LA INFORMACIÓN CONTABLE

Información y Sistemas de Información

Concepto, Objetivos y Reconocimiento de la Información

En la vida diaria siempre buscamos obtener información antes de desarrollar alguna

actividad; esto implica que para tomar alguna decisión se requiere un previo conocimiento
a fin de tener mayor precisión o mayor certeza al ejecutar la actividad.

En ningún caso nos animamos a tomar una decisión, sin contar con información que nos
ayude a decidir qué camino elegir o por cuál alternativa optar dentro de todas las
disponibles. Por ejemplo, usted antes de estudiar su carrera universitaria recaudó distintos
datos, los cuales luego de un proceso de transformación interna transformó en
información. Seguramente para decidir qué carrera quería estudiar se asesoró sobre el
campo de actuación profesional, asignaturas sobre las que tomará conocimientos durante
su cursado, salida laboral, entre otras. Luego, a fin de optar por una institución en la cual
realizar su carrera de grado recabó datos sobre el prestigio de la misma, período y forma
de cursado, duración de la carrera, costo de la misma, por citar sólo algunos ejemplos.
Con estos datos organizados y procesados tomó la decisión de emprender este camino.

Entonces, ¿qué entiende por información?

Podemos decir que la información se compone de un conjunto de datos debidamente

escogidos, ordenados y procesados según las necesidades del usuario. Por lo tanto,
mientras un dato es un elemento objetivo y un conocimiento aislado acerca de algo, lo
cual no me sirve para la toma de decisiones, la información se constituye en la
interpretación subjetiva de aquél. Decimos que es subjetiva ya que una de las principales
características de la información es que tiene que ser adecuada para cubrir la necesidad
del usuario, es decir depende del sujeto al cual está destinada.

A fin de que comprenda correctamente estas definiciones, las veamos con un ejemplo
habitual en nuestras vidas. Si estamos escuchando la radio y nos comunican que la
temperatura esperada es de 15º, estamos recibiendo un dato aislado el cual no es de
utilidad para saber qué ropa debemos escoger si tenemos que salir pero, si la

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comunicación agrega que esa temperatura corresponde a la ciudad de Córdoba, es la
temperatura mínima esperada para el día y la máxima es de 20º, que se esperan vientos
fuertes y precipitaciones, estamos recibiendo información que resulta pertinente si la
decisión que queremos tomar es escoger nuestra indumentaria para este día.

Volvamos con el ejemplo de su decisión para encarar esta etapa de su vida. Usted
recaudó en forma automática y quizás sin darse cuenta todos los datos pertinentes, los
cuales en forma aislada no son de utilidad, pero luego los seleccionó, clasificó, ordenó y
elaboró información que le fue útil para tomar esta decisión.

Sistematización de la Información

La elaboración de la información se puede realizar cada vez que sea necesario ante una
necesidad particular, pero cuando se deben tomar decisiones en forma rutinaria, como
ocurre en el caso de gestión de organizaciones, hay que establecer un método o
procedimiento para que la información surja sin necesidad de estar pensando su
procesamiento. Imagine que sería imposible tomar decisiones en el actual mundo de los
negocios, cambiante, globalizado, de riesgo (más todavía en nuestro país); si para cada
decisión de gestión en la organización, debemos elaborar desde cero la información, a fin
de contar con más herramientas para establecer qué curso de acción tomar, en el
momento que finalicemos de elaborar la información, la misma ya no será oportuna, por lo
tanto dejará de ser útil. En este caso ya no hablaremos de información, ya que no
cumpliría con los requisitos necesarios.

Esto implica establecer un sistema que nos brinde información permanentemente para
apoyar la toma de decisiones de gestión de las organizaciones.

Ahora, ¿Qué es un sistema?

Lo podemos definir, tal como lo pueden encontrar en numerosa bibliografía, como un

conjunto de objetos o elementos relacionados entre si y que en forma organizada
se encuentran dirigidos para permitir lograr un objetivo determinado.

