Deduccion Gastos Vehiculos

Deducción de Gastos de Vehículos Asignados a Actividades de Dirección,
Representación y Administración
índice
1. Introducción .................................................................................................................................... 2
2. Gastos de vehículos aceptados: ...................................................................................................... 3
3. Máximo de vehículos sujetos a límite: ............................................................................................ 3
4. Limite al costo de adquisición: ........................................................................................................ 4
5. Categorización de los vehículos: ..................................................................................................... 4
6. Porcentaje máximo aceptado: ........................................................................................................ 5
7. Empresas que inician operaciones: ................................................................................................. 6
8. Supuestos en los que no se aplican límites: .................................................................................... 6
9. Gastos no considerados propios del giro del negocio: ................................................................... 6
10. Identificación de la placa del vehículo en el comprobante de pago: ............................................ 7
11. Gastos de vehículos alquilados por trabajadores ......................................................................... 9
12. Casos prácticos: ........................................................................................................................... 10
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Deducción de Gastos de Vehículos Asignados a Actividades de Dirección,
Representación y Administración
1. Introducción
En aplicación al Principio de Causalidad recogido en el encabezado del artículo 37° del

TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 179-2004-EF1 y normas
modificatorias (en adelante LIR), los gastos efectuados por la generación o el
mantenimiento de la fuente generado de renta gravable, es gasto deducible a efectos de
determinar la renta neta imponible, en tanto cumpla con los criterios de razonabilidad,
proporcionalidad y generalidad, así como los requisitos o condiciones formales señalados
por el mismo cuerpo de la LIR o su Reglamento y se ubiquen dentro de los límites
señalados por las normas antes señaladas.
Para el supuesto que convoca el presente acápite, si bien la norma ha dispuesto de

condiciones y límites para que la deducción de los gastos por vehículos, solo se han
señalado para aquellos destinados a labores de dirección, representación y administración.
En ese marco, la norma precisa una condición adicional al límite, solo para aquellos
vehículos que pertenezcan a las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4, estas dos últimas
incorporadas por el Decreto Legislativo N.° 1120, vigentes a partir del 01.01.2013. Además,
la norma ha precisado que el número de vehículos permitidos se encuentran en función al
nivel de ingresos, diseñando como número máximo 5 vehículos.
Pero quizá, la condición más discutible impuesta por el legislador, es que los vehículos
destinados a labores de dirección, representación y administración, dentro de las
categorías antes referidas y del número máximo de acuerdo al nivel de ingresos definido
en UITs, deben poseer un valor razonable al momento de la adquisición, esta última
también introducida por el Decreto Legislativo N.° 1120 vigente desde el 01.01.2013. Y la
cuestionable de la medida, no es ella en sí misma, ya que es acertado que en defensa de
la recaudación como condición necesaria para el fortalecimientos del Estado como
organización, el legislador busque evitar excesos o distorsiones, tal como la adquisición de
vehículos cuya valor no guarde relación con los ingresos derivados de la actividad
comercial, razón por la que, la razonabilidad en el valor de adquisición, como principio para
el reconocimiento del gasto por parte del fisco, sea quien haya cortado o limitado las
prácticas indebidas del contribuyente; no obstante, el Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, Decreto Supremo N.° 122-94-EF2 (en adelante, RLIR), mediante una
modificatoria al numeral 4 del inciso r) del artículo 21°, introducida por el artículo 10° del
Decreto Supremo N.° 258-2012-EF, utilizando la facultad otorgada por la misma LIR,
señala como valor de adquisición limite el de 30 UITs (sin incluir el IGV), no reconociendo
que una empresa con un mayor nivel de ingresos -y de acuerdo al rubro en el que desarrolla
operaciones- puede tener una erogación más cercana a su realidad financiera, es decir, un
valor razonable a sus ingresos.
En ese orden de ideas, pasaremos a revisar las condiciones y limites previsto en la LIR y
el RLIR, para después comentar las últimas formalidades que sobre el comprobante se han
1 Publicado el 08.12.2014.
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incorporado como condición para reconocer el efecto tributario de ciertas operaciones
relacionadas con vehículos, y finalmente se desarrollara casuística vinculada.
2. Gastos de vehículos aceptados:
De acuerdo al inciso w) del artículo 37° de la LIR, los gastos por concepto de cualquier
forma de cesión en uso y/o funcionamiento incurridos en vehículos de las categorías A2,
A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a actividades de representación, dirección y administración
se encuentran sujetos a un límite porcentual determinado en función al número de
vehículos aceptados según los ingresos del ejercicio anterior sobre el total de vehículos
con que cuenta la empresa dichos gastos son:
3. Máximo de vehículos sujetos a límite:
En aplicación del inciso r) del numeral 21° del RLIR, para determinar el número máximo de
vehículos cuyos gastos de cesión en uso, funcionamiento y depreciación de las categorías
A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a actividades de dirección, administración y
representación sean deducibles, se debe tener en cuenta los ingresos netos anuales
devengados y la UIT del ejercicio anterior excluyendo los ingresos netos provenientes de
la enajenación de bienes del activo fijo y de operaciones no habituales del giro del negocio.
Ingresos netos anuales Número de vehículos

Hasta 3,200 UIT 1
Hasta 16,100 UIT 2
Hasta 24,200 UIT 3
Hasta 32,300 UIT 4
Más de 32,300 UIT 5
3
4. Limite al costo de adquisición:
En función a lo comentado en las condiciones generales, a partir del ejercicio 2013 no serán
de deducibles los gastos de vehículos automotores cuyo costo de adquisición o valor de
ingreso al patrimonio en caso sea de adquisición gratuita, esto es, sin incluir el IGV, sea
mayor a 30 UITs, para ello se considerará la UIT correspondiente al ejercicio de adquisición
o de ingreso al patrimonio3.
Se puede indicar que aunque por los ingresos netos anuales de la empresa el vehículo
adquirido puede ser aceptado, además deberá cumplir la condición del límite sobre el costo
de adquisición el cual no puede superar las 30 UITs; de lo contrario será considerado un
gasto no deducible.
5. Categorización de los vehículos:
En principio el RLIR ha clasificado los vehículos de acuerdo a los centímetros cúbicos de

cilindrada sin discriminar si son automóviles o camionetas, por lo que en aplicación de la
autonomía conceptual del Derecho Tributario solo es necesario advertir la cilindrada de un
vehículo para conocer su categoría.
No obstante, la SUNAT a través de la Carta Nº 168-2007- SUNAT/2000004 precisa que las

