deuda (en Menos: crédito para mejora - 400.000,00
resumen, al pie, tomado como pasivo).
Saldo por crédito por construcción

400.000,00 Valor del inmueble para IBP 3.578.409,90
del quincho
Debe tenerse en cuenta que, a partir del período fiscal 2019, no se

encuentran alcanzados por el impuesto aquellos inmuebles destinados a
casa-habitación cuando su valor, determinado de acuerdo con las normas
de la ley, resulte igual o inferior a $ 18.000.000 (ver art. 24, LIBP). En el
cuadro resumen al pie, se ha considerado dentro de la columna "exentos
y no gravados", pese a no ser una verdadera exención.
2. Inmueble en el exterior (Lima, Perú)
Posee un terreno baldío en Lima, Perú, que fue adquirido el 26/3/2011 en U$S 60.000.
De acuerdo a la documentación respaldatoria que pudo obtener el contribuyente, el valor en plaza al 31/12/2019 es de U$S 50.000,
mientras que el valor para el pago de tributos inmobiliarios era de U$S 35.000.
Tipo de cambio comprador BNA Al 26/3/2011 4,002 (fuente: www.errepar.com)
Al 31/12/2019 59,690 (fuente: www.errepar.com)
Solución propuesta
Ley, art. 23, inc. a)

RG 2527, art. 15, inc. 1)
DR, art. 25
Se valuarán a su precio de costo, determinado mediante la Se deberán computar a su valor en plaza en el exterior al 31 de
conversión del importe invertido en su adquisición al tipo de diciembre de cada año, convertido a moneda nacional tomando el
cambio comprador, según cotización del BNA, al cierre de las valor de cotización BNA tipo comprador de la moneda extranjera
operaciones de la fecha de ingreso al patrimonio. de que se trate, al último día hábil anterior al 31 de diciembre de
cada año -en este caso, 30/12/2019- (art. 23, último párrafo, de la
ley).
Valor de origen U$S 60.000,00 Valor en plaza al 31/12/2019 U$S 50.000,00

T. C. comprador BNA al 26/3/2011 4,002 T. C. comprador BNA al 30/12/2019 59,690
Valor a considerar para IG 240.120,00 Valor a considerar para IBP 2.984.500,00
No debe efectuarse ningún tipo de comparación con valor para el

pago de tributos inmobiliarios y/o similares, sino que debe tomarse
el valor en plaza en el exterior. De acuerdo al art. 25 del DR, se
deberá contar con certificaciones extendidas en el país extranjero
por los organismos de aplicación correspondientes y/o los
profesionales en la materia, siendo indispensable la legalización
por autoridad consular argentina.
3. Usufructo de inmueble
En julio/2019 cedió a sus hijos la nuda propiedad de un terreno baldío de su propiedad ubicado en la ciudad de San Salvador de Jujuy,
reservando el usufructo del mismo (todo a título gratuito).
El inmueble había sido adquirido el 6/8/2010 en $ 80.000 (gastos de escrituración incluidos).
Valuación para el impuesto inmobiliario al 31/12/2017: $ 500.000.
Valor en plaza al 31/12/2019, según dos inmobiliarias de la zona: $ 800.000.
IPC 12/2017 - 12/2019 = 2,2713
Solución propuesta
Normativa aplicable
El contribuyente cedió gratuitamente la nuda propiedad del Ley, art. 22, inc. a)
inmueble, conservando un derecho real (usufructo) a título DR, art. 16
gratuito, es decir, sin costo.
El inmueble donado ya no deberá formar parte de los bienes
del contribuyente al 31/12/2019, debiendo reflejarse la
donación efectuada a través de una “no justificación” en el
cuadro de justificación de variaciones patrimoniales. El art. 22, inc. a), de la ley prevé que, en los casos de cesión
gratuita de nuda propiedad con reserva de usufructo, quien debe
declarar el inmueble en el impuesto sobre los bienes personales es
el usufructuario.
En consecuencia, deberá valuarse el derecho como si se tratara de
un inmueble. Desde nuestro punto de vista, debe incluirse dentro del
rubro "Derechos reales" y no dentro del rubro "Inmuebles".
Nótese que el inmueble no forma parte de los bienes en el impuesto
a las ganancias, pero debe incluirse el derecho real dentro de los
bienes en el impuesto sobre los bienes personales.
Se debe computar al valor residual actualizado. Como se trata de un
terreno baldío, no tiene ningún tipo de mejoras.
Entendemos que el bien debe valuarse tomando como fecha de
origen la de adquisición del bien. Sin embargo, en el aplicativo se
debería indicar la fecha de constitución del derecho real.
Nótese que el año anterior el inmueble formaba parte de los
inmuebles del contribuyente. En este año, se cambiaría el rubro en
el que se refleja el mismo.
Fecha de adquisición 1/8/2010
Valor de origen 80.000,00
Coef. act. 8/2010 a 12/2019 1

Valor de origen actualizado 80.000,00
Comparación con valor para el impuesto inmobiliario

El valor determinado debe ser comparado con el valor para el pago
del impuesto inmobiliario al 31/12/2017, el que debe ser actualizado
por IPC, según se explica luego, ya que, según planteo, el valor de
las mejoras no está incluido en dicho valor.
Valor p/pago imp. inmob. 2017 500.000,00
IPC (dic./2019 - dic./2017) 2,2713
2019 1.135.650,00
De los dos, se toma el mayor 1.135.650,00

Comparación con valor de plaza
Según el DR, se puede computar el valor en plaza cuando pueda

demostrarse de manera fehaciente, al 31 de diciembre de cada año,
que este es inferior al valor determinado según las normas de la ley
y el DR.
En el caso planteado, el valor en plaza ($ 800.000) es inferior al
valor determinado de $ 1.135.650, motivo por el cual puede tomarse
este valor $ 800.000 con los recaudos previstos en el art. 17, DR.
Valor derecho real para IBP 800.000,00
4. Aporte a fideicomiso
En el marco del sinceramiento de la ley 27260, el 15/3/2017 exteriorizó el aporte al fideicomiso “Lugar de ensueño” por $ 220.000, que
eran los aportes realizados hasta el 22/7/2016. Con posterioridad, y hasta el 31/12/2019, aportó cuotas equivalentes a $ 560.000. Si
bien el inmueble ya había sido terminado de construir al 31/12/2019, la posesión recién le fue otorgada el 10/1/2020.
Solución propuesta
Mientras no se haya otorgado posesión del inmueble, todo aporte a fideicomisos es un crédito y debe ser valuado como tal. Recién
deberá ser valuado como inmueble cuando se tenga la posesión.

RG 2527, art. 6 Ley, art. 22, inc. d)
Aportes a fideicomiso Aportes a fideicomiso
Exteriorizados al 22/7/2016 220.000,00 Exteriorizados al 22/7/2016 220.000,00
Posteriores a la exteriorización 560.000,00 Posteriores a la exteriorización 560.000,00
Valor a considerar para IG 780.000,00 Valor a considerar para IBP 780.000,00
5. Automóviles
- El 28/2/2018 adquirió en $ 325.000, más gastos de inscripción en el Registro Automotor de $ 10.000, un automóvil Chevrolet Prisma
4P 1,4 NLTZ AT nuevo, modelo 2018. Se encuentra afectado un 50% a la actividad profesional.
Vida útil asignada: 5 años.
Valor según tabla DNRPA al 31/12/2019: $ 566.000.
- El 20/4/2015 adquirió en $ 150.000 una moto Kymco Like 200 I, modelo 2014, que inscribió a nombre de su esposa, que no tenía, a
ese momento, ingresos propios.
Vida útil asignada: 5 años.
Valor según tabla DNRPA al 31/12/2019: $ 60.000.
Solución propuesta
Automóvil Chevrolet Prisma 4 P 1,4 NLTZ AT nuevo, Automóvil Chevrolet Prisma 4 P 1,4 NLTZ AT nuevo, modelo
modelo 2018 2018
Ley, art. 22, inc. b)