Asimismo un Sistema de Información puede definirse técnicamente como un conjunto de

componentes interrelacionados que permiten capturar, procesar, almacenar y distribuir la

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información para apoyar la toma de decisiones y el control en una organización. O bien,
podemos decir que es un conjunto de subsistemas que generan información a partir de
datos que, luego de ordenados y clasificados, son utilizados para conocer una situación y
elegir sobre esa base un curso de acción para alcanzar un objetivo. Por ello, cuando
hablamos de un subsistema nos estamos refiriendo a un sistema que forma parte de uno
mayor o general, como se puede apreciar en el siguiente esquema:

Subsistema
de
Información

Subsistema Subsistema
de de
Información Información

Subsistema
de
Información

Importancia de la Información en la Toma de Decisiones

Deténgase un minuto en la lectura y piense qué entiende usted por tomar una decisión.

Ahora constate su definición con la siguiente:

Adoptar una decisión es escoger una alternativa o un camino de acción entre varias
posibilidades, destinadas a alcanzar un objetivo.

La experiencia, la intuición y el buen juicio son factores imprescindibles a la hora de

adoptar decisiones, pero a medida que los entornos se vuelven más complejos y hostiles,
complementar estos ingredientes con un buen sistema de captación, ordenamiento,

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procesamiento, análisis e interpretación de todo el cúmulo de datos que se generan,
puede reducir en gran medida la probabilidad de equivocarnos.

En otras palabras, para que podamos conocer todo lo que pasa en las organizaciones,
inclusive sus resultados, debemos contar con información, a fin de poder elegir con mayor
seguridad el camino de acción frente a diferentes alternativas.

Alternativa 1

Alternativa 2

Debemos tomar
Alternativa 3
una decisión
Datos
Alternativa 4
Datos

Alternativa 5 Datos
Necesidad de Datos
elaborar
Información Datos

Toma
de
Optamos por una
alternativa dentro de Decisión
todas las disponibles

Una de las principales debilidades que se detecta en las empresas es la falta de un

adecuado sistema de información, lamentablemente muchas veces el administrador de la
organización queda atrapado en la gestión del “día a día” y no puede levantar la cabeza
de los problemas diarios, a fin de ver un poco a futuro. Otras veces, cuando se intenta
planificar, nos encontramos con que los datos sobre la historia económica de la empresa
no existen o bien son inexactos o incompletos.

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 Podemos justificar la necesidad de contar con un buen sistema de información, mediante
las siguientes afirmaciones:

 Excelencia es hoy para las empresas un objetivo de supervivencia y su logro

depende del monitoreo recurrente de su gestión, la cual se basa en el sistema de
información. Al poder contar el potencial cliente, cada vez en forma más completa y ágil,
con información referida a los distintos oferentes del producto que necesita, además de
competir con el precio, la empresa debe lograr diferenciarse en cierto punto de sus
competidores, intentando permanentemente lograr la excelencia en su accionar.

 Un adecuado sistema de información nos permite en forma oportuna y confiable,

obtener datos útiles para poder diagnosticar la situación del ente en sus distintas áreas y
ser capaz de encarar soluciones a tiempo. Se dice que la capacidad que tiene una
empresa para adecuarse rápidamente a los cambios externos e internos es una de sus
principales fortalezas; si tenemos en cuenta que los cambios de escenarios son una
constante en la actualidad, al contar con información oportuna, podremos acomodarnos a
estos cambios y sacar provecho de los mismos.

 La Dirección de la organización, necesita conocer a fondo Fortalezas,

Oportunidades, Debilidades y Amenazas de la organización (el FODA), para poder
gestionar eficazmente la misma; obviamente sin información oportuna y confiable sería
imposible poder determinarlo en forma correcta.

El Sistema de Información Contable

Desde los comienzos de la vida, el hombre necesitó relacionarse con otros para
desarrollar su actividad, automáticamente y por esta necesidad comenzar a formarse las
asociaciones de personas. En ellas, se establecían pautas primarias de convivencia (en
definitiva algo similar a la actualidad); con el tiempo estas asociaciones fueron
adquiriendo formas más estructuradas y complejas. Por lo tanto se comenzaron a
constituir las organizaciones con distintos objetivos. Partiendo de la definición de
Organización, como: “un grupo de individuos, que persiguen objetivos comunes y que

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 cuentan con los recursos necesarios para alcanzarlos” y en base al objetivo que
persiguen, podemos dividir a las mismas en dos grandes grupos:

 Organizaciones sin fin de lucro: la iglesia, un club deportivo, las universidades, una
biblioteca vecinal, entre otras.

 Organizaciones con fin de lucro: las empresas.