mencionadas categorías sólo están referidas a vehículos automóviles teniendo en cuenta
el artículo 10 de la Ley Nº 237415, Ley de la Industria automotriz y el artículo 6 de su
Reglamento, Decreto Supremo Nº 050-84-ITI/IND6.
A través del Decreto Legislativo N.° 1120, vigente desde el ejercicio 2013, que se incluyó
a las camionetas (distintas a las Pick-up y sus derivados) dentro de los límites de gastos,
preciando para ellos las categorías B1.3 y B1.4 de acuerdo a lo siguiente:
CATEGORÍA CILINDRAJE
A2 De 1,051 a 1500 cc
A3 De 1,501 a 2,000 cc
A4 Más de 2,000 cc
B1.3 Camionetas distintas a Pick-up y sus derivados, de tracción simple (4x2)
hasta 4,000 Kg. de peso bruto vehicular.
B1.4 Otras camionetas, distintas la Pick-up y sus derivados, con tracción en

las cuatro ruedas (4x4) hasta de 4,000 Kg. de peso vehicular.
3
Art. 21, inciso r) numeral 4 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
4 La carta mencionada se puede ubicar en la propia página web de SUNAT en la siguiente dirección electrónica:
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2007/oficios/c1682007.htm
5 Publicada el 30.12.1983.
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6. Porcentaje máximo aceptado:
Después de haber determinado el número máximo de vehículos a los que la empresa

puede destinar a actividades de representación, administración y dirección, de acuerdo a
los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable anterior, con exclusión de
los ingresos netos provenientes de la enajenación de bienes del activo fijo y de la
realización de operaciones que no sean habitualmente realizadas en cumplimiento del giro
del negocio, así como el límite por costo de adquisición (30 UITs); se debe identificar un
segundo límite, tal como advierte las normas del Impuesto a la Renta, referente al monto o
la cuantía de los gastos que como máximo serían aceptados, por cualquier forma de cesión
en uso y/o funcionamiento de los vehículos, el mismo que se determina aplicando al total
de gastos realizados por dichos conceptos, el porcentaje que se obtenga de relacionar el
número de vehículos que otorguen derecho a deducción con el número total de vehículos
de propiedad y/o en posesión de la empresa.
Cabe referir que, la depreciación no es materia del límite aludido, al no ser considerado
como gasto por cesión en uso y de funcionamiento, siendo aceptada la totalidad de la
depreciación, en tanto corresponda a los vehículos que otorguen derecho a deducción, de
acuerdo con las reglas señaladas en el párrafo anterior. Siendo así, la depreciación de los
vehículos asignados a actividades de representación, administración y dirección que
exceden el número máximo aceptado no será deducible.
De otro lado, el inciso w) del artículo 37 de la LIR, para los gastos incurridos por vehículos
se ha previsto los siguientes conceptos:
- Cualquier forma de cesión en uso: Tales como arrendamiento, arrendamiento

financiero y otros.
- Funcionamiento: Tales como combustibles, lubricantes, mantenimiento, seguros,

reparación y similares.
- Depreciación por desgaste.
Depreciación por desgaste.
De acuerdo a lo anterior, este segundo límite se determina dividiendo el número de

vehículos con derecho a deducción entre el número total de vehículos en posesión y/o de
propiedad de la empresa y el resultado se multiplica por 100 para obtener el porcentaje
que se aplicará al total de gastos incurridos por la empresa por el total de vehículos en
posesión y/o de su propiedad.
𝑁ú𝑚𝑒𝑟𝑜 𝑑𝑒 𝑙𝑜𝑠 𝑣𝑒ℎí𝑐𝑢𝑙𝑜𝑠 𝐴2, 𝐴3, 𝐴4, 𝐵1.3 𝑦 𝐵1.4 𝑞𝑢𝑒 𝑜𝑡𝑜𝑟𝑔𝑢𝑒𝑛 𝑑𝑒𝑟𝑒𝑐ℎ𝑜 𝑠𝑒𝑔ú𝑛 𝑙𝑎 𝑡𝑎𝑏𝑙𝑎
𝑁ú𝑚𝑒𝑟𝑜 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑑𝑒 𝑙𝑜𝑠 𝑣𝑒ℎí𝑐𝑢𝑙𝑜𝑠 𝑒𝑛 𝑝𝑟𝑜𝑝𝑖𝑒𝑑𝑎𝑑 𝑜 𝑝𝑜𝑠𝑒𝑠𝑖ó𝑛 𝑑𝑒 𝑙𝑎 𝑒𝑚𝑝𝑟𝑒𝑠𝑎
×100
Determinación e identificación de vehículos:

Regla adicional, es la obligación de los contribuyentes de identificar los vehículos que
otorgaran derecho al gasto, procedimiento que debe cumplirse al momento de presentar la
declaración jurada anual (PDT) del primer ejercicio gravable en la que dichos vehículos son
incorporados.
5
El quinto párrafo del numeral 4 del inciso r) del artículo 21° del RLIR, establece que la
identificación tendrá efectos durante cuatro ejercicios gravables. Una vez transcurrido ese
período se deberá efectuar una nueva determinación e identificación que abarcará igual
lapso, tomando en cuenta los ingresos netos devengados en el último ejercicio gravable
comprendido en el período precedente e incluyendo en la identificación a los vehículos
considerados en el anterior período cuya depreciación se encontrara en curso.
A través del párrafo siguiente de la norma antes señalada, se regula el reemplazo de los
vehículos que otorgan derecho al gasto precisando que, cuando en el transcurso de los
períodos mencionados, alguno de los vehículos identificados dejara de ser depreciable, se
produjera su enajenación o venciera su contrato de alquiler, dicho vehículo podrá ser
sustituido por otro, en cuyo caso la sustitución deberá comunicarse al presentar la
declaración jurada correspondiente al ejercicio gravable en que se produjeron los hechos,
en este supuesto el vehículo incorporado deberá incluirse obligatoriamente en la
identificación relativa al período siguiente.
7. Empresas que inician operaciones:
El sétimo párrafo del aludido numeral 4 del inciso r) del artículo 21° del RLIR, dispone que
las empresas que inicien actividades y cuyo período de iniciación sea inferior a un año,
establecerán el número de vehículos con derecho a deducción considerando como
ingresos netos anuales el monto que resulte de multiplicar por doce el promedio de ingresos
netos mensuales obtenidos en el ejercicio de inicio de actividades, esta determinación
puede ser modificada tomando en cuenta los ingresos netos correspondientes al ejercicio
gravable inmediato siguiente al de inicio de actividades.
8. Supuestos en los que no se aplican límites:
Asimismo, el inciso w) del artículo 37° de la LIR, dispone que son aceptados los gastos
incurridos por vehículos de las categorías A2, A3 y A4 cuando resulten estrictamente
indispensables y se utilicen en forma permanente para el desarrollo de las actividades
propias del giro del negocio o empresa, es decir, siempre que no se destinen a actividades
de dirección, administración y representación, como por ejemplo las empresas que realizan
el servicio de taxi, transporte turístico, arrendamiento o cualquier forma de cesión en uso
de automóviles, así como de empresas que realicen otras actividades que se encuentren
en situación similar.
Sobre el particular, los limites en las que se han precisado las categorías B1.3 y B1.4 es
solo para las actividades de dirección, representación y administración, tal como lo señala
el tercer párrafo del inciso w) del artículo 37° de la LIR, antes citado, de acuerdo a la
modificación establecida por el artículo 3° del Decreto Legislativo N.° 1120, vigente desde
el 01.01.2013
9. Gastos no considerados propios del giro del negocio:
6
En ese orden de ideas, el inciso w) del artículo 37° de la LIR, especifica que para determinar
la deducibilidad de los gastos incurridos por vehículos de la empresa se debe tener en
cuenta que no se consideran gastos propios del giro del negocio o empresa las actividades
de dirección, administración y representación.
10. Identificación de la placa del vehículo en el comprobante de

pago:
Mediante la Resolución de Superintendencia Nº 185-2015/SUNAT7, que modifico el