RG 2527, art. 3
DR, art. 18
Se debe computar el precio de costo, no formando parte de Se debe computar a su valor residual actualizado, el que no podrá
dicho costo la patente, la matrícula u otros gravámenes ser inferior al valor que fije la AFIP.
similares abonados por la radicación del bien.
Por más que el bien se encuentre afectado en un 50% a la actividad

profesional, a efectos del impuesto sobre los bienes personales debe
valuarse bajo las normas aplicables para "automóvil", toda vez que
el inc. j) del art. 22 de la ley (valuación de bienes de uso afectados a
la producción de ganancias) excluye expresamente a inmuebles y a
automotores.
Chevrolet Prisma
Chevrolet Prisma Valor origen 325.000,00
Fecha de origen Feb./2018
Gastos de inscripción: no son costo, sino que en su momento

habrá sido "gasto" o "uso"
Vida útil total 5 años
Vida útil transcurrida 2 años
Vida útil restante 3 años
Valor residual automóvil
325.000 x 1,000 / 5 x 3 195.000,00
Valor según tabla DNRPA 566.000,00
Valor Chevrolet Prisma para

566.000,00
IBP
A través de la L. 27467 (ley de presupuesto 2019), se modificó la

referencia a "valor tabla", siendo aplicable, a nuestro entender a
partir del período fiscal 2018, la emitida por la Dirección Nacional de
los Registros Nacionales de la Propiedad del Automotor y de Créditos
Prendarios (DNRPA).
De esta manera, estimamos que las tablas de valuación ya no se
publicarán por resolución general de la AFIP, sino que se deberá
recurrir al sitio web de la DNRPA
(https://www.dnrpa.gov.ar/valuacion/valuaciones.php) y seleccionar
la tabla correspondiente al 31/12/2019.(3)
Motocicleta Kymco, modelo 2014 a nombre de esposa
Por más que esté a nombre de la esposa, como ella no puede justificar el origen de los bienes, debe ser declarada por el marido.
Art. 35, LIG Ley, art. 18 y DR, art. 2
RG 2527, art. 3 Ley, art. 22, inc. b)
DR, art. 18
Fecha origen Abr./2015

Motocicleta
Valor de origen $ 150.000,00 Valor de origen 150.000,00
Kymco
Vida útil total 5 años
Vida útil transcurrida 5 años
Vida útil restante 0 años
Valor residual moto
150.000 x 1,000 / 5 x 0 0,00
Valor según tabla DNRPA 60.000,00
Valor motocicleta Kymco

0,00
para IBP
A través del Dict. (DALYRSS) 1/2018, del 8/5/2018, el Fisco opinó

que la comparación con el valor según tabla debe efectuarse durante
todos los años de vida útil asignada al automóvil, incluso en el que,
como en el caso planteado, el valor residual es cero. No
coincidimos con el Fisco.(4)
Para el cómputo de la vida útil, debe tenerse en cuenta el año de
adquisición y no el año del modelo del vehículo. En este caso, la vida
útil debe contarse desde el año 2015, por más que se trate de un
bien de modelo anterior.
6. Acciones de sociedad anónima
El 15/10/2017 adquirió en $ 500.000 el 35% del paquete accionario de una sociedad anónima, que cierra sus ejercicios comerciales el
31 de agosto de cada año.
El patrimonio neto reexpresado al 31/8/2019 era de $ 3.000.000.
El 30/11/2019 los socios efectuaron un aporte irrevocable de $ 1.000.000 (total), en proporción a la participación societaria de cada
accionista.
Solución propuesta
RG 2527, art. 4 Ley, arts. 22, inc. h), y 25.1

DR, arts. 20 a 20.3
Se valuarán al precio de adquisición, el que incluirá los gastos Se computarán al valor patrimonial proporcional que surja del
incurridos en la misma (comisiones, tasas y derechos, entre último balance cerrado al 31 de diciembre de cada año, teniendo
otros), o valor de ingreso al patrimonio de tratarse de acciones en cuenta las variaciones del capital desde el cierre hasta dicha
recibidas en concepto de dividendos. En este caso, será el valor fecha. El impuesto es liquidado por la sociedad y luego le cobra al
aportado para la constitución de la sociedad. accionista. Deben incorporarse como no gravados en cabeza del
Sr. M. M.
De todos modos, se efectuará el cálculo correspondiente.
Valor de adquisición de las acciones 500.000,00 Patrimonio neto SA al 31/8/2019 3.000.000,00
Movimientos posteriores
Aportes irrevocables 1.000.000,00

Total PN al 31/12/2019 4.000.000,00
% participación Sr. M. M. 35%
Valor patrimonial
1.400.000,00
proporcional
Aporte irrevocable Aporte irrevocable
El aporte irrevocable debe valuarse como un crédito con la De acuerdo al art. 20.2 del DR, para determinar el VPP deben
sociedad hasta tanto se capitalice el mismo y se distribuyan las sumarse los aportes irrevocables efectuados entre el cierre del
acciones correspondientes. ejercicio y el 31/12 de cada año.
RG 2527, art. 6 Debe tenerse en cuenta que, de acuerdo a la reforma introducida
por la L. 27541, la alícuota aplicable será del 0,50%. Reiteramos
que el contribuyente no incorpora las acciones dentro de sus
bienes gravados, sino que solamente informa el valor como "no
gravados".
Valor de aporte irrevocable 350.000,00

(*)
(*) Aporte irrevocable: $ 1.000.000 x 35% correspondiente a

su participación = $ 350.000
7. Participación en SRL
Es titular del 55% de las cuotas sociales de “Curando SRL”, que cierra ejercicios comerciales el 30 de setiembre de cada año.
Las cuotas sociales fueron suscriptas en el año 2015 en $ 250.000.
Los datos que surgen de los estados contables reexpresados de Curando SRL al 30/9/2019 son los siguientes:
- Patrimonio neto total: $ 5.000.000.
- Resultado contable: $ 800.000.
- Saldo cuenta particular del socio bajo análisis al 30/9/2018: $ 150.000 (acreedor para la sociedad, deudor para el socio).
Entre el 1/10/2019 y el 31/12/2019 el Sr. M. M. aportó $ 100.000 en carácter de préstamo transitorio sin percepción de interés alguno
(según consta en actas de reunión de socios).
Solución propuesta
RG 2527, art. 5 Ley, arts. 22, inc. h), y 25.1

DR, arts. 20 a 20.3
Deberán considerarse el capital social, los resultados no Se computarán al valor patrimonial proporcional que surja del
distribuidos y la cuenta particular, entre otros, que resulten del último balance cerrado al 31 de diciembre de cada año, teniendo
último estado contable cerrado en el período fiscal que se en cuenta las variaciones del capital desde el cierre hasta dicha
declare. fecha. El impuesto es liquidado por la sociedad y luego le cobra al
Si el ejercicio anual no coincide con el año calendario, el saldo socio.
de la respectiva cuenta particular deberá ser incrementado o Deben incorporarse como no gravados para el Sr. M. M.
disminuido según los créditos y/o débitos ocurridos hasta el 31
de diciembre, inclusive.
De todos modos, se efectuará el cálculo correspondiente.
Patrimonio neto SRL al 30/9/2019 5.000.000,00 Patr. neto “Curando SRL” al 30/9/2019 5.000.000,00
% participación Sr. M. M. 55,00% % participación Sr. M. M. 55,00%
Valor patrimonial proporcional 2.750.000,00 Valor patrimonial proporcional 2.750.000,00
Cuenta particular al 31/12/2019
Como el Sr. M. M. ha efectuado aportes y/o préstamos a la

Con posterioridad al cierre del ejercicio, el Sr. M. M. efectuó un
sociedad, tiene un crédito con esta que, al 31/12/2019,
préstamo de $ 100.000, que deberá ser incluido por aquel en su
asciende a $ 150.000. De acuerdo a la RG 2527, debe sumarse
liquidación de IBP como un crédito.
al valor de la participación el importe de la cuenta particular.
Al 31/12/2019 el saldo de la cuenta particular del socio es una