Ahora, piense un minuto en ambos casos ¿Sólo las empresas necesitan obtener
rentabilidad en su actividad?

Definitivamente respondemos que no, ya que si bien las organizaciones sin fines de lucro
no buscan otorgarle a los dueños los niveles de utilidades por los cuales han invertido en
la misma, como es el caso de las empresas, éstas persiguen fines distintos a la obtención
de una utilidad, como puede ser la difusión de valores culturales o deportivos y para
alcanzar estos objetivos, necesitan también administrar correctamente los recursos.

Imagine el caso en el que una organización sin fines de lucro tenga gastos mayores a los
ingresos que obtiene siendo estos últimos a modo de ejemplo donaciones, cuotas de
socios, ingresos por actividad, entre otros; seguramente no podría conseguir el fin para el
cual fue creada y debería cerrar sus puertas. Es decir, si el club deportivo basa sus
ingresos solamente en la cuota mensual de sus asociados y logra reunir $ 50.000 al mes,
pero los gastos por servicios, de mantenimiento del salón social, de las canchas de fútbol,
tenis y rugby y las remuneraciones y cargas sociales de los empleados totalizan $ 80.000.
mensuales, obviamente este club no podrá perdurar en el tiempo, ya que tarde o
temprano no contará con fondos suficientes para pagar los servicios, entonces le cortarán
el agua y la luz, no le podrá pagar a sus empleados, por lo que no podrá contar más con
ellos, etc. Por lo tanto, ahora no nos queda ninguna duda de que las organizaciones sin
fines de lucro, también deben obtener una rentabilidad en su actividad.

Por todo esto, los conceptos que analizaremos desde el punto de vista económico para la
administración de una empresa, son totalmente adaptables y válidos para la conducción
tanto de organizaciones con como sin fin de lucro.

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 Con fin de lucro
(empresas)

Organizaciones

Sin fin de lucro

(Asoc. Civiles,
clubes, etc.)

Estas organizaciones en su funcionamiento habitual deben tomar permanentemente

decisiones y como usted ha estudiado con anterioridad, para ello, necesitan de
información; todo esto forma parte de la administración de la organización. Administrar
una organización es realizar una combinación de los recursos disponibles, a fin de
encauzarlos para lograr el objetivo propuesto.

Contabilidad

Si bien podemos encontrar numerosas definiciones y distintos puntos de vista de una gran
cantidad de estudiosos de la disciplina contable, todos giran sobre los mismos conceptos
básicos y en esta oportunidad nos enfocaremos en un concepto simple de lo que se
entiende por Contabilidad.

Es una disciplina técnica que se encarga de recolectar, organizar y registrar todos

los hechos que afectan al patrimonio de una organización, generando información
confiable para la toma de decisiones, que hacen a la economía, finanzas y
patrimonio de la misma.

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Esta definición, usted la puede constatar en la bibliografía básica (“El Proceso Contable”
de Hugo Luis Sasso), en el capítulo 1, también en la bibliografía complementaria e incluso
en cualquier material de contabilidad básica al cual tenga acceso.

Pero cabe aclarar que la Contabilidad no sólo brinda información para la gestión de las
organizaciones, sino que también cumple un rol importante a nivel de control, dado que
permite detectar hechos o actos irregulares contrarios a los intereses de los dueños,
además de darles protección legal, ya que cuando han sido debidamente registrados,
sirven como medio de prueba ante la justicia.

Si bien los medios informáticos han facilitado sus procesos, la contabilidad esencialmente
continúa brindando las mismas prestaciones que al momento de crearse la partida doble.
Pero hoy no debe ser entendida solamente como una herramienta para generar
información estática y referida a un objeto determinado, sino que debe servir para evaluar
y proyectar los distintos escenarios que enfrentan las organizaciones; brinda información
tendiente a demostrar la situación actual de la empresa y también permite analizar su
pasado y proyectar su futuro.

La Contabilidad como Sistema de Información

Recuerde la definición de Sistema de Información, en la que se lo consideraba como un

conjunto de subsistemas que generan información a partir de datos que, luego de
ordenados y clasificados, son utilizados para conocer una situación y elegir sobre esa
base un curso de acción para alcanzar un objetivo. Pues bien, de este modo, el sistema
de información general de cualquier organización, estará conformado por distintos
subsistemas que se generan en distintas áreas de la misma, como Recursos Humanos,
Comercialización, Finanzas, entre otras y también por el Sistema de Información Contable
o Contabilidad, que actúa a su vez como centralizador de los otros.

