Facultad de Ciencias Empresariales

Curso de Aspectos Tributarios para Negocios Globales

Ciclo 2020-I

REGLAMENTO DEL
RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
APLICABLE A INFRACCIONES DEL
CÓDIGO TRIBUTARIO - RESOLUCIÓN
DE SUPERINTENDENCIA N° 063-
2007/SUNAT

Profesor

Francisco Manuel Pantigoso Velloso da Silveira

Integrantes

Salazar Bravo, Adrian Humberto

Espinoza Apaestigue, Yul Lothar
Flores Morán, José Luis
Saenz Diaz, Mere André

Lima, 2020
ÍNDICE

TÍTULO I - Disposiciones preliminares 2

TÍTULO II - Gradualidad de las infracciones relacionadas a la emisión y/u
otorgamiento de comprobantes de pago 2

TÍTULO III - Gradualidad de las infracciones no vinculadas a la emisión y/u

otorgamiento de comprobantes de pago y criterio para aplicar la sanción de comiso o
multa 5
CAPÍTULO I - Gradualidad de las infracciones no vinculadas a la emisión y/u
otorgamiento de comprobantes de pago 5
CAPÍTULO II - Criterios para aplicar la sanción de comiso o multa 8

DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA 8

DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES 9

ANEXOS 10

Fuente: SUNAT, Elaboración: Propia 12

CASOS DE GRADUALIDAD 12

REFLEXIÓN CRÍTICA 14

RECOMENDACIONES 15

BIBLIOGRAFÍA 17

TÍTULO I - Disposiciones preliminares

Artículo 2°.- Intervenciones Preventivas

La SUNAT podrá realizar intervenciones de carácter preventivo, en cuyo caso se

comunicará al infractor que en dicha oportunidad no será sancionado, pero que de incurrir
nuevamente en la misma infracción, se le podrá aplicar la sanción correspondiente.

Artículo 3°.- Colocación de Carteles Oficiales

1
La SUNAT podrá colocar el cartel oficial denominado "Incumplimiento de Obligaciones",
según lo previsto en la Resolución de Superintendencia N° 144-2004/SUNAT que aprueba
las Disposiciones para la colocación de Sellos, Letreros y Carteles Oficiales con motivo de
la ejecución o aplicación de las sanciones o en ejercicio de las funciones de la
Administración Tributaria, respecto de las infracciones graduadas en virtud a lo previsto en
los anexos de esta norma.

TÍTULO II - Gradualidad de las infracciones relacionadas a la emisión y/u

otorgamiento de comprobantes de pago

Artículo 4°.- Infracciones relacionadas a la emisión y/u otorgamiento de

comprobantes de pago

El presente título se aplicará a las sanciones de multa y cierre correspondientes a las

infracciones previstas en los numerales 1, 2 y 3 del artículo 174° del Código Tributario.

Artículo 5°.- Criterio de Gradualidad

Las sanciones por infracciones comprendidas en el presente Título, se aplicarán de manera

gradual considerando el criterio de Frecuencia, el cual consiste en el número de
oportunidades en que el infractor incurre en una misma infracción a partir del 06.02.04,
considerando lo previsto en los Artículos 6° y 8°.

Artículo 6°.- Primera oportunidad

Las infracciones se considerarán cometidas o detectadas en una primera oportunidad,

cuando no existan con anterioridad infracciones con la misma tipificación que cuenten con
sanción firme y consentida o una infracción reconocida mediante Acta de Reconocimiento.

Para tal efecto se deberá considerar lo siguiente:

6.1. Infracciones con la misma tipificación

En cada casillero del cuadro que se muestra a continuación se mencionan los supuestos
que originan la existencia de infracciones con la misma tipificación:

Base Legal Supuestos comprendidos en la infracción

Art. 174°, No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o

documentos complementarios a éstos, distintos a la guía
numeral 1 de remisión.

Art. 174°, Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos
y características para ser considerados como
numeral 2 comprobantes de pago o como documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión.

2
Art. 174°, Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión,
numeral 3 que no correspondan al régimen del deudor tributario o al
tipo de operación realizada de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolución de Superintendencia de la
SUNAT.