Pero, a su vez, el Sr. M. M. aportó $ 100.000 más en carácter
deuda para la sociedad y un crédito para el Sr. M. M., motivo por el
de préstamo, que también deben sumarse a la participación.
cual debe ser tomado como un crédito.
En resumen, si bien el Sr. M. M. tributará por su participación en la

Otra alternativa es computar el VPP tal como surge del cálculo
SRL a través del régimen sustituto del art. 25.1 de la LIBP, los
anterior y, por otro lado, considerar como crédito el saldo de la
montos a cobrar de la sociedad deben ser incluidos como un
cuenta particular.
crédito.
Es importante recordar que la proporción del resultado Crédito con la SRL

contable atribuible al socio debe ser incorporada como USO (si
es pérdida) o JUSTIFICACIÓN (si es ganancia) en el cuadro de Por aportes (o préstamos) hasta el 30/9/2019 150.000,00
variaciones patrimoniales del contribuyente. De no procederse
de esta manera, se estaría haciendo incidir en el consumo Por aportes (o préstamos) posteriores al 100.000,00
importes que no son tales. 30/9/2019
Crédito con la SRL 250.000,00
Valor de la participación en la SRL para IG

VPP 2.750.000,00
Más: saldo cuenta

150.000,00
particular al 31/12/2019
Más: ajuste posterior al

100.000,00
cierre
Valor de la participación para IG 3.000.000,00
8. Dinero en efectivo
Tenencia de moneda de curso legal al 31/12/2019: $ 50.000.
Solución propuesta
RG 2527, art. 13 Ley, art. 22, inc. d)
Se valuarán a su costo. Se valuarán a su costo.
Valor dinero en efectivo para IG 50.000,00 Valor dinero en efectivo para IBP 50.000,00
9. Saldos de caja de ahorro y cuenta corriente al 31/12/2019
En el país:
* Banco Patagonia SA, cuenta corriente. Saldo según resumen bancario al 30/12/2019: $ 75.000. No incluye cheque corriente
entregado el 28/12/2019 y presentado al cobro recién el 2/1/2020 por $ 10.000.
* Banco Macro Bansud SA, caja de ahorro. Saldo según resumen bancario: $ 120.000. Intereses devengados al 31/12/2019
acreditados el 2/1/2020: $ 100.
* Caja de ahorro en moneda extranjera -dólares- en Banco Macro Bansud SA. Saldo según resumen bancario: U$S 8.400, originado
en operaciones efectuadas según el siguiente detalle:
Fecha de compra Importe en dólares Tipo de cambio Importe en pesos

15/11/2018 5.000 37 185.000
20/2/2019 3.000 41 123.000
20/11/2019 200 63 12.600
28/12/2019 200 82(1) 16.400(1)
Total al 31/12/2019 8.400 337.000

(1) Incluye impuesto PAÍS por $ 3.785
Tipo de cambio comprador BNA al 31/12/2019: 59,690 (fuente: www.errepar.com)
Solución propuesta
RG 2527, arts. 9 y 10 Ley, art. 22, incs. c) y d)
Se deberá computar el saldo existente al 31 de diciembre de En pesos: se deberá considerar el valor al 31 de diciembre, el
cada año. En el caso de cuentas corrientes, se debe tener en que incluirá el importe de actualizaciones e intereses
cuenta los movimientos efectuados antes del 31/12 que se devengados hasta dicha fecha.
encuentren pendientes de consideración por el Banco.
En moneda extranjera: de acuerdo con el último valor de

cotización tipo comprador del BNA al 31 de diciembre de cada
año, incluyendo los intereses devengados.
El art. 21, inc. h), de la ley exime del impuesto a los depósitos
en moneda argentina y extranjera efectuados en instituciones
bancarias regidas por la L. 21526 a plazo fijo, en cajas de
ahorro, en cuentas especiales de ahorro o en otras formas de
captación de fondos de acuerdo con lo que determine el BCRA.
Por lo tanto, no se encuentran beneficiados por la exención los

saldos en cuentas corrientes.
Banco Patagonia SA cta. cte. Banco Patagonia SA cta. cte. (gravado en el IBP)
Saldo según conciliación 75.000,00 Saldo según conciliación 75.000,00
Menos: cheque entregado no cobrado - 10.000,00 Cheque entregado no cobrado 0,00
75.000,00
Bco. Patagonia SA cta. cte. p/IG 65.000,00 Bco. Patagonia SA cta. cte. p/IBP
GRAVADO
La ley de IBP no prevé la misma depuración prevista por la RG

2527. Hasta tanto el cheque no sea cobrado, será una deuda del
contribuyente. Y como en el impuesto no se tienen en cuenta las
deudas, no se podrá descontar importe alguno.
Banco Macro Bansud caja de ahorro Bco. Macro Bansud caja de ahorro [exento art. 21, inc. h)]
Saldo según resumen bancario 120.000,00 Saldo según resumen bancario 120.000,00
Intereses devengados 0,00 Intereses devengados 100,00
Bco. Macro Bansud caja de ahorro 120.100,00

120.000,00 Bco. Macro Bansud caja de ahorro
p/IG EXENTO
El art. 22, inc. d), establece que deben computarse los intereses
devengados al 31/12 de cada año. En este caso, como la
acreditación se realiza el 2/1/2020 y no tiene incidencia fiscal
por encontrarse exento, se ha optado por tomar el 100% de los
intereses acreditados.
Banco Macro Bansud caja de ahorro en U$S Banco Macro Bansud caja de ahorro en U$S [exento art. 21, inc.
h)]
Debe ser valuada considerando el valor de origen de los El saldo debe ser valuado de acuerdo al último valor de
dólares que integran el saldo que, según planteo, totalizan $ cotización (tipo comprador) del BNA al 31 de diciembre de cada
337.000. año.
Saldo al 31/12/2019 según resumen U$S 8.400,00 Saldo al 31/12/2019 según resumen U$S 8.400,00
Valor por unidad TCC al 31/12/2019 59,690
501.396,00
Valor en $ al 31/12/2019 para IG 337.000,00 Valor en $ al 31/12/2019 para IBP
EXENTO
Entendemos que el impuesto PAÍS regulado por la L. 27541

forma parte del costo de adquisición de la moneda extranjera,
de acuerdo a lo previsto por el art. 11, RG 2527.
10. Moneda extranjera
Al 31/12/2019 posee 10.000 euros recibidos en donación de su abuelo, quien los había adquirido el 15/9/2013 en $ 7,85 por
unidad.
Tipo de cambio comprador BNA al 31/12/2019: $ 65,700 (fuente: www.bna.com.ar).
Solución propuesta
LIG, art. 4 y DR, art. 7 Ley, art. 22, inc. c)

RG 2527, art. 11 DR, art. 8
Deberán valuarse a su costo en pesos argentinos, aunque no Deberán valuarse a su valor de cotización tipo comprador del
sea moneda homogénea. BNA al 31 de diciembre de cada año. GRAVADO.
Como se trata de un bien recibido por donación, el art. 4, LIG, Cotización BNA tipo comprador al 31/12/2019:
establece que estos bienes deben valuarse teniendo en cuenta $ 65,700 por euro.
el valor impositivo para el donante a la fecha de ingreso al
patrimonio del donatario.
El costo impositivo para el abuelo fue su costo de adquisición: 10.000 euros x $ 65,700 = $ 657.000,00
$ 10.000 x 7,85 = $ 78.500.
De no existir costo impositivo para el donante, debe tomarse

el valor en plaza de dicha moneda extranjera al momento de
ingreso al patrimonio del donatario.
Valor moneda extranjera para IG 78.500,00 Valor moneda extranjera para IBP 657.000,00
11. Plazos fijos en el país y en el exterior
Al 31 de diciembre de 2019 posee las siguientes inversiones en entidades financieras:
Fecha de Fecha de Total a cobrar

