Impuesto al dividendo o utilidad

asimilable: sujetos
transparentes, ¿renta de
segunda o tercera categoría?
03/03/2021 por Editorial Errepar

RICHARD L. AMARO GÓMEZ

A partir de la reforma tributaria, el nuevo

impuesto al dividendo o utilidad
asimilable ¿solo resulta de aplicación si el
sujeto perceptor es una persona física (o
sucesión indivisa) o beneficiario del
exterior?
Hay que considerar que a partir de la reforma tributaria -L. 27430-, los
dividendos y utilidades asimilables van a estar gravados, siempre que
se distribuyan con utilidades contables post reforma tributaria y en la
medida que coincidan con utilidades impositivas, cuando el accionista
o socio sea una persona física o sucesión indivisa o un beneficiario del
exterior.

Lo expuesto quiere decir que cuando quien perciba el dividendo o

utilidad asimilable sea un sujeto empresa (explotaciones unipersonal
o sociedades, entre otros), no deberían estar gravados por imperio del
artículo 68 (t.o. 2019, texto anterior: L. 64) de la ley, que dice que en
estos casos estas rentas siguen siendo no computables.

Sin embargo, debemos considerar que el decreto 1170/2018,

modificatorio del decreto 1344/1998, normas que hoy se encuentran
en el decreto 862/2019, modificaron lo expuesto.

Ello por cuanto el artículo 241 (t.o. 2019, texto anterior: D. 149.7)
estableció que cuando los dividendos y utilidades, tanto formales
como fictos, sean percibidos por una explotación unipersonal,
sociedad de personas o un fideicomiso transparentes (excepto los que
opten por tributar como sociedad de capital), constituirán ganancias
gravadas de las personas humanas o sucesiones indivisas residentes
en el país o de los beneficiarios del exterior, en su carácter de socios,
fiduciantes o dueños, respectivamente, de esos sujetos, quedando
alcanzados por el impuesto cedular del artículo 97 (t.o. 2019, texto
anterior: L. 90.3).

Asimismo, se precisó que en el caso de las personas humanas y

sucesiones indivisas residentes, deberán imputar los respectivos
dividendos y utilidades en la declaración jurada correspondiente al
período fiscal de su puesta a disposición, de acuerdo con la
participación que les corresponda.

El tema discutible es si se deben imputar los dividendos o utilidades

asimilables de acuerdo al porcentaje de participación en la declaración
jurada, bajo qué categoría deberían imputarse, si como renta de
segunda o como de tercera. Tengamos en cuenta que las
participaciones están en cabeza del sujeto empresa.

Nosotros creemos que este criterio de transparencia implica que

estas rentas deben declararse como renta de segunda
categoría sujeta a la alícuota del 7% o 13%, según el período fiscal,
pero no como renta de tercera (sujeta a escala del art. 94 de la ley).

Ello por cuanto el objetivo de la reforma es evitar la elusión del

referido impuesto cedular cuando se interpone entre el socio o
accionista un sujeto empresa transparente.

De esta manera, la tasa integrada entre la utilidad corporativa y la

utilidad del dividendo o utilidad asimilable se mantendría en un 35%, el
cual constituye el objetivo de la reforma.

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