Clasificación de Los Costos

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Clasificación de los costos

según su aplicación (el
elemento 9). Contabilidad
Autor: EYLA ROXANA FERNANDEZ CORDOVA
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Presentación del curso
Dentro de la Contabilidad tenemos los Costos. En este curso se enseña la clasificación

clasificación que toman éstos últimos según su aplicación, específicamente con el
elemento 9; además de los asientos y balances contables que deben colocarse para
hacer el cálculo respectivo.
El consejo normativo de contabilidad y el PCGE establecen respecto al

elemento 9 su uso a disposición de las empresas sin importar la actividad que una
empresa realice, siempre tendrá que acumular costos relacionados con un bien o un
servicio originados en dicha actividad.
Vemos que el diseño del elemento 9 está representando por los costos de
producción y los gastos por función. Los costos de producción están dados por el
costo de los inventarios que comprende los costos derivados de su adquisición y
transformación.
Los costos por intereses están relacionados con los fondos que la entidad
ha tomado prestado deben ser reconocidos como gastos que serán reconocidos en
la cuenta de gastos financieros, estos intereses pueden ser:
- De préstamos a corto y largo plazo.

- La amortización de primas de emisión o descuento correspondiente a los fondos.
- La amortización de contratos de préstamos.
- Las cargas por intereses relativas a los arrendamientos financieros.
- Las diferencias de cambio procedentes de préstamos en moneda extranjera.
- En el sistema Dualista, los asientos de transferencia, se hacen con el elemento 9
con el fin del cálculo de los costos.
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1. Cuentas del elemento 9. Contabilidad de costos
Este elemento comprende la contabilidad analítica de explotación que

muestran los costos de producción y gastos de función, lo importante es que en
este elemento también se consigue el tema de servicios, así como es la acumulación
de costos de producción de manufacturas de bienes (PCGR) y servicios (PCGE),
permite el costo de los mismos para su incorporación en los activos
correspondientes. Así las cuentas de este elemento, referidas al coste de
producción, representan cuentas de transición hasta la culminación del proceso
productivo o cierre del periodo en que se incorporan en el activo que correspondan.
Si se culmina el proceso productivo, se denomina producto o servicio terminado, y
si se queda en cierre del periodo, se denomina un producto en proceso. Cuando es
gastos por función, las cuentas de gastos por Naturaleza: 62, 63, 64, 65 y 68, se
trasladan a cuentas de acumulación por función, de acuerdo a la presentación que
resulte más adecuada a las actividades de cada empresa y de acuerdo con
requerimiento de organismos supervisores en lo que desee aplicar. Una
presentación mínima de por función incluye sin limitarse a los gastos de
administración y gastos de ventas o comercialización, esto nos indica que las
cuentas 62, 63, 64, 65 y 68 tienen un destino en la clase nueve.
Es importante señalar, que se deja a criterio de las empresas el uso de las

cuentas de este elemento con el objetivo de que cubran las necesidades de
información de sus costos de producción y gastos de función, es decir, se deja a la
libertad de cada empresa como estructurar su clase nueve.
Obviamente en un tema de una contabilidad comercial no hay una mayor

incidencia, a pesar de que se gestiona costos, una primera idea para utilizar esta
clase, es fijarse en el organigrama y en función de este, ver los centros de costos, o
áreas o departamentos en las cuales se acumulan recursos que usa la empresa y que
no necesariamente van a afectar la utilidad bruta, sino una utilidad de operación.
1.- OBJETIVOS
1.1.-OBJETIVO GENERAL
“Determinar la trascendencia de la clase 9 en la contabilidad de costos.”
1.2.-OBJETIVOS ESPECÍFICOS
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- “Identificar por qué es importante el conocimiento de la clase 9 en la

Contabilidad de Costos.”
- “Elaborar un estudio que ayude en el conocimiento de la clase 9 y su

implicancia con los costos y la contabilidad.”
- “Conocer las implicancias contables de la clase 9”.
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2. Cuenta 90: cuentas reflejas
Esta cuenta se utiliza para interrelacionar entre la contabilidad general y la

contabilidad de explotación. A través de esta cuenta se decepciona y transfiere al
HABER al inicio del ejercicio el importe de las existencias, compras, cargas y
resultados que originan de la contabilidad general.
Con las cuentas reflejas de costos e ingresos, procede la contabilidad analítica

a efectuar sus elaboraciones sin temor de que el resultado final de la explotación
que reflejan sus cuentas, sea distinto al manifestado por la contabilidad general.
Decepciona por reflexión los siguientes conceptos:
- El importe de las existencias al iniciarse el ejercicio para permitir la

aplicación del inventario permanente.(Clase 2 existencias, de la contabilidad general)
- El importe de las compras (clase 6, contabilidad general)
- El importe de las cargas de explotación (clase 6)
- El importe de los ingresos de explotación (clase7)
- El importe de los resultados de la explotación (clase 8)
- El importe de la existencia final
901 Existencias iníciales
Se utiliza para las cuentas de inventario de la clase 2; al inicio del ejercicio

aparecen acreditadas en la divisionaria 90.1 existencias iniciales, las cuentas
proceden del valor final de las existencias del ejercicio anterior, y debitadas en las
divisionarias de la cuenta 96 inventarios permanentes.
Esta cuenta se mantiene con su valor durante el ejercicio, por eso se

denomina inventarios permanentes; esta subcuenta se ubica y se registra en el haber
902 Compras reflejas
Se registran las compras de materias primas, materias auxiliares, envases y

embalajes y, suministros diversos que ingresan al almacén, el saldo de esta cuenta
será igual a las de las subcuentas:
604 Materias primas y auxiliares
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605 Envases y embalajes De la contabilidad general
606 Suministros diversos
903 Gastos de personal reflejos
Agrupa los gastos registrados en la cuenta 62 cargas de personal – cargas

por naturaleza
904 servicios de terceros reflejos
Conformado por los gastos registrados en la cuenta 63 servicios prestados

por terceros – en su carga por naturaleza.
905 cargas de gestión reflejas
Comprende los gastos efectuados en la cuenta 65 cargas diversas de gestión