A su vez, cuando hablamos de la sistematización de la información, decíamos que esto

era necesario para que la misma se encuentre disponible para la toma de decisiones y no
que haya que elaborarla en cada oportunidad; lo mismo ocurre en el caso de la
Contabilidad.

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 Debemos tener en cuenta que la Contabilidad no es ni más ni menos importante que el
resto de los subsistemas de información que posee la organización.

Subsistema
Subsistema
RRHH
Ventas
Subsistema

Contabilidad Subsistema
Subsistema
Distribución
Subsistema
Logística
Operaciones

Los Informes Contables

Si bien veremos en profundidad el tema Informes Contables al estudiar el Módulo 2 de la

asignatura, correspondiente al Capítulo 3 del programa, aquí definiremos cada uno de
estos sin analizar la forma en que se deben exponer los mismos.

Los datos que son procesados por el proceso contable deben ser reordenados,
analizados y sintetizados a través de los informes contables. Si analiza el esquema del
presente módulo, podrá observar que los Informes Contables son la salida (el output) del
Proceso Contable.

Estos informes contables se elaboran teniendo en cuenta los destinatarios de los mismos,
éstos pueden ser:

1. De Uso Interno

2. De Uso Externo (terceros)

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 Los de Uso Interno, son los llamados informes de gestión, requeridos por sus órganos de
administración (directorio, gerencia general, gerencias departamentales, etc.). Estos no
poseen un marco conceptual ni normas que los regulen, sino que los mismos se elaboran
en base a la información solicitada por los órganos correspondientes.

Los de Uso Externo, se denominan Estados Contables. Al elaborar esta información

para uso externo, se presenta un detalle de la estructura patrimonial (Activo, Pasivo y
Patrimonio Neto) y su evolución (Ganancias y Pérdidas). A fin de brindar una información
ordenada y comparable para los usuarios, al elaborar los estados contables se deberán
observar las pautas de valuación y exposición establecidas por las normas contables
vigentes en el país y región a donde pertenezca la organización.

La información contenida en los Estados Contables debe reunir, para cumplir con su
finalidad y siempre considerados en su conjunto y buscando un equilibrio entre ellos
mediante la aplicación del criterio profesional, los siguientes requisitos:

 Pertinencia (atingencia): debe satisfacer las necesidades de los usuarios tipo. Es

decir, debe ser razonablemente apropiada para cumplir sus objetivos.

 Confiabilidad (credibilidad): debe ser creíble para los usuarios. Para cumplir con
este requisito tiene que aproximarse a la realidad y ser verificable o sea, ser susceptible
de comprobación por cualquier persona.

 Sistematicidad: debe presentarse de manera sistematizada, es decir, de manera

ordenada.

 Comparabilidad: debe ser posible la comparación con otras informaciones de la

misma organización y de otras organizaciones.

 Claridad (comprensibilidad): debe ser fácil de comprender por los usuarios, para
esto se debe utilizar un lenguaje claro.

Pero también tenemos restricciones que condicionan el logro de los requisitos:

 Oportunidad: la información debe suministrarse en tiempo conveniente para los

usuarios. No sería de utilidad por ejemplo, un balance presentado 4 años después de la
fecha de cierre de ejercicio al que se refiere, ya que obviamente en este caso el mismo no
le sería de utilidad a los usuarios de este.

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 Equilibrio entre costos y beneficios: tener en cuenta el costo que trae aparejado
conseguir con mayor exactitud alguno de los requisitos, con respecto al beneficio que esto
representa.

En el siguiente esquema, se representa lo anteriormente expuesto sobre Informes

Contables:

De Uso Informes de
Interno Gestión

Informes

Contables

De Uso Estados
Externo Contables

- Estado de Situación Patrimonial

- Estado de Resultados
- Estado de Evolución del Patrimonio Neto
- Estado de Flujo de Efectivo
- Información Complementaria

A continuación, haremos una enumeración de los Estados Contables básicos y una breve
descripción de cada uno de ellos. Luego, en el Módulo II, volveremos sobre este tema,
una vez que reconozcamos conceptualmente los Componentes Patrimoniales y
comprendamos cada uno de ellos para poder comprenderlos mejor de esta forma.