6.2. Infracciones cuyas Resoluciones de Multa están firmes y consentidas

La Resolución de Multa está consentida y firme en la vía administrativa cuando:

1. El plazo para impugnarla sin pagar ha vencido, sin que se interponga el recurso
respectivo.

2. Habiendo sido impugnada, se presenta el desistimiento y éste es aceptado mediante

resolución; o,

3. Se ha notificado una resolución que pone fin a la vía administrativa.

6.3. Infracción reconocida mediante Acta de Reconocimiento

La infracción se considera reconocida cuando se presenta el Acta de Reconocimiento según

lo previsto en el Artículo 7°.

Artículo 7°.- Acta de Reconocimiento

Para efecto de la presentación del Acta de Reconocimiento, se tendrá en cuenta lo

siguiente:

7.1. Deberá consignarse toda la información requerida por ésta.

7.2. Será suscrita por el deudor tributario, su representante legal acreditado en el

RUC o apoderado.

7.3. Será presentada al Fedatario Fiscalizador al concluir la intervención o, a partir

del mismo día y hasta el quinto día hábil siguiente de levantada el Acta Probatoria
respectiva, en la mesa de partes de la Intendencia, Oficina Zonal o Centro de
Servicios al Contribuyente pertenecientes a la jurisdicción en que se realizó la
intervención o del domicilio fiscal del deudor tributario.

Artículo 8°.- Segunda oportunidad y siguientes

Se tendrá en cuenta lo siguiente:

8.1. Segunda oportunidad y siguientes:

El infractor incurre en infracción en una segunda oportunidad, si a la fecha en que se

comete o detecta la infracción que se acoge al Régimen, existe una Resolución de Multa
firme y consentida en la vía administrativa o una infracción reconocida mediante Acta de
Reconocimiento, en una tercera oportunidad, si existe dos sanciones firmes y consentidas
en la vía administrativa o una sanción firme y consentida y una infracción reconocida. Las

3
oportunidades y siguientes se producirán cuando exista una sanción firme y consentida
adicional.

8.2. Infracciones con la misma tipificación

La infracción a sancionar y las infracciones cometidas con anterioridad deberán tener la

misma tipificación, siendo de aplicación lo señalado en el numeral 6.1. del Artículo 6°,
considerando adicionalmente que existe la misma tipificación aún cuando la sanción sea
distinta cada vez o la sanción de cierre que corresponda se aplique en cada ocasión
respecto de un establecimiento distinto.

8.3. Infracciones cuyas Resoluciones de Multa o Cierre están consentidas y firmes

Las Resoluciones de Multa o Cierre deben estar consentidas y firmes considerando lo

previsto en el numeral 6.2 del Artículo 6°.

Los Anexos A y B contienen la sanción de multa, cierre y la multa que sustituye al cierre,
graduadas en virtud al presente artículo hasta la tercera oportunidad. A partir de la cuarta
oportunidad no se tendrá derecho al beneficio de la gradualidad y se aplicará la sanción
máxima que prevé el Código Tributario.

Artículo 9°.- Causal de pérdida

Se perderán los beneficios de la gradualidad aplicables a la sanción por la infracción

acogida al Régimen si por causa imputable al infractor, no es posible que se proceda a
ejecutar el cierre del local. En este caso, se aplicará la multa que sustituye al cierre, la que
no gozará de la gradualidad establecida en el Anexo B.

Artículo 10°.- Efectos de la pérdida

La pérdida de la gradualidad a que se refiere el artículo anterior tendrá por efecto que la
multa que sustituye al cierre sea equivalente al monto señalado en el inciso a) del Artículo
183° del Código Tributario, sin que corresponda aplicar las rebajas previstas en el Anexo B.

TÍTULO III - Gradualidad de las infracciones no vinculadas a la emisión

y/u otorgamiento de comprobantes de pago y criterio para aplicar la
sanción de comiso o multa

CAPÍTULO I - Gradualidad de las infracciones no vinculadas a la emisión y/u

otorgamiento de comprobantes de pago

Artículo 11°.- Infracciones no vinculadas a la emisión y/u otorgamiento de

comprobantes de pago

El presente capítulo se aplicará a las sanciones correspondientes a las infracciones

señaladas en el Anexo I.

