COSTOS GERENCIALES

GÛIA DE APRENDIZAJE

ANALISIS DE LAS VARIACIONES

PRESUPUESTO DE COSTOS GENERALES DE FABRICACIÓN:
Una vez establecido el comportamiento de cada uno de los CIF y expresado este en una
formula presupuestal; basta aplicar el total de esta fórmula presupuestal al presupuesto del
nivel de producción para obtener el presupuesto total de los CIF
Ejemplo:

FORMULA PRESUPUESTAL
COSTOS
FIJOS VARIABLES
MATERIAL INDIRECTO $0 $1.000 /HMOD
MANO DE OBRA INDIRECTA 300.000 500 /HMOD
SERVICIOS PUBLICOS 30.000 1.200 /HMOD
SEGUROS DE FABRICA 100.000 0
DEPRECIACION DE MAQUINARIA 150.000 0
DEPRECIACION DE EDIFICIO DE FA. 200.000 0
VARIOS 100.000 300 /HMOD
TOTAL $880.000 $3.000

Si el presupuesto del nivel de producción, digamos que son 10.000 HMOD el presupuesto
de CIF será:
CIF-P = $880.000 + $3.000 (10.000 HMOD)
CIF-P = $880.000 + $30.000.000
CIF-P = $30.800.000

𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜𝑠 𝐼𝑛𝑑𝑖𝑟𝑒𝑐𝑡𝑜𝑠 𝑑𝑒 𝐹𝑎𝑏𝑟𝑖𝑐𝑎𝑐𝑖ò𝑛 𝑃𝑟𝑒𝑠𝑢𝑝𝑢𝑒𝑠𝑎𝑑𝑜𝑠

𝑇𝑎𝑠𝑎 𝑃𝑟𝑒𝑑𝑒𝑡𝑒𝑟𝑚𝑖𝑛𝑎𝑑𝑎 =
𝑁𝑖𝑣𝑒𝑙 𝑑𝑒 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐𝑐𝑖ò𝑛 𝑝𝑟𝑒𝑠𝑢𝑝𝑢𝑒𝑠𝑡𝑎𝑑𝑜𝑠

TASA PREDETERMINADA = $30.800.000 / 10.000 HMOD

TASA PREDETERMINADA = $3.088 / HMOD

El comportamiento de los CIF se analiza con relación a la base de actividad expresada en

las mismas unidades seleccionadas para el presupuesto del nivel de producción.

ANALISIS DE LAS VARIACIONES DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

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GÛIA DE APRENDIZAJE

VARIACION DE CIF = CIF-Reales – CIF- Aplicados

VARIACION

DE CAPACIDAD

VARIACION

DE PRESUPUESTO

VARIACION DE PRESUPUESTO: Mide el grado en que los costos reales difieren de los
presupuestados para el nivel de producción realmente alcanzado.

VARIACION DE PRESUPUESTO = CIF-Reales – CIF-PNR

Esta variación se calcula para cada uno de los CIF así:
1. Al final del periodo se aplica la formula presupuestal de cada costo de nivel de
producción realmente alcanzado. La diferencia entre este presupuesto y la cifra real
de cada costo constituye su variación de presupuesto.
2. Nótese que la comparación no se hace contra el presupuesto que se realizó para el
cálculo de la tasa predeterminada el cual presuponía una capacidad previamente
definida, sino contra un presupuesto ajustado a la capacidad realmente utilizada
(NIVEL DE PRODUCCIÓN REAL).

La utilización de fórmulas presupuestales permite, entonces, que el presupuesto sea flexible

y que por tanto se ajuste a la capacidad real.
Para ilustrar esto tenemos las fórmulas presupuestales del ejercicio anterior y supongamos
que el nivel de producción realmente alcanzado fue de 8.000 HMOD. Aplicando la formula
presupuestal de cada costo a nivel real tenemos el siguiente presupuesto para las 8.000
HMOD:
CONCEPTO COSTOS FIJOS COSTOS TOTAL
VARIABLES
MATERIAL INDIRECTO 0 1000 * 8.000 8.000.000
MANO DE OBRA INDIRECTA 300.000 500 * 8.000 4.300.000
SERVICIOS PUBLICOS 30.000 1.200 * 8.000 9.630.000
SEGUROS DE FABRICA 100.000 0 100.000
DEPRECIACION DE 150.000 0 150.000
MAQUINARIA
DEPRECIACION DE EDIFICIO DE 200.000 0 200.000
FA.
VARIOS 100.000 3.000 * 8.000 2.500.000
TOTAL 24.880.000
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GÛIA DE APRENDIZAJE