Banco Tipo de inversión Capital Intereses
colocación vencimiento al vto.
$
Banco del país Plazo fijo en $ 20/11/2019 20/2/2020 $ 30.000 $ 555.000
525.000
Banco del U$S
Plazo fijo en U$S 2/12/2019 2/1/2020 U$S 50 U$S 10.050
país(*) 10.000
Banco del
U$S
exterior en el Plazo fijo en U$S 24/9/2019 22/1/2020 U$S 300 U$S 60.300
60.000
exterior(**)
(*) Constituido con dólares que fueran adquiridos a $ 35 por unidad
(**) Constituido en el año 2019 a través de la sucursal argentina de un banco del exterior, transfiriéndose desde el país los dólares
correspondientes, que fueran adquiridos durante 2018 a un tipo de cambio de $ 33 por unidad. El contribuyente optó por no
repatriar los fondos.
Tipo de cambio comprador BNA:
- Al 31/12/2019: $ 59,690 (fuente: www.errepar.com).
Solución propuesta
RG 2527, art. 10 Ley, art. 22, incs. c) y d)
Se deben valuar a su valor de colocación. No se incluyen Se deben valuar a su valor al 31 de diciembre, con más los
intereses. intereses devengados al cierre.
Plazo fijo en Banco del país (A vencer) Plazo fijo en Banco del país (A vencer)
Se trata de una colocación a 92 días.
Se deben calcular los intereses devengados al 31/12/2019.
Los días transcurridos desde la colocación hasta el

31/12/2019 son 41. Por lo tanto, para calcular los intereses
devengados se debe hacer el siguiente cálculo:
30.000 / 92 x 41 = 13.369,57
El valor a computar al 31/12/2019 será el capital más los
intereses devengados al cierre, es decir:
Capital 525.000,00
Intereses devengados 13.369,57
538.369,57
Valor para IG 525.000,00 Valor para IBP
EXENTO
Cabe indicar que este tipo de bien (depósito a plazo fijo en

instituciones financieras del país) se encuentra exento del IBP
por el art. 21, inc. h), de la ley
Plazo fijo en U$S en el país (A vencer) Plazo fijo en U$S en el país (A vencer)
Al ser en moneda extranjera, debe ser valuado al valor de costo Se deben valuar a su valor al 31 de diciembre, con más los
de la moneda extranjera adquirida para efectuar el depósito, intereses devengados al cierre. Como se trata de una
que, en definitiva, es su valor de colocación. No se incluyen colocación en moneda extranjera, deben transformarse a
intereses. pesos aplicando el TCC del BNA al cierre del ejercicio.
Total dólares U$S 10.000,00
El valor a computar al 31/12/2019 será el importe del capital

TC compra: 35 por unidad según planteo 35,000 más los intereses devengados al 31/12/2019. El plazo fijo fue
colocado a 31 días (del 2/12/2019 al 2/1/2020).

Valor para IG capital colocado 350.000,00 31/12/2019 son 29. Por lo tanto, para calcular los intereses
U$S 50 / 31 x 29 = U$S 46,77
Capital U$S 10.000,00

Intereses devengados U$S 46,77
Valor para IBP U$S 10.046,77
A su vez, debe ser convertido a pesos de curso legal,

multiplicando el importe obtenido por el TCC BNA al
31/12/2019, es decir, por 59,690:
10.046,77 x 59,690 = 599.691,95
599.691,95
Valor para IBP
EXENTO
Plazo fijo en U$S en el exterior (A vencer) Plazo fijo en U$S en el exterior (A vencer)
Se debe computar el valor al momento de la colocación, sin Se trata de una colocación a 120 días.
considerar intereses devengados. Se deben calcular los intereses devengados al 31/12/2019.

31/12/2019 son 98. Por lo tanto, para calcular los intereses
Total dólares U$S 60.000,00 U$S 300 / 120 x 98 = 245,00

TC compra: $ 33 por unidad, 33,000 El valor a computar al 31/12/2019 será el capital más los
según planteo intereses devengados al cierre, es decir:
Capital U$S 60.000,00
Intereses devengados U$S 245,00
Valor en U$S U$S 60.245,00
A su vez, debe ser convertido a pesos de curso legal,

multiplicando el importe obtenido por el TCC BNA al
30/12/2019, es decir, por $ 59,690 (art. 23, último párrafo,
de la ley).
60.245,00 x 59,690 = 3.596.024,05
3.596.024,05
Valor para IG 1.980.000,00 Valor para IBP GRAVADO
Como se trata de una colocación en el exterior, no se

encuentra incluido en la exención del art. 21, inc. h), LIBP.
Debe tenerse en cuenta lo normado por el art. 20, inc. c), de
la ley de IBP para analizar si ese depósito en el exterior es
considerado como bien del país o del exterior.
De acuerdo al texto mencionado, serán considerados como un
bien situado en el exterior a los depósitos que permanezcan
por más de 30 días fuera del país.
En el caso planteado, el depósito permaneció más de 30 días
en el exterior. Pero si, por ejemplo, los fondos se hubieran
girado el 15/12/2019, por más que se encontraren
depositados en una entidad del exterior, deberán ser
considerados como un bien en el país.
12. Inversión en fondos comunes de inversión
Durante el año 2019 invirtió $ 180.000 en 10.000 cuotas parte del fondo común de inversión “XX”. Al 31/12/2019 el valor de
mercado de cada cuota parte era de $ 59,90.
Solución propuesta
RG 2527, art. 4 Ley, art. 22, ap. i), inc. 1)
De acuerdo a la norma indicada, los valores mobiliarios se De acuerdo a la norma indicada, los fondos comunes de
valuarán al precio de adquisición, que incluirá los gastos inversión se valúan al último valor de mercado al 31 de
incurridos en la misma. diciembre de cada año.
Si no existe valor de mercado, se valúan a su costo,
incrementado, de corresponder, con los intereses o utilidades
devengados al 31/12 de cada año.
Estas inversiones no gozan de ningún tipo de exención en el
impuesto sobre los bienes personales.
Cantidad de cuotas parte 10.000
Valor de cuota parte al 31/12/2019 $ 59,50
Valor fondo común de inversión para 180.000,00 Valor fondo común de inversión para IBP
599.000,00
IG GRAVADO
13. Bienes de uso consultorio médico
Posee los siguientes bienes de uso afectados a su consultorio:
Tipo de bien Fecha de adquisición Valor de adquisición Vida útil estimada
Mobiliario Enero/2014 200.000 10 años

Computadora Junio/2017 50.000 3 años
Equipo de aire
Octubre/2019 70.000 10 años
acondicionado(*)
(*) Adquirido en 12 cuotas mediante uso de tarjeta de crédito. Al 31/12/2019 quedaban pendientes de pago 10 cuotas por un total de $
58.333
Solución propuesta
RG 2527, arts. 13 y 16, inc. 2) Ley, art. 22, inc. j)
Se valuarán a su costo de adquisición. Se valuarán al valor residual actualizado.

Mobiliario consultorio. Adq.: 1/2014. VUT: 10 años. Vida útil
Mobiliario (ene./2014) 200.000,00
restante: 4 años.
Computadora (jun./2017) 50.000,00 Valuación: $ 200.000 x 1,000 / 10 x 4 = 80.000,00
Computadora. Adq.: 6/2017. VUT: 3 años. Vida útil restante: 0

Equipo aire acondicionado (oct./2019) 70.000,00
años.
Total valor bienes de uso para IG 320.000,00 Valuación: $ 50.000 / 3 x 0 = 0,00
Equipo de aire acondicionado. Adq.: 10/2019. VUT: 10 años.