Reglamento de Comprobantes de Pago, Resolución de Superintendencia N.° 007-
99/SUNAT y normas modificatorias, así como las normas en las que se regulan los
sistemas de emisión electrónica (SEE), esto es, la Resolución de Superintendencia N.°
188-2010/SUNAT que regula el SEE – SOL y la Resolución de Superintendencia N.° 097-
2012/SUNAT que señala las condiciones para el SEE – Del contribuyente; se señaló la
obligatoriedad de consignar información adicional en las operaciones de cesión en uso de
vehículos automotores, en la prestación de servicio de mantenimiento, seguro y reparación
y similares para vehículos automotores y en la venta al público de combustible cuando se
despache directamente al tanque del vehículo automotor. La información que se deberá
ingresar cuando se presten las operaciones antes señalados es el número de placa del
vehículo. Esta información será indispensable para poder sustentar el crédito fiscal y el
gasto.
Tal requisito ha sido materia de recurrentes postergaciones, entrando en vigencia de

acuerdo a las fechas señaladas a continuación:
Fecha de vigencia desde:

Obligación Caso SEE- Del CDP
SEE-SOL
Contribuyente Impresos
Por la venta al público de
combustible para
vehículos automotores,
cuando se despache el 01.07.2017 01.07.2017 01.07.2017
combustible directamente
al tanque de dicho
vehículo.
Registrar Por la cesión en uso de
el dato de vehículos automotores, si
la placa al momento de la emisión
01.07.2017 01.11.2015 01.11.2015
del comprobante de pago
se conoce el dato de
placa.
Por la prestación de
servicios de
01.07.2017 01.11.2015 01.11.2015
mantenimiento, seguros,
reparación y similares
7 Publicada el 17.07.2015.
7
para vehículos
automotores.
El Decreto Supremo Nº 033-2001-MTC ha conceptualizado lo que se debe entender por

vehículos automotores, señalando que son aquellos vehículos de más de dos ruedas que
tienen motor y tracción propia. En ese sentido la norma no alcanza a las motocicletas,
motonetas, remolques etc.
Ahora bien, en el supuesto que en la factura o el ticket que discrimina el IGV, denominada
ticket – factura, no se haya consignado el número de placa, le es aplicable las condiciones
previstas en el quinto párrafo del artículo 19° del TUO dela Ley del IGV e ISC8 y normas
modificatorias, norma que establece: “Tratándose de comprobantes de pago, notas de
débito o documentos que incumplan con los requisitos legales y reglamentarios no se
perderá el derecho al crédito fiscal en la adquisición de bienes, prestación o utilización de
servicios, contratos de construcción e importación, cuando el pago del total de la operación,
incluyendo el pago del impuesto y de la percepción, de ser el caso, se hubiera efectuado: i.
Con los medios de pago que señale el Reglamento; y, ii. siempre que se cumpla con los
requisitos que señale el referido Reglamento”.
Para tal efecto, el numeral 2.3 del artículo 6° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC,
Decreto Supremo N.° 029-94-EF9 y normas modificatorias, ha señalado que: “Para
sustentar el crédito fiscal conforme a lo dispuesto en el cuarto párrafo del artículo 19 del
Decreto y en el segundo párrafo del artículo 3 de la Ley Nº 29215 el contribuyente deberá:
2.3.1. Utilizar los siguientes medios de pago: i. Transferencia de fondos, ii. Cheques con la
cláusula “no negociables”, “intransferibles”. “no a la orden” u otro equivalente, u iii. Orden
de pago.
2.3.2. Cumplir los siguientes requisitos:
i. Tratándose de Transferencia de Fondos: a) Debe efectuarse de la cuenta corriente del
adquirente a la cuenta del emisor del comprobante de pago o a la del tenedor de la factura
negociable, en caso que el emisor haya utilizado dicho título valor conforme a lo dispuesto
en la Ley Nº 29623. b) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya
sido cancelado con una sola transferencia, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de
corresponder. c) El adquirente debe exhibir la nota de cargo o documento análogo emitido
por el banco y el estado de cuenta donde conste la operación. d) La transferencia debe
efectuarse dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante. e) La cuenta corriente
del adquirente debe encontrarse registrada en su contabilidad.
ii. Tratándose de cheques: a) Que sea emitido a nombre del emisor del comprobante de
pago o del tenedor de la factura negociable, en caso que el emisor haya utilizado dicho
título valor conforme a lo dispuesto en la Ley Nº 29623. b) Que se verifique que fue el
emisor del comprobante de pago quien ha recibido el dinero. Para tal efecto, el adquirente
deberá exhibir a la SUNAT copia del cheque emitida por el Banco y el estado de cuenta
donde conste el cobro del cheque. Cuando se trate de cheque de gerencia, bastará con la
copia del cheque y la constancia de su cobro emitidas por el banco. c) Que el total del
monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con un solo cheque,
incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder. d) Que el cheque
corresponda a una cuenta corriente a nombre del adquirente, la misma que deberá estar
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registrada en su contabilidad. e) Que el cheque sea girado dentro de los cuatro meses de
emitido el comprobante de pago.
iii. Tratándose de orden de pago: a) Debe efectuarse contra la cuenta corriente del
adquirente y a favor del emisor del comprobante de pago o del tenedor de la factura
negociable, en caso que el emisor haya utilizado dicho título valor conforme a lo dispuesto
en la Ley Nº 29623. b) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya
sido cancelado con una sola orden de pago, incluyendo el Impuesto y el monto percibido,
de corresponder. c) El adquirente debe exhibir la copia de la autorización y nota de cargo
o documento análogo emitido por el banco, donde conste la operación. d) El pago debe
efectuarse dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante. e) La cuenta corriente
del adquirente debe encontrarse registrada en su contabilidad.”
Cabe precisar que el cumplimiento de los requisitos antes señalados, en caso de no haber
consignado la placa en las operaciones antes referidas, solo podría salvar el crédito fiscal
en relación al IGV, no obstante, el costo gasto para efectos del Impuesto a la Renta deberá
ser reparado al no cumplir con el requisito previsto en el inciso j) del artículo 44° de la LIR,
tal como lo ha señalado el Informe N.° 146-2009-SUNAT/2B000010, cuya conclusión
dispone: “Lo establecido en el texto vigente del artículo 19° del TUO de la Ley del IGV y en
la Ley N.° 29125 solo resulta de aplicación para validar el crédito fiscal sustentado en
comprobantes de pago que no cumplen con los requisitos legales y reglamentarios, mas
no para validar costo o gasto para efecto del Impuesto a la Renta en el mismo supuesto,
toda vez que no existe norma alguna que haga extensivas las disposiciones analizadas a
este último tributo”.
11. Gastos de vehículos alquilados por trabajadores
Una figura recurrente, es que los trabajadores usen sus propias unidades de transporte
para realizar las actividades para las que fueron contratados. Aquí cabe preguntarse si al
consumo de combustible se les puede dar el tratamiento de gastos de movilidad o incluso
sobre los gastos de mantenimiento del vehículo, las reglas señaladas por nuestra Ley del
Impuesto a la Renta para gastos de vehículos en el supuesto de haberse celebrado un
contrato de arrendamiento.
En principio, el sistema legal vigente, no prohíbe que los trabajadores puedan arrendar
vehículos a las empresas para la cual laboran o celebrar contratos de cesión en uso, e
incluso si dichos trabajadores no son socios ni directivos de las empresas, tampoco le son
aplicables las reglas sobre valor de mercado en tanto no son considerados partes
vinculadas.
No obstante, la Administración Tributaria, en la segunda conclusión del Informe N.° 046-