en su carga por naturaleza.
906 cargas financieras reflejas
Conformado por los gastos realizados y registrados en la cuenta 67 cargas

financieras en su carga por naturaleza.
907 provisiones reflejas
Comprende las provisiones registradas en la cuenta 68 provisiones del

ejercicio en su carga por naturaleza
908 ventas reflejas
Conformado por los ingreso registrados en la cuenta 70 ventas- en su carga

por naturaleza
909 resultados reflejos
Ganancias y pérdidas reflejas, creada para resumir los resultados que se han
operado a través de todo el proceso contable en estricta correspondencia con los de
la contabilidad general; en principio se debita con crédito a la cuenta 98, por el
saldo de éstas, incluidas las desviaciones sobre costo estándar y/o eventualmente a
las subcuentas de la cuenta 97 diferencias de incorporación, cuando se aplican
criterios de valoración extracontable
900 existencias finales, reflejas:
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Comprende el stock final reflejo de materias primas, materias auxiliares,

envases y embalajes, suministros diversos, productos en proceso, productos
terminados, etc. del inventario permanente.
DINÁMICA DE LA CUENTA 9 0
DEBE HABER
Los ingresos de explotación por
La apertura de las cuentas de
ventas y otros, al precio real de
inventario
factura, con abono a la cuenta 98
Las compras que se incorporan al Las cargas no incorporadas a la
almacén, durante el ejercicio, con producción por la contabilidad
cargo a la cuenta 96 general, abono a la 970
El importe de los gastos y cargas,
Los costos de actividades distintas a
que corresponden a la clase 6 de la
las empleadas en la fabricación de
contabilidad general, con cargo a la
los productos, con abono a la 932
cuenta 93
Las cargas incorporadas demás a la El importe de las existencias finales
producción por contabilidad general al término del ejercicio con abono a
con cargo a la 970 las cuentas de inventario permanente
Descuentos fuera de factura
La devolución de los productos por
concedidos sobre compras por los
los clientes con cargo a la cuenta 968
proveedores, con abono a la 976
La cancelación de la cuenta al cierre
La cancelación, al cierre del ejercicio,
del ejercicio. Con abono a las |abono
de las cuentas 908 y 900 con
a las demás subcuentas de la cuenta
subcuentas 908 y 900
90.
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3. Cuenta 91: costo por distribuir
Esta cuenta reclasifica las cargas y distribuye los costos con el fin de cumplir
con determinados objetivos e gestión. También ayuda en el análisis de rentabilidad,
mediante la separación de cargas, como por ejemplo, las fijas y variables.
La cuenta 91 tiene carácter complementario, ya que si no existiesen

elementos que no se pudieran imputar directamente, no existiría la necesidad de
reagruparlos y por ende, el de usar esta cuenta.
Subcuentas:
911 MATERIAS PRIMAS
Reagrupa las cargas que corresponden a insumos y suministros adquiridos

por la empresa para su transformación hasta llegar a productos terminados.
912 MATERIAS AUXILIARES, ENVASES Y EMBALAJES
Reagrupa los elementos secundarios o indirectos de consumo general para la

producción.
913 SUELDOS Y SALARIOS
Conforma las cargas que por remuneraciones corresponde percibir a los

empleados y obreros de la empresa.
914 CARGAS SOCIALES
Comprende las cargas asumidas por la empresa, ante el Seguro Social de

Salud, y otros afines.
915 DEPRECIACIÓN
Reagrupa las cargas provenientes de depreciaciones acumulativas del

ejercicio, representa la disminución del valor de los activos fijos que son puestos al
servicio de la explotación del negocio por el uso, deterioro o desgaste.
916 FUERZA MOTRIZ
Conforma las cargas que afronta la empresa, proveniente del consumo de

fuerza eléctrica utilizada en la explotación del negocio.
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DEBE HABER
La distribución de las cargas La transferencia de saldos iniciales de los
indirectas con cargo a la productos en proceso a la producción con
cuenta 93 abono a la 963.
La distribución de los costos
La distribución de los gastos durante el
de producción con cargo a la
ejercicio con abono a la cuenta 90
92
La creación de las provisiones del ejercicio
con abono a la divisionaria 907
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4. Cuenta 92: costo de producción
El costo de producción está constituido por el total de los costos referidos a

una función o un objetivo y/o prestación de servicios, sin considerar los gastos de
distribución ni los de administración.
El costo de producción comprende la inversión de las materias primas, el

gasto de la mano de obra directa y los gastos de fabricación imputables a la
producto obtenido, entre los gastos de fabricación podemos
Mencionar:
Alquiler de local
Seguro de fábrica
Depreciación de los activos fijos
Reparación y mantenimientos
Mano de obra directa e indirecta
Cargas sociales
Fuerza motriz, Alumbrado
Calefacción
* En el sistema monista la cuenta 92 se controla a través de la cuenta 79
Subcuentas:
921 MATERIAS PRIMAS:
Agrupa el importe de las materias primas imputables en la elaboración del

producto.
922 MATERIALES AUXILIARES, ENVASES Y EMBALAJES:
Comprenden y equivalen a los elementos indirectos de consumo general para

la producción
i. Materiales auxiliares:
Difieren de las materias primas, porque solo concurren de una manera
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indirecta a la fabricación o la explotación tales como.
- Combustibles
- Alumbrado
- Fuerza motriz
- Aceites, grasas, accesorios, entre otros
ii. Envases:
Depósitos que sirven de envase para los productos terminados.
iii. Embalajes:
Objetos destinados a contener los productos o mercaderías, que se entregan

a los clientes, al mismo tiempo su contenido.
Los embalajes son comprados o fabricados por la empresa, la cual determina

el costo de compra o de producción, según sean los casos. Por ejemplo
• Cajas
• Cartones, etc.
923 MANO DE OBRA:
Conformado por el importe asumido por la empresa, relacionado a los gastos