Vida útil restante: 9 años.
Las cuotas adeudadas por la compra del equipo de aire

acondicionado deben ser consideradas como deuda (en Valuación: $ 70.000 / 10 x 9 = 63.000,00
resumen al pie, tomado como pasivo)
Saldo por crédito para compra aire $

Valor total bienes de uso para IBP 143.000,00
acond. 58.333,00
14. Honorarios profesionales pendientes de cobro
Al 31 de diciembre de 2019 las obras sociales le adeudaban honorarios por $ 300.000.
Solución propuesta
Normativa aplicable
Ley, art. 22, incs. c) y d)
DR, art. 6, segundo párrafo
Los importes pendientes de cobro configurados por rentas Los importes pendientes de cobro configurados por rentas que
que deben ser imputadas por el sistema de lo percibido no deben ser imputadas por el sistema de lo percibido integran el
integran el activo al cierre del contribuyente, ya que no activo GRAVADO PARA IBP.
tienen una contrapartida en el resultado impositivo del
período.
Valor cuentas a cobrar para IG $ 0,00 Valor cuentas a cobrar para IBP 300.000,00
15. Crédito por préstamo efectuado a hijo
El 10/7/2019 le prestó a su hijo USD 10.000 (adquiridos durante 2016 a $ 15 cada uno), no existiendo ningún tipo de documento
que avale la operación. El contribuyente manifiesta que no se han pactado ni intereses ni fecha de devolución.
Tipo de cambio comprador BNA al 31/12/2019: 59,690 (fuente: www.errepar.com).
Solución propuesta
RG 2527, art. 6 Ley, art. 22, inc. c)

Los importes a cobrar se valúan a su valor nominal al 31/12 Los importes a cobrar se valúan a su valor nominal al 31/12 de
de cada año, sin computar ni intereses ni actualizaciones. cada año, debiéndose adicionar los intereses devengados al
Pero como se trata de un préstamo en dólares, debe valuarse 31/12. En este caso, no se han previsto intereses, por lo que
al valor de adquisición de esa moneda extranjera. únicamente deberá tomarse el capital.
De acuerdo al planteo, se adquirieron a $ 15 por unidad. Pero como se trata de un préstamo en dólares, debe valuarse al
tipo de cambio comprador al 31/12/2019.
Cotización BNA tipo comprador al 31/12/2019: $ 59,69 por

unidad
Capital prestado USD 10.000
Tipo de cambio 59,69
Préstamo a su hijo para IG

150.000,00 Préstamo a su hijo para IBP 596.900,00
(USD 10.000 x 15)
16. Crédito por impuestos
De acuerdo al sistema de cuentas tributarias de la AFIP, al 31/12/2019 tenía a su favor imputables al ejercicio fiscal 2019:
a) Impuesto a las ganancias:
- Anticipos ingresados en 2019: $ 40.000.
- Retenciones sufridas en 2019: $ 25.000.
- Impuesto a las ganancias 2019 determinado: $ 60.000.
b) Impuesto sobre los bienes personales:
Solución propuesta
RG 2527, art. 6 Ley, art. 22, inc. d), y DR, art. 7
Los pagos a cuenta efectuados al Fisco (sea nacional, provincial Los pagos a cuenta efectuados a los fiscos forman parte del
y/o, en su caso, municipal), en carácter de anticipos, total de bienes del contribuyente por ser un crédito contra el
retenciones, percepciones y/o de cualquier otro tipo, deben Estado respectivo. Sin embargo, el art. 7 del DR establece que
formar parte de los bienes del contribuyente al 31 de diciembre solamente serán créditos gravados los que excedan el impuesto
de cada año, ya que representan un crédito contra el Estado. determinado por el mismo ejercicio. Quiere decir que debe
hacer un "corte" al 31 de diciembre: por un lado, considerar
todos los pagos a cuenta efectuados hasta el 31 de diciembre y
a este monto compararlo con el impuesto determinado. Si el
monto de pagos a cuenta es superior al impuesto determinado,
esa diferencia estará gravada en el impuesto sobre los bienes
personales. Caso contrario, es decir, si los pagos a cuenta son
inferiores al impuesto determinado, no estarán gravados.
El importe que debe ser tenido en cuenta, en la conformación

de bienes y deudas, es el de aquellos erogados hasta el 31 de
diciembre, independientemente de los que, con posterioridad y
en la liquidación del impuesto, sean tomados como pagos a
cuenta.
Por otra parte, de acuerdo a lo indicado en el pto. 17 del Por otra parte, de acuerdo a lo indicado en el pto. 17 del
planteo (empresa unipersonal), el contribuyente tiene $ 7.000 planteo (empresa unipersonal), el contribuyente tiene $ 7.000
de impuesto a los débitos y créditos computable como pago a de impuesto a los débitos y créditos computable como pago a
cuenta del impuesto a las ganancias. Dicho pago a cuenta cuenta del impuesto a las ganancias. Dicho pago a cuenta
pertenece a la persona humana, y, en consecuencia, deberá pertenece a la persona humana, y, en consecuencia, deberá
sumarse en este rubro. sumarse en este rubro para poder determinar el importe de
créditos de impuesto a las ganancias gravado por el impuesto
sobre los bienes personales.
16.1. Anticipos ret. y pagos a cuenta IG 16.1. Anticipos ret. y pagos a cuenta IG
El saldo al 31/12/2019 se conformaría con: IG determinado 60.000,00
Anticipos IG 40.000,00 Pagos a cuenta
Retenciones IG 25.000,00 Anticipos 40.000,00
IDyC pago a cuenta 7.000,00 Retenciones 25.000,00
IDyC pago a
7.000,00 72.000,00
cuenta
Valor crédito por anticipos y ret. IG para Valor crédito por anticipos y ret. IG
72.000,00 12.000,00
IG para IBP
16.2. Anticipos IBP 16.2. Anticipos IBP
Esta comparación debe efectuarse por cada gravamen. Es decir,

que debe hacerse para cada impuesto. En el caso del mismo
IBP, este cálculo debe ser efectuado una vez que se pueda
determinar el IBP por el mismo ejercicio fiscal por el que se
computan los pagos a cuenta.
Por lo tanto, para poder determinar si los anticipos ingresados
están gravados o no en el impuesto, primero debe
determinarse el mismo.
El impuesto sobre los bienes personales determinado 2019 es
superior al importe de anticipos ingresados al 31/12/2018. En
consecuencia, los anticipos ingresados no forman parte de los
bienes gravados.(*)
El saldo al 31/12/2019 se conformaría con: IBP determinado 139.222,71
Pagos a cuenta
Anticipos IBP 9.000,00 Anticipos al 31/12/2019 9.000,00
Valor crédito por anticipos IBP para

Valor crédito por anticipos IBP para IG 9.000,00 0,00
IBP
(*) Cálculo IBP 2019 para determinar si los anticipos son

bienes gravados o no:
Impuesto determinado 2019 139.222,71
Anticipos ingresados al 31/12/2019 9.000,00
Como los anticipos ingresados al 31/12/2019 son inferiores al

impuesto determinado, dichos anticipos no son considerados
como bien gravado en el impuesto.
Es importante tener en cuenta que la comparación se hace

entre el impuesto determinado y los anticipos, retenciones y
pagos a cuenta al 31 de diciembre de cada año, es decir, sin los
anticipos y/o retenciones posteriores que luego serán tomados
en cuenta para determinar el impuesto en cuestión.
17. Empresa unipersonal
Es titular de una empresa unipersonal de venta de artículos de librería, brindándose la siguiente información al 31/12/2019:
- Disponibilidades y saldos bancarios: $ 150.000.
- Cuentas a cobrar (incluye intereses): $ 125.000.
- Bienes de cambio (valor de reposición): $ 500.000.
- Bienes de cambio (valor última compra): $ 475.000.
- Saldo a favor IVA (técnico): $ 10.000.
- Saldo a favor IVA (por percepciones): $ 30.000.
- Saldo a favor impuesto sobre los ingresos brutos: $ 5.000.
- IDCP. Pago a cuenta IG: $ 7.000.
- Bienes de uso:
a) Adquiridos en el año 2015 en $ 100.000. Vida útil asignada: 5 años.
b) Adquiridos nuevos en el año 2019: $ 60.000. Vida útil asignada: 10 años.
- Cuentas a pagar (proveedores): $ 385.000.
Solución propuesta
RG 2527, arts. 5 y 16, inc. 2) DR IBP, arts. 20 y 22 (según lleven libros o no)
LIG, arts. 55 a 69, 107 y 108 LIGMP, art. 4
DR IG, arts. 135 a 149 y 279