2008-SUNAT/2B00011, ha señalado que: “Los gastos de combustible, mantenimiento,
reparación, llantas, seguro, SOAT, entre otros, en los que pueden incurrir los trabajadores
que laboran con sus propias unidades de transporte, no constituyen gastos de movilidad ni
tampoco son gastos incurridos en vehículos automotores deducibles al amparo de los
incisos a1) y w) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
respectivamente”. En el documento antes referido, la SUNAT desarrolla que: “(…) la cesión
10 El mismo que puede ser descargado en: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2009/oficios/i146-

2009.htm
11 Informe al que se puede acceder en: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2008/oficios/i0462008.htm
9
en uso de vehículos automotores implica que los propietarios de los mismos realizan la
entrega en posesión de éstos al contribuyente para que pueda utilizarlos en el desarrollo
de sus actividades propias del giro del negocio o empresa o en las actividades de dirección,
representación y administración, debiendo, en principio, devolverse dichos bienes al
finalizar el plazo convenido. No obstante, ello no ocurre en el supuesto planteado en la
consulta, pues no existe entre el trabajador y su empleador ninguna cesión en uso de los
vehículos automotores, sino que son los mismos trabajadores los que mantienen la
posesión y utilizan tales vehículos para desarrollar las labores y funciones asignadas por
aquél”.
Es decir, en tanto a la empresa no le sean entregados los vehículos o no se encuentre a

su disposición, el acto no califica como un arrendamiento o cesión propiamente dicho, por
lo que no corresponde que a los gastos de mantenimiento y combustible le sean aplicables
las reglas de gastos de vehículos de la Ley del Impuesto a la Renta. En sentido contrario
a los argumentos del informe, para que sean admitidos los gastos antes señalados,
correspondería demostrar que el vehículo arrendando o cedido se encontraba en dominio
de la empresa.
Cabe precisar, que el informe antes aludido, además de los indicado, establece los
siguientes criterios, admitiendo que al supuesto antes planteado, le son aplicables las
reglas de gastos de movilidad:
1. Los gastos de movilidad contemplados en el inciso a1) del artículo 37° del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta son los incurridos a efecto que los trabajadores puedan
desplazarse de un lugar a otro, con la finalidad de cumplir las labores vinculadas con
la actividad del empleador, sea utilizando sus propias unidades de transporte o no.
(…)
3. El monto entregado al trabajador que exceda el límite establecido en el inciso a1) del
artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (4% diario de la Remuneración
Mínima Vital Mensual por cada trabajador, sustentado con la planilla respectiva), no
puede deducirse a título de gastos incurridos en vehículos automotores a que se refiere
el inciso w) de dicho artículo.
4. Los importes entregados a los trabajadores por concepto de gastos de movilidad no
constituyen retribuciones por servicios personales y, por ende, no califican como rentas
de quinta categoría; sin importar si tales montos superan o no el equivalente diario de
4% de la Remuneración Mínima Vital Mensual.
5. En caso los trabajadores empleen sus propias unidades de transporte para realizar las
funciones y labores asignadas por su empleador, ello no constituye una cesión de
bienes a este último, por lo que no se configuraría el supuesto para aplicar la renta
presunta contenida en el segundo párrafo del inciso b) del artículo 23° del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
12. Casos prácticos:
Caso 1
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La empresa "Cositas y Cositos EIRL" cuenta con los siguientes vehículos asignados a
distintas actividades de acuerdo a lo siguiente:
Vehículo Placa Costo Actividad Categoría

Automóvil MAC-087 10 UIT Gerencia (Dirección) A3
Camioneta ACD-234 12 UIT Traslado de mercaderías (Operativa) B1.3
Camioneta F8Y-787 14 UIT Traslado de mercaderías (Operativa) B1.3
Automóvil MIA-643 9 UIT Cobranzas (Operativa) A1
Los ingresos del año 2015 descontando los ingresos por venta de activos fijos ascendieron
a S/ 11,300,000 y para el ejercicio 2016 los gastos anuales de funcionamiento de cada
vehículo sin incluir IGV fueron los siguientes:
Vehículo Placa Costo Combust. Lubricant. Mantenim. Seguro Total S/

Automóvil MAC-087 10 UIT 10,000 2,800 2,600 3,200 18,600
Camioneta ACD-234 12 UIT 22,000 6,300 4,600 1,500 34,400
Camioneta F8Y-787 14 UIT 47,000 4,800 6,600 1,500 59,900
Automóvil MIA-643 9 UIT 26,000 5,000 2,500 1,800 35,300
De acuerdo a los datos mencionados se pide determinar para el ejercicio 2016 si existen
gastos que exceden al límite permitido para vehículos asignados a actividades de dirección,
administración y representación.
SOLUCIÓN
1.- Determinar los vehículos asignados a actividades de dirección, administración o

representación y la categoría correspondiente:

