Impuesto a las ganancias

Personas Humanas
Unidad 5
Leandro M. Passarella
Universidad Torcuato Di Tella
Maestría en Derecho Tributario / LL.M. en Derecho Tributario
Año lectivo 2021
Objetivos de la Unidad 5
• Identificar al sujeto pasivo del impuesto a las ganancias aplicable a
personas humanas
• ¿Quién es el obligado a pagar el impuesto?
• Menores de edad
• Sociedad conyugal
• Sucesión indivisa
Sujeto pasivo: Menores de edad
• Parafraseando a la Doce(*): “Soy taxpaaayer desde queeeee estaba
en la cuna!” (y desde antes también) → Dictamen 88/99
• ¿Es correcto este dictamen? ¿Se apega(ba) a las normas del Derecho civil?
• Definir quién debe presentar la DJ de las rentas del menor de edad
• ¿El menor?
• ¿El progenitor, por deuda propia?
• ¿El progenitor, por deuda ajena?
• Comparación de efectos de art. 287 CC (derogado) y art. 685 CCCo
• Caso “Alberto Crespo”
• Implicancias en materia de deducción de MNI y cargas de familia
(*) https://www.youtube.com/watch?v=8ouZnTL_PrU
Sujeto pasivo: Sociedad Conyugal
• Situación previa a reforma de 2017
• Penalidad al matrimonio → rentas de bienes gananciales atribuibles al
“marido”, salvo excepciones (bienes propios de la esposa o adquiridos con el
producido de su actividad)
• Motivo para gravar las rentas de una sociedad conyugal más fuertemente → Sus
miembros pueden generar más que una persona soltera
• Sesgo en contra del matrimonio
• Situación superada (en cierta medida) en la actualidad
• Fallo “Nesci”
• Fallo “Falaschi” → Divorcio vincular y valor de los bienes gananciales
adjudicados
Sujeto pasivo: Sucesión indivisa
• Cuestión metafísica resuelta: Existe la vida después de la muerte (al
menos, la vida tributaria)
• Causante sigue siendo contribuyente a través de su sucesión indivisa hasta la
declaratoria de herederos o la aprobación del testamento
• Luego, las ganancias de la sucesión se prorratean entre los sucesores en
función de sus porcentajes de participación en la sucesión.
• La atribución proporcional se hace de acuerdo a las reglas aplicables a la categoría de
ganancia que genera la sucesión
• Con la partición, cada sucesor se atribuye la ganancia de los bienes que recibe
Sujeto pasivo: Sucesión indivisa
• Cuestiones a tener en cuenta
• Sucesión implica disolución de sociedad conyugal
• Rentas de bienes gananciales del causante se dividen en dos, de la sucesión y del
supérstite → Dictamen 8/1985
• Sucesión es contribuyente distinto de los sucesores
• Fallo “Sucesión de Francisco La Grottería”
• Beneficio de inventario y cesión de derechos hereditarios
• Dictamen 64/2002
• Cuestión de extensión de responsabilidad personal de herederos y cesionarios de derechos
hereditarios
• Cuestión de responsabilidad por deuda propia y por deuda ajena
• Fallo “Arriola” → renuncia a herencia