El art. 5 de la RG 2527 establece que, para valuar el capital de La empresa unipersonal constituye un bien del contribuyente y,
las empresas unipersonales, se deberán tener en cuenta las como tal, debe formar parte del conjunto de bienes gravados
disposiciones de la ley de impuesto a las ganancias. por el impuesto sobre los bienes personales (IBP).
Las empresas unipersonales son sujetos de tercera categoría De acuerdo al art. 22 del DR del IBP, para valuar el capital de
en el impuesto a las ganancias y, por lo tanto, no solo les son una empresa unipersonal que no lleva libros se deberán tener
aplicables todas las normas contenidas en el Cap. III de la ley en cuenta las normas de valuación del art. 4 de la ley de
(ganancias de tercera categoría), sino que también deben ser impuesto a la ganancia mínima presunta (IGMP) sin tener en
tenidas en cuenta las normas de valuación especialmente cuenta la disminución especial que se aplica en la valuación de
previstas en el Tít. VI de la ley, referido al ajuste por inflación, inmuebles rurales [los $ 200.000 indicados en el cuarto párrafo
específicamente los arts. 107 y 108. del inc. b) de dicho art. 4].
Respecto de la valuación de bienes de uso, el art. 16, inc. 2), Como el IGMP toma como base de cálculo solo bienes, el mismo
de la RG 2527 establece que deben considerarse a su valor de art. 22 del DR establece normas sobre cómo debe conformarse
origen, al mencionar que "las sumas que en concepto de y considerarse el pasivo en la empresa unipersonal.
amortización resulten procedentes deducir … no afectarán el
valor computable de los bienes muebles e inmuebles".
Por este motivo es que también las amortizaciones deben ser A su vez, es importante destacar que como el art. 22 del DR
tenidas en cuenta en el cuadro de justificación de variaciones remite a las normas de valuación del art. 4 de la ley de IGMP,
patrimoniales. no es aplicable el art. 12 de dicha ley, referido a bienes de
primer uso no computables.
No debe olvidarse que los bienes que pertenecen a una empresa
unipersonal se encuentran alcanzados por el IGMP, no
existiendo doble imposición, ya que se trata de dos sujetos
pasivos diferentes: mientras en el IGMP el sujeto pasivo es la
empresa unipersonal, en el IBP el sujeto pasivo es la persona
física titular de dicha empresa unipersonal.
El problema que se presenta es que, para ejercicios iniciados a

partir del 1/1/2019, el IGMP ha sido derogado.
Entonces, la pregunta es: pese a haber sido derogado el
impuesto, ¿debe seguir valuándose la empresa unipersonal
según el art. 4 de la ley de IGMP?
O, en su caso y aplicando el art. 31 del DR de la ley de IBP,
¿debe aplicarse de manera supletoria la ley de impuesto a las
ganancias (IG) y valuarse los bienes de acuerdo a esta ley?
Si comparamos las normas de valuación de la ley de IGMP y de
IG, vemos que, en definitiva, la diferencia va a ser el
tratamiento de los saldos a favor de impuestos y la valuación de
los bienes de uso.
La AFIP no se ha expedido al respecto.
Se ha optado por considerar que se siguen aplicando las normas
de valuación del IGMP.
De optarse por aplicar las normas de valuación del IG, el valor
sería el mismo que el que se ha indicado en la columna
"Impuesto a las ganancias".
Determinación capital para IG Determinación capital para IBP
Bienes Bienes
Art. 107, Art. 4, inc.

Disponibilidades 150.000,00 Disponibilidades 150.000,00
inc. b) e), LIGMP

Cuentas a cobrar 125.000,00 Cuentas a cobrar 125.000,00
inc. b) e), LIGMP
Bienes de cambio (valor Art. 56, inc. Art. 4, inc.

475.000,00 Bienes de cambio 475.000,00
última compra) a) c), LIGMP
Art. 107, Saldo a favor IVA - Técnico
Saldo a favor IVA - Técnico 10.000,00 0,00
inc. b) (a)
Saldo a favor IVA - Libre Art. 107, Saldo a favor IVA - Libre Art. 4, inc.
30.000,00 30.000,00
disponibilidad inc. b) disponibilidad (b) c), LIGMP
IDyC. Pago a cuenta(1) 0,00

Saldo a favor IIBB 5.000,00 Saldo a favor IIBB 5.000,00
inc. b) c), LIGMP
IDyC. Pago a cuenta(1) 0,00
Bienes de uso - A valor Art. 4, inc.

Bienes de uso
residual a), LIGMP
Adquiridos Art. 16, inc. Adquiridos Totalmente Art. 4, inc.

100.000,00 0,00
en 2015 2) en 2015 amortizados a), LIGMP
60.000 x
Adquiridos Adquiridos Art. 4, inc.
60.000,00 160.000,00 RG 2527 1,000 / 10 x 54.000,00
en 2019 en 2019 9
a), LIGMP
Total bienes 955.000,00 Total bienes 839.000,00
Deudas Deudas
Art. 107, Art. 22, DR
Proveedores - 385.000,00 Proveedores - 385.000,00
inc. b) IBP
Total deudas - 385.000,00 Total deudas - 385.000,00
Capital empresa Capital empresa

570.000,00 454.000,00
unipersonal para IG unipersonal para IBP
(1) Impuesto a los débitos y créditos pago a cuenta: el importe de (1) Impuesto a los débitos y créditos pago a cuenta: el importe de
IDyC, que puede ser tomado como pago a cuenta del IG, no IDyC, que puede ser tomado como pago a cuenta del IG, no
pertenece a la empresa unipersonal, sino a la persona humana. Por pertenece a la empresa unipersonal, sino a la persona humana. Por
tal motivo, ha sido considerado dentro del pto. 16 (Crédito por tal motivo, ha sido considerado dentro del pto. 16 (crédito por
impuestos) impuestos).
(a) El saldo a favor técnico del IVA no es un verdadero crédito, toda

vez que solamente puede ser utilizado contra débitos fiscales
futuros. En consecuencia, no se encuentra alcanzado por el IGMP y,
por analogía, por el IBP. En cambio, el saldo a favor de libre
disponibilidad (segundo párrafo del art. 28, LIVA), al poder ser
utilizado para compensar otros impuestos e, inclusive, ser
transferido a terceros, es un verdadero crédito alcanzado por el
IGMP y por el IBP.
Así lo han entendido tanto la AFIP [entre otros: consulta vinculante

R. (SDG TLI) 55/2007] como nuestros tribunales (entre otros:
“Gipsy Traslados Marinos” - CNFed. Cont. Adm. - Sala IV -
6/12/2007) y la doctrina.
(b) En cambio, el saldo de libre disponibilidad del IVA constituye un

verdadero crédito, porque puede ser utilizado para cancelar otros
impuestos e, inclusive, puede llegar a ser transferido a terceros y,
por tal motivo, debe incluirse en el total de bienes gravados.
Si el capital es negativo, no debe ser tenido en cuenta para el