Automóvil MAC-087 10 UIT Gerencia (Dirección) A3
Camioneta ACD-234 12 UIT Traslado de mercaderías B1.3
(Operativa)
Camioneta F8Y-787 14 UIT Traslado de mercaderías B1.3
(Operativa)
Automóvil MIA-643 9 UIT Cobranzas (Operativa) A1
Como se puede apreciar en el cuadro anterior, la empresa cuenta con un vehículo de

categoría A3 asignado a la gerencia, calificando como una actividad de dirección sujeto a
límite para los gastos de funcionamiento. Cabe precisar que, el costo de adquisición del
mencionado vehículo no supera 30 UIT. Los gastos de los vehículos asignados a
actividades operativas no están sujetos a límite alguno.
2.- Determinar el número máximo de vehículos permitidos para la deducción de

gastos para el 2016:
11
Ingresos netos anuales S/ Número de
UIT 2015 = S/ 3,850 vehículos
Hasta 3,200 UIT 12,320,000 1
Hasta 16,100 UIT 61,985,000 2
Hasta 24,200 UIT 93,170,000 3
Hasta 32,300 UIT 124,355,000 4
De acuerdo al cuadro anterior la empresa puede deducir los gastos de funcionamiento de

un vehículo, el cual sería el del automóvil de placa MAC-087 destinado a labores de
Gerencia, pero sujeto al siguiente límite:
Número de vehículos con derecho a x 100 = 1 x 100 = 25%

deducción
Número total de vehículos de la empresa 4
En virtud del numeral 5 del inciso r) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, los gastos de funcionamiento del vehículo asignado a la gerencia no pueden
sobrepasar el porcentaje determinado en función al número de vehículos con derecho a
deducción y el total de vehículos de propiedad y/o en posesión de la empresa. Para el
presente caso el porcentaje es 25%.
3.- Exceso reparable:
S/
Gastos incurridos en vehículos destinados a Dirección 18,600.00
Rrepresentaión
25% aceptable : 4,650.00
S/
Gastos de funcionamiento del vehículo asignado a la gerencia: 18,600.00
Máximo aceptable: -4,650.00
Exceso reparable 13,950.00
IGV 18% 2,511.00
Total reparo 16,461.00
4. Tratamiento de la depreciación
Vehículo Actividad Categoría Depreciación

Automovil Gerencia (Dirección) A3 Deducible
Camioneta Traslado de mercaderías (Operativa) B1.3 Deducible
Camioneta Traslado de mercaderías (Operativa) B1.3 Deducible
Automóvil Cobranzas (Operativa) A1 Deducible
Caso 2
12
La empresa "MIN PAO S.A.C." cuenta con los siguientes vehículos asignados a distintas
actividades de acuerdo con el siguiente cuadro:

Camioneta JIR-259 25 UIT Gerencia general (Dirección) B1.4
Automóvil CAT-346 18 UIT Gerencia Administrativa A2
(Dirección)
Automóvil PIO-897 14 UIT Administrador A3
(Administración)
Camioneta MAX-905 22 UIT Traslado de mercaderías B1.3
(Operativa)
Camioneta CAR-453 18 UIT Traslado de mercaderías B1.3

(Operativa)
Automóvil TES-490 12 UIT Cobranzas (Operativa) A1
Los ingresos del año 2015 fueron por un monto de S/ 42,250,000 y los gastos anuales de
funcionamiento del año 2016 de cada vehículo fueron los siguientes:
Vehículo Placa Costo Combust. Lubricant. Mantenim Seguro Total S/

Camioneta JIR-259 25 UIT 38,000 7,200 .
1,900 2,600 49,700
Automóvil CAT-346 18 UIT 45,600 6,200 2,100 1,800 55,700
Automóvil PIO-897 14 UIT 42,300 5,800 3,100 1,800 53,000
Camioneta MAX-905 22 UIT 20,200 4,900 4,700 2,400 32,200
Camioneta CAR-453 18 UIT 48,400 14,200 7,900 2,200 72,700
Automóvil TES-490 12 UIT 17,800 3,900 3,200 1,800 26,700
De acuerdo a los datos mencionados se pide determinar si existe gastos que exceden al
límite permitido para vehículos asignados a actividades de dirección, administración y
representación por el ejercicio 2016.
SOLUCIÓN
1.- Determinar los vehículos asignados a actividades de dirección, administración o

representación:

Camioneta JIR-259 25 UIT Gerencia general (Dirección) B1.4
Automóvil CAT-346 18 UIT Gerencia Administrativa A2
Automóvil PIO-897 14 UIT (Dirección)
Administrador (Administración) A3
Camioneta MAX-905 22 UIT Traslado de mercaderías B1.4
(Operativa)
Camioneta CAR-453 18 UIT Traslado de mercaderías B1.4
(Operativa)
Automóvil TES-490 12 UIT Cobranzas (Operativa) A1
13
Como se puede apreciar en el cuadro anterior, la empresa cuenta con dos vehículos de
categorías A2 y A3 asignados a la gerencia administrativa y al administrador, y una
camioneta categoría B1.4 asignada al gerente general, vehículos que se encuentran
sujetos a límites para los gastos de funcionamiento. Los gastos de los vehículos asignados
a actividades operativas no están sujetos a límite alguno.
2.- Determinar el número máximo de vehículos permitidos para la deducción de sus

gastos:

Hasta 3,200 UIT 12,320,000 1
Hasta 16,100 UIT 61,985,000 2
Hasta 24,200 UIT 93,170,000 3
Hasta 32,300 UIT 124,355,000 4

dos vehículos, la empresa ha elegido los vehículos asignados a los gerentes (vehículos
con placas JIR-259 y CAT-346), pero deberá tener en cuenta el límite porcentual al que
están sujetos los gastos de funcionamiento de acuerdo al siguiente cálculo:
Número de vehículos con derecho a deducción x 100 = 2 x 100 = 33.33%

En virtud del numeral 5 del inciso r) del artículo 21º del RLIR los gastos de funcionamiento
de los vehículos asignados a la gerencia no pueden sobrepasar el porcentaje determinado
en función al número de vehículos con derecho a deducción y el total de vehículos de
propiedad y/o en posesión de la empresa, para el presente caso el porcentaje es 33.33%.
En cuanto a los gastos incurridos por el tercer vehículo de uso del administrador (placa
PIO-897), no son deducibles en vista que dicho vehículo no está dentro del número máximo
permitido de acuerdo a los ingresos de la empresa.
3.- Exceso reparable:
S/
Gastos incurridos en vehículos destinados a Dirección, 105,400.00
representación y administración con derecho a deducción
33.33% aceptable 35,130.00
S/
Gastos de funcionamiento del vehículo asignado a la 49,700.00
gerencia general:
Gastos de funcionamiento del vehículo asignado a la 55,700.00
gerencia administrativa:
Sub total 105,400.00
14
IGV 18% 12,649.00
Reparo (1) 82,919.00
Gastos del vehículo del administrador: 53,000.00
IGV: 9,540.00
Reparo (2) 62,540.00
Total reparo de gastos de funcionamiento: (1) + (2): 82,919 + 62,540 = S/ 145,459.00
En vista que el exceso de gastos de funcionamiento no es aceptado para fines del Impuesto
a la Renta, dicho importe no genera derecho a crédito fiscal de IGV, si la empresa uso
como crédito fiscal el IGV pagado por el exceso, debe rectificar su declaración de IGV
pagando el tributo omitido, de corresponder, con los intereses respectivos y adicionalmente
la multa que corresponde con el interés moratorio. Dicho intereses y sanciones tampoco
son deducibles para fines del Impuesto a la Renta.