Artículo 12°.- Criterios de Gradualidad

Los Criterios de Gradualidad aplicables a las infracciones a que se refiere el presente

capítulo, son la Acreditación, la Autorización Expresa, la Frecuencia, el Momento en que
comparece, el Peso Bruto Vehicular, el Pago y la Subsanación, los que son definidos en el
Artículo 13°.

4
Dichos criterios se aplicarán de acuerdo a lo señalado en los Anexos II al V.

Artículo 13°.- Definición de los criterios de gradualidad

Los criterios de gradualidad son definidos de la siguiente manera:

13.1. La Acreditación: Es la sustentación realizada con el comprobante de pago

que cumpla con los requisitos y características señaladas en la norma sobre la
materia o, con documento privado de fecha cierta, documento público u otro
documento que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente el derecho de
propiedad o posesión del infractor sobre el vehículo intervenido, en los términos
señalados en el anexo respectivo, el sétimo párrafo del Artículo 182° del Código
Tributario y el Reglamento de Internamiento.

13.2. La Autorización Expresa: A la emitida por la Dirección General de Juegos de

Casino y Máquinas Tragamonedas del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo, de
conformidad con la Ley que regula la explotación de los juegos de casino y
máquinas tragamonedas - Ley N° 27153 y sus normas modificatorias, facultando a
un titular a que realice la actividad de explotación de juegos de casino o máquinas
tragamonedas, explote un determinado número de mesas de casino o máquinas
tragamonedas.

13.3. La Frecuencia: Es el número de oportunidades en que el infractor incurre en

una misma infracción, a partir del 06.02.04.

Para efectuar el cómputo de las oportunidades, se deberá tener en cuenta lo

siguiente:

13.3.1. Las infracciones deben tener la misma tipificación

En cada casillero de la Guía de Criterios de Gradualidad que obra en el

Anexo I, se describen los supuestos que originan la existencia de
infracciones con la misma tipificación, aun cuando en cada oportunidad se
presenten entre otras situaciones que la sanción sea distinta, el Cierre se
aplique respecto de un establecimiento distinto o el Internamiento se aplique
con relación a un vehículo distinto.

13.3.2. Las infracciones anteriores a la que será graduada en virtud al

Régimen deberán contar con resoluciones firmes y consentidas en la vía
administrativa.

La resolución estará consentida y firme en la vía administrativa cuando:

a. El plazo para impugnarla sin pagar hubiese vencido, y no mediase

la interposición del recurso respectivo;

b. Habiendo sido impugnada, se hubiese presentado el desistimiento

y éste fuese aceptado mediante resolución; o,

c. Se hubiese notificado una resolución que pone fin a la vía

administrativa.

5
 13.4. El Momento en que comparece: Es el momento en que el infractor que no
cumplió con comparecer en el plazo señalado por la SUNAT, se acerca al lugar
fijado para ello.

13.5. El Pago: Es la cancelación total de la multa rebajada que corresponda según

los anexos respectivos, más los intereses generados hasta el día en que se realice
la cancelación.

13.6. El Peso Bruto Vehicular: Al peso total del vehículo determinado por el
fabricante, que incluye la tara del vehículo más la capacidad de carga, a que se
refiere el ítem 4 del numeral 33) del Anexo II del Reglamento Nacional de Vehículos
aprobado por el Decreto Supremo N° 058-2003-MTC y normas modificatorias.

13.7. La Subsanación: Es la regularización de la obligación incumplida en la forma

y momento previsto en los anexos respectivos, la cual puede ser voluntaria o
inducida.

Artículo 14°.- Causales de pérdida

Se perderán los beneficios de la gradualidad si se presenta, por lo menos, uno de los

siguientes supuestos:

14.1 Cuando no es posible ejecutar el Cierre por causa imputable al infractor. En

este caso, se aplicará la Multa que sustituye el Cierre, la que no gozará de la
gradualidad establecida en los anexos respectivos.