Contenido y forma de los Estados Contables:

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1. Estado de Situación Patrimonial: debe mostrar la situación patrimonial del ente a
una fecha determinada, la cual es la correspondiente al cierre de ejercicio económico del
a organización. Por esto se dice que es un estado estático, ya que podríamos decir que
es una foto en un momento (el de cierre) y nos muestra la estructura patrimonial de la
organización a ese momento.

2. Estado de Resultados: informa sobre el resultado del período. Detalla los resultados
ordinarios y extraordinarios. Nos explica las causas que determinaron que arribemos a un
resultado, ya que en la estructura del mismo vamos a poder identificar la Actividad
Principal, la Actividad de Apoyo, la Actividad Financiera y también el resultado originado
por impuesto a la renta. Decimos que es un estado dinámico, ya que él mismo muestra
las causas de los resultados del ejercicio económico completo.

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3. Estado de Evolución del Patrimonio Neto: muestra el patrimonio y su evolución. Se
lo define como un estado estático y dinámico, estático ya que nos muestra los saldos de
los componentes del Patrimonio neto tanto al inicio como al final del ejercicio, pero
también podemos ver la evolución del mismo y las causas de su variación. A través de
este estado podemos analizar el Patrimonio neto, ya que en el Estado de Situación
Patrimonial solamente se expone en un sólo renglón, sin detallar su composición.

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4. Estado de Flujo de Efectivo: muestra desde el punto de vista financiero, el origen de
los fondos y la aplicación de los mismos. Como ya veremos más adelante, es un estado
muy particular, ya que no nos interesa el devengamiento en este caso, sino que
analizamos las entradas y salidas de dinero, es decir lo percibido. Si no comprende estos
términos no se preocupe, ya que los mismos serán analizados y profundizados más
adelante en este módulo.

5. Información Complementaria: brinda información adicional a la contenida en los

estados contables, permitiendo por medio de notas y anexos aclarar o especificar el
contenido sintético de los estados. Es decir, es como una ampliación a los estados
contables, de igual importancia y obligatoriedad que estos.

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 En este caso podemos ver dentro de lo que se considera la información complementaria,
las Notas a los Estados Contables, indicando las cuentas pertenecientes a cada rubro.
Estos temas también los analizaremos más adelante, el objetivo hasta aquí es que sólo
tenga una introducción a cada uno de estos estados.

Usuarios de la Información Contable

La necesidad de los usuarios de la información contable es esencial para establecer el

contenido y forma de los estados contables. En general se puede determinar que la
información brindada por los informes contables debería servir para que, con respecto a la
empresa:

 Se tomen decisiones sobre el otorgamiento de créditos o la inversión en la misma.

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 Se determine su capacidad de generar resultados y auto generar recursos.

 Se pueda fiscalizar desde el Estado, el cumplimiento de las obligaciones

correspondientes, que debe afrontar la organización.

 Se pueda evaluar la gestión de los administradores, por parte de los accionistas

por ejemplo.

Tenga en cuenta que estas utilidades de los Estados Contables, son solamente algunos
ejemplos, de ningún modo se establece aquí que sean sólo las enumeradas con
anterioridad.

Podemos fijar un listado de interesados en la información contable, es decir sus usuarios,

que pueden ser de distintos órdenes:

 El Estado: como ente recaudador de tributos. Quizás el ingreso más importante

que posee el Estado, es el tributario. Al actuar como organismo recaudador, de algún lado
debe contar con la información correspondiente, a fin de conocer cuánto debe aportar
cada organización. Esta información se puede extraer de los Estados Contables; cabe
aclarar que las organizaciones luego deben presentar las declaraciones juradas
correspondientes a los distintos tributos, pero el respaldo a lo que se declara en las
mismas, son justamente los Estados Contables.

 Los propietarios: con el fin de conocer la rentabilidad de la empresa. Los dueños

de una empresa han realizado inversiones en la misma, ya sea con lo aportado
inicialmente en su constitución, como con aportes adicionales y ganancias no retiradas.
Como sucede en el caso de cualquiera de nosotros, al realizar determinada inversión
buscamos obtener una rentabilidad por la misma. A través de los Estados Contables, los
propietarios tienen la posibilidad de conocer la rentabilidad que les está otorgando la
inversión realizada en la empresa y a su vez (como veremos en la segunda parte de la
materia), analizar los mismos y de esta forma proyectar a futuro la situación del ente.