Automóvil Gerencia general (Dirección) A3 Deducible
Automóvil Gerencia Administrativa (Dirección) A2 Deducible
Automóvil Administrador (Administración) A3 No Deducible
Traslado de mercaderías (Operativa)
Camioneta B Deducible
Traslado de mercaderías (Operativa)
Camioneta B Deducible
La depreciación del vehículo del administrador no es deducible por no encontrarse dentro

del número máximo permitido. La depreciación de los vehículos que realizan actividades
operativas es deducible, así como es deducible la depreciación de los vehículos asignados
a la gerencia general y administrativa por encontrarse dentro del número máximo permitido.
Caso 3
La empresa "Sacos y Mandiles SRL", empresa del rubro textil, cuenta con los siguientes
vehículos asignados a distintas actividades de acuerdo con el siguiente cuadro:

Automóvil MIA-534 25 UIT Gerencia (Dirección) – Alquilado A2
Traslado de mercaderías
Camioneta FRE-224 20 UIT (Operativa) B1.3
Automóvil REP-767 12 UIT (Operativa) A2
Automóvil PEÑ-554 14 UIT Cobranzas (Operativa) A3
15
Los ingresos del año 2015 fueron por un monto de S/. 2,200,000 y los gastos anuales de
funcionamiento de cada vehículo sin incluir IGV fueron los siguientes:
Vehículo Placa Combust. Lubricant. Mantenim. Seguro Alquiler Total S/.

Automóvil MIA-534 23,200 4,600 1,100 2,300 24,000 55,200
Camioneta FRE-224 14,600 5,500 4,150 2,100 0 26,350
Automóvil REP-767 33,000 6,800 5,300 1,850 0 46,950
Automóvil PEÑ-554 24,000 2,100 4,000 1,200 0 31,300
De acuerdo a los datos mencionados se pide determinar si existe gastos que exceden al
representación.
Solución
1.- Determinamos los vehículos asignados a actividades de dirección, administración o

representación y la categoría correspondiente:

Automóvil MIA-534 25 UIT Gerencia (Dirección) – Alquilado A2
Camioneta FRE-224 20 UIT Traslado de mercaderías
(Operativa) B1.3
Automóvil REP-767 12 UIT Traslado de mercaderías
(Operativa) A2
Automóvil PEÑ-554 14 UIT Cobranzas (Operativa) A3
Como se puede apreciar en el cuadro anterior, la empresa cuenta con un vehículo de

categoría A2 asignado a la gerencia, calificando como una actividad de dirección sujeta a
límite para los gastos de funcionamiento. Los gastos de los vehículos asignados a
actividades operativas no están sujetos a límite alguno.
2.- Determinamos el número máximo de vehículos permitidos para la deducción de sus gastos:

Hasta 3,200 UIT 12,320,000 1
Hasta 16,100 UIT 61,985,000 2
Hasta 24,200 UIT 93,170,000 3
Hasta 32,300 UIT 124,355,000 4

un vehículo, el cual sería la camioneta que usa el gerente, pero sujeto al siguiente límite:
Número de vehículos con derecho a deducción x 100 = 1 x 100 = 25%

16
a la Renta los gastos de funcionamiento del vehículo asignado a la gerencia no pueden
sobrepasar el porcentaje determinado en función al número de vehículos con derecho a
deducción y el total de vehículos de propiedad y/o en posesión de la empresa, para el
presente caso el porcentaje es 25%.
3.- Establecemos el exceso reparable:
S/
representación y administración
25% acceptable 13,800.00
S/.
Gastos de funcionamiento del vehículo asignado a la
gerencia: 51,200.00
IGV 18% 7,452.00
Total reparo 48,852.00
Considerando que el exceso de gastos de funcionamiento no se acepta para fines del

Impuesto a la Renta, dicho importe no genera derecho a crédito fiscal de IGV, si la empresa
uso como crédito fiscal el IGV pagado por el exceso debe rectificar su declaración de IGV,
encontrándose obligado a pagar el tributo omitido con los intereses respectivos y
adicionalmente la multa que corresponde con los intereses diarios. Dichos intereses y
sanciones tampoco son deducibles para fines del Impuesto a la Renta.
Considerando que el vehículo de nuestro caso es alquilado, no corresponde aplicar

depreciación.

Automóvil Gerencia (Dirección) – Alquilado A2 No aplica
Camioneta Traslado de mercaderías
(Operativa) B1.3 Deducible
Automóvil Traslado de mercaderías
(Operativa) A2 Deducible
Caso 4
17
La empresa “Mina de Oro SAC”, cuenta con los siguientes vehículos asignados a distintas
actividades de acuerdo con el siguiente cuadro:

Camioneta KIT-316 32 UIT Gerente general (Dirección) B1.4
Gerente Administrativo
Automóvil ZET-223 14 UIT (Dirección) A2
Automóvil TYR-953 15 UIT Administrador (Administración) A3
Camioneta BID-478 18 UIT (Operativa) B1.3
Camioneta JER-554 20 UIT (Operativa) B1.3
Los ingresos del año 2015 fueron por un monto de S/ 62,250,000 y los gastos anuales de
funcionamiento de cada vehículo fueron los siguientes:
Vehículo Placa Costo Combust. Lubricant. Mantenim. Seguro Total S/