del personal en pago de mano de obra directa, que pudiendo ser indirecto también
constituye el segundo elemento del costo de producción. Según la clase de trabajo
realizado. Por ejemplo
• Pago por hora de trabajo
• Pago por piezas (destajo)
• Pago con y sin primas
Modo de pago:
• Pagos semanales a los obreros.
• Pagos quincenales a los jefes de taller, ingenieros, etc.
Dentro de las operaciones que se deben tener presente están:
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• El control del tiempo de trabajo, tanto en lo referente a la presencia física

del obrero, como de los tiempos empleados en cada tarea asignada.
• Valoración del trabajo de conformidad a los diversos sistemas de

remuneración: por tiempo, piezas, así como las primas que aseguren un mayor
rendimiento, cálculo y registro de las remuneraciones y el reparto de los gastos que
incurren en la mano de obra, a partir de los vales de trabajo.
924 CARGAS SOCIALES:
Representa las cargas asumidas por la empresa, tales como:
- Seguro social (ESSALUD)
- IES (impuesto extraordinario de solidaridad)
- Seguro complementario trabajo de riesgo (SCTR)
- SENATI
- Seguros de vida, entre otros.
925 DEPRECIACIONES:
Comprende la disminución sucesiva del valor de los bienes inmovilizados a

cargo de la empresa para el desenvolvimiento económico de la explotación, las
causas pueden ser:
· Desgaste
· Deterioro
· Obsolescencia, etc.
926 FUERZA MOTRIZ:
Correspondiente al consumo de fuerza eléctrica, con el fin de impulsar a

través de un dinamo las maquinarias en la explotación.
DINÁMICA DE LA CUENTA 92
SE DEBITA SE ACREDITA
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- Los elementos - El importe de los productos

constitutivos de los costos a terminados ingresados al almacén y/o
estándar, con abono a la 961 y vendidos, con cargo a la 964.
963. - El importe del material
- La imputación de los recuperado (defectuosos),ingresados al
gastos comerciales calculados a almacén, con cargo a la 968.
estándar, con abono a la 95 - El traslado de las ventas, con
gastos de ventas. cargo a la cuenta 98.
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5. Cuenta 93: centro de costos
Centro de costos: Es el lugar organizado por departamentos o por secciones

para fabricar los productos, y que facilita la elaboración de los mismos.
Cuando la contabilidad se organiza por secciones, se recopilan los costos o

cargos incorporados en exclusión de las materias primas, que se emplean para la
transformación y distribución de los productos, en los diferentes lugares de costo.
Las claves de distribución, a su vez, son fijas, si no se pueden modificar

durante el ejercicio y variables, si están basados en factores que varían con el
volumen de la producción o venta.
Subcuentas:
93.1: PRODUCCIÓN EN CURSO:
Secciones de aprovisionamiento o de producción. Constituyen secciones

reales, cuya gestión se quiere vigilar. Su actividad viene medida por una unidad de
obra, cuyo costo se utiliza para el cálculo de los costos de los productos terminados
o vendidos.
Cada de una de las fases del proceso pueden constituir en principio, una
sección. Dentro del grupo de las secciones productoras, se encuentra la del control
de las existencias de materia prima, como función independiente; además se puede
incluir la sección de compras y la de recepción de mercancías. Permiten un análisis
positivo de la explotación. En una empresa textil por ejemplo, las secciones
productoras están constituidas por: cardado, hilado, trenzado, tejido, apresto y tinte.
Las secciones productoras se cargan por tres diferentes grupos de

costos:
1. Costos periódicos: Imputados directamente o por medio de claves de

distribución: intereses de capital invertido en las secciones, por maquinaria,
instalaciones, etc.; depreciación de la maquinaria instalación, etc.; seguros, mano de
obra directa, materiales auxiliares.
2. Participación en los gastos de las secciones auxiliarescomunes:

Alquileres, fuerza motriz, alumbrado, vapor y calefacción, etc.
3. Procedentes de las secciones auxiliares de la producción:
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3. Procedentes de las secciones auxiliares de la producción:

Participaciones de los costos de oficina, de salarios, de gerencia técnica, salas de
dibujo, herramientas, etc.
93.2 SECCIONES AUXILIARES
Las secciones auxiliares se desenvuelven para ser aprovechadas por las

secciones principales o productivas, o por otras secciones auxiliares, o por ambas.
Su costo total se reparte entre las secciones para las que trabajan, en función de las
prestaciones recibidas.
Por lo que se aprecia, no todos los gastos de las secciones auxiliares van
directamente a las secciones productivas; algunas lo hacen en forma indirecta
(reparaciones, depreciaciones, etc.) y también otros gastos no figuran porque son
empleados para trabajos distintos a los de explotación de la empresa.
93.3 SECCIONES GENERALES
Corresponden a actividades de carácter general. Trabajan para el conjunto de

las demás secciones.
Dentro de su actividad pueden mencionarse: la dirección, la contabilidad y la

gestión financiera de la empresa.
La medida de su actividad se hace difícil, en razón de que la afectación de su

costo a las secciones auxiliares y productivas, es arbitraria.
93.4 SECCIONES COMERCIALES:
Corresponden a las cargas de distribución comerciales; o sea la puesta de los

productos terminados, en poder de los clientes.
Comprende todas las cargas en que se incurre, desde el momento de que el

producto se encuentra en el almacén de productos terminados, hasta que se entrega
a los consumidores.
El control de estas cargas de contabilidad analítica, se lleva de forma independiente
de los materiales y cargas de transformación.
Lo decisivo para el respecto de los costos de distribución o venta, entre los

lugares de costo, es el volumen de la sección, la clase de las mercancías vendidas y
su tratamiento dentro de las distintas funciones de venta.
El tratamiento contable de los costos de distribución, no termina con su
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El tratamiento contable de los costos de distribución, no termina con su

reparto dentro de los centros de costo, sino que deben ser conducidos a un cargo
conveniente sobre cada obra individual; subcuenta 908 ventas reflejas, precio de
costo total o comercial, por la imputación de los mismos gastos incurridos, aunque
se tropiece con dificultades mayores que para la repartición de los costos de
producción, o producción elaborada.
Para su repartición debe emplearse también, las unidades de medida o de
distribución; como cargas comerciales están los almacenes de ventas, publicidad,
etc.
93.5 COSTO DE VENTAS
Las empresas manufactureras cumplen una función elemental, la cual es la