14.2 Cuando se aplicó la Multa que sustituye el Internamiento por facultad de la

SUNAT en virtud a lo previsto en el inciso f) del Artículo 5° del Reglamento de
Internamiento.

Artículo 15°.- Efectos de la pérdida

Los efectos de la pérdida de los beneficios de la gradualidad, según la causal, la sanción

aplicada y el sujeto o infracción, serán los siguientes:

Causal de Sanción Sujeto Efecto de la pérdida

aplicada
Pérdida

15.1 Numeral Multa que a) Sujetos del La multa será el 50% de la UIT,
14.1 sustituye el Nuevo RUS. según la Nota (2) de la Tabla III,
Cierre en virtud a lo previsto el inciso a)
del cuarto párrafo del Artículo
183° del Código Tributario.

b) Los demás La multa será equivalente al

sujetos. monto señalado en el inciso a) del
Artículo 183° del Código
Tributario, y no menor al tope
establecido en la Nota (3) de las

6
 Tablas I y II.

15.2 Numeral Multa que La multa será de 4 UIT, según el

14.2 sustituye al quinto párrafo del Artículo 182°
Internamiento del Código Tributario.
por facultad
de la SUNAT

CAPÍTULO II - Criterios para aplicar la sanción de comiso o multa

Artículo 16: Criterios para aplicar el comiso o multa

Para las infracciones señaladas en los numerales 9, 11 y 16 del artículo 174 del Código
Tributario son los siguientes:

16.1. Requisitos incumplidos:

Aquellos cuya omisión en los documentos emitidos o presentados por el infractor

generan que estos no sean considerados como comprobantes de pago o
complementos a estos, de acuerdo a las normas del Reglamento de Comprobantes
de Pago.

Los requisitos pueden ser principales o secundarios. Los principales están en el

anexo B de la Resolución de Superintendencia 111-2001 / SUNAT y norma
modificatoria; los secundarios son aquellos que estando considerados en el
Reglamento de Comprobantes de Pago no se encuentran en el mencionado anexo.

16.2. Medios no declarados o sin autorización de la Administración Tributaria para

emitir comprobantes de pago o documentos complementarios a estos:

Son las máquinas registradoras y otros sistemas de emisión de dichos

comprobantes y documentos complementarios siempre que no cumplan con lo
señalado en la norma correspondiente.

Artículo 17: Aplicación de los criterios

17.1. Las infracciones tipificadas en los numerales 9 y 16 del Artículo 174° del
Código Tributario serán sancionadas con:

a) Comiso: Cuando los Requisitos Incumplidos sean considerados principales.

b) Multa: Cuando los Requisitos Incumplidos sean considerados secundarios.

17.2. La infracción tipificada en el numeral 11 del Artículo 174° del Código Tributario
será sancionada con:

a) Comiso: Cuando se trate de máquinas registradoras no declaradas.

7
 b) Multa: Cuando se trate de otros sistemas de emisión que no cuenten con la
respectiva autorización.

DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA

Aplicación del Régimen

Se aplicará a infracciones cometidas o detectadas a partir de la entrada en vigencia del

presente Reglamento, sin perjuicio que para la aplicación del criterio de frecuencia, el
cómputo de ésta se inició desde el 06/02/2004.

Respecto de la gradualidad, el Régimen podrá aplicarse a las infracciones cometidas con

anterioridad a la fecha de entrada en vigencia de la resolución, siempre que el infractor
cumpla con subsanarlas de conformidad con esta y no se hubiera acogido a un régimen de
gradualidad anterior, no generándose derecho alguno a devolución o compensación.

Tratándose de infracciones acogidas a regímenes de gradualidad anteriores, las causales

de pérdida y los efectos de la misma son los previstos en la norma de gradualidad a que se
acogió la infracción, con excepción de las causales referidas a la impugnación de la
resolución que establece la sanción o la impugnación de los actos vinculados a las
infracciones que no serán de aplicación a partir del 01.04.2007.

DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES

Primera: Infracciones sancionadas con cierre y no sujetas al Régimen

El cuadro siguiente explicará la sanción correspondiente: ANEXO B
Segunda: Monto mínimo
1. Las multas por infracciones de tabla I y II serán rebajadas incluso si con esa rebaja
se llega a un monto menor de 5% de la UIT; sin embargo si no se paga a tiempo, el
monto no será menor.
2. En el caso de las multas por las infracciones de la Tabla III se rebaja el tope mínimo
del 5% de la UIT a que se refiere la cuarta nota sin número de dicha Tabla cuando
por efecto del Régimen de Gradualidad resulte un monto de multa menor a dicho
tope.
Tercera: Sustitución de los artículos 4 y 5 de la Resolución de la Superintendencia N
254-2004 que aprueba el régimen de gradualidad vinculado al Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central

Se sustituirá por el siguiente texto:

"Artículo 4°.- Procedimiento para que el adquirente o usuario obtenga la Constancia
El adquirente o usuario que le hubiese entregado al proveedor o prestador el íntegro del
importe de la operación sujeta al Sistema, deberá solicitar la Constancia siguiendo el
procedimiento previsto en el literal c. del inciso 17.1. del artículo 17° de la Norma
Complementaria, incluso cuando el proveedor o prestador que deba entregársela en virtud
al literal b. del inciso 17.2. del referido artículo 17° no cumpla con dicha obligación, a fin
evitar que se configure la causal de pérdida contemplada en el artículo 5°.

En caso no se le entregue el original o la copia de la Constancia, a pesar de la solicitud

respectiva, la SUNAT verificará si el proveedor o prestador realizó el Depósito.

8
 Artículo 5°.- Causales de Pérdida
Los beneficios del Régimen se perderán si se presenta, por lo menos, uno de los siguientes
supuestos:

1) En caso transcurran veinte días hábiles desde la notificación de la Resolución de Multa,

sin que esta sea pagada

2) En caso el adquirente o usuario a que se refiere el segundo párrafo del inciso 1) del
artículo 3°, no presente, cuando la SUNAT lo solicite, las Constancias relativas a la
regularización total o parcial del Depósito omitido, salvo que acredite que no cuenta con
éstas a pesar de haberlas solicitado."

ANEXOS

Anexo A: Sanciones de multa y cierre graduadas con el criterio de frecuencia

FRECUENCIA

TABL SANCIÓN 1ra. 2da. 3ra. 4ta.

INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN
AS SEGÚN TABLAS Oportunidad Oportunidad Oportunidad Oportunidad
o más (Sin
rebaja)

Multa (a) Cierre (b) Cierre (b) Cierre (b)

I 1 UIT o Cierre 50% UIT 3 días 5 días 10 días

No emitir y/o no otorgar

Art. 174º (1) 50% UIT 65% UIT 85% UIT 1 UIT
comprobantes de pago o
documentos
50% UIT o
Num. 1 complementarios a éstos, II 25% UIT 3 días 5 días 10 días
Cierre
distintos a la

guía de remisión. (1) 25% UIT 30% UIT 40% UIT 50% UIT

III 0.6% I o Cierre 0.3% I 3 días 5 días 10 días

(1) 0.3% I 0.4% I 0.5% I 0.6% I

Emitir y/u otorgar

50% UIT o
documentos que no reúnen I 25% UIT 2 días 4 días 10 días
Cierre
los
requisitos y características
Art. 174° (1) 25% UIT 30% UIT 40% UIT 50% UIT
para ser considerados
como comprobantes de
Num. 2
pago o como documentos
complementarios a éstos, 25% UIT o
II 12% UIT 2 días 4 días 10 días
distintos a la guía de Cierre

remisión.

9
 Emitir y/u otorgar
comprobantes de pago o (1) 12% UIT 16% UIT 20% UIT 25% UIT
documentos
complementarios a éstos,
Art. 174º
distintos a la guía de
remisión, que no
corresponden al régimen 0.3% I o Cierre 0.20% I 2 días 4 días 10 días
Num. 3 del deudor
tributario o al tipo de
III
operación realizada de
conformidad con las leyes,
(1) 0.20% I 0.23% I 0.28%I 0.30% I
reglamentos o Resolución
de Superintendencia de la
SUNAT.