Camioneta KIT-316 32 UIT 22,000 5,000 1,500 1,350 29,850
Automóvil ZET-223 14 UIT 21,000 3,200 1,200 1,270 26,670
Automóvil TYR-953 15 UIT 27,500 3,000 2,200 1,400 34,100
Camioneta BID-478 18 UIT 34,000 2,200 7,800 2,400 46,400
Camioneta JER-554 20 UIT 48,000 8,900 6,100 2,500 65,500
De acuerdo a los datos mencionados se pide determinar si existen gastos que exceden al
representación.
Solución
1.- Determinamos los vehículos asignados a actividades de dirección, administración o

representación

Camioneta KIT-316 32 UIT Gerente general (Dirección) B1.4
Automóvil ZET-223 14 UIT Gerente Administrativo
(Dirección) A2
Automóvil TYR-953 15 UIT Administrador (Administración) A3
Camioneta BID-478 18 UIT Traslado de mercaderías
(Operativa) B1.3
18
Camioneta JER-554 20 UIT Traslado de mercaderías
(Operativa) B1.3
Como se puede apreciar en el cuadro anterior, la empresa cuenta con tres vehículos de
categorías B1.4, A2 y A3 asignados a gerentes y al administrador, calificando como
actividades de dirección y administración sujetos a límites para los gastos de
funcionamiento pero sólo se considerarán los vehículos del gerente administrativo y el
administrador, el vehículo del gerente general al superar el costo de adquisición las 30 UIT
no se considera para la deducción de sus gastos de cesión en uso y/o funcionamiento. Los
vehículos de actividades operativas no están sujetos a límite alguno.
2.- Determinamos el número máximo de vehículos permitidos para la deducción de sus gastos:

Hasta 3,200 UIT 12,320,000 1
Hasta 16,100 UIT 61,985,000 2
Hasta 24,200 UIT 93,170,000 3
Hasta 32,300 UIT 124,355,000 4
De acuerdo a la tabla anterior la empresa puede deducir los gastos de funcionamiento de

hasta tres vehículos asignados a actividades de dirección, administración y representación,
sin embargo, por superar el costo de adquisición de 30 UIT la camioneta del gerente general
no podrá considerarse dentro del número permitido para la deducción de los gastos de
cesión en uso y/o funcionamiento, quedando sólo los dos restantes asignados a dichas
actividades, pero deberá tenerse en cuenta el límite porcentual al que están sujetos los
gastos de funcionamiento de acuerdo al siguiente cálculo:
Número de vehículos con derecho a

deducción x 100 = 2 x 100 = 40.00%
a la Renta los gastos de funcionamiento de los dos vehículos asignados a los gerentes no
pueden sobrepasar el porcentaje determinado en función al número de vehículos con
derecho a deducción y el total de vehículos de propiedad y/o en posesión de la empresa,
para el presente caso el porcentaje es 40%.
En cuanto a los gastos incurridos por el tercer vehículo de uso del gerente general, ellos no
son deducibles en vista que dicho vehículo tiene un costo de adquisición superior a 30 UIT,
razón por la que sobre sus gastos no se aplicará el porcentaje antes determinado.
3.- Establecemos el exceso reparable:
S/
19
representación y administración
40% aceptable 24,308.00
S/.
Gastos de funcionamiento del vehículo
asignado al Gerente administrativo: 26,670
Gastos de funcionamiento del vehículo asignado al 34,100
Administrador
Total S/. 60,770
Máximo aceptable: -24,308
Exceso reparable 36,462
IGV 18% 6,563
Reparo (1) 43,025
Gastos del vehículo del gerente general 29,850

IGV 5,373
Reparo (2) 35,223
Total reparo de gastos de funcionamiento: (1) + (2): 43,025 + 35,223 = S/ 78,248.00
Tomando en cuenta que, el gasto de funcionamiento del vehículo del Gerente General no
es aceptado para fines del Impuesto a la Renta, dicho importe no genera derecho a crédito
fiscal de IGV, si la empresa uso como crédito fiscal el IGV pagado por el exceso, debe
rectificar su declaración de IGV pagando el tributo omitido con los intereses respectivos y
adicionalmente la multa que corresponde con los intereses diarios. Dichos intereses y
sanciones tampoco son deducibles para fines del Impuesto a la Renta.

Camioneta Gerente general (Dirección) B1.4 No Deducible
Automóvil Gerente Administrativo A2 Deducible
Automóvil (Dirección)
Administrador (Administración) A3 Deducible
Camioneta (Operativa) B1.3 Deducible
Camioneta (Operativa) B1.3 Deducible
La depreciación del vehículo asignado al gerente general no es deducible, ya que su costo

de adquisición supera 30 UIT. Además, los vehículos que realizan actividades operativas si
es deducible.
3.13. Jurisprudencia
20
RTF N.° 10007-5-2013
“(…) al respecto resulta importante manifestar que si bien podría resultar normal y
razonable que se necesite un vehículo para el personal de dirección de la empresa, en este
caso, el titular de la empresa unipersonal acotada, para permitir la deducción de la
depreciación y los gatos de mantenimiento de este resulta necesario además que se
acredite que efectivamente se utilizaba en la generación y/o mantenimiento de la fuente
productora de los ingresos gravados de la recurrente, no obstante, no se encuentra en
autos medio probatorio alguno que así lo haga.
(…)
Que estando a lo expuesto se puede concluir que la recurrente no ha sustentado que los
gastos por depreciación y mantenimiento del vehículo (…), estuvieran vinculados con su
actividad generadora de renta o al mantenimiento de su fuente, toda vez que hasta la fecha
no ha presentado documento alguno que demostrase efectivamente su destino o finalidad
y que, en tal sentido, resultaran necesarios para su actividad y, por tanto, la relación de
causalidad de tal adquisición, razón por la cual procede mantener el reparo tanto respecto
del crédito fiscal del Impuesto General a las Ventas como del Impuesto a la Renta y
confirmar la apelada en dicho extremo.”
RTF N.° 10428-3-2007
Se indica que el reparo al crédito fiscal y al gasto se encuentra conforme a ley, dado que
el hecho que la recurrente tenga registrada como actividad económica el servicio de
transporte de carga, no implica que automáticamente pueda deducir como gasto el
concepto de combustible, pues además de demostrar que alquiló sus unidades vehiculares
debía también probar que el combustible adquirido sería utilizado por dichas unidades al
momento de trasladarse a la ciudad del Cusco para su mantenimiento y a su vez regresar
al lugar del trabajo. Asimismo, se indica que la recurrente no tenía la obligación de
proporcionar el combustible utilizado por las unidades vehiculares alquiladas a sus
proveedores, además no proporcionó documentación fehaciente que pruebe que el
combustible fue utilizado para trasladar los vehículos para su mantenimiento.
INFORME N.° 051-2014-SUNAT/4B0000
1. Para efecto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta a que se refiere el artículo
85° de la Ley, los ingresos originados en IFD celebrados por las empresas del Sistema
Financiero con fines de intermediación financiera, deben considerarse dentro del
concepto de “ingresos netos” a que alude dicha norma.
2. Para establecer la proporción a que se refiere el tercer párrafo del inciso a) del artículo
37° de la Ley, no debe considerarse dentro del concepto de “ingreso financiero” a la
ganancia por diferencia de cambio.
3. Para la determinación del porcentaje a que se refiere el segundo párrafo del inciso p)
del artículo 21° del Reglamento, no debe considerarse dentro del concepto de “renta
bruta” a la ganancia por diferencia de cambio.
21
4. Para establecer el límite a la deducción de los gastos de representación a que se refiere
el inciso q) del artículo 37° de la Ley, no debe considerarse dentro del concepto de
“ingresos brutos” a la ganancia por diferencia de cambio.
5. Para establecer el importe de la deducción de los gastos incurridos en vehículos

automotores asignados a actividades de dirección, representación y administración de
la empresa, a que se refiere el numeral 4 del inciso r) del artículo 21° del Reglamento,
no debe considerar se dentro del concepto de “ingresos netos anuales devengados en
el ejercicio gravable anterior” a la ganancia por diferencia de cambio.
Las empresas arrendatarias de vehículos automotores pertenecientes a las categorías A2,