transformación de bienes primarios o denominados insumos, la mano de obra y
gastos generales de fabricación, hasta llegar a formar los llamados productos
terminados.
Los métodos de valuación para llevar los inventarios son variados y está en
función a la propia realidad de cada empresa.
Una vez determinado el costo de ventas de los productos terminados

elaborados, se encuentra el costo de los productos terminados vendidos, sumando
al monto fabricado el saldo inicial de inventario de productos terminados, el total es
el inventario de productos terminados disponibles para la venta.
- El importe total de las
- El consumo de las cargas unidades de actividad de las
indirectas en las secciones, durante el secciones productivas, valorizadas
ejercicio, con abono a la 962 materias a estándar, con débito a la 963
auxiliares, envases y embalajes, y a las productos en proceso.
cargas y gastos de la cuenta 90 - La producción ajena al
cuentas reflejas. giro del negocio, con débito a la
- La transferencia de las cargas 90.
de las secciones auxiliares a las - La imputación de las
productivas, con crédito a la cuenta cargas indirectas y comerciales,
932 secciones auxiliares.
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932 secciones auxiliares. con cargo a la 92 y 908

respectivamente.
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6. Cuenta 9: gastos administrativos. Cuenta 95:

gastos de venta. Cuenta 96: inventarios permanentes
Agrupa las cargas y descuentos, por destino, provenientes de la clase

6-cargas por naturaleza de la Contabilidad General, a través de la cuenta 79 cargas
imputables a cuenta de costos, que tiene por función compensar dichas cargas y
gastos.
Es utilizada por las empresas comerciales, con el fin de analizar sus gastos de
explotación, y también por las empresas industriales que han adaptado el sistema
monista a la contabilidad; solo en lo que respecta a las cargas y gastos asumidos
por la empresa en la dirección y conducción del negocio.
Se deja establecido que los gastos o cargas financieras, se encuentran

involucrados en esta cuenta.
Subcuentas:
· 941 Gastos Financieros
· 942 Útiles de Escritorio
· 943 Gastos Generales
· 944 Sueldos y salarios
· 945 Cargas Sociales
· 946 Depreciaciones
Nota: 941/946: Todas las Subcuentas componentes de la cuenta 94

pertenecen a gastos efectuados en el departamento de administración.
- Todas las cargas y gastos efectuados - e registran todas las cargas que
en la clase 6- Asiento por naturaleza y fueron transferidas como asiento
que afectan y dan origen a esta cuenta, de transferencia provenientes de
como asiento por transferencia, con la clase 6, con cargo a la cuenta
abono a la cuenta 79. 94.
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Agrupa el importe de las cargas y gastos asumidos por la empresa durante el

ejercicio, en la distribución de las mercaderías y/o productos terminados, a los
clientes concentra la transferencia, proveniente de la clase 6 cargas por naturaleza
en la contabilidad general, a través de la cuenta 79 en el haber.
Subcuentas:
· 951 Publicidad
· 952 Comunicaciones
· 953 Comisiones
· 954 Sueldos Y Salarios
· 955 Cargas Sociales
· 956 Depreciaciones
- Las cargas y gastos procedentes de la - Se registran las transferencias
clase 6 según transferencia con abono a registradas en la clase 6, con
la cuenta 79. cargo a la 95.
CUENTA 96: INVENTARIOS PERMANENTES
Llamado también inventario de almacén, sintetiza el movimiento de ingresos y

de salidas de todas las existencias para determinar su valor en cada periodo y
facilitárselo a la contabilidad general para que esta determine el resultado global.
Permite conocer las existencias no solo en cantidades, sino también en

valores y el resultado de las ventas.
La nomenclatura de las subcuentas del inventario permanente es conforme a

lo posible a la clasificación adoptada en la contabilidad general por las cuentas de la
clase 2
Subcuentas:
· 961 Materias primas
· 962 Materias auxiliares, envases y embalajes
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· 963 Productos en proceso
· 964 Productos terminados
· 965 Existencias por recibir
· 966 Repuestos, accesorios y herramientas
· 967 Subproductos
· 968 Desechos y defectuosos
· 969 Devoluciones
· 9610 Recuperación de embalajes, desechos y defectuosos
- La apertura de las cuentas
de inventario permanente, con
abono a la 901.
- Las salidas de materiales
- El costo de las compras auxiliares del almacén a las secciones,
adquiridas por la empresa, durante débito a la 931.
el ejercicio e ingresadas al almacén,
- Las transferencias de materias
con crédito a la 902.
primas y productos en proceso, a la
- Las unidades de obra producción con débito a la 92.
ingresadas al almacén durante el
- La venta de los productos
ejercicio, procedentes de las
terminados con débito a la 908.
secciones productivas, con abono a
la 931. - Defectuosos, recortes
producidos en el ejercicio, con débito a
- Los productos en proceso y
las cuentas 968, desechos y
terminados ingresados al almacén
defectuosos y 92.
procedentes de la producción con
crédito a la cuenta 92. - Existencias finales, con débito
a la 910.
- Los productos devueltos
por los clientes e ingresados al
almacén, al precio de costo total.
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7. Cuenta 97: gastos financieros
Se emplea cuando se devenga los acuerdos al tiempo del contrato, y depende

de la política de la empresa, para el uso de las subcuentas.
CUENTA 97: DIFERENCIAS DE INCORPORACIÓN
Resume el cálculo de los costos y precios de costos no incorporables, así

como los elementos supletorios o datos que no figuran en la contabilidad general, y
de los márgenes de aproximación, procedentes estos últimos de las reclasificaciones
o costos por distribuir, efectuados a los grupos de cuentas 91 costos por distribuir,
92 costos de producción y 93 centro de costos.
Como ejemplo se mencionan, la diferencia entre la imputación de la energía