IBP (art. 24, DR)
18. Otros bienes
18.1. El 4/4/2015 adquirió en U$S 4.000 (equivalentes a $ 70.000) una escultura de autor argentino. Su valor probable en plaza al
31/12/2019 es de USS 5.000.
18.2. No posee ningún tipo de comprobante que acredite la tenencia de otros bienes del hogar, los que se estiman, a valores
actuales, en $ 500.000.
18.1. Escultura (obra de arte)
Solución propuesta
RG 2527, art. 13 Ley, art. 22, inc. e)
Los objetos de arte se valúan, según el art. 22. inc. e), LIBP, por
En la RG 2527 no existe ninguna norma de valuación especial
su valor de adquisición actualizado al 31/12 de cada año. No
para este tipo de bienes, por lo que debe aplicarse, con
interesa valor de plaza.
carácter residual, lo previsto en el art. 13 de la mencionada
Si bien se adquirió en moneda extranjera, debe tomarse el valor
resolución general.
equivalente en pesos al momento de adquisición que, según
Por tal motivo, debe valuarse a su valor de costo.
planteo, es de $ 70.000.
Fecha de adquisición Abr./2015
Coef. act. 4/2015 a 12/2019 1,000
Valor para IG 70.000,00 Valor origen actualizado para IBP 70.000,00
18.2. Bienes del hogar
Solución propuesta
RG 2527, art. 13 Ley, art. 22, inc. g)
DR, art. 19
Se computan a su valor de costo. Se computan a su valor de origen y no puede ser inferior al 5%

En este caso, no existe documentación respaldatoria que del total de los demás bienes más inmuebles en el exterior.
acredite la tenencia de bienes del hogar, por lo que no se
indicará importe alguno.
Sin embargo, debe tenerse en cuenta que si han existido
compras de bienes del hogar que no han sido activadas, dicho
importe se verá reflejado en el monto consumido, por efecto
del juego de variaciones patrimoniales.
Cálculo de bienes del hogar
Total de resto de bienes en el país, sin

incluir bienes del hogar:
(5.769.770 - 416.870) 5.352.900,00

Más: Inmueble en el exterior 2.984.500,00
Base de cálculo 8.337.400,00
5,00% 416.870,00
Valor bienes del hogar s/comprob. 0,00
De los dos, el mayor.
Valor para IG 0,00 Valor bienes del hogar para IBP 416.870,00
19. Cuentas por pagar
Al 31/12/2019 mantenía las siguientes cuentas por pagar:

- Resumen de tarjeta de crédito: $ 150.000, que incluyen los $ 58.333 por las cuotas a vencer del equipo de aire acondicionado
indicado en el punto 13. Cabe indicar que los gastos incurridos de la tarjeta de crédito -excepto las cuotas indicadas- se han
considerado como “consumo” del contribuyente en su liquidación del impuesto a las ganancias 2019.
- Cuentas a pagar de su consultorio médico: $ 30.000.
- Luz, gas y teléfono de su casa particular por servicios recibidos durante 2019, pero con vencimiento durante enero/2019: $ 9.000.
Solución propuesta
Resumen tarjeta de crédito
Se computa como deuda al cierre cuando el importe de lo

erogado forma parte del consumido en el período. Se debe
incluir no solamente el saldo del resumen al 31/12/2019, sino
también las cuotas a vencer en el año 2020 y siguientes por
adquisiciones del período 2019 o anteriores.
Como las únicas cuotas a vencer surgen del pago diferido del
equipo de aire acondicionado indicado en el punto 13, que se
toma por separado, no debe ser tenido en cuenta en el saldo
adeudado de tarjeta de crédito para no duplicarlo.
Valor para IG 150.000 - 58.333 91.667,00
Cuentas a pagar consultorio médico

Estas deudas no se computan para el IBP
De la misma manera que no se computan como activo las
cuentas a cobrar por actividades que se imputan por el
criterio de lo percibido, tampoco se deben computar las
deudas que dicha actividad origine.
Valor para IG 0,00
Luz, gas y teléfono

Se trata de conceptos no deducibles en el impuesto a las
ganancias y que serán considerados como CONSUMO en el
momento en el que se paguen. No forman parte del pasivo al
31/12/2019.
Valor para IG 0,00
RESUMEN
IBP
Exento y/o
Bienes en el país IG ($) Grav. por
no grav. y/o
Gravado ($) responsable
no comput.
sustituto ($)
($)
1. Inmueble casa-habitación 4.700.000,00 3.578.409,90
3. Usufructo de inmueble 0,00 800.000,00
4. Aporte a fideicomiso 780.000,00 780.000,00
5. Automóvil Chevrolet Prisma 325.000,00 566.000,00
5. Motocicleta Kymco 150.000,00 0,00
6. Acciones sociedad anónima 500.000,00 1.400.000,00
6. Aporte irrevocable sociedad anónima 350.000,00
7. Participación en Curando SRL 3.000.000,00 2.750.000,00
8. Crédito con Curando SRL 0,00 250.000,00
8. Dinero en efectivo 50.000,00 50.000,00
9. Cuenta corriente Banco Patagonia 65.000,00 75.000,00
9. Caja de ahorro Banco Macro en pesos 120.000,00 120.100,00
9. Caja de ahorro Banco Macro en dólares 337.000,00 501.396,00
10. Moneda extranjera - Euros 78.500,00 657.000,00

11. Plazo fijo Banco del país en $ 525.000,00 538.369,57
11. Plazo fijo Banco del país en U$S 350.000,00 599.691,95
12. Fondo común de inversión 180.000,00 599.000,00
13. Bienes de uso consultorio profesional 320.000,00 143.000,00
14. Honorarios pendientes de cobro (obras

0,00 300.000,00
sociales)
15. Préstamo de dinero efectuado a hijo 150.000,00 596.900,00
16.1. Crédito por IG 72.000,00 12.000,00 60.000,00
16.2. Crédito por IBP 9.000,00 0,00 9.000,00
17. Empresa unipersonal 570.000,00 454.000,00
18.1. Objeto de arte - Escultura 70.000,00 70.000,00
18.2. Bienes del hogar 0,00 416.870,00
Total bienes en el país 12.701.500,00 5.769.770,00 4.150.000,00 5.406.967,41
Bienes en el exterior
2. Inmueble en Lima, Perú 240.120,00 2.984.500,00
10. Plazo fijo Banco del exterior en U$S 1.980.000,00 3.596.024,05
Total bienes en el exterior 2.220.120,00 6.580.524,05 0,00 0,00
Total bienes en el país y en el exterior al

14.921.620,00 12.350.294,05 4.150.000,00 5.406.967,41
31/12/2019
DEUDAS
Deudas en el país Determinación IBP (ver cálculo al final)

1. Crédito para adquisición casa-habitación 400.000,00 Impuesto sobre bienes en el país 20.773,28
13. Cuotas pendientes de pago equipo de aire

58.333,00 Impuesto sobre bienes en el exterior 118.449,43
acondicionado consultorio médico
19. Resumen tarjeta de crédito 91.667,00 Total IBP 139.222,71
19. Cuentas por pagar consultorio médico 0,00
19. Luz, gas y teléfono particular 0,00
Total deudas en el país 550.000,00 Anticipos ingresados
Deudas en el exterior Durante 2019 9.000,00
No hay Durante 2020 6.000,00 - 15.000,00
Total deudas 550.000,00 Saldo IBP 2019 a ingresar 124.222,71
TOTAL BIENES Y DEUDAS AL 31/12/2019