A3, A4, B1.3 y B1.4, que sean asignados a actividades de dirección, administración y
representación, pueden deducir los gastos de alquiler y mantenimiento de dichos vehículos
en función del número máximo de vehículos que otorgan derecho a deducción según la
Tabla prevista en el numeral 4 del inciso r) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta; siempre que el costo de adquisición o valor de ingreso al patrimonio
de tales vehículos sea menor o igual a 30 UIT.
1. Las actividades que desarrollan los vendedores, así como las de transporte de personal
del titular minero, no constituyen actividades de dirección, representación y
administración de la empresa, por lo que no les resulta de aplicación lo dispuesto en el
numeral 4 del inciso r) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
2. A los gastos incurridos en vehículos automotores de las categorías A2, A3, A4, B1.3 y
B1.4 asignados a las actividades de ventas así como a las de transporte de superficie
para el personal que labora en la actividad minera, cuyo costo de adquisición o valor
de ingreso al patrimonio, según corresponda, haya sido mayor a 30 UIT, no les resulta
de aplicación la prohibición de la deducción del gasto a que alude el numeral 4 del
inciso r) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
INFORME N° 215-2004-SUNAT-2B0000
Para la determinación de la renta neta, son deducibles los gastos de mantenimiento de los
vehículos de las categorías A2, A3 y A4 asignados efectivamente a las actividades de
dirección, representación y administración de la empresa, dentro de los límites
establecidos.
Si los referidos vehículos, adicionalmente, son utilizados para uso particular de las
personas que ejercen dichas funciones, los gastos vinculados con el referido uso no
pueden ser tomados en cuenta para la determinación de los gastos deducibles que se
considerarán para establecer la renta neta. En este supuesto, será de aplicación lo
dispuesto en el artículo 33° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
22
23

Deduccion Gastos Vehiculos

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Deducción de Gastos de Vehículos Asignados a Actividades de Dirección,

En aplicación al Principio de Causalidad recogido en el encabezado del artículo 37° del

Para el supuesto que convoca el presente acápite, si bien la norma ha dispuesto de

2. Gastos de vehículos aceptados:

3. Máximo de vehículos sujetos a límite:

Ingresos netos anuales Número de vehículos

5. Categorización de los vehículos:

En principio el RLIR ha clasificado los vehículos de acuerdo a los centímetros cúbicos de

No obstante, la SUNAT a través de la Carta Nº 168-2007- SUNAT/2000004 precisa que las

B1.4 Otras camionetas, distintas la Pick-up y sus derivados, con tracción en

Después de haber determinado el número máximo de vehículos a los que la empresa

- Cualquier forma de cesión en uso: Tales como arrendamiento, arrendamiento

- Funcionamiento: Tales como combustibles, lubricantes, mantenimiento, seguros,

- Depreciación por desgaste.

Depreciación por desgaste.

De acuerdo a lo anterior, este segundo límite se determina dividiendo el número de

Determinación e identificación de vehículos:

7. Empresas que inician operaciones:

8. Supuestos en los que no se aplican límites:

9. Gastos no considerados propios del giro del negocio:

10. Identificación de la placa del vehículo en el comprobante de

Mediante la Resolución de Superintendencia Nº 185-2015/SUNAT7, que modifico el

Tal requisito ha sido materia de recurrentes postergaciones, entrando en vigencia de

Fecha de vigencia desde:

El Decreto Supremo Nº 033-2001-MTC ha conceptualizado lo que se debe entender por

11. Gastos de vehículos alquilados por trabajadores

No obstante, la Administración Tributaria, en la segunda conclusión del Informe N.° 046-

10 El mismo que puede ser descargado en: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2009/oficios/i146-

Es decir, en tanto a la empresa no le sean entregados los vehículos o no se encuentre a

12. Casos prácticos:

Vehículo Placa Costo Actividad Categoría

Camioneta F8Y-787 14 UIT Traslado de mercaderías (Operativa) B1.3

Automóvil MIA-643 9 UIT Cobranzas (Operativa) A1

Vehículo Placa Costo Combust. Lubricant. Mantenim. Seguro Total S/

1.- Determinar los vehículos asignados a actividades de dirección, administración o

Vehículo Placa Costo Actividad Categoría

Como se puede apreciar en el cuadro anterior, la empresa cuenta con un vehículo de

2.- Determinar el número máximo de vehículos permitidos para la deducción de

De acuerdo al cuadro anterior la empresa puede deducir los gastos de funcionamiento de

Número de vehículos con derecho a x 100 = 1 x 100 = 25%

3.- Exceso reparable:

Vehículo Actividad Categoría Depreciación

Vehículo Placa Costo Actividad Categoría

Camioneta CAR-453 18 UIT Traslado de mercaderías B1.3

Vehículo Placa Costo Combust. Lubricant. Mantenim Seguro Total S/

1.- Determinar los vehículos asignados a actividades de dirección, administración o

Vehículo Placa Costo Actividad Categoría

2.- Determinar el número máximo de vehículos permitidos para la deducción de sus

Ingresos netos anuales S/ Número de

De acuerdo al cuadro anterior la empresa puede deducir los gastos de funcionamiento de

Número de vehículos con derecho a deducción x 100 = 2 x 100 = 33.33%

3.- Exceso reparable:

Vehículo Actividad Categoría Depreciación

La depreciación del vehículo del administrador no es deducible por no encontrarse dentro

Vehículo Placa Costo Actividad Categoría

Vehículo Placa Combust. Lubricant. Mantenim. Seguro Alquiler Total S/.

1.- Determinamos los vehículos asignados a actividades de dirección, administración o

Vehículo Placa Costo Actividad Categoría

Como se puede apreciar en el cuadro anterior, la empresa cuenta con un vehículo de

Ingresos netos anuales S/ Número de

De acuerdo al cuadro anterior la empresa puede deducir los gastos de funcionamiento de

Número de vehículos con derecho a deducción x 100 = 1 x 100 = 25%

3.- Establecemos el exceso reparable:

Considerando que el exceso de gastos de funcionamiento no se acepta para fines del