eléctrica a efecto estándar; la diferencia en la imputación de las depreciaciones, y
diferencias en las cargas incorporables (errores de registro de imputación).
El empleo de la cuenta 97 se limita a aquellas diferencias que no resultan de

la utilización los costos pre-establecidos.
Subcuentas:
971 CARGAS SUPLETORIAS INCORPORADAS
Corresponde a las cargas financieras calculadas, provenientes de los capitales

propios de la empresa y la remuneración.
972 DIFERENCIAS SOBRE COMPRAS Y CARGAS INCORPORABLES
Se refiere a las diferencias entre el importe de las compras y cargas

registradas en contabilidad general y el importe registrado por contabilidad analítica.
Las contrapartidas de esta cuenta, son las cuentas reflejas correspondientes;

debiendo registrarse las diferencias en él debe o en el haber, según los casos.
973 DIFERENCIAS DE INVENTARIO
Se refiere a las diferencias de inventario permanente y el físico de los

almacenes de la empresa.
La contabilidad general no hace ningún asiento, tales como:
Excedentes De Inventario
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En caso de que los inventarios físicos, reales, presenten excedentes con

respecto a la contabilidad analítica, se acreditará la cuenta 973, con débito a las
cuentas del grupo 96 inventarios permanentes.
Mermas De Inventario
En este caso, la cuenta 973, queda debitada, con crédito a las cuentas del
grupo 96 inventarios permanentes.
974 GASTOS RESIDUALES DE SECCIONES
Su finalidad es saldar al final del período de cálculo, las cuentas de las

secciones que presentan un saldo residual, diferente de los saldos que pueden
preceder del empleo de costos estándares.
Este caso se presenta, por ejemplo, cuando las empresas imputan a los costos
y precios de costo y/o a otras secciones, el reparto de los gastos de las secciones,
antes de que se termine dicho reparto, empleando para su efecto el costo de las
unidades de obra del mes precedente.
975 COSTOS DE SUB-ACTIVIDAD
Se refiere a la reducción de la actividad de una sección de la empresa, por un

inadecuado planteamiento de las operaciones de fabricación o distribución mal
calculada de cargas; y también, por insuficiencia de la gestión comercial, lo
cualpone de manifiesto de que ciertas cargas continúen sosteniéndose en
contraposición al tiempo de empleo de mano de obra disminuida.
El empleo de la subcuenta 975, sólo entra en función cuando la empresa no

utiliza sistemas de costos estándares ni el de imputación racional.
976 INGRESOS DE EXPLOTACIÓN NO INCORPORADOS
Son productos de explotación no incorporados. Hay ingresos que durante

determinado período de cálculo, no pueden ser aplicados a una actividad o
producto; tal es el caso por ejemplo, de los descuentos sobre compras de diversos
productos o insumos que conceden los proveedores fuera de factura, lo cual
imposibilita los registros en las cuentas de inventario permanente, cuando se han
realizado salidas con destino a la fabricación o ventas.
977 DIFERENCIAS SOBRE PERDIDAS Y GANANCIAS
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Hay cargas consideradas por contabilidad general ajenas a la explotación del

negocio, que sin embargo se han registrado al inicio de las operaciones; y que la
contabilidad analítica considera como cargas incorporables; o la inversa.
Cuando la contabilidad general rectifica las cargas de la clase 6 y las lleva a la

cuenta de resultados (pérdidas y ganancias), la contabilidad analítica no interviene,
ya que dichas rectificaciones aparecen reflejadas a través de las cuentas del grupo
90 cuentas reflejas.
DEBE HABER
El reflejo de las cargas
El reflejo de las cargas incorporadas incorporadas demás a los
demás a los productos por Contabilidad productos por contabilidad
general, con débito a la 90, 91 y 93 general, con abonó a las
cuentas: 90, 91 y 93
Las diferencias de las mermas
Los excedentes de inventario físico con de inventario físico con respecto
respecto al inventario permanente al permanente, con abono a la
cuenta 96
Las diferencias de las compras
La incorporación de los elementos
entre la contabilidad general y
supletorios a las secciones, con débito a la
la contabilidad analítica, con
cuenta 93, o la 91
abono a la subcuenta 902
La imputación de los gastos residuales a
las secciones productivas y a la La transferencia de los
producción, con crédito a la subcuenta elementos supletorios, mermas
931 e inventario, costos de su actividad, de cuenta 92
etc.; a la subcuenta 987
La transferencia de los elementos
El costo de la su actividad de las
supletorios, excedentes de inventario y
secciones productivas, con
cargas no incorporadas a la subcuenta
abono a la subcuenta 931
987, al cierre del ejercicio.
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8. Cuenta 98: gastos de cobranza
Para la contabilidad financiera se llevara este asiento para reflejar los gastos
que se realicen al momento de realizar alguna cobranza a terceros.
CUENTA 98: RESULTADOS ANALÍTICOS
La determinación de los resultados tiene por objeto:
1. Hacer aparecer los resultados sobre las ventas o resultados analíticos,

según la fórmula: Resultados sobre las ventas = Ventas menos precio de costos de
los productos vendidos.
2. Verificar la concordancia del resultado neto obtenido en la Contabilidad

General y en la Contabilidad Analítica.
Puede hacerse aparecer el total neto de los resultados en la Contabilidad