Ahora mostramos los daros reales de cada costo (según los libros auxiliares de la cuenta
CIF) y el cálculo de las variaciones de presupuesto.
CONCEPTO CIF -Reales CIF- PNR VARIACIÓN
DE
PRESUPUETO
MATERIAL INDIRECTO 8.500.000 8.000.000 500.000 D
MANO DE OBRA INDIRECTA 4.000.000 4.300.000 -300.000 F
SERVICIOS PUBLICOS 9.500.000 9.630.000 -130.000 F
SEGUROS DE FABRICA 100.000 100.000 0
DEPRECIACION DE 150.000 150.000 0
MAQUINARIA
DEPRECIACION DE EDIFICIO DE 200.000 200.000 0
FA.
VARIOS 2.600.000 2.500.000 100.000 D
TOTAL 25.050.000 24.880.000 170.00 D

VARIACION DE PRESUPUESTO = 25.050.000 – 24.880.00 = 170.000 D

VARICION DE CAPACIDAD: Es la diferencia entre los CIF presupuestados a nivel real y
los CIF aplicados.
CIF- Aplicados = 3.088 * 8.000 HMOD = 24.704.000
VARIACION DE CAPACIDAD = 24.880.000 – 24.070.000 = 176.000

VT = 346.000

CIF-R = 25.050.000 CIF-PNR= 24.880.000 CIF –A= 24.704.000

VP = 170.000 VC = 176.000
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CONTABILIZACION

CUENTA PARCIAL DEBE HABER

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN - APLICADOS $24.704.000
VARIACION DE PRESUPUESTO 170.000
VARIACIÓN DE CAPACIDAD 176.000
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN - REALES $25.050.000

DISPISICIÓN DE LA VARIACIÓN

CUENTA PARCIAL DEBE HABER

COSTO DE VENTA $346.000
VARIACIÓN DE PRESUPUESTO $ 170.000
VARIACIÓN DE CAPACIDAD 176.000

EJERCICIOS SOBRE VARIACIONES

1.- Industrias Omega Ltda. Es una compañía manufacturera que utiliza el sistema histórico por
órdenes de producción para contabilizar el costo de sus productos. Para el primer semestre
presupuesta CIF, para toda la empresa por un valor de $ 2.000.000 a un nivel normal de 100%,
discriminado así:

CIF- Fijos $ 845.450

CIF- Variables 1.154.550
Total 2.000.000

La compañía presupuesta, para el primer semestre, $4.000.000 como costo de mano de obra directa,
y decide aplicar los CIF a la producción con base en el costo de la mano de obra directa. Al finalizar
el periodo, en junio 30, la empresa suministra los siguientes datos para su único departamento de
producción.

CIF- Reales $1.904.280

CIF- Aplicados 1.800.000
Todos los artículos fueron terminados y vendidos.

Calcule las variaciones y realice los respectivos registros contables.

2.- La Empresa Manufacturera ABC, que utiliza el sistema de órdenes de producción elabora los
siguientes presupuestos para el primer semestre en su único departamento de producción y par su
artículo “A”.

CIF- Fijos $4.200.000

CIF- Variables 1.080.000
Hora de Mano de Obra Directa (HMOD) 20.000 h

Los anteriores presupuestos fueron hechos con base en un nivel normal de producción de 100%
 COSTOS GERENCIALES
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En junio 30 fecha semestral de cierre de libros, la empresa suministra la siguiente información real
del periodo.

CIF- fijos $4.200.000

CIF- Variables 1.096.000

Base de Aplicación de los CIF a la producción: HMOD

El costo de la mano de obra directa durante el semestre, para la producción del artículo “A” fue
$3.800.000, con un salario unitario de $200 por cada hora.

Con base en la anterior información debe calcularse el costo de las variaciones de los CIF y mostrar
como surgen contablemente tales variaciones y su cierre posterior considerándolas como un mayor
o menor valor del costo de los productos fabricados y vendidos.

3.- Productos Marticol S.A. presenta los siguientes datos relacionados con la producción de Marzo.