14.371.620,00
(IG)
Determinación IBP
De acuerdo a la reforma introducida por la L. 27541 y por el D. 99/2019, existen alícuotas diferenciales para gravar los bienes en el
país y los bienes en el exterior.
Si el contribuyente optara por repatriar activos financieros del exterior, no correspondería aplicar alícuotas diferenciales para los
bienes en el exterior.
Según el planteo, en el pto. 11 se informa que el contribuyente optó por no repatriar el plazo fijo que mantenía en el exterior, y, por
tal motivo, debe calcular el impuesto considerando dos cálculos diferentes: por un lado, aplicar la escala del art. 25 de la ley para
los bienes en el país, y por otro, aplicar la tabla prevista en el D. 99/2019 para los bienes en el exterior.
Debe tenerse en cuenta, en primer lugar que, de acuerdo al art. 25 de la ley del IBP, el mínimo no imponible de $ 2.000.000 será
imputado, en primer término, contra los bienes en el país. Recién se imputará contra los bienes en el exterior si existiera un
excedente no computado contra los bienes en el país.
Como existen dos escalas, debe seguirse este procedimiento para determinar el tramo en el que queda alcanzado el contribuyente:
1. Para los bienes en el país: se debe tomar el total de bienes en el país y descontar el MNI, y ver, en la escala del art. 25 de la ley
del IBP, en qué tramo se encuentran alcanzados dichos bienes.
2. Para los bienes en el exterior: se debe sumar el total de los bienes en el país y en el exterior, SIN descontar el MNI. Ese total
indicará qué tramo de la escala del art. 9 del D. 99/2019 deberá tomarse para determinar el impuesto sobre los bienes en el
exterior.
3. El impuesto total será la suma del impuesto sobre los bienes en el país más la suma del impuesto sobre los bienes en el exterior.
En nuestro caso:
1. Impuesto sobre los bienes en el país
Total de bienes en el país 5.769.770,00
Mínimo no imponible - 2.000.000,00
Base imponible 3.769.770,00
Tramo de la escala del art. 25: 2 tramos (entre $ 3.000.000 y $ 6.500.000)
Fijo 15.000,00
Más: excedente: 0,75% s/excedente de $ 3.000.000 5.773,28
TOTAL IMPUESTO POR BIENES EN EL PAÍS 20.773,28 (1)
2. Impuesto sobre los bienes en el exterior

Total de bienes en el país 5.769.770,00
Total de bienes en el exterior 6.580.524,05
Total de bienes en el país y en el
exterior 12.350.294,05
Tramo de la escala del art. 9, D. 99/2019 aplicable: entre $ 6.500.000 y $ 18.000.000 = 1,80%
Cálculo del impuesto sobre bienes en el exterior
Total de bienes en el exterior 6.580.524,05
Alícuota 1,80%
TOTAL IMPUESTO POR BIENES EN EL EXTERIOR 118.449,43 (2)
TOTAL IBP 2019: (1) + (2) 139.222,71
Notas:
(1) Ver al respecto el artículo de Rolando, Félix J. y Dreiling, Paola E: "Las recientes modificaciones en el impuesto sobre los bienes
personales" - ERREPAR - DTE - N° 467 - febrero/2019 - T. XL - pág. 123 y ss. - Cita digital EOLDC098930A
(2) Se recomienda la lectura de D'Agostino, Hernán M.: "Bienes personales. Valuación de los inmuebles en CABA. Una interpretación
forzada del Fisco (en mi opinión)” - ERREPAR - PAT - N° 786 - T. XXI - marzo/2015 - Cita digital EOLDC091661A e "Impuesto sobre los
bienes personales y la valuación fiscal homogénea de los inmuebles en CABA" - ERREPAR - PAT - N° 804 - diciembre/2015 - T. XXII - Cita
digital EOLDC092880A. Allí se analiza la interpretación de la AFIP referida al "valor fiscal homogéneo" a considerar como valor mínimo
para el impuesto sobre los bienes personales
(3) Ver al respecto el artículo de Rolando, Félix J. y Dreiling, Paola E: "Las recientes modificaciones en el impuesto sobre los bienes
personales" - ERREPAR - DTE - N° 467 - febrero/2019 - T. XL - pág. 123 y ss. - Cita digital EOLDC098930A
(4) Se sugiere la lectura del artículo de Gebhardt, Jorge y Malvitano, Rubén H.: "La valuación de automóviles en bienes personales y la
(amarga) frutilla del postre" - ERREPAR - DTE - N° 461 - agosto/2018 - T. XXXIX - pág. 799 - Cita digital EOLDC098100A
Cita digital: EOLDC101034A Editorial Errepar - Todos los derechos reservados.

Bienes Persoanles Valuación de Bienes en Los Impuestos A Las Ganancias y Sobre Los Bienes Personales - Declaración Jurada 2019

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Bienes Persoanles Valuación de Bienes en Los Impuestos A Las Ganancias y Sobre Los Bienes Personales - Declaración Jurada 2019

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18/5/2020 VALUACIÓN DE BIENES EN LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES: DECLARACIÓN JU…

VALUACIÓN DE BIENES EN LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS

IMPUESTO A LAS GANANCIAS IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES

1. Inmueble con destino “casa-habitación”

En abril/2013 habilitó la ampliación del living comedor en la que invirtió $ 400.000.

Valuaciones para el pago del impuesto inmobiliario:

Al 16/11/2011 Terreno: 250.000 Edificio: 750.000 Total: 1.000.000

Normativa aplicable Normativa aplicable

DR IG, art. 3 LIBP, art. 22, inc. a)

Fecha de adquisición 16/11/2011 Fecha de adquisición 16/11/2011

Valor de origen: 3.000.000,00 Coef. act. 11/2011 a 12/2019 1

Valor del inmueble 3.100.000,00

Terreno 250.000,00 25,00%

Inversión realizada 400.000,00

Inversión realizada hasta el Valor de

Terreno 25,00% 775.000,00

Es decir que el cálculo de la amortización se efectuará sobre los $

Valuación total inmueble para IG 4.700.000,00 Amortizaciones acumuladas

0,02 = % de amortización anual.

Amort. acum.: 2.325.000 x 0,02 / 4 x 33 383.625,00

Valor para pago imp. inmobiliario 2017 1.600.000,00

Valuación de la mejora del living - Mejora "dependiente"

Valor origen actualizado 400.000,00

Cálculo del valor residual de la mejora

Amortización acumulada mejora: VOA / 194 x trim. transc.

Amort. acum.: 400.000 / 194 x 27 = 55.670,10

Valor residual de la mejora al 31/12/2019

Valuación de la mejora "independiente": quincho

Fecha inicio inversiones 1/3/2019

Inversión realizada hasta el

Valor origen actualizado (C) 1.200.000,00

Valor total del inmueble

Valor total del inmueble (D) 3.978.409,90

Comparación con el valor fiscal

Valor del inmueble (D) 3.978.409,90

El capital adeudado por el préstamo para la construcción

Saldo por crédito por construcción

Debe tenerse en cuenta que, a partir del período fiscal 2019, no se

IMPUESTO A LAS GANANCIAS IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES

2. Inmueble en el exterior (Lima, Perú)

Al 31/12/2019 59,690 (fuente: www.errepar.com)

Normativa aplicable Normativa aplicable

Ley, art. 23, inc. a)

Valor de origen U$S 60.000,00 Valor en plaza al 31/12/2019 U$S 50.000,00

T. C. comprador BNA al 26/3/2011 4,002 T. C. comprador BNA al 30/12/2019 59,690

Valor a considerar para IG 240.120,00 Valor a considerar para IBP 2.984.500,00

No debe efectuarse ningún tipo de comparación con valor para el

IMPUESTO A LAS GANANCIAS IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES

Valor de origen 80.000,00

Coef. act. 8/2010 a 12/2019 1

Comparación con valor para el impuesto inmobiliario

IPC (dic./2019 - dic./2017) 2,2713

De los dos, se toma el mayor 1.135.650,00

Según el DR, se puede computar el valor en plaza cuando pueda

Valor derecho real para IBP 800.000,00

IMPUESTO A LAS GANANCIAS IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES

Normativa aplicable Normativa aplicable

Aportes a fideicomiso Aportes a fideicomiso

Exteriorizados al 22/7/2016 220.000,00 Exteriorizados al 22/7/2016 220.000,00

Posteriores a la exteriorización 560.000,00 Posteriores a la exteriorización 560.000,00

Valor a considerar para IG 780.000,00 Valor a considerar para IBP 780.000,00

IMPUESTO A LAS GANANCIAS IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES

Normativa aplicable Normativa aplicable