Analítica (resultados sobre ventas + diferencias de incorporación + ganancias y
pérdidasdirectas), y compararlo con el salde de la cuenta de Ganancias y Pérdidas de
la Contabilidad General.
980 RESULTADOS ANALÍTICOS
Para determinar los resultados analíticos, hay que analizar las ventas en
función del control deseado y determinar los precios de costo correspondientes.
Las empresas adoptaran las cuentas analíticas de 981 a 985 que más crean
convenientes, tales como:
· Ventas: Consolida el ingreso proveniente de las ventas de productos

terminados y/o servicios.
· Precio de costo de venta: Agrupa el importe de lo que ha costado vender

los productos terminados y/o servicios.
· Ingresos por embalajes, desechos y defectuosos recuperables:Los

embalajes recuperables se refieren a los prestados, alquilados o dejados en depósito
a los clientes. Los ingresos provienen del costo de los embalajes no devueltos por
dichos clientes y por los alquileres. Por otro lado se aprecian ciertas cargas que
resultan del manipuleo continuo de los embalajes. El resultado estará determinado
por la diferencia entre los ingresos o productos y las cargas de explotación.
25
En caso de presentarse déficit en forma continuada, las cargas pueden

incorporarse a los precios de las ventas, teniendo presente que los ingresos
posteriores por dicho concepto, se deducirán de los precios en mención.
El resultado de desechos y defectuosos representa el beneficio obtenido por

las ventas.
Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos: Concentra el importe de los

ingresos provenientes de los descuentos, rebajas y bonificaciones otorgados por los
proveedores a la empresa, por la compra de mercaderías y/o servicios.
987 REGULARIZACIÓN, DIFERENCIAS DE INCORPORACIÓN
Su finalidad es recibir al término del ejercicio el saldo de la cuenta 97.
988 REGULARIZACIÓN, PÉRDIDAS Y GANANCIAS
Recibe al final del ejercicio los elementos de pérdidas y ganancias que no se

refieren a la explotación del ejercicio.
Se insertan las pérdidas en el debe, y las ganancias de en el haber por medio

de la cuenta 909.
989 DEVOLUCIONES
Su saldo es deudor, generalmente. Se le debita por la diferencia entre el

precio de costo estándar y el real; y/o el destino de las devoluciones. Su saldo se
traslada a la cuenta 909, concordantes con los resultados de la Contabilidad General.
DETERMINACIÓN DE LOS RESULTADOS
1) Costo de compras e inventario de materias primas
Precio de Compra
+ Gastos de Compra
= Costo de Compra
+ Inventario Inicial
- Salidas de Fabricación
= Inventario Final de Mercaderías
2) Costo de producción e inventario de productos fabricados
26
2) Costo de producción e inventario de productos fabricados
Costo de Compra (materias primas utilizadas)
+ Gastos de Fabricación
= Costo de Producción de Productos Terminados
+ Inventario Inicial de Mercaderías
- Salidas de Productos para la Venta
= Inventario Final de Productos
3) Precio de costo total y resultado analítico de explotación
Costo de Producción de los Productos Vendidos
+ Gastos de Administración y Distribución
= Precio de Costo de los Productos Vendidos
- Importe de los Precios Netos de Ventas
= Resultado Obtenido
LA CUENTA
ES DEBITADA POR:
El precio de costo total o comercial de los productos, con abono a la 908.
El costo del producto devuelto por el cliente, e ingresado al almacén, con

crédito a la 968
El traslado de los saldos de las incorporaciones y desviaciones, al final del

ejercicio.
La utilidad obtenida al cierre del ejercicio con abono a la 909.
ES ACREDITADA POR:
El importe de los productos vendidos en el ejercicio, valorados al precio real

de factura, con debito a la 908
27
9. Cuenta 99 enlaces internos
Comprende a las relaciones internas.
Su finalidad es establecer la conexión entre los diarios de salidas de almacén

y el de imputables de una misma empresa, así como la relación entre varios
establecimientos que pertenecen a la empresa, siempre que cada establecimiento
lleve una contabilidad analítica, enmarcada en la contabilidad general única de la
empresa.
Al final del ejercicio, se manifiesta las cuentas que corresponden a los

productos que se encuentren en el almacén, debiendo las demás, saldarse.
El cierre definitivo consiste en debitar a la cuenta 901. Existencia inicial

refleja, y acreditar a una de las cuentas que corresponda, del grupo 96 inventario
permanente
994 ENLACE EN UN MISMO ESTABLECIMIENTO:
Son relaciones internas en un mismo establecimiento. Su finalidad es

mantener relacionado el diario de salidas de almacenes y el diario de imputaciones a
los costos y precios de costos.
995 TRANSFERENCIAS RECIBIDAS DE OTROS ESTABLECIMIENTOS:
Son sesiones recibidas de otros establecimientos.
996 TRANSFERENCIAS REMITIDAS A OTROS ESTABLECIMIENTOS:
Son cesiones proporcionadas a otros establecimientos
Permite registrar conjuntamente las transferencias valoradas entre

establecimientos de una misma empresa.
El establecimiento cedente registra el importe de la transferencia en el debe

de su cuenta 996 con abono a las cuentas 91 costos por distribuir, 92 costos de
producción, 93 centro de costos, o 96 inventario permanente, según los casos el
establecimiento cesionario registra sus operaciones de la manera inversa: abona en
su cuenta 995, el importe correspondiente al debe de las cuentas interesadas.
Periódicamente debe verificarse que la suma algebraica de estas dos cuentas

de establecimiento, es nula.
28
DEBE HABER
Las transferencias de materias Las transferencias de materias
primas, materiales auxiliares, primas, materiales auxiliares,
productos en proceso y gastos a productos en proceso y gastos a
otros establecimientos otros establecimientos
RUBRO 99: GASTOS DE ALMACÉN
Para la contabilidad de las mercaderías, suministros, que al ser llevados a la

parte administrativa, incurren en ciertos gastos, estos se registran con la cuenta 99
Gastos de Almacén.
29
10. Marco conceptual de los costos
Costo.- Para los activos, es el importe de efectivo y otras partidas

equivalentes pagadas, o por pagar, más el valor razonable de las demás
contraprestaciones entregadas en el momento de su compra o construcción; para
los pasivos es el valor recibido a cambio de incurrir en deudas o, en algunos casos
las cantidades de efectivo u otras partidas equivalentes que se espera entregar para
liquidar una deuda en el curso normal del negocio.
Costos: La palabra costo tiene dos acepciones básicas: La primera puede

significar la suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir algo
útil; La segunda acepción se refiere a lo que se sacrifica o se desplaza en lugar de la
cosa elegida.
Costos de inversión: Es el costo de un bien, que constituye el conjunto de

esfuerzos y recursos invertidos con el fin de producir algo útil; la inversión está
representada en: tiempo, esfuerzo o sacrificio, y recursos o capitales.
Costo amortizado.- Es el importe al que inicialmente fue valorado un activo