 Acreedores: actuales y futuros, para evaluar el cumplimiento de las obligaciones.

Cuando uno presta dinero, espera que le devuelvan el mismo, con más los intereses
pautados o bien cuando estamos por prestarle plata a alguien, tratamos de averiguar un
poco sobre la capacidad de pago que posee el potencial deudor. Cuando hablamos de

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 empresas y sus acreedores, el funcionamiento es el mismo; por lo tanto los acreedores
actuales del ente, tomarán información de los Estados Contables, para analizar la
capacidad que posee el ente de hacer frente a sus obligaciones con terceros. Asimismo,
los potenciales acreedores, antes de financiar a la empresa, tomarán los recaudos
necesarios para averiguar el riesgo de realizar esta financiación y de esta forma poder
determinar si es conveniente o no otorgar el préstamo y en caso de hacerlo, qué tasa de
interés se debe aplicar.

 Inversores: actuales y futuros, para conocer los riesgos sobre la inversión a fin de
tomar decisiones sobre las participaciones. Antes de invertir dinero en un negocio,
cualquiera de nosotros busca averiguar qué rentabilidad nos puede otorgar el mismo a
futuro, ya que en definitiva lo que tenemos que hacer es tomar una decisión entre varias
alternativas disponibles (entre varias inversiones que podemos realizar). Tal como hemos
visto en este módulo, cuando debo tomar una decisión, elegir una alternativa, siempre se
debe recoger información que nos ayude. En este caso, esta información serán los
Estados Contables, los cuales nos mostrarán la capacidad de generación de utilidades del
ente, la política de distribución de dividendos, su estructura de financiamiento (si se
encuentra financiada principalmente con fondos propios o de terceros), entre otros
análisis que veremos más adelante en la asignatura al estudiar el análisis de Estados
Contables.

 Directores, gerentes generales, departamentales: para evaluar la gestión de la

empresa. Los administradores del ente deben cumplir con un rol específico: aumentar el
valor de la empresa. A fin de ir monitoreando su gestión y poder tomar las decisiones
correctas, como así también las medidas correctivas que fueran necesarias, estos
administradores toman la información correspondiente de los Estados Contables.

 Empleados: para evaluar la estabilidad y rentabilidad del ente, así como la

capacidad para afrontar sus obligaciones laborales y previsionales. Si bien en nuestro
país no es de común aplicación, en muchos países una gran parte del sueldo de los
empleados deriva de los resultados obtenidos por la organización y muchas veces los
premios que les otorgan, son acciones de la misma empresa. Obviamente desde el punto
de vista del empleado (suponiendo estabilidad laboral y un buen nivel de empleo), tendrá

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 que analizar la conveniencia de su continuidad en la organización o bien si es más
favorable cambiarse a otra empresa. A su vez, la empresa debe realizar los aportes
previsionales de sus empleados, en caso de que la misma no posea capacidad de pago,
comenzará a incumplir con sus obligaciones. Cabe reiterar la aclaración de que en
nuestro país no es tan común que todos los empleados posean acceso a los Estados
Contables de la empresa de la cual forman parte, pero no dejan de ser un potencial
usuario de los mismos.

 Clientes: para evaluar su estabilidad y rentabilidad. Cuando llegamos a un acuerdo

comercial con un proveedor, obviamente esperamos y nos conviene que el mismo cumpla
con su parte; si nuestro proveedor posee problemas financieros, es probable que en algún
momento baje su calidad o bien no realice las entregas en tiempo y forma. Por estos
puntos, desde el punto de vista de los clientes también les interesará conocer la situación
de sus proveedores, a fin de anticiparse a un posible problema con el mismo o bien
cambiarlo.

Hasta aquí hemos visto la parte correspondiente al capítulo 1 del programa, si desea
profundizar estos conceptos le sugiero consultar la bibliografía indicada como
complementaria, en sus primeros capítulos o bien cualquier libro de contabilidad básica al
que tenga acceso, ya que en la bibliografía obligatoria no se encuentran analizados los
mismos en profundidad.

Ahora avanzaremos en el presente módulo, continuando con la parte correspondiente al

capítulo 2 del programa.

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