Presupuesto de Costos Indirectos de Fabricación $45.620

Presupuesto de mano de obra directa 33.800

Los costos generales se aplican con base en las horas de mano de obra directa. A 31 de marzo
aparecen los siguientes saldos:

CIF- Control $46.930

CIF- Aplicados 45.620

Calcule las variaciones de costos generales especificando si son favorables o desfavorables.

¿Cuál fue el nivel de producción real expresado en horas de mano de obra directa?

4.- Un Costo “X” tiene una cuantía fija de $100.000 mensuales. En el mes de enero la producción
fue 50.000 unidades y el total de costos “X” $350.000. ¿Cuál es la fórmula presupuestal de dicho
costo?

5.- Tractores Mulco S.A. presenta la siguiente información respecto a los costos generales para el
2008.
Tasa de aplicación de Costos Generales, 75% de los costos de mano de obra directa.
El presupuesto de costos Indirectos para el año con base en la capacidad práctica fue de
$36.000.000.

La distribución de la nómina en enero fue como sigue:

Inventario de Productos en Proceso $5.000.000

Costos Indirectos de Fabricación 2.000.000
Nómina de Fábrica $7.000.000

Los costos Indirectos reales en enero ascendieron a $3.900.000.

El presupuesto costos Indirectos se hizo con base en $2.000.000 de costos fijos mensuales más un
25% de costos de mano de obra directa presupuestada, en cuanto a los costos variables.
Se Requiere:
- Registros para cerrar los costos generales y contabilizar la variación neta de CIF en
enero.
 COSTOS GERENCIALES
GÛIA DE APRENDIZAJE

- Cálculo de las variaciones de presupuesto y capacidad indicando si son favorables o

desfavorables.

6.- Para el año, la compañía Durex S.A., hace los siguientes presupuestos de CGF:

CIF- Presupuestados fijos $1.050.000

CIF- Presupuestados variables 270.000

Los CIF reales del periodo fueron los siguientes:

CIF Reales Fijos $1.050.000

CIF Reales Variables 274.100

Otros datos:

Al cierre de libros, la cuenta CIF- Reales tiene un saldo de $1.324.100

Los CIF se aplican a la producción con base en las horas de mano de obra directa reales del periodo.
Para el periodo se había hecho el siguiente presupuesto:
Horas de mano de obra directa 10.000

El siguiente dato real se suministró en diciembre 31:

Horas de mano de obra directa 9.800

a- Averigüe el verdadero nivel al cuál se ejecutó la producción

b- Cierre las cuentas de CIF Reales
c- Calcule y haga el asiento de aplicación de los CIF a la producción
d- Calcule la variación neta, la variación de presupuesto y la variación de capacidad.
e- Cierre las cuentas de CIF.
f- Cierre las cuentas de variación.

7.- En febrero la Compañía Y tuvo las siguientes variaciones totales de costos generales de
fabricación:
Variación de presupuesto $5.000 Desfavorable
Variación de capacidad $2.000 Favorable

La fórmula presupuestal total es $40.000 fijos más $ 1 por unidad. La producción real en dicho mes
fue de 42.000 unidades. ¿Cuál fue el total de costos generales aplicados?, ¿cuál fue el total de
costos generales reales?, ¿cuál fue el nivel de producción presupuestado para el cálculo de la tasa?

8.- Industrias LUMAR tiene un sistema de costos por órdenes de producción. Para el 2009 se tiene
la siguiente información referente a los costos generales:

Capacidad práctica 120.000 horas de mano de obra directa.

Formulas presupuéstales de costos generales:

COSTOS INDIRECTOS DE FIJOS VARIABLES/HMOD
FABRICACIÓN
Supervisores $400.000 $4.00
Depreciación 130.000
Impuesto Predial – Fábrica 80.000
Arrendamiento – Fábrica 170.000
Servicio Público 100.000 3.00
Suministros 1.200.000 2.00
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GÛIA DE APRENDIZAJE

Mantenimiento 300.000 6.00

Varios 620.000 2.00

Los costos indirectos de fabricación aplicados ascendieron a $4.956.000

Los costos indirectos de fabricación reales ascendieron a $4.941.000

Se Requiere:
- Hacer el análisis de las variaciones indicando si son favorables o desfavorables
- Hacer el asiento de cierre de costos generales