financiero o un pasivo financiero, menos los reembolsos de principal, más o menos,
según el caso, la parte asignada a pérdidas y ganancias, mediante la utilización del
método de la tasa de interés efectiva, de la diferencia entre suimporte inicial y su
valor de reembolso en el vencimiento y, para el caso de los activos financieros,
menos cualquier reducción por deterioro de valor o recuperación dudosa,
reconocida directamente como una disminución del valor en libros del activo o
mediante una cuenta de valuación.
Costo de financiación.- Intereses y otros costos en que incurre una empresa

con relación a los préstamos obtenidos.
Costo de reposición.- El monto que sería necesario desembolsar para

reponer un activo y permitir que la empresa mantenga capacidad operativa.
Frecuentemente, el costo de reposición es igual al valor razonable de mercado.
Costo de transacción.- Los costos increméntales directamente atribuibles a

la compra, emisión, venta o disposición por otra vía del activo o pasivo financiero.
Costo de venta o disposición por otra vía.- Los costos increméntales

directamente atribuibles a la venta o disposición por otra vía de un activo,
30
excluyendo los gastos financieros y el impuesto a la renta.
Fecha de intercambio.- Es la fecha en que se reconoce en los estados

financieros de la adquirente, la inversión individual realizada a cambio del control
de la adquirida.
Costo de desplazamiento o de sustitución:
En la moderna teoría económica el costo significa desplazamiento de

alternativas, o sea que el costo de una cosa es el de aquella otra cosa que fue
escogida en su lugar. Si se eligió algo, su costo estará representado por lo que ha
sido sacrificado o desplazado para obtenerlo
Los costos deben ser diferenciados de los gastos y pérdidas:
Los costos presentan una porción o parte del precio de adquisición de los
artículos propiedades o servicios, los cuales quedan diferidos dentro de ellos, o se
hacen presentes solo en el momento de su realización o venta.
“Los Gastos” se constituyen en Costos cuando se aplican contra los ingresos

de un período en particular.
Políticas contables:
Abarcan los principios, fundamentos, bases, acuerdos, reglas y

procedimientos adoptados por una empresa en la preparación y presentación de sus
estados financieros.
31
11. Sistema monista en la contabilidad de costos
Llamada también contabilidad única o integrada, este sistema agrupa la

contabilidad Financiera y la Contabilidad analítica o industrial en base a un solo plan
contable y registro; esto es, que el monista consiste en que al registrar las
operaciones en los libros de contabilidad se emplea un solo juego de libro diario, es
decir, asientos por naturaleza y por transferencia en el mismo libro.
Sistema dualista: Bajo este tipo de sistema se utilizan do juegos de libro

diario independientemente, uno para la contabilidad financiera o comercial (para los
asientos por naturaleza) y otro para la contabilidad analítica de explotación o
industrial (asientos de transferencia).
Activos inmovilizados:
Bienes patrimoniales que se espera mantener por un lapso mayor a un

ejercicio económico, destinados a ser utilizados en las actividades principales de la
entidad, o en actividades que soportan o complementan a esas actividades
principales.
Activos para exploración y evaluación:
Comprenden los desembolsos efectuados en relación con la exploración y

evaluación de recursos naturales, antes que se demuestre la factibilidad técnica y
viabilidad comercial de la extracción de los mismos. Véase la NIIF 6.
Cosecha (recolección):
Cuando se produce la separación del producto agrícola del activo biológico

del cual procede, o cuando cesan los procesos vitales de un activo biológico
consumible, por ejemplo cuando se cortan árboles para su transformación. Véase la
NIC 41.
Activos biológicos en producción:
Son los activos biológicos, de origen animal o vegetal, en etapa productiva, o

lo que es lo mismo, en un grado de madurez que permite la obtención de productos
biológicos (agropecuarios) en un nivel planeado o normal. Véase la NIC 41.
Valor razonable:
32
Es el valor al que un bien o servicio puede ser intercambiado a la fecha de los

estados financieros, entre dos o más agentes económicos, comprador (es) y
vendedor (es), conocedores del objeto del intercambio, en una transacción de libre
competencia.
Recursos naturales:
Recursos que se extraen de la naturaleza y son tratados como existencias;

entre ellas tenemos los minerales, el petróleo, el gas, los peces, la madera.
Recuperación embalajes:
Se refiere a los embalajes prestados, alquilados o dejados en depósito a los

clientes, los cuales están obligados a devolverlos a la empresa en los plazos
acordados.
Es por esto que el valor de estos embalajes no constituye un elemento del

precio de costo comercial de las ventas de los productos o mercancías.
33
12. Asientos contables para el elemento 9
CUENTA 91COSTOS POR DISTRIBUIR
A. TRANSACCIONES DE COSTOS POR DISTRIBUIR
___________________________1___________________________________________________
COSTO DE LAS MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES ENTREGADAS A

PRODUCCION
Salida de materias primas del almacén
91 Costos por Distribuir 900,000
911 Materias Primas y Auxiliares 900,000
79 Cargas Imputables a Cuentas de Costos 900,000
791 Materias Primas y Auxiliares - País 900,000
Por las Materias Primas y Auxiliares entregadas a Producción registradas a valor de
costo.
__________________________2____________________________________________________
COSTO DE LAS MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES ENTREGADAS A PRODUCCION

Reingreso de las materias primas al almacén
911 Materias Primas y Auxiliares 500,000
911 Materias Primas y Auxiliares - País 500,000
Por las devoluciones al almacén de Materias Primas y Auxiliares a valor de costo.
__________________________3____________________________________________________
COSTO DE LOS ENVASES Y EMBALAJES ADQUIRIDOS ENTREGADOS A

PRODUCCION
Salida de bienes del almacén
917 Envases y Embalajes 50,000
798 Provisiones del Ejercicio 50,000
Por los Envases y Embalajes entregados a Producción registrados a valor de costo.
__________________________4____________________________________________________
34
ASIENTO DE DESTINO DE LAS DEPRECIACIONES DEL EJERCICIO