(1) Las sanciones de multa que se gradúan en esta fila son aquellas que de acuerdo a
la Nota (4) de las Tablas I y II y la Nota (5) de la Tabla III se aplican cuando la
infracción no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u
oficina de profesionales independientes.

Anexo B

10
Fuente: SUNAT, Elaboración: Propia

CASOS DE GRADUALIDAD

Caso 1:

Una empresa comprendida en el Régimen General no ha presentado su declaración IGV

Renta correspondiente al mes de Junio de 2019 dentro del plazo determinado en el
cronograma de vencimientos de la SUNAT. Sin embargo, la empresa manifiesta que
presentará la declaración y el pago de multa correspondiente. Dicha infracción por no
presentar declaraciones que contengan deuda tributaria es sancionada con multa
equivalente a 1 UIT. Considerando que la empresa ha subsanado la infracción, le resulta
aplicable el Régimen de Gradualidad, dado que la regularización se ha efectuado de
manera voluntaria, pues no hubo notificación de por medio, le corresponde a la empresa
una rebaja del 90% (subsanación voluntaria).

11
Caso 2:

Una empresa que omite llevar libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT u otros medios
de control exigidos por leyes o reglamentos es notificada por la SUNAT sobre dicha
infracción y se le da un plazo para subsanarlo, además de una multa (sanción de 0.6% de
los ingresos netos). Si la empresa cumple con subsanar la infracción llevando sus registros
contables respectivos y cumpliendo con el pago de su multa; según el criterio de
gradualidad le corresponde una rebaja de 70% (subsanación inducida con pago).

Caso 3:

Una empresa perteneciente al régimen MYPE Tributario no emite ni otorga los

comprobantes de pago o los documentos complementarios a estos. Es la segunda vez que
la SUNAT detecta dicha infracción por parte de esta empresa; la sanción graduada con el
criterio de frecuencia para esta empresa es el cierre por 3 días y el pago del 65% de una
UIT.

Caso 4:

Una empresa acogida al Régimen General no ha llevado sus libros y registros contables en
moneda nacional y no goza de autorización para llevar dichos registros en moneda
extranjera. Sunat notifica que debe subsanar esta infracción y cumplir con una multa de
0.2% de los Ingresos Netos. Para esto la empresa rehace los registros contables en la
moneda correspondiente; sin embargo, no cumple con el pago de la multa, debido a esto la
rebaja de la multa será de 50% (subsanación inducida sin pago).

Caso 5:

Una empresa acogida al régimen MYPE Tributario ha estado usando comprobantes y

documentos falsos y alterados para respaldar los registros de sus libros contables. SUNAT
ha detectado y notificado dicha infracción con una multa correspondiente de 0.6% de los
ingresos netos. Además, SUNAT notificó Resolución de Ejecución Coactiva respecto de la
multa. Dicha empresa cumplió con subsanar la infracción y el pago de la multa después de
los 7 días hábiles que otorga la resolución. Según los criterios de gradualidad por
subsanación y pago, le corresponde una rebaja del 40% de la multa (subsanación inducida
en cobranza).

Caso 6:

Otra empresa comprendida en el régimen MYPE Tributario no conserva los libros y registros
que lleve en sistemas manuales, mecanizados o electrónicos, documentación sustentatoria,
informes que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que se
relacionen con estas, o que sustenten el cumplimiento de declaraciones juradas
informativas para la asistencia administrativa mutua en materia tributaria o aquellos que
contengan la información del beneficiario final, cinco (5) años o durante el plazo de
prescripción del tributo, el que fuera mayor. SUNAT ha identificado esta infracción y ha
notificado a la empres y la ha multado por 0.3% de los ingresos netos. La empresa ha
subsanado esta infracción y ha cumplido con el pago de multa, por lo que según el criterio
de gradualidad le corresponde un 70% de rebaja de la multa (subsanación inducida con
pago).

Caso 7:

12
En una empresa perteneciente al Régimen General, el contador estuvo de vacaciones y al
volver se enteró que no se había presentado la declaración mensual correspondiente a la
liquidación de IGV. Debido a esto al día siguiente no pierde tiempo y presenta la declaración
omitida correspondiente y cumple con el pago correspondiente por multa.

REFLEXIÓN CRÍTICA

1. La primera reflexión crítica que tenemos contra el reglamento de gradualidad de

sanciones parte del Artículo 3º el cual afirma que la SUNAT podrá colocar el cartel
oficial denominado "Incumplimiento de Obligaciones", según lo previsto en la
Resolución de Superintendencia N° 144-2004/SUNAT. Consideramos que este
punto puede afectar o no estar acorde con el numeral 7 del Artículo 2 de la
Constitución el cual nos habla del derecho fundamental de la persona al honor y a la
buena reputación, a la intimidad personal y familiar así como a la voz y a la imagen
propias. Tanto en este proceso como en el de la fiscalización al realizar la colocación
de carteles oficiales en los domicilio fiscales u otros lugares afines al deudor
tributario; pueden dañar la imagen de la persona innecesariamente pues no hay
ninguna necesidad que terceros se enteren del proceso que está pasando el
contribuyente.

2. Una reflexión tangente al reglamento de gradualidad de sanciones, se deriva del

hecho en sí de la imposición de las multas. Esto debido a que en estudios realizados
a nivel de la región (Latinoamerica) ha quedado evidenciado que en el Perú una
gran parte de la recaudación obtenida es a consecuencia del cobro de multas e
intereses y sorprendentemente esta es mayor a la recaudación del mismo tributo. Lo
que puede estar generando esta distorsión es el hecho de que las multas cobradas
sean desproporcionadas a la infracción cometida por el contribuyente y ese caso la
Administración Tributaria “abusa” de dichas multas con el fin de conseguir sus metas
de recaudación.

3. En el caso directo del reglamento reglamento de gradualidad de sanciones, si bien

hay ciertos puntos que consideramos que deberían ser congruentes y por lo tanto
ser reconsiderados; también hemos identificado ciertos puntos positivos dentro del
reglamento que tenemos que resaltar. El punto a favor del contribuyente dentro del
reglamento claramente es la subsanación voluntaria de la infracción, pues el
porcentaje de rebaja es realmente alta y beneficiosa para el contribuyente. Esto
generaría una cultura positiva del contribuyente quien a raíz de obtener ese
beneficio y evitar futuros problemas con la Administración Tributaria; si el
contribuyente es consciente de la infracción que ha cometido automáticamente hará
un mea culpa y subsanara dicha infracción antes de un requerimiento expedido por
la SUNAT. Más allá de la recaudación, se debe valorar el mensaje y enseñanza que
se está implantando por medio de este procedimiento que se refleja el en
reglamento estudiado.

4. Asimismo, otro aspecto positivo que se puede rescatar del reglamento de

gradualidad de sanciones es que la subsanación voluntaria expuesta en el anterior
punto no solo trae beneficios para el contribuyente que ha cometido una infracción,
sino que también beneficia a la misma Administración Tributaria debido a que por

13
 medio de este método la recaudación que se logra no implica un consumo de
recursos ni insumos por parte de la Administración Tributaria frente al procedimiento
de cobranza estándar en la cual la SUNAT despliega una serie de esfuerzos y
recursos para lograr la recaudación deseada. Es así como la menor “recaudación”
de las multas es recompensada con el menor consumo de recursos públicos para su
cobranza.

5. Finalmente, nuestra última reflexión al respecto es que este tipo de mecanismos

como la reducción o gradualidad de multas sean utilizados por la Administración
Tributaria tan solo con el fin de “disimular” la gran desproporcionalidad que existe en
la implementación de las multas con respecto a la infracción cometida. Es decir,
cobra exageradamente una multa, pero te da la opción de obtener una buena rebaja
con respecto a esa multa sobrevalorada. Entonces, consideramos que no es
necesario implementar este tipo de mecanismos para persuadir al contribuyente
generando una falsa ilusión de beneficios cuando realmente no es así.