Transferencia a costos y gastos
94 Gastos de Administración 20,000
95 Gastos de Venta 15,000
Por la transferencia de las depreciaciones de Inmuebles, Maquinaria y Equipos
correspondiente al ejercicio o periodo corriente, a las cuentas de costos y/o gastos
de la Contabilidad Analítica de Explotación.
__________________________5____________________________________________________
ASIENTO DE DESTINO DE LAS AMORTIZACIONES DEL EJERCICIO

Por la transferencia de las depreciaciones de las amortizaciones de Intangibles
_________________________6______________________________________________________
ASIENTO DE DESTINO DE LA COMPENSACIÓN POR TIEMPO DE SERVICIOS

35

__________________________7_____________________________________________________
ASIENTO DE DESTINO DE LAS PROVISIONES DIVERSAS

Por la transferencia por las provisiones diversas correspondiente al ejercicio o
periodo corriente, a las cuentas de costos y/o gastos de la Contabilidad Analítica de
Explotación.
________________________8_______________________________________________________
COSTO DE LOS ENVASES Y EMBALAJES ADQUIRIDOS ENTREGADOS A

PRODUCCION
Salida de bienes del almacén
Por los Envases y Embalajes entregados a Producción registrados a valor de costo.
________________________9_______________________________________________________
36
ASIENTO DE DESTINO DE LAS DEPRECIACIONES DEL EJERCICIO

_______________________10______________________________________________________
ASIENTO DE DESTINO DE LAS AMORTIZACIONES DEL EJERCICIO

Por la transferencia de las amortizaciones de Intangibles correspondiente al ejercicio
o periodo corriente, a las cuentas de costos y/o gastos de la Contabilidad Analítica
de Explotación
________________________11____________________________________________________
ASIENTO DE DESTINO DE LA COMPENSACIÓN POR TIEMPO DE SERVICIOS

37

Por la transferencia de la compensación por tiempo de servicios correspondiente al
ejercicio económico o periodo, a las cuentas de costos y/o gastos de la Contabilidad
Analítica de Explotación.
________________________12_____________________________________________________

Por la transferencia de las provisiones diversas correspondiente al ejercicio o
periodo, a las cuentas de costos y/o gastos de la Contabilidad Analítica de
Explotación.
38
13. Balances contables para las cuentas del elemento

9 (1/2)
CUENTA 92: COSTO DE PRODUCCIÓN
CUENTA 93: CENTRO DE COSTOS
39
40
14. Balance contables para las cuentas del elemento

9 (2/2)
CUENTA 94: GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
41
CUENTA 95: GASTOS DE VENTAS
42
CUENTA 97: GASTOS FINANCIEROS
43
44

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Clasificación de los costos

Presentación del curso

Dentro de la Contabilidad tenemos los Costos. En este curso se enseña la clasificación

El consejo normativo de contabilidad y el PCGE establecen respecto al

- De préstamos a corto y largo plazo.

1. Cuentas del elemento 9. Contabilidad de costos

Este elemento comprende la contabilidad analítica de explotación que

Es importante señalar, que se deja a criterio de las empresas el uso de las

Obviamente en un tema de una contabilidad comercial no hay una mayor

“Determinar la trascendencia de la clase 9 en la contabilidad de costos.”

- “Identificar por qué es importante el conocimiento de la clase 9 en la

- “Elaborar un estudio que ayude en el conocimiento de la clase 9 y su

- “Conocer las implicancias contables de la clase 9”.

2. Cuenta 90: cuentas reflejas

Esta cuenta se utiliza para interrelacionar entre la contabilidad general y la

Con las cuentas reflejas de costos e ingresos, procede la contabilidad analítica

Decepciona por reflexión los siguientes conceptos:

- El importe de las existencias al iniciarse el ejercicio para permitir la

- El importe de las compras (clase 6, contabilidad general)

- El importe de las cargas de explotación (clase 6)

- El importe de los ingresos de explotación (clase7)

- El importe de los resultados de la explotación (clase 8)

- El importe de la existencia final

901 Existencias iníciales

Se utiliza para las cuentas de inventario de la clase 2; al inicio del ejercicio

Esta cuenta se mantiene con su valor durante el ejercicio, por eso se

902 Compras reflejas

Se registran las compras de materias primas, materias auxiliares, envases y

604 Materias primas y auxiliares

605 Envases y embalajes De la contabilidad general

606 Suministros diversos

903 Gastos de personal reflejos

Agrupa los gastos registrados en la cuenta 62 cargas de personal – cargas

904 servicios de terceros reflejos

Conformado por los gastos registrados en la cuenta 63 servicios prestados

905 cargas de gestión reflejas

Comprende los gastos efectuados en la cuenta 65 cargas diversas de gestión

906 cargas financieras reflejas

Conformado por los gastos realizados y registrados en la cuenta 67 cargas

907 provisiones reflejas

Comprende las provisiones registradas en la cuenta 68 provisiones del

908 ventas reflejas

Conformado por los ingreso registrados en la cuenta 70 ventas- en su carga

909 resultados reflejos

900 existencias finales, reflejas:

Comprende el stock final reflejo de materias primas, materias auxiliares,

3. Cuenta 91: costo por distribuir

La cuenta 91 tiene carácter complementario, ya que si no existiesen

911 MATERIAS PRIMAS

Reagrupa las cargas que corresponden a insumos y suministros adquiridos

912 MATERIAS AUXILIARES, ENVASES Y EMBALAJES

Reagrupa los elementos secundarios o indirectos de consumo general para la

913 SUELDOS Y SALARIOS

Conforma las cargas que por remuneraciones corresponde percibir a los

914 CARGAS SOCIALES

Comprende las cargas asumidas por la empresa, ante el Seguro Social de

Reagrupa las cargas provenientes de depreciaciones acumulativas del

916 FUERZA MOTRIZ

Conforma las cargas que afronta la empresa, proveniente del consumo de

4. Cuenta 92: costo de producción

El costo de producción está constituido por el total de los costos referidos a

El costo de producción comprende la inversión de las materias primas, el

Depreciación de los activos fijos