RECOMENDACIONES

1. Para el primer punto de una reflexión crítica; proponemos establecer una serie de
parámetros y especialmente justificaciones en la cuales se expresa: 1) la necesidad
de publicar o colocar dichos afiches o carteles los cuales pueden afectar la imagen
del contribuyente como persona común y corriente; y 2) explicar y dejar claro los
casos específicos en los que se debe accionar de esa manera y detallar el por qué
no iría contra la imagen y reputación del contribuyente. Tengamos en cuenta que la
SUNAT no está para perjudicar al contribuyente ni viceversa; pero si la SUNAT cree
tener la potestad de “comprometer” o “amenazar” al contribuyente a cualquier costo
están muy equivocados y se debe analizar e interiorizar este tipo de medidas que
asumen como “normales”.

2. Por otro lado, otra recomendación que tenemos y que engloba la principal reflexión
crítica de nuestro informe; es que las multas que se impone en muchos casos no va
acorde con la infracción que ha cometido el deudor tributario. Es decir, ocurre que la
recaudación de la multa que se impone suele ser mayor a lo recaudado por el tributo
en sí; cuando en realidad esto no debería ocurrir bajo ninguna circunstancia pues la
Administración Tributaria basa su presupuesto de recaudación y todos sus esfuerzos
en estos bajo un importe de recaudación sobre los tributos diferidos que se cobrarán
durante el ejercicio; estos no basan su presupuesto y sus esfuerzos en cobrar
multas, intereses, etc. Entonces esta distorsión es un claro ejemplo de la mala
administración que se tiene de las cobranzas de los tributos. Así como hemos
reconocido y explicado los beneficios que se plantea en el reglamento; no es excusa
para regularizar y uniformizar las multas impuestas a determinadas infracciones. Por
lo que proponemos: 1) Analizar los métodos, la administración y procedimientos que
se están realizando que no logran que la recaudación nacional se base netamente
en los tributos por recaudar y no es otros puntos aledaños. 2) Regularizar la
proporcionalidad entre multas e infracciones cometidas y asimismo buscar la
uniformización de estas con respecto a la infracción y no con respecto a los ingresos
o tamaño de las distintos contribuyentes, pues al fin y al cabo la infracción es la
misma. 3) No buscar recompensar el cobro excesivo de las multas con los beneficios

14
 expuestos en el reglamento, pues los beneficios deberían tener otro enfoque
relacionado con la implementación de una cultura fiscalmente responsable.

3. Por último, con respecto a los puntos a favor del reglamento y de las gradualidades
que se dan sobre las sanciones; consideramos que si realmente se da el enfoque de
inculcar una nueva cultura fiscal responsable sobre todos los contribuyentes se
puede lograr que muchos sectores actualmente informales vean como un beneficio
volverse formales, también se puede lograr que la recaudación se basa netamente
en los tributos recaudados pues si existe una cultura fiscalmente responsable no
existirá ninguna necesidad de imponer multas por infracciones y finalmente se puede
lograr que la presión tributaria en el país se repunte y no siga a la baja como se ha
venido dando en los últimos ejercicios fiscales. Asimismo, consideramos que este
tipo de medidas o beneficios se deberían aplicar a más procedimientos y ramas de
las que se encarga la Administración Tributaria, pues es tan amplio el campo
tributario que se pueden ejecutar distintos planes y medidas con el fin de
concientizar al contribuyente sobre la importancia de tener una cultura fiscal
realmente responsable.

BIBLIOGRAFÍA

Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT. Diario Oficial del Bicentenario El

Peruano, Lima, Perú, 31 de marzo de 2007.

Guadalupe, J. (11 de febrero de 2020). ¿Porque es importante contar con un régimen de

reducción de multas? Gestión. Recuperado de:
https://gestion.pe/blog/zonaintercambio/2020/02/porque-es-importante-contar-con-un-
regimen-de-reduccion-de-multas.html/?ref